tecnicas de auditoria

TECNICAS DE AUDITORIA

1. INTRODUCCIÓN:

La tercera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo, establece la

obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoría,

evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva

para su opinión.

Esto no implica la necesidad de examinar todas y cada una de las transacciones de la

empresa o de las partidas que forman los saldos finales de los estados financieros.

La seguridad necesaria para emitir una opinión sobre los estados financieros

tomados en conjunto, puede lograrse y se logra mediante el examen de una parte de

dichas transacciones y saldos.

El Empleo de Técnicas de Auditoría que son los métodos básicos disponibles

utilizados por el Auditor permite obtener la evidencia necesaria a fin de formar su

juicio profesional. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en el juicio

del auditor según las circunstancias. Como cualquier herramienta algunas son em-

pleadas con más frecuencia que otras.

Durante la fase del planeamiento y programación el auditor determina cuales

técnicas va a emplear, cuando debe emplearlas y de qué manera. Una vez

seleccionadas las técnicas por emplear para una auditoría específica, éstas se

convierten en procedimientos de auditoría.

Auditoría I Técnicas de Auditoría

2. DEFINICIÓN:

Las Técnicas de Auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba, que

el auditor utiliza para lograr la evidencia necesaria para fundamentar su opinión.

Además de las Técnicas, los auditores emplean otras prácticas al reunir la evidencia.

Su objetivo consiste en proporcionar elementos técnicos que pueden utilizar el

auditor para obtener la información necesaria que fundamente su opinión profesional

sobre la entidad sujeta a su examen.

3. DIFERENCIA ENTRE TÉCNICAS Y OTROS TÉRMINOS

Existen diferencias de opinión, entre Técnicas y otros términos, son muchos los

términos técnicos que se emplean en los campos de contabilidad y auditoría. Un área

problemática es el uso de la terminología básica relacionada con la metodología de

la auditoría. Por ejemplo la diferencia entre una Técnica y un Procedimiento es

difícil, a veces demostrar. Hay diferencias de opinión sobre las diferencias entre

Normas de Auditoría y Principios de Auditoría. Los Principios de Auditoría general-

mente se pueden considerar igual a las normas. Sin embargo, presentamos algunas

diferencias y ejemplos que pueden servir para clarificar dichos términos.

Según Arthur Holmes: En cada auditoría es necesario elaborar un plan de acción (el

Programa de Auditoría) basado en Principios de Auditoría; el plan tiene que

conformarse de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría; y se aplican las

Técnicas con el fin de obtener la evidencia.

En un documento elaborado por el Secretario de la Organización de las Naciones

Unidas para el Seminario ONU/ INTOSAI Internacional en Auditoría

Gubernamental, las siguientes potencias fueron presentadas:

a) Normas de Auditoría, son medidas de eficiencia establecidas por autoridad

competente o aceptación general como guías para acción e implican uniformidad

de calidad de las labores del auditor a algún grado.

Son amplias y objetivas reglas establecidas para evaluar la calidad de la

auditoría.

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Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad, relativas a la

personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde

como resultado de este trabajo.

b) Procedimientos de auditoría, son métodos básicos en el logro del trabajo de la

auditoría o la serie de pasos seguidos en la ejecución de una auditoría específica.

Tocan con el trabajo para hacer, mientras estas normas son relacionadas a la

calidad del trabajo hecho. Son las operaciones para llevar a cabo por el auditor al

efectuar la auditoría.

Procedimientos de auditoría son maneras de aplicar Técnicas a aspectos

específicos de una auditoría.

c) Técnicas de Auditoría, son métodos comunes empleados por el auditor a su

discreción y quedan a su juicio la aplicabilidad y utilidad en las circunstancias.

Los Principios, son verdades fundamentales que son autoevidente (algunas veces

llamados postulados), o que son aceptados generalmente por la profesión, o que son

señalados por disposiciones legales.

Las Normas, son las medidas de cumplimiento con las metas señaladas en los

principios y pueden ser aceptadas generalmente por la profesión o pueden ser

señaladas por disposiciones administrativas.

Prácticas, es cualquier operación o labor del auditor efectuado como parte de su

examen.

Como ejemplos de estos t érminos podemos describir los siguientes:

Principio: Incluir todo compromiso de fondos públicos en los estados financieros

del año el cual se originó el compromiso.

Norma: Obtener evidencia adecuada en grado suficiente, mediante inspección,

observación, indagación y confirmación, para asegurar que todo compromiso esta

registrado.

Técnicas: Indagación sobre compromisos no registrado

Confirmación con Acreedores posibles.

Examen de los gastos efectuados posterior al cierre de los libros para ver si algunos

fueron comprometidos en el año terminado.

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http://www.monografias.com/trabajos34/el-trabajo/el-trabajo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/personalidad/personalidad.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml


Procedimientos: Determine que todo compromiso del año ha sido registrado antes

del cierre de los libros (por medio de emplear una o más de las Técnicas.

Prácticas: Circularice selectivamente los Acreedores posibles. Examine

selectivamente los gastos efectuados en enero.

ENTRE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TENEMOS:

ESTUDIO GENERAL :

Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus

estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público, que

basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o informaciones

originales de las empresa que va a examinar, situaciones importantes o

extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo el auditor puede

darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de

las redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la importancia

relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el auditor

puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la

comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta

técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que

generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.

El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,

experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

ANALISIS :

Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta

o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades

homogéneas y significativas.

Ejemplo:

Al analizar la Cuenta de Gastos por Servicios Prestados por Terceros que presenta un saldo de S/. 81,000.00, encontramos los siguientes elementos que la forman:

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El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los Estados financieros para conocer como se encuentran integrados y puede ser básicamente de dos clases:

Análisis de saldo: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc. Son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por ventasEn este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando este es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el análisis de saldo

EJEMPLO:1. Vendemos con Factura N° 001 a Comercializadora San Jorge SAC mercadería al

crédito por un monto de S/. 1,000.00 que tiene un costo de S/. 900.00.2. El Cliente, comercializadora San Jorge SAC, nos devuelve mercadería

defectuosa por un valor de S/. 100.00 y cuyo costo de venta es de S/. 90.003. Debido a la venta realizada, le concedemos al cliente Comercializadora San

Jorge SAC una bonificación de S/. 200.004. El cliente Comercializadora San Jorge SAC, efectúa el pago por la cantidad de

S/. 500.00.5. Vendemos con Factura N° 002 a otro cliente Distribuidora Gerónimo SRL

mercadería a crédito por la suma de S/. 4,000.00, cuyo costo es de S/. 3,600.00.

Se pide analizar el saldo de la cuenta clientes:

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Elementos o Partes que

Componen el Universo.

Universo

Alquileres 30,000.00

Luz y agua 10,000.00

Transporte 25,000.00

Honorarios Profesionales 7,000.00

Mantenimiento y reparaciones 4,000.00

Teléfonos, Internet y Cable 5,000.00

TOTAL DE SERVICIOS PRESTADOS 81,000.00


Ventas

2) 100 .00 1,000.00 (1

3) 200 .00 4,000.00 (5

5,000.00 800.00

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Proveedores

10,000.00 (saldo

Bancos

4) 500.00

Almacén

saldo) 10,000.00 900.00 (1 2) 90.00 3,600.00 (5

Costo de Ventas

1) 900.00 90.00 (2 5) 3,600.00

Clientes1) 1,000.00 100.00 (25) 4,000.00 200.00 (3 500.00 (4 5,000.00 800.00Saldo) 4,200.00

Cliente (Dist. Gerónimo SRL)

5) 4,000.00


Es decir consiste en analizar cada cargo o abono que forme el movimiento deudor o acreedor de una cuenta.EJEMPLO:Analizaremos las partidas del gasto que están agrupadas de acuerdo al destino, en los Gastos Administrativos.

ANALISIS DE LA CUENTA DE GASTOS DE ADMINISTRACION al 31/03/2009:

1. Sueldos del Mes del departamento Administrativo 300.002. Depreciación mensual del equipo de oficina para administrativos 100.003. Consumo mensual de luz eléctrica por el área administrativa 50.004. Papelería utilizada en el mes de marzo por administración 30.005. Compra al contado de lapiceros para la administración 10.00SALDO DE LA CUENTA GASTO ADM. AL 31/03/2009 S/. 490.00

INSPECCIÓN.

Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de

cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o

presentada en los estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los

datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de

crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato

registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de

trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en

los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación

realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de

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Gastos de Administración

1) 300.00

2) 100.00

3) 50.00

4) 30.00

5) 10.00

Saldo 490.00

Sueldos por Pagar

300.00 (1

Depreciación Acumulada

200.00 (saldo

100.00 (2

Cuentas por Pagar

50.00 (3

Caja y Bancos

saldo) 500.00

10.00 (5

Almacén de Papelería

Saldo) 100.00 30.00 (4


la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de

comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan

el active o la operación.

CONFIRMACIÓN.

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y

condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona

a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole

la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes

como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el

activo.

Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes.

Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

DECLARACIÓN:

Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las

investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las

investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria,

su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que

participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la

formulación de los estados financieros que se está examinando.

Ejemplo:

Los intereses que generaron las inversiones de inmediata realización, no fueron

acreditados a la cuenta de la entidad auditada.

El auditor se entrevista con el o los probables responsables para que le expliquen

la desviación encontrada, y para dejar constancia d lo importante se procede a:

Levantar un acta administrativa o,

Levantar una minuta o,

Que el o los entrevistados firmen un escrito con los comentarios sustanciales.

CERTIFICACIÓN:

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Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,

legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Según la NlA 500 «Evidencia de Auditoria», considera las siguientes técnicas de

Auditoria:

Inspección, Observación, Investigación y Confirmación, Cálculo, conceptos que

han sido tratados anteriormente.

Ejemplo:

Que el jefe del área de crédito y cobranza, certifique las copias fotostáticas de

los pagarés pendientes de cobro: "certificado que estos documentos, son copias

fieles de los originales que obran en poder del suscrito", firma, nombre y cargo.

OBSERVACIÓN.

Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose

cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por

ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos

fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la

labor de preparación y realización de los mismos.

CALCULO: revivificación matemática de alguna partida

Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre

bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática

de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las

partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente

calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales,

se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al

promedio de las inversiones del periodo.

Es decir Consiste en la verificación de la exactitud aritmética de las operaciones,

contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y

presupuestos.

Ejemplo:

> Cerciorarse de la correcta aplicación por concepto de depreciaciones y

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amortizaciones, de acuerdo con el método empleado.

> Asegurarse que el cálculo de los intereses cobrados, por cobrar, pagados

o por pagar, son los correctos de acuerdo con las condiciones pactadas.

CONCILIACIÓN:

Consiste en confrontar información producida por diferentes unidades

administrativas o instituciones, en relación con una misma operación o

actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez,

veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen.

TABULACIÓN:

Se realiza mediante la agrupación de los resultados importantes, obtenidos en las

áreas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

4. CLASES DE TECNICAS

Se puede clasificar las diversas Técnicas según la acción a efectuar tales como:

TECNICA OCULAR

a. Comparación

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Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con

fines de descubrir diferencias o semejanzas.

Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más elementos,

partidas o componentes de los EE.FF de un periodo contra los de otro período, si la

comparación de una partida tanto del balance como del estado de gestión en dos

períodos sucesivos mostrase un cambio sustancial, sería necesario aplicar pruebas

posteriores para cerciorarse de las causas del cambio, significa también establecer la

exactitud y autenticidad de asientos contables anotados en el Diario General y en el

Mayor o en otros registros auxiliares por medio de análisis y exámenes que apoyen

evidencias obtenidas y que estén sustentadas con documentos oficiales (notas de

contabilidad, facturas, boletas, recibos por honorarios, etc.)

El auditor aplica la Técnica de Comparación para establecer la relación que hay

entre los conceptos.

Se aplica esta Técnica, por ejemplo:

o Para establecer la relación existente entre el gasto total anual por

conceptos de Seguros y la disminución en el saldo de la cuenta Seguros

Pagado por Adelantado.

o Al verificar el auditor la cuenta Facturas por Pagar, deberá tener cuidado

de analizar cuidadosamente la cuenta de Cargos por Intereses tratando de

relacionar su total con el de Facturas por Pagar que se conoce continúan

pendientes.

o El examen de la cuenta Ventas supone la verificación de la cuenta

Devoluciones sobre Ventas, o Descuentos, Rebajas y Bonificaciones

Concedidas.

b. Observación

Es el examen ocular realizado por el auditor para cerciorarse como se ejecutan las

operaciones de la entidad.

Es considerada la más general de las Técnicas básicas de Auditoría. Su

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aplicación es de utilidad en casi todos las fases del examen, por medio de ella, el

auditor se cerciora de ciertos hechos y circunstancias, principalmente los

relacionados con la forma de realización de las operaciones, dándose cuenta

personalmente de modo abierto o discreto de cómo el personal realiza ciertas

operaciones.

La Técnica de Observación de determinados controles proporciona evidencia de

que los controles existen, están en vigencia, operan en la forma esperada y

continua durante el periodo.

La Observación Física consiste o permite el recuento de Activos Tangibles y la

comparación de los resultados con los Registros Contables. Proporciona en

forma directa la evidencia sobre la existencia, calidad y condición de dichos

Activos.

La Técnica de Observación proporciona por lo general evidencia altamente

confiable al momento en que se lleva a cabo la auditoría.

Por ejemplo el auditor puede obtener mediante la Observación Física la

verificación de la Existencia de Activos Tangibles como:

• Dinero en Efectivo (Arqueos y Recuentos Físicos).

• Inventarios Físicos (Convicción de que los Inventarios fueron levantados de

manera satisfactoria, observando cómo se desarrollo la labor de preparación

y realización práctica de levantamientos de Inventarios).

• Certificados de Inversiones.

• Títulos de Propiedad.

• Acciones.

• Documentos de Bienes de Cambio y Uso.

c. Revisión Selectiva

Consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que confor-

man un universo homogéneo en ciertas áreas o documentos elaborados, con fines de

separar mentalmente asuntos que no son normales.

Por ejemplo: revisión selectiva de cargas diferidas, anticipos concedidos, adelanto de

viáticos, etc.

También se le conoce con los nombres de hojear detenidamente o pasar revista.

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El auditor, en la aplicación de esta Técnica, debe prestar atención a que no debe

haber nada fuera de lo común, en el punto sujeto a revisión. Por ejemplo, en la

mayoría de los casos, la cuenta de Caja del Mayor General debiera ser debitada

mensualmente en base al libro de Cobranzas de Caja y acreditada una vez al

mes, en base al libro de Egresos de Caja.

Si se ve que hay trece créditos para un periodo de un solo año, inmediatamente

se hará la averiguación correspondiente. Del mismo modo un cargo a la Cuenta

Caja de una fuente que no sea el libro de Ingresos de Caja requerirá una

investigación.

d. Rastreo:

Se utiliza para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva de un

punto a otro, de un proceso interno determinado, se entiende también como el proce-

so de seguir pistas o pautas de transacciones u operaciones de un registro a otro

registro (nota de contabilidad, diario, mayor, análisis de cuenta, etc.) por ejemplo el

seguimiento o rastreo que se realiza a las transferencias de fondos entre cuentas co-

rrientes, de cuentas de gasto corrientes a cuentas de inversión, etc.

Podemos señalar como ejemplo el seguir un asiento en el Diario hasta su pase en

la Cuenta del Mayor a fin de comprobar su corrección o viceversa.

TÉCNICA VERBAL

a. Indagación

Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones

directas, o confirmaciones de hechos o transacciones que proporcionarán elementos

de juicio satisfactorios sobre lo que se está investigando.

El empleo cuidadoso de esta Técnica puede redundar en obtener información

valiosa que sirva al auditor en su juicio definitivo.

Indagar, es obtener información importante por parte de los empleados de la

entidad a través de averiguaciones y conversaciones, en forma oral o escrita

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La respuesta a una sola pregunta es excepcionalmente una porción minúscula del

elemento de juicio en el que se puede confirmar las respuestas a muchas

preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un elemento de juicio

muy satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones dependerá

de varios factores, entre otros:

Evidencia oral o escrita.

Competencia jerárquica, experiencia, independencia e integridad del

informante.

Alcance de la corrobación de la evidencia obtenida.

Este procedimiento generalmente no constituye evidencia de auditoría

importante y confiable en si misma si no que requiere algún tipo de corrobación.

Esta corrobación puede incluir indagaciones a otras personas de preferencia de

un nivel de supervisión superior al del informante inicial.

TÉCNICA ESCRITA

a. Análisis:

Consiste en la separación y evaluación crítica obtenida y minuciosa de los elementos

o partes que conforman una operación con el fin de establecer su naturaleza, su

relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes ejemplo,

análisis de saldo, las cuentas se analizan con el objeto de cerciorarse la naturaleza,

composición y evolución de los elementos componentes de un saldo.

Normalmente, el auditor aplica la Técnica de Análisis a varias de las cuentas de

la entidad sujeta a revisión. El fin del Análisis de una cuenta es:

a. Determinar la composición o contenido del saldo, o

b. Determinar las transacciones de la cuenta durante el año y clasificarlas en

alguna manera ordenada.

La Técnica de Análisis se puede definir por presentar la definición del verbo de

Acción.

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El auditor presenta su Análisis de una cuenta en un papel de trabajo especial.

Por ejemplo, puede analizar una cuenta de gastos efectuados por medio de

presentar en detalle, en orden cronológico, cada transacción de la cuenta. Otra

forma sería presentar varias clases o grupos de transacciones similares de gastos.

Un Análisis del saldo presenta el contenido del saldo clasificado según

características similares. Por ejemplo un Análisis de la cuenta Unidades de

Transporte podría presentar los valores totales de cada clase de Unidades de

Transporte: Automóviles, Camionetas, Camiones, Omnibuses, etc., o podría

presentar el detalle de cada vehículo y su valor.

Un Análisis del movimiento de la cuenta Unidades de Transporte presentaría el

saldo al principio del año, las compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el

saldo al fin del año. En este caso los dos Análisis podrían estar combinados en

una hoja de trabajo multicolumnado.

Un Análisis de la cuenta Ingresos Diversos puede incluir categorías tales como

Otros Ingresos, Intereses Recibidos. Comisiones y Corretajes, Alquileres de Te-

rrenos, Dividendos Recibidos, etc., o en otras palabras cualquier ingreso no

significativo y no previsto en el plan de cuentas que ha sido clasificado en esta

cuenta. El auditor al revisar la cuenta prepara su propia clasificación.

La Técnica de Análisis también es aplicable a asuntos adicionales a las cuentas,

pero esta aplicación es más común. Un ejemplo de otra aplicación sería analizar

un asiento compuesto en el diario para entenderlo mejor. O, el auditor podría

analizar un contrato complejo separándolo en sus componentes o partes,

clasificando el efecto de cada una.

Normalmente el auditor aplica la técnica de análisis a los diferentes rubros de los

estados financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las operaciones

que reflejan dichos estados financieros. En este sentido ANALIZAR significa:

separar en elementos o partes la operación o transacción

b. Conciliación

Significa poner de acuerdo.

Conciliar, es hacer que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas,

separadas e independientes.

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El ejemplo más típico de esta Técnica es la Conciliación Bancaria.

c. Confirmación

Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos, operaciones, etc., mediante

la afirmación escrita de un tercero o entidad independiente de la empresa

examinada y que se encuentra en condiciones de conocer la naturaleza y

requisitos de la operación consultada y por tanto informar de una manera válida

sobre ella.

Para que el elemento de juicio obtenido mediante esta técnica tenga valor, es

requisito indispensable que el auditor mantenga un control completo y directo

sobre las confirmaciones.

Confirmar, es obtener comprobación de una fuente distinta a la entidad bajo

examen y sus registros.

Estas manifestaciones se podrán obtener de especialistas incluyendo abogados,

ingenieros y otros.

El auditor como parte de los procedimientos relativos a los asuntos legales de

importancia, deberá requerir a menudo, de la manifestación del asesor legal de la

empresa o ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al

respecto.

Existe una clasificación de esta técnica en lo que se refiere a la obtención de la

información que se solicita, así tenemos:

1. Confirmación Positiva.- Cuando en la solicitud se pide al confirmante que

conteste al auditor, si está o no conforme con el dato.

a. Confirmación Directa.- Cuando en la solicitud de confirmación se

suministran los datos conformantes del saldo a fin de que sean

verificados.

b. Confirmación Indirecta.- Cuando no se suministra al confirmante

ningún dato y solamente se le pide que proporcione al auditor los datos

de sus propias fuentes.

2. Confirmación Negativa.- Cuando en la solicitud se pide al confirmante que

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conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos

que se le envían.

Como ejemplo de aplicación de esta Técnica, los usos más frecuentes son:

Circularización de Saldos: Bancos, Clientes, Proveedores.

Opiniones de Especialistas.

Opiniones de Gerencia.

TÉCNICA DE REVISIÓN

a. Comprobación

Consiste en cotejar.

Comprobar, es examinar fundamentando la evidencia que apoya a una

transacción u operación o la verificación de un asiento, demostrando autoridad y

legalidad.

Es evidente que en materia contable los documentos de comercio (Facturas de

Compras y Venta. Cheques, Pólizas, Contratos, Órdenes de Compras, Guías de

Remisión, etc.) Sirven para el registro original de una operación, construyendo

por lo tanto prueba de la misma.

El examen del elemento de juicio documental que respalda los asientos,

comúnmente se le denomina revisión de comprobantes por parte del auditor,

dicho examen representa:

1. Que por lo menos se obtiene una razonable seguridad respecto a la

autenticidad del documento.

Es indudable que el auditor debe estar alerta a fin de determinar en su

examen cualquier documento a todas luces fraudulento.

2. Que se debe examinar la propiedad de la operación realizada a fin de

determinar si se adecúa a la entidad. Por ejemplo: la adquisición de bienes

para un funcionario o empleado de la entidad no es una operación legítima

de ésta, en consecuencia debe ser reparada

3. Que se debe tener completa seguridad de que una operación ha sido

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aprobada por medio de las firmas autorizadas o de los documentos

respectivos que las fundamentan.

4. Que se debe determinar si las operaciones han sido registradas en forma

correcta. Por ejemplo: que los gastos que correspondan a la gestión de

administración no sean cargados a la de ventas. Los cuatro puntos

mencionados deben ser considerados por el auditor al examinar los

documentos originales y al aceptar éstos como elementos de juicio de un

asiento contable.

Formas de Recurrir a la Prueba Documental

1. Todos los asientos de un cierto tipo (igual característica) para un

determinado período deben ser verificados con referencia a los documentos

adecuados. Así por ejemplo: todas las Facturas de Ventas cobradas en un

determinado mes pueden ser examinadas para fundamentar las entradas de

caja correspondientes a dicho período.

2. Las operaciones individuales pueden requerir una fundamentación por lo

cual el auditor necesita los documentos específicos que prueban dichas

operaciones. Así por ejemplo, al verificar la cuenta Maquinaría, un aumento

sustancial de su saldo requerirá que el auditor examine las Facturas

correspondientes al nuevo equipo y a cualquier gasto de instalación así como

el contrato de compra y cualquier contrato de servicios o similar. Es

indispensable el examen de todos los documentos vinculados a la operación.

b. Computación:

Esta Técnica se refiere a calcular, contar.

Computar, es verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar

cálculos.

Requieren ser verificados la suma de libros de primera entrada, de saldos de las

cuentas del mayor, las multiplicaciones y sumas del inventario, los cálculos de

depreciación y de créditos incobrables, etc.

Es conveniente puntualizar que esta Técnica prueba solamente la exactitud

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aritmética de un cálculo, por lo tanto se requerirán de otras pruebas para

determinar la validez de las cifras competentes de una determinada operación.

Como ejemplo de aplicación de esta Técnica citamos lo siguiente: el importe de

intereses ganados que pueden haber sido originalmente calculados sobre la base

de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, puede ser comprobado o

corroborado por un cálculo global aplicando la tasa de interés a todo el período

de inversión.

d. Examen

Consiste en comprobar, investigar e inspeccionar mediante métodos adecuados y

según normas aceptadas.

Examinar, es investigar, inspeccionar o comprobar la exactitud.

Así por ejemplo, se puede examinar una factura cancelada a fin de cerciorarse de

la correcta exactitud de los precios, cálculos, totales y la autorización debida del

pago.

c. Totalización:

Acción de sumar, hacer un total.

Totalizar, es verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales u

horizontales.

Por ejemplo se puede sumar determinadas columnas a fin de verificar la

exactitud de su total.

TÉCNICA DE ACCIÓN COMBINADA:

a. Verificación

Probar una cosa de la que se deduce.

Verificar, es probar la veracidad o exactitud de un hecho.

Por ejemplo, puede verificarse la aplicación de procedimientos de control

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interno a fin de determinar si son aplicados realmente.

b. Inspección

También se le denomina a esta Técnica, examen físico y recuento. La aplicación

de esta Técnica es sumamente Útil en lo que respectan a dinero en efectivo,

existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares.

En consecuencia, también se puede considerar que la verificación de Activos

tales como Facturas por Cobrar, títulos y acciones y otros bienes similares, se

efectúan mediante la Técnica de la Inspección.

Inspeccionar, consiste en el Examen físico de bienes, obras o de documentos

con el objeto de demostrar su autenticidad.

La T écnica de Inspección puede utilizarse para obtener evidencia :

a. De la revisión de la documentación de los sistemas.

b. De la documentación respaldatoria y otros Registros Contables.

Inspecci ón de la Documentación del Sistema .- Consiste en la revisión de los

documentos de los Sistemas de la empresa o ente que incluye el examen de los

manuales de operación, curso gramas y descripciones de tareas.

Estos elementos generalmente describen los Sistemas establecidos por la

gerencia, pero que no proporcionan evidencias de que, los controles fueron

aplicados en forma uniforme.

Como ejemplo tenemos que en la etapa de planificación inspeccionamos la

documentación para comprender los Sistemas de información.

Inspecci ón de la Documentación Respaldatoria y otros Registros

Contables.- Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los Registros

Contables y los Documentos Respaldatorios. Se hace sobre las partidas que

componen los saldos en los Estados Financieros.

La Inspección entre los Documentos que respaldan las transacciones es una

fuente de evidencia altamente confiable para la auditoría.

20


Por lo expuesto, se puede deducir que la aplicación del examen físico o

inspección es factible tanto para los casos que constituyen productos unitarios en

un inventario como la lámina o papel que representa un título valor o

documentación relacionada con el Sistema. Podemos citar como ejemplo la

inspección de títulos de crédito que constituyen la sustentación del asiento

registrado.

5. OTROS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DE AUDITORÍA

Los Procedimientos Analíticos implican el estudio y evaluación de la información

financiera incluyendo Técnicas y Prácticas de Auditoría las cuales se aplican para

realizar una mayor investigación e información analítica para obtener la evidencia

de auditoría.

Los Procedimientos Analíticos se utilizan para examinar y comparar información

financiera con otros datos relevantes del año que incluye presupuestos y datos

reales.

Ayudan en la evaluación de la Razonabilidad de los montos de los Estados

Financieros, especialmente de las cuentas de importancia relativa.

Verificación de los Estados Financieros en su conjunto para determinar si son

coherentes o no utilizando índices o relaciones, como por ejemplo análisis

comparativos, horizontales, verticales, índices de liquidez, solvencia y rentabilidad.

6. PRUEBAS SELECTIVAS

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente para apoyar su opinión acerca

de la razonabilidad de los estados financieros. Normalmente el volumen de las

transacciones que deben comprobarse se determina tomando al azar la muestra

significativa y económica de cada grupo de partidas análogas. Será extremadamente

costoso que el auditor examine todos los asientos en los registros contables y toda

documentación que respalden dichos asientos, que muy pocas compañías o

entidades podrían darse el lujo de ese tipo de exámenes. Afortunadamente ese tipo

de examen de partida por partida es absolutamente innecesario ya que existen las

denominadas Pruebas Selectivas, que en la práctica simplifican la labor total de

medición, tomando una muestra típica del total.

21


7. PRUEBAS SELECTIVAS A JUICIO DEL AUDITOR

Las Pruebas Selectivas comprenden la aplicación de procedimientos de auditoría a

los registros contables, también proporcionar información sobre el funcionamiento

de los controles internos contables. El auditor a su Juicio relaciona una muestra y

examina el respaldo probatorio, mediante procedimientos como el rastreo, la

comprobación y el re cálculo. El cálculo de probabilidades puede utilizarse para

determinar cuál debe ser el tamaño de la muestra. Sin embargo esa muestra puede

aumentar o disminuir según la eficacia del control interno.

En resumen el grado de comprobación por Prueba Selectiva más eficiente será el

que baste para satisfacer al auditor. La actitud aceptada para la obtención de tales

evidencias incluye las siguientes etapas:

Evaluación del sistema de control interno.

Pruebas de la información contable en que se apoyan los estados financieros,

como las pruebas de transacciones que incluyen prueba de cumplimiento,

pruebas sustanciales, pruebas de doble finalidad y pruebas de transacciones

excepcionales.

7.1. Prueba de Cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento de las transacciones son posibles únicamente si la

operación de un control contable produce una huella documentaría de

información. Por ejemplo, un control sobre el recaudo de cobros es la

comparación frecuente del total de la cuenta de control con el total del mayor

22


auxiliar. Si la persona que hace la comparación certifica la ejecución del

procedimiento colocando sus iníciales o un sello sobre los registros, es posible

realizar una prueba de cumplimiento, tomando la nota de la ocurrencia de la

comparación y de la frecuencia de la misma.

Es necesario anotar que el procedimiento de auditoría consistente en totalizar las

columnas de los registros y comparar los totales es una prueba sustancial y no

una prueba de cumplimiento. La ausencia de discrepancias entre los registros

puede ser un indicio de registro apropiado de los cobros. Sin embargo, no es una

comprobación directa de la operación de controles sobre los registros: Los

errores en los registros de contabilidad generalmente indican una falla en los

controles, pero la ausencia de errores no garantiza la operación eficiente de

dichos controles.

El principal objetivo del auditor al ejecutar pruebas de cumplimiento de las

transacciones es obtener una seguridad razonable de la continuidad de los

controles contables. Su revisión del sistema proporciona información sobre la

existencia de los controles. Como parte de la revisión, el auditor normalmente

rastrea algunas transacciones de cada tipo a través del sistema para cerciorarse

de que los controles están operando eficientemente. Las pruebas de cum-

plimiento suministran información sobre el funcionamiento eficiente de los

controles a lo largo del período escogido por el auditor. Por lo tanto, están desti-

nadas a comprobar la continuidad de la operación de los controles. Este objetivo

de las pruebas de cumplimiento se alcanza mediante la indagación y la obser-

vación, tal como en las pruebas de transacciones.

En realidad, son muy pocos los procedimientos que se utilizan en las pruebas de

cumplimiento de transacciones. El auditor determinará si está completa la

secuencia numérica de los documentos originales y examinará los registros

contables y los documentos correspondientes, en busca de iníciales y sellos que

indican ejecución de procedimientos de control. Por consiguiente, la naturaleza

de las pruebas de cumplimiento de transacciones depende de la naturaleza

precisa de los controles prescritos.

Las pruebas de cumplimiento de transacciones detectan infracciones o

23


desviaciones de los controles prescritos. No obstante, las pruebas de cum-

plimiento no miden directamente los errores monetarios en los registros

contables. Es necesario realizar pruebas sustanciales para establecer si han

ocurrido errores monetarios. El criterio del auditor acerca de la probabilidad de

que hayan ocurrido errores monetarios, con base en las pruebas de

cumplimiento, incluyendo las pruebas de cumplimiento de las transacciones,

determinará el alcance necesario de las pruebas sustanciales de las transacciones

que se consideren necesarios.

7.2. Pruebas Sustanciales

Los registros contables suministran la información básica para los estados

financieros. El objetivo del auditor al realizar pruebas sustanciales de tran-

sacciones es obtener una seguridad aceptable de la exactitud y confiabilidad de

los registros contables. Por lo tanto, los objetivos del auditor son semejantes a

los objetivos del control contable sobre el registro de las transacciones. El

efectuar pruebas sustanciales de transacciones el auditor desea obtener una

garantía razonable de:

c. Validez - Sólo se han registrado transacciones autorizadas.

d. Totalidad - Todas las transacciones autorizadas están registradas.

e. Precisión - Las transacciones están registradas en las cantidades correctas, en

la categoría de cuentas apropiada y en el período contable indicado.

El enfoque del auditor en las pruebas sustanciales de transacciones consiste

básicamente en inspeccionar los documentos importantes, seguir el curso de las

transacciones a través del sistema u hacer un re cálculo para comprobar la

exactitud del trabajo de oficina. Estos procedimientos se aplican a transacciones

y registros contables individuales.

La dirección del rastreo determina el objetivo alcanzado. Por ejemplo, el

seguimiento desde un documento original hasta el registro contable proporciona

información sobre la totalidad; es decir, detecta errores de exposición

incompleta. El rastreo desde el registro contable hasta el documento original

proporciona información sobre validez; esto es detectar errores de

sobrevaloración. Generalmente, algunas pruebas se realizan en ambas di-

24


recciones. El alcance de la prueba en una determinada dirección dependerá del

criterio del auditor acerca de la probabilidad de error. Cuando se detectan

errores, el auditor tiene que estudiar la causa de los mismos y establecer la

necesidad de introducir cambios en la naturaleza y el alcance previstos de la

comprobación.

Las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustanciales de transacciones

normalmente se realizan simultáneamente, puesto que unas y otras implican la

inspección de documentos para transacciones individuales.

7.3. Pruebas de Doble Finalidad

Aunque es posible realizar simultáneamente varias pruebas sobre la misma

documentación de transacciones, es importante especificar el objetivo de cada

procedimiento particular. Las pruebas de doble finalidad pueden ser definidas

brevemente como aquellas que se han planeado específicamente para proveer

información directa sobre aspectos tanto de cumplimiento como sustanciales.

En un sentido amplio, todas las pruebas de auditoría son pruebas de doble

finalidad. Siempre que se descubre un error durante la prueba, se obtiene un

indicio de falla en los controles. Cuando no se descubren errores, se obtiene un

indicio de funcionamiento de los controles. Esta es la razón por la cual algunos

auditores afirman que la evaluación de los controles no finaliza antes de la

terminación de la auditoría. Las pruebas de auditoría siempre pueden suministrar

alguna otra información sobre el funcionamiento de los controles.

En una verdadera prueba de doble finalidad, se ejecutan procedimientos

diferentes para alcanzar diferentes objetivos, pero se ejecutan utilizando los

mismos documentos, al mismo tiempo, aproximadamente. Por ejemplo, los

controles en el procesamiento de las facturas de los proveedores pueden requerir

que un empleado compare los datos con la documentación de respaldo, verifique

la clasificación en el diario de compras, calcule nuevamente las cantidades y

firme la factura con sus iniciales para indicar que se han efectuado los procedi-

mientos pertinentes. El auditor podría inspeccionar los documentos en busca de

las iniciales del empleado, la prueba de cumplimiento y repetir el cálculo e

investigar los otros procedimientos efectuados por el empleado, lo cual servirá a

25


varios objetivos de pruebas sustanciales.

Ordinariamente, el auditor no inspeccionará documentos en busca de las

iniciales sin comprobar simultáneamente la efectividad de los procedimientos de

control efectuados. Sin embargo, si hay información directa sobre la operación

de los controles y el auditor logra convencerse de la continuidad de tales

controles, se puede reducir el alcance de la comprobación de transacciones. De

otra parte, si no existen controles o si los controles no están funcionando, puede

necesitarse una extensa comprobación sustancial de las transacciones. Por lo

tanto, las pruebas de cumplimiento siempre son virtualmente pruebas de doble

finalidad, mientras que las pruebas sustanciales pueden estar dirigidas hacia uno

solo de los objetivos.

7.4. Pruebas de Transacciones Excepcionales

Los controles se prescriben para ciclos de transacciones regularmente

recurrentes. Las transacciones excepcionales pueden no estar sometidas a

controles contables y el auditor tiene que considerar la posibilidad de

transacciones excepcionales e identificarlas para efectuar pruebas especiales.

Las transacciones excepcionalmente cuantiosas y las transacciones entre

asociados son ejemplos de transacciones que normalmente requieren mayor

atención. Estas transacciones pueden ser identificadas a través de

procedimientos de revisión analítica y de los procedimientos corrientes de in-

dagación y revisión que se emplean para identificar transacciones entre

asociados.

Los objetivos de las pruebas para estas transacciones no difieren de los objetivos

de las pruebas sustanciales, pero se pueden necesitar procedimientos poco

usuales para alcanzar tales objetivos. Por ejemplo, el auditor puede confirmar la

transacción con la contraparte interesada y también con terceros independientes

implicados en la transacción, tales como bancos y abogados. En algunos casos,

el auditor puede inspeccionar registros públicos como en las transacciones de

bienes raíces, o aplicar procedimientos de auditoría a los registros contables de

la otra persona o sociedad implicados en la transacción.

26


7.5. Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones

El Espaciamiento Temporal de las Pruebas de Transacciones depende de los

objetivos del auditor al efectuar las pruebas. De este modo, la distribución

temporal puede diferir para las Pruebas de Doble Finalidad y para las Pruebas

que se efectúan únicamente con fines sustanciales.

8. MUESTREO

Como bien habíamos indicado en las Pruebas Selectivas a juicio del auditor, que la

actitud aceptada para la obtención de evidencia suficiente en el examen de auditoría

incluía las etapas de:

a) Evaluación del control interno; y,

b) Las pruebas de la información contable en que se apoyan los estados financieros.

Los procedimientos de muestreo son útiles en ambas etapas.

La prueba selectiva puede fundamentarse o no, según las circunstancias, en métodos

estadísticos. En nuestro campo, ambos procedimientos pueden ser convenientemente

utilizados. Es decir, no son excluyentes. Por ejemplo, se puede utilizar muestreo

estadístico para examinar las facturas de ventas de una compañía y, a través de pruebas

selectivas basadas en el criterio del auditor (sin base estadístico), examinar los cargos al

activo fijo de esa misma empresa).

8.1. Muestreo Basado en Criterio no Estadístico

Se le conoce también como muestreo dirigido. Este plan de muestreo no

estadístico, es el tradicionalmente llamado pruebas selectivas a juicio del au-

ditor, mediante el cual se llevan a cabo exámenes parciales mediante la selección

de muestras que pueden ser aleatorias o no, según las circunstancias y el objetivo

de la auditoría.

Este método no es arbitrario. Si se llenan las condiciones subjetivas necesarias

en el evaluador de los resultados, la apreciación que éste efectué viene a ser una

apreciación adecuada, profesional, en la que interviene la capacidad profesional,

27


la experiencia y el buen juicio del evaluador y en la que, por tanto, se tiene una

razonable probabilidad de que la apreciación sea correcta.

El uso de la apreciación profesional en la vida práctica es general y aceptada en

muchas actividades. El médico que diagnostica con base en síntomas dispersos

y, en ocasiones, contradictorios, o el hombre de negocios que tome decisiones

con base en datos no cuantificables de la vida y tendencias de los negocios,

muchas veces incompletos, están haciendo apreciaciones adecuadas de los

elementos de que disponen.

Sin embargo, las probabilidades de acierto en una apreciación de este tipo

depende, fundamentalmente, de las características subjetivas del evaluador. Para

lograr las mejores probabilidades éste debe:

a) Poseer una educación teórica suficiente y amplia en el campo en que esté

haciendo la evaluación. La educación teórica permite a la persona poseer un

marco de referencia de conceptos significativos que, a su vez, le permite

encuadrar adecuadamente los datos obtenidos de la realidad, con base en los

resultados del muestreo.

b) Poseer una experiencia práctica suficiente que le permita comparar los

resultados de una muestra concreta con los resultados observados a través de

su experiencia, capacitándolo así para tener elementos comparativos de

juicio.

c) Poseer un juicio equilibrado y maduro, que le permita estimar objetivamente

todos los elementos, tanto favorables como desfavorables, que van a influir

sobre su apreciación.

Existen muchas situaciones en las cuales es aplicable el muestreo de criterio. El

auditor debe entender claramente sus características, así como las del muestreo

estadístico para escoger el que más convenga en situaciones específicas.

8.2. Muestreo Estadístico

Los principios de muestreo estadístico aplicados a la auditoría, importen un

mayor grado de objetividad al proceso de verificación.

El auditor al utilizar pruebas selectivas, se está apoyando en la teoría de

probabilidades, pero ha hecho un uso muy limitado de las técnicas estadísticas

28


en la selección e interpretación de las muestras.

En la actualidad la muestra estimada utilizada por los auditores, se encuentra

influenciada por muchos factores subjetivos de difícil medición; como las

reacciones personales frente a los empleados del cliente, exposición o casos de

fraudes, condiciones de su salud y algunas veces el tiempo y el personal

disponible para culminar la auditoría.

El muestreo estadístico es aquél en el que la determinación del tamaño de la

muestra, la selección de las partidas que la integran y la evaluación de los

resultados se hace por métodos matemáticos basados en el cálculo de

probabilidades.

Para que el muestreo estadístico sea aplicable en auditoría y se obtengan

resultados confiables, se requiere que se reúnan las condiciones siguientes:

a) Masividad en los Datos a Examinar.- Las conclusiones se basan en la

teoría de las probabilidades y ésta únicamente se justifica en partidas

numerosas.

b) Homogeneidad de las Partidas a Examinar.- Es conveniente para

garantizar que la muestra obtenida es representativa del universo.

c) Que la Selección de la Muestra sea Aleatoria.- Se debe evitar que las

inclinaciones personales influyan en la obtención de los elementos que inte-

gran la muestra, ya que todas las partidas deben tener igual oportunidad de

formar parte de ella.

El muestreo estadístico puede ser: De estimación y de aceptación. El primero de

ellos puede referirse a atributos o características y a variables o valores; en

cambio, el de aceptación generalmente se refiere a atributos o características

únicamente.

El muestreo de estimación permite la obtención de conclusiones cuantitativas; en

cambio, el de aceptación establece la alternativa de aceptar o rechazar un

universo con base en normas establecidas de antemano. Este último es de escasa

aplicación en el campo de la auditoría ya que no es significativo aceptar o

rechazar algún concepto sin hacer referencia a porcentajes o cifras; es sin

embargo, muy útil en otras áreas de los negocios, como por ejemplo en control

29


de calidad en fabricación.

El muestreo estadístico requiere para su aplicación, de tres conceptos que el

auditor debe determinar: Nivel de confianza o confiabilidad, precisión y

frecuencia o tasa de ocurrencia.

Nivel de Confianza o Confiabilidad.- Es la probabilidad que se establece de

que la muestra sea representativa del universo. Generalmente se expresa como

porcentaje, en tal virtud, si se menciona un nivel de confianza de 95%, se

requiere significar que hay 95 posibilidades de cada 100 de que la muestra

obtenida represente las condiciones del universo. El 5% restante indica el riesgo

de que no sea así.

Precisión.- Representa la cantidad o porcentaje que el auditor acepta que se

desvíe el valor obtenido en su examen del verdadero promedio del universo.

Dicho en otra forma, es el grado de exactitud del supuesto de que el número de

errores de la muestra se aplica proporcionalmente a la parte no muestreada del

universo. La precisión en el muestreo, es semejante a la tolerancia utilizada en

control de calidad.

Frecuencia o Tasa de Ocurrencia.- Es el porcentaje de errores que el auditor

piensa que existe en el universo o el que realmente encuentra en la muestra. Para

hacer esta estimación, el auditor cuenta con algunas herramientas como pueden

ser: Los resultados de una auditoría anterior, un estudio previo de la empresa o

bien alguna prueba pequeña que sirve como antecedente a la prueba definitiva.

Estos elementos se usan:

a) Como estimaciones previas para fijar el tamaño de la muestra; y,

b) Como resultados finales, para cuantificar y evaluar los resultados.

Fijar los valores aceptables de estas medidas es un problema de juicio de

auditoría, y no de estadística, y es donde el juicio profesional se ejerce, con base

en los datos cuantificados proporcionados por el muestreo estadístico.

8.3. Planes de Muestreo Estadístico

30


A continuación, se enuncian los planes que se utilizan con mayor frecuencia

cuando se aplica muestreo estadístico.

8.3.1. Muestreo de Atributos

Este plan de muestreo es uno de los más difundidos entre los auditores,

principalmente por su versatilidad. Se le conoce también como muestreo de

"características", en virtud de que se refiere a la ocurrencia esperada de las

características cualitativas de un universo.

El resultado de la aplicación del muestreo de atributos, es expresado

generalmente en términos de porcentaje, y en su obtención se utilizan tablas ela-

boradas específicamente para ello.

Uno de los requisitos básicos en la aplicación de cualquier plan de muestreo, es

la plena identificación de los objetivos específicos que se persiguen del área

sujeta a revisión.

La aplicación del muestreo de atributos supone que le auditor tome algunas

decisiones que definitivamente influirán en los resultados que se obtengan. Es

necesario establecer el nivel de confianza, el grado de precisión y la frecuencia o

tasa de ocurrencia esperada, y en ello intervienen en forma importante la

experiencia y la capacidad técnica del auditor que tiene a su cargo el trabajo.

8.3.2. Muestreo de Variables

Mediante la aplicación del plan de muestreo de variables, se llega a obtener una

31


estimación del valor de un universo que contiene características "variables", que

pueden establecerse en pesos, kilos, días, etc.; es decir, el resultado de la prueba

responde a la pregunta de cuánto valen los elementos del universo que contienen

las características buscadas.

En la utilización del muestreo de variables, así como en la de los planes de

muestreo que se comentarán posteriormente, son válidas las aseveraciones

hechas en el muestreo de atributos relaciona dos con el claro establecimiento del

objetivo que se persigue, la experiencia y capacidad del auditor para fijar con

propiedad el tamaño del universo, el nivel de confianza, el grado de precisión,

etc.

Los resultados que arroja la utilización de este plan de muestreo como ya se ha

establecido anteriormente, son en términos de valores y para su obtención se

requiere el cálculo de resultados que pueden ayudarse del uso de tablas

elaboradas para este efecto.

8.3.3. Muestreo de Descubrimiento o Exploratorio

Este plan está diseñado con un objetivo concreto y relativamente limitado. Se

utiliza para estimar con un porcentaje específico de probabilidad, si un error

determinado excede o no excede a un máximo que previamente se ha

considerado como tolerable. Se considera una variante del muestreo de atributos

puesto que pretende localizar la secuencia o tasa de ocurrencia de una

característica.

El muestreo de descubrimiento no pretende llegar al mismo tipo de conclusiones

que dan los otros planes. Su principal ventaja está en que en un tiempo

relativamente corto, proporciona datos para juzgar sobre la conveniencia o no de

aplicar pruebas más extensas en áreas relevantes de la empresa auditada.

8.3.4. Muestreo de Terminar o Seguir

Este plan de muestreo es otra variante de atributos. Consiste en ir haciendo

pequeñas pruebas con muestras preliminares; si los resultados obtenidos revelan

que no existen errores o bien que éstos son escasos, se puede decidir la

reducción de la extensión de las pruebas que originalmente se habían planeado.

32


Si por el contrario, no es factible obtener conclusiones adecuadas con la

aplicación de este plan, es indispensable agregar a la muestra preliminar, los

elementos que sean necesarios para completar el tamaño de la muestra requerida

por el muestreo de atributos.

Con base en esto, siempre que sea factible su aplicación, es recomendable

utilizar este plan previamente al muestreo de atributos.

8.4. Selección de la Muestra

Según se mencionó ya anteriormente, una de las condiciones existentes para la

utilización del muestreo estadístico, es que la selección de la muestra sea

aleatoria, es decir, que debe evitarse la influencia de elementos subjetivos del

auditor. Cuando se utiliza el muestreo no estadístico o pruebas selectivas a

criterio del auditor, la muestra puede o no ser al azar. En virtud, son muchos los

casos en los cuales se tiene necesidad de la obtención de muestras aleatorias.

Con base en esto, es conveniente el diseño de sistemas de selección en los

elementos físicos y subjetivos tengan la menor influencia posible.

Se han ideado varios métodos tendientes a que la selección de la muestra sea al

azar. Los utilizados con mayor frecuencia son los siguientes:

8.4.1. Por Números Aleatorios

Con base en este método los elementos del universo se identifican con números

que pueden ser naturales a las partidas o asignados específicamente para efectos

del muestreo. Los números que formarán la muestra se eligen mediante

procedimientos al azar, siendo los más frecuentes las tablas de números

aleatorios previamente preparados o el cálculo mediante fórmulas operadas en

computadora

8.4.2. Selección Sistemática

Se conoce también como muestreo por intervalos. La muestra se escoge

considerando intervalos iguales entre un elemento y otro de la misma, por ejem-

plo intervalos de 10, de 100, etc.

33


Las condiciones que se deben respetar para la utilización de este método son:

a) Que la selección del primer elemento de la muestra sea al azar;

b) Que los elementos del universo no hayan sido previamente ordenados en

forma alguna; y,

c) Que todos los elementos del universo tengan oportunidad de ser

seleccionados; es decir, que ninguno haya sido retirado del universo.

8.4.3. Estratificado

Es útil cuando los elementos del universo existen fuertes diferencias en cuanto a

las características objeto del examen. Se hacen segregaciones en grupos

similares. Una vez hecha la segregación, se procede a muestrear separadamente

cada uno de los grupos. Los resultados obtenidos de los diversos grupos pueden

reunirse para obtener una imagen completa del universo, o bien considerarse por

separado, según los objetivos que se persiguen con la revisión.

8.5. Requisitos de los Papeles de Trabajo al Aplicar Muestreo

La comisión de normas y procedimientos de auditoría, define los papeles de

trabajo como el "conjunto de cédulas y documentos en que el auditor registra los

datos e informaciones obtenidas en su examen, los resultados de las pruebas

realizadas y en caso necesario, la descripción de las mismas pruebas".

La misma comisión señala que "estos papeles de trabajo son resumen del trabajo

realizado, sirven como base para fundamentar la opinión que el auditor vaya a

emitir, pueden ser, posteriormente, fuentes de aclaraciones o extensiones de

información y constituyen la única prueba que el mismo auditor tiene de la soli-

dez y la calidad profesional de su trabajo".

Tomando en cuenta lo anterior, se ve la importancia que tiene un adecuado

diseño de papeles de trabajo cuando se opta por la prueba selectiva y la

conservación, dentro de ellos, de todos los elementos relativos a la misma

prueba selectiva.

La comisión de normas y procedimientos de auditoría considera que, en el caso

en que se apliquen pruebas selectivas en cualquier examen de auditoría, los

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papeles de trabajo además de los datos que deben contener de acuerdo con el

examen realizado, deben incluir y registrar en forma permanente los siguientes

datos:

La descripción del sistema de muestreo elegido.

La descripción del sistema seguido para seleccionar las partidas

individuales que integran la muestra.

La descripción de los procedimientos de auditoría aplicables a las

partidas que integran la muestra.

Los resultados obtenidos de la aplicación de los procedimientos

de auditoría, los que incluirán cuando menos:

a) La clasificación del tipo de errores encontrados.

b) El número de errores de cada tipo localizados.

La tabulación de los resultados obtenidos en la muestra.

Las fórmulas y cálculos empleados para la estimación de esos

resultados,

La interpretación de dichos resultados con base en los datos

anteriores.

Es conveniente que estos papeles de trabajo sean diseñados y llenados de tal

manera que en cualquier momento pueda ser reconstruido el proceso total

seguido en la prueba selectiva, con objeto de poder demostrar la objetividad de

los procedimientos y la solidez de las conclusiones.

9. SÍNTOMAS

También se le conoce como señal o indicio de una cosa, ejemplo: El humo señala la

existencia del fuego.

Los sistemas utilizados como práctica en el control y fiscalización de cuentas puede

ser de provecho para el auditor, por cuanto el auditor utiliza ciertos indicios o

síntomas preliminares en el examen de determinados rubros.

10. LA INTUICION

Esta práctica dentro del campo de la auditoría, es a veces aplicable, sin que deba

considerarse a ésta como una práctica común y corriente, pero no son pocas las

ocasiones en que determinadas predicciones puedan emplearse en el examen de

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cuentas.

11. SOSPECHA

Una de las prácticas utilizada en auditoría, consiste en la acción de recelar o

desconfiar de alguna información que por diversas circunstancias especiales no nos

permita otorgarles crédito suficiente.

12. AUDITORIA EN AMBIENTES DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN

COMPUTARIZADA

La auditoría es dinámica. El auditor deberá considerar cómo un ambiente de

sistemas computarizado de información (CIS) que traducido al inglés significa

computer information system, afecta a la auditoría.

El objetivo y enfoque de una auditoría en su conjunto no cambia en un ambiente

CIS. Sin embargo el uso de un computador cambia el proceso, almacenamiento y

comunicación de la información financiera que pueda afectar los controles internos

y contables empleados por las entidades o empresas.

El auditor deberá tener suficiente conocimiento del ambiente CIS para planear,

dirigir, supervisar y revisar el trabajo realizado. El auditor deberá considerar si son

necesarias habilidades especializadas CIS en la auditoría.

La técnica de utilizar programas de computación asistidos y preparados de acuerdo

con las especificaciones dadas por el auditor es de gran importancia para su labor

de auditoría, en la actualidad y a nivel profesional tanto en el ámbito internacional

como local.

El objetivo de procesar información del ente o empresa con relevancia de auditoría

es:

Obtener comprensión suficiente del sistema contable y de control interno

afectado por el ambiente CIS.

Determinar el efecto del ambiente CIS en la evaluación de riesgo en su

conjunto y del riesgo a nivel de los saldos de cuenta y clases de transacción.

Diseñar y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos

apropiados.

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Obtener información que puede ser seleccionada y clasificada con mayor

rapidez y exactitud.

Obtener información de partidas significativas que puedan ser identificadas

rápidamente con propósitos de análisis adicional.

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tecnicas de auditoria

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