GOBIERNO DEL ESTADO DE MEXICO TECNOLÓGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DEL ORIENTE DEL ESTADO DE MÉXICO CUADERNILLO: CONTABILIDAD SUPERIOR MATERIA: CONTABILIDAD SUPERIOR L.C. BLANCA JERÓNIMO FRANCO LOS REYES, LA PAZ ESTADO DE MÉXICO A 4 DE DICIEMBRE DE 2007

INTRODUCCIÓN El presente cuadernillo es material de apoyo para los alumnos de 5to. Semestre de la carrera de la Licenciatura en Contaduría, ya que desarrolla el temario de la materia de Contabilidad Superior. El tema primero es Agencias, Matrices y Sucursales, temas importantes para que el alumno apoyado con los conocimientos previos, pueda identificar con mayor rapidez y exactitud el registro contable cuando una empresa la figura de agencias para ampliar su mercado, para el logro de mayores ventas y por lo tanto en sus utilidades. De igual manera la expansión de mercado da el origen a las sucursales dependientes de la matriz, en su contabilidad, administración y control directo, pero con el mismo propósito que el de las agencias, el crecimiento económico. Tiene una forma diferente del registro contable pero los mismos objetivos. El segundo tema Consolidación de Estados Financieros, es un procedimiento en el que intervienen dos figuras la Matriz y la Subsidiaria. La matriz como poseedora de más del 50% de las acciones de la subsidiaria o controlada. Y la poseída que es la subsidiaria, se identificara el procedimiento contable de registro, así como la presentación de los Estados Financieros, sus características, ventajas y desventajas. El tercer tema Reexpresión de Estados Financieros, en el que se conocerá el procedimiento previo para lograr una Reexpresión de Estados Financieros, sus características, la hoja de trabajo y los asientos contables. El cuarto tema Ventas en Abonos, es una forma de ventas necesaria, por la poca capacidad adquisitiva de la población, se ejemplifica el registro contable, así como la determinación de los Estados Financieros.

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INDICE

Página 1.- Agencias, Matrices y Sucursales 5 1.1 Operaciones con Agencias 1.1.1 Concepto y características 1.1.2 Contabilidad 6 1.1.3 Ejercicio práctico 8 1.2 Operaciones con Sucursales 13 1.2.1 Concepto y características. 1.2.2 Contabilidad 1.3 Ejercicio práctico 15 2.- Consolidación de Estados Financieros 18 2.1 Concepto y objetivos de la consolidación 2.2 Esquema financiero de las empresas controladoras y controladas. 2.3 Ajustes de eliminación. 19 2.4 Hoja de trabajo para estados consolidados. Anexo 1 2.5 Presentación de estados financieros consolidados. Anexo 1 2.6 Ejercicio práctico Anexo 2 3.- Reexpresión de estados financieros 24 3.1 Conceptos, causas y efectos de la inflación. 3.2 Método de actualización por cambios en el nivel general de precios. 3.3 Costo integral de financiamiento. 3.4 Ajuste por Actualización. 25 3.5 Presentación de estados financieros reexpresados 3.6 Ejercicio práctico. Anexo 1 y 2 4.- Ventas en Abonos 27 4.1 Concepto y características. 4.2 Registro de operaciones por venta de bienes muebles e inmuebles. 28 4.3 Disposiciones fiscales 29 4.4 Ejercicio práctico. 30 Bibliografía

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CONTABILIDAD SUPERIOR COC-0412 4-2-10 OBJETIVO(S) GENERAL(ES) DEL CURSO El estudiante obtendrá los elementos y herramientas necesarias para desarrollarse dentro del campo de la información financiera ante los nuevos retos de la globalización y actualización de valores. Unidad 1: Agencias, Matrices y Sucursales Objetivo educacional Actividades de aprendizaje Fuentes de información El estudiante identificará las características y diferencias de la matriz, agencias y sucursales y la importancia en la expansión de las empresas, así como su control contable. • Organizar trabajo en equipo para realizar investigación y exponer en clase. • Analizar y diferenciar las agencias de las sucursales. • Plantear y resolver ejemplos AGENCIAS 1.1 Operaciones con agencias. Las agencias y sucursales son uno de los medios que se pueden utilizar para que una empresa pueda extender e incrementar sus ventas o servicios hacia distintos lugares del país. Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de clientes del área que atienden y los envían a la empresa a la que sirven. Las demás actividades, como el surtido, envió, facturación, cobranza, etc. Depende de la oficina matriz. 1.1.1 Concepto y características. Las agencias o agentes de ventas son entes económicos independientes que se encargan de fomentar los negocios de otros entes económicos. Actúan en nombre y por cuenta de terceros, de manera independiente. Tienen su propio capital y responden de sus derechos y obligaciones fiscales en forma independiente. Su contabilidad no tiene relación alguna con la oficina matriz. Características de las agencias Obtienen pedidos y los remiten a la empresa que sirven, para que sea

aprobado el crédito, envió de mercancía y factura respectiva. Algunas veces efectúan la cobranza de los clientes y la envían a la

empresa matriz. Atienden su territorio capturando mercado. Reciben de la matriz un fondo de trabajo para gastos menores. Generalmente trabajan a base de comisiones.

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1.1.2 Contabilidad La contabilidad de las agencias de ventas depende de las necesidades y deseos de la administración y es básicamente similar a la del manejo de departamentos. En el registro contable se emplean las siguientes cuentas: fondo de trabajo de la agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de ventas de la agencia y gastos de venta de la agencia. FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA SE CARGA Al iniciar el ejercicio : 1.- Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del fondo de trabajo enviado a la agencia. Durante el ejercicio: 1.- Del importe del valor nominal de las reposiciones del fondo de trabajo. 2.- Del importe del valor nominal de los incrementos al fondo de trabajo.

SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del valor nominal de los gastos pagados por la agencia. 2.- Del importe del valor nominal de los envíos de la agencia a la matriz, de la cobranza efectuada. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo entregados a las agencias. Se presentan en el balance general dentro del grupo de activo circulante, formando parte del renglón de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales, deberá mostrarse por separado. CLIENTES DE LA AGENCIA SE CARGA Al iniciar el ejercicio : 1.- Del importe de su saldo deudor, que representa las cuentas por cobrar a clientes de la agencia, por ventas de mercancías a crédito. Durante el ejercicio: 1.- Del importe de las ventas de la agencia de mercancías a crédito.

SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías a crédito, realizadas por la agencia. 2.- Del importe de las rebajas sobre ventas de mercancías a crédito, realizadas por la agencia. 3.- Del importe de los pagos parciales o totales de los clientes de la agencia. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a crédito realizadas por la agencia. Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, dentro de las cuentas por cobrar.

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VENTAS DE LA AGENCIA SE CARGA Durante el ejercicio: 1.- Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancías al contado o a crédito realizadas por la agencia. 2.- Del importe de las rebajas sobre ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo para saldarla, con abono a pérdidas y ganancias.

SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe de las ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia.

Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia. Se presenta en la primera parte del estado de resultados. COSTO DE VENTAS DE LA AGENCIA SE CARGA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del precio de costo de las ventas de mercancías al contado o crédito, realizadas por la agencia.

SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del precio de costo de las devoluciones sobre ventas de mercancías al contado o a crédito, realizadas por la agencia. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo deudor para saldarla, con cargo a pérdidas y ganancias.

Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías vendidas al contado o a crédito, realizadas por la agencia. Se presentan dentro de la primera parte del estado de resultados. GASTOS DE VENTA DE LA AGENCIA SE CARGA Durante el ejercicio: 1.- Del importe de los gastos relacionados con la venta de mercancías, realizadas por la agencia. 2.- Del importe de las comisiones pagadas a las agencias o a los agentes.

SE ABONA Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo para saldarla con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.

Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las ventas de mercancías, realizadas por las agencias.

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Se presentan en el estado de resultados, dentro del grupo de gastos de operación. Ejemplo: La matriz La Oreja con domicilio en el Estado de México, decide ampliar su mercado, por lo que estable el 1° de julio una agencia en Puebla, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil, cuyas cláusulas establecen lo siguiente: 1.- La matriz enviará a la agencia un fondo de trabajo para gastos menores. 2.- El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos para ser reembolsados. 3.- El agente tiene derecho a una comisión del 12% sobre las ventas al contado y de 9% sobre las ventas a crédito. EjErcicio 1 1.- Asiento de apertura, según balance general: CAJA 50,000.00 BANCOS 300,000.00 ALMACÉN 500,000.00 CAPITAL SOCIAL 850,000.00 2.- La matriz envía a la agencia un fondo de trabajo por 85,000.00 3.- La agencia levanta pedidos por 200,000.00 para ser vendidos al contado, c}y�2co�tore{dew y5wm~q~oyq_=/- la ageoc{uo�evenventedmeo�apowe�sym==t~qspqs�aasuûrvmne{d�sganc~ëmiwo>4o�~0o�s}o de 230,000.00-5.- la agencia cobra su comisión, co~t~s2s�0voogo de trabajo.-6.- la agencia realiza diversos gastos de venta-p�s =?|wrtotqspyggeosnsossmmuvonmoadenuvabqo�.v]nuowíeelmadoguogoumom÷~esmmoaoi÷~i~o-�o-utmmimatrm�llejwwgmcooww0m�8vo~to-de trabajo de los gastos que realizo la agencia.- 60,780.00-'' -'ventas de la agencia''gastos de venta de lm qgmOCIKG�CO_WOsMEl_EOÝOs-de la agencia''' '200oqpy~q|'W�smy|=/qsoåow�5um0qportwrg�' 73=0<0>0>=377=2<3>0>=57°/723><0=0.00' g =/- la ageoc{uo�evenventedmeo�apowe�sym==t~qspqs�aasuûrvmne{d�sganc~ëmiwo>4o�~0o�s}o de 230,000.00-5.- la agencia cobra su comisión, co~t~s2s�0voogo de trabajo.-6.- la agencia realiza diversos gastos de venta-p�s =?|wrtotqspyggeosnsossmmuvonmoadenuvabqo�.v]nuowíeelmadoguogoumom÷~esmmoaoi÷~i~o-�o-utmmimatrm�llejwwgmcooww0m�8vo~to-de trabajo de los gastos que realizo la agencia.- 60,780.00-'' -'ventas de la agencia''gastos de venta de lm qgmOCIKG�CO_WOsMEl_EOÝOs-de la agencia''' '200oqpy~q|'W�smy|=/qsoåow�5um0qportwrg�' 73=0<0>0>=377=2<3>0>=57°/723><0=0.00' g 5.- la agencia cobra su comisión, co~t~s2s�0voogo de trabajo.-6.- la agencia realiza diversos gastos de venta-p�s =?|wrtotqspyggeosnsossmmuvonmoadenuvabqo�.v]nuowíeelmadoguogoumom÷~esmmoaoi÷~i~o-�o-utmmimatrm�llejwwgmcooww0m�8vo~to-de trabajo de los gastos que realizo la agencia.- 60,780.00-'' -'ventas de la agencia''gastos de venta de lm qgmOCIKG�CO_WOsMEl_EOÝOs-de la agencia'''

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) almacen--regisww�,w}0nqs-o|mwowm�new mm cow~ooq55,000.00-- 310,000.00-almacén) 155,000.00-''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 -regisww�,w}0nqs-o|mwowm�new mm cow~ooq55,000.00-- 310,000.00-almacén) 155,000.00-''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --regisww�,w}0nqs-o|mwowm�new mm cow~ooq55,000.00-- 310,000.00-almacén) 155,000.00-''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --q55,000.00-- 310,000.00-almacén) 155,000.00-''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 - 310,000.00-almacén) 155,000.00-''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 310,000.00-almacén) 155,000.00-''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 ''- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 '- 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 - 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-}u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas 115,000.00 910,780.00--capital contable-capidal sociml= --clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-}u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas clientes de la agencia- 850,000.00-ut�motaw netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu- 850,000.00-ut�motaw

13

netmadegmocigmowmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 owmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 wmo}ws,w8s~ùtito }u0lw8qou~oma'310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 310,000.00-- la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 - la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 la oreja, s.a. de c.v.-estado de resultados wu|,01°.tu-Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 Owmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 wmio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 mio al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 ~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 io al 31 de diciembre del 2007-ventas netas de la agencia)51=,60=/s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 ~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 s�_Wosto venve�tew le mgeogmooia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 ia)385,000.00-utiliemmacw�}mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 mregi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 regi�urogeocma{1�umrqso�~m�ga�to�sto'�su~qsyÿ~9 gastos de venta de la agencia) 64,220.00-comisiones;5=<90>>0=�Gmversos)12,320.00--utilidad neta del ejercicio) 60,780.00--eoewcmooosvO_leemwu~}{ Le Moocgo~giaooomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia

14

�Gmversos)12,320.00--utilidad neta del ejercicio) 60,780.00--eoewcmooosvO_leemwu~}{ Le Moocgo~giaooomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia Gmversos)12,320.00--utilidad neta del ejercicio) 60,780.00--eoewcmooosvO_leemwu~}{ Le Moocgo~giaooomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia mversos)12,320.00--utilidad neta del ejercicio) 60,780.00--eoewcmooosvO_leemwu~}{ Le Moocgo~giaooomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia versos)12,320.00--utilidad neta del ejercicio) 60,780.00--eoewcmooosvO_leemwu~}{ Le Moocgo~giaooomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia oosvO_leemwu~}{ Le Moocgo~giaooomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia oomm�moom�mooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia ooo~aeo wstmt�0d} }û}i�o>4lusynu0morímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia orímivosu �uroqt�,x po{%l� swm9us~qrme el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia e el 1° de enero unm agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia agenciafond_onoru~aoenoanuelmaagm~oia Comisiones cobradas del fondo de trabajo

51,900.00 51,900.00

- 8 - GASTOS DE VENTA DE LA AGENCIA FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA Pago de gastos por la agencia

12,320.00 12,320.00

- 9 - FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA BANCOS

64,220.00 64,220.00

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Reposición del fondo de trabajo Registro contable

BANCOS FONDO DE TRABAJO DE LA

AGENCIA CLIENTES DE LA

AGENCIA

1) 300,000.00 80,000.00 (2) 80,000.00 51,900.00 (7 5) 310,000.00

3) 200,000.00 64,220.00 (9) 64,220.00 12,320.00 (8 310,000.00 500,000.00 144,220.00 144,220.00 64,220.00 355,780.00 80,000.00 ALMACÉN CAPITAL SOCIAL VENTAS DE LA AGENCIA

1) 500,000.00 155,000.00 (4 850,000.00 (1 200,000.00 (3 230,000.00 (6 310,000.00 (5 510,000.00 500,000.00 385,000.00 850,000.00 115,000.00

GASTOS DE VENTA DE LA

AGENCIA COSTO DE VENTAS DE LA

AGENCIA CAJA 7) 51,900.00 4) 155,000.00 1) 50,000.00 8) 12,320.00 6) 230,000.00

64,220.00 385,000.00 0.00 385,000.00 Los asientos de pérdidas y ganancias quedan de la siguiente manera: - 10 - VENTAS DE LA AGENCIA PERDIDAS Y GANANCIAS Traspaso a pérdidas y ganancias

500,000.00 500,000.00

- 11 - PERDIDAS Y GANANCIAS COSTO DE VENTAS DE AGENCIAS Traspaso a pérdidas y ganancias

385,000.00 385,000.00

- 12 - PERDIDAS Y GANANCIAS GASTOS DE VENTA DE LA AGENCIA Traspaso a pérdidas y ganancias

64,220.00 64,220.00

- 13 - PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD NETA POR VENTAS DE LA AGENCIA Determinación de la utilidad del ejercicio

60,780.00 60,780.00

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VENTAS DE LA

AGENCIA GASTOS DE VENTA DE LA

AGENCIA COSTO DE VENTAS DE LA AGENCIA

200,000.00 51,900.00 155,000.00 310,000.00 12,320.00 230,000.00 10) 510,000.00 510,000.00

64,220.00 64,220.00 (12 385,000.00 385,000.00 0.00 PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO 12) 64,220.00 510,000.00 (10 60,780.00 (13 11) 385,000.00

0.00 0.00 449,220.00 510,000.00 60,780.00 13) 60,780.00 60,780.00

LA OREJA, S.A. DE C.V. Estado de Posición Financiera al 31 de diciembre del 2007 Activo Circulante Caja 50,000.00 Fondo de trabajo de la agencia 80,000.00 Bancos 355,780.00 Clientes de la agencia 310,000.00 Almacén 115,000.00 910,780.00 Capital Contable Capital social 850,000.00 Utilidad neta de la agencia 60,780.00 910,780.00 LA OREJA, S.A. DE C.V. Estado de Resultados del 1° de Julio al 31 de Diciembre del 2007 Ventas netas de la agencia 510,000.00 Costo de ventas de la agencia 385,000.00 Utilidad bruta de la agencia 125,000.00 Gastos de operación Gastos de venta de la agencia 64,220.00

- Comisiones 51,900.00 - Diversos 12,320.00

Utilidad neta del ejercicio 60,780.00 EjErcicio 2 La matriz La Inocente con domicilio en el Estado de México, decide ampliar su mercado, por lo que estable el 1° de enero una agencia en Sonora, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil, cuyas cláusulas establecen lo siguiente:

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1.- La matriz enviará a la agencia un fondo de trabajo para gastos menores. 2.- El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos para ser reembolsados. 3.- El agente tiene derecho a una comisión del 9% sobre las ventas al contado y de 7% sobre las ventas a crédito. 1.- Asiento de apertura, según balance general: CAJA 10,000.00 BANCOS 350,000.00 ALMACÉN 280,000.00 CAPITAL SOCIAL 640,000.00 2.- La matriz envía a la agencia un fondo de trabajo por 35,000.00 3.- La agencia levanta pedidos por 94,000.00 para ser vendidos al contado, cuyo costo es de 55,000.00 4.- La agencia levanta pedidos por 110,000.00 para ser vendidos a crédito, con costo de 73,000.00 5.- La agencia cobra su comisión, contra su fondo de trabajo. 6.- La agencia realiza diversos gastos de venta por 11,820.00 pagados por el fondo de trabajo. Y envía la documentación a la matriz. 7.- La matriz le reembolsa el fondo de trabajo de los gastos que realizo la agencia. EjErcicio 3 La matriz El Conejito, S.A. con domicilio en el Estado de México, decide ampliar su mercado, por lo que estable el 22 de agosto una agencia en Tlaxcala, mediante la firma de un contrato de comisión mercantil, cuyas cláusulas establecen lo siguiente: 1.- La matriz enviará a la agencia un fondo de trabajo para gastos menores. 2.- El agente deberá remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos para ser reembolsados. 3.- El agente tiene derecho a una comisión del 17% sobre las ventas al contado y de11% sobre las ventas a crédito. 1.- Asiento de apertura, según balance general: CAJA 50,000.00 BANCOS 120,000.00 ALMACÉN 130,000.00 CAPITAL SOCIAL 300,000.00 2.- La matriz envía a la agencia un fondo de trabajo por 25,000.00 3.- La agencia levanta pedidos por 2000 artículos a 4.50 c.u. (costo de 1.65) para ser vendidos al contado. 4.- La agencia levanta pedidos por 3100 artículos a 6.30 c.u. Para ser vendidos a crédito, con costo de 3.20 cada uno. 5.- La agencia cobra su comisión, contra su fondo de trabajo. 6.- La agencia realiza diversos gastos de venta por 7,320.00 pagados por el fondo de trabajo. Y envía la documentación a la matriz.

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7.- La matriz le reembolsa el fondo de trabajo de los gastos que realizo la agencia. 1.2 Operaciones con sucursales Las sucursales forman parte de un ente económico, se encargan de los negocios y actúan en nombre del ente económico del que forman parte. Las sucursales cuentan con recursos independientes de la oficina matriz. Estos han sido transferidos y registrados en la cuenta Matriz cuenta corriente, que representa la inversión de la oficina matriz en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas realizadas por la sucursal durante el periodo. Por lo tanto tiene activos y pasivos como cualquier empresa y su patrimonio esta representado por el saldo de la cuenta Matriz cuenta corriente. 1.2.1 Concepto y características. Al igual que las agencias son un medio del que se valen las empresas para incrementar sus ventas o expandir sus mercados, principalmente en lugares retirados en donde instala la sucursal para poder estar llevando los artículos que el cliente desea adquirir. Características de las sucursales: Recibe efectivo y mercancía de la matriz. Compra mercancías a proveedores Vende, otorga crédito y entrega a los clientes los artículos vendidos. Facturan y cobran los artículos vendidos. Contrata al personal necesario para su operación. Registran las operaciones realizadas en su contabilidad. Las cuentas,

reglas de registro e información financiera deben ser iguales a los de la oficina matriz.

Las sucursales carecen de personalidad jurídica independiente, por lo tanto, no tienen independencia administrativa, ni económica, sino están sujetas a las políticas y disposiciones de la oficina matriz.

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1.2.2 Contabilidad Las sucursales tienen un vínculo con la oficina matriz y contablemente las operaciones se realizan a través de dos cuentas reciprocas.

- La cuenta Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz - La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.

El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o pérdida. ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS: Son aquellos que presentan la situación financiera, Resultados de operación, y Cambios en la situación financiera de compañías afiliadas como si fuera una sola. En los estados financieros combinados se deben lograr: Combinar activos y pasivos similares Eliminar cantidades reciprocas Eliminar utilidades o pérdidas ínter sucursal y matriz, si existen.

Registro contable: Sucursal cuenta corriente SE CARGA Al iniciar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo deudor, que representa la inversión neta de la matriz en la sucursal. Durante el ejercicio: 1.- Del importe del valor nominal del efectivo, que la matriz envié a la sucursal. 2.- Del importe del precio de las mercancías, muebles, etcétera, que la matriz envié a la sucursal. 3.- Del importe de los pagos efectuados por la matriz, por cuenta de la sucursal. Al finalizar el ejercicio 1.- Del importe de la utilidad neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del valor nominal de las remesas de efectivo que la sucursal efectué a la matriz. 2.- Del importe de las mercancías, muebles, etcétera, que la sucursal devuelve a la matriz. 3.- Del importe de los pagos realizados por la sucursal por orden y cuenta de la matriz. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de la pérdida neta del ejercicio obtenida por la sucursal.

Su saldo: es deudor y representa el importe de la inversión que la matriz efectúo en la sucursal. Se presenta en el Balance General dentro del renglón de otros activos.

Matriz cuenta corriente

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SE CARGA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del valor nominal de las remesas de efectivo que la sucursal envié a la casa matriz. 2.- Del importe de las mercancías, muebles, etcétera, que la sucursal devuelva o remita a la casa matriz. 3.- Del importe de los pagos realizados a terceros por cuenta y orden de la matriz. Al finalizar el ejercicio 1.- Del importe de la pérdida neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

SE ABONA Al inicio del ejercicio 1.- Del importe de su saldo acreedor, que representa la inversión neta de la matriz en la sucursal. Durante el ejercicio: 1.- Del importe del valor nominal del efectivo que la matriz envié a la sucursal. 2.- Del importe del precio de las mercancías, muebles, etcétera, que la matriz envié a la sucursal. 3.- Del importe de los pagos realizados a terceros por cuenta y orden de la matriz. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de la utilidad neta del ejercicio obtenida por la sucursal.

Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la casa matriz efectuó en la sucursal. Se presenta dentro de la cuenta de capital contable. 1.3 Solución de ejercicios EjErcicio 1 1.- El 1° de enero la casa matiz Amigo, S.A. inicia operaciones con los siguientes saldos: Bancos 1,000.000.00 Clientes 400,000.00 Almacén 600,000.00 Equipo de reparto 250,000.00 Maquinaria 125,000.00 Proveedores 375,000.00 Capital social 2, 000,000.00 2.- La matriz envía a su sucursal en Oaxaca 300,000.00 para que inicie actividades. 3.- La matriz envía a su sucursal mercancía con un costo de 200,000.00 4.- La matriz devuelve mercancía por 15,000.00 por encontrarse defectuosa. 5.- La sucursal adquiere equipo de transporte por 34,500.00 y equipo de oficina por 17,600.00 que paga en efectivo. 6.- La sucursal compra mercancía por 55,000.00 que paga el 30% al contado y la diferencia a crédito.

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7.- La sucursal devuelve 5,800.00 de mercancía por estar en malas condiciones. 8.- La sucursal vende del punto 3 166,000.00 que cobra el 40% al contado y la diferencia a crédito. El costo es de 75,000.00. 9.- La sucursal vende el 65% de la mercancía del punto 6, a crédito y la matriz le autoriza cobrar un 45% de utilidad sobre el precio de costo. Casa matriz Bancos Clientes Almacén Equipo de reparto Maquinaria Proveedores Capital Social Asiento de apertura

1,000,000.00 400,000.00 600,000.00 250,000.00 125,000.00 375,000.00 2,000,000.00

Sucursal cuenta corriente Bancos Envío de efectivo a la sucursal

300,000.00 300,000.00

Sucursal cuenta corriente Almacén Envío de mercancía a la sucursal

200,000.00 200,000.00

Almacén Sucursal cuenta corriente Devolución de mercancías de la sucursal

15,000.00 15,000.00

Sucursal Bancos Matriz cuenta corriente Apertura de cuenta corriente

300,000.00 300,000.00

Almacén Matriz cuenta corriente Por la recepción de la mercancía

200,000.00 200,000.00

Matiz cuenta corriente Almacén Por la devolución de la mercancía

15,000.00 15,000.00

Equipo de transporte Mobiliario y equipo de oficina Bancos Por la adquisición de activo fijo

34,500.00 17,600.00 52,100.00

Almacén 55,000.00

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Proveedores Por la compra de mercancía

55,000.00

Proveedores Bancos Por el pago del 30% al contado

16,500.00 16,500.00

Proveedores Almacén Por la devolución de mercancía al proveedor

5,800.00 5,800.00

Clientes Ventas Por la venta de merc. Del punto 3

166,000.00 166,000.00

Bancos Clientes Por el pago del 40% al contado

66,400.00 66,400.00

Costo de ventas Almacén Registro del costo de ventas

75,000.00 75,000.00

Clientes Ventas Por la venta del 65% del punto 6

51,837.50 51,837.50

Costo de ventas Almacén Por el registro del costo de ventas

31,980.00 31,980.00

Registro contable en esquemas de Mayor MATRIZ BANCOS CLIENTES ALMACÉN 1,000,000.00 300,000.00 (1 400,000.00 600,000.00 200,000.00 (2 3) 15,000.00 1,000,000.00 300,000.00 400,000.00 0.00 615,000.00 200,000.00 700,000.00 400,000.00 415,000.00 EQUIPO DE REPARTO MAQUINARIA PROVEEDORES 250,000.00 125,000.00 375,000.00 250,000.00 125,000.00 0.00 125,000.00

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CAPITAL SOCIAL SUCURSAL CUENTA

CORRIENTE EQUIPO DE OFICINA 2,000,000.00 1) 300,000.00 15,000.00 (3 2) 200,000.00 0.00 500,000.00 15,000.00 485,000.00 SUCURSAL

BANCOS MATRIZ CUENTA

CORRIENTE ALMACÉN

1) 300,000.00 52,100.00 (4 3) 15,000.00 300,000.00 (1 2) 200,000.00 15,000.00 (3

9) 66,400.00 16,500.00 (6 200,000.00 (2 5) 55,000.00 75,000.00 (10 7) -5,800.00 31,980.00 (12 366,400.00 68,600.00 15,000.00 500,000.00 249,200.00 121,980.00 297,800.00 485,000.00 127,220.00

EQUIPO DE REPARTO MOBILIARIO Y EQUIPO

OFICINA PROVEEDORES

4) 34,500.00 4) 17,600.00 6) 16,500.00 55,000.00 (5 -5,800.00 (7 34,500.00 17,600.00 16,500.00 49,200.00 32,700.00

CLIENTES COSTO DE VENTAS VENTAS

8) 166,000.00 66,400.00 (9 10) 75,000.00 166,000.00 (8

11) 51,837.50 12) 31,980.00 51,837.50 (11 217,837.50 66,400.00 106,980.00 217,837.50 151,437.50

Se presenta a continuación la hoja de trabajo para la determinación del Estado Financiero Combinado. Y los estados financieros correspondientes. AMIGO, S.A. DE C.V. ESTADo DE PoSiciÓN FiNANciErA coMBiNADo Al 31 DE DiciEMBrE DEl 2007 BANCOS 997,800.00 CLIENTES 551,437.50 ALMACÉN 542,220.00 2,091,457.50 MOBILIARIO Y EQUIPO 17,600.00

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EQUIPO DE REPARTO 284,500.00 MAQUINARIA Y EQUIPO 125,000.00 427,100.00 2,518,557.50 PROVEEDORES 407,700.00 CAPITAL SOCIAL 2,000,000.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 110,857.50 2,518,557.50 2,518,557.50 AMIGO, S.A. DE C.V. ESTADo DE rESUlTADoS DEl 1° DE ENEro Al 31 DiciEMBrE DEl 2007 VENTAS 217,837.50 COSTO DE VENTAS 106,980.00 UTILIDAD BRUTA 110,857.50

CUESTIONARIO DE LA UNIDAD 1 1.- Define los siguientes términos AGENCIA SUCURSAL MATRIZ

2.- Enuncia las ventajas que prestan las agencias y las sucursales a la Matriz. 3.- ¿Cuál es el objetivo de la elaboración de los Estados Financieros Combinados? 4.- ¿Cuáles son las características de las agencias? 5.- ¿Cuáles son las características de las sucursales?

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Unidad 2: Consolidación de Estados Financieros Objetivo educacional Actividades de aprendizaje Fuentes de información Realizará la consolidación de estados financieros. • Investigar y determinar diferencias de las empresas controladoras y controladas. • Explicar los conceptos y objetivos de la hoja de trabajo para consolidar y obtener estados financieros consolidados • Resolver problemas y casos prácticos utilizando hoja de cálculo 2.1 Concepto y objetivos de la consolidación Estados financieros Consolidados Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados o informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control de las demás. Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situación financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias. Mientras más empresas adquieran la matriz o controladora, más fuerte será, por lo tanto se convertirá en un grupo, como esta definido por la NIC 27 “una tenedora y todas sus subsidiarias”. La compañía que posee todas o más del 50% de las acciones de otra se denomina tenedora o matriz y a la compañía poseída se le denomina controlada o subsidiaria.

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La compañía matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las políticas de operación y financieras de la subsidiaria, así obtiene beneficios de sus actividades. Una participación accionaría (acciones con derecho a voto) de más de 50% representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes aspectos:

- Poder sobre más del 50% de los derechos de voto. - Poder derivado de los estatutos para gobernar las políticas de operación

y financiamiento de la empresa. - Poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del

consejo de administración. Los objetivos de la consolidación pueden ser: - Por intermediación de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento óptimo en el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo. - Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma independiente, y no sobre el grupo en su conjunto. - Al invertir en compañías establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de nueva creación. - La adquisición de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima, material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee adquirir artículos que estén escasos en el mercado. Por lo tanto tener un proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente. 2.2 Esquema financiero de las empresas controladoras y controladas. Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo. El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la planeación financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se lograrían las siguientes ventajas. - El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones. - Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de las empresas del grupo. - En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene acceso a mayores mercados de capitales. - La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un desarrollo más sano y equilibrado. Requisitos previos a la consolidación: Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.

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En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados financieros preparados en fechas diferentes. 2.3 Ajustes de eliminación. Las eliminaciones son ajustes que se deberán de realizar, cuando se elabore la hoja de trabajo para efecto de consolidación, cuando se ha recibido el aviso para consolidar por parte de la autoridad hacendaría. Se presentan las eliminaciones mas frecuentes para la realización de una consolidación de estados financieros. Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad. ELIMINACIONES Ventas y Costo de ventas Utilidad o Pérdida en venta de activos fijos Los Intereses, Regalías, Rentas, Servicios técnicos, etc. Los dividendos recibidos entre compañías subsidiarias.

Para la aplicación de las eliminaciones se deberá considerar los siguientes aspectos: El Boletín B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.

- La Preparación de estados financieros consolidados - La valuación de acciones permanentes en acciones - La preparación de estados financieros combinados

Por lo que el presente boletín considera la siguiente definición. INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Registro contable de la adquisición de acciones. INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES SE GARGA Al inicio del ejercicio: 1.- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones. Durante el ejercicio: 1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones de otras compañías.

SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones que se vendan. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

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Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de la inversión permanente en acciones en otras compañías. Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante. Ejemplo: La compañía La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social 400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total 523,000.00 - 1 - Inversiones permanentes en acciones Crédito Mercantil Bancos Por la adquisición del 60% de las acciones de la subsidiaria “La Rosa, S.A.” (240 acciones a 1,307.50)

313,800.00 22,200.00 336,000.00

ELIMINACIÓN Capital social Utilidad del ejercicio Inversiones permanentes en acciones

240,000.00 73,800.00 312,800.00

Registro contable de ventas y costo de ventas. Eliminación de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre compañías cuando la subsidiaria no vende todos los artículos. 1.- La Campanita vende 6000 artículos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado. (costo de 12.50 cada uno) 2.- La Rosa compra 6000 artículos a 22.00 cada uno que paga al contado. 3.- La Rosa vende 5123 artículos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la diferencia a crédito. MATRIZ - 1 - Clientes Ventas Por la venta de 6000 artículos a 22.00 c/u

132,000.00 132,000.00

- 1ª - Costo de ventas Almacén Por el registro del costo 6000 art. A 12.50 c.u.

75,000.00 75,000.00

SUBSIDIARIA - 2 -

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Almacén Proveedores Por la compra 6000 art. A 22.00 c.u.

132,000.00 132,000.00

- 2ª - Proveedores Bancos Por el pago al contado

132,000.00 132,000.00

- 3 - Clientes Ventas Por la venta de 5123 art. A 27.00 c.u.

138,321.00 138,321.00

- 3ª - Bancos Clientes Por el pago del 40%

55,328.40 55,328.40

- 3b - Costo de ventas Almacén Por el registro del costo

112,706.00 112,706

ELIMINACIÓN Ventas Costo de ventas

132,000.00 132,000.00

ELIMINACION Costo de ventas Almacén

8,331.50 8,331.50

Registro contable de adquisición y venta de activo fijo Relación de activo fijo de la matriz. Equipo de transporte 122,000.00 Depreciación acumulada 30,500.00 Maquinaria y Equipo de Oficina 138,000.00 Depreciación acumulada 13,800.00 1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00 2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00

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MATRIZ - 1 - Bancos Equipo de transporte Depreciación acumulada Otros productos Por la venta del activo fijo

135,000.00 122,000.00 30,500.00 43,500.00

SUBSIDIARIA - 1 - Equipo de transporte Bancos Por la compra de activo fijo

135,000.00 135,000.00

- 2 - Gastos de venta Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio.

33,750.00 33,750.00

ELIMINACIÓN Equipo de transporte Depreciación acumulada Gastos de venta Otros productos Depreciación acumulada Por la eliminación de movimientos

13,000.00 30,500.00 3,250.00 43,500.00 3,250.00

Registro contable de regalías, intereses, etc. 1.- La matriz paga a la subsidiaria regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00. 2.- La subsidiaria cobra regalías por 12,500.00 e intereses por 4,200.00. MATRIZ - 1 - Gastos de administración - Regalías Gastos financieros

- Intereses

Bancos Por el pago de varios

12,500.00 4,200.00 16,700.00

SUBSIDIARIA - 1 - Bancos Productos financieros Por el cobro de varios

16,700.00 16,700.00

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ELIMINACIÓN Productos financieros Gastos de administración Gastos financieros Por la eliminación de movimientos

16,700.00 12,500.00 4,200.00

2.4 Hoja de trabajo para estados consolidados. Anexo 1 2.5 Presentación de estados financieros consolidados. Anexo 2 2.6 Solución de ejercicios. Anexo 1 y 2 Unidad 3: Reexpresión de Estados Financieros Objetivo educacional Actividades de aprendizaje Fuentes de información Aplicará las normas vigentes para la reexpresión de estados financieros, con el objeto de presentar valores actuales. • Analizar y discutir en clase la aplicación del Boletín B-10 y sus adecuaciones. • Explicar el método de actualización planteando y resolviendo un caso 3.1 Conceptos, causas y efectos de la inflación.

BOLETIN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario. Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados financieros básicos definidos en el boletín B-1 (Objetivos de los estados financieros). Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:

- El método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales

- El método de actualización de costos específicos llamado también de valores de reposición, el cuál se funda en la medición de valores que se

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generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

3.2 Método de actualización por cambios en el nivel general de precios. La inflación es la reducción del valor del poder de compra de una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo. La inflación se produce cuando la cantidad de dinero aumenta más rápidamente que la de los bienes y servicios. Para poder hacer frente a la inflación utilizamos el Índice General de Precios al consumidor. (INPC) 3.3 Costo integral de financiamiento. Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posición monetaria y las diferencias cambiarias. En época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplía para incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posición monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda extranjera, su costo será determinado por los intereses, las fluctuaciones cambiarias y por la disminución del poder adquisitivo de la moneda. Al haber contraído pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple transcurso del tiempo. 3.4 Ajuste por Actualización. Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflación han perdido significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, entonces para reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor, como se vera en el siguiente ejemplo: Concepto Valor histórico Original Valor actualizado Ajuste Inventarios 1,000.00 1,320.00 320.00 Actualización Corrección por reexpresión

320.00 320.00

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3.5 Presentación de estados financieros reexpresados Para efectos de reexpresión de la información financiera es requisito indispensable identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias. Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de precios. Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de estas partidas son las siguientes: Activo Pasivo - bancos - proveedores - clientes - acreedores - deudores diversos - impuestos por pagar La posición monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes:

a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios

Lo que da lugar a tres tipos de posición monetaria

a) Posición monetaria activa o larga b) Posición monetaria pasiva o corta c) Posición monetaria nivelada

La posición monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. La posición monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. La posición monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales Resultado por posición monetaria (REPOM), después de conocer la posición monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflación para obtener el REPOM (resultado por posición monetaria. Ejemplos: Activos monetarios 200 Pasivos monetarios 120 Pasivos monetarios 140 Activos monetarios 75 Posición monetaria activa 60 Posición monetaria pasiva 45 Inflación 0.25 0.25 Pérdida 15 Utilidad 11.25

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3.6 Ejercicio práctico. Anexo 1 y 2 Unidad 4: Ventas en Abonos Objetivo educacional Actividades de aprendizaje Fuentes de información Conocerá las características de las operaciones de ventas en abonos y podrá efectuar su control contable dentro del marco jurídico. • Investigar y presentar una sinopsis del sustento teórico y jurídico de la modalidad de ventas en abonos. • Explicar el procedimiento contable para controlar estas operaciones, presentando ejemplos de diversos casos Ventas en abonos 4.1 Concepto y características. Las ventas de bienes muebles e inmuebles por los cuales se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir recargos, comúnmente se pide un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la venta. Las ventas en abonos representan un acuerdo entre el comprador y el vendedor, en el cual, el precio pactado se cobra en abonos o plazos periódicos. Especificaciones a este tipo de operaciones:

- Retención de la factura, por parte del vendedor, hasta que se realice el último pago.

- Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se realice el último abono.

Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores que las ventas regulares.

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Las pérdidas en los cobros pueden incrementarse debido a que resulta muy atractivo adquirir ciertos artículos como automóviles, línea blanca, muebles de lujo, y otros parecidos, por medio de pago en abonos, sin embargo en ocasiones tampoco se pagan los abonos. La recuperación del artículo no siempre garantiza una protección para el vendedor, ya que la depreciación, el uso, el modelo, son factores que hacen que un artículo sea de segunda. Los gastos se incrementan debido a los costos adicionales en la cobranza y en la contabilidad. De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18) “Reconocimientos de Ingresos”, establece que: Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por pagar al vendedor. 4.2 Registro de operaciones por venta de bienes muebles e inmuebles. Fecha de la operación 1° de agosto Precio de venta 50,000.00 Precio de costo 37,500.00 Utilidad bruta 12,500.00 Proporción de utilidad (12,500/50,000) 25% Enganche 10,000.00 Abonos mensuales 5,000.00

Registro de la venta en abonos Clientes por ventas en abonos

Ventas en abonos

50,000.00

50,000.00

Registro del enganche Bancos

Clientes por ventas en abonos

10,000.00

10,000.00

Registro del costo de ventas en abonos Costo de ventas en abonos

Almacén

37,500.00

37,500.00

Registro de los cobros Bancos

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

5,000.00

Bancos

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

5,000.00

Bancos 5,000.00

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Clientes por ventas en abonos 5,000.00

Bancos

Clientes por ventas en abonos

5,000.00

5,000.00

BANCOS CLIENTES POR VTAS EN

ABONOS VENTAS EN

ABONOS 10,000.00 50,000.00 10,000.00 50,000.00

5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

30,000.00 50,000.00 30,000.00 20,000.00

COSTO POR VENTAS EN ABONOS ALMACÉN

37,500.00 37,500.00

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos Ventas en abonos Costo de ventas en abonos

37,500.00 37,500.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por venta en abonos Ventas en abonos

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12,500.00

12,500.00

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

7,500.00

7,500.00 Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Pérdidas y ganancias 7,500.00

7,500.00

COSTO POR VENTAS EN ABONOS VENTAS EN

ABONOS COSTO POR VENTAS EN ABONOS

37,500.00 37,500.00 37,500.00 50,000.00 37,500.00 12,500.00 50,000.00 50,000.00

37 UTILIDAD BRUTA DIFERIDA POR VENTAS EN

ABONOS PERDIDAS Y GANANCIAS

UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTAS EN ABONOS

7,500.00 12,500.00 7,500.00 7,500.00 7,500.00

7,500.00 12,500.00 5,000.00 4.3 Disposiciones fiscales Las ventas en abonos tienen bases legales, las cuales se encuentran contenidas en el Código Civil y Código de Comercio y fiscalmente están reglamentadas por el Código Fiscal de la Federación, La Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos. Código Fiscal de la Federación artículo 14 y artículo 29-A Ley del Impuesto Sobre la Renta artículo 15, art. 16 fracción III, IV Ley del Impuesto al Valor Agregado artículo 1°, 8, 12, 18ª. Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 1° considera que un ingreso puede ser en efectivo, con documento, a crédito o con bienes. Por lo tanto las ventas en abonos caen en este supuesto, ya que son a crédito y sus pagos son en abonos. Para la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los ingresos son los efectivamente cobrados, por lo tanto cada abono será un ingreso efectivamente cobrado. Estos pagos representan un importante alivio a la carga financiera de las empresas, ya que no están obligadas a pagar un impuesto que todavía no cobran a sus clientes. Las ventas en abonos permite diferir el cobro y entero del IVA hasta el momento en que éste es efectivamente cobrado. 4.4 Ejercicio práctico. EjErcicio 1 El Nopalito, S.A. empresa dedicada a la compra venta de maquinaria agrícola, vende el día 1° de abril de 2007, un tractor según factura número 2189 a un precio de venta de 150,000.00, cuyo precio de costo fue de 105,000.00. En el momento de realizar la venta el cliente paga un enganche de 30,000.00, el cliente se compromete a realizar 15 pagos mensuales de 8,000.00 cada uno, la operación es sin intereses y a una tasa del 0%. Se pide:

a) Registrar los asientos en diario y mayor b) Por la venta y su costo c) Por el enganche d) Por el cobro de los nueve abonos (Abril-Diciembre) e) Asientos de pérdidas y ganancias f) Estado de Resultados g) Balance General

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EjErcicio 2 Los Angelitos, S.A. empresa dedicada a la compra venta de muebles, vende una comedor en 54,500.00 el 1° de junio del 2007, cuyo costo es de 32,700.00. Al momento de realizar la venta el cliente paga un enganche de 12,500.00 y se compromete a realizar 12 pagos mensuales por 3,500.00 cada uno. Se pide:

h) Registrar los asientos en diario y mayor i) Por la venta y su costo j) Por el enganche k) Por el cobro de los siete abonos (Junio-Diciembre) l) Asientos de pérdidas y ganancias m) Estado de Resultados n) Balance General

EjErcicio 3 El ejido los Robles, decide vender una parte de su terreno en 120,000.00, cuyo valor original fue de 35,000.00, el 22 de septiembre, por lo que el cliente pagará un enganche de 15,000.00 y la diferencia en 12 pagos de 8,750.00 cada uno.

Se pide:

o) Registrar los asientos en diario y mayor p) Por la venta y su costo q) Por el enganche r) Por el cobro de los tres abonos (Octubre-Diciembre) s) Asientos de pérdidas y ganancias t) Estado de Resultados u) Balance General

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BIBLIOGRAFÍA CONTABILIDAD SUPERIOR Álvaro Javier Romero Flores Editorial McGRAW HILL APLICACIÓN PRÁCTICA DEL BOLETÍN B-10 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. B-8 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. NIF 21 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO