CENTRO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS ADMINISTRATIVOS Y EMPRESARIALES

MAESTRIA EN ASESORIA EMPRESARIAL Y TRIBUTARIA(MAET)

MODULO:AUDITORIA TRIBUTARIA

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS EN AUDITORIA TRIBUTARIA(TALLER DE CASOS)

Managua, Abril 2014.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS EN AUDITORIA TRIBUTARIAPg.19Se desarrollaron los siguientes procedimientos de auditoria en la auditora de cuentas por pagar:1- Examinar los documentos de apoyo para los desembolsos de efectivo varios das antes y despus de fin de ao.Solicitar los comprobantes de pago de varios das antes y despus del fin de ao para:-verificar si la partida contable del comprobante de pago corresponde a un debito a la cuenta por pagar contra un crdito a banco.-verificar que dentro de los documentos soportes se encuentra la factura legal a nombre de la empresa y en correspondencia a un documento de entrada de mercadera a la bodega de la misma o acta de recepcin del servicio si fuese el caso.2- Examinar los diarios de adquisiciones y desembolsos de efectivo durante los das del periodo actual y los primeros das del periodo sub se cuente, buscando transacciones grandes o no usuales.-Mediante el libro diario de adquisiciones y el auxiliar de caja y banco podremos constatar las operaciones grandes registradas en los mismos, en base a ste dato nos podremos dirigir directamente donde el contador y solicitarle el comprobante de pago con que se desembols la cantidad de dinero a revisar y una vez obteniendo dicho comprobante se procede a verificar la correspondencia de los soportes con respecto a los registros en los libros auxiliares y con los documentos soportes del mismo.3- Rastrear desde la balanza de comprobacin del mayor general y documentos de respaldo, para determinar si las cuentas y otros pasivos estn incluidos en los estados financieros.-Toda cuenta por pagar debe estar debidamente registrada en libros diarios y mayores por tanto, para constatar dicha operacin, solicitaremos al contador los estados financieros y los libros diarios y mayor del periodo correspondiente a la auditoria y un periodo anterior, para comprobar el debido registro de la obligacin en el momento de su origen, constatando que el registro haya estado debidamente soportado. El objetivo de solicitar los estados financieros de un periodo anterior es para verificar el arrastre de saldo de algunas cuentas por pagar que se cancelaron en el siguiente periodo o periodo en auditoria.

4- Para los pasivos pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de cambio y revisar los clculos.

-Para realizar la comprobacin de los clculos, el auditor se deber auxiliar del tipo de cambio del momento en que se realiza la transaccin y registro contable as como realizar dicho clculo multiplicando la cantidad de la factura por el tipo de cambio oficial del banco central.

5- Analice con el contador si algunas cantidades incluidas en la lista de cuentas por pagar se deben a saldos deudores u otros.Se debe revisar en conjunto con el contador si los saldos presentados en las cuentas por pagar corresponden a un saldo real que debe la empresa o a una mala contabilizacin por algn error.

6- Obtener los estados de los proveedores directamente de ellos y conciliarlos con la lista de cuentas por pagar.-El auditor deber realizar una comprobacin de saldos de cuentas por pagar a travs de un formato con el mismo nombre, el cual dirigir a los proveedores, mismo documento que los proveedores regresaran al auditor con los montos exactos que la empresa que se est auditando les debe a ellos.7- Obtener una lista de las cuentas por pagar, vuelva a sumarla y comprela con el mayor general.-El auditor con listado de cuentas por pagar en mano, deber realizar una verificacin sumaria para constatar que no hay errores en los datos registrados en el libro mayor.

Para cada procedimiento identifique el tipo de evidencia de auditoria que utiliz de acuerdo al siguiente detalle:a) Requisicin de compras: documento solicitud de compra o de servicio debidamente firmada, sellada, verificacin de existencias en bodega de la empresa donde se constata que no hay o hay poco en existencia al momento de la solicitud.

b) Dicha solicitud debi haber sido remitida por parte de la unidad solicitante a la unidad de adquisiciones. En el caso de que sea un servicio no aplica la verificacin de existencia sino una verificacin de la necesidad del servicio.

c) Ordenes de compras: Misma orden de compra debidamente autorizada, con el monto presupuestario adjudicado y los datos del proveedor a quien se le adjudic la compra.d) Reporte de recepcin: entrada de bodega o acta de recepcin del servicio debidamente cotejada con la factura y orden de compra.e) Diario de adquisiciones: debido registro de las operaciones de compra en dicho diario de acuerdo a factura y entrada a bodega de los productos.f) Reporte resumido de adquisiciones: mismo reporte de adquisiciones verificando directamente los registros de x proveedor o producto. g) Factura del proveedor: misma factura del proveedor a nombre de la empresa, con el detalle de l o los productos comprados, realizar verificacin de sumas y multiplicaciones, sin alteraciones.h) Memorando de adeudo: Comprobacin de haber sido enviado dicho documento con los soportes necesarios al rea contable para su debido registro. Son las anotaciones en el debe de las cuentas.i) Comprobantes de diarios pagos: comprobantes de pagos debidamente autorizados, a nombre del proveedor previo registro de la obligacin. firma de recibido por parte del proveedor, verificar que la factura y dems soportes sean en correspondencia al monto pagado, verificar el registro contable en el comprobante.j) Archivo maestro de cuentas por pagar: constatar en dicho archivo la documentacin soporte de las compras de crdito.k) Balanza de comprobacin de cuentas por pagar: misma balanza en la que se podr comprobar el registro de la obligacin en los estados financieros de la empresa.l) Estados de cuentas del proveedor: mismos estados de cuentas, los cuales fueron recibidos por parte del auditor previo envo del formato por parte de l mismo a los proveedores para constatar que los datos registrados en la empresa en cuentas por pagar sean los mismos que confirman tener en cuentas por cobrar a nombre de la empresa los proveedores verificados.m) Cheque: comprobante de pago a nombre del proveedor, soportes del mismo en correspondencia al monto desembolsado.n) Diario de desembolsos de efectivo: mismo diario, en el que debi haber sido registrado el desembolso realizado para cancelacin de la obligacin con X proveedor o proveedores.o) Otros: cualquier documento necesario en el proceso de auditora.

Anlisis de grupo: los siguientes son procedimientos de auditoria tomados de un programa de auditoria.PROCEDIMIENTOTIPO DE PRUEBAEVIDENCIA

1) totalizar la balanza de comprobacin de cuentas por pagar y comparar con el mayor.AnalticaBalanza de comprobacin de cuentas por pagar.

2) Examinar las facturas de proveedores a fin de verificar el saldo final en cuentas por pagar.Detalle de clculosFacturas de proveedores y balance general.

3) Comparar el saldo en los gastos de impuestos de nminas con aos anteriores, en la comparacin tomar en cuenta el aumento en las tasas de impuesto sobre la nmina.AnalticaEstado resultados y nminas de ambos periodos.

4) Analizar las responsabilidades del encargado de desembolsos de efectivo y observar si adems es responsable de manejar el efectivo o preparar la conciliacin bancaria.De control (observacin)Observacin, conciliaciones bancarias para verificar quien las elabora.

5) Confirmar saldos en cuentas por pagar directamente con los proveedores.De control (de cumplimiento)Documento de confirmacin de saldo de los proveedores.

6) Justificar una secuencia de cheques en el diario de desembolsos de efectivo a fin de determinar si alguno ha sido omitido.De control (de cumplimiento)Diarios de desembolsos.

7) Examinar las facturas de los proveedores y otros segmentos que apoyen las operaciones registradas en el diario de adquisiciones.De operacionesFacturas de los proveedores y libro diario de adquisiciones.

8) Multiplicar la tasa de comisin por las ventas totales y comparar el resultado con los gastos de comisin.Analtica y prueba de detalle de saldos.Poltica de pago de comisiones, estado de resultados.

9) Examinar las facturas de los proveedores y otros documentos de apoyo a fin de determinar si deben capitalizarse cuentas grandes en la cuenta de reparaciones y mantenimiento en las facturas. infraestructura?De operacionesFacturas de los proveedores del servicio.

10) Examinar la firma de los proveedores en las facturas, para verificar los precios, ampliacin y totalizacin por parte del encargado de su registro.De operacionesFacturas de los proveedores y diario de registro de adquisiciones.

A la par de cada procedimiento de auditoria enunciado a continuacin, coloque el tipo de evidencia que considere necesario obtener:PROCEDIMIENTOEVIDENCIA

a) Examine una muestra de las facturas de proveedores para determinar si los productos o servicios recibidos son razonables y adems si son del tipo que normalmente utiliza en cliente.En el auxiliar de caja y banco, identificar registro de desembolsos para compras no usuales y verificar las facturas de dichas compras de bienes o servicios. Se identifica primero en el auxiliar de caja y banco para dirigirse ms especficamente a las facturas que se revisaran.

b) Explore el diario de ventas, busque operaciones de mayor cuanta e inusuales.Diario de ventas y facturas compras de crditos y contado.

c) Lea las minutas de juntas de consejo directivo y resuma toda la informacin que sea pertinente para los estados financieros en documento de trabajo,Libro de actas de reuniones de consejo directivo.

d) Calcule las tazas de rotacin del inventario y comprelo con los aos anteriores como prueba de la obsolescencia del inventario.Estados financieros del periodo anterior y del que est siendo auditado, aplicar la razn de rotacin de inventarios.

e) Recalcular el precio de venta de unidades por el nmero de unidades para una muestra de copias de facturas y comprare los totales con los clculos.Facturas de ventas tanto de crdito como de contado, para realizar una verificacin de clculos.

f) Totalice el diario de ventas de un mes y compare los totales con el mayor.Libro diario y libro mayor de ventas

g) Rastree una muestra de las operaciones de ventas del diario con las facturas de ventas y compare el nombre de clientes, la fecha y el valor total en dlares de la venta.Facturas de ventas.

h) Rastree los de diarios de las ventas con las cuentas de mayor.Libro diario y libro mayor de la cuenta de ventas.

i) Escoja una muestra de facturas de ventas y compare el precio unitario de venta de la factura con el de la lista de precios autorizados por la direccin.Facturas de ventas, listado de precios autorizados por la direccin.

j) Cuente lo que hay disponible en caja chica en la fecha del balance.Arqueo de caja chica realizado al cierre del periodo contable en revisin.

k) Observe si los dos equipos de trabajo que recuentan el inventario en forma independiente, cuenta y registran los costos de inventarios.Boletas y reporte de tomas de inventarios.

l) Consulte a la direccin de la empresa, si existe algn inventario obsoleto en la fecha del balance.Documento de solicitud de informacin a la direccin y comprobante de diario de baja de inventarios por obsolescencia con los debidos soportes correspondientes.

PAGINA 22.Clase prctica.A la par de cada procedimiento de auditora enunciado a continuacin, coloque el tipo de evidencia de auditora que considere necesario obtener.a) Examine una muestra de las facturas de proveedores para determinar si los productos o servicios recibidos son razonables y adems si son del tipo que normalmente utiliza el cliente. Evidencia documentalb) Explore el diario de venas, busque operaciones de mayor cuantas e inusuales. Evidencia Fsica.

c) Lea las minutas de las juntas de Consejo Directivo y resuma toda la informacin que sea pertinente para los estados financieros en un documento de trabajo. Evidencia Analtica.d) Calcule las tasas de rotacin del inventario y comprelo con aos anteriores como prueba de la obsolescencia del inventario. Evidencia Documental.e) Recalcular el precio de venta de unidades por el nmero de unidades para una muestra de copias de facturas y compare los totales con los clculos. Evidencia Documental.f) Totalice el diario de ventas de un mes y compare los totales con el mayor. Evidencia Analtica.g) Rastree una muestra de las operaciones de ventas del diario con las facturas de ventas y compare el nombre del cliente, la fecha y el valor total en dlares de la venta. Evidencia Fsica.h) Rastree los asientos del diario de venta con las cuentas del mayor. Evidencia Fsica.i) Escoja una muestra de facturas de ventas y compare el precio unitario de venta de la factura con el de la lista de precios unitarios autorizados por la direccin. Evidencia Documentalj) Cuente lo que hay disponible en caja chica en la fecha del balance. Evidencia Fsica.k) Observe si los dos equipos de trabajo que recuentan el inventario en forma independiente, cuenta y registran los costos de inventario. Evidencia Analtical) Consulte a la direccin de la empresa si existe algn inventario obsoleto en la fecha del balance. Evidencia Testimonial

Clase PrcticaLas siguientes preguntas se refieren a la credibilidad de la evidencia, seleccione la respuesta correcta.a) Cul de los siguientes tipos de evidencia documentales debera de considera el auditor como ms confiable?1) Una factura de ventas emitidas por el cliente y apoyada por un recibo de entrega de un transportista externo.2) Confirmacin de un saldo de cuentas por pagar enviado y devuelto directamente al auditor.3) Un cheque emitido por la compaa y que tiene el endoso del beneficiario, que se incluye con los estados de cuenta bancarios enviados por correo directamente al auditor.4) Un documento de trabajo que prepar el contador del cliente y que fue revisado por el tesorero del cliente.

PGINA 23

b) El tipo dems confiable de evidencia de auditoria documental que puede obtener un auditor es:1) El examen fsico por parte del auditor.2) Los clculos que hace el auditor a partir de los registros de la compaa.3) Las confirmaciones recibidas directamente de terceras personas.4) Documentos externos.

c) Las evidencias de auditoras presentan diversas formas con diferentes grados de persuasin ( seduccin). Cul de los siguientes es el tipo de evidencias menos persuasivo?1) La factura del proveedor 2) El estado de cuenta bancario que proporciona el cliente.3) Los clculos que hace el auditor.4) Las facturas de venta prenumeradas.d) Cul de las siguientes es la documentacin menos creble en apoyo a la opinin del auditor.1) Cdulas de detalles de los conteos de inventario fsico que realiz el cliente.2) Anotaciones de derivaciones obtenidas de las razones y tendencias.3) Lista de peticiones de confirmacin negativa para los cuales no se recibi respuesta por parte del auditor.

Clase Prctica para resolverse en clase.Conforme los siguientes situaciones, indique a la par el tipo de auditora que se debe de realizar segn los casos.1) Auditoria del flujo de transacciones del rea de recursos humanos y el departamento de comparas durante el ao 2008. Auditoria operacional.2) Auditoria para revisin de la situacin tributaria de la empresa. Auditoria de cumplimiento.3) Auditoria para emitir un dictamen financiero de una entidad gubernamental respecto a la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, su situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio. Auditora Financiera.4) Auditoria para revisar las obligaciones de seguridad social y municipal. Auditoria de cumplimiento.5) Auditoria para revisar el cumplimento de las disposiciones legales inherente a la ley de contrataciones del Estado. Auditora de Cumplimiento.

Las siguientes preguntas se refieren a la credibilidad de la evidencia, seleccione la mejor respuesta.a) Cul de los siguientes tipos de evidencias documentales debera considerar el auditor como ms confiable?1. Una factura de venta emitidas por el cliente y apoyada por un recibo de entrega de un transportista externo.2. Confirmacin de un saldo de cuentas por pagar enviado y devuelto directamente al auditor. 3. Un cheque emitido por la compaa y que tiene el endoso del beneficiario, que se incluye con los estados de cuenta bancarios enviados por correo directamente al auditor.4. Un documento de trabajo que preparo el contador del cliente y que fue revisado por el tesorero del cliente.b) El tipo mas confiable de evidencia de auditoria documental que puede obtener un auditor es:1) El examen fsico por parte del auditor2) Los clculos que hace el auditor a partir de los registros de la compaa3) Las confirmaciones recibidas directamente de terceras personas4) Documentos externosc) Las evidencias de auditoria presentan diversas formas con diferentes grados de persuasin ( Seduccin) Cul de los siguientes es el tipo de evidencia menos persuasivo?1) La factura del proveedor2) El estado de cuenta bancario que proporciona el cliente3) Los clculos que hace el auditor4) Las facturas de ventas pre numeradasd) Cual de las siguientes es la documentacin menos creble en apoyo a la opinin del auditor?.1) Cedulas de detalles de los conteos de inventario fsico que realizo el cliente2) Anotaciones de derivaciones obtenidas de las razones y tendencias3) Lista de peticiones de confirmaciones negativa para las cuales no se recibi respuestas del auditor.

PAGINA 24 Y 25Clase PrcticaConforme las siguientes situaciones, indique a la par, el tipo de auditoria que debe realizar segn los casos.Tipo de Auditoria

1) Auditoria de flujo de transacciones del rea de Recursos Humanos y el departamento de compras durante el ao 2008.Auditoria Operacional

2) Auditoria para revisin de la situacin tributaria de la empresaAuditoria de cumplimiento

3) Auditoria para emitir un dictamen financiero de una entidad gubernamental respecto a la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, su situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonioAuditoria de Estados Financieros

4) Auditoria para revisar las obligaciones de seguridad social y municipal.Auditoria de Cumplimiento

5) Auditoria para revisar el cumplimiento de las disposiciones legales inherente a la ley de contrataciones del Estado.Auditoria de Cumplimiento

Clase Prctica1) Como auditor de una compaa manufacturera, ha conseguido a travs del contador general, la siguiente balanza de comprobacin de saldos, tomada de los libros un mes antes del cierre de fin de ao. A la par indique cual de las cuentas debera se confirmada.Efectivo en caja y BancosC$ 87,000.00x

Cuentas por cobrar con cargo a clientes 345,000.00x

Documentos por cobrar125,000.00

Inventarios317,000.00x

Terrenos66,000.00

Edificios Netos350,000.00

Mobiliario y Equipo325,000.00

Cuentas por pagar(235,000.00) x

Hipotecas por pagar(400,000.00

Capital Social(300,000.00

Ingresos retenidos(510,000.00)X

Ventas(3,130,000.00x

Costos de Ventas2,300,000.00x

Gastos generales622,000.00x

Mercadera en Almacn100,000.00x

Vehculos en Transito200,000.00

Proveedores100,000.00

Gastos de Ventas50,000.00

Ventas de contado(500,000.00)x

Gastos acumulados por pagar INSS20,000.00x

Retenciones por pagar IR(50,000.00)

Retenciones por pagar 1% Alcalda de Managua(80,000.00)

Notaa) No existen inventarios consignados al interior de la empresab) Todos los documentos por cobrar son externos y los custodia la compaa.

2) A la par de cada situacin indique una tcnica de auditoria que puede utilizar como auditor para cerciorarse de su razonabilidad y adems indique que tipo de evidencia para apoyar.SituacinTipo de TecnicaTipo de Evidencia

Cuentas por cobrar cliente Juan Perez. Registrado en cuenta por cobrar a funcionario y empleadoConfirmacin del cliente por escritoLas confirmaciones recibidas directamente de terceras personas

Existencia fsica del inventario de materia prima fuera de la empresa.Tecnica de verificacin FsicaCedulas de detalles de los conteos de inventario fsico

Precisin de las cuentas por pagar proveedores

Propiedad sobre los activos fijos

Obsolescencia del inventario

Ttulos de valores de la empresa en poder de bolsa de valores.

Vehculo de la empresa prestada a otras instituciones.

Mercadera en consignacin

Inversiones depositadas en bancos Extranjeros.

Legalidad de un Edificio

Existencia de Caja Chica

Provisin de cuentas por cobrar

Decreto de dividendos

Revalorizacin de Activos

Depreciacin de activos

Clase prctica de nminaLas siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de nomina y personal.Seleccione la mejor respuesta.a) Un supervisor de fabrica liquid a un trabajador por horas, pero este no notifico al departamento de nominas. El supervisor falsifico la firma del obrero en las tarjetas de tiempo y en las boletas de ordenes de produccin y al entregar los cheques desviaba los cheques de la nomina emitidos al obrero liquidado para su propio uso. El procedimiento mas efectivo para evitar estas actividades es;1. Exigir una autorizacin por escrito para todos los empleados que se agregaron o se eliminan de nomina.2. Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la nomina mas que la de entregar la nomina.3. Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen la nomina se haga cargo de los cheques de nomina no reclamados.4. Con frecuencia rotar a las personas que distribuyen la nmina.

b) Un ejemplo de una debilidad d control interno es asignarle a un supervisor departamental la responsabilidad de:1. Entrega de los cheques de nomina a sus propios subordinados2. Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.3. Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados en pruebas.

c) Desde un punto de vista de control interno la distribucin de los cheques de nomina a los empleados se maneja mejor por el.

1. Departamento de contabilidad 2. Departamento de personal3. Departamento de tesorera4. Supervisor Departamental del empleado

d) En la auditoria de los siguientes tipos de empresas, orientados al lucro, seria mas fcil que el auditor diera un nfasis especial a las pruebas de control para clasificacin correcta de las transacciones de nominas.1. Una organizacin industrial2. Una organizacin que vende al menudo3. Una organizacin que vende al mayoreo4. Una organizacin de servicios.

PAGINA 26.Clase prctica para realizarse en clase.Las siguientes preguntas se relacionan con los controles internos en el ciclo de nmina y personal.Seleccione la mejor respuesta.a) Un supervisor de fbrica liquid a un trabajador por horas, pero no notific al departamento de nminas. El supervisor falsific la firma del obrero en las tarjetas de tiempo y en las boletas de rdenes de produccin y al entregar los cheques desviaba los cheques de la nmina emitidos al obrero liquidados para su propio uso. El procedimiento ms efectivo para evitar estas actividades es :1. Exigir una autorizacin por escrito para todos los empleados que se agregan o se eliminan de la nmina.2. Tener un pagador que no tenga otra responsabilidad en la nmina ms que la entrega de la nmina.3. Que alguna persona que no sea de las que preparan o distribuyen la nmina se hagan cargo de los cheques de nmina no reclamados.4. Con frecuencia rotar a las personas que distribuyen la nmina.b) Un ejemplo de una debilidad de control interno es asignarle a un supervisor departamental la responsabilidad de :1. Entrega de los cheques de nminas a sus propios subordinados.2. Revisar y aprobar los reportes de tiempo de sus subordinados.3. Iniciar solicitudes de ajustes salariales para empleados en pruebas.

c) Desde un punto de vista de control interno la distribucin de los cheques de nnima a los empleados se maneja mejor por el :1. Departamento de contabilidad.2. Departamento de personal.3. Departamento de tesorera4. Supervisores departamental del empleado.

d) En la auditoria de los siguientes tipos de empresas, orientadas al lucro, seria mas fcil que el auditor diera un nfasis especial a las pruebas de control para clasificacin correcta de las transacciones de las nminas.1. Una organizacin industrial.2. Una organizacin que vende al menudeo.3. Una organizacin que vende al mayoreo.4. Una organizacin de servicios