t e s i s · el alcance de la metodología que emplea difiere sustancialmente de la auditoria...

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD SANTO TOMÁS

SECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIÓN

“LA AUDITORÍA FORENSE APLICADA PARA LA PREVENCIÓN

DE DESVÍO DE FONDOS EN UNA COMERCIALIZADORA DE

CARNE FRESCA DE CERDO (COCAFREC).”

T E S I S

QUE PARA OBTENER EL GRADO DE:

MAESTRO EN CIENCIAS EN ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS

P R E S E N T A

VICTOR ABEL HERNÁNDEZ BRITO

Directores de tesis: Dra. Concepción Herrera Alcázar

Dr. José Luis Flores Galaviz

Mayo 2013

Agradecimientos.

A YHWV, por la salud y las habilidades que me ha concedido a través de su

gracia.

A mis maestros, por el conocimiento, experiencia y dirección sin los cuales no

sería posible concluir este trabajo.

ÍNDICE

Índice de cuadros, gráficas y tablas…………………………………….................…...…….8

Glosario ……………………………………………………………………...………………….9

Resumen………….………………………………………………………..............................10

Abstract …………….………………………………………………………............................12

Introducción………………………………………………………………………....................14

CAPÍTULO 1 ESTRATEGIA METODOLÓGICA .……………..…................................17

1.1.-Planteamiento del problema………………………………………….…......................17

1.2.-Objetivo General …………………………………………………….............................17

1.3.-Objetivos Específicos………………………………………………..............................17

1.4.-Justificación………………………………………………………….…….……………..17

1.5.-Preguntas de Investigación………………………………………................................21

1.6.-Inferencia del trabajo……………………………………………………........................21

1.7.-Variables………………………………………………………………............................21

1.8.- Matriz de Congruencia…………………………………………………........................22

1.9.-Diseño de la Investigación……………………………………………………………….23

1.10.-Delimitación en el tiempo y alcance…………………….…………….......................23

CAPÍTULO 2: MARCO TEÓRICO…….…………………..………………………………...24

2.1.-Corrientes teóricas de la función de Auditoría en una empresa…………………….24

2.1.1. Tipos de Auditoría ………………………………..………………….…....................25

2.1.3. Evolución de la dinámica de Auditoría. ………..…………………….......................28

2.2. La Auditoría y sus sistemas de fiscalización. ……..………………….………………36

2.2.1.- Metodología de la Auditoría. ……..………………………………….………………36

2.2.2.-Método científico. . ……..……………………………………………..……………….37

2.2.3.-El método de la Auditoría, el investigador y el auditor……………........................38

2.2.3.1.-Sujeto………………………………………………………………………………….38

2.2.3.2.-Objetivos……………………..…………………………………….….......................38

2.2.3.3.-Técnicas………………………………………………………….……………………39

2.2.3.4.-Comportamiento del auditor frente al problema…………….……………………39

2.2.4.- Metodología de la Auditoría Forense…………………………….….......................40

2.2.5.- Habilidades, Competencias y Funciones de Quién Audita…..….........................41

2.2.5.1.- Habilidades..……………………………………………………….………………...41

2.2.5.2.- Competencias……………………………………………………..………………...42

2.2.5.3.-Funciones….………………………………………………………..………………..44

2.3. Auditoría: Actores, Repercusiones, Soluciones……………………..………………..44

2.3.1.-Actores………………………………………………………………..…......................44

2.3.1.1.-El Fraude Financiero……………………………………………….........................45

2.3.1.2.-Fraude corporativo………………………………………………..……...................46

2.3.1.3.-Escándalos contables…………………………………………………..……………47

2.3.1.4.-Fraude laboral o abuso de confianza…………………………………..................47

2.3.1.5.-Perfil de fraude y del defraudador………………………………..………………..49

2.3.2.-Repercusiones……………………………………………………...……..…………...50

2.3.2.1.-La Auditoría Forense como herramienta de justicia….…..…….…..…………....50

2.3.2.2.-La Auditoría Forense como herramienta de prevención….………….................50

2.3.3.-Soluciones……………………………………………………………..………………..51

2.3.3.1.-Auditoría Forense Preventiva…………………………………..…………………..51

2.3.3.2.-Auditoría Forense detectiva……………………………………….........................52

2.4. La corriente de la Auditoría Forense, orígenes y metodología……..……................52

2.4.1. Origen del término forense…………………………………………..……………......52

2.4.1.2.-Definición de la Auditoría Forense..……………………………..…………….…...53

2.4.2.-Origen de la Auditoría Forense…..…………………………………..………….…....54

2.4.3. Etapas de aplicación de la Auditoría Forense………………….……………………56

2.4.3.1.-Metodología de la Auditoría Forense………………………………………………56

2.4.3.2.-Fases de aplicación de la Auditoría Forense..…………………………………….58

2.4.3.2.1.-Planificación……………………………………………………….........................58

2.4.3.2.2.-Trabajo de Campo…………………………………………………………………58

2.4.3.2.3.-Comunicación de resultados……………………………………………………...60

2.4.3.2.4.-Monitoreo del Caso………………………………………………………………..60

2.4.3.2.5..-Ámbitos de aplicación ……………………………………………………………60

2.5.- Delito de Cuello Blanco………………………………………………………………….61

2.6.- Diferencia entre Auditoría financiera y Auditoría Forense…………........................63

2.6.1.-El Auditor Forense……………………………………………………………………...64

2.6.2.-Competencias que debe desarrollar el Auditor Forense…………………………...65

2.6.3.-El perfil del Auditor Forense…………………………………………………………...66

2.7.-Auditorías de los Estados Financieros………………………………………………....67

2.8.-Auditoría Forense………………………………………………………………………...67

2.8.1.-Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría Financiera…………………68

CAPÍTULO 3 MARCO JURÍDICO/NORMATIVO……… ……………………………….71 3.1.-Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos….…..................................71

3.2.-Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de

Procedencia Ilícita…..………….……………………………………………………………...73

3.2.1-Actividades vulnerables…………………………………………………………………74

3.2.2.-Obligaciones de quienes realicen Actividades Vulnerables.…….........................82

3.3.-Código Penal Federal...............................................................................................84

3.4.-Código Fiscal de la Federación……………………………………….………………..86

3.5.-Ley Federal contra la delincuencia organizada……………………….......................87

3.6.-Ley Federal del trabajo.............................................................................................87

3.7.-Instituto Mexicano de Contadores Públicos …………………………........................87

CAPÍTULO 4 DIAGNÓSTICO SITUACIONAL DE LA COMERCIALIZADORA DE CARNE FRESCA DE CERDO. (COCAFREC)……….……….........................................89 4.1.- Marco Contextual de COCAFREC…………………………………….......................89

4.1.1-Antecedentes de la empresa……..……………………………………......................89

4.1.2.-Misión…………………………………………………………………..………………..90

4.1.3.-Visión…………………………………………………………………….......................90

4.1.4.-Valores……………………………………………………………………….................90

4.1.5.-Clientes.…………………………………………………………………………………91

4.1.6.-Producto……………………………………………………………….........................91

4.2.- Operación y comercialización de Productos………………………….......................91

4.2.1.-Compra del Ganado en Pie…………………………………………………………..91

4.2.2.-Sacrificio del Cerdo en pie……………………………………………………………92

4.2.3.-Corte……………………………………………………………………………………..92

4.2.4.-Comercialización……………………………………………………………………….93

4.3.- Estructura orgánica y funciones Administrativas..………………..….......................94

4.3.1.-Organigrama……………………………………………………………………………94

4.3.2.-Estructura orgánica………………………………………………….…......................95

4.3.3.-Funciones……………………………………………………………………………….96

4.4.- Organización de los manuales…………………………………………......................96

4.4.1.-Manuales Administrativos…………………………………………………………….96

4.4.2.-Procedimientos…………………………………………………………......................97

4.5 Contabilidad y Finanzas………………………………………………………................97

4.5.1.-Resultados Financieros Históricos……………………………………......................97

4.5.2.-Flujo de Caja (Tesorería)……………………………………………………………...99

4.5.3.-Cuentas por Cobrar…………………………………………………….....................101

4.5.4.-Ciclo………………………………………………….………………………...............101

4.5.5.-Entradas y salidas de dinero……………………….………………………………..102

4.5.6..-Papeles de trabajo del flujo de efectivo…………………………………………...103

4.5.7.-Tipo de Facturación.……………………………………………………....................104

4.5.8.-Tipo de Estados Financieros que se presentan…………………….....................104

4.5.9.-Reportes……………………………………………………………………………….104

4.6.-Desvío de fondos en COCAFREC…………………………………………………...105

CAPÍTULO 5 PROGRAMA DE AUDITORÍA FORENSE EN COCAFREC PARA

PREVENIR EL DESVÍO DE FONDOS…………………………………………………….106

5.1.-Procedimientos ejecutados en los Departamentos de Tesorería

y Crédito y Cobranza…………………………………………………………......................106

5.1.1.-Tesorería……………………………………………………………………………….106

5.1.1.1.-Proceso ejecutado actualmente ………………………………………………….106

5.1.1.2.-Inconsistencias detectadas………………………………………….....................107

5.1.2.-Crédito y Cobranzas………………………………………………………………….107

5.1.2.1.- Proceso ejecutado actualmente….………………………………………………107

5.1.2.2.-Inconsistencias detectadas………………………………………….....................108

5.1.2.-Propuesta de elementos contable-financieros.….................………....................109

5.1.2.1-Antecedentes…………………………………………………………………………109

5.1.2.2.-Objetivos………………………………………………………………....................111

5.1.2.3-Problemas potenciales……………………………………………………………..112

5.1.2.4-Metodología……………………………………………………………....................112

5.1.2.5.-Documentos de Trabajo para la preparación de una

Auditoría Forense………………………………………………………………...................113

Conclusiones………………………………………………………………………………..114

Recomendaciones……………………………………………………………………….....116

Bibliografía y Referencias……...…………………………………………………….…….117

Páginas Web…………………….………….………………….………………...................118

Anexos…...…………………………………………………….………………....................119

Índice de Cuadros, Gráficas y Tablas

Cuadro No. 1 Tipos de Auditores…………………………………………………………….63

Cuadro No. 2 Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría

Financiera………………………………………………………………………………………68

Gráfica No. 1Ingresos 2011 ….………………………………………………………………98

Gráfica No. 2 Ingresos 2012 ………………………………………………………………....98

Tabla No. 1Flujo de Caja 2011 ………………………………………………………………99

Tabla No. 2 Flujo de Caja 2012 …………...………………………………………………..100

Tabla No 3 Entradas y salidas de dinero 2011 …………………………………………...102

Tabla No 4 Entradas y salidas de dinero 2012 …………………………………………...103

Tabla No 5 Desvío de fondos en COCAFREC …………………………………………...105

Glosario

Forense : es relacionada a lo público y manifiesto, es por eso que éste término se debe

vincular a la materia de derecho y a lo referente a las leyes, pues deben quedar

expuestas pruebas con un peso sustentable de carácter público, sobre todo, para ser

presentadas ante una corte como pruebas contundentes de la existencia de algún

delito. (http://www.wordreference.com/definicion/forense).

Fraude laboral : es la distorsión de la información económica en la que se busca causar

perjuicio a la compañía; es allí, donde uno o varios empleados defraudadores

distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos

de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros).

Delito de cuello blanco.- delitos económicos y financieros considerados como de una

alta sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por

verdaderos cerebros del crimen.

Actividades vulnerables.- los actos, operaciones y servicios que realizan las Entidades

Financieras de conformidad con las leyes que en cada caso las regulan.-Ley Federal

para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita.

Resumen

La Auditoría Forense es una herramienta que fortalece el control interno de las

empresas y coadyuva a la función de la auditoría financiera, tiene como fin primordial

prevenir y detectar actos constitutivos de delito sancionados por las leyes.

El alcance de la metodología que emplea difiere sustancialmente de la Auditoria

Financiera, puede mencionarse de manera particular que las desviaciones a las

políticas de control interno son calificadas con apego a la ley, para ofrecer pruebas y

elementos de orden penal para su castigo.

Su campo de aplicación es tanto para la iniciativa privada como para la administración

pública, es necesaria en donde se presume que existen actos de corrupción y desvío

de fondos, para inhibir este tipo de conductas es necesario el estricto cumplimiento de

la Ley.

Se puede decir que la naturaleza humana tiende voluntaria o involuntariamente a

cometer actos delictivos cuando maneja recursos sin los debidos controles y sin las

medidas disciplinarias correspondientes, la Auditoría Forense los previene, los inhibe y

aporta pruebas para su castigo

El objetivo primordial de la auditoría forense no es detectar fraudes, o aportar pruebas

para castigar delitos cometidos en contra del patrimonio de las personas físicas o

morales, es un elemento del control interno y ayuda a evaluar, medir y prevenir los

riesgos en los que incurre la organización por no tener las políticas adecuadas, que

inhiban conductas delictivas y deslinden responsabilidades con claridad para su sanción

por la vía penal.

En el presente trabajo de investigación se utiliza la técnica de la auditoria forense para

demostrar que su aplicación en una comercializadora de carne fresca de cerdo y

ganado en pie, que maneja cantidades de efectivo, que por su monto, los depósitos en

las instituciones financieras, es regulado por la Ley para prevenir el uso de recursos de

procedencia ilícita, es un medio para prevenir el desvío de recursos y la aplicación

adecuada de la ley de la materia.

Por los antecedentes analizados en la empresa, se ha concluido que existen riesgos

potenciales de desvío de fondos y en el pasado el personal de confianza ha dispuesto y

desviado recursos para su uso personal.

La propuesta consiste en definir una estructura organizacional acorde a la operación del

cobro, resguardo y depósito del dinero en efectivo, por el personal clave en el proceso

de cuentas por cobrar. Además se proponen políticas y procedimientos que aseguren

el correcto registro, control, y revisión por auditoria interna de los flujos de caja.

Abstract

The Forensic Audit is a tool to strengthen the internal control of companies and

contributes to the financial audit function, has as its main goal to prevent and detect acts

constitute a crime punishable by law. .

The scope of the methodology used differs substantially from the Financial Audit may be

mentioned in a particular way that deviations to internal control policies are classified in

accordance with the law, to give evidence and elements of a criminal. .

Its scope is both for private and for public administration is needed where there is

presumed corruption and diversion of funds, to inhibit this type of behavior is required

strict compliance with the act.

It can be said that human nature tends voluntarily or involuntarily to commit criminal

acts while driving without proper controls resources without appropriate discipline,

Forensic Auditing prevent them, the inhibited and provides evidence for punishment.

The main objective of the forensic audit is not to detect fraud, or provide evidence to

punish offenses against the assets of individuals or corporations, is an element of

internal control and helps to assess, measure and prevent the risks incurred by the

organization for not having the appropriate policies that inhibit criminal behavior and

clearly establish responsibilities for the penal sanction.

In this research paper using the technique of forensic audit to demonstrate that its

application in a marketer of fresh pork and cattle, which handles cash amounts, which

amount, deposits in financial institutions, is regulated by law to prevent the use of illegal

resources, is a means to prevent diversion of resources and the proper implementation

of the law on the subject.

For the background discussed in the company, it was concluded that there are potential

risks of diversion of funds and in the past the trust has provided staff and resources

diverted for his personal use.

The proposal is to define an organizational structure consistent with the operation of

collection, receipt and deposit of cash, for the key personnel in the accounts receivable

process. Also proposes policies and procedures to ensure the proper recording,

monitoring, audit and review by internal cash flows.

Introducción.

La comercialización de carne fresca de cerdo implica negociar directamente con los

productores primarios de ganado, contar con una logística apropiada de traslado del

ganado en pie, instalaciones para el sacrificio y líneas de frío para la conservación de

las canales de la planta de sacrificio al punto de venta.

El proceso de comercialización inicia con la granja que vende el ganado en pie, el

comercializador de la carne, el distribuidor y el consumidor final, es muy común que los

actores en este proceso de comercialización celebren sus operaciones pagando en

efectivo, debido a que el consumidor final utiliza esta forma de pago.

En el proceso de sacrificio del ganado en pie y el desbarate de las canales se corren

riesgos propios del traslado de la mercancía, que por el tipo de producto es complicado

que las autoridades pueden hacer las investigaciones e indagatorias necesarias para

obtener resultados en periodos menores de 4 días, un producto robado a mas tardar se

comercializa el mismo día del robo.

En las empresas comercializadoras de ganado porcino en pie y carne fresca, el 50% de

sus operaciones son liquidadas mediante pagos en efectivo y el 35% de los clientes

solicita que no se le expida factura fiscal.

El mercado que se atiende esta representado en su mayoría por distribuidores que

comercializan sus productos en las Centrales de Abasto, mercados populares y

pequeños negocios de venta de antojitos, esto trae como consecuencia que el dinero

en efectivo sea la forma de pago mas común que el distribuidor utilice para pagar al

comercializador de carne fresca.

Además de los riesgos que implica para la comercializadora de carne fresca, el robo de

la mercancía por la delincuencia, también corre el riego que el personal que interviene

en reparto de la mercancía, disponga mediante abuso de confianza, del efectivo de

pago de clientes.

El índice anual de rotación de inventarios es de 3 días, lo que impide darle un

seguimiento adecuado a los faltantes de mercancías detectados en plazos mayores de

una semana.

El índice anual de rotación de la cartera de clientes de 20 días, estos factores vulneran

sensiblemente el proceso de cuentas por cobrar, porque el atraso en el cobro de la

cuenta generalmente es un argumento que utiliza el cliente, bajo la premisa que el

dinero lo tenía disponible y que no fue su responsabilidad que no se le cobrara

oportunamente, puede solicitar crédito adicional para seguir operando en el mejor de los

casos, en otras circunstancias manifestar molestia y expresar que cuando disponga de

recurso pagará su cuenta, mientras tanto le comprará a otro proveedor que no le

presione tanto o le pida tantos requisitos para venderle.

En el Capítulo I se establece la estructura Metodológica, definiendo en primer lugar la

problemática que enfrenta la comercializadora de carne fresca, al no contar con un

proceso de control interno que le permita medir y determinar sistemáticamente los

riegos que corre por desvío de fondos, en el proceso de cuentas por cobrar. Se

considera la hipótesis de aplicar la técnica de la auditoria forense para prevenir el

desvío de fondos y otorgar créditos con las políticas que permitan el cobro normal,

extrajudicial y por la vía ejecutiva mercantil.

En el Capítulo II se definen los conceptos de los tipos de auditorías que actualmente se

aplican y se analizan las diferentes corrientes teóricas de la función de auditoría en una

empresa. Se comenta la evolución de la auditoría y sus adecuaciones a los tiempos y

eventos que han ocurrido en los últimos 15 años, principalmente por escándalos

contables, actividades financieras fraudulentas y los efectos de la globalización de la

economía.

Se analiza la corriente de la auditoria forense, sus orígenes, aplicaciones, metodología

y se establecen las diferencias de objetivos y alcance respecto la auditoría financiera,

además de puntualizar que el término forense se refiere básicamente a la aportación

de pruebas y elementos de orden penal.

En el capítulo III se analizan las Leyes y normativas que se tienen que tomar como

marco regulatorio de aplicación en la detección de hechos que pueden ser constitutivos

de delito, es de considerar en ese orden de ideas, las garantías individuales que

establece la constitución política de nuestro país y la metodología establecida para

proceder jurídicamente en delitos derivados de actividades vulnerables sancionadas por

Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de

Procedencia Ilícita, también se menciona lo establecido por la Ley Federal del Trabajo

cuando el desvío de fondos es realizado por empleados.

Se refieren los alcances del Código Fiscal de la Federación, Código Penal Federal, Ley

Federal contra la delincuencia organizada de hechos calificados como delitos, y las

normativas establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos respecto los

boletines de Normas y Procedimientos de auditoría y Normas para Atestiguar que todo

trabajo de auditoría tiene que observar.

El Capítulo IV analiza la situación actual del ente económico, desde la misión, visión,

estructura organizacional, ventas de 2011 y 2012, indicadores y controles establecidos,

estados financieros que se presentan a la alta dirección, flujos de caja, y el monto de los

desvíos de fondos detectados.

Del trabajo efectuado se encontraron inconsistencias en los procesos de Cobro de

facturas pagadas en efectivo, recepción y depósito del efectivo por el responsable de

tesorería, disposición de efectivo por la Dirección de la empres y faltantes de efectivo en

cuentas por cobrar que no se depositaron en las cuentas bancarias de la empresa.

En el Capítulo V se propone la estructura organizacional necesaria para COCAFREC,

un organigrama del departamento de Caja, Tesorería y Crédito y Cobranzas, Políticas

de Operación para los departamentos mencionados, Descripciones de Puesto que

incluyan Objetivos, Responsabilidades y Funciones de los empleados que participan en

el proceso de Cuentas por cobrar y Cuestionarios de Evaluación de Control Interno con

el objetivo de determinar y evaluar los riesgos que se tengan al momento de aplicarlos

referentes al desvío de fondos.

CAPÍTULO I.- ESTRATEGIA METODOLÓGICA

1.1.-Planteamiento del problema

En la Comercializadora de carne fresca de cerdo COCAFREC, no se aplica la Técnica

de la Auditoría Forense que prevenga el desvío de fondos en el proceso de cuentas por

cobrar.

1.2.-Objetivo General.

Aplicar la Técnica de la Auditoría Forense en la Comercializadora de carne fresca de

cerdo, para prevenir el desvío de fondos en el Proceso de cuentas por cobrar.

1.3.-Objetivos Específicos.

A) Identificar cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos de desvío de

fondos de la cartera de cuentas por cobrar.

B) Analizar como mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío

de fondos de la cartera de cuentas por cobrar.

C) Revisar que los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC,

proporcionen una seguridad razonable para la prevención de riesgos de desvío de

fondos de la cartera de cuentas por cobrar

1.4.-Justificación.

La cartera de cuentas por cobrar de la empresa es el eje que permite concluir el ciclo de

ventas del negocio y resulta prioritario garantizar que se cuente con la documentación

necesaria, para exigir el cobro legítimo de cada una de las ventas realizadas por la

organización y mantener los controles adecuados para inhibir, prevenir y corregir

errores voluntarios o involuntarios de los involucrados en el proceso de gestión de

cobro.

Los riesgos para que el efectivo no ingrese a las cuentas bancarias de la empresa son

variados y algunas veces impredecibles, principalmente cuando el empleado se ve

afectado en su desempeño por faltas de probidad al recibir dinero en efectivo sin el

debido control y sin los medios que aseguren que no cometa abusos de confianza.

El celebrar operaciones con clientes carentes de toda ética y con intenciones de

defraudar aprovechando la buena fe y los errores que no permitan ejercer el cobro por

la vía mercantil, es común en mercados donde la palabra es un factor para celebrar

operaciones mercantiles y que puede ser ofensivo solicitar como garantías firmas de

pagarés avalados con los bienes suficientes para ejercer el cobro en caso de atraso en

el pago.

Se ha observado en el transcurso del desarrollo de la gestión de cobro de cuentas por

cobrar de la organización, que debido al mercado que se abastece y que opera

generalmente con el consumidor final, los pagos se hacen por lo general en efectivo,

volviendo vulnerable el proceso de liquidación de la cuenta, si no se cuenta con una

metodología que prevenga y detecte oportunamente el desvío de pagos en efectivo una

vez que ha ingresado el dinero a la tesorería.

Las técnicas de revisión de operaciones donde el empleado puede ser afectado en su

desempeño por faltas de probidad, es necesario sean aplicadas en la empresa, debido

a que la práctica y la experiencia ha demostrado que todos lo empleados que han

asumido una responsabilidad en el departamento de cuentas por cobrar se han visto

involucrados en malos manejos de los fondos en conjunto con los clientes, por factores

de índole personal y por lo fácil que puede ser actuar con dolo cuando no existe un

control interno apropiado para la operación.

Aplicar la técnica forense en el proceso administrativo de la recuperación de cuentas

por cobrar prevendrá con más oportunidad la falta de recuperación de cuentas por

cobrar y brindará las acciones correctivas y preventivas que se requieran para

asegurar que el ciclo de ventas del negocio concluya satisfactoriamente.

Hasta la fecha no hay procesos y políticas que prevengan las faltas de probidad,

errores involuntarios, abusos de confianza, fraudes, errores de apreciación que

dependen de las circunstancias y la certeza completa que las cuentas por cobrar serán

cobradas en su totalidad, la técnica forense es una herramienta que coadyuvará con los

elementos del Control Interno para asegurar que se eviten y prevengan los factores que

se mencionan.

El Control interno es insuficiente si no se cuenta con la instrumentación y la

metodología que asegure y mantenga vigentes los objetivos de la organización en la

operación diaria del negocio, no obstante, a pesar de que las empresa cuenten con la

institucionalización necesaria y la infraestructura administrativa suficiente, no es

razonable que no se mida la eficiencia de dichos procesos, partiendo de la base de

que la naturaleza humana tiende a simplificar, omitir y obstaculizar; lo que obstaculiza

sus deseo personales . Por ello es necesario que se mida la eficiencia del control

interno y hacer las adecuaciones necesarias o cambios que se requieran para

implantar y mantener vigentes las políticas y procedimientos del control interno.

El desvío de fondos puede presentarse en todo el ciclo de operación de la

organización: compras, ventas, cobranza, logística, etc., por eso es necesario

recomendar el uso de la técnica de la auditoría forense tanto en la recuperación de la

cartea de cuentas por cobrar como en el uso y aplicación de los recursos para la

compra de ganado, el otorgamiento de créditos a clientes solventes y pago de todos los

servicios necesario para el buen desempeño de la operación. El desvío de fondos se

presenta frecuentemente en la falta de pago oportuno y la imposibilidad de cobro de los

derechos que la empresa obtiene de la venta de sus mercancías, por ello es necesario

que los clientes con los que se opera a crédito sean evaluados con elementos

suficientes que permitan conocer su solvencia, y la capacidad de pago de acuerdo a su

capacidad operación. El mercado de la compra de carne es muy volátil y la solvencia

de los clientes esta sustentada en su mayoría con la cartera de cuentas por cobrar de la

que se disponga y como es bien sabido es fundamental que su índice de rotación no

sea mayor de 30 días, de ahí que es de vital importancia hacer una evaluación objetiva

de la capacidad financiera de cada cliente y asegurarse que cuente los activos fijos

necesario que sirvan de garantía en caso de ejercer acción legal de cobro.

COCAFREC es una empresa mediana con ventas anuales de 350 millones de pesos, y

aunque se tiene el control del efectivo y fondos en bancos centralizado por el Director

General, existen puntos críticos de operación donde se puede presentar el desvío de

fondos similares al robo hormiga en el pago de servicios en efectivo inexistentes,

servicios que no valen en el mercado lo que la documentación dice ser y operaciones

no respaldadas con documentación fiscal, bajo el argumento que es mas benéfico para

la empresa contratar bienes y servicios con proveedores que no operan en un marco de

legalidad porque sus precios son más competitivos. Es necesario que una empresa que

opera bajos los riesgos y el mercado mencionado, mida y evalúe permanentemente los

riesgos de desvío de fondos en el proceso de cuentas por cobrar.

Además de lo expuesto anteriormente, cabe mencionar el alcance de las aristas

metodológicas que más adelante se refieren.

Al aplicar la técnica de la auditoría forense en el proceso de cuentas por cobrar de

COCAFREC se obtendrán los siguientes beneficios.

Arista social

Se beneficia a la sociedad al mantener abierta y operando sanamente, a una empresa

que abastece el mercado de la carne, fuente primordial de alimentación en la dieta de

las familias.

Se benefician las familias de los empleados, al contar con una fuente de provisión para

sus necesidades y su desarrollo personal.

Si la empresa cuenta con los recursos financieros suficientes está en posibilidad de

negociar mejores precios con las granjas de ganado al utilizar un menor plazo de

crédito, comercializado el producto con precios más competitivos y haciéndolo

accesibles a todas las familias.

Arista económica

La empresa se beneficiará económicamente obteniendo mayores utilidades, al poder

comercializar sus productos obteniendo mayores ventas al ofrecer al mercado precios

más competitivos.

Al incrementarse la demanda de los productos se abrirán puntos de venta en las

diferentes Centrales de Abasto del área metropolitana aumentando sus utilidades.

Arista Académico Metodológica

La presente tesis aplica la técnica de la Auditoría Forense a una Comercializadora de

Carne Fresca de Cerdo en el proceso de cuentas por cobrar y será útil para otras tesis

que orienten la técnica de la auditoría forense a otros procesos de una empresa con el

mismo giro.

La presente tesis servirá de referencia en la aplicación de la técnica de la auditoría

forense para la prevención del desvío de fondos en tesis similares.

1.5.-Preguntas de Investigación

a) ¿Cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos de desvío de fondos de

la cartera de cuentas por cobrar?

b) ¿Cómo mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío de

fondos en la cartera de cuentas por cobrar?

c) ¿Los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC, proporcionan una

seguridad razonable para la prevención de riesgos de desvío de fondos en el

proceso de cuentas por cobrar?

1.6.-Inferencia del trabajo

Si en la Comercializadora de carne fresca de cerdo se aplicara la Técnica de la

Auditoría Forense.

Entonces se prevendría la desviación de fondos en el Proceso de cuentas por

cobrar.

1.7.-Variables

Variable Independiente: La técnica de la Auditoría Forense.

Variable independiente: La comercializadora de Carne fresca.

Matriz de Congruencia.

Tema de

Estudio

Planteamiento

del problema

Objetivo

General

Objetivos

Específicos

Preguntas de

Investigación

Inferencia

del trabajo

Justificación Variables Tipo de

Investigación

La Auditoria

Forense

aplicada

para la

prevención

de desvío

de fondos,

en una

comercializa

dora de

carne fresca

de cerdo

COCAFREC.

En la

Comercializado

ra de carne

fresca de cerdo,

no se aplica la

Técnica de la

Auditoría

Forense que

prevenga el

desvío de

fondos.

Aplicar e la

Técnica de la

Auditoría

Forense en la

Comercializadora

de carne fresca

de cerdo, para

prevenir el

desvío de

fondos.

A) Identificar cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos el desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar. B) Analizar como mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos el desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar. C) Revisar que los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC, proporcionen una seguridad razonable para la prevención de riesgos el desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar .

A ¿Cómo determina COCAFREC la evaluación de riesgos de desvío de fondos de la cartera de cuentas por cobrar? B) ¿Cómo mide COCAFREC la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío de fondos en la cartera de cuentas por cobrar? C) ¿Los procedimientos y políticas establecidos por COCAFREC, proporcionan una seguridad razonable para la prevención de riesgos de desvío de fondos en el proceso de cuentas por cobrar?

Si en la

Comercializ

adora de

carne fresca

de cerdo se

aplicara la

Técnica de

la Auditoría

Forense,

entonces se

prevendría

la

desviación

de fondos.

La cartera de cuentas

por cobrar de la

empresa es el eje que

permite concluir el ciclo

de ventas del negocio.

Los pagos en efectivo

vulneran el proceso de

liquidación de la cuenta,

al no aplicar una

metodología que

prevenga y detecte el

desvío de pagos en

efectivo.

El empleado puede ser

afectado en su

desempeño por faltas

de probidad, al recibir

efectivo sin el debido

control.

Hasta la fecha no hay

procesos y políticas

que prevengan las

faltas de probidad,

errores involuntarios, la

Técnica de la Auditoria

Forense coadyuva el

Control Interno.

Variable

Independiente

.- La Técnica

de la

Auditoría

Forense.

Variable

Dependiente .-

La

Comercializa

dora de carne

fresca de

cerdo.

Exploratoria.-El

tema no se ha

tocado en el

tipo de empresa

que se esta

realizando.

Descriptiva.-

Los estudios a

realizar

especifican las

características

y el estado que

guardan los

procesos

administrativos.

No

experimental.-

Se basa en

eventos que ya

ocurrieron.

Longitudinal

de tendencia.-

Se analizan

cambios a

través del

tiempo dentro

de una misma

empresa.

1.9.-Diseño de la Investigación

Exploratoria.-El tema no se ha tocado en el tipo de empresa que se está realizando.

Descriptiva.-Los estudios a realizar especifican las características y el estado que

guardan los procesos administrativos.

No experimental.-Se basa en eventos que ya ocurrieron.

Longitudinal de tendencia.-Se analizan cambios a través del tiempo dentro de una

misma empresa.

1.10.-Delimitación en el tiempo y alcance.

Se analizan los ejercicios de 2010, 2011 y 2012 para determinar el impacto que ha

tenido en el capital de trabajo de la Comercializadora de Carne Fresca de Cerdo el

desvío de fondos, así como el efecto financiero en la operación de la empresa, al no

contar con los recursos financieros necesarios para operar en condiciones mas

favorables que le permitan negociar mejores precios con los proveedores de ganado.

CAPÍTULO II.- MARCO TEÓRICO

2.1.-Corrientes teóricas de la función de Auditoría en una empresa.

La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo

económico, la complejidad industrial y la globalización de la economía, que han

producido empresas sobredimensionadas en las que se separan los titulares del capital

y los responsables de la gestión. Se trata de dotar de la máxima transparencia a la

información económico-financiera que suministra la empresa a todos los usuarios, tanto

directos como indirectos, internos o externos.

Existe una gran variedad de términos para expresar un mismo concepto, respecto el

concepto de auditoría, debido al amplio desarrollo que ha tenido esta disciplina en los

últimos años, a continuación se exponen algunas definiciones desde un enfoque

externo.

Es una actividad desarrollada por persona cualificada e independiente; es decir, con

una titulación académica, experiencia profesional, competencia, y con presunción de

independencia de criterio en virtud de las normas vigentes, sin intereses o influencias

que menoscaben la objetividad.

Para realizarla se utilizan técnicas de revisión y verificación idóneas; con ellas se

planifica el trabajo de auditoría y se establecen programas y procedimientos

documentados tanto en los Papeles de Trabajo como en los archivos correspondientes

(temporal y permanente).

Consiste en el examen de las cuentas que han de expresar la imagen fiel del patrimonio

y de la situación financiera, así como el resultado de las operaciones y el sistema de

control interno: el auditor constata la razonabilidad de la información contable en los

aspectos significativos determinados por el principio de importancia relativa. El control

interno analiza que se cumplan las directrices de la dirección, la protección de activos y

la ausencia de errores y fraudes.

Debe hacerse de conformidad con principios y normas de contabilidad generalmente

aceptados.

La opinión del auditor se pronuncia sobre la razonabilidad de los estados financieros

(Balance General, Estado de Resultados, Estado de Origen y Aplicación de Recursos) y

se basa en su análisis, siguiendo los principios y las normas de contabilidad

generalmente aceptados.

2.1.1. Tipos de Auditoría

En los últimos años, la rápida evolución de la auditoría ha generado algunos términos

que son poco claros respecto de los contenidos que expresan. Además, este proceso

evolutivo ha provocado en la actividad de la revisión, la especialización de la auditoría

según el objeto, destino, técnicas, métodos, etc., que se realicen.

Así, sin ánimo de ser exhaustivos, se habla de auditoría externa, auditoría interna,

auditoría operativa, auditoría pública, auditoría de sistemas, etc., una breve descripción

de cada una de ellas nos permitirá tener una idea de los diferentes enfoques.

Auditoría externa o auditoría legal

Es el examen de las cuentas anuales de una empresa por un auditor externo,

normalmente por exigencia legal (Código Fiscal de la Federación). La definición de

auditoría, de aceptación generalizada, es la siguiente: «El objetivo de un examen de

los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la

expresión de una opinión sobre si los estados financieros reflejan razonablemente su

situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación

financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con

la legislación vigente». (L. Cañibano 1996).

Auditoría interna

Control realizado por los empleados de una empresa para garantizar que las

operaciones se llevan a cabo de acuerdo con la política general de la entidad,

evaluando la eficacia y la eficiencia, y proponiendo soluciones a los problemas

detectados.

La auditoría interna se puede concebir como una parte del control interno. La realizan

personas dependientes de la organización con un grado de independencia suficiente

para poder realizar el trabajo objetivamente; una vez acabado su cometido han de

informar a la Dirección de todos los resultados obtenidos. La característica principal de

la auditoría interna es, por lo tanto, la dependencia de la organización y el destino de la

información. (H. Mendez.2008).

Auditoría operativa

Revisión del sistema de control interno de una empresa por personas cualificadas, con

el fin de evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento .La auditoría operativa

consiste en el examen de los métodos, los procedimientos y los sistemas de control

interno de una empresa u organismo, público o privado; en definitiva, se fundamenta en

analizar la gestión.

También se conoce como auditoría de gestión, auditoría de las «tres es» (economía,

eficacia y eficiencia) ,auditoría de programas, etcétera. La Intervención General de la

Administración del Estado (IGAE) define la auditoría operativa como la revisión sistema

tica de las actividades de una entidad, efectuada por personal cualificado con el

propósito de valorar las «tres es» (eficiencia, eficacia y economía) en el cumplimiento

de los objetivos. La auditoría operativa no está regulada por la ley, ya que su objetivo es

verificar la eficiencia de la gestión empresarial; su examen va más allá de los estados

financieros, y los resultados de la actuación del auditor son para uso interno y privado.

(H. Mendez.2008).

Auditoría pública o gubernamental

Esta orientada básicamente a la revisión del cumplimiento y aplicación de

procedimientos contenidos en Leyes y normativas, tanto para organismos

gubernamentales como para personas físicas o morales.

En México, la actividad auditoría de organismos e instituciones públicas es desarrollada

por la Secretaria de la Función con independencia del Poder Ejecutivo, el Sistema de

Administración Tributaria y los organismos Descentralizados IMSS e INFOMAVIT, entre

otros.

Auditoría de sistemas

En esta modalidad podemos incluir lo que se conoce por auditorías especiales, como la

auditoría medio ambiental, auditoría informática y otras formas que empiezan a tomar

nombre (económico-social, ética y otras) incluye la revisión de los procesos y

repositorios provenientes de la Tecnología de la información.

Auditoría ambiental

Especial relevancia ocupa la auditoría medioambiental, debido a la creciente conciencia

social sobre asuntos relativos a la conservación y preservación de la calidad

medioambiental (se trata de uno de los condicionantes actuales de la actividad humana

que no había en épocas pasadas). En México esta función la desempeña la Secretaría

del Medio Ambiente y Recursos Naturales.

En este sentido, una de las contingencias que ocupa un lugar más significativo en las

empresas es, precisamente, la de tipo medioambiental, debido a las presiones sociales,

a las propias administraciones con legislaciones cada vez más rígidas, a los

consumidores que exigen mayor calidad y al personal de las empresas por motivos de

seguridad. (H.Mendez.2008).

Auditoría informática.

El objetivo general y el alcance de una auditoría no cambia en un entorno de sistemas

informáticos o proceso electrónico de datos; pero el ordenador procesa y almacena la

información de forma diferente a la que se hubiese hecho manualmente, y este hecho

afecta a los procedimientos utilizados por la empresa para lograr un buen control

interno. Del mismo modo, los procedimientos seguidos por el auditor se ven afectados

por un entorno informatizado. (H.Mendez.2008).

De acuerdo a lo anterior y para efectos de comprensión de lo que se planteará mas

adelante, se puede considerar a la Auditoría Forense, como una rama multidisciplinaria

de la auditoría que dependiendo del fenómeno a revisar utilizará cualquiera de los

enfoques mencionados. (H.Mendez.2008).

2.1.3. Evolución de la dinámica de Auditoría.

En un principio, la función de la auditoría se limitaba a la mera vigilancia, con el fin de

evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separación entre

propietarios y administradores, y los intereses de terceros (entidades de crédito,

Administración Pública, acreedores etc.) se ha hecho necesario garantizar la

información económico financiera suministrada por las empresas.

Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un objetivo más amplio:

determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la

situación patrimonial y a los resultados de sus operaciones.

Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en los términos

actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para

comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaña, debido

a la Revolución industrial y a las quiebras que sufrieron pequeños ahorradores, donde

se desarrolló la auditoría a inversores y de terceros interesados en la información

económica. La auditoría no tardó en extenderse a otros países, principalmente de

influencia anglosajona.

En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación, se

puede decir que EE UU es el país pionero y más vanguardista. Este avance fue

impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea

(CE) e inicialmente Comunidad Económica Europea (CEE), los caminos seguidos han

sido distintos. En países con gran tradición contable la profesión del auditor está muy

desarrollada, y la legislación hace frecuentes referencias a la auditoría, como en el

Reino Unido.

Ante el fenómeno cada vez mayor de la globalización de la economía

(internacionalización de la actividad de las empresas), se hace necesario alcanzar altos

niveles comparativos, a nivel internacional, de la información financiera suministrada por

las empresas para conseguir una mayor armonización contable en el ámbito

internacional, y poder comparar los estados financieros de empresas de distintos

países, sin menoscabo de la comprensión de esta información por parte de los

usuarios: inversores, trabajadores, acreedores y analistas financieros.

La armonización contable internacional consiste en que la información financiera

proporcionada por las empresas que actúan en un mismo mercado (hoy globalizado)

sea útil para sus destinatarios, sin necesidad de una «traducción» de los criterios

empleados en su elaboración, por lo que es necesario un acercamiento de las

legislaciones contables.

Actualmente, las empresas elaboran sus Estados Financieros (individuales y consolida

dos) según las normas nacionales, y si acuden a mercados internacionales (fuera de la

jurisdicción del país al que pertenecen) elaboran esta información utilizando las normas

contables admitidas en dichos mercados.

Esto supone un costo adicional y genera asimetrías informativas como consecuencia de

la utilización de normas contables diferentes. A este respecto, en 1995 el International

Accounting Standards Committee (IASC), actualmente International Accounting

Standards Board (IASB), acometió la tarea de elaborar un cuerpo básico de normas

contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros internacionales, las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), que han sido recomendadas para elaborar los estados

financieros de las empresas multinacionales.

La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIF como la mejor alternativa de cara a la

armonización contable, decidiéndose por realizar un estudio sobre la conformidad entre

las NIC y las Directivas Contables. Dentro de la estrategia de armonización contable, la

UE ha aprobado un nuevo marco normativo (normalización contable), relativo a la

aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. Esta normativa ha sido

adaptada a la legislación de España, a los exclusivos efectos de las cuentas anuales

consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotización en un

mercado regulado de cualquier estado.

Se considera el 6 de octubre de 1923, como la fecha en que se creó el Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, en realidad fue el 11 de septiembre de 1917, cuando

se constituyó la Asociación de Contadores Titulados, misma que entonces agrupaba a

contadores de comercio y que cambió de nombre al de Instituto de Contadores Públicos

Titulados de México en ese mismo 1923.

Posteriormente después de muchas discusiones que culminaron con una serie de

pláticas y debates muy formales, se decidió suprimir el adjetivo “Titulado” y así se pasó

a dar vida al nombre de la institución como Instituto Mexicano de Contadores Públicos

(IMCP), esto durante la asamblea extraordinaria del 12 de septiembre de 1955 y bajo la

presidencia de Tirso Carpizo.

“Los comienzos del ejercicio profesional fueron muy penosos para los contadores

mexicanos. Pocos o nadie creían en ellos, se les consideraba faltos de experiencia,

muchas personas no sabían lo que era un Contador Público, se creía que eran

Tenedores de Libros por horas, cuando más se les consideraba Peritos Contadores,

para actuar ante los tribunales, no faltó quien pretendiera designarlos como Licenciados

en cuestiones mercantiles, pero además muchas personas los reputaban como

Tenedores de Libros sin colocación”, expresó Rafael Mancera refiriéndose al periodo de

1907 a 1917 al dictar una conferencia en el Club Rotario de la Capital el 29 de Julio de

1947.

Es evidente la influencia de nuestros vecinos del norte y de los británicos que

manejaban las cuentas de los negocios importantes de aquellos tiempos, debido a su

prestigio bien ganado y a su reputación mundial, amén de que en aquel entonces casi

no había grandes negocios propiamente mexicanos, lo que resultaba en el menosprecio

o indiferencia hacia los contadores nacionales.

Es de entenderse claramente el árido terreno en el que empezó a sembrarse la idea de

nuestra profesión y también es explicable el fracaso y el desencanto de algunos de

nuestros primeros colegas.

En este sentido Rafael Mancera narra que “los primeros contadores mexicanos trataron

de ejercer desde luego como profesionistas independientes, pero algunos de ellos, por

falta de ambiente para su trabajo hubieron de retirarse de la Contaduría Pública y se

dedicaron, ya fuera a los negocios, al magisterio, al servicio de la Administración

Pública o a trabajar como contadores privados de algunas empresas.

Otros con mejor suerte pudieron mantener abiertos sus entonces modestos bufetes,

pero pronto comprendieron la necesidad de perfeccionar sus conocimientos, ya que en

aquel entonces en la Escuela de Comercio no se enseñaban ni siquiera algunos

elementos de auditoría. Fue así como los pioneros de la carrera en México y otros

contadores recibidos anteriormente, empezaron a hacer viajes de estudio al extranjero y

a leer libros extranjeros, especialmente americanos e ingleses con los cuales se fueron

perfilando mejor las metas verdaderas del ejercicio profesional.

A fines de 1919, la Asociación de Contadores Titulados aprobó una iniciativa de Díez

Barroso y Casas Alatriste para fundar, dentro de la misma agrupación, un cuerpo

técnico de contadores que se denominó Instituto de Contadores Públicos Titulados de

México, contando con personalidad jurídica propia. Este cuerpo técnico iba dirigido a

aquellas personas que obtuvieran el título oficial de contador, siempre y cuando

cumplieran con altos rangos de exigencia de carácter ético y técnico. Desde entonces

nació el espíritu que distingue al Instituto, la excelencia.

Fue hasta el 6 de Octubre de 1923, cuando se consideró madura y claramente definida

la esencia del Instituto, al adquirir la facultad para canjear los antiguos títulos de

Contador de Comercio por los de Contador Público. En ese año el Presidente de la

República era Álvaro Obregón, a quien la revuelta De la Huertista le estalló en

diciembre, dos meses después de creado el Instituto.

La Ley General de Instituciones de Crédito de 1924, fue redactada por Manuel Gómez

Morín y la Primera Convención Bancaria sesionó del 2 al 29 de Febrero de 1924. Esta

Convención tuvo por objeto encontrar salida a los desacuerdos entre la ley y la realidad,

puesto que las instituciones de crédito habían venido operando durante el último

decenio entre constantes conflictos con la Secretaría de Hacienda.

En el Instituto el 14 de febrero de 1925, se aprobaron los estatutos y el proyecto de

escritura constitutiva, protocolizada el 19 de ese mismo mes, ante el Notario Público

José G. Silva.

La directiva del Instituto quedó formada como sigue: Fernando Díez Barroso, Presidente

Honorario; Luis Montes de Oca, Presidente; Rafael Mancera, Secretario; David Thierry,

Tesorero; Roberto Casas Alatriste, Primer Vocal; Santiago Flores, Segundo Vocal y

Agustín Zea, Auditor.

En diciembre de 1948, se constituyó el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León

y en junio de 1949 lo hizo el Colegio de Contadores Públicos de México, seguido casi

inmediatamente por el Instituto de Contadores Públicos de la Laguna.

Con vistas ya al reconocimiento de un organismo que representara a la profesión

contable nacional, siendo Presidente del Instituto don Tirso Carpizo (1953-1955), se

modificaron los estatutos de nuestro organismo, que adoptó la denominación de

Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

El primer paso para la unificación de la profesión contable fue la celebración de la

Primera Convención de Contadores, efectuada en 1957, en ocasión del aniversario de

oro de la Contaduría Pública. Estas convenciones se establecieron como evento

bianual, al cual asistían cada vez más colegios e institutos.

En 1964, una comisión formada por don Manuel Fernández Márquez, don Ramón

Cárdenas Coronado y don Rosendo Millán Torres, sentó las bases para la constitución

del IMCP como Organismo Nacional, la cual se consumó con el acuerdo de los

organismos asistentes a la Quinta Convención Nacional de Contadores Públicos,

celebrada en Chihuahua en 1965.

Este acuerdo otorgó al IMCP la representación de la profesión contable nacional, es

decir, la autoridad moral de actuar en nombre de todos los contadores. La

representación de derecho llegó el 20 de enero de 1977, fecha en la que la Asamblea

de Socios, celebrada en Guadalajara, Jalisco, constituyó al IMCP en Federación de

Colegios de Profesionistas.

El reconocimiento oficial fue extendido por la autoridad el 28 de junio de 1977, al

obtenerse ante la Dirección General de Profesiones el registro de la primera federación

de Profesionistas de México, siendo Presidente de nuestro organismo Gabriel Mancera

Aguayo. La denominación actual de nuestro organismo es desde entonces, Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Federación de Colegios de Profesionistas.

Nuestro Instituto posee una historia plena de realizaciones a pesar de los obstáculos y

problemas serios a los cuales hizo frente e hicieron más meritorio el logro. Se inicia el

periodo con la aprobación del concepto de Certificación del Contador Público que tanta

discusión y análisis produjo antes de la pronunciación al respecto. Su antecedente fue

el programa de educación profesional continua, cuyo propósito ha sido mantener un

nivel de calidad en el Contador Público en beneficio de la sociedad.

El 1° de mayo de 1998, entra en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al

Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este

organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos es la única

entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en reconocimiento

a la seriedad e institucionalidad de nuestra organización.

Al término del primer periodo se habían certificado 771 Contadores, encabezando la

lista Roberto Resa con el certificado No. 1, ya que en su gestión se inició este proyecto.

Ahora como una realidad, beneficia a la sociedad que recibe los servicios del Contador.

El 8 de septiembre de 1998, en los Pinos, el Presidente de la República, Dr. Ernesto

Zedillo Ponce de León, entregó las constancias a los primeros 575 Contadores Públicos

certificados. La certificación ya era un hecho y ponía a nuestro país a la vanguardia en

actualización profesional.

La certificación del Contador Público se enfrentaba a problemas internos porque

algunos colegas no comprendían la trascendencia de ese hecho y otros disentían en

virtud de que no les parecía que tuviera un costo a cubrir, sin comprender que el

Instituto para subsistir, debe recuperar al menos sus erogaciones. Pero también se

presentaban los problemas externos con certificaciones de otros organismos sin la

profesionalidad con la que nuestro Instituto trabajaba y el reconocimiento con el que

contaba.

El 7 de septiembre de 1999, el Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la

Contaduría Pública (COMPIC) trataba ese problema acordando excluir a los organismos

que contravenían sus lineamientos y aún así certificaban a Contadores.

El 9 y 10 de julio de 1999, se aplicaba el primer Examen Uniforme de Certificación en la

Ciudad de México y en Los Mochis simultáneamente, el que aprobaron 32 colegas.

Al 31 de agosto de 1999, se habían certificado 5,707 contadores, lo que recompensaba

las críticas y las controversias que se suscitaban.

Ligada a la certificación y precursora de la misma, la Norma de Educación Profesional

Continua tiene un papel primordial, pues en la revalidación de la certificación, el

cumplimiento de la norma sustituye la presentación del Examen Uniforme de

Certificación. Para ese entonces el cumplimiento de la norma cobraba mayor

relevancia.

Otro gran reto del Instituto fue dar vida al Patronato para la Investigación y Desarrollo

de Normas de Información Financiera que evolucionó al Consejo Mexicano para

Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, cuyo documento

constitutivo resultó de un proceso concienzudo de auscultación y consensos de los

involucrados.

En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la

República, Vicente Fox Quesada, se constituyó el Consejo Mexicano para la

Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., federación de 59 colegios de

profesionistas en toda la República Mexicana, cuenta con más de 19,000 contadores

públicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido cultivando estrechas relaciones con

diferentes organismos y asociaciones trascendentales en la vida diaria de nuestro país.

Desde su nacimiento hasta nuestros días el IMCP ha tenido una gran influencia en la

vida profesional, económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha

dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la

ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; por sólo mencionar

algunos.

La historia del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y las aportaciones que ha

realizado a la sociedad mexicana a lo largo de los últimos 83 años, avalan el

compromiso y disposición por estar presentes en todas las tareas que contribuyan al

desarrollo del país.

A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y

Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo

independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la

responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México. (Instituto

Mexicano de Contadores Públicos 2013).

Ante hechos para los que no existe legislación, se aplicarán normas nacionales o

internacionales emitidas por organizaciones competentes en la materia, que no vayan

en contra de la normativa específica.

Para facilitar el estudio y aplicación de las diferentes NIF, éstas se clasifican en las

siguientes series:

Serie NIF A Marco Conceptual.

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

Todo ello tiene por objeto la emisión de un informe que tenga efectos frente a terceros.

2.2. La Auditoría y sus sistemas de fiscalización.

2.2.1.- Metodología de la Auditoría.

El método es definido como aquella forma de obrar de acuerdo a unos parámetros

establecidos, con el fin de obtener un conocimiento.

El término en auditoria, abarca conceptos que se complementan:

“Como actitud”.

“Como procedimientos metodológicos”.

La metodología de cualquier campo del conocimiento se perfecciona a medida que se

avanza en la investigación y se trata de alcanzar su máximo desarrollo.

Puede existir un método universal pero que se particulariza cuando se enfrenta al tipo

de problema que el investigador desea dilucidar, y esta en función de la naturaleza de

los datos examinados y de la experiencia personal de aquel.

Aquí se trata de analizar el método científico que es universal y particulariza un poco

con el fin de utilizarlo en auditoria. Aunque se reconoce que el método de esta es

particular, que nació, creció y sigue en proceso de evolución a medida que se amplía el

campo de acción del auditor, se requiere emparentarlo con el método científico, puesto

que tanto el uno como el otro van a satisfacer unas necesidades particulares de cada

“investigador” (El investigador y el auditor).

Cuando trata de abordar el problema del método en auditoria se habla de actitud como

aquella posición que debe tomar y los modales que debe observar el profesional al

desarrollar su trabajo.

Está regida por algunos aspectos de espacio y de fundamentación personal.

De espacio por que el auditor:

Debe enfrentarse fundamentalmente al área de la empresa que debe investigar

(“a la materia sobre la que se ha solicitado, dictamen o informe”).

De fundamentación personal por que el auditor:

Debe ser imparcial (independiente) al expresar sus juicios.

Basar sus juicios y apreciaciones sobre aquella evidencia que pueda obtener de

manera razonable.

Considerar hasta donde le esta permitido informar en un caso determinado.

Ser responsable por el informe no solo a nivel profesional sino a nivel individual.

El auditor que desee realizar un buen trabajo profesional debe tener especial

interés en la evidencia. Una vez que se haya obtenido ésta; la estudia, la analiza

y la evalúa antes llegar a emitir un juicio.

El auditor debe emitir el juicio en un tiempo determinado y a un costo razonable.

En esto se diferencia del investigador puro, ya que este puede proseguir hasta

obtener una evidencia casi absoluta. El auditor en algunos casos tiene que

aceptar las situaciones detectadas aunque no lo convenzan plenamente.

Los procedimientos metodológicos seguidos por la auditoria difieren a los de la

investigación en las ciencias, como se señala mas adelante.

Etapas que puede seguir el investigador:

a) Consideración de la información preliminar que sigue al problema

b) Conclusiones: Se confirma o no las hipótesis problema

c) Observación de hechos pertinentes al problema

d) Uso de los conocimientos anteriores

e) Formulación de las hipótesis

f) Prueba de la hipótesis

g) Deducción de las implicaciones de las hipótesis.

2.2.2.-Método científico.

Estos pasos pueden plantearse como proceso metodológico para la investigación de los

problemas de carácter financiero, administrativo, operacional o de otra índole de la

empresa, que en muchos casos tratan de detectarse mediante la auditoria.

Haciendo la salvedad de que la auditoria se enfrenta a los problemas de tipo social (de

valores) y a los de las ciencias naturales (conocimientos, hechos, etc.) se deberían

usar dos métodos diferentes, a continuación se esquematizan ocho pasos sugeridos

como metodología de una investigación en auditoria.

1. Reconocimiento de los problemas que comprende.

2. Observación de los hechos relacionados con el problema

3. Subdivisión del problema total en problemas individuales

4. Determinación de la evidencia relacionada con cada problema

5. Selección de técnicas de auditoria aplicables y desarrollo de procedimientos

apropiados

6. Evaluación de la evidencia:

a. Respecto a la pertinencia y validez.

b. Respecto si son o no adecuados para la formación del juicio

7. Ejecución de pruebas para obtener evidencia.

8. Opinión y juicio.

2.2.3.-El método de la Auditoría, el investigador y el auditor.

2.2.3.1-Sujeto:

El investigador nace y se hace; al auditor lo hacen.

El investigador busca estímulos, satisfacciones, personales y atrae hacia sí datos

originales, el auditor recibe estímulos y /o motivaciones económicas por la

investigación, revisión y opinión que da sobre determinada área o función de la

organización, no obstante ello no implica que en ocasiones se encuentre entre datos,

hechos o casos muy especiales.

2.2.3.2.-Objetivos.

El investigador busca la verdad por si misma, el auditor busca una verdad útil con la

cual trata de satisfacer las necesidades de los usuarios. El auditor se propone dar una

o un informe sobre unos estados financieros en general, sobre una parte de ellos, sobre

la correcta aplicación del proceso administrativo por la gerencia, sobre las operaciones,

o sobre aspectos sociales de la empresa.

El investigador trata de explicar algo desconocido, algo que va a generar un

conocimiento o revisar una teoría propuesta, o a confirmar unas hipótesis que entraran

en la corriente del conocimiento universal.

2.2.3.3.-Técnicas.

El auditor recurre a datos o experiencias pasadas: estudia y evalúa el control interno,

aplica técnicas (observación, medición, comunicación, cálculos, generalizaciones, etc.)

y procedimientos propios de su campo de trabajo, recurre a la gerencia para la

discusión de casos especiales, consulta papeles de trabajo (si los hay) y procura

obtener información que ayude a enfocar el problema en forma general.

El investigador recurre a lo que puede sacar de sus deducciones lógicas o de su

experiencia, aplica métodos, técnicas de investigación, analiza variables, etc. Por lo

tanto, existe intima relación entre las técnicas del investigador y las técnicas del auditor

y podría aplicarlas indistintamente aunque con diferente grado de intensidad.

2.2.3.4.-Comportamiento del auditor frente al problema:

La empresa es un completo mundo que conlleva múltiples problemas. El auditor trata de

detectar esos problemas ya sea en el campo administrativo, financiero, económico o

social. Luego divide esos problemas en partes más pequeñas las cuales están

íntimamente relacionadas con el todo.

Por ejemplo, en el campo de la auditoría financiera se sabe que los estados financieros

están conformados por un gran número de hechos individuales que el auditor debe

comprobar. Si son problemas individuales pueden conformar un conjunto e hipótesis

ante los cuales adopte una posición determinada.

En cada caso será la de definir si están razonablemente presentados los datos,

obviamente analizando si hay un buen control interno y si se considera que la gerencia

maneja adecuadamente la empresa como un todo.

Una vez que los supuestos (hipótesis) sean definidos, el Auditor trata de probarlos para

lo cual aplica técnicas y procedimientos acordes con las circunstancias.

Esto quiere decir que si efectivamente el auditor encuentra que los procedimientos

aplicados no satisfacen, debe recurrir a otros más rigurosos llegando también a

evaluarlos para formular su programa mínimo de revisión de los fenómenos a auditar.

En ocasiones no queda completamente satisfecho por falta de evidencia en cuyo caso

sé vera obligado a no opinar a hacerlo con salvedades, o a dar una opinión negativa.

Por consiguiente el auditor trata de detectar los problemas, luego los divide en partes

mas pequeñas y sobre ellos hace sus propios supuestos luego aplica pruebas para

tratar de obtener una evidencia a cada juicio y total; luego evalúa estas evidencias

frente a lo que proponen los estados financieros llegando a analizar si estos le permiten

emitir un "juicio” sobre la razonabilidad de la información que se propone dar.

"En muchos procesos de discernimiento, los juicios preliminares forman como una

cadena. Una falla en cualquiera de estos niega la conclusión final, Esto no acontece en

un juicio de Auditoria. Su juicio final no se parece tanto a una cadena sino a un atado de

varas, Si una de estas es débil o esta rota, debilita la fuerza del bulto. Pero no significa

necesariamente que el atado no tenga fuerza. Así el Auditor sopesa los juicios

negativos que ha hecho en las propuestas individuales, y lo compara con el peso de los

juicios positivos considerando la importancia relativa de cada uno. Esto lo lleva a un

juicio final de conjunto y en el que todo está incluido”. (Mautz y Sharaf 1971).

2.2.4.- Metodología de la Auditoría Forense

Dado que el enfoque de la auditoria en este trabajo esta destinado al uso de la Técnica

de la Auditoria Forense, es conveniente que no perdamos el enfoque multidisciplinario

que la técnica por si misma requiere, para ello es razonable observar el siguiente

método:

Reconocimiento de los problemas que comprende.

Observación de los hechos relacionados con el problema.

Subdivisión del problema total en problemas individuales.

Determinación de la evidencia total relacionada con cada problema.

Selección de técnicas de auditoria aplicables y desarrollo de métodos

apropiados.

Ejecución de pruebas para obtener evidencias.

Evaluación de la evidencia: a) Respecto la pertinencia y la validez b) Respecto si

son adecuados o no para la formación del juicio.

Formulación del juicio: a) En forma individual b) Totalmente.

(Mautz y Sharaf 1971).

2.2.5.- Habilidades, Competencias y Funciones de Quién Audita.

2.2.5.1.- Habilidades

El auditor competente debe ser un buen profesional, inteligente, hombre de

negocios, entrevistador perceptivo, buen escritor y creador, tener buena

presentación personal, ser valiente y humilde. Resumiendo un hombre íntegro.

Nadie llenará todos estos requisitos. Pero con un poco más o menos de todo ello

será calificado.

En relación a sus cualidades y características se necesita:

Ser justo dando a cada cual lo que le corresponde.

Ser independiente mentalmente defendiendo su profesión y los intereses de la

comunidad de aquellos que en alguna forma quieran invadir su forma objetiva de

pensar.

Ser razonable. “Nada es verdadero hasta tanto no se conozca su causa”.

Simpatizar con las personas y entender sus problemas.

Evitar ideas preconcebidas y prejuicios personales.

Ser observador para detectar situaciones por simple inspección. Así podrá

detectar muchos problemas que pueden tener sus semejantes.

Tener sentido de sensibilidad social procurando entender ciertas actitudes y

reacciones de sus auditados.

Tener criterio constructivo, mirar las cosas que parecen mal como indicios, no

como crímenes. Al auditor le interesa que las fallas no se repitan. No debe

interesarse sobre quien es el responsable de éstas sino las causas que las

originan.

Tener sentido de negocios; desde el punto de vista gerencial debe mirar el efecto

que tienen las operaciones en provecho de la empresa. Al evaluar un área en

particular debe tener en cuenta la conexión de las operaciones con respecto a

las operaciones en otras áreas.

Tener sentido de cooperación. Considerar que a quienes se audita son

compañeros, y no rivales. Su objetivo es ayudar. Por consiguiente debe trabajar

con ellos, consultar con ellos, cuestionar y revisar sus recomendaciones con

ellos. En otras palabras debe interesarse más en conseguir el mejoramiento que

en recibir créditos por lograrlo.

Tener interés por la investigación.

Ser receptivo, esto es tener capacidad de recibir inquietudes o comentarios de

las personas auditadas. Saber escuchar y aceptar críticas.

Tener la facilidad de comunicación oral y escrita. Expresar en forma clara y

concisa las situaciones o eventos resultantes del trabajo por parte del auditor.

Poseer iniciativa. Mostrar interés permanente por mejorar los sistemas de trabajo

propendiendo por el mejoramiento de la productividad.

Poseer buenos modales.

Ser objetivo. Tener en cuenta para su apreciación situaciones reales ser

imparcial en estas y no obrar subjetivamente.

Ser diplomático, esto es, poseer habilidad para manejar situaciones delicadas

que puedan afectar a las personas.

Ser prudente esto es tener, buen juicio y cordura para evitar conflictos que

comprometan la imagen del auditor y perjudique la calidad humana.


2.2.5.2.- Competencias

Por la ejecución eficiente de su trabajo para ello deberá proceder con tacto,

discreción y cautela "respetando la opinión de los demás".

Por el cumplimiento de las normas e instrucciones estipuladas en los manuales

de auditoria interna aprobados por los directivos de la empresa.

Por la reserva (secreto profesional) de la información que le sea confiada y a la

cual tenga acceso en virtud de las funciones que le confiere por el mismo

desarrollo de su trabajo.

Por la ejecución del trabajo en conformidad con las normas de auditoria interna

(obtener audiencia comprobatoria suficiente y competente). Aplicando un sano

criterio profesional determinará la extensión que debe dar a sus pruebas para

obtener evidencia, con el objeto de fundamentar su opini6n sobre el problema

sujeto a evaluación.

Por la comprobación adecuada de los controles establecidos.

Por la preparación de los planes y programas propios de su actividad.

Por la dirección y supervisión de las diferentes actividades de otros auditores a

su cargo (cuando actúan como jefes).

Por la preparación y divulgación de los informes de auditoria interna previa la

discusión con los funcionarios correspondientes.

Por la verificación de los correctivos aplicados basados en sus recomendaciones

que deben hacerse una vez hayan contestado su informe de auditoria interna.

Por el reporte a la gerencia (bajo certeza absoluta) de situaciones anómalas que

comprometan el patrimonio de la organización.

Por la coordinación de su trabajo con otros auditores (pueden ser los externos)

con el objeto de evitar la duplicidad de funciones.

Por La conducción del trabajo de acuerdo a las normas y políticas dela

compañía.

Por el establecimiento de las relaciones interpersonales con los demás miembros

de la organización para la cual deberán cooperar y mantener relaciones de

trabajo satisfactorias.

Por allegar la mayor cantidad de información en todos los aspectos, relacionados

con la compañía en las cuales debe ejecutar su labor.

Para ello deberá asistir a juntas, reuniones de trabajo, reuniones de evaluación

de labores realizadas, e intercambiar ideas con sus participantes.

Por las revisarías especiales a la gerencia previa solicitud y delimitación de los

objetivos de la revisión por esto.


2.2.5.3.-Funciones

Evaluar las funciones de cada departamento teniendo presente su control

interno.

Revisar y evaluar las políticas y actos de la administración.

Revisar y evaluar las operaciones financieras.

Revisar y evaluar las operaciones productivas.

Efectuar el análisis y evaluar las decisiones, políticas, planes y procedimientos.

Vigilar que las políticas, planes y procedimientos sean seguidas a

adecuadamente por el personal responsable de su ejecución.

2.3. Auditoría: Actores, Repercusiones, Soluciones

2.3.1.-Actores

La auditoria forense ha evolucionado para vincularse a la evidencia probatoria del

fraude por ello:

“En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la relación con

lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a

aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la

auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar

sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos

tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo,

gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas,

falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevari-

cato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión,

lavado de dinero, etc…”. (Cano A C., Castro V. René M. 2005).

Siendo un factor importante para los procesos de fiscalización y control e investigación

dentro del dictamen crítico de las actividades operacionales y hechos económicos que

se generan dentro de las organizaciones empresariales.

2.3.1.1.-El Fraude Financiero

En las organizaciones se habla continuamente sobre el fraude financiero, la manera de

prevenir el fraude y la responsabilidad sobre quien recae la información y la prevención

del crimen organizacional,, “principio general, de la auditoría externa no se encuentra

destinada a la detección de fraudes en las organizaciones, dentro la contabilidad o en

los resultados. Aunque a la creencia que existe al respecto, considera que el auditor ya

sea interno o externo no tiene como misión principal la de descubrir fraudes, aunque la

auditoria continua y eficiente puede ayudar a planificar. Por consiguiente, el auditor está

obligado a planificar y llevar a cabo su trabajo de auditoría de un modo que le otorgue

seguridad razonable de que podrá detectar errores o irregularidades, que afectan de

manera significativa los estados financieros. No se puede asegurar, de manera

absoluta, que su trabajo, bajo el plan preparado, conducirá a la detección de las

irregularidades que pueda contener. Las informaciones que conducen a descubrir los

delitos contra el patrimonio surgen del mismo modo que en otros tipos de crímenes: por

denuncias de funcionarios o ex funcionarios, por denuncias de terceros o, muchas

veces, por simple casualidad.” (Ayala Vela. 2008).

Por eso es que, cuando se tienen indicios que son relevantes dentro los procesos de

investigación la participación de un contador experto hace la diferencia, y del tal manera

el auditor forense debe tener la capacidad de luchar contra el crecimiento continuo de

los delitos contra el patrimonio, sus montos y sus modalidades, producto, entre otras

razones, del desarrollo tecnológico y de la internacionalización de los negocios.

“La auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público,

considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoría gubernamental, en

especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno,

malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin embargo, la

auditoría forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa,

sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en

investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de

dinero y terrorismo, entre otros.” (Cano A C., Castro V René M. 2005).

Por lo tanto, el auditor forense puede ejecutar su modelo de acción en los sectores

públicos y privados, siendo un apoyo procesal desde la recolección de pruebas hasta el

peritaje. Es evidente, que su labor no solamente se destaca en las investigaciones en

curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando

investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su

cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso. Ésta Situación se aplica

también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude

contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación

intencional, falsificación, lavado de activos, entre otros conocidos.

2.3.1.2.-Fraude corporativo.

“El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o

toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados

financieros que fundamentalmente”… (p. 9) son: las entidades financieras, los

inversionistas, los accionistas y el Estado.” (Badillo A Jorge.2008).

Aparentar fortaleza y debilidad financiera

Una empresa honorable genera los estados financieros reales; en cambio, una empresa

deshonesta, dependiendo de las irregularidades y finalidades que pretenda, puede

tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos: Aparentar

fortaleza financiera; o, Aparentar debilidad financiera. Por consiguiente, en las

empresas que presentan índices de fraude, buscan aparentar fortaleza financiera

respecto a que trabajan en un entorno como, los mercados de valores, que cotizan en

bolsa y que la carga tributaria es importante respecto al costo-beneficio. Para disfrazar

la fortaleza financiera este tipo de compañías tienden a sobrevalorar los activos, los

ingresos y subvalorar los pasivos y los gastos; sin embargo, las empresas que

presentan índices de fraude, buscan aparentar debilidad financiera respecto a que

trabajan en un entorno como, los mercados de valores inactivos, empresas de tipo

familiar, en la que la administración tributaria es moderada y que la carga tributaria

respecto al costo-beneficio suele ser irrazonable. Las empresas fraudulentas para fingir

debilidad financiera tienden a sobrevalorar los pasivos, los gastos y subvalorar los

activos, los ingresos.

2.3.1.3.-Escándalos contables.

Los escándalos contables han sido un tema polémico desde el comienzo de siglo, ha

ocupado masivamente los medios de comunicación y ha sido continuamente un tema

de interés público, es inevitable hacer una referencia, así sea breve, a los diversos

escándalos financieros donde se han visto envueltos los contadores, principalmente las

firmas de contadores. Se trata sin duda, del hecho más lamentable que le ha ocurrido a

la contaduría, y a los profesionales que la ejercen, en la medida que deterioró

sustancialmente el activo más importante que puede esgrimir una profesión, la

confianza de la sociedad.

2.3.1.4.-Fraude laboral o abuso de confianza.

El fraude laboral es la distorsión de la información económica en la que se busca causar

perjuicio a la compañía; es allí, donde uno o varios empleados defraudadores

distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos

de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más

personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en

complicidad.

De acuerdo a la Norma Internacional de Auditoria el fraude laboral lo denominan:

“apropiación indebida de activos”, otros autores lo denominan “desfalco” o “crimen

ocupacional”.

El fraude laboral lo podemos encontrar en todos los rubros de la contabilidad, en los

rubros de caja y bancos; se pueden generar fraudes tales como: Adquirir bienes o

servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en complicidad con los

proveedores, se puede alterar los cheques de la empresa en ítems como los valores y/o

los beneficiarios con el fin de cobrarlos el empleado, puede actuar en complicidad con

otros empleados o incluso con los proveedores, omitir el registro de ventas para

retenerse el dinero, retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la

empresa comprobantes de consignación bancarios falsos, retrasar las consignaciones y

las respectivas contabilizaciones de las recaudaciones de efectivo (jineteo), vender con

sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto o menor del

mercado y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.

En el rubro de las cuentas por cobrar, se pueden generar fraudes como: efectuar una

recuperación de cartera y ocultarla, formalizar ventas a crédito a familiares o presta

nombres, para posteriormente declararlas incobrables, generar ventas de contado e

indicar que fueron a crédito, y registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos

indebidamente.

Uno de los rubros más significativos dentro de los gastos es la nómina ya que le

generan a las organizaciones un aumento en la carga de prestaciones sociales y es allí

en donde se puede alterar el sistema operativo –software- de la nomina de tal manera

que los centésimos del valor a pagar de todo el personal sean redondeados y se

acrediten esos valores en la cuenta del empleado fraudulento, generar en la nomina los

descuentos propios a nombre de otros empleados, cobrar comisiones, licencias de

maternidad no autorizadas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente, cobrar

sueldos de empleados que salieron de la organización, incluir a empleados ficticios en

la nómina.

Los fraudes cometidos por los empleados en contra de las empresas, se basan en una

serie de métodos que son continuamente utilizados en los desfalcos en los cuales se

pueden tener en cuenta el hurto de sellos, timbres fiscales, mercancías, herramientas

de trabajo; con el efectivo apropiarse de pequeñas sumas de los fondos de caja menor,

registradoras; hacer un cambio en los documentos ya sea en vales, cheques, con

cambio de valores, fechas, “inflando” las cuentas de gastos con gastos ficticios;

malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo con pagos posteriores a éste o de

otros, apropiarse de los pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de

papel; cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas incobrables, o

cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo, confirmar falsos

reclamos de clientes o por mercancías devueltas, entre otros que se incrementan de

acuerdo a la falta de control en los procesos de las empresas.

2.3.1.5.-Perfil de fraude y del defraudador

La corrupción y el fraude son problemas estructurales de la sociedad que generan

problemáticas tan sensibles como el narcotráfico, “La construcción de un perfil de

fraude o del defraudador debe hacer parte de una estrategia corporativa anti-fraude de

carácter preventivo, que también deber ser dinámica y sometida a control permanente”.

(Cano A C., Castro V René M.2005.

Desarrollar permanentemente solo el perfil del defraudador resulta útil y necesario, pero

insuficiente. Sin embargo, existe otra metodología complementaria llamada “declaración

del perfil del fraude”, en la que se establece, como primera medida, un perfil del fraude

con las características del caso y, posteriormente se hace una aproximación del análisis

al defraudador con el fin de determinar ciertas características de la persona y otras

externas que influyen en la realización de un hecho irregular.

Esta metodología, explicada de manera sucinta, consiste en establecer perfiles de

situaciones de riesgo propias de las empresas que puedan potencializar un fraude y,

partiendo de esta situación objetiva, definir una serie de procesos y estrategias para

mitigar el riesgo. Por lo anterior, es primordial tener en cuenta características estáticas,

dinámicas, y humanas que participan en la realización de un fraude dentro de una

empresa.

En ese sentido, no se pueden estigmatizar a las personas por tener determinadas

características o comportamientos, existen cualidades generalizadas por entidades

dedicadas a combatir y hacer los seguimientos a este tipo de fraudes, que ayudan a

identificar al empleado defraudador; estas son las más comunes: Se convierten en

empleados de confianza la mano derecha para obtener privilegios de acceder a la

información confidencial, poseen un alto sentido de responsabilidad ya que son muy

cumplidos y eficientes, de esta manera los controles de la empresa se tienden a relajar

generando escenarios que facilitan las defraudaciones; tienen horarios de trabajo

extensos, son de los que primero entran y los últimos en que salen ya que en los

tiempos en que hay poco movimiento se pueden ejecutar los planes de malversación de

recursos; no salen de vacaciones ya que el abandonar por periodos sus puestos de

trabajo los hace susceptibles a ser descubiertos; tienen una antigüedad significativa en

la empresa y; conocen al detalle la mayoría de los controles de la empresa.

2.3.2.-Repercusiones

Terminada la investigación, el Auditor Forense, debe estar perfectamente preparado en

la presentación de su investigación en la Corte. No se trata simplemente de rendir un

testimonio y contestar preguntas, se trata de “defender con autoridad y con hechos

documentados sus argumentos”, de rebatir en la Corte las objeciones que tenga la

defensa para deslegitimizar las evidencias y pruebas que se presenten. Debe estar

preparado para no perder el control ante los ataques de la defensa, quien buscará

hacerlo caer en contradicciones y derrumbar el caso.

2.3.2.1.-La Auditoría Forense como herramienta de justicia.

La Auditoría Forense, es una herramienta muy valiosa en la aplicación de la justicia, y

debe por lo tanto ser un proceso legal que se deriva de una serie de protocolos, como

son la autorización de una entidad oficial como la Secretaria de Hacienda y Crédito

Publico, la Procuraduría, la Contraloría, una Corte Civil o Criminal.

Este proceso se considera de tipo investigativo y lo que se persigue es la judicialización

y su complemento es la penalización o exoneración. La auditoria forense debe ser

ejecutada bajo Normas Internacionales de Auditoría, para evitar cometer errores que

por intrascendentes que puedan ser, lleguen a anular totalmente la investigación y el

caso en la Corte o tribunal de Justicia pueda ser desestimado por un Juez.

2.3.2.2.-La Auditoría Forense como herramienta de prevención.

“Es por esta razón que la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz

para la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de control y

prevención, pues no necesariamente la Auditoría Forense está concebida para

encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y

exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o

entidad que haya sido acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios

económicos. (Cano A C., Castro V René M.2005).

A raíz de los escándalos contables generados principalmente por el Gobierno

Corporativo de empresas de clase mundial, se ha retomado la auditoría y la contabilidad

forense, como una actividad que facilita desenmascarar especialmente a los

delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva de las organizaciones

y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el

interés público, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier

funcionario de una compañía tiene que informar de un hecho delictivo que descubra

durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la información,

estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los delitos de “Obstrucción a la

Justicia”, “Encubrimiento”, “Omisión”, “Ceguera intencional”, “Complicidad”, o

“Falsedad”.

Los delitos mencionados convierten automáticamente al auditor forense en parte

comprometida en un proceso de investigación criminal y será el auditor forense el

encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intención y la voluntad

del imputado.

El auditor forense debe prepararse no solamente en el campo contable y financiero,

sino en el campo jurídico y legal, para que en sus investigaciones abarquen el entorno

global y no solo el local.

Por todo lo anteriormente mencionado el Auditor con preparación técnica-forense, es un

valioso “testigo experto” en una Corte Criminal, por ser la Auditoría Forense un área

muy especializada que aporta elementos y pruebas de orden penal.

2.3.3.-Soluciones

2.3.3.1.-Auditoria Forense Preventiva

Está orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las

organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y

reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para

implementar:

Control y Prevención anti fraude y lavado de dinero

Esquemas de alerta temprana de irregularidades

Sistemas de administración de denuncias.

Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el

presente para evitar fraudes en el futuro.

2.3.3.2.-Auditoría Forense detectiva.

Está orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la

investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los

siguientes:

Determinar la cuantía del fraude

Efectos directos e indirectos

Posible tipificación (según normativa penal aplicable)

Presuntos autores

Cómplices y encubridores

Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente

para castigar fraudes y eventos ocurridos en el pasado.

2.4. La corriente de la Auditoria Forense, orígenes y metodología.

2.4.1. Origen del término forense

Al hablar del término forense muchas personas tienden a asociarlo con necropsia,

muerte, homicidio, Ministerio Publico, etimológicamente hablando “El término forense

corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado

podemos remitirnos a su origen fòrum del latín que significa foro, plaza pública o de

mercado en las antiguas ciudades romanas donde, se trataban las asambleas públicas

y los juicios. Por extensión, sitio en que los tribunales oyen y determinan las causas; lo

forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida en

que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le

competan y para ello aporte pruebas de carácter público para presentar en un juzgado

o Corte Judicial.” (Cano A C., Castro V. René M.2005).

2.4.1.2.-Definición de la auditoria forense

Para definir la auditoria forense y la importancia que tiene en las empresas privadas

primero tenemos que enlazar los puntos de vista y conceptos que nos ofrecen los

eruditos sobre la materia:

“(...) como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y

delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...). (p.16) así que (...) la

auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar

información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea

aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen

económico, (...).”. (Cano A C., Castro V René M.2005).

“Un método de contabilidad que tiene que ver con la relación y la aplicación a un

problema legal, de los sistemas utilizados para registrar y resumir negocios y

transacciones financieras”. (Fillmer Scott, Cole Katheryn, Armistend Lori y Tingle Phil.

2008).

“La Auditoria Forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de

prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor

van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense.

(...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la

Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe

orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el

gobierno o cualquier organización que maneje recursos.” En los cuales se busque

preservar el patrimonio de las organizaciones. (Milton Maldonado.2003).

“La Auditoría Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez más

importante. (...). A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la

corrupción, especialmente en la alta dirección „crimen de cuello blanco‟, con estructuras

tan complejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas

modalidades. (...).”) (Mantilla, Alberto. 2005).

“(…) la rama de la auditoria que se orienta a participar en la investigación de ilícitos.(…)

y proceden (…) dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una

pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados

en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como

información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría y control) y del conocimiento

relacionado con Investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos

de ley, (…) generando (…) un compromiso de auditoría forense involucra por lo menos:

análisis, cuantificación de pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia,

mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto(…) quienes actúan (…)

en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone en práctica toda

la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también la capacidad del

auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante un tribunal.

Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras

presentadas y manejar la realidad comercial del momento.”. (P. Fudim. A.

Mantilla.2005).

2.4.2.-Origen de la auditoria forense

Cano A C., Castro V René M. citan el artículo publicado por Camargo Nelson, en donde

consideran que el origen de la auditoría forense se generó cuando el funcionario del

Departamento del Tesoro observó en la película cinematográfica los Intocables, al

contador que descubrió al gángster estadounidense en los años 30, durante la época

de la prohibición del licor, el juego y; en el que millones de dólares fueron ganados

usando prácticas criminales. El dinero era lavado permitiendo a los jefes principales del

gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Hasta el

día que un contador en el Departamento de Impuestos vendió la idea de conseguir

inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, de esta forma se dedicaron entonces a

buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando

las cuentas de un negocio que lavaba el dinero de Al Capone. La Fiscalía logró traer al

"lavador" de dinero y en el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas

superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de

ventas real y el volumen de ventas declarado discrepaban radicalmente.

Aunque se considera que es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo,

tanto así que pudo haber nacido con la primera ley conocida como el Código de

Hamurabi, siendo este último el conjunto de leyes más antiguo que se ha encontrado y

uno de los ejemplares mejor conservados de este tipo de documentos creados en la

antigua Mesopotamia y en breves términos se basa en la aplicación de la ley del Talión

a casos concretos, donde el legislador incluyó normas sobre el comercio, vida cotidiana,

religión, entre otras. De la misma manera, hace énfasis que cuando se creó el código

Hamurabi no existía la contabilidad por partida doble ya que aquel tiene su origen,

aproximadamente en 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el

concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude

o una mentira. Asimismo, se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas

en los negocios para los cuales se debe utilizar los conocimientos de un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, y se evidencia dentro de los

documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,

Sumerios y todas las grandes civilizaciones del pasado, es por ello que, la auditoría

forense nace cuando se ligan las pruebas legales con los registros y antecedentes

contables. Como se ha mencionado el primer documento legal más antiguo es el

Código de Hamurabi, allí se considera, como ejemplo, que si un comerciante reclama

un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su

escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago,

demostrando que el pago fue realizado.

El Código de Hamurabi condenaba tajantemente el fraude y la mentira del que negaba

haber recibido el pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.

Los delitos contra el patrimonio durante los últimos 50 años, han generado la evolución

en el manejo de los fraudes empresariales contribuyendo a que sean cada vez más

eficientes y sus conexiones sean más ligadas con las diferentes actividades criminales,

en donde las diferentes organizaciones delictivas sean cada vez más fuertes,

permitiéndoles sobrevivir y fortalecerse en contra de las diferentes estrategias que se

aplican en contra de ellas. De ahí la importancia que la auditoria forense brinda, a las

entidades judiciales y tributarias, las herramientas probatorias necesarias para validar,

fraudes organizacionales que hoy día se presentan.

2.4.3. Etapas de Aplicación de la Auditoria Forense

El estudioso Russell Harold, en su obra "pifias y fraudes" (citado en Arias de Saltarin,

Lourdes), considera indispensable que la empresa privada “confiera al auditor interno la

labor de investigar cualquier posible fraude que se detecte en la empresa, incluso,

sugiere que sea el auditor interno, quien en el ejercicio de su labor rutinaria, esté

siempre pendiente de cualquier posible acto fraudulento en perjuicio de la empresa

Russell estima que debe otorgarse al auditor una amplia preparación y facultades para

una investigación profunda, exhaustiva, del personal y de los actos cuestionados,

llegando a sugerir el uso de polígrafos, técnicas de interrogación, uso de rayos X, entre

otros. Asimismo, y siempre formulando su tesis en pro del perfeccionamiento de la

función de auditoría interna como apoyo fundamental de la Gerencia en el correcto

desenvolvimiento de las funciones de la empresa, sugiere que el auditor formule su

informe de auditoría de Investigación, indicando el fraude, su autor, los actos de

perpetración, sumas o valores sustraídos y todos los datos necesarios que le permitan a

la gerencia tomar las medidas de rigor conforme a la política de la empresa. Prevé,

incluso, que sea el documento base del abogado para la preparación de su demanda.”

(Badillo J. 2008).

De igual manera, se busca aclarar las etapas de la auditoría forense en donde existen

varios planteamientos. Sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo importante, a

pesar de que difieren en aspectos de forma como la denominación de una fase, o

presenten fases agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas. Es

importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser

pensada con total flexibilidad debido a que cada caso de fraude es único y se requerirá

procedimientos diseñados únicamente para cada investigación; pueden haber casos

similares pero jamás iguales.

2.4.3.1.-Metodología de la Auditoría Forense.

Es importante destacar que en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de

auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargará

de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto

implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el

pasado.

Aportaciones y contrastes de una Auditoría Forense.

Aportaciones

Entre los principales aportes de la Auditoría Forense podemos citar los siguientes:

Persuade y persigue los crímenes económicos y/o de «cuello blanco».

Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son válidas y aceptadas en los

tribunales judiciales en procesos relacionados con crímenes y delitos

económicos.

Desarrolla técnicas específicas para la detección y análisis de la corrupción y

trabajo muy relacionado en la aplicación de la justicia.

Asiste a las compañías en la identificación de las áreas críticas y/o vulnerables y

ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intención de prevenir y

manejar los riesgos de fraude en esas áreas.

Badillo J. (2008).

Contrastes

Entre los principales contrastes de la Auditoría Forense y la auditoría del fraude y los

peritos, podemos citar los siguientes:

La auditoría del fraude se basa en esencia en el esquema de testimonio y en

consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La

Auditoría Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de

la información de carácter legal y su principal instrumento es la evaluación de

riesgos.

Los auditores forenses tienen implicancias públicas más amplias, en la medida

que están entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en

asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se

circunscriben más al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.

La Auditoría Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias

de hechos criminales a diferencia de las auditorías estrategias que privilegian lo

prospectivo.

La Auditoría Forense requiere una alta especialización y habilidades y sobre todo

el uso de metodologías nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen

económico.

En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer básicamente una

mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad dela

auditoría tradicional que se basa en la limitación del alcance como resultado de

determinar la materialidad y en la utilización del muestreo para recolectar

evidencia.

Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administración de Justicia en controversias

de carácter técnico contable mientras que los auditores forenses, en términos

contables, buscan pruebas y evidencias de delitos económicos con un

direccionamiento más hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y

conlleva a estructuras conceptuales y prácticas bastante diferentes.

2.4.3.2.-Fases de aplicación de la auditoría forense:

2.4.3.2.1.-Planificación

En la fase de planificación el auditor forense debe:

Obtener un conocimiento general del caso investigado, analizar todos los indicadores

de fraude existentes, evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario.

Esta evaluación al realizarse permitirá: detectar debilidades de control que habrían

permitido que se cometa el fraude; obtener indicadores de fraude y realizar

recomendaciones para fortalecer el control interno existente, a fin de prevenir futuros

fraudes.

Por eso se hace necesario investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe

de descubrimientos de la investigación, en el que se decide expresamente si amerita o

no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar

procedente la realización de la auditoría forense.

Se hace necesario definir en los programas de auditoría forense los objetivos y los

procedimientos para la siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en caso de

establecerse que es procedente continuar con la investigación. Al planificar una

auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la

planificación exagerada o la improvisación.

2.4.3.2.2.-Trabajo de Campo

En el trabajo de campo se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en

la planificación de la auditoria incluyendo aquellos que se consideren necesarios

durante el transcurso de la investigación, ya que los procedimientos programados

pueden variar. Por este motivo, los procedimientos deben ser flexibles ya que en la

ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con perspicacia y prudencia a

medida que se obtienen resultados; los mismos que podrían hacer necesaria la

modificación de los programas definidos inicialmente.

El uso de equipos multidisciplinarios en los que estaría las asesorías legales, los

expertos en informática, biólogos, grafólogos, antropólogos y otros especialistas que

sean necesarios y del factor sorpresa son fundamentales. De ser necesario deberá

considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública o

entidades especializadas dependiendo del caso sujeto a investigación.

Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de

oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el

necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta,

escapan o destruyen las pruebas. En otros casos, por demasiado apresuramiento, la

evidencia reunida no es la adecuada en cantidad y calidad, para sustentar ante el juez

en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del

delito financiero investigado.

El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto

de las normas jurídicas penales para llevar a cabo el debido proceso y otras

relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Esto es

fundamental considerando que, si el auditor forense no realiza con profesionalismo su

trabajo, puede terminar acusado por el defraudador acreditando daño moral y al buen

nombre.

2.4.3.2.3.-Comunicación de resultados

La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor

forense estime pertinente; cuando se comunican resultados parciales o finales el auditor

debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere

pertinente. Un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la

investigación, debido a que si llega a ocasionarse una filtración de la información se

pueden alertar a los defraudadores sobre los avances obtenidos y la evolución de la

investigación.

4.3.2.4.-Monitoreo del Caso

El monitorear el caso se hace pertinente por que se tiene por finalidad asegurar de que

los resultados de la investigación forense sean considerados, evitando que los

resultados de la investigación queden en el olvido y; de esta manera evitar que los

responsables del fraude queden eximidos del caso e impere, la impunidad.

4.3.2.5..-Ámbitos de aplicación

Para tratar el tema de la Auditoría Forense es necesario identificar primero su campo de

acción, que no es otro que el de la corrupción, ya sea pública o privada, pero en todo

caso una actividad que tiene por fin el aprovechamiento ilegal de los recursos

económicos.

La corrupción se puede definir como un acto ilícito e ilegítimo, por medio del cual se

obtienen beneficios, prebendas o canonjías en provecho personal, para lo cual se utiliza

un cargo o una posición de privilegio en las actividades de la administración pública o

privada.

Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos de corrupción

administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en actividades

relacionadas con investigaciones sobre:

Crímenes fiscales

- Crimen corporativo y fraude

- Lavado de dinero y terrorismo

- Siniestros asegurados

- Discrepancias entre socios o accionistas.

- Disputas conyugales, divorcios y

- Pérdidas económicas en los negocios, entre otros

Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática,

tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se

deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la

denominada auditoría forense.

La investigación será obligatoria dependiendo de:

el tipo de fraude.

el entorno en el que fue cometido.

la legislación aplicable.

La labor de auditoría forense puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría

previa de otra clase en el sector público como privado, por ejemplo en el caso de existir

denuncias específicas.

2.5.- Delito de Cuello Blanco.

El Auditor debe tener una muy completa capacitación, acerca de las diferentes

modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros. Además de un

conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos de investigación, y por

supuesto, seguir cuidadosamente los manuales y las instrucciones del investigador jefe,

para no cometer errores que pueden contaminar las evidencias y que a la postre

arruinan toda la investigación, ya que el caso se derrumba en la Corte por errores en la

recopilación de evidencias, a falta por ejemplo; de demostrar debida diligencia en la

cadena de custodia.

Por ser la naturaleza de los delitos económicos y financieros considerados como de una

alta sofisticación y de inteligencia, que en su gran mayoría son cometidos por

verdaderos cerebros del crimen de cuello blanco, en donde utilizan entidades bancarias,

financieras, corporaciones multinacionales, entidades de servicio, empresas y hasta

organizaciones sin ánimo de lucro. Existe un espacio de operación muy amplio en el

crimen organizado.

El Auditor Forense, debe prepararse en la investigación documental, es decir en la

recopilación de pruebas documentales, registros, contabilidad, informes financieros,

documentos electrónicos, transacciones vía electrónica, interpretación de balances,

cruces de información con inventarios, proveedores, clientes y personas

comprometidas.

Como se ha mencionado, los delitos que usualmente comprometen una investigación

en donde el experto Auditor Forense actúa, están tipificados en las siguientes

categorías: Lavado de dinero y activos, legitimación y blanqueo de capitales, evasión

fiscal, fraude, fraude procesal, fraude documental, fraude contable, fraude masivo,

fraude hipotecario, fraude en pensiones y seguros, fraude electrónico, robo de

identidad, fraude con tarjetas de crédito, estafa, robo, robo continuado, desfalco,

falsificación de informes, falsificación de documentos contables, falsificación de

documentos, ocultamiento y manipulación de información vital, transacciones ilegales,

tráfico de divisas, empresas de papel, empresas fachadas, testaferrato, suplantación de

identidad, importación y exportaciones ficticias, contrabando, etc.

Hacemos énfasis en este tipo de investigación, se trata de delitos que caen en la

categoría de crimen de cuello blanco y de inteligencia. El investigador podría encontrar

durante su investigación muchos obstáculos y hasta intentos de soborno, chantaje y

amenazas, pues se trata de una gran organización que trata de proteger sus oscuros

intereses.

El Crimen de Cuello blanco, no es un tipo de delito individual, es un delito en donde la

participación es múltiple, y los peligros a su integridad se acrecientan, a medida que

vaya progresando en su investigación.

El Auditor Forense, no solo debe tener un conocimiento en el área contable y financiera,

sino que también debe tener una capacitación en la forma de entrevistar posibles

implicados en la investigación, como manejar una situación comprometedora con un

acusado. Lo más importante, es saber cómo presentar un informe testimonial en un

lenguaje sencillo tanto en lo administrativo como en lo jurídico para que sea interpretado

fácilmente por la Fiscalía.

2.6.- Diferencia entre Auditoria financiera y Auditoria Forense.

Para tener una idea más clara, partamos de la analogía y diferencias de los tipos de

auditores que la ortodoxia ha reconocido.

Cuadro No. 1 Tipos de Auditores

Auditor externo o legal Auditor interno Auditor operativo

Es un profesional

independiente y

reconocido, con formación

solvente y

probada.

Emite dictamen.

Tiene responsabilidad

frente a terceros: civil,

penal y profesional.

Analiza los estados

contables y emite opinión

sobre su razonabilidad.

Aplica normas y principios

Mantiene relación laboral

dependiente de la empresa.

Competencia profesional

atestiguada

con titulación académica.

Informa y recomienda.

Responde, frente a la

organización de que

depende, del trabajo

realizado.

Evalúa el sistema de

control interno y propone

mejoras para la

consecución de los

Es un profesional no

sometido a norma legal.

Profesional con experiencia

en organización.

Propone modificaciones.

Responde frente al que le

contrató.

Analiza la organización y

establece

mejoras eficientes.

Aplica técnicas de

organización y su

generalmente aceptados.

Se acoge y lo ampara el

secreto profesional.

Emite un informe breve y

sintético,

según modelos

preestablecidos.

El informe tiene efectos

frente a terceros.

Realiza su actividad

puntualmente y

en cortos periodos de

tiempo dentro

del ejercicio contable.

objetivos.

Carece de normas

generalmente aceptadas;

las establecen las

organizaciones en función

de los objetivos.

Sólo depende de su propia

ética profesional.

Emite informes extensos y

descriptivos del control

interno, con propuestas de

mejora.

El informe es de utilidad

interna.

Realiza su actividad de

forma continuada durante

todo el ejercicio contable.

experiencia.

Depende de su propia ética

profesional y del acuerdo

firmado.

Emite informes a la

Dirección con las

acciones a llevar a cabo.

El informe es de uso

exclusivo de la

Dirección.

Realiza su actividad

puntualmente y

en un periodo de tiempo

adecuado.

Fuente: Méndez Rodríguez 2008.

2.6.1.-El auditor Forense

De acuerdo al cuadro mostrado anteriormente puede ser un auditor interno o externo

con las siguientes cualidades:

Ser un profesional imparcial, asignado al proceso como una persona que no reviste el

carácter de parte involucrada, resguardando principalmente su independencia.

Debe tener la competencia y la preparación de un experto, ya que de su opinión se

tomarán decisiones y su informe debe tener la validez para impartir justicia. La

condición básica para el aseguramiento y valoración del resultado de la Auditoría

Forense es el grado de preparación y experiencia adecuada para realizar las tareas por

parte del Auditor.

En el desarrollo de una Auditoría Forense y en el examen y en la elaboración de los

informes, se identifican además, las siguientes habilidades y competencias:

Conocimiento del negocio, comprendiendo su funcionamiento y forma de

planificar, administrar y controlar, anticipándose a la posibilidad de hechos

fraudulentos.

Adoptar una mente estratégica a fin de cumplir con una función investigadora de

la gestión empresarial.

Conocimiento avanzado de tecnologías de información.

Adopción de técnicas innovadoras de auditoría para prevenir hechos delictivos.

Desarrollar habilidades de investigación, en especial en los tipos de fraudes y

delitos que se pueden cometer en las empresas

El Auditor Forense debe efectuar su trabajo siguiendo las directrices de orden

internacional cuando audita a una empresa trasnacional, siguiendo protocolos como el

Informe COSO, SOX; entre otros, a fin de hacer más controlable el riesgo de detección

que se presenta en la realización de una auditoría, y se cumpla en forma adecuada con

la observación del control interno de la empresa y los protocolos internacionales,

entendiendo que este es un proceso definido por el consejo de administración, la

dirección y el resto del personal de una entidad, que ha sido diseñado con el objeto de

proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos.

2.6.2.-Competencias que debe desarrollar el Auditor Forense

Las características y requisitos que debe reunir el Auditor Forense deben ser las de un

experto o sujeto investigador, capaz de realizar peritajes a hechos acontecidos y de

realizar auditorías que permitan anticipar los delitos o fraudes, para eso es necesario

dominar las metodologías que emanan de las normas de auditoría relativas al trabajo

del auditor, para resguardar la eficiencia y eficacia de este servicio.

Es necesario tener conocimientos de aspectos legales que tipifican hechos delictuales,

además de una amplia experiencia en investigaciones de tipo criminal, de manera que

exista el know how de cómo operan diferentes formas de acción del crimen organizado,

es relevante tener una clara comprensión de los principios y reglas básicas de cómo

operan las tecnologías de información, sobre las cuales descansa gran parte de la

información que puede ser utilizada como evidencia, a mas de tener el espíritu crítico,

analítico y escéptico propio de un auditor, que permita actuar como un control proactivo

en la lucha contra el fraude y la corrupción.

2.6.3.-El perfil del auditor forense.

Debe tener las siguientes características:

"Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad

bien formada, culto, gran capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo,

perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales

investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad

mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptabilidad a

cualquier medio.”( MALDONADO ESPINOSA. 2003). -

Es muy importante señalar que esta Auditoría produce un fuerte agotamiento físico y

mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la obtención de

evidencia y tiempo invertido; razón por la cual, es importante que tenga sentido del

humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal."

"El auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globalización se

vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto aceleró la

estandarización de normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los negocios,

sino comerciales y de información, estos hechos ponen en plena vigencia la

homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales

de Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas como las NIA's,

NIC's y NIIF's. adicionalmente están en pleno vigor leyes extraterritoriales como "USA

Patriot”, ”Victory Act" y "Sarbanes-Oxley" (Cano, Miguel .A. y L. Danilo. 2005).

2.7.-Auditorias de los Estados Financieros

La auditoria de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos

de resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si

han sido preparados de conformidad con las Normas internacionales de

contabilidad/Normas internacionales de información financiera. El resultado final de la

auditoría financiera es la emisión de un informe, en el que auditor da a conocer su

opinión sobre la situación financiera de la empresa.

2.8.-Auditoria Forense

La contabilidad forense es una rama especializada de la contabilidad que requiere un

entrenamiento en la detección de fraude. Un auditor forense examina el sistema de una

empresa, sus controles internos para detectar posibles deficiencias en los controles

diseñados para proteger los activos y para determinar si alguien en la empresa se ha

aprovechado de las debilidades de control para apropiarse indebidamente de los bienes

para beneficio personal.

Otras definiciones son:

“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos

en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”. Miguel Cano.2005.

“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y

detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del

auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar,

juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada).” (J.

Badillo).

El Instituto Americano de Contadores Públicos clasifica la contabilidad forense en dos

grandes categorías:

Servicios de investigación, involucra la identificación de activos, fraude y robo de

la identificación de su autor;

Servicios de litigio, este involucra la recolección de pruebas y dar testimonio

sobre la evidencias encontradas del autor en una corte de ley. Un auditor forense

no va a expresar una opinión sobre los estados financieros de una empresa.

El auditor forense debe manejar pruebas o medios probatorios, como también han sido

denominados, que le permitan confirmar la comisión del delito. Estas tienen un objeto,

un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y las afirmaciones; el segundo,

hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada proceso y; el tercero,

tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que éstas persiguen la búsqueda de la

verdad, pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal

que se desprende de la investigación y del expediente.

2.8.1.-Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría Financiera.

Cuadro No. 2 Diferencias entre la Auditoría Forense y la Auditoría Financiera.

Concepto Auditoría Financiera Auditoría Forense

Periodicidad

Alcance

Respecto al

Objetivo

Relación con el

objeto auditado

Se realiza sobre una base

regular de tiempo recurrente

Consiste en un examen

general de la información

financiera.

La auditoria es ejecutada

generalmente con el propósito

de expresar una opinión sobre

la razonabilidad de los estados

financieros y su información

relacionada.

El proceso de la auditoria no

es adversativa en su

No es recurrente y sólo se lleva a cabo

cuando hay suficiente afirmación de la

existencia de fraude.

Es conducida para resolver

alegaciones específicas.

El objetivo del examen es determinar

si ha ocurrido o está ocurriendo un

fraude u otro delito económico, y

relacionar y/o determinar quiénes son

los responsables.

Si es adversativa, toda vez que el

examen del fraude involucra esfuerzos

Metodología

Presunción

naturaleza.

Utiliza técnicas de auditoría

principalmente empleadas en

el examen de información

financiera.

Requiere que los auditores

empleen un enfoque de

auditoría con escepticismo

profesional

para relacionar las responsabilidades

del hecho.

Usa técnicas de examen de fraudes,

basadas en documentación, revisión

de datos públicos y entrevistas.

Requiere que los examinadores de

fraude implementen un enfoque de

pruebas para lograr la resolución de un

fraude, tratando de establecer

suficiente evidencia para confirmar o

descartar la alegación de un fraude.

Fuente: Espinoza Milton 2003.

Aspectos a considerar.

En una auditoría financiera el objetivo por lo general no es conocer ni investigar si

hubo robo o fraude, porque el objetivo de la auditoría financiera es determinar si los

estados financieros presentan razonablemente la situación financiera de la empresa.

Por ejemplo, si un empleado crea un proveedor ficticio para desviar dinero en efectivo

de la empresa en su propia cuenta, los libros de la empresa van a reflejar este pago ya

sea en efectivo o cheque, a pesar de que la transacción es fraudulenta, los estados

financieros de la compañía van reflejar con precisión esta transacción. Un auditor que

conduce una auditoría financiera no puede examinar todas las transacciones en los

registros comerciales de la empresa y no se encarga de descubrir si hubo robo de

activos o un fraude. Si los estados financieros exponen la posición financiera de la

empresa con razonabilidad, el auditor estará justificado para emitir un dictamen

sin reservas, aunque exista el robo de activos o el fraude.

Aunque en muchos casos en una auditoría financiera, se puede encontrar indicios de

robo o fraude con las revisiones de las evidencias, siempre será preciso realizar una

auditoría forense, para determinar la magnitud de los hechos y quiénes son los

responsables, ya que si es necesario un litigio judicial, la auditoria forense será quién

aporte las pruebas necesarias ante la corte y se inicie el proceso legal correspondiente.

Como se puede apreciar, la técnica de la Auditoría actualmente se ha reorientado

mediante el enfoque de la Auditoría forense en un contexto más amplio y completo, que

va más allá de la simple revisión de la documentación de hechos consumados y la

información financiera presentada por la administración de la empresa, su carácter

preventivo y correctivo la hace una herramienta necesaria para cumplir los objetivos del

control interno y un medio para castigar y disuadir actos delictivos cometidos en

perjuicio del patrimonio de las empresas y de las personas.

CAPÍTULO III.- MARCO JURÍDICO/NORMATIVO.

Respecto los alcances y las consecuencias que puedan derivarse de la práctica de la

Auditoria Forense, es importante tomar en cuenta lo establecido por las leyes y las

normas aplicables que más adelante se mencionan.

3.1.-Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Garantias Individuales

Establece en el Capitulo I que todas las personas en México, gozarán de los derechos

humanos de acuerdo a lo establecido en la propia Constitución y en los tratados

internacionales que se hayan celebrado con otros países, así como de las garantías

para su protección, las cuales no podrán restringirse ni suspenderse, excepto con la

salvedades y casos que la Constitución establece.

Se señala que los derechos humanos brindarán la protección mas amplia y las

autoridades, en el ámbito de sus competencias, tienen la obligación de promover,

respetar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad con los principios

de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y progresividad.

El Estado Mexicano debe prevenir, investigar, sancionar y reparar las violaciones a los

derechos humanos.

Está prohibida la discriminación por origen étnico o nacional, el género, la edad, las

discapacidades, la condición social, las condiciones de salud, la religión, las opiniones,

las preferencias sexuales, el estado civil o cualquier otra que atente contra la dignidad

humana y tenga por objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las

personas.

Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolución judicial.

La Ley determinará en cada Estado, cuáles son las profesiones que necesitan título

para su ejercicio, las condiciones que deban llenarse para obtenerlo y las autoridades

que han de expedirlo.

La falta de cumplimiento del contrato, por lo que respecta al trabajador, sólo obligará a

éste a la correspondiente responsabilidad civil, sin que en ningún caso pueda hacerse

coacción sobre su persona.

Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos,

sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se

cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes

expedidas con anterioridad al hecho.

Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,

sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive

la causa legal del procedimiento. (Constitución Politica de los Estados Unidos

Mexicanos Mayo 2013).

En casos urgentes, cuando se trate de delito grave así calificado por la ley y ante el

riesgo fundado de que el indiciado pueda sustraerse a la acción de la justicia, siempre y

cuando no se pueda ocurrir ante la autoridad judicial por razón de la hora, lugar o

circunstancia, el Ministerio Público podrá, bajo su responsabilidad, ordenar su

detención, fundando y expresando los indicios que motiven su proceder.

En casos de urgencia o flagrancia, el juez que reciba la consignación del detenido

deberá inmediatamente ratificar la detención o decretar la libertad con las reservas de

ley.

No podrá librarse orden de aprehensión sino por la autoridad judicial y sin que preceda

denuncia o querella de un hecho que la ley señale como delito, sancionado con pena

privativa de libertad y obren datos que establezcan que se ha cometido ese hecho y

que exista la probabilidad de que el indiciado lo cometió o participó en su comisión.

Por delincuencia organizada se entiende una organización de hecho de tres o más

personas, para cometer delitos en forma permanente o reiterada, en los términos de la

ley de la materia.

Ninguna persona podrá hacerse justicia por sí misma, ni ejercer violencia para reclamar

su derecho.

Toda persona tiene derecho a que se le administre justicia por tribunales que estarán

expeditos para impartirla en los plazos y términos que fijen las leyes, emitiendo sus

resoluciones de manera pronta, completa e imparcial. Su servicio será gratuito,

quedando, en consecuencia, prohibidas las costas judiciales.

Nadie puede ser aprisionado por deudas de carácter puramente civil.

Cualquier prueba obtenida con violación de derechos fundamentales será nula.

La investigación de los delitos corresponde al Ministerio Público y a las policías.

Como la Auditoria Forense aporta pruebas de carácter penal; es conveniente tomar en

cuenta, todas y cada una de las garantías establecidas por disposición expresa de la

Constitución, su incumplimiento es causal para no culpar a alguien, aun cuando existan

elementos para hacerlo, destaca por su importancia el tener siempre presente que

ninguna prueba se debe obtener con violación de los derechos fundamentales, aun y

cuando se detecten actos delictivos. (Constitución Politica de los Estados Unidos

Mexicanos Mayo 2013).

3.2.-Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de

Procedencia Ilícita

Respecto los hallazgos que se obtengan en la práctica de la Auditoría Forense por

delitos cometidos con recursos de procedencia ilícita, la ley establece para la Secretaria

de Hacienda y Crédito Público las siguientes facultades:

Recibir los Avisos de quienes realicen las Actividades Vulnerables.

Requerir la información, documentación, datos e imágenes necesarios para el ejercicio

de sus facultades.

Coordinarse con otras autoridades supervisoras y de seguridad pública, nacionales y

extranjeras, así como con quienes realicen Actividades Vulnerables, para prevenir y

detectar actos u operaciones relacionados con el objeto Ley que se analiza en este

apartado , en los términos de las disposiciones legales aplicables;

Presentar las denuncias que correspondan ante el Ministerio Público de la Federación

cuando, con motivo del ejercicio de sus atribuciones, identifique hechos que puedan

constituir delitos;

Requerir la comparecencia de presuntos infractores y demás personas que puedan

contribuir a la verificación del cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley.

Conocer y resolver sobre los recursos de revisión que se interpongan en contra de las

sanciones aplicadas; para este fin se establece lo siguiente:

Las autoridades están obligadas a:

Observar los principios rectores de las instituciones de seguridad pública

señalados en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos;

Abstenerse de proporcionar información generada a persona alguna que no esté

facultada para tomar noticia o imponerse de la misma;

Establecer medidas para la protección de la identidad de quienes proporcionen

los Avisos a que se refiere la presente Ley.

Al establecer regulaciones administrativas, en sus ámbitos de competencia,

tendentes a identificar y prevenir actos u operaciones relacionados con el objeto

de la Ley, deberán:

a) Procurar un adecuado equilibrio regulatorio, que evite molestias o trámites

innecesarios que afecten al normal desarrollo de la actividad;

b) Tomar las medidas necesarias para facilitar el cumplimiento de la Ley y mitigar

su impacto económico,

c) Evitar que el sistema financiero sea utilizado para operaciones ilícitas.

3.2.1-Actividades vulnerables

Se consideran actividades vulnerables para la Ley que en este caso se analiza, los

actos, operaciones y servicios que realizan las Entidades Financieras de conformidad

con las leyes que en cada caso las regulan.

La práctica de juegos con apuesta, concursos o sorteos que realicen organismos

descentralizados bajo las siguientes modalidades y montos:

La venta de boletos, fichas o cualquier otro tipo de comprobante similar para la práctica

de dichos juegos, concursos o sorteos, así como el pago del valor que representen

dichos boletos, fichas o recibos o, en general, la entrega o pago de premios y la

realización de cualquier operación financiera, ya sea que se lleve a cabo de manera

individual o en serie de transacciones vinculadas entre sí en apariencia, con las

personas que participen en dichos juegos, concursos o sorteos, siempre que el valor de

cualquiera de esas operaciones sea por una cantidad igual o superior al equivalente a

trescientas veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.

Serán objeto de Aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico las actividades

anteriores, cuando el monto del acto u operación sea igual o superior al equivalente a

seiscientas cuarenta y cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico, en el caso de

tarjetas de servicios o de crédito, cuando el gasto mensual acumulado en la cuenta de

la tarjeta sea igual o superior al equivalente a un mil doscientas ochenta y cinco veces

el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ( al 30 de Abril 2013 64.76 x 1,285 =

83,216.60 ). En el caso de tarjetas pre pagadas, cuando se comercialicen por una

cantidad igual o superior al equivalente a seiscientas cuarenta y cinco veces el salario

mínimo vigente en el Distrito Federal ( al 30 de Abril 2013 64.76 x 645 = 41,702.00 ).

Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos

generales y profesionales 2013.

La emisión y comercialización habitual o profesional de cheques de viajero, distinta a la

realizada por las Entidades Financieras.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico cuando la

emisión o comercialización de los cheques de viajero sea igual o superior al equivalente

a seiscientas cuarenta y cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.

El ofrecimiento habitual o profesional de operaciones de mutuo o de garantía o de

otorgamiento de préstamos o créditos, con o sin garantía, por parte de sujetos distintos

a las Entidades Financieras.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Publico cuando el acto

u operación sea por una cantidad igual o superior al equivalente a un mil seiscientas

cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.

La prestación habitual o profesional de servicios de construcción o desarrollo de bienes

inmuebles o de intermediación en la transmisión de la propiedad o constitución de

derechos sobre dichos bienes, en los que se involucren operaciones de compra o venta

de los propios bienes por cuenta o a favor de clientes de quienes presten dichos

servicios.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando el acto

u operación sea por una cantidad igual o superior al equivalente a ocho mil veinticinco

veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal.

La comercialización o intermediación habitual o profesional de Metales Preciosos,

Piedras Preciosas, joyas o relojes, en las que se involucren operaciones de compra o

venta de dichos bienes en actos u operaciones cuyo valor sea igual o superior al

equivalente a ochocientas cinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal,

con excepción de aquellos en los que intervenga el Banco de México.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando quien

realice dichas actividades lleve a cabo una operación en efectivo con un cliente por un

monto igual o superior o equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario mínimo

vigente en el Distrito Federal. ($103,939.80). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de

Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.

La subasta o comercialización habitual o profesional de obras de arte, en las que se

involucren operaciones de compra o venta de dichos bienes realizadas por actos u

operaciones con un valor igual o superior al equivalente a dos mil cuatrocientas diez

veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($91,311.16). Fuente de cálculo:

Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y

profesionales 2013.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las actividades


cuatro mil ochocientas quince veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal

($311,919.40) Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de

salarios mínimos generales y profesionales 2013.

La comercialización o distribución habitual profesional de vehículos, nuevos o usados,

ya sean aéreos, marítimos o terrestres con un valor igual o superior al equivalente a tres

mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($207,979.60).





seis mil cuatrocientas veinte veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal

($415,759.20). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de


La prestación habitual o profesional de servicios de blindaje de vehículos terrestres,

nuevos o usados, así como de bienes inmuebles, por una cantidad igual o superior al

equivalente a dos mil cuatrocientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito

Federal ($156,071.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos.

Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.



cuatro mil ochocientas quince veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal



La prestación habitual o profesional de servicios de traslado o custodia de dinero o

valores, con excepción de aquellos en los que intervenga el Banco de México y las

instituciones dedicadas al depósito de valores.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando el

traslado o custodia sea por un monto igual o superior al equivalente a tres mil

doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($207,979.60).



La prestación de servicios profesionales, de manera independiente, sin que medie

relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se prepare para

un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación del cliente cualquiera de las

siguientes operaciones:

a) La compraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos;

b) La administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus

clientes;

c) El manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores;

d) La organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la

constitución, operación y administración de sociedades mercantiles, o

e) La constitución, escisión, fusión, operación y administración de personas morales o

vehículos corporativos, incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidades

mercantiles.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando el

prestador de dichos servicios lleve a cabo, en nombre y representación de un cliente,

alguna operación financiera que esté relacionada con las operaciones señaladas en los

incisos de esta fracción, con respeto al secreto profesional y garantía de defensa en

términos de la Ley.

La prestación de servicios de fe pública, en los términos siguientes:

A. Tratándose de los notarios públicos:

a) La transmisión o constitución de derechos reales sobre inmuebles, salvo las

garantías que se constituyan en favor de instituciones del sistema financiero u

organismos públicos de vivienda.

Estas operaciones serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito

Público cuando en los actos u operaciones el precio pactado, el valor catastral o, en su

caso, el valor comercial del inmueble, el que resulte más alto, o en su caso el monto

garantizado por suerte principal, sea igual o superior al equivalente en moneda nacional

a dieciséis mil veces el salario mínimo general diario vigente para el Distrito Federal

($1,036,160.00). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de


b) El otorgamiento de poderes para actos de administración o dominio otorgados con

carácter irrevocable. Las operaciones previstas en este inciso siempre serán objeto de

Aviso;

c) La constitución de personas morales, su modificación patrimonial derivada de

aumento o disminución de capital social, fusión o escisión, así como la compraventa de

acciones y partes sociales de tales personas.

Serán objeto de Aviso cuando las operaciones se realicen por un monto igual o superior

al equivalente a ocho mil veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito



d) La constitución o modificación de fideicomisos traslativos de dominio o de garantía

sobre inmuebles, salvo los que se constituyan para garantizar algún crédito a favor de

instituciones del sistema financiero u organismos públicos de vivienda.

Serán objeto de Aviso a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando las

operaciones se realicen por un monto igual o superior al equivalente a ocho mil

veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($519,699.00). Fuente

de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos


e) El otorgamiento de contratos de mutuo o crédito, con o sin garantía, en los que el

acreedor no forme parte del sistema financiero o no sea un organismo público de

vivienda.

B. Tratándose de los corredores públicos:

a) La realización de avalúos sobre bienes con valor igual o superior al equivalente a

ocho mil veinticinco veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($519,699.00).



b) La constitución de personas morales mercantiles, su modificación patrimonial

derivada de aumento o disminución de capital social, fusión o escisión, así como la

compraventa de acciones y partes sociales de personas morales mercantiles;

c) La constitución, modificación o cesión de derechos de fideicomiso, en los que de

acuerdo con la legislación aplicable puedan actuar;

d) El otorgamiento de contratos de mutuo mercantil o créditos mercantiles en los que de

acuerdo con la legislación aplicable puedan actuar y en los que el acreedor no forme

parte del sistema financiero.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría los actos u operaciones anteriores en términos

de los incisos de este apartado.

La recepción de donativos, por parte de las asociaciones y sociedades sin fines de

lucro, por un valor igual o superior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el

salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($103,939.80). Fuente de cálculo: Comisión

Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales

2013.

Serán objeto de Aviso ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público cuando los

montos de las donaciones sean por una cantidad igual o superior al equivalente a tres

mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($207,879.60).



La prestación de servicios de comercio exterior como agente o apoderado aduanal,

mediante autorización otorgada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, para

promover por cuenta ajena, el despacho de mercancías, en los diferentes regímenes

aduaneros previstos en la Ley Aduanera, de las siguientes mercancías:

a) Vehículos terrestres, aéreos y marítimos, nuevos y usados, cualquiera que sea el

valor de los bienes;

b) Máquinas para juegos de apuesta y sorteos, nuevas y usadas, cualquiera que sea el


c) Equipos y materiales para la elaboración de tarjetas de pago, cualquiera que sea el


d) Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Metales Preciosos, cuyo valor individual sea igual

o superior al equivalente a cuatrocientas ochenta y cinco veces el salario mínimo

vigente en el Distrito Federal ($31,408.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de

Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y profesionales 2013.

e) Obras de arte, cuyo valor individual sea igual o superior al equivalente a cuatro mil

ochocientas quince veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal ($311,919.40).



f) Materiales de resistencia balística para la prestación de servicios de blindaje de

vehículos, cualquiera que sea el valor de los bienes.

Las actividades anteriores serán objeto de Aviso a la Secretaria de Hacienda y Crédito

Público en todos los casos antes señalados, atendiendo lo establecido en el artículo 19

de la presente Ley;

La constitución de derechos personales de uso o goce de bienes inmuebles por un

valor mensual superior al equivalente a un mil seiscientas cinco veces el salario mínimo

vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación.


anteriores, cuando el monto del acto u operación mensual sea igual o superior al

equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito



Los actos u operaciones que se realicen por montos inferiores a los señalados en las

fracciones anteriores no dan lugar a obligación alguna. No obstante, si una persona

realiza actos u operaciones por una suma acumulada en un periodo de seis meses que

supere los montos establecidos en cada supuesto para la formulación de Avisos, podrá

ser considerada como operación sujeta a la obligación de presentar los mismos para los

efectos de esta Ley.

3.2.2.-Obligaciones de quienes realicen Actividades Vulnerables

Identificar a los clientes y usuarios con quienes realicen las propias Actividades sujetas

a supervisión y verificar su identidad basándose en credenciales o documentación

oficial, así como recabar copia de la documentación;

Para los casos en que se establezca una relación de negocios, se solicitará al cliente o

usuario la información sobre su actividad u ocupación, basándose entre otros, en los

avisos de inscripción y actualización de actividades presentados para efectos del

Registro Federal de Contribuyentes;

Solicitar al cliente o usuario que participe en Actividades Vulnerables información

acerca de si tiene conocimiento de la existencia del dueño beneficiario y, en su caso,

exhiban documentación oficial que permita identificarlo, si ésta obrare en su poder; en

caso contrario, declarará que no cuenta con ella;

Custodiar, proteger, resguardar y evitar la destrucción u ocultamiento de la información

y documentación que sirva de soporte a la Actividad Vulnerable, así como la que

identifique a sus clientes o usuarios.

La información y documentación deberá conservarse de manera física o electrónica, por

un plazo de cinco años contado a partir de la fecha de la realización de la Actividad

Vulnerable, salvo que las leyes de la materia de las entidades federativas establezcan

un plazo diferente;

Brindar las facilidades necesarias para que se lleven a cabo las visitas de verificación.

Presentar los Avisos en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los tiempos y

bajo la forma prevista por la Ley.

Respecto del uso de efectivo, divisas y metales preciosos la Ley establece lo siguiente:

Queda prohibido dar cumplimiento a obligaciones y, en general, liquidar o pagar, así

como aceptar la liquidación o el pago, de actos u operaciones mediante el uso de

monedas y billetes, en moneda nacional o divisas y Metales Preciosos, en los

supuestos siguientes:

Constitución o transmisión de derechos reales sobre bienes inmuebles por un valor

igual o superior al equivalente a ocho mil veinticinco veces el salario mínimo vigente en

el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación



Transmisiones de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos

o usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres por un valor igual o superior al


Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación ($207,879.60).



Transmisiones de propiedad de relojes, joyería, Metales Preciosos y Piedras Preciosas,

ya sea por pieza o por lote, y de obras de arte, por un valor igual o superior al


Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la obligación ($207,879.60).



Adquisición de boletos que permita participar en juegos con apuesta, concursos o

sorteos, así como la entrega o pago de premios por haber participado en dichos juegos

con apuesta, concursos o sorteos por un valor igual o superior al equivalente a tres mil

doscientos diez veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se

realice el pago o se cumpla la obligación ($207,879.60). Fuente de cálculo: Comisión


2013.

Prestación de servicios de blindaje para cualquier vehículo, para bienes inmuebles por

un valor igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario

mínimo vigente en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago o se cumpla la

obligación ($207,879.60). Fuente de cálculo: Comisión Nacional de Salarios Mínimos.


Transmisión de dominio o constitución de derechos de cualquier naturaleza sobre los

títulos representativos de partes sociales o acciones de personas morales por un valor

igual o superior al equivalente a tres mil doscientas diez veces el salario mínimo vigente

en el Distrito Federal, al día en que se realice el pago ($207,879.60). Fuente de cálculo:

Comisión Nacional de Salarios Mínimos. Tabla de salarios mínimos generales y

profesionales 2013.

Las personas morales que realicen Actividades Vulnerables deben designar ante la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público a un representante encargado del

cumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley, y mantener vigente dicha

designación.

3.3.-Código Penal Federal

Establece en el Título Vigésimo Segundo como delitos en contra de las personas en

su patrimonio:

En el Capitulo I El robo.

En el Capitulo II el abuso de confianza.

En el Capitulo III el fraude.

En cada uno de los capítulos se establecen los lineamientos para calificar los actos y

conductas relacionados en la comisión de los delitos que se mencionan.

Cabe mencionar que en el caso de delitos cometidos por empleados en contra del

patrimonio de sus empleadores, la ley tipifica únicamente este acto como abuso de

confianza.

Se establece como delitos relacionados con el Desvío de fondos de Operaciones con

Recursos de Procedencia ilícita:

El encubrimiento de actividades con recursos de procedencia ilícita, con las

excepciones previstas por el propio Código.

Para los delitos los tipificados en el Capítulo II del Título Vigésimo Tercero, se

establecen las penas y sanciones por este tipo de conductas, destacando que cuando

se utilicen instituciones financieras, las denuncias las debe hacer la Secretaria de

Hacienda y Crédito Publico.

Se sanciona en este capítulo a quien: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie,

deposite, dé en garantía, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional,

de éste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier

naturaleza, con conocimiento de que proceden o representan el producto de una

actividad ilícita.

Se considera que son producto de una actividad ilícita, los recursos, derechos o bienes

de cualquier naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que provienen

directa o indirectamente, o representan las ganancias derivadas de la comisión de algún

delito y no pueda acreditarse su legítima procedencia.

La sanción impuesta a los infractores es de cinco a quince años de prisión y de mil a

cinco mil días multa (de $64,760.00 a $323,800.00). Fuente de cálculo: Comisión


2013.

3.4.-Código Fiscal de la Federación

Destaca por su alcance el hecho de que las autoridades fiscales podrán determinar

presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de

las personas que tributan conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

sus ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar

contribuciones, cuando:

No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria de

más del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los

informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del costo,

por más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.

Se establece que comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o

aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución

u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.

La omisión total o parcial de alguna contribución comprende, indistintamente, los pagos

provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las

disposiciones fiscales.

El delito de defraudación fiscal y el delito previsto en el artículo 400 Bis del Código

Penal Federal, se puede perseguir simultáneamente. Se presume cometido el delito de

defraudación fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de

procedencia ilícita.

Cuando se consigne en las declaraciones que se presente para efectos fiscales,

deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o

determinados conforme a las leyes, se calificará el acto como delito de defraudación

fiscal.

En todos los casos tipificados como delitos de defraudación fiscal para proceder

penalmente, es necesario que previamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público

formule la querella correspondiente.

3.5.-Ley Federal contra la delincuencia organizada

Esta Ley establece que se sanciona como miembros de la delincuencia organizada,

cuando tres o más personas se organicen de hecho para realizar, en forma permanente

o reiterada, conductas que por sí o unidas a otras, tienen como fin o resultado cometer

delitos en operaciones con recursos de procedencia ilícita, previsto en el artículo 400

Bis; y el previsto en el artículo 424 Bis, todos del Código Penal Federal.

3.6.-Ley Federal del trabajo

Cuando los delitos por desvío de fondos, operaciones con recursos de procedencia

ilícita o delincuencia organizada son cometidos por trabajadores la Ley establece lo

siguiente:

Es causa de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar el

salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrón: El arresto del trabajador.

La suspensión surtirá efectos desde el momento en que el trabajador acredite estar

detenido a disposición de la autoridad judicial o administrativa, hasta la fecha en que

cause ejecutoria la sentencia que lo absuelva, o termine el arresto.

Es causa de rescisión de la relación de trabajo, sin responsabilidad para el patrón: La

sentencia ejecutoriada que imponga al trabajador una pena de prisión, que le impida el

cumplimiento de la relación de trabajo.

3.7.-Instituto Mexicano de Contadores Públicos

Normas y Procedimientos de auditoría y Normas para Atestiguar

Es necesario que en la ejecución de la Auditoría Forense se tomen en cuenta los

pronunciamientos que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha establecido

sobre la materia en particular, para la ejecución del trabajo de Auditoria como actividad

profesional, el Auditor al menos debe tomar en cuenta los siguientes boletines:

Boletín 1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y la

naturaleza de la Auditoria de Estados financieros.

Boletín 2010 Pronunciamiento sobre las normas personales.

Boletín 3050 Estudio y evaluación del control interno.

Boletín 3060 Evidencia comprobatoria

Boletín 3070 Consideraciones sobre el fraude que deben hacerse en una Auditoria de

estados financieros.

Boletín 5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno.

Boletín 5050 Utilización del trabajo de un especialista.

Boletín 5100 Efectivo e inversiones temporales.

Boletín 5110 Ingresos y cuentas por cobrar.

Además de estos pronunciamientos, es necesario que el auditor tome en cuenta las

normativas (NIF) correspondientes a la elaboración de los estados financieros, para que

el objeto materia de su revisión sea examinado apropiadamente.

Las diferentes NIF se clasifican en las siguientes series:

Serie NIF A Marco Conceptual.

Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

Todas las normativas mencionadas tienen por objeto, la emisión de un informe que

tenga efectos frente a terceros.

CAPÍTULO IV DIAGNÓSTICO SITUACIONAL DE LA COMERCIALIZADORA DE

CARNE FRESCA DE CERDO. (COCAFREC)

4.1.- Marco Contextual de COCAFREC.

4.1.1-Antecedentes de la empresa.

COCAFREC es una empresa legalmente establecida conforme a las leyes mexicanas,

con mas de 15 años en el mercado de la compra-venta de cerdo en pie,

comercialización y distribución de carne fresca de cerdo, cuenta con registro TIF y ha

incursionado con una empresa filial en la producción de cerdo.

COCAFREC es una empresa con un alto potencial de ventas directas al público en

general en el punto de venta de Ferrería, al estar posicionado el establecimiento en la

ruta hacia el Rastro de Ferrería cuenta con grandes oportunidades de atraer y mantener

el flujo de clientes que demandan carne fresca de cerdo, res, pollo y borrego.

Cuenta con la infraestructura necesaria para abastecer la demanda de carne de cerdo

de la zona, con un alto nivel de calidad sanitaria al contar con registro TIF acreditado

por SAGARPA.

El nivel de ventas en los últimos dos años demuestra que sin un plan de marketing

establecido, ha crecido en niveles superiores a las tasas de crecimiento de la economía

del país.

La venta al público en general representa un 18% de los ingresos totales anuales.

Actualmente las necesidades de mercado son la obtención de carne fresca de cerdo de

calidad, a precios competitivos y un buen nivel de servicio, COCAFREC está en

posibilidad de atender esas necesidades generando rentabilidad para los accionistas.

No obstante las fortalezas mencionadas, COCAFREC tiene vulnerabilidad en el control

interno del efectivo recibido por pagos de la venta de ganado en pie, que realiza

directamente en la planta de sacrificio, en el punto de venta que Ferrería y los pagos

que recibe de clientes a través de sus cobradores, choferes y depósitos a sus cuentas

bancarias.

Otro factor que debilita el control interno es el cobro de efectivo por el área de cuentas

por cobrar, y el pago en efectivo de servicios de mantenimiento al Obrador, equipo

transporte y pago de servicios por los jefes de área al negociar precios mas bajos a

cambio de recibir facturas sin requisitos fiscales y pagarlas en efectivo.

Por el tipo de mercado que se atiende y los usos y costumbres del ramo, el 70% del

personal operativo no tiene prestaciones de seguridad social y trabajan por destajo. Los

que cuentan con una antigüedad mayor de 10 años no están afiliados al IMSS con el

100% de sueldo y la empresa no tiene una política de revisión de sueldos y medición

del desempeño..

El mercado de la carne de cerdo por su propia naturaleza se presta a malos manejos

desde la carga, transporte y entrega del producto, para evitarlos se ha establecido por

política un 18%de merma en el proceso pie canal, 1% de merma en el proceso de

desbarate de las canales y de .05% en transporte de la carne.

COCAFREC es una empresa plenamente establecida y contribuyente obligado a

dictaminarse para efectos fiscales, lo que la obliga a competir con desventaja contra

otros negocios que no cumplen satisfactoriamente sus obligaciones fiscales y procesos

sanitarios.

4.1.2.-Misión

En la COCAFREC Ferrería, la misión es proveer de carne de cerdo de la más alta

calidad a nuestros clientes, a precios competitivos y garantizar el más elevado nivel

sanitario de nuestros procesos

4.1.3.-Visión

Ser una Planta TIF que garantiza los más elevados niveles sanitarios de sus procesos y

ofrecer ganado en pie y carne fresca de cerdo a precios competitivos para ser líderes

en la venta de carne de cerdo en la zona metropolitana.

4.1.4.-Valores

Honestidad

Trabajo en equipo

Disciplina

Ética Empresarial

Conservación del Medio ambiente.

4.1.5.-Clientes

El mercado que atiende COCAFREC se caracteriza por necesitar carne de cerdo

fresca, con procesos de sanitarios que garanticen su inocuidad, a precios competitivos.

Tipos de clientes.

Empacadoras de Jamón

Comercializadores de Carne de Cerdo

Restaurantes

Publico en General

Obradores

Plantas TIF

4.1.6.-Producto

El Producto principal de COCAFREC es:

Seguridad e higiene, inocuidad y calidad con un elevado estándar sanitario.

Ganado en pie.

Carne fresca de cerdo.

Vísceras.

Subproductos como manteca, longaniza, sancocho, chuleta ahumada, nana y

buche congelado.

4.2.- Operación y comercialización de Productos

4.2.1.-Compra del Ganado en Pie.

Se compra el ganado en pie en granjas TIF establecidas en Puebla, Jalisco y

Guanajuato, el ganado se traslada de la granja del proveedor a la Planta de Sacrificio

TIF que se encuentra en Ecatepec Estado de México. La planta de sacrificio utiliza la

técnica del CO2 y permite que el ganado se sacrifique en condiciones libres de stress

para el cerdo y obtener una carne clara, marmoleada y jugosa.

4.2.2.-Sacrificio del Cerdo en pie.

Por ser una empresa TIF se sacrifica el ganado en un rastro TIF ubicado en Ecatepec y

se conserva el producto en líneas de frío que inicia en las cámaras de refrigeración del

Rastro y continúa en el transporte, hasta llegar a las cámaras de refrigeración de

COCAFREC.

Las canales se trasladan en una caja refrigerada con el fin de mantener la temperatura

necesaria para la conservación de la canal.

Diariamente el Jefe de Obrador solicita a la planta de sacrificio el tipo de corte de la

canal para satisfacer la demanda de lomo mexicano o entrecot americano.

Para asegurar que se envían las canales correspondientes a los cerdos sacrificados el

operador de la caja refrigerada la pesa antes y después de cargar, para determinar el

peso de las canales enviadas, el porcentaje máximo de merma pie-canal es del 18%.

4.2.3.-Corte

La caja refrigerada con las canales llega al establecimiento de ferrería diariamente por

las tardes y a partir de las 9 pm, los desbaratadores en la sala de corte proceden al

despiece de la canal para obtener los diferentes cortes que se venderán al día

siguiente.

Se cuentan las canales recibidas contando las patas obtenidas del destajo de cada uno

de los desbaratadores.

El porcentaje de merma máximo permitido de la canal al corte es de 1%.

Los diferentes cortes se acomodan en los equipos utilizados para este fin y quedan a

disposición para su venta a partir de las 5 am.

El desbarate de las canales, el personal y la sala de corte deben cumplir con el

protocolo establecido por SAGARPA para las empresas TIF comercializadoras de

carne fresca de cerdo.

4.2.4.-Comercialización

En la planta de sacrificio se vende ganado en pie a clientes interesados en sacrificar el

ganado en planta TIF, el crédito máximo autorizado para el pago es de 7 días y los

pagos son en efectivo.

Se abastece de carne fresca a restaurantes, distribuidores, empacadoras y público en

general.

Las operaciones con el público en general son pagadas en efectivo, con los demás

clientes se opera de contado y a crédito máximo de 15 y 30 días, sus operaciones son

pagadas con cheque, transferencia y efectivo.

La distribución a empacadoras y revendedores se realiza con la flotilla propiedad de la

empresa, eventualmente los clientes pagan en efectivo a los choferes, quienes entregan

el importe cobrado al Jefe del departamento de crédito.

En la entrega de productos a los clientes se acepta una merma máxima de .05% a los

choferes, las devoluciones de clientes son documentadas, verificadas y pesadas por el

personal de vigilancia.

Diariamente se hace un inventario del producto y se determina la diferencia en kgs.

para determinar el rendimiento del ganado, el procedimiento se determina como sigue:

Kgs del Ganado en pie

Menos: Kgs del peso neto de las canales

Merma primaria del Rendimiento Pie Canal (máximo 18%, si el rendimiento es

menor, se verifica el reporte de corrales de la planta de sacrificio para verificar el

estado físico en que llegó el cerdo en pie).

Inventario inicial de Producto en Cámaras de Refrigeración

Mas: los kgs. netos de las canales

Menos: Kgs vendidos durante el día

Inventario Calculado

Menos: Inventario Físico

Diferencia de Inventario (Máximo permitido 1% como merma).

Cuando la variación es mayor al 1% se hace una verificación de piezas de Pernil,

Pecho, Lomo Mexicano, Entrecot Americano, Pulpa y Cabeza de Lomo, por ser

los cortes de mas valor.

La entrega de pedidos se verifica diariamente comparando el importe de los kgs y

piezas del pedido contra los kgs. y piezas recibidas por el cliente, la variación máxima

permitida es de .05% por cada partida del producto, .

Este proceso se realiza diariamente para conocer el rendimiento final del ganado y

tener elementos para negociar el precio de ganado en pie con las granjas.

4.3.- Estructura orgánica y funciones Administrativas.

4.3.1.-Organigrama.

No existe un organigrama formal, las funciones se identifican por el tiempo de

desempeño dentro de la empresa, los comunicados internos y las presentaciones que

se hacen cuando se integran a la empresa por primera vez los empleados.

(Ver anexos.)

Los Puestos reconocidos son:

1 Director.

2 Gerentes.

4 Jefes de Área.

2 Médicos Veterinarios.

7 puestos auxiliares Administrativos.

7 Puestos operativos de logística.

26 puestos auxiliares de Obrador.

2 Puesto auxiliares de mantenimiento.

Trabajadores/Personal

Se cuenta con 54 empleados, 17 Administrativos y 37 Operativos.

Las cualidades del personal que se requieren para un desempeño eficiente son: deseos

de trabajar actitud y tolerancia a la frustración, estas cualidades son necesarias porque

las demanda el giro del negocio al operar las 24 hrs del día, abastecer a

comercializadores de carne y abrir la tienda a las 5am, cerrar las instalaciones

únicamente 2 días de semana santa y el día de año nuevo.

El 53% del personal no tiene el beneficio de las prestaciones de seguridad social y del

47% que si las recibe 2 están inscritos al 100%, 11 con menos del 50%, 12 del 51% al

77%, 3 del 83% al 85% y 2 al 100%.

En Marzo de 2013 de encuentran 15 empleados sin contrato de trabajo.

Los Choferes, cajeras, cobrador, personal de Crédito y Cobranza y el Cajero General no

cuentan con Fianza de Fidelidad y los que tienen fondos fijos para gastos a su cargo

no tienen actualizados los pagarés de garantía por el monto bajo su responsabilidad.

4.3.2.-Estructura orgánica.

1 Director General

1 Gerente General

1 Gerente Administrativo

1 Jefe de Crédito y Cobranza

1 Jefe de Recursos Humanos

1 Jefe de Contabilidad

1 Cajero General

2 Cajeras

1 Auxiliar de Costos

1 Auxiliar Administrativo

1 Auxiliar de Crédito y Cobranza

2 Facturistas

1 Cobrador

1 Jefe de Obrador

10 Auxiliares de Operaciones de Obrador

1 Jefe Operación Sala de Corte

4 Operadores a destajo

12 Auxiliares de Operaciones de la Sala de corte

1Jefe de Logística

7 Choferes

1 Jefe de Mantenimiento

3 Auxiliares

1 MVZ responsable de movilización a empresas TIF

1 MVZ responsable de los procesos

4.3.3.-Funciones

No se encuentran definidas en descripciones de puesto, el alcance de funciones y

responsabilidad en el contrato individual de trabajo es muy limitada y solo se refiere al

puesto que desempeñan.

Las políticas de Crédito no están documentadas y las que existen están dispersas y no

son del conocimiento de todo el personal involucrado en esta función.

No existen políticas de operación documentadas que regulen y sancionen las

variaciones de los porcentajes de merma de pie-canal, desbarate de canales y

distribución de producto a clientes. (Ver anexos).

4.4.- Organización de los manuales

4.4.1.-Manuales Administrativos.

No se cuenta con manuales Administrativos.

(Ver anexos).

4.4.2.-Procedimientos

No se cuenta con procedimientos administrativos.

(Ver anexos).

4.5 Contabilidad y Finanzas

4.5.1.-Resultados Financieros Históricos.

En los últimos dos años se han obtenido ingresos anuales en efectivo mayores a 29

millones de dólares y el comportamiento de las ventas mensuales es uniforme como se

muestra en las graficas que más adelante se detallan, variando únicamente en semana

santa y Diciembre.

Ingresos 2011.

Grafica No.1

Fuente: Contabilidad de COCAFREC.

Ventas del Ejercicio 2012.

Gráfica No. 2

Fuente: Contabilidad COCAFREC.

0,00

5.000.000,00

10.000.000,00

15.000.000,00

20.000.000,00

25.000.000,00

0,00

2.000.000,00

4.000.000,00

6.000.000,00

8.000.000,00

10.000.000,00

12.000.000,00

14.000.000,00

16.000.000,00

18.000.000,00

20.000.000,00

Contado

Credito

Visceras

Se observa una tendencia de crecimiento en el mes de Diciembre y no impacta como se

muestra en la grafica la disminución del consumo de carne en el periodo de semana

santa.

4.5.2.-Flujo de Caja (Tesorería).

Por el Ejercicio 2011 se tuvo el siguiente flujo de caja.

Tabla No. 1. Flujo de Caja 2011.

Mes Matriz Total Venta de

carne

Ganado

Contado Crédito Vísceras en Pie

Enero 3,985,718.67 15,431,249.68 163,437.00 19,580,405.35 9,768,263.90

Febrero 3,951,157.21 15,683,240.06 170,598.90 19,804,996.17 9,849,372.48

Marzo 4,072,366.96 17,251,563.42 189,851.20 21,513,781.58 10,960,307.10

Abril 3,664,147.04 11,763,308.64 142,992.20 15,570,447.88 8,288,695.96

Mayo 4,001,031.47 14,972,348.26 181,157.60 19,154,537.33 9,362,039.30

Junio 3,822,074.21 11,554,657.26 141,502.20 15,518,233.67 9,844,205.60

Julio 4,568,068.60 13,028,881.21 152,213.00 17,749,162.81 9,438,380.90

Agosto 4,269,070.39 15,963,693.49 171,212.40 20,403,976.28 8,976,348.00

Septiembre 4,785,352.25 16,326,515.69 177,495.80 21,289,363.74 11,071,274.80

Octubre 4,459,027.46 16,627,476.82 176,189.00 21,262,693.28 11,714,685.20

Noviembre 4,483,121.82 16,077,684.90 162,986.11 20,723,792.83 10,967,644.40

Diciembre 7,649,689.15 19,630,130.21 185,651.27 27,465,470.63 12,224,488.50

53,710,825.23 184,310,749.64 2,015,286.68 240,036,861.55 122,465,706.14

Fuente Contabilidad de COCAFREC.

Saldo de Clientes al 31 de Diciembre de 2010 $ 26,613,411.00

Ventas 2011

$ 362,502,567.69


Flujo de Caja

$ 361,053,660.69

Por el ejercicio 2012 el flujo de caja fue el siguiente:

Tabla No. 2. Flujo de Caja 2012.

Mes Matriz Total Venta de

carne

Ganado

Contado Crédito Vísceras en Pie

Enero 7,649,689.15 19,630,130.21 185,651.27 27,465,470.63 9,224,488.50

Febrero 4,537,769.65 16,812,689.94 236,345.08 21,586,804.67 9,051,183.41

Marzo 4,679,642.55 17,911,377.28 279,201.48 22,870,221.31 8,232,502.05

Abril 3,605,884.55 15,504,575.65 257,836.80 19,368,297.00 8,038,405.90

Mayo 4,213,774.27 16,424,263.86 238,606.05 20,876,644.18 11,058,111.30

Junio 4,317,566.69 16,755,661.27 234,742.25 21,307,970.21 10,103,318.60

Julio 5,034,286.04 17,815,015.64 236,442.25 23,085,743.93 11,022,180.60

Agosto 5,203,102.90 18,254,701.76 229,545.96 23,687,350.62 10,989,441.60

Septiembre 5,146,376.69 17,570,167.20 222,591.25 22,939,135.14 11,169,778.30

Octubre 4,134,037.04 18,804,306.90 242,616.00 23,780,959.94 10,881,503.81

Noviembre 4,586,212.76 18,380,775.44 239,247.00 23,206,235.20 10,699,315.00

Diciembre 7,094,143.14 18,406,526.87 251,333.50 25,752,003.51 10,197,318.00

60,202,485.43 212,270,192.02 2,854,158.89 275,326,836.34 116,367,547.07



Ventas 2012

$ 391,694,383.41


Flujo de Caja

$ 392,257,102.41

4.5.3.-Cuentas por Cobrar

La cartera de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2010 presenta importes por

cobrar, que no se respaldan con documentación que permita ejercer acción de cobro

por la vía extrajudicial o por la vía legal; además no se cuenta con registros contables

para determinar la razonabilidad de los importes que reporta la contabilidad.

Cartera de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2012

Cuenta corriente $ 9,834,149.80

Mas de 1-8 días $ 8,350,862.00

Mas de 9-16 días $ 3,705,517.00

Mas de 17-24 días $ 775,100.80

Mas de 90 días $ 76,665.40

Mas de 120 días $ 2,063,304.00

Total $ 24,805,599.00

Fuente: Cartera de Cuentas por cobrar de COCAFREC.

4.5.4.-Ciclo

El ciclo de caja se da básicamente en un promedio de cuentas por pagar de 15 días y

un promedio de cuentas por cobrar de 32 días, esta relación de índices de rotación

requiere de la empresa un capital de trabajo que le permita financiar un promedio de 15

millones de pesos a los clientes.

Es necesario por lo tanto, que se tenga un control adecuado de la cartera de cuentas

por pagar y un saldo promedio semanal en bancos de 7 millones de pesos, para operar

con las granjas de ganado en condiciones favorables y poder negociar precios

competitivos de ganado en pie.

Así mismo es conveniente que los impuestos retenidos por concepto de Retenciones

por el Impuesto a los Depósitos en efectivo y los saldos a favor de IVA se gestionen

oportunamente para solicitar su devolución al SAT, y evitar problemas de liquidez.

4.5.5.-Entradas y salidas de dinero.

Tabla No. 3 Entradas y salidas de dinero 2011.

Ejercicio 2011

Entradas

Ventas de Ganado

Ventas de Contado

Ventas a Crédito

Préstamos de Filiales

Total de Ingresos

$119,466,000.00

$53,711,000.00

$186,326,000.00

$1,550,000.00

$361,053,000.00

Salidas

Pagos a proveedores

Gastos de operación

Impuestos

Total de Egresos

$327,122,000.00

$20,781,000.00

$3,700,000.00

$351,603,000.00

Superávit $9,450,000.00


Tabla No. 4 Entradas y salidas de dinero 2012.

Ejercicio 2012.

Entradas

Ventas de Ganado

Ventas de Contado

Ventas a Crédito

Préstamos de Filiales

Total de Ingresos

$124,800,000.00

$58,129,000.00

$207,128,000.00

$2,200,000.00

$392,257,000.00

Salidas

Pagos a proveedores

Gastos de operación

Impuestos

Pago de préstamos a filiales

Total de egresos

$347,107,000.00

$ 28,500,000.00

$2,800,000.00

$1,550,000.00

$379,957,000.00

Superávit $12,300.000.00


4.5.6..-Papeles de trabajo del flujo de efectivo

Estadísticas de ventas

Balanzas de Comprobación 2011 y 2012.

Auxiliares de Clientes 2011 y 2012.

Dictámenes Fiscales 2010, 2011 y 2012.

Cartera de cuentas por Cobrar mensuales de 2011 y 2013

Retenciones por Depósitos en efectivo Avisos bancarios de 2011 y 2012.

4.5.7.-Tipo de Facturación

Facturas electrónicas

Se emite para clientes que necesitan deducir fiscalmente sus facturas y

proporcionan los requisitos fiscales establecidos por la autoridad hacendaria.

Se emite por las remisiones expedidas a clientes de publico en general.

Remisiones

Se emite a clientes que no requieren factura fiscal.

Notas de Venta

Se emite a clientes que compran ganado en pie.

4.5.8.-Tipo de Estados Financieros que se presentan

Estado de Costo de ventas Diario.

Reporte diario de Rendimiento pie Canal.

Rendimiento diario de merma de productos en refrigeración.

Balance General mensual.

Estado de Resultados mensual.

Balanzas de comprobación mensual.

Estado de Costo de Ventas diario y mensual.

4.5.9.-Reportes

Cartera de cuentas por pagar semanal

Registro de movimientos bancarios diario

Reporte de Facturación diario.

Reporte de Ventas pagadas en efectivo diario

Reporte de ventas de crédito diario.

Reporte de Depósitos en efectivo y con cheque diario.

Reporte de ventas por producto.

Registro manual de efectivo recibido por Tesorería.

4.6.-Desvío de fondos en COCAFREC.

En virtud del análisis anterior se detectó que hay desvío de fondos en:

Tabla No. 5 Desvío de fondos en COCAFREC.

Pago de facturas en efectivo por abuso de confianza

Ventas a clientes sin cumplimiento de las políticas de la

empresa.

Pago de Créditos otorgados a trabajadores al INFONAVIT

con recursos de la empresa.

Retiros de efectivo de la empresa sin el cumplimiento de las

normativas legales vigentes.

Ingresos no facturados

PTU no pagada a trabajadores

$380,000.00

$430,000.00

$75,000.00

$6,200,000.00

$5,500,000.00

$850,000.00

CAPÍTULO V PROGRAMA DE AUDITORÍA FORENSE EN COCAFREC

PARA PREVENIR EL DESVÍO DE FONDOS.

5.1.-Procedimientos ejecutados en los Departamentos de Tesorería y Crédito y

Cobranza.

5.1.1.-Tesorería.

5.1.1.1.-Proceso ejecutado actualmente

Se recibe diariamente efectivo del punto de venta de ferrería y se elabora un

recibo de ingreso.

Entrega corte de caja a la Gerencia Administrativa

Se recibe efectivo por venta de ganado y se verifican los montos cobrados contra

la tabulación que envía el departamento de venta de ganado en pie.

Recibe efectivo del Departamento de Crédito y Cobranza de la gestión de cobro

de choferes, cobradores y efectivo recibido por el Departamento de Crédito y

Cobranza.

La Dirección General gira instrucciones si se envía a depositar el dinero a las

cuentas bancarias o se retiene para pagos en efectivo a proveedores.

Se envía depositar el efectivo recibido a cuentas bancarias de la empresa o

cuentas bancarias de proveedores.

Anota en la ficha de depósito y en tabulación anexa, nombre del cliente montos

pagados.

Entrega a la Gerencia Administrativa fichas originales de depósitos a cuentas

bancarias de la empresa o cuentas bancarias de proveedores.

La Gerencia Administrativa registra en sistema pagos en efectivo a proveedores

y corte de caja importe depositado en cuentas bancarias.

La Gerencia Administrativa entrega al Departamento de Crédito y Cobranzas

fichas de depósito originales.

Cuando es requerido por personal directivo entrega efectivo solicitado y le firman

en tabulaciones de efectivo sin anotar el nombre de quien lo recibe.

5.1.1.2.-Inconsistencias detectadas.

No se cuenta con políticas y procedimientos documentados.

Se recibe efectivo por concepto de venta de ganado y no se elabora recibo de

ingreso a tesorería.

Se recibe diariamente efectivo del punto de venta de ferrería y se elabora recibo

de ingreso pero no se entrega copia al departamento de Contabilidad.

Se entregan importes en efectivo a personal directivo, con firmas en tabulación

de cobros de efectivo sin que se elabore recibo de salida de dinero, donde

acuse de recibido la persona que recibe el efectivo.

No se cuenta con un registro contable donde se controle las entradas y salidas

de dinero del departamento de Tesorería.

El tesorero no está afianzado y no cuenta con descripción de puesto donde se

establezca plenamente sus responsabilidades, respecto el recibo y deposito del

efectivo recibido.

Aunque existe un sistema de procesamiento de datos, el tesorero no cuenta con

una estación de trabajo que le permita consultar las transacciones de entradas y

salidas de efectivo que están bajos su custodia.

No se practican arqueos sorpresivos al tesorero por auditoría externa.

5.1.2.-Crédito y Cobranzas

5.1.2.1.- Proceso ejecutado actualmente

Recibe facturas originales del departamento de facturación.

Envía a revisión las facturas de ventas a crédito.

Envía a cobro los contra recibos de ventas a crédito.

Recibe efectivo de choferes por ventas del día pactadas de contado y pagos de

ventas a crédito, cuando el pago es condicionado para la entrega de mercancía;

les entrega recibo de efectivo.

Recibe efectivo y cheques de la gestión de cobradores y les entrega recibo de

efectivo..

Recibe efectivo de pagos de clientes que van a la empresa a liquidar sus facturas

y les entrega recibo de efectivo.

Elabora una relación de cobranza en efectivo del día y entrega el efectivo a

Tesorería, quien acusa de recibido en la relación de cobranza.

Registra en sistema de procesamiento de datos pagos en efectivo, abonando a la

cuenta del cliente y cargando a la cuenta de tesorería.

Recibe fichas originales de la Gerencia Administrativa.

Aplica fichas de depósito abonando en el sistema de procesamiento de datos a la

cuenta de tesorería.

5.1.2.2.-Inconsistencias detectadas

No se cuenta con políticas y procedimientos documentados.

El personal no está afianzado.

El personal no cuenta con descripciones de puesto donde se establezcan sus

responsabilidades respecto el manejo del efectivo, la cobranza y la cartera de

clientes.

Recibe efectivo de la cobranza y se registra su aplicación.

No se practican arqueos sorpresivos a la cartera de cuentas por cobrar por

auditoria externa.

Se tienen cuentas por cobrar con saldo superior a 100,000.00 sin pagaré firmado

por aval que cuente con bienes inmuebles, que garanticen el cobro de la cuenta

en caso de morosidad.

Se tienen saldos del ejercicio 2010 que están amparados únicamente con copia

fotostática de la factura.

El Jefe del departamento esta involucrado en actividades de depuración de

cuentas, funciones del departamento de nominas y funciones de auditoria

externa.

Auditoría externa participa como dirección interina, volviéndose juez y parte de

los procesos auditados de Tesorería y Crédito y Cobranzas.

5.1.2.-Propuesta de elementos contable-financieros.

5.1.2.1-Antecedentes

Ejercicio 2010.

Se reporta una crisis del departamento de administración y se presume un

desfalco financiero para COCAFREC no determinable, a la fecha del análisis

situacional del presente caso de estudio. El gerente de Administración, Contador

General y jefe de crédito y cobranzas renuncian y destruyen información

contable.

El departamento de contabilidad solo cuenta con cifras estimadas de Clientes y

Proveedores al 31 de diciembre y no se cuenta con registro contable de

movimientos analíticos de cuentas colectivas, registros del libro diario y las

pólizas contables no están ordenadas.

En el Departamento de cuentas por cobrar no se cuenta con información de

facturación y pagos que permita determinar el saldo real por cobrar al cierre del

ejercicio.

Se contrató los servicios de un despacho contable para integrar la información

contable del ejercicio y presentar el dictamen fiscal del ejercicio que por

obligación normativa COCAFREC está obligada a presentar. La información fue

presentada en el mes de Abril de 2012, con errores y sin la certeza de

razonabilidad de las cifras de la cartera de cuentas por cobrar.

Ejercicio 2011

De enero a marzo no se cuenta con información contable del departamento de

crédito y cobranzas, las aplicaciones de pagos y facturas no garantizan

razonabilidad de los registros de pagos y facturación porque no se cuenta con las

fichas de depósito y las aplicaciones a los registros individuales de clientes.

Se atrasó el proceso de facturación electrónica hasta el mes de marzo y se

emitieron las facturas de Enero y Febrero hasta el mes de marzo por lo que el

departamento contable tuvo que registrar extemporáneamente la facturación.

En este periodo se presentó un atraso contable de 7 meses, y el proceso de la

información en el departamento de cobranza, se efectuó de enero a septiembre

en hojas de Excel, la facturación con un programa que únicamente procesaba la

facturación y se tenía que capturar las facturación en el sistema contable y en

las hojas de Excel de cada cliente que manejaba el departamento de Cobranza.

A partir de Octubre se implementó el sistema SAE para el proceso de facturación

y se evitó la doble captura en el departamento de Crédito y Cobranzas, sin

embargo, en la carga inicial saldos de cada cliente para la unidad de negocios de

Ecatepec se capturó la información proporcionada por el Jefe administrativo de la

unidad de negocio, debido a que el departamento de central de cobranza de

COCAFREC no tenía información analítica de cada cliente.

En Septiembre se cerró la unidad de negocio de Toluca y el control de la cartera

de cuentas por cobrar lo asumió el departamento central de cobranza de

COCAFREC sin contar con un sistema automatizado que le sirviera de

herramienta para garantizar un control mínimo indispensable.

En este periodo de análisis se observan inconsistencias en la documentación del

departamento contable y en el departamento de Cobranzas. Las cifras

dictaminadas del ejercicio contable difieren de las cifras de contabilidad y la

información financiera determinada al 31 de diciembre por el departamento de

cobranza, debido a que no se contaba con las cifras reales al inicio del periodo.

Ejercicio de 2012.

Se adquirió un sistema de gestión empresarial ERP para garantizar la

razonabilidad del proceso de control de inventarios, facturación y cobros de

efectivo.

Hasta la fecha de elaboración del análisis situacional de COCAFREC, no existen

las políticas, manuales y procedimientos que permitan detectar las

inconsistencias numéricas en las que haya incurrido el departamento de Caja,

Tesorería y Crédito y Cobranzas.

5.1.2.2-Objetivos

Con el análisis situacional de COCAFREC por los ejercicios mencionados se pretende:

Determinar el monto de la cartera de cuentas por cobrar del ejercicio 2010

pendiente de cobro de la cual no se cuenta con la documentación para ejercer un

proceso judicial de cobro por la vía ejecutiva mercantil.

Cuantificar el monto de la cartera de cuentas por cobrar de clientes que pagaban

en efectivo para determinar el posible abuso de confianza del personal de

administración y ejercer acción penal.

Determinar el monto de la cartera por cobrar de enero a marzo de 2011

pendiente de cobro.

Determinar el desvío de fondos en el cual haya incurrido el personal directivo y

administrativo.

Proponer una metodología sistemática que permita medir los riesgos de desvíos

de fondos en el proceso de cuentas por cobrar y la aplicación de la técnica de

auditoría forense que los prevenga y los sancione.

Determinar los indicadores y los procesos administrativos que permitan el uso

óptimo del ERP.

5.1.2.3-Problemas potenciales

Riesgos de abusos de confianza en la cobranza en efectivo ejercida por los

choferes y cobradores.

Riesgos de abuso de confianza por malversación de fondos por Caja, Tesoreria y

Crédito y cobranzas.

Desvío de fondos de la dirección de la empresa, por disposición personal de

fondos sin el cumplimiento que la normativa fiscal correspondiente.

Créditos otorgados a clientes sin la solvencia financiera para pagar los créditos

otorgados.

5.1.2.4-Metodología

Las propuestas de la presente investigación son las siguientes:

Organigrama

Elaborar un organigrama que defina las líneas de autoridad para Caja, Tesorería,

Cobranzas y choferes, que promueva la unicidad de mando y defina la función

staff de auditoria externa.

(Ver Anexos).

Políticas

Elaborar políticas de control interno para las funciones administrativas de Caja,

Tesorería, Cobranzas y choferes.

(Ver anexos).

Procedimientos

Elaborar un procedimiento para los procesos de Caja.

Elaborar un procedimiento para los procesos de Tesorería.

Elaborar un procedimiento para los procesos de Crédito y Cobranza.

Elaborar un guía contabilizadora del registro contable de movimientos en efectivo

para las operaciones de Caja, Tesorería y Crédito y Cobranzas

Descripciones de puesto.

Establecer las responsabilidades y funciones administrativas de Tesorero, Jefe

de Crédito y Cobranza, Jefe Administrativo de Punto de Venta. mediante el

formato de descripción de puesto.

5.1.2.5.-Documentos de Trabajo para la preparación de una Auditoria Forense.

Cuestionarios de evaluación de control Interno para medir y prevenir los riesgos

de desvío de fondos en caja.


de desvío de fondos en Tesorería.


de desvío de fondos en cuentas bancarias y valores.


de desvío de fondos en crédito y cobranzas.

Formato de Arqueos de fondos de Tesorería.

Formato de Arqueos de fondos de Cuentas por cobrar.

Pagarés.

Cédula de trabajo de verificación de depósitos de efectivo semanal.

Cédula de trabajo de verificación de documentación de cuentas por cobrar.

Conclusiones

La falta de una estructura organizacional formal en COCAFREC, políticas de

control interno documentadas y descripciones de puestos, en funciones donde es

frecuente el manejo de efectivo; son factores determinantes de riesgo de desvío

de fondos.

Los cobros en efectivo sin los controles adecuados y sin un protocolo de

auditoria que de manera sistemática revise el registro, aplicación y depósito en

cuentas bancarias, favorecen las faltas de probidad de los empleados que

reciben pagos en efectivo de los clientes.

Al confiar la dirección de COCAFREC únicamente en la integridad de los

empleados que administran la cobranza en efectivo sin el control mínimo, ha

dado lugar a faltas de probidad en empleado en puestos de confianza.

Un factor que sistemáticamente afecta el desempeño del empleado de

COCAFREC y que es causa para justificar su falta de probidad, es la falta de

pago de remuneraciones y prestaciones de ley.

En los últimos 3 Ejercicios no se han pagado utilidades a los trabajadores, a

pesar de que se han generado, el criterio que maneja la dirección de

COCAFREC es que a través de una compensación anual sumada al aguinaldo

justifica el pago de utilidades, sin embargo es frecuente que el empleado

manifieste que a pesar de trabajar bajo presión y dar su mejor desempeño, no

recibe utilidades.

Se concluye que actualmente en COCAFREC existen riesgos que vulneran

sensiblemente el control interno, por la falta de políticas y procedimientos en los

departamentos de Caja, Tesorería y Crédito y Cobranzas, que ha sido afectado

su patrimonio y al no haber sancionado las conductas respectivas, no se cuenta

con el precedente para inhibir estos actos en el personal que actualmente labora.

No existe un procedimiento sistemático que determine la evaluación de riesgos

de desvío de fondos.

COCAFREC no mide la probabilidad de ocurrencia de riesgos de desvío de

fondos de la cartera de cuentas por cobrar.

Los procedimientos y políticas actuales no aseguran de forma razonable la

prevención de desvío de fondos.

Al desempeñar el Jefe de crédito y cobranzas funciones de tesorería existe alta

probabilidad de desvío de fondos por abuso de confianza.

La falta de involucramiento del Gerente General de la unidad de negocio de

Azcapotzalco incrementa las posibilidades de desvío de fondos por no establecer

con claridad el cumplimiento a las políticas establecidas por la Dirección de la

empresa.

El incumplimiento de las normativas fiscales y laborales por la Dirección de la

empresa implica desvío de fondos en perjuicio de los trabajadores.

Recomendaciones

Se recomienda documentar y difundir las políticas aplicables al proceso de

cuentas por cobrar para fortalecer el control interno.

Implantar y mantener un programa de auditoría con aplicación de la técnica

forense.

Hacer arqueos sorpresivos a los empleados que manejan efectivo, y validar las

aplicaciones a clientes y depósito a las cuentas bancarias.

Afianzar al personal que maneja efectivo.

Cuando se detecten desvíos de fondos por abuso de confianza realizar la

querella ante las autoridades competentes para que sirva de precedente y el

personal tome consciencia del alcance de un acto calificado como delito por las

leyes.

Elaborar exámenes de probidad y confiabilidad a través de las baterías de

pruebas que actualmente promueven empresas dedicadas a este tipo de

servicio.

Desarrollar en el sistema ERP un módulo de reportes que se emitan

sistemáticamente cada semana e informen: falta de pago de facturas pactadas

de contado, y diferencias de facturas venta de ganado en pie.

Elaborar cada semana un pronóstico de cobranza.

Elaborar cada semana un reporte de cobranzas comparado con el pronóstico de

cobranza.

Cumplimiento sistemático y oportuno de las normativas laborales y fiscales para

prevenir riesgos y evitar el ambiente de corrupción que se aprecia.

Establecer y documentar un Código de Ética de la empresa.

Reconocer el desempeño del personal que labora una jornada de trabajo

superior a la máximo establecida por la Ley federal del Trabajo.

Determinar un proceso acorde con las normativas fiscales que evite la falta de

facturación de ventas de mostrador.

Bibliografía y Referencias

1.-Ayala Vela Horacio. 2008. “El Contador Forense”.

2.-Badillo J. (2008). “Auditoría Forense / Más que una especialidad profesional una

misión: prevenir y detectar el fraude financiero”. Quito-Ecuador.

3.-Cano A C., Castro V René M. 2005.Auditoria forense en la investigación criminal de

lavado de dinero y activos.

4.-CANO, Miguel y LUGO, Danilo.2005 “La Auditoria Forense en el Sistema Judicial

Acusatorio”.

5.-CAÑIBANO, L. 1996. 1996. Curso de auditoría contable. 4.ª ed. Pirámide, Madrid.

6.-Delgado H., Rafael. 2013. El Perfil Profesional del Auditor Forense.

7.-Herminio Méndez Rodríguez 2008. AUDITORIA GRADO SUPERIOR. MCGRAW-

HILL / INTERAMERICANA DE ESPAÑA, S.A.

8.-Heviá, E. 1989. Manual de auditoría interna. Centrum, Barcelona,

9.-Mantilla, Alberto. 2005. “Auditoría 2005”.

10.-Maldonado Espinosa Milton 2003. Auditoría Forense Prevención e Investigación de

la Corrupción.

11.-Mautz y Sharaf. 1971. "La Filosofía de la Auditoria".

12.-Thomas A. Buckhoff. Septiembre / octubre. 2008. "Cuentas Corrientes", de Auditoría

Forense vs auditorías de estados financieros, Ph. D., CPA, CFE.

13.-Zambrano Pasquel Alfonso Profesor de la Universidad Católica Santiago de

Guayaquil y Presidente Vitalicio del Instituto Latinoamericano de Derecho. El delito de

cuello blanco. United States Inter American Community Affairs.

13.-Constitución Politica de los Estados Unidos Mexicanos. Mayo 2013.

14.-Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de

Procedencia Ilícita. Mayo 2013.

15.-Código Fiscal de la Federación. Mayo 2013

http://www.casadellibro.com/libros-ebooks/herminio-mendez-rodriguez/136986

Páginas Web

1.-Badillo, Jorge. AUDITORÍA FORENSE.

www.iaiecuador.org/docs/auditoria_forense.pdf.

2.-Rodríguez Castro, Braulio. La auditoria forense.

www.actualicese.com/editorial/2003/0374.doc.

3.-Miguel Cano y René Castro (2002): “Auditoría Forense”,

artículo publicado por el Instituto de Auditores Internos, Junio 2002, Colombia.

www.contabilidad.com.co/noticias/AUDIT.%20FORENSE.doc

4.-NIF

http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814

5.-Normas de auditoria gubernamental

http://www.sigen.gov.ar/documentacion/pdfs_varios/auditoriainterna.pdf

http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf

http://www.mhe.es/ceo_tabla.php?tipo=1_03_TC&isbn=8448168941&sub_materia=7&m

ateria=5&nivel=S&comunidad=&ciclo=&portal=&letrero=&cabecera=

6.-Auditoría Herminio Méndez

http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1462/2/CAPITULO%201.pdf

7.-Delgado H., Rafael. 2013. El Perfil Profesional del Auditor Forense.

http://www.auditoriaforense.net/index.php/2013-02-13-18-08-25/noticias-actualidad-

2/32-papeles/130-auditoria-forense-el-perfil-profesional-del-auditor-forense.html.

8.-Comision Nacional de Salarios Mínimos

http://www.conasami.gob.mx/t_sal_mini_prof.html

http://www.imcp.org.mx/spip.php?article2814

http://www.sigen.gov.ar/documentacion/pdfs_varios/auditoriainterna.pdf

http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf

http://www.mhe.es/ceo_tabla.php?tipo=1_03_TC&isbn=8448168941&sub_materia=7&materia=5&nivel=S&comunidad=&ciclo=&portal=&letrero=&cabecera

http://www.mhe.es/ceo_tabla.php?tipo=1_03_TC&isbn=8448168941&sub_materia=7&materia=5&nivel=S&comunidad=&ciclo=&portal=&letrero=&cabecera

http://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/1462/2/CAPITULO%201.pdf

Anexos.

1.-Organigrama

2.-Políticas.

3.-Formatos de Descripción de Puesto.

4.-Cuestionarios de Evaluación.

4.1.-Cuestionario de Evaluación de Control Interno General.

4.2.-Cuestionario de Evaluación de Caja y Bancos.

4.3.-Cuestionario de Evaluación de Egresos.

4.4- Cuestionario de Evaluación de Caja chica.

4.5.-Cuestionario de Evaluación Inversiones en Valores.

4.6.-Cuestionario de Evaluación de Crédito y Cobranzas.

Anexo 1

Organigrama de Cuentas por Cobrar- Tesorería COCAFREC.

Gerente Administrativo

Jefe de Credito y Cobtranzas

Jefe de Tesoreria

Auxiliar de Crédito y Cobranzas

Cobrador 1Cobrador 2

Facturista

Cajero

Anexo 2.

Políticas.

1.-Todo el personal que maneje dinero en efectivo y con acceso a cuentas bancarias

por internet, debe estar afianzado y contar con descripción de puesto.

2.-Para el cobro en efectivo a clientes deberá expedirse recibo de dinero con membrete

de la empresa.

3.-La cobranza en efectivo realizada por choferes y cobradores deberá ser entregada a

Tesorería el mismo día o a mas tardar al día siguiente por causa justificada.

4.-El personal con acceso a cuentas bancarias por internet y con facultades para

realizar transferencias y retiros, no esta facultado para recibir efectivo.

5.-El dinero en efectivo recibido por el departamento de Crédito y Cobranza fuera del

horario de Tesorería debe ser entregado al día siguiente, sin excepción.

6.-El Departamento de Crédito y Cobranza no esta facultado para recibir efectivo en

horario de tesorería.

7.-A los departamento de Crédito y Cobranzas, Tesorería, Caja y personal con fondos

fijos, se les deberá realizar cuando menos un arqueo y revisión de documentos cada 6

meses.

8.-Los pagos en efectivo que excedan de $ 5,000.00 (Cinco mil pesos 00/100) deben

ser autorizados por la Dirección General

9.-Los pagos de aportaciones de seguridad social de empleados deben ser autorizados

por la Dirección General y revisados por auditoria externa.

10.-Auditoría externa debe practicar sus revisiones en horario hábil de trabajo (desde

las 5 am).

11.-Por ninguna causa se expedirán cheques personales o al portador para pago de

nóminas, gastos o reembolsos de caja chica.

Anexo 3.

Descripciones de Puesto

PUESTO: Tesorero

1.-AREA

Dependencia:

Departamento:

2.- OBJETIVO

3.-JERARQUIA

Nivel de Competencia:

Puestos que le Reportan:

Puesto al que Reporta: 4.-FUNCIONES

Descripción Periodicidad

5.-RESPONSABILIDADES Y AUTORIDAD

6.-PERFIL DE PUESTO

Escolaridad: Edad:

Sexo:

M:

F:

Idiomas:

Español : X Ingles:

Experiencia:

Conocimientos Indispensables: Conocimientos Deseables:

Habilidades Indispensables: Liderazgo, comunicación, buena redacción, disciplinado, organizado y ético.

Otros: Ordenado, limpio, disciplinado, proactivo y con capacidad de planear.

X X

PUESTO: Cajero

1.-AREA

Dependencia:

Departamento:

2.- OBJETIVO

3.-JERARQUIA






6.-PERFIL DE PUESTO

Escolaridad: Edad:

Sexo:

M:

F:

Idiomas:


Experiencia:




X X

PUESTO: Facturista

1.-AREA

Dependencia:

Departamento:

2.- OBJETIVO

3.-JERARQUIA






6.-PERFIL DE PUESTO

Escolaridad: Edad:

Sexo:

M:

F:

Idiomas:


Experiencia:




X X

PUESTO: Jefe de Crédito y Cobranza

1.-AREA

Dependencia:

Departamento:

2.- OBJETIVO

3.-JERARQUIA






6.-PERFIL DE PUESTO

Escolaridad: Edad:

Sexo:

M:

F:

Idiomas:


Experiencia:




X X

PUESTO: Auxiliar de Crédito y Cobranzas

1.-AREA

Dependencia:

Departamento:

2.- OBJETIVO

3.-JERARQUIA






6.-PERFIL DE PUESTO

Escolaridad: Edad:

Sexo:

M:

F:

Idiomas:


Experiencia:




X X

PUESTO: Cobrador

1.-AREA

Dependencia:

Departamento:

2.- OBJETIVO

3.-JERARQUIA






6.-PERFIL DE PUESTO

Escolaridad: Edad:

Sexo:

M:

F:

Idiomas:


Experiencia:




X X

Anexo 4.

Cuestionarios de Evaluación.

4.1.- Cuestionarios de Evaluación de Control Interno General.

CONTROL INTERNO GENERAL N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Se encuentran señaladas razonablemente las

obligaciones de los funcionarios y empleados?

2) ¿Se utilizan instructivos o guías contabilizadoras en el

departamento de contabilidad? Proporcionar un

ejemplar.

3) ¿Existe un manual de políticas y procedimientos por cada

departamento?

4) Se encuentran las funciones del departamento de

contabilidad completamente separadas:

a - Del departamento de compras

b - Del departamento de ventas

c - Del departamento del recinto fiscal

d - Del departamento de Tesorería

e - Del departamento de crédito y cobranzas.

5) ¿Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad

esta convenientemente afianzado?

6) ¿Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad

esta obligado a tomar vacaciones?

7) ¿El personal que disfruta de vacaciones es sustituido por

alguien durante su ausencia?

8) ¿Están colocados los empleados que guarden alguna

relación de parentesco en tal forma, que haga difícil la

colusión?

9) ¿Se encuentran bajo un control los gastos y los costos?

10) ¿Se hace una revisión periódica de los seguros en vigor

por algún funcionario autorizado?

11) ¿Son autorizados todos los asientos de Diario, por algún

funcionario?

CONTROL INTERNO GENERAL N/A SI NO

OBSERVACIONES

12) ¿Se encuentran los asientos de diario debidamente

explicados y comprobados?

13) ¿La empresa sigue la práctica de registrar todos los

ingresos y gastos por medio de cuentas deudoras y

acreedoras de modo que la contra cuenta de una partida

de caja sea siempre una cuenta de balance?

14) ¿Se cuenta con el directorio del personal que labora?

15) ¿Se cuenta con un catálogo de firmas de autorización?

16) ¿Existe un catálogo de formas y formatos que se utilizan y

a su vez quien es el responsable de los mismos?

4.2.-Cuestionario de Evaluación de Caja y Bancos.

CAJA Y BANCOS N/A SI NO

OBSERVACIONES

17) ¿Quién autoriza la apertura de las cuentas bancarias que

opera la Entidad?

18) ¿Existe evidencia de esa autorización?

19) ¿Cuántas cuentas bancarias tiene abiertas la Entidad y

cuál es el objeto de cada una de ellas?

20) Los cheques que se expiden ¿tienen como requisito llevar

firma mancomunada?

En su caso, de cuántos funcionarios?

21) ¿Cuándo menos una de las personas que firma los

cheques, que no sea la autorizada para elaborarlo, revisa

los comprobantes al mismo tiempo de firmarlos?

22) Los comprobantes son cancelados convenientemente al

pagarlos?

23) ¿La firma de cheques, antes de estar éstos totalmente

llenos, esta terminantemente prohibida?

24) ¿Esta prohibido firmar cheques en blanco?

25) ¿Cuál es el procedimiento de los cheques cancelados?


OBSERVACIONES

26) ¿Los cheques sin usar están convenientemente guardados

de tal manera que se eviten sean usados sin autorización?

27) ¿Existen cuentas bancarias sin movimiento?

En caso afirmativo explique la razón de ello.

28) ¿Está centralizada la responsabilidad por los cobros y los

depósitos de efectivo en el menor número posible de

personas?

29) ¿Están los trabajos dentro del departamento de caja,

separados de modo que proporcionen el control interno

máximo posible dentro del mismo departamento?

30) ¿Están todos los empleados que participan en las

cobranzas, pagos, manejo de efectivo y valores:

a) Adecuadamente afianzados?

b) Obligados a tomar vacaciones anuales?

31) ¿Existen empleados de otros departamentos (como

facturación, crédito y cobranzas, compras, recepción, etc.)

que pudieran estar en situación de participar en el

manejo de efectivo y valores, adecuadamente afianzados?

32) ¿Los empleados que manejan efectivo están desligados

de algunos de los deberes siguientes?:

a) Manejan o tienen acceso a los registros contables;

ayudan a comprobar contra el mayor y analizar las

cuentas por cobrar de acuerdo a su antigüedad o

participan en la preparación y envío de los estados

de cuenta de los deudores

b) Autorizar las concesiones o ampliaciones de crédito

c) Gestionar el cobro de las partidas por cobrar o

aprueban la cancelación de las partidas incobrables


OBSERVACIONES

d) Obtienen estados de cuenta de los bancos

depositarios, tienen acceso a esos estados o concilian

las cuentas de bancos

e) Tienen bajo su custodia valores o documentos por

cobrar y la garantía colateral sobre los mismos

f) Manejan los libros principales de registros

autorizados por la S.H.C.P.

g) Preparan o aprueban los comprobantes de pagos

h) Preparan, firman o envían por correo los cheques de

pagos

i) Firman documentos por pagar

j) Preparan nóminas, firman cheques, de la misma o

distribuyen cheques o sobres de nómina

k) Tienen bajo su custodia los salarios no reclamados

l) Manejan los registros de los pagos de los deudores o

los empleados

m) Tienen bajo su custodia algún inventario o llevan

registro de los mismos.

n) Manejan una caja chica o algún fondo revolvente u

otros fondos especiales, o tienen acceso a los

mismos

17. ¿Existe la costumbre de notificar al banco

inmediatamente cuando las personas autorizadas para

firmar abandonan el empleo?

11)

18) Están registradas todas las cuentas de cheques a nombre

de la Entidad?

INGRESOS EN CAJA N/A SI NO OBSERVACIONES

1) ¿Cuáles son las principales fuentes de ingresos?

2) ¿Dónde y cómo se reciben los ingresos?

3) ¿Se reciben depósitos en efectivo superiores a $

2,000.00?

4) ¿Qué clase de reportes y/o controles se llevan para las

entradas de caja y quién lo realiza?

5) ¿Tienen acceso al efectivo recibido otros empleados

además de los del área de caja?

6) ¿El cajero recibe ingresos directamente de los deudores

por cobros efectuados?

7) Se emplean para comprobar los ingresos de caja: caja

registradora, recibos de cobradores, contra recibos,

etc., ¿y la comprobación de los mismos lo hace un

empleado independiente del cajero?

8) ¿Abre la correspondencia alguna otra persona distinta

del tesorero o de los empleados que llevan los registros

contables?

9) ¿Prepara la persona que abre la correspondencia un

registro del dinero y de los cheques recibidos y utiliza

este registro alguna otra persona independiente del

cajero para verificar el importe registrado y depositado?

10) ¿Se depositan diariamente los ingresos de caja intactos

y sin ningún retraso?

11) ¿Retiene el cajero el control de los ingresos de caja

hasta que se depositan en los bancos?

12) ¿Alguna persona independiente del cargo y que no

tenga acceso a los registros de caja y al departamento

de crédito y cobranzas efectúa periódicamente un

examen por sorpresa de las partidas que figuran en el

depósito confrontándolas con el registro de ingresos de

caja y las fichas de depósito?

INGRESOS EN CAJA N/A SI NO OBSERVACIONES

13) ¿Se entregan directamente a un empleado

independiente del cajero las partidas de depósito o

cobro devueltas por el banco (debido a la insuficiencia

de fondos, etc.)?

14) ¿Paga el cajero cheques con el efectivo recibido?

15) En caso de depósitos no identificados:

a) Que procedimiento se emplea para su

identificación?

b) Qué área o funcionario es responsable del control

de dichos depósitos?

16) Qué área o funcionario es responsable del control de

dichos depósitos, si los nombres de los clientes no

pueden averiguarse fácilmente por ilegibilidad de las

firmas.

17) ¿Qué controles se tienen establecidos para las

cobranzas foráneas?

18) ¿Hay establecido un control contable independiente

fuera del departamento de Tesorería sobre los ingresos

de caja, como alquileres, intereses, ventas de activo fijo,

venta de desperdicio, entre otras?

19) ¿Se depositan los anticipos y depósitos recibidos y se

contabilizan en forma adecuada?

20) ¿Se hacen cortes de caja por sorpresa del efectivo

recibido, con el fin de verificar si todo el efectivo

recibido se ha registrado y contabilizado

correctamente?

21) ¿Los ingresos son depositados en su totalidad tal como

son recibidos?

22) ¿El correo es abierto y distribuido por alguna persona o

departamento que no sean el cajero o el departamento

de Contabilidad?

23) ¿Existe un control adecuado sobre ingresos procedentes

de las ventas de desperdicios, dividendos, rentas, etc.?

4.3.-Cuestionario de Evaluación de Egresos.

EGRESOS N/A SI NO OBSERVACIONES

1) ¿Qué clase de reportes y/o controles se llevan para las

salidas de cheques y quién lo realiza?

2) ¿Se hacen por medio de cheques todos los pagos?

3) ¿Se emplea una máquina protectora de cheques?

4) ¿Se mutilan y cancelan los cheques anulados para

impedir que vuelvan a usarse y se adhieren a la póliza

respectiva?

5) En lo que respecta a los talonarios de cheques en

blanco:

a) ¿Se tienen en un lugar seguro? ¿Dónde?

b) ¿Quién es la persona responsable de su resguardo?

c) ¿Son accesibles solamente a las personas

autorizadas para preparar cheques?

6) ¿Se prepara una copia del cheque o se hace un registro

del cheque simultáneamente a su preparación?

7) ¿Se hacen los pagos solamente basándose en

comprobantes aprobados con la documentación original

de soporte adjunta?

8) ¿Las personas autorizadas para firmar cheques, revisan

la documentación y aprobación del gasto al momento

de la firma?

9) ¿Se hace la anotación del pago en los documentos

correspondientes para impedir el pago duplicado? En

caso afirmativo ¿cómo, cuándo y quién hacen la

anotación?

10) ¿Quiénes son las personas autorizadas para firmar los

cheques? (Hágase una lista de los nombres y de los

puestos que ocupan).


11) ¿Todos los cheques que representen desembolsos de

fondos en general, tienen mínimo dos firmas? En caso

negativo ¿porqué se considera esto innecesario?

12) ¿Existen limitaciones a los importes de los cheques

firmados por una sola persona?

13) ¿Quién designa a las personas que podrán firmar

cheques?

14) ¿Qué procedimientos se han adoptado para asegurarse

que los nombres de los funcionarios autorizados para

firmar cheques que dejan de trabajar en el Organismo o

son cambiados para desempeñar otras funciones dentro

de ésta, incompatibles con la firma de cheques, no

continúan en los registros del banco como personas

autorizadas para firmar cheques?

15) Si se emplea facsímil para firma de los cheques, ¿está la

placa de la firma bajo un control adecuado?

16) ¿Firman algunas de las personas autorizadas, o ambas,

alguna vez cheques en blanco?

17) ¿Alguna persona autorizada para firmar cheques tiene

algunos de los deberes siguientes:

a) Abrir la correspondencia o hace una lista de los

ingresos de caja recibidos por correo?

b) Prepara la conciliación de las cuentas de los

bancos?

c) Prepara o revisa los comprobantes?

d) Tiene bajo su custodia la caja chica u otros fondos

especiales?

18) ¿Quién tiene acceso a los cheques después de firmados

y quién los entrega a los proveedores?

19) ¿Se expiden alguna vez cheques pagaderos a:


a) Funcionarios o empleados (que no sean por

remuneración, gastos de viaje, reposición de

fondos de caja chica, etc.) en el entendimiento de

que el dinero se empleará para fines de la

compañía?

b) Al portador?

c) Algún otro beneficiario cuándo se quiere ocultar el

verdadero beneficiario?

20) ¿Qué pagos se realizan a través de transferencia

electrónica de fondos?

21) ¿Quién las autoriza y quién es el responsable de

efectuar dichas transferencias?

22) ¿Se tiene establecido un control para las transferencias

electrónicas de fondos? especificar cuál.

4.4-Cuestionario de Evaluación de Caja chica.

CAJA CHICA N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Quién es el funcionario o área que autoriza la

asignación de fondos revolventes?

2) ¿En base a que se determina que área es sujeta a la

asignación de fondo revolvente y por qué monto?

3) ¿Se mezclan los ingresos de caja con el fondo de caja

chica?

4) ¿Recae en una sola persona la responsabilidad por cada

fondo?

5) ¿Qué tipo de gastos se realizan a través del fondo

revolvente, se considera necesario la justificación de los

mismos?

6) ¿Están los pagos de caja chica soportados por

documentos debidamente aprobados?

7) ¿Se revisan en el momento del reembolso los

documentos que sirven de apoyo a los pagos de la caja

chica?

8) ¿Cuándo se reponen los fondos revolventes, ¿se

cancelan con el sello de “PAGADO” y la fecha los

comprobantes para evitar el pago duplicado?

9) ¿Se expiden los cheques para reponer el fondo

revolvente a nombre de la persona que tiene a su cargo

la custodia del mismo?

10) Si el fondo revolvente está representado en parte por

una cuenta bancaria:

a) Se ha notificado al banco que no debe aceptar para

su depósito en la cuenta ningún cheque pagadero a

la compañía?

b) ¿Se deposita alguna vez en esa cuenta ingresos por

cobros?

11) ¿Existe algún límite al importe de cualquier cheque

expedido sobre la cuenta bancaria de dichos fondos?


OBSERVACIONES

12) ¿Se concilia la cuenta bancaria de los fondos por un

empleado independiente del encargado de su custodia?

13) ¿Se pagan cheques de particulares con dinero del

fondo? En caso afirmativo, ¿se necesita autorización?,

¿A nombre de quién se hacen pagaderos?, ¿Cómo se

obtiene su reembolso?

14) ¿Se hacen los anticipos de salarios y sueldos con dinero

del fondo? En caso de afirmativo, ¿se exigen las mismas

aprobaciones que si el anticipo se hiciera por medio de

un cheque?

15) ¿El encargado de la caja chica es independiente del que

maneja la cobranza?

16) ¿Tiene la Entidad manejo de fondos ajenos a la misma, y

quien está al cuidado de dicho manejo?

17) ¿Se hacen cortes de los fondos en efectivo por las

personas encargadas de su custodia?

¿Con frecuencia?

18) Los fondos fijos de la compañía son razonables para sus

necesidades?

19) ¿Están los pagos individuales de los fondos en efectivo

limitados a una cantidad máxima?

¿Cuál es el máximo?

20) ¿Están los desembolsos de caja chica debidamente

respaldados por comprobantes?

21) Por lo que se refiere a estos comprobantes:

¿Se hacen en tal forma que dificulten su

alteración?

¿Estan firmados por las personas que dispusieron

del efectivo?

¿Se presentan para su inspección a la persona que

firma los cheques cuando está firma el cheque de

reembolso?

¿Estan aprobados por un empleado responsable?

22) Está prohibido usar los fondos de caja, para hacer

efectivos cheques de funcionarios, empleados, clientes

u otras personas?


OBSERVACIONES

23) ¿Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna

persona que no sea el cajero y que verifique la

corrección de los comprobantes?

24) ¿Se revisan los fondos mediante recuentos frecuentes y

por sorpresa por algún auditor interno u otra persona

independiente?

25) ¿Las funciones de contabilidad y de caja están divididas

y desempeñadas por empleados competentes y

completamente independientes entre si?

26) ¿La siguiente documentación está resguardada por un

empleado diferente al cajero?

Documentos y facturas no cobradas.

Valores negociables tales como acciones,

obligaciones, etc.

27) ¿Se registran las operaciones de caja en la fecha en que

se recibe el dinero o en la que fueron expedidos los

cheques?

CONCILIACIONES BANCARIAS N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Se hacen las conciliaciones en el departamento de

contabilidad o en conjunto con el departamento de

tesorería por empleados que no participan en el recibo

o desembolso de efectivo y que no sean personas para

firmar cheques?

2) ¿Los estados de las cuentas bancarias son obtenidos por

la persona que hace las conciliaciones, directamente del

banco o de la oficina encargada de recibir la

correspondencia?

3) ¿Incluye el procedimiento de conciliación:

a) La comparación de los números de cheques según

el estado de cuenta del banco con los registros

para verificar el número y el importe?

b) Revisión de cheques cancelados?

c) La verificación de la secuencia numérica de los

cheques?

d) La comparación de las fechas y los importes de los

depósitos diarios, según los registros de caja, con

los estados de cuenta de los bancos?

e) Se investigan los traspasos entre bancos para ver si

se han realizado sin una demora excesiva y que la

transacción se ha registrado correctamente en las

cuentas de los bancos?

4) Por lo que respecta a los cheques no presentados al cobro durante un período excesivamente largo:

a) ¿Se han investigado esos cheques (por correspondencia con el beneficiario, etc.)?

b) ¿Se ha detenido el pago y se ha hecho un asiento

reingresando esas partidas a caja?

5) ¿Se revisa minuciosamente la conciliación cada mes por

funcionario o un empleado responsable?

4.5.-Cuestionario de Evaluación Inversiones en Valores.

Inversiones en Valores N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Quién autoriza la apertura de las cuentas de inversión

de la Entidad?

2) ¿Qué instrumentos de inversión opera la Entidad?

3) ¿Lleva el departamento de contabilidad un registro

adecuado para las inversiones?

4) ¿Están las inversiones a nombre de la Entidad?

5) ¿Quién resguarda los contratos de las inversiones?

6) Si los tiene la Entidad en su poder

¿los guarda bajo una protección adecuada?

7) ¿Se confirman periódicamente?

8) ¿Cuál es la forma en que se contabilizan los intereses?

9) ¿Se tiene identificados los intereses provenientes de

inversiones por ingresos propios y por transferencias?

10) ¿Existen registros apropiados que aseguren adecuada y

rápidamente el cobro de los intereses?

11) ¿Se requiere autorización de un funcionario responsable

para cualquier modificación a las estipulaciones de las

inversiones?

¿Quién es y cual es su cargo?

12) ¿Qué tratamiento se les da a los productos financieros

que generan las operaciones de inversión de la Entidad?

13) ¿Qué normatividad adoptan para la operación de

cuentas de inversión y el tratamiento de sus productos

financieros?

6.-Cuestionario de Evaluación de Crédito y Cobranzas.

CRÉDITO Y COBRANZAS N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) Existe una separación definida entre: ¿Las labores de los empleados que

llevan las cuentas corrientes, y

¿Las labores del cajero y facturista?

2) ¿El departamento de facturación envía directamente copias de sus facturas al departamento de cobranzas?

3) ¿Es independiente el departamento de contabilidad del área responsable de las gestiones de cobro a los clientes?

4) ¿Aprueba un funcionario responsable?: a) Las cancelaciones en los libros de las

cuentas incobrables. ¿En su caso quién?

5) ¿Cuáles son las condiciones de crédito otorgados a los clientes?

6) ¿En que documento quedan establecidas las condiciones del crédito?

7) ¿Clasifica y revisa periódicamente un funcionario responsable las cuentas por cobrar por antigüedad de saldos? ¿quién?

8) ¿Las cuentas y documentos dados de baja en libros?: a) Están adecuadamente controlados.

¿Cómo?

b) Se examinan periódicamente con el propósito de lograr su cobro. ¿con qué frecuencia?

9) ¿El departamento de facturación hace un resumen de sus facturas para pasarlo directamente al departamento de contabilidad?

CRÉDITO Y COBRANZAS N/A SI NO

OBSERVACIONES

10) ¿Se controla numéricamente las facturas por alguna persona que no sea empleado del departamento de contabilidad?

11) ¿Se cotejan las facturas con los documentos que respaldan el importe de servicio y/o bien facturado para asegurarse de que todos ellos se han facturado adecuadamente?

12) ¿En todas las facturas se verifican los precios, suma, cálculos, descuentos, etc., después de haberse formulado?

13) ¿Son autorizados los descuentos a los clientes por un funcionario autorizado?

¿Por quien?

14) ¿Cuál es el procedimiento para calcular los intereses moratorios a clientes?

15) ¿Cuál es el Procedimiento para cobrar los intereses moratorios a clientes?

16) ¿Son autorizados por un empleado responsable todos los créditos a las cuentas por cobrar?

17) ¿Se tiene establecido el procedimiento o política para elaborar notas de crédito o notas de cargo?

18) ¿Las notas de crédito por descuentos o cancelaciones de facturas por error son elaboradas inmediatamente después de conocer el evento?

CUENTAS POR COBRAR N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Es independiente el departamento de contabilidad del área responsable de las gestiones de cobro a las cuentas de otros deudores?

2) ¿Está afianzado el personal que tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar?

3) ¿Están aprobados los asientos de diario que afectan cuentas por cobrar por algún funcionario superior a los encargados del manejo de los registros contables?

4) ¿Existe rotación en los encargados del manejo de los registros contables de las cuentas por cobrar?

5) ¿Se envían mensualmente estados de cuenta a todos los deudores?

6) ¿Se envían confirmaciones por sorpresa periódicamente por algún funcionario responsable?

7) ¿Se realizan arqueos periódicos de los documentos que amparan las cuentas por cobrar? ¿quién?

8) ¿Son autorizados por un empleado responsable todos los créditos a las cuentas por cobrar?

DOCUMENTOS POR COBRAR N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Se somete a la aprobación de un funcionario responsable la aceptación de los documentos y garantías colaterales?

2) ¿Se llevan registros detallados de los documentos por cobrar y de las garantías colaterales; se concilian los registros mensualmente con la cuenta de control del mayor?

3) ¿Están los documentos y garantías colaterales físicamente bien resguardados y bajo la custodia de personas que no tienen relación con su correspondiente contabilización?

4) ¿Los funcionarios practican periódicamente y por sorpresa una inspección de los documentos y de las garantías?

5) ¿Se notifica puntualmente a algún funcionario responsable el vencimiento de los documentos?

6) ¿El departamento de crédito y cobranzas cuenta con los contratos de la venta o servicio establecidos, para la exigibilidad de su cobro?

7) ¿Son autorizadas por un funcionario responsable las prórrogas, renovaciones y cancelaciones?

OTRAS CUENTAS POR COBRAR N/A SI NO

OBSERVACIONES

1) ¿Quién autoriza los gastos por comprobar (viáticos, pasajes, etc.), con base en qué (existe algún programa)?

2) ¿Existen tarifas o montos mínimos y máximos para el otorgamiento de gastos a comprobar?

En su caso en donde están establecidos.

3) ¿Qué departamento se encarga de dar seguimiento a la comprobación de los gastos?

4) ¿Existen restricciones respecto de la naturaleza de las erogaciones en los gastos a comprobar?

5) ¿Existen estados de cuenta por persona en donde se controlen los montos asignados por este concepto?

Si no es así ¿cómo se controlan?

6) Para efectos de comprobación de gastos, existen limites de tiempo?

En su caso indique cual es el limite de tiempo para comprobación de gastos?

7) ¿Son autorizados los anticipos a funcionarios y empleados por un funcionario apropiado?

OTRAS CUENTAS POR COBRAR N/A SI NO

OBSERVACIONES

8) ¿Son revisados los saldos periódicamente por un funcionario responsable?

9) ¿Existen controles que permitan conocer la suficiencia previo al otorgamiento de los recursos a comprobar?

En caso afirmativo, ¿qué procedimiento se aplica?

10) ¿Su sistema permite el registro adecuado y oportuno de ingresos provenientes de rentas, regalías, intereses y otro tipo de ingresos misceláneos?

11) ¿Quién es el responsable del registro de los ingresos señalados en el punto anterior?

12) ¿Están los ajustes o cancelación de cuentas misceláneas por cobrar, aprobadas por un funcionario que no sea responsable de:

a) Su autorización

b) Su cobro

13) Cuentan con normatividad interna que regule el otorgamiento, registro y comprobación de los gastos a comprobar?

En caso afirmativo, proporcionar copia.

t e s i s · el alcance de la metodología que emplea difiere sustancialmente de la auditoria...

Documents