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Seminario ACTUALIZACIÓN NIIF Completas
Miembro de
2021
GABRIEL GAITÁN LEÓN
GABRIEL GAITÁN LEÓN Contador Público
Colombia y Ecuador MBA – Universidad Complutense de Madrid
MBA – UPTC CertFRS – ACCA
Miembro del SMEIG ® del IASB ® Socio G&G INTEGRAL DE CONSULTORÍA LTDA.
Firma miembro de ARISTA GLOBAL GROUP® Consejero del CONSEJO TÉCNICO DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA DE COLOMBIA (2016-2019) [email protected]
[email protected] Móvil (+57) 3206459294
Instagram: @gabrielgaitanleon Twiter: @gaboconsultor
Linkedin y Facebook: Gabriel Gaitán León
Miembro de
NIIF 17 Contratos de seguro
Gabriel Gaitán León Consultor NIIF – NAI – NICSP - TAX
Miembro de
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
La nueva NIIF 17 es una norma compleja. En particular, el "enfoque de bloque básico"
utilizado para el cálculo de los pasivos de seguros y su variación denominada "el enfoque de
tarifa variable" parece un desafío para quienes adoptan la norma.
Somos conscientes de que la norma está dirigida principalmente a las compañías de
seguros, sin embargo, la forma en que la NIIF 17 define los contratos de seguro nos hace
sospechar que ciertos acuerdos celebrados por nuestra compañía (siendo una institución
financiera, pero no una compañía de seguros) podrían potencialmente ser clasificados como
seguros. contratos, ya que contienen un riesgo, que es similar al "riesgo de seguro" como se
describe en la NIIF 17.
En su opinión, ¿existe la posibilidad de que nuestra compañía esté obligada a implementar
la NIIF 17, aunque no sea una compañía de seguros? ¿Existe alguna exención a la aplicación
de la NIIF 17 y / o simplificaciones en casos como el nuestro?
NIIF 17 - Contratos de seguro
Gabriel Gaitán León Consultor NIIF – NAI – NICSP - TAX
Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
Lo primero a analizar, es: ¿Es la NIIF 17 obligatoria para usted?
Nuestro entendimiento de la consulta
Es una corporación que opera en una industria no aseguradora. No emite contratos de
seguro como tales, sin embargo, firma contratos con clientes que tienen características
similares a los contratos de seguro, como garantías y garantías financieras.
Le preocupa la complejidad del modelo de enfoque general requerido por la NIIF 17 y le
gustaría saber si la norma se aplicaría solo a las entidades de seguros, o también a otras
entidades.
Además, le gustaría saber si hay alguna excepción de alcance de la NIIF 17, que se aplicaría
a las transacciones.
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Gabriel Gaitán León Consultor NIIF – NAI – NICSP - TAX
Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Alcance de la NIIF 17
La NIIF 17 es la norma que trata sobre el reconocimiento, la medición y el reconocimiento
de ingresos en los contratos de seguro. Naturalmente, la NIIF 17 tendrá el impacto más
significativo en las entidades de seguros, sin embargo, es esencial tener en cuenta que la
aplicación de la norma no se limita a las aseguradoras.
De acuerdo con la NIIF 17.3, la norma se aplicará a todas las entidades, siempre que
emitan contratos que cumplan con la definición de contrato de seguro. Más
específicamente, la NIIF 17 deberá aplicarse a:
• contratos de seguro, incluidos los contratos de reaseguro, que emite una entidad;
• contratos de reaseguro que tiene una entidad;
• contratos de inversión con características de participación discrecional que emite,
siempre que la entidad también emita contratos de seguro.
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Alcance de la NIIF 17
Significa que cualquier entidad, incluso si no es una compañía de seguros o reaseguros,
puede estar potencialmente obligada a implementar los requisitos de la NIIF 17, siempre
que emita contratos a sus clientes que cumplan con la definición de contrato de seguro.
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Definición de contratos de seguro
La NIIF 17 define un contrato de seguro como “un contrato en virtud del cual una parte
(el asegurador) acepta un riesgo de seguro significativo de otra parte (el titular de la
póliza) al acordar compensar al titular de la póliza si un evento futuro incierto
especificado (el evento asegurado) afecta negativamente al tomador”.
Como puede verse, el factor que distingue a un contrato de seguro de otros contratos es la
existencia de un riesgo de seguro significativo, al que el contrato expone a su emisor.
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Definición de contratos de seguro
El riesgo de seguro se considera significativo si el contrato puede llevar al emisor del
contrato a pagar valores adicionales significativos en cualquier escenario, excluidos los
escenarios que carecen de sustancia comercial.
La NIIF 17 define el riesgo de seguro como el riesgo, distinto del riesgo financiero,
transferido del tenedor de un contrato al emisor. Esa definición implica que el riesgo de
seguro es un riesgo que es específico sólo de la parte del contrato, lo que hace que dicho
riesgo sea diferente de los riesgos financieros, como los riesgos de precio, tasa de interés o
moneda.
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Transacciones fuera del alcance de la NIIF 17
Aunque la definición de un contrato de seguro es generalmente amplia y podría aplicarse a
una amplia gama de contratos, como las garantías de producción, la NIIF 17 contiene una
serie de listas de tipos de transacciones, para las cuales no se aplicará la NIIF 17. En
particular:
• garantías proporcionadas por un fabricante, distribuidor o minorista en relación con la
venta de sus bienes o servicios a un cliente;
• derechos contractuales u obligaciones contractuales supeditados al uso futuro de, o
derecho a usar, un elemento no financiero (por ejemplo, derechos de licencia, regalías,
pagos de arrendamiento variables y otros pagos contingentes y elementos similares);
• garantías de valor residual proporcionadas por un fabricante, distribuidor o minorista y
garantías de valor residual de un arrendatario cuando están implícitas en un
arrendamiento;
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
Transacciones fuera del alcance de la NIIF 17
Aunque la definición de un contrato de seguro es generalmente amplia y podría aplicarse a
una amplia gama de contratos, como las garantías de producción, la NIIF 17 contiene una
serie de listas de tipos de transacciones, para las cuales no se aplicará la NIIF 17. En
particular:
• activos y pasivos de los empleadores por planes de beneficios para empleados y
beneficios por jubilación; y
• obligaciones reportadas por planes de retiro de beneficios definidos, contraprestación
contingente por pagar o por cobrar en una combinación de negocios.
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NO ES DE SEGUROS?
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NIIF 17 - Contratos de seguro
¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Transacciones fuera del alcance de la NIIF 17
Entonces, si identifica alguna de las transacciones anteriores, estarán exentas de la NIIF 17.
Tenga en cuenta que para las garantías financieras emitidas, es decir, los contratos en los
que una entidad estará obligada a reembolsar al tenedor por una pérdida en la que incurra
porque un deudor específico no realiza el pago a su vencimiento de acuerdo con los
términos de un determinado instrumento de deuda, una entidad tendrá una opción de
elección de política contable para contabilizarlas de acuerdo con la NIIF 17 o de acuerdo
con la NIIF 9.
Finalmente, debe notarse que los contratos de seguro en los que la entidad es el tenedor de
la póliza, también están exentos de la aplicación de la NIIF 17, a menos que esos contratos
sean contratos de reaseguro mantenidos por la entidad.
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¿ES APLICABLE LA NIIF 17 CONTRATOS DE SEGURO EN UNA COMPAÑÍA QUE
NO ES DE SEGUROS?
Resumen
En resumen, la aplicación de la NIIF 17 no se limita únicamente a las compañías de seguros
y ninguna entidad queda automáticamente excluida de su aplicación.
Le recomiendo que revise los acuerdos de todos los contratos, que potencialmente pueden
cumplir con la definición de un contrato de seguro, y los considere a la luz de la lista de
exenciones de alcance presentada anteriormente.
No dude en ponerse en contacto con nosotros en caso de cualquier duda, estaremos
encantados de ayudarle con este ejercicio.
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
2. Antecedentes
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NIIF 17 - Contratos de seguro
2. ANTECEDENTES
INTRODUCCIÓN
Aspectos preliminares de la Norma
NIIF 4 establecía unos principios contables que no se aterrizaban en ninguna
metodología concreta, lo que permitió la flexibilidad en las prácticas contables de
los distintos países.
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NIIF 17 - Contratos de seguro
2. ANTECEDENTES
La cuenta de resultados actual no
permite discernir con facilidad
entre el resultado técnico y
financiero de la entidad.
La mayor flexibilidad para la
interpretación de las prácticas
contables en los diferentes países
dificulta la comparabilidad de
las estados patrimoniales y
financieros entre las compañías.
¿Por qué NIIF 17?
No se suelen reflejar cambios en
el entorno económico en la
medición de las obligaciones de
los contratos tales como los
cambios en las tasas de interés.
La nueva forma de contabilizar
los ingresos y gastos permite la
mayor comparabilidad con otros
negocios.
Se espera que NIIF 17 establezca
criterios de medición consistentes
mejorando la utilidad,
transparencia y comparabilidad de
los estados financieros de las
entidades
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2. ANTECEDENTES
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INTRODUCCIÓN
Aspectos preliminares de la Norma
IASB comenzó el proyecto para establecer los estándares contables en 1997,
dividiendo el proyecto en 2 fases.
1. la primera fase culminó en 2004 con la publicación de NIIF 4; y
2. la segunda fase en 2017 con la publicación de NIIF 17.
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2. ANTECEDENTES
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Proyecto de implementación de NIIF 17
A continuación se detallan los principales hitos en el desarrollo de los
estándares de NIIF 17:
Revised
Exposure
Draft
Feedback
Ene’14 May’07
Discussion
Paper
IFRS Standard
May’17 Jun’13
Revised
Exposure
Draft
Feb ’09
Discussion Paper
Feedback
Jul ’10
Exposure
Draft
Feb ’11
Exposure Draft
Feedback
Entrada
en vigor
Ene’22
4,5 años para
implementarlo Información adicional
Si bien la primera publicación de la IFPG, considerando la NIIF 17 debe ser a partir de enero
de 2022, es necesario realizar también la valoración del ejercicio durante 2021 como
comparativo.
Para aquellas entidades que se adhirieron a la exención temporal de NIIF 9, los dos
estándares entrarán en vigor el 1 de enero de 2022.
Antecedentes
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2. ANTECEDENTES
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NIIF 4 vs NIIF 17
NIIF 4 NIIF 17
Separación de
componentes
(Unbundling)
Es opcional separar el
componente de inversión si no
es obligatorio registrar
derechos y obligaciones del
mismo y si es posible valorarlo
independiente del contrato de
seguro.
Liability
Adequancy Test
(LAT)
- Prueba de si son
adecuados los
pasivos de seguro -
Es obligatorio separar los siguientes
3 componentes cuando se cumpla
con una serie de criterios:
o Derivados embebidos.
o Componente de inversión
(distinto).
o Servicio o bienes no de seguros.
A final de cada periodo las
entidades deben realizar un
ejercicio de suficiencia sobre
sus provisiones técnicas,
valorando las mismas con
hipótesis de mercado.
En caso de insuficiencia, se
deberá de dotar una provisión
complementaria por el déficit
obtenido registrándose en la
cuenta de pérdidas y ganancias.
Se elimina el Liabilty Adequancy
Test (LAT).
El método de valoración se
basará en hipótesis de mercado
contabilizándose desde el inicio
la insuficiencia en caso de
registrarse (contrato oneroso).
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2. ANTECEDENTES
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NIIF 4 NIIF 17
Shadow
Accounting
(Contabilidad
sombra)
En el caso de que las entidades
posean activos que afectan al
valor de las provisiones si las
plusvalias/minusvalias no
realizadas se imputan a ORI se
permita su compensación en
ORI a través de “Correcciones
de asimetrías contables”.
Deterioro del
reaseguro cedido
No existen las asimetrías
contables.
El método de medición
contempla registrar variaciones
de las provisiones por tasas de
descuento a ORI, reduciendo la
volatilidad en la cuenta de
resultados.
Si el activo de la participación
en reaseguro cedido es
deteriorado, el cedente reduce
dicho activo y registra el
deterioro en la cuenta de
pérdidas y ganancias.
Para ello, tiene que existir una
evidencia objetiva y se debe
poder estimar de manera fiel el
importe deteriorado.
El cálculo del deterioro se debe
calcular de forma explícita en la
valoración del recuperable de
reaseguro.
NIIF 4 vs NIIF 17
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2. ANTECEDENTES
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NIIF 4 NIIF 17
Revelación de
estados
financieros
Se registran los ingresos y
salidas estimadas y reales de
forma conjunta no
permitiendo una fácil
visualización del resultado
técnico y financiero del ramo.
Es una cuenta de resultados
con un enfoque en
márgenes, pudiendo
discernir fácilmente tanto lo
estimado e incurrido como
el resultado técnico y el
resultado financiero.
NIIF 4 vs NIIF 17
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NIIF 17 - Contratos de seguro
CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
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Miembro de
NIIF 17 - Contratos de seguro
CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
3. Alcance
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3. ALACANCE
Contratos en el alcance
Alcance Una entidad aplicará NIIF 17, a:
o los contratos de seguros que la entidad emita,
o los contratos de reaseguro que posea o emita (reaseguro cedido y aceptado); y
o contratos de inversión con participación discrecional que suscriba, siempre que la
entidad también emita contratos de seguros.
Información adicional
IASB decidió basar su enfoque en el tipo de actividad en lugar del tipo de la entidad, debido a:
o una definición sólida de un asegurador que podría aplicarse de manera de un país a otro sería
difícil crear.
o entidades que pueden cumplir la definición frecuentemente tienen actividades importantes en
otras áreas, así como en seguros, y tendría que determinar cómo y en qué medida estas
actividades no relacionadas con seguros se contabilizarán de manera similar a las actividades de
seguros o de una manera similar a otras entidades contabilizan sus actividades no relacionadas
con seguros
o si una entidad que emite contratos de seguros representó una transacción de una manera y
una entidad que no emite contratos de seguro para la misma transacción de manera
diferente, la comparabilidad entre entidades se reduciría.
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3. ALACANCE
¿Qué es un contrato de seguros?
Contrato
de seguros
La definición de contrato de seguros establecida por NIIF 17 es similar a la contemplada
actualmente en la NIIF 4, en la cual se define que un contrato de seguros es aquel en
virtud del cual una parte (el emisor) acepta un riesgo de seguro significativo de otra
parte (el asegurado) aceptando compensar al tomador de la póliza si un evento futuro
incierto especificado afecta al titular de la póliza.
¿Qué es un contrato de seguros?
Riesgo significativo de
seguros
Compensación cuando
ocurra el evento
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3. ALACANCE
Riesgo significativo
Cuantificación
del riesgo de
seguro
En el desarrollo de los requerimientos, IASB consideró establecer un criterio
cuantitativo para la noción de que debería haber una "posibilidad razonable" de
una "pérdida significativa". IASB observó que muchas entidades usan de referencia
las directrices establecidas por las US GAAP: una posibilidad razonable de una
pérdida significativa es por lo menos un 10 por ciento probabilidad de una
pérdida de al menos el 10% de la prima.
Sin embargo, IASB consideró que establecer una orientación cuantitativa corre el
riesgo de crear una línea divisoria que pueda dar lugar a diferentes tratamientos
contables.
Si bien la evaluación del riesgo de seguro significativo se tendría que realizar de
forma continua, a juicio de IASB, sería demasiado oneroso exigir a una entidad
monitorear continuamente, por lo que se adoptó un enfoque en que la decisión
sobre si un contrato es un contrato de seguro se debe hacer solo al inicio del
contrato (a menos que se modifiquen los términos del contrato).
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3. ALACANCE
Contratos de inversión con participación discrecional
Contratos de
inversión con
participación
discrecional
Los contratos de inversión con participación discrecional se refiere a los contratos en
virtud de los cuales el inversor recibe un pago adicional, cuyo importe o momento es
contractualmente a discreción del emisor. Para cumplir con la definición, se debe
esperar que el monto sea una porción significativa de los beneficios contractuales
totales, y que debería estar basado contractualmente en:
o los rendimientos de un conjunto específico de contratos o un tipo específico de
contrato.
o los rendimientos de inversión realizados y/o no realizados sobre un conjunto
especificado de activos en poder del emisor, o
o el resultado de la entidad o fondo que emite el contrato.
Según NIIF 17, los contratos de inversión con características de participación
discrecional sólo están dentro del alcance de la norma si la entidad también emite
contratos de seguros. De lo contrario, se contabilizan como instrumentos compuestos
que contienen un componente de pasivo financiero dentro del alcance de la NIIF 9, es
decir, el mismo contrato distribuido por un Banco se contabilizaría por NIIF 9.
Los contratos de inversión con participación discrecional entran en el alcance de la
norma, siendo un cambio respecto
a NIIF 4.
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3. ALACANCE No contemplado en el alcance
No está
dentro del
alcance
No entran dentro del alcance de la norma:
o Garantías proporcionadas por un fabricante, distribuidor o minorista en relación
con la venta de un producto (ya sea un bien o un servicio) a un cliente.
o Activos y pasivos de los empleadores que surgen de los planes de beneficios de
los empleados y las obligaciones de beneficios de retiro reportados por los
planes de retiro de beneficios definidos
o Derechos contractuales u obligaciones contractuales dependientes del uso
futuro o del derecho de uso de un elemento no financiero.
o Garantías de valor residual proporcionadas por un fabricante, distribuidor o
minorista.
o La garantía de valor residual del arrendatario incluida en un contrato de
arrendamiento
o Contratos de garantía financiera, a menos que el emisor haya declarado
explícitamente que los considera como contratos de seguros y ha utilizado las
directrices contables aplicables a los contratos de seguros.
o Contraprestación contingente pagadera o por cobrar en una combinación de
negocios
El único
elemento
añadido es
“garantías de
valor residual
proporcionadas
por un
fabricante,
distribuidor o
minorista”.
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NIIF 17 - Contratos de seguro
CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
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CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
4. Separación de componentes
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4. SEPARACIÓN DE COMPONENTES No contemplado en el alcance
Separación de
componentes
Antes de que la entidad contabilice un contrato de seguro bajo NIIF 17, debe analizar si
el contrato contiene componentes que deben separarse. NIIF 17 distingue tres tipos
diferentes de componentes que tienen que contabilizarse por separado si se cumplen
ciertos criterios:
o Derivados embebidos
o Componente de inversiones; y
o Compromisos de transferir bienes o servicios no de seguros distintivos.
Este requerimiento exige a las entidades analizar la existencia de estos componentes en
el contrato para distinguir el componente a valorar bajo NIIF 17.
Analizar si
existen
derivados
embebidos en
el producto
Analizar si
existen un
componente
financiero
distintivo
Analizar si
existen
compromisos
de transferir
bienes o
servicios no de
seguros
distintos
El componente
remanente del
contrato debe
ser
contabilizado
por NIIF 17
Paso 1 Paso 2 Paso 3 Paso 4
NIIF 17 exige
a las
entidades
analizar la
existencia de
estos
componentes
en el contrato
para
distinguir el
componente a
valorar bajo
NIIF 17.
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4. SEPARACIÓN DE COMPONENTES Componente de inversión
Separación
de
componente
de inversión
La entidad deberá analizar si es necesario separar del contrato de seguro el
componente de inversión identificando si se trata de un componente de inversión
distinto.
Un componente de inversión es distinto si, y sólo si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
o el componente de inversión y el componente de seguro no están altamente
interrelacionados. Se considera que están altamente interrelacionados si:
• la entidad es incapaz de medir un componente sin considerar la otro. Así,
si el valor de un componente varía según el valor del otro, una entidad
aplicará NIIF 17 para contabilizar el componente de inversión y el de seguros.
• el asegurado no pueda beneficiarse de un componente a menos que el
otro también está presente. Por lo tanto, si el lapso o el vencimiento de un
contrato ocasiona el vencimiento del otro, la entidad aplicará NIIF 17 para
contabilizar el componente de inversión.
o un contrato con condiciones equivalentes se venda o pueda venderse por
separado en el mismo mercado o la misma jurisdicción, ya sea por entidades que
emitan contratos de seguros o por otras partes. La entidad tomará en cuenta toda
la información razonablemente disponible para hacer determinación.
La entidad aplicará NIIF 9 para contabilizar los componentes de inversión.
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4. SEPARACIÓN DE COMPONENTES
Componente de inversión
Separación
de
componente
de inversión
Los componentes financieros y de seguros no deberán separarse si existe una alta
interrelación de ambos componentes.
Los valores que un contrato de seguro requiere que la entidad reembolse a un tenedor
de la póliza de seguro en todas las circunstancias, independientemente de si tiene lugar
un suceso asegurado
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4. SEPARACIÓN DE COMPONENTES No contemplado en el alcance
Separación
de
componente
productos o
servicios no
de seguros
Párrafo 8:
Algunos contratos cumplen la definición de un contrato de seguro, pero tienen como su
propósito principal la prestación de servicios a una comisión fija. Una entidad puede
optar por aplicar la NIIF 15 en lugar de la NIIF 17 a los contratos que emita si, y solo si,
se cumplen las condiciones especificadas. La entidad podrá efectuar la elección
contrato por contrato, pero la elección que haga para cada contrato será irrevocable.
Las condiciones son:
o (a) la entidad no refleja una evaluación del riesgo asociado con un cliente
concreto al establecer el precio del contrato con ese cliente;
o (b) el contrato compensa al cliente mediante la prestación de servicios, en lugar
de realizarle pagos en efectivo; y
o (c) el riesgo de seguro transferido por el contrato surge principalmente del uso del
cliente de los servicios en lugar de la incertidumbre sobre el costo de esos
servicios.
Ejemplos
• Grúa en autos: NIIF 17
• Chófer de reemplazo: NIIF 15
• Dietista en salud: NIIF 15
• Seguros de salud: NIIF 17?
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4. SEPARACIÓN DE COMPONENTES La entidad debe analizar los componentes de los contratos de seguros identificando la existencia
de derivados implícitos, componentes de inversión distintos y servicios no de seguros.
¿El contrato tiene
derivados implícito?
Serv
icio
s no
de s
eguro
s
Com
ponente
de invers
ión
Se considera un derivado implícito si no está
altamente interrelacionado con un
componente de seguros, es decir, si no es
posible la medición del derivado sin considerar
el componente de seguro.
Es aquel que puede venderse por separado
por la entidad o terceros.
No se considera diferente si:
o sus flujos de efectivo están altamente
interrelacionados con los del componente
de seguros.
o se realiza un servicio con elevada
integración.
Un componentes de inversión es distinto si:
no está altamente interrelacionado con
un componente de seguros.
podría venderse por separado en el
mismo mercado.
NIIF 9
¿El contrato tiene un
componente de inversión
distinto?
NIIF 9
¿El contrato tiene un
componente de servicios no
de seguros?
NIIF 15
Componentes
restantes por
NIIF 17
SI
SI
SI
Deri
vados
implícit
o
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CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
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NIIF 17 - Contratos de seguro
CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
5. Nivel de agregación
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Portafolios de contratos de seguro
Las entidades deberán presentar los cálculos agrupando los contratos en unidades
de cuenta según la tipología de riesgos, las agrupaciones anuales y segmentarlos
en onerosos o no onerosos.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Grupo de riesgos
similares
Agrupación anual
Onerosos o
no onerosos
Los contratos de seguro deben agruparse en
carteras según los siguientes criterios:
Una entidad identificará carteras de
contratos de seguro. Una cartera
comprende contratos sujetos a riesgos
similares y son gestionados
conjuntamente.
Una entidad no incluirá en el mismo
grupo contratos emitidos con más de
un año de diferencia.
Una entidad dividirá una cartera de
contratos de seguro emitidos en un
mínimo de grupo de contratos que son
onerosos y grupo de contratos no
onerosos.
Conceptos
Portafolios de contratos de seguro
Las entidades deberán presentar los cálculos agrupando los contratos en unidades de cuenta según la
tipología de riesgos, las agrupaciones anuales y segmentarlos en onerosos o no onerosos.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Portafolios de contratos de seguro
NIIF 17 exige la separación de los contratos entre Onerosos y No Onerosos. Para ello, establece los
siguientes criterios: Segmentación de contratos
Contratos onerosos
Un contrato de seguro será clasificado como oneroso, en la fecha
de reconocimiento inicial, siempre y cuando el valor actual de
los flujos de salida esperados sean mayores a los flujos de
entrada.
Contratos con baja
probabilidad de convertirse
en onerosos
Un contrato no oneroso es aquel donde en el fecha de
reconocimiento inicial el valor actual de los flujos de entrada
siempre son mayores a los flujos de salida.
Resto de contratos
(contratos con alta
probabilidad de convertirse
en onerosos en el periodo de
cobertura)
Un contrato no oneroso puede convertirse en oneroso en una
valoración posterior a su reconocimiento inicial bajo los
siguientes supuestos debido a cambios desfavorables en la
estimación de los flujos de caja futuros por un cambio en las
hipótesis de proyección.
La pérdida esperada de un contrato oneroso, ya sean en la fecha de reconocimiento
inicial como en una valoración posterior, deben ser reconocida inmediatamente en la
cuenta de resultados de la compañía.
LC
CSM>0
Criterios
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
A modo de resumen la agrupación de los contratos sería:
Vida Riesgo Vida Riesgo Rentas
Portafolio:
Riesgos similares
Gestionados en conjunto
GR
UPO
S D
E
RIE
SG
O
SIM
ILA
RES
Año X Año X+1 Año X+2
AG
RU
PA
CIO
N
AN
UA
L
Contratos onerosos
Contratos no
onerosos
Resto de contratos
Contratos onerosos
Contratos no
onerosos
Resto de contratos
Contratos onerosos
Contratos no
onerosos
Resto de contratos
SEG
MEN
TA
CIO
N
Dentro de los grupos de riesgos similares no incluirá grupo contratos emitidos con más de un año de diferencia.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Medición
Medición Encontramos tres enfoques de valoración diferentes para el cálculo de los pasivos
técnicos de la compañía:
o Enfoque de edificios de bloques (Bulding Block Approach - BBA): modelo
general de valoración por defecto de los contratos de seguros.
o Enfoque de asignación de tarifa (Premium Allocation Approach – PAA):
simplificación del modelo general. Este enfoque es opcional para seguros a corto
plazo.
o Enfoque de tarifa variable (Variable Fee Approach – VFA) : modelo de
valoración de contratos con participación en beneficios. Este enfoque no es
opcional, el modelo general no es válido para la valoración de seguros con PB.
Información adicional
El objetivo de estos enfoques es que las entidades reconozcan las obligaciones asociados a un
contrato de seguros desde el momento de efecto de los contratos.
Los diferentes enfoques de valoración deben ayudar a minimizar las asimetrías contables y por tanto,
la volatilidad de la cuenta de resultados.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Es necesario identificar portafolios de contratos de seguros, que comprendan contratos
sometidos a riesgos similares y que sean gestionados de forma conjunta.
Principales requerimientos
Contratos
Onerosos
En caso de que la entidad aplique un enfoque distinto al PAA sobre alguno de los
contratos, la entidad tendrá que evaluar si los contratos que no son onerosos en su
reconocimiento inicial no tienen posibilidad de convertirse en onerosos:
Basado en la probabilidad de cambios en las hipótesis, que en el caso que se
produjeran, resultaría en convertirse en contratos onerosos.
Usando información de estimaciones basadas en el reporte interno de la
entidad.
No debe ignorarse esta información del reporte interno sobre los efectos de
cambios en las hipótesis en los contratos con posibilidad de convertirse
onerosos.
No se requiere que la entidad consiga información adicional más allá de la
disponible por su reporte interno sobre los efectos de cambios en las
hipótesis sobre los contratos.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Es necesario identificar portafolios de contratos de seguros, que comprendan contratos
sometidos a riesgos similares y que sean gestionados de forma conjunta.
Principales requerimientos
Contratos
Onerosos
Información adicional
En el proceso se discutió si la separación en tres grupos era exagerado (en concreto el grupo de
contratos que en su reconocimiento inicial no tienen posibilidades significativas de convertirse en
onerosos posteriormente), pero se argumentó que sí debería existir tal separación con el espíritu de
poder reconocer en tiempo los contratos que pueden convertirse en onerosos y ser congruente
con la norma.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Es necesario identificar portafolios de contratos de seguros, que comprendan contratos
sometidos a riesgos similares y que sean gestionados de forma conjunta.
Principales requerimientos
Restricciones
legales
Excepción: si de lo anterior, existen contratos en un portafolio cayeran en dos
grupos distintos sólo porque existe una ley o regulación que específicamente limita a
la entidad la decisión de poner un precio diferente o diferente nivel de beneficios
para asegurados con diferentes características, la entidad puede incluir entonces
dichos contratos en el mismo grupo.
Se permite realizar una subdivisión adicional a los tres grupos mencionados, por
ejemplo:
Aquellos contratos no onerosos en grupos de diferente rentabilidad.
Para grupos onerosos, diferentes niveles de onerosidad si la entidad dispone de
dicha información en su reporte interno.
No deben incluirse en un mismo grupo contratos que hayan sido suscritos en un
periodo de más de un año.
La separación realizada al reconocimiento inicial, no debe ser revisada
posteriormente.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Es necesario identificar portafolios de contratos de seguros, que comprendan contratos
sometidos a riesgos similares y que sean gestionados de forma conjunta.
Principales requerimientos
Contratos
Onerosos
Información adicional
La excepción sobre la tarificación sin discriminar una variable por ley, fue la única aceptada, ya
que incluir otra batería de excepciones en la norma podría implicar agrupaciones adicionales de
contratos con diferentes probabilidades de convertirse en oneroso y reducir la calidad de la
información en los estados financieros.
Por otro lado, la definición de no incluir contratos suscritos en un periodo de más de un año en un
grupo, tenía por objetivo no tener grupos abiertos de forma perpetua, a pesar de saber que esto era
una simplificación práctica dado el coste beneficio de no incluirlo.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Es necesario identificar portafolios de contratos de seguros, que comprendan contratos
sometidos a riesgos similares y que sean gestionados de forma conjunta.
Principales requerimientos
Reconocimiento
Reconocimiento inicial: el momento de reconocimiento de la entidad de los grupos
de contratos, será igual al menor de los siguientes:
El comienzo del periodo de cobertura del grupo de contratos.
La fecha cuando se realice el primer pago del contrato.
Para un grupo de contratos onerosos, cuando el grupo comience a ser oneroso.
Sólo podrán incluirse los contratos que hayan sido suscritos hasta el final del periodo
de reporte, no obstante, en dicho grupo podrán incluirse más contratos
posteriormente si cumplen la condición de que hayan sido suscritos en un periodo
de un año.
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5. NIVEL DE AGREGACIÓN
Es necesario identificar portafolios de contratos de seguros, que comprendan contratos
sometidos a riesgos similares y que sean gestionados de forma conjunta.
Principales requerimientos
Contratos
Onerosos
Información adicional
Se evaluó la posibilidad de reconocer los grupos de contratos desde el momento en que se aceptara el
riesgo, pero eso implicaría que la entidad tendría que monitorizar y contabilizar los grupos incluso
antes de que el periodo de cobertura comience.
El costo beneficio de esta posibilidad no compensaba y rechazó esta posibilidad.
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CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos
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CONTENIDO
1. Introducción
2. Antecedentes
3. Alcance
4. Separación de componentes
5. Nivel de agregación
6. Límite de los contratos 6. Límite de los contratos
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6. LÍMITE DE LOS CONTRATOS
Boundary (Parámetros)
El concepto de límite del contrato se utiliza para determinar los flujos de efectivo
que deben ser considerados en la medición de un contrato de seguro.
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6. LÍMITE DE LOS CONTRATOS
Medición
Limites del
contrato Los flujos de caja estarán dentro de los límites de un contrato si surgen en el periodo
de cobertura de las obligación con el tomador de seguro.
La fecha de extinción del contrato impactará en:
El método de valoración a aplicar en la valoración de las provisiones técnicas.
La agrupación de los contratos.
Los flujos a incluir en la estimación de los flujos de caja futuros.
Información adicional
Al igual que en Solvencia II, el límite del contrato viene determinado por la capacidad de la compañía
de reevaluar los riesgos asegurados.
Por otra parte, a diferencia de Solvencia II, si el riesgo puede ser reevaluado para el conjunto de
pólizas de una cartera, esto implicaría también la finalización del contrato y la constitución de uno
nuevo.
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6. LÍMITE DE LOS CONTRATOS
El asegurado tiene un compromiso a
pagar primas futuras Fuera de los límites del contrato
Fuera de los límites del contrato
NO
SI
La aseguradora tiene la facultad de
cambiar las primas para reflejar el riesgo
de una póliza
SI
Dentro de los límites del contrato NO
La aseguradora tiene la facultad de
cambiar las primas para reflejar el riesgo
de la cartera
NO
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6. LÍMITE DE LOS CONTRATOS
Conclusiones
CONCLUSIONES: Como principales aspectos a tener en cuenta, para la
determinación de los límites del contrato, podemos encontrar:
Los límites del contrato definen el punto hasta el cual las primas de los contratos y las
correspondientes salidas de efectivo tienen que ser proyectadas, es decir, que deben ser
reconocidas por ejemplo en el cálculo del bloque 1 del BBA (BEL).
Las primas y las demás obligaciones relacionadas (como las entradas y salidas de efectivo) serán
excluidas más allá de los límites del contrato.
La referencia a los límites se da para los flujos de cajo asociados a los servicios incluidos en los
límites. Por tanto, los flujos de caja reflejados en la BEL pueden ser pagados más allá de la
fecha límite (ej: pagos de siniestros que ocurrieron durante la el periodo de vigencia de la póliza).
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La transparencia es la clave.
Existe una necesidad vital de información económica confiable,
y parte de ella se surtirá mediante la presentación de EEFF
preparados bajo los marcos técnicos normativos actuales,
aplicados consistentemente.
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Preguntas
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G R A C I A S P O R S U
A T E N C I Ó N ! ! !
GABRIEL GAITÁN LEÓN
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