sat. régimen extranjeros

7/30/2019 SAT. Rgimen Extranjeros

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sat.gob.mx gobiernofederal.gob.mx

Rgimen f iscal delos residentes en

el extranjero

Cumplir nos benef icia a todos

2011


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Rgimen fscal de losresidentes en el extranjero

Destinado a mexicanos y extranjeros residentes enel extranjero que obtienen ingresos de uente de

riqueza ubicada en Mxico


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ndice

Presentacin 4

Quines son extranjeros 5

A quines se considera residentes en Mxico 5

Cmo deben tributar los extranjeros residentes en Mxico 7

Qu personas se consideran residentes en el extranjero 8

Qu impuestos pagan los residentes en el extranjero 9

Cmo pagan los impuestos los residentes en el extranjero 10

Casos especfcos en los que deben pagar ISR en Mxicolos residentes en el extranjero 12

Obligaciones de los residentes en el extranjero queobtengan los ingresos de uente de riqueza en Mxico 39

Obligaciones de las personas que hagan pagosa residentes en el extranjero 39

Servicios gratuitos y confdenciales 42


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Presentacin

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) ha elaborado el olleto Rgimenfscal de los residentes en el extranjero, 2011, con el fn de dar a conocer a laspersonas residentes en el extranjero que obtienen ingresos de alguna uente deriqueza ubicada en Mxico, los casos en que deben pagar impuestos en este pas.

Asimismo, se defne, entre otra inormacin de inters, la siguiente:

vQuin es considerado residente en el extranjero para eectos fscales.

vCmo debe tributar en Mxico.

vLas tasas del impuesto sobre la renta (ISR) que debe aplicar.

vIngresos por los que no debe pagar impuesto.

Para obtener mayor inormacin, tambin se incluye un apartado de Serviciosgratuitos y confdenciales de orientacin fscal.


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Quines son extranjeros

Para eectos fscales, son extranjeros las personas sicas (individuos) o laspersonas morales (sociedades mercantiles, asociaciones o sociedades civiles, entreotras) que se rigen por la legislacin de otro pas, por su nacionalidad, domicilio,residencia, o sede de operacin, entre otras causas.

Para saber el rgimen fscal que le corresponde a los extranjeros, los dividiremos

en:

vResidentes en Mxico.

vResidentes en el extranjero

A quines se considera residentes en Mxico

Para eectos fscales se consideran residentes en Mxico:

vA las personas sicas, nacionales y extranjeras, que hayan establecido su casahabitacin en Mxico.

vCuando tambin tengan casa habitacin en otro pas, se consideran residentesen Mxico si en este pas tienen su centro de intereses vitales; es decir, quems de 50% de los ingresos anuales de la persona sica procedan de uentede riqueza1 ubicada en Mxico, o bien que el centro de sus actividadesproesionales est ubicado en territorio nacional, entre otros casos.

vA las personas sicas de nacionalidad mexicana que sean uncionarios delEstado, incluso cuando su centro de intereses vitales se encuentre en elextranjero.

1Fuente de riqueza se refere al lugar en el que se originan o se generan los ingresos. Es muy importanteidentifcar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar donde se encuentra la uente de riqueza para determinarsi la persona que lo recibe est obligada a pagar el impuesto en Mxico, as como, en su caso, la tasa, la ormay la echa de pago.


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vA las personas morales (sociedades mercantiles, asociaciones y sociedadesciviles, entre otras) que hayan establecido en Mxico el principal asiento desu negocio o su sede de direccin eectiva.

Se presume que las personas sicas de nacionalidad mexicana son residentes enMxico salvo que prueben que son residentes en otro pas.

Las personas sicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico deben

presentar aviso ante cualquier Mdulo de Servicios Tributarios del SAT, dentro delos 15 das anteriores a aquel en que ocurra el cambio de residencia fscal.


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Cmo deben tributar los extranjeros residentes en Mxico

Los extranjeros que sean residentes en Mxico y que perciben ingresos en nuestropas se consideran contribuyentes y tributan de la misma manera que los nacionales;en consecuencia, deben cumplir con las obligaciones que correspondan al rgimenpor el cual perciben dichos ingresos.

Personas sicas

Por ejemplo:

Tipo de ingresosRgimen en el que deben tributar einscribirse en el Registro Federal de

Contribuyentes (RFC)

Honorarios por servicios independientes. Actividades proesionales.

Sueldos o salarios en la iniciativa privada

o en alguna entidad de gobierno.

Sueldos y salarios y conceptos asimilados.

Honorarios como administrador,comisario o gerente general.

Sueldos y salarios y conceptos asimilados

Honorarios como miembros de consejosdirectivos, de vigilancia o consultivos.


Rendimientos y anticipos comomiembros de sociedades cooperativas deproduccin.


Anticipos como miembros de sociedades

o asociaciones civiles. Sueldos y salarios y conceptos asimilados.

Actividades comerciales, industriales, detransporte, agrcolas, ganaderas, silvcolaso de pesca.

Dependiendo del monto de sus ingresosanuales:

v Actividades Empresariales.

v Rgimen Intermedio.

v Rgimen de PequeosContribuyentes.

Arrendamiento o subarrendamiento debienes inmuebles.

Arrendamiento y en general por otorgar

el uso o goce temporal de bienesinmuebles.

Intereses pagados por personas delsistema fnanciero (bancos, casas debolsa, sociedades de inversin, etctera).

Ingresos por intereses.


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La inormacin sobre cada uno de los regmenes la puede consultar en el Portalde internet del SAT, o solicite el olleto correspondiente en cualquier Mdulo deServicios Tributarios.

Personas morales

Tipo de ingresosRgimen en el que deben tributar einscribirse en el Registro Federal de

Contribuyentes (RFC)

Las personas morales que seanresidentes en Mxico tributarn,segn su actividad u objeto social,en cualquiera de los siguientes

regmenes

vPersonas morales, rgimen General(sociedades mercantiles, y en generaltodas las que no estn consideradascomo personas morales no lucrativas).

vPersonas morales con Fines noLucrativos.

vPersonas morales del rgimenSimplifcado (actividades deautotransporte de carga o de pasajeros yactividades del sector primario: agrcolas,ganaderas, silvcolas y de pesca).

Qu personas se consideran residentes en el extranjero

Para eectos fscales, se consideran residentes en el extranjero:

vLas personas sicas, nacionales o extranjeras, que no tengan su casahabitacin en Mxico.

vNo obstante, si tienen casa habitacin en Mxico se considerarn residentesen el extranjero si en este pas no tienen su centro de intereses vitales; esdecir, si ms de 50% de los ingresos anuales que perciben no procede de

uente de riqueza ubicada en Mxico, o bien si el centro de sus actividadesproesionales no est ubicado en territorio nacional, entre otros casos.


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vLas personas morales (sociedades mercantiles, asociaciones y sociedadesciviles, entre otras) que no hayan establecido en Mxico el principal asientode su negocio o su sede de direccin eectiva.

vLas personas sicas de nacionalidad mexicana se presume que son residentesen Mxico salvo que prueben que son residentes en otro pas.

Qu impuestos pagan los residentes en el extranjero

Impuesto sobre la renta (ISR)

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico estnobligados a pagar el ISR por los ingresos atribuibles a dicho establecimientopermanente; asimismo, pagarn el ISR por los ingresos procedentes de uente deriqueza situados en Mxico cuando no tengan un establecimiento permanente en

el pas o cuando tenindolos dichos ingresos no sean atribuibles a ste.2

Impuesto al valor agregado (IVA)

En caso de obtener ingresos por enajenacin de bienes o por arrendamiento debienes inmuebles distintos de casa habitacin, se debe pagar el IVA.

Si los bienes inmuebles se rentan amueblados, o se trata de hoteles o casas de

hospedaje, tambin se paga el IVA.

Las personas sicas o las personas morales que eecten pagos a residentesen el extranjero por prestacin de servicios aprovechados en Mxico, por eluso o goce de bienes tangibles e intangibles, entre otros casos, debido a quese considera que dichos bienes o servicios son importados, deben pagar elimpuesto que se cause conorme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

2 Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se desarrollen, parcial o totalmente,actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Estos lugares son, por ejemplo,sucursales, agencias, ofcinas, bricas, talleres, instalaciones, minas, canteras y cualquier lugar de exploracin,extraccin o explotacin de recursos naturales.


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La tasa general del IVA es de 16%; sin embargo, cuando se presten servicios o seenajenen o renten bienes por personas residentes en la ranja o regin ronteriza,siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de los servicios se llevea cabo en dicha regin, la tasa ser de 11%.

Impuesto empresarial a tasa nica (IETU)

Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico estnobligados a pagar el IETU slo por los ingresos atribuibles a dicho establecimientopor enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes o por otorgar eluso o goce temporal de bienes.

Cmo pagan los impuestos los residentes en el extranjero

Los extranjeros obligados al pago del ISR en Mxico cumplen generalmente con

esta obligacin cuando la persona que les paga les retiene dicho impuesto y loentera al SAT.

En este sentido, las personas que sean residentes en Mxico, o residentes en elextranjero con un establecimiento permanente en este pas, que hagan pagos aresidentes en el extranjero estn obligadas a eectuar la retencin3 del impuesto.

En los casos en que la persona que haga los pagos no est obligada a eectuarla retencin, los contribuyentes que perciban los ingresos deben hacer el pago

directamente ante el SAT a travs de los bancos autorizados.

Para calcular el IETU, los contribuyentes deben considerar la totalidad de los ingresosobtenidos eectivamente en un ejercicio menos las deducciones autorizadas delmismo periodo, y al resultado aplicar la tasa de 17.5%.

En su caso, se podrn aplicar los acreditamientos que se sealan en la Ley del IETU.

3 Retenciones son las cantidades que deben descontar, por concepto de ISR, las personas sicas o las personasmorales que realicen los pagos a los residentes en el extranjero con ingresos en Mxico. Las personas queretienen impuestos deben entregarlos al SAT. Aunque las personas que retienen no son los causantes delimpuesto, la ley los considera responsables solidarios de la obligacin de cubrir las cantidades al fsco ederalhasta por el monto a cargo de los contribuyentes.


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Forma y echas de pago

Cuando la persona que haga los pagos retenga el ISR, lo deber enterarmensualmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que eectu laretencin correspondiente. El entero se har por internet o por ventanilla bancaria,segn se est obligado.

Cuando el pago lo deba eectuar el contribuyente que perciba el ingreso, lo har

ante las ofcinas autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a la percepcin dedicho ingreso.

Tratndose del IETU se deben eectuar pagos provisionales mensuales a ms tardarel da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, y Declaracin Anualdurante el periodo de enero a marzo en el caso de personas morales, y, duranteabril, tratndose de personas sicas; ambas del ao siguiente al que correspondala declaracin.


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Casos especfcos en los que deben pagar ISR en Mxico los

residentes en el extranjero

Para saber cunto y cmo deben pagar el ISR los residentes en el extranjero, acontinuacin se sealan los tipos de ingresos y las tasas del ISR que les corresponden:

1. Ingresos por salarios

Se consideran dentro de este concepto los ingresos por salarios y dems prestacionesderivadas de una relacin laboral, incluidos, tiempo extra y prestaciones adicionales,indemnizaciones, jubilaciones, pensiones, seguro de retiro, gratifcaciones, entreotras.

Tratndose de los ingresos por salarios, se considera que la uente de riqueza seencuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas.

Ingresos exentos por salarios

No se paga el ISR por los siguientes ingresos:

vLos primeros 125,900 pesos obtenidos en el ao de calendario de que se

trate.

vIngresos pagados por residentes en el extranjero, personas sicas o morales,que no tengan establecimiento permanente en el pas o que, tenindolo,

el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre que la

estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das

naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.


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Tasa del impuesto en ingresos por salarios

vSe aplicar la tasa de 15% a los ingresos percibidos en el ao de calendariode que se trate que excedan de 125,900 pesos y que no sean superiores aun milln de pesos.

vSe aplicar la tasa de 30% a los ingresos percibidos en el ao de calendario deque se trate que excedan 1000,000 de pesos.

Cmo se paga el impuesto en los ingresos por salarios

vLa persona que eecte los pagos tambin deber eectuar la retencin del

ISR y enterarlo al SAT a travs de los bancos autorizados si es residente en

el pas o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en

Mxico con el que se relacione el servicio.

vEn los dems casos, el contribuyente enterar el ISR mediante declaracin

que presentar ante las ofcinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes

a la obtencin del ingreso.

Opciones para eectuar el pago del ISR cuandose obtienen ingresos por salarios

Las personas sicas residentes en el extranjero, obligadas al pago del ISR en lostrminos arriba indicados, podrn optar por eectuar el pago del impuesto encualquiera de las ormas siguientes:

vMediante retencin y entero que les eecte la persona sica o moralresidente en el extranjero que realiza los pagos por concepto de salarios, paralo cual dicha persona deber presentar ante el SAT, en escrito libre, solicitud deinscripcin como retenedor al RFC.

vMediante entero que realice la persona residente en Mxico en cuyasinstalaciones se prest el servicio personal subordinado.


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vMediante entero que realice el representante en el pas del residente en el

extranjero que asuma la responsabilidad solidaria del pago del impuesto, a

cargo de dicho residente en el extranjero.

El ISR a cargo que se pague en cualquiera de las opciones sealadas se debe enterar

al SAT a ms tardar el da 17 del mes posterior al que corresponda el pago a travs

de los bancos autorizados.

La opcin elegida al eectuar el primer pago no podrn variarla para los pagos queeecten correspondientes al periodo de doce meses siguientes.

2. Jubilaciones, pensiones u otras ormas de retiro

Tratndose de ingresos por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as comolas pensiones vitalicias u otras ormas de retiro, incluidas las provenientes de

la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edadavanzada y vejez prevista en la Ley del Seguro Social y las provenientes de lacuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Institutode Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, se considerarque la uente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando los pagos seeecten por residentes en el pas o establecimientos permanentes en territorionacional o cuando las aportaciones se deriven de un servicio personal subordinadoque haya sido prestado en territorio nacional.

Ingresos exentos por jubilaciones, pensiones u otras ormas de retiro

Se estar exento por los primeros 125,900 pesos obtenidos en el ao de calendariode que se trate.

Tasa del impuesto en ingresos por jubilaciones, pensiones u otras ormas de retiro

vSe aplicar la tasa de 15% sobre los ingresos percibidos en el ao de

calendario de que se trate que excedan de 125,900 y que no sean superiores

a 1000,000 de pesos.


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vSe aplicar la tasa de 30% sobre los ingresos percibidos en el ao de calendariode que se trate que excedan de 1000,000 de pesos.

Cmo se paga el impuesto en los ingresos por jubilaciones,pensiones u otras ormas de retiro

La persona que eecte los pagos por jubilaciones, pensiones u otras ormas deretiro, deber realizar la retencin del impuesto si es residente en el pas o residente

en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico. En los demscasos, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracinque presentar ante las ofcinas autorizadas dentro de los quince das siguientes aaquel en el que se obtenga el ingreso.

3. Ingresos por honorarios

Se consideran ingresos por honorarios, los percibidos por prestar serviciosproesionales independientes, tales como mdicos, de administracin, fnancieros,contables, de arquitectura, de ingeniera, inormticos, de diseo, artsticos,deportivos, de msica, de canto, entre otros, siempre que dichos servicios no sepresten de manera subordinada.

Tratndose de ingresos por honorarios, se considera que la uente de riqueza seencuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas. Se presumeque el servicio se presta totalmente en Mxico cuando se pruebe que parte delmismo se presta en territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre laparte del servicio que prest en el extranjero, en cuyo caso, el impuesto se calcularsobre la parte de la contraprestacin que corresponda a la proporcin en que elservicio se prest en Mxico.

Tambin se presume, salvo prueba en contrario, que el servicio se presta en territorionacional cuando los pagos por dicho servicio se hagan por un residente en territorionacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas

a un residente en el extranjero que sea su parte relacionada.


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Ingresos exentos por honorarios

Se exceptan del pago del ISR, los ingresos por honorarios pagados por residentesen el extranjero que no tengan establecimiento permanente en el pas o quetenindolo el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre quela estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 dasnaturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

No ser aplicable lo dispuesto en el prrao anterior, cuando quien paga el serviciotenga algn establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dichoservicio, aun cuando no constituya establecimiento permanente conorme a la Leydel ISR, as como cuando el prestador del servicio reciba pagos complementarios deresidentes en el extranjero, en consideracin a servicios prestados por los que hayaobtenido ingresos sujetos a retencin.

Tasa del impuesto en Ingresos por honorarios

El ISR se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingreso obtenido,sin deduccin alguna.

Cmo se paga el impuesto en ingresos por honorarios

Si es residente en el pas o residente en el extranjero con un establecimientopermanente en Mxico con el que se relacione el servicio, el ISR se pagar medianteretencin que eecte la persona que haga los pagos, quien a su vez la enterar al

SAT a travs de los bancos autorizados.

En los dems casos, el contribuyente enterar el impuesto correspondientemediante declaracin que presentar ante las ofcinas autorizadas dentro de los 15das siguientes a aquel en el que se obtenga el ingreso.

El contribuyente que se encuentre obligado a pagar el impuesto por estos ingresos(honorarios), estar obligado a continuar pagndolo mientras no demuestre que

ha permanecido por ms de 183 das consecutivos uera de territorio nacional.


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Obligacin de expedir recibos por los honorarios cobrados

El contribuyente que perciba estos ingresos tendr la obligacin de expedir recibospor los honorarios obtenidos, los cuales debern cumplir con los requisitos queestablecen las disposiciones fscales, excepto:

vLa clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien lo expide.

vQue los datos se encuentren impresos.

Dichos comprobantes podrn ormularse en idioma distinto del espaol, debiendoproporcionarse traduccin autorizada a las autoridades, cuando stas as lorequieran.

4. Ingresos por honorarios a miembros de consejos, administradores,comisarios y gerentes

Se consideran dentro de este concepto los honorarios que sean pagados en Mxicoo en el extranjero, por empresas residentes en Mxico, a:

vMiembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier

otra ndole.

vAdministradores.

vComisarios.

vGerentes generales.

Tratndose de este tipo de ingresos, se considera que la uente de riqueza seencuentra en territorio nacional cuando los mismos sean pagados en el pas o en elextranjero, por empresas residentes en Mxico.


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Tasa del impuesto por ingresos por honorarios a miembros de consejos,administradores, comisarios y gerentes

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingresoobtenido sin deduccin alguna.

Cmo se paga el impuesto por ingresos por honorarios a miembros deconsejos, administradores, comisarios y gerentes

Las sociedades que hagan los pagos por estos conceptos, eectuarn la retencin yla enterarn ante el SAT a travs de los bancos autorizados.

5. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles

Se consideran ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, las cantidades queobtiene un residente en el extranjero por rentar, y en general por conceder el usoo goce temporal y dems derechos sobre un bien inmueble, incluso cuando sederiven de la venta o cesin de los derechos mencionados.

Se considerar que la uente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuandoen el pas estn ubicados dichos bienes.


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Tasa del impuesto en ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido,sin deduccin alguna.

Cmo se paga el impuesto en ingresospor arrendamiento de bienes inmuebles

Las personas que hagan los pagos eectuarn la retencin y la enterarn ante elSAT, a travs de los bancos autorizados.

En el caso de que quien eecte los pagos sea un residente en el extranjero, elimpuesto lo enterar mediante declaracin que presenten ante las autoridadesfscales dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.

Obligacin de expedir recibos por las rentas o ingresos cobrados

Los contribuyentes que obtengan ingresos por la renta de bienes inmuebles, tendrnla obligacin de expedir recibos por las rentas o ingresos percibidos, mismos quedebern reunir los requisitos que establecen las disposiciones fscales e incluir elnmero de cuenta predial del inmueble o, en su caso, los datos de identifcacindel certifcado de participacin inmobiliaria no amortizable. No es necesario quecontengan el Registro Federal de Contribuyentes ni que hayan sido impresospor establecimientos autorizados, y tampoco que los datos que contengan seencuentren impresos.

Cuando los ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles sean percibidos atravs de operaciones de fdeicomiso, ser la institucin fduciaria quien expida losrecibos y eecte la retencin correspondiente.

6. Ingresos por arrendamiento de bienes muebles

En los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles, se considera

que la uente de riqueza se encuentra en territorio nacional, cuando los bienesmuebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas yde pesca, se utilicen en el pas.


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Se presume que los bienes muebles se destinan a las actividades antes citadas yse utilizan en el pas cuando el que usa o goza el bien es residente en Mxico oresidente en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional.

En caso de que los bienes muebles se destinen a actividades distintas de lasanteriores, se considerar que la uente de riqueza se encuentra en el pas cuandoen ste se haga la entrega material de los bienes muebles.

Tasa del impuesto en ingresos por arrendamiento de bienes muebles

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido,sin deduccin alguna.

En los casos de arrendamiento de contenedores, as como de aviones yembarcaciones que tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para serexplotados comercialmente, el impuesto se determinar aplicando la tasa de 5%,siempre que dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en la

transportacin de personas o de bienes.

Cmo se paga el impuesto en ingresos por arrendamiento de bienes muebles

El pago del impuesto se realizar mediante retencin que eectuar la personaque haga los pagos, quien adems la enterar ante el SAT a travs de los bancosautorizados.

7. Ingresos por contratos de servicios tursticos de tiempo compartido

Tratndose de ingresos derivados de contratos de servicio turstico de tiempocompartido, se considera que la uente de riqueza se encuentra en territorionacional cuando en el pas estn ubicados uno o varios de los bienes inmueblesque se destinen total o parcialmente a dicho servicio.

Se consideran contratos de servicio turstico de tiempo compartido aquellos que

se relacionen con inmuebles que se destinen a fnes tursticos, vacacionales,recreativos, deportivos o cualquier otro, que se encuentren en alguno de lossiguientes supuestos:


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vOtorgar el uso o goce, o el derecho a ocupar o disrutar, en orma temporal odefnitiva, uno o varios bienes inmuebles o parte de los mismos.

vPrestar el servicio de hospedaje u otro similar en uno o varios bienes

inmuebles, o en parte de los mismos, durante un periodo especfco, a

intervalos previamente establecidos.

vEnajenar membresas o ttulos similares, cualquiera que sea el nombre conque se designen, que permitan el uso, goce, disrute u hospedaje de uno o

varios bienes inmuebles o parte de los mismos.

vOtorgar en administracin a un tercero, uno o varios bienes inmuebles

ubicados en territorio nacional, para hospedar, albergar o dar en alojamiento a

personas distintas del contribuyente.

Tratndose de estos ingresos, se considera que la uente de riqueza se encuentraen territorio nacional cuando en el pas est ubicado al menos uno de los bienesinmuebles que se destinen total o parcialmente a dicho servicio.

Retencin y tasa del impuesto en ingresos por contratos de serviciostursticos de tiempo compartido

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingresoobtenido por el benefciario eectivo residente en el extranjero, sin deduccin

alguna, debiendo eectuar la retencin el prestatario si es residente en el pas,o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. Encaso contrario, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediantedeclaracin que presentar, en las ofcinas autorizadas, dentro de los 15 dassiguientes a la obtencin del ingreso.

8. Ingresos por enajenacin o venta de acciones

Para las personas que obtengan ingresos por la venta o enajenacin de accionesu otros ttulos valor que representen la propiedad de bienes, se considera que lauente de riqueza se encuentra en Mxico cuando la persona que los haya emitidosea residente en el pas, o cuando el valor contable de las acciones o ttulos valorprovenga, en ms de 50%, de bienes inmuebles ubicados en territorio nacional.


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Tambin se consideran dentro de este concepto los ingresos que se obtengan por laventa de participaciones de asociaciones en participacin, slo cuando a travs dedicha asociacin se realicen actividades empresariales en Mxico.

Tasa del impuesto en ingresos por enajenacin o venta de acciones

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el monto total de la

operacin, sin deduccin alguna.

Cmo se paga el impuesto en ingresos por enajenacin o venta de acciones

El impuesto debe ser retenido por el adquirente si es residente en el pas, o residenteen el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. En caso contrario,el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracinque presentar ante las ofcinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la

obtencin del ingreso.

Los contribuyentes que tengan un representante en el pas, pueden optar porcalcular el impuesto sobre la ganancia por la enajenacin o venta de acciones o dettulos valor, en lugar de calcularlo sobre el monto total de la operacin, y aplicarsobre dicha ganancia la tasa de 30%. La ganancia se determina restando al totaldel ingreso por la venta las deducciones siguientes:

vEl costo comprobado de adquisicin, actualizado conorme a lo previsto porel artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

vGastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisicin y venta.

vPagos por avalos.

vComisiones y mediaciones pagadas por el vendedor con motivo de la venta.

En este caso, el representante calcula el impuesto y lo entera en la ofcina quecorresponda a su domicilio, dentro de los 15 das siguientes a la obtencin delingreso.


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Los contribuyentes que ejerzan la opcin de pagar el impuesto medianterepresentante en Mxico, deben presentar un dictamen ormulado por contadorpblico registrado para estos fnes, en el que se indique que el impuesto se calculconorme a las disposiciones fscales, acompaado de una copia de la designacindel representante.

Otros casos de ingresos por enajenacin de acciones

vTratndose de ingresos por la enajenacin de acciones que se realice a travs

de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los trminos de la Ley del

Mercado de Valores, y siempre que dichos ttulos sean de los que se coloquen

entre el gran pblico inversionista, el impuesto se paga mediante retencin

que eecta el intermediario fnanciero aplicando la tasa de 5% sobre el

ingreso obtenido, sin deduccin alguna.

vLos contribuyentes que enajenen las acciones a que se refere el prrao

anterior pueden optar porque el intermediario fnanciero eecte la retencin

aplicando la tasa de 20%, sobre la ganancia proveniente de la enajenacin de

dichas acciones.

vLos intermediarios enterarn las retenciones eectuadas, segn se trate, ante

las ofcinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el

que se eecte la enajenacin correspondiente.

vTratndose de la enajenacin de acciones de sociedades de inversin de renta

variable, el impuesto se paga mediante retencin que eecta el intermediario

fnanciero aplicando la tasa de 5% sobre el ingreso obtenido, sin deduccin

alguna; los contribuyentes pueden optar porque el intermediario fnanciero

eecte la retencin aplicando la tasa de 20%, sobre la ganancia proveniente

de la enajenacin de dichas acciones, siempre que la misma sea determinadaconorme a lo dispuesto en el artculo 25 de la Ley del Impuesto sobre la

Renta. En el caso de sociedades de inversin de renta variable, se estar a lo

dispuesto en el artculo 195 de la citada Ley.


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vEn el caso de adquisicin por parte de residentes en el extranjero de acciones

o ttulos valor que representen la propiedad de bienes, las autoridades fscales

podrn practicar avalo de la operacin de que se trate y si ste excede en

ms de 10% de la contraprestacin pactada por la enajenacin, el total

de la dierencia se considerar ingreso del adquirente, en cuyo caso se

incrementar su costo por adquisicin de bienes con el total de la dierencia

citada. El impuesto se determina aplicando, sobre el total de la dierencia,

sin deduccin alguna, la tasa de 30%, y lo debe enterar el contribuyentemediante declaracin que presente ante las ofcinas autorizadas dentro de los

15 das siguientes a la notifcacin que eecten las autoridades fscales, con

la actualizacin y los recargos correspondientes. Lo dispuesto en este prrao

ser aplicable independientemente de la residencia del enajenante.

vEn las adquisiciones a ttulo gratuito, el impuesto se determina aplicando la

tasa de 25% sobre el valor total de avalo de las acciones o partes sociales,sin deduccin alguna; dicho avalo debe practicarse por persona autorizada

por las autoridades fscales. Se exceptan del pago de dicho impuesto los

ingresos que se reciban como donativos.

Enajenacin de acciones exentas

No se pagar el ISR en la enajenacin de acciones, cuando el enajenante sea una

persona sica o moral y siempre que:

vSe trate de acciones o de ttulos que representen exclusivamente acciones,por cuya enajenacin no se est obligado al pago del ISR.

vSe trate de la enajenacin de acciones de sociedades de inversin de rentavariable, siempre que la totalidad de las acciones que operen dichas sociedadesse consideren exentas por su enajenacin.

vLos ingresos deriven de la enajenacin en bolsas de valores ubicadas enmercados reconocidos de pases con los que Mxico tenga en vigor untratado para evitar la doble tributacin, de acciones o ttulos que representenexclusivamente acciones, emitidas por sociedades mexicanas, siempre quepor dicha enajenacin no se est obligado al pago del ISR.


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9. Ingresos de intereses por arrendamiento fnanciero

Se consideran ingresos por intereses derivados de arrendamiento fnanciero los quese generan por otorgar el uso o goce (arrendamiento) de un bien con opcin acompra del mismo, o con el derecho a participar cuando ste se venda a un tercero.

En los intereses por arrendamiento fnanciero se considera que la uente de riquezase encuentra en territorio nacional cuando los bienes se utilicen en el pas o cuando

los pagos que se eecten al extranjero se deduzcan, total o parcialmente, porun establecimiento permanente en el pas, aun cuando el pago se haga a travsde cualquier establecimiento en el extranjero. Tambin se considera que existeuente de riqueza en el pas cuando quien realice el pago sea residente en Mxico oresidente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas.

Se presume que los bienes se utilizan en el pas cuando quien use o goce el biensea residente en el mismo, o residente en el extranjero con establecimientopermanente en el pas.


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Tasa del impuesto en intereses por arrendamiento fnanciero

El impuesto se calcular aplicando la tasa de 15% a la cantidad que se hubierepactado como inters en el contrato respectivo.

Cmo se paga el impuesto en intereses por arrendamiento fnanciero

Las personas que hagan los pagos eectuarn la retencin y entero correspondiente

ante el SAT, a travs de los bancos autorizados.

10. Ingresos por regalas, asistencia tcnica o publicidad

Se consideran ingresos por regalas los que se perciban por el uso o goce depatentes, certifcados de invencin, mejora o marcas de brica, nombrescomerciales, derechos de autor, as como las cantidades percibidas por transerenciade tecnologa o inormaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o

cientfcas, por transmisin de imgenes visuales, sonidos o ambos, u otro derechoo propiedad similar.

Se consideran ingresos por asistencia tcnica los que se perciban por la prestacin deservicios independientes en los que se proporcionen conocimientos no patentablesque no impliquen la transmisin de inormacin confdencial.

Se considera que la uente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuandolos bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas o la asistencia tcnicase aprovechen en Mxico, o cuando se paguen las regalas, la asistencia tcnicao la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en elextranjero con establecimiento permanente en el pas.

Tasa del impuesto en ingresos por regalas, asistencia tcnica o publicidad

El impuesto se calcular aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sindeduccin alguna, las tasas siguientes:


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Concepto Tasa

Regalas por la renta temporal de carros de errocarril 5%

Otras regalas distintas de las anteriores, as como por asistencia tcnica 25%

Regalas por la renta de patentes o certifcados de invencin o mejora,marcas de brica y nombres comerciales, as como publicidad 30%

Cmo se paga el impuesto en ingresos por regalas,

asistencia tcnica o publicidad

Las personas que hagan los pagos por los conceptos que anteceden estn obligadasa eectuar la retencin del impuesto que corresponda y enterarlo al SAT, a travs delos bancos autorizados.

11. Ingresos por intereses

Tratndose de ingresos por intereses, se considera que la uente de riqueza seencuentra en territorio nacional cuando en el pas se coloque o se invierta el capital,o cuando los intereses se paguen por un residente en el pas o un residente en elextranjero con establecimiento permanente en el pas.

Se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, entreotros, los siguientes conceptos:

vLos rendimientos de crdito de cualquier clase.

vLos rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluidasprimas y premios asimilados a los rendimientos de tales valores.

vLos premios pagados en el prstamo de valores.

vDescuentos por la colocacin de ttulos valor, bonos u obligaciones.

vComisiones o pagos que se eecten con motivo de apertura o garanta de

crditos, aun cuando stos sean contingentes.

vDe los pagos que se realizan a un tercero con motivo de la aceptacin de unaval, del otorgamiento de una garanta, o de la responsabilidad de cualquierclase.


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vDe la ganancia que se derive de la venta de los ttulos colocados entre el granpblico inversionista.

vGanancia en la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin eninstrumentos de deuda.

vEl ingreso que obtenga un residente en el extranjero con motivo de laadquisicin de un derecho de crdito de cualquier clase: presente, uturo o

contingente.


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Tasa del impuesto y orma de pago en ingresos por intereses

La persona que realice los pagos eectuar la retencin y el entero del impuestoaplicando a los intereses que obtenga el contribuyente, sin deduccin alguna, latasa que en cada caso se menciona a continuacin:

Concepto Tasa

A los intereses pagados por entidades de fnanciamiento pertenecientes aestados extranjeros y bancos extranjeros, siempre que sean los benefciarioseectivos de los intereses y estn inscritos en el Registro de Bancos,Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondosde Inversin en el Extranjero, bancos extranjeros, entidades que coloquen oinviertan en el pas capital que provenga de ttulos de crdito que emitan yque sean colocados en el extranjero entre el gran pblico inversionista, entreotros.

10%

A los intereses pagados provenientes de ttulos de crdito colocadosa travs de bancos o de casas de bolsa, en un pas con el que Mxico notenga celebrado tratado para evitar la doble tributacin, siempre que dichosdocumentos se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores eIntermediarios.

10%

Por la adquisicin de un derecho de crdito de cualquier clase: presentes,uturos o contingentes.

10%

A los intereses provenientes de ttulos de crdito colocados entre el granpblico inversionista, ganancias provenientes de su enajenacin, los percibidosde certifcados, aceptaciones, ttulos de crdito, prstamos u otros crditos,a cargo de instituciones bancarias, sociedades fnancieras de objeto limitado,

sociedades fnancieras de objeto mltiple o de organizaciones auxiliaresde crdito, siempre que estos documentos se encuentren registrados en elRegistro Nacional de Valores e Intermediarios; de lo contrario, se aplicar latasa de 10%.

A los intereses pagados a entidades de fnanciamiento del extranjero, enlas que el Gobierno Federal participe en su capital social, siempre que seanbenefciarias eectivas de los mismos y se encuentren inscritas en el registromencionado.

4.9%*

* Las tasas previstas en estos casos no sern aplicables si los benefciarios eectivos, ya sea en orma directao indirecta o en orma individual o conjuntamente con personas relacionadas, perciben ms de 5% de losintereses derivados de los ttulos de que se trate y son: 1. accionistas de ms de 10% de las acciones conderecho a voto del emisor; 2. personas morales que en ms de 20% de sus acciones son propiedad del

emisor.


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A los intereses pagados a reaseguradoras. 15%

A los intereses:

vPagados por instituciones bancarias, distintos de los sealadosanteriormente.

vPagados a proveedores del extranjero por venta de maquinaria y equipo,

que ormen parte del activo del adquirente.

vLos pagados a residentes en el extranjero para fnanciar la adquisicinde maquinaria y equipo, y en general para la habilitacin, avo ocomercializacin, siempre que se haga constar en el contrato y setrate de sociedades inscritas en el Registro de Bancos, Entidades deFinanciamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos deInversin del Extranjero.

21%

Otros intereses distintos de los anteriores. 30%

Intereses exentos del pago de impuesto

No se pagar el ISR cuando los intereses sean pagados por establecimientos en elextranjero de instituciones de crdito del pas.

Asimismo, no se pagar el ISR por los intereses siguientes:

vLos que deriven de crditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco deMxico.

vLos que deriven de bonos emitidos por el Gobierno Federal o por el Banco deMxico, adquiridos y pagados en el extranjero.

vLos que se generen por crditos a plazo de tres o ms aos, concedidos ogarantizados por entidades de fnanciamiento residentes en el extranjero quese dediquen a promover la exportacin, siempre que estn en el Registro de

Bancos, o registrados en entidades de fnanciamiento, ondos de pensiones yjubilaciones, y ondos de inversin del extranjero.

Concepto Tasa


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vLos que se generen por crditos concedidos, o garantizados en condicionespreerenciales por entidades de fnanciamiento residentes en el extranjero, ainstituciones autorizadas para recibir donativos deducibles conorme a la Leydel Impuesto sobre la Renta.

vLos provenientes de ttulos de crdito emitidos por el Gobierno Federal o porel Banco de Mxico, colocados en Mxico entre el gran pblico inversionista,siempre que los benefciarios eectivos sean residentes en el extranjero.

12. Ingresos por obtencin de premios

Tratndose de los ingresos por la obtencin de premios, se considera que la uentede riqueza se encuentra en territorio nacional cuando la lotera, ria, sorteo o juegocon apuestas y concursos de toda clase se celebren en el pas. Salvo prueba encontrario, se entender que la lotera, ria, sorteo o juego con apuestas y concursosde toda clase se celebra en el pas cuando el premio se pague en el mismo.

Tasa del impuesto en ingresos por obtencin de premios

El impuesto se calcular aplicando la tasa de 1% sobre el valor del premiocorrespondiente a cada boleto o billete entero, sin deduccin alguna, siempreque las entidades ederativas no graven con un impuesto local los ingresos por laobtencin de premios, o el gravamen establecido no exceda de 6%.

La tasa del impuesto ser de 21% en aquellas entidades ederativas que apliquenun impuesto local sobre los ingresos por premios a una tasa que exceda de 6%.

El impuesto por los premios de juegos con apuestas se calcular aplicando 1%sobre el valor total de la cantidad que se distribuya entre todos los boletos queresulten premiados.

No se considera como premio el reintegro correspondiente al billete que permitiparticipar en loteras.


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Cmo se paga el impuesto en ingresos por obtencin de premios

El impuesto se pagar mediante retencin cuando la persona que eecte el pagosea residente en territorio nacional o residente en el extranjero con establecimientopermanente en el pas; o se enterar mediante declaracin en la ofcina autorizadadentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso, cuando quien pague elpremio sea un residente en el extranjero.

13. Ingresos por actividades artsticas, deportivas o espectculos

pblicos

En el caso de ingresos que obtengan las personas sicas o morales, en ejerciciode sus actividades artsticas o deportivas, o de la realizacin o presentacin deespectculos pblicos, se considerar que la uente de riqueza se encuentra enterritorio nacional cuando dicha actividad o presentacin se lleve a cabo en el pas.

Entre los servicios prestados por un residente en el extranjero, relacionados con lapresentacin de espectculos pblicos, se encuentran incluidos aquellos destinadosa promocionar dicha presentacin, incluidas las actividades realizadas en territorionacional como resultado de la reputacin que tenga el residente en el extranjerocomo artista o deportista.

Tambin se encuentran incluidos dentro de este concepto los ingresos queobtengan residentes en el extranjero que presten servicios, otorguen el uso o goce

temporal de bienes (arrendamiento) o enajenen bienes, que se relacionen con lapresentacin de los espectculos pblicos, artsticos o deportivos.

Tasa del impuesto en ingresos por actividades artsticas,deportivas o espectculos pblicos

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingresoobtenido, sin deduccin alguna.


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Cmo se paga el impuesto en ingresos por actividades artsticas,deportivas o espectculos pblicos

La persona que haga los pagos debe eectuar la retencin, siempre que sea residenteen el pas o en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, y enterarloal SAT, a travs de los bancos autorizados.

En los dems casos, quienes obtengan los ingresos por este tipo de actividades

calcularn el impuesto y lo enterarn mediante declaracin que presentarn ante lasofcinas autorizadas que correspondan al lugar donde se present el espectculo oactividad deportiva, al da siguiente en que se obtuvo el ingreso.

Tambin se puede optar por calcular y pagar el impuesto correspondiente a travs derepresentante legal.4

14. Remanente distribuido por personas morales con fnes no lucrativos

Para los residentes en el extranjero que obtengan ingresos por conducto de unapersona moral con fnes no lucrativos, se considerar que la uente de riqueza seencuentra en Mxico cuando dicha persona moral sea residente en el pas.

Tasa del impuesto en remanente distribuido por personas moralescon fnes no lucrativos

El impuesto se calcular aplicando al importe del remanente distribuido por lapersona moral, la tasa de 30%.

Cmo se paga el impuesto en remanente distribuidopor personas morales con fnes no lucrativos

El impuesto lo debe retener y enterar la persona moral, a ms tardar el da 17 del messiguiente a aquel en el que eectu el pago del remanente correspondiente.

4El representante legal que se designe debe ser una persona residente en Mxico, o residente en el extranjerocon establecimiento permanente en Mxico, y debe conservar a disposicin de las autoridades fscales, porun plazo de cinco aos a partir del da en que se haya presentado la declaracin, los documentos relacionadoscon el pago del impuesto por cuenta del contribuyente.


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15. Ingresos por dividendos, utilidades, remesas enviadas, y en general

por ganancias distribuidas por personas morales

Cuando las personas residentes en el extranjero obtengan ingresos por dividendos,utilidades, remesas enviadas, y en general por ganancias distribuidas por personasmorales, se considerar que la uente de riqueza se encuentra en territorio nacionalcuando la persona que las distribuye sea residente en Mxico.

Tasa del impuesto en ingresos por dividendos, utilidades, remesasenviadas y en general por ganancias distribuidas por personas morales

Para calcular el impuesto, el importe del dividendo, ganancia, utilidad distribuida oremesas se multiplicar por el actor de 1.4286 (vigente en 2011), y al resultadose le aplicar la tasa de 30%.

Cmo se paga el impuesto en ingresos por dividendos, utilidades, remesasenviadas y en general por ganancias distribuidas por personas morales

El impuesto lo debe enterar el establecimiento permanente que haga los pagos oenve remesas a la ofcina central.

16. Ingresos por enajenacin o venta de bienes inmuebles

Cuando las personas residentes en el extranjero obtengan ingresos por laenajenacin o venta de bienes inmuebles, se considerar que la uente de riquezase encuentra en Mxico cuando los bienes objeto de la venta se encuentren enterritorio nacional.

Tasa del impuesto en ingresos por enajenacin o venta de bienes inmuebles

El impuesto se determinar aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingreso

obtenido, sin deduccin alguna.


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Cmo se paga el impuesto en ingresos por enajenacino venta de bienes inmuebles

El impuesto lo debe retener el adquirente del bien, siempre que sea residente en elpas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico; de locontrario, el contribuyente que perciba los ingresos debe hacer el pago mediantedeclaracin ante el SAT, a travs de los bancos autorizados, dentro de los 15 dassiguientes a la obtencin del ingreso.

Los residentes en el extranjero que obtengan ingresos por enajenacin o ventade bienes inmuebles y tengan representante en el pas, siempre que la venta seconsigne en escritura pblica (ante edatario pblico) pueden pagar el impuestomultiplicando la ganancia obtenida por la tasa de 30%.

La ganancia por enajenacin o venta de bienes inmuebles se determina restando altotal del ingreso obtenido las siguientes deducciones:

vEl costo comprobado de adquisicin del inmueble, actualizado conorme a loprevisto por el artculo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

vEl importe de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones,actualizado conorme a lo previsto por el artculo 151 de la Ley del Impuestosobre la Renta.

vGastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisicin y venta.

vPagos por avalos.

vComisiones y mediaciones pagadas por el vendedor con motivo de la venta.

Para estos eectos, el representante dar a conocer a los edatarios estasdeducciones.

Los notarios, corredores y dems edatarios eectuarn el clculo del impuesto, y lo

enterarn ante el SAT, a travs de los bancos autorizados, bajo su responsabilidad,dentro de los 15 das siguientes a que se frme la escritura correspondiente.


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17. Pagos por servicios de construccin de obra, instalacin,

mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, inspeccin o supervisin

Cuando las personas residentes en el extranjero presten servicios de construccin deobra, instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividadesde inspeccin o supervisin relacionadas con ellos, se considerar que la uente deriqueza se encuentra en territorio nacional cuando la actividad se realice en el pas.

Tasa del impuesto en pagos por servicios de construccin de obra, instalacin,mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, inspeccin o supervisin

El impuesto se calcular aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido, sindeduccin alguna.

Cmo se paga el impuesto en pagos por servicios de construccin de obra,

instalacin, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, inspeccin o supervisin

La persona que haga los pagos retendr y enterar el impuesto correspondiente antelas ofcinas autorizadas.

Los residentes en el extranjero que tengan un representante5 en el pas puedencalcular el impuesto restando a su total de ingresos el importe de las deduccionesautorizadas para las empresas residentes en Mxico, y aplicando sobre la dierencia latasa de 30%. En este caso, el representante eectuar el pago en la ofcina autorizadadel lugar donde se realicen las obras, dentro del mes siguiente de aquel en el que seconcluyan las citadas obras.

5 El representante legal que se designe debe ser una persona residente en Mxico, o residente en el extranjerocon establecimiento permanente en Mxico, y debe conservar, a disposicin de las autoridades fscales, losdocumentos relacionados con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente, por un plazo de cinco aos apartir del da en que se haya presentado la declaracin.


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18. Otros ingresos por los que debe pagarse impuesto

Los residentes en el extranjero, adems de los ingresos citados, considerarn lossiguientes ingresos por los que tambin debe pagarse el ISR:

vEl importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otrapersona. Se considera que la uente de riqueza se encuentra en el pas cuandoel acreedor que eecta el perdn sea residente en el pas, o residente en el

extranjero con establecimiento permanente en Mxico.

vLos obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio, inversin,o cualquier pago para celebrar o participar en actos jurdicos de cualquiernaturaleza. En este caso, se considera que la uente de riqueza se encuentraen territorio nacional cuando el negocio, inversin o acto jurdico se lleve acabo en el pas, y no se trate de aportaciones al capital social de una personamoral.

vLos que deriven de las indemnizaciones por perjuicios, y los ingresosderivados de clusulas penales o convencionales. Se considera que la uentede riqueza se encuentra en territorio nacional cuando quien eecte el pagode los ingresos sea un residente en Mxico, o un residente en el extranjerocon establecimiento permanente en el pas.

vLos que deriven de la enajenacin del crdito comercial. Se considera quela uente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el crdito

comercial sea atribuible a una persona residente en el pas, o a un residenteen el extranjero con establecimiento permanente ubicado en el pas.

Tasa del impuesto en otros ingresos por los que debe pagarse impuesto

Para determinar el impuesto se aplicar la tasa de 30% sobre el total del ingresoobtenido, sin deduccin alguna, considerando lo siguiente:

vEn el caso de deudas perdonadas, el impuesto se calcular sobre el total de ladeuda perdonada, y es retenido por el acreedor.


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vTratndose de los ingresos obtenidos por otorgar el derecho a participar en unnegocio, inversin y de los que deriven de la enajenacin del crdito comercial,el impuesto se calcular sobre el importe bruto de la contraprestacin que sehaya pactado.

vPara los ingresos que deriven de las indemnizaciones por perjuicios, y losingresos derivados de clusulas penales o convencionales, la tasa se aplicarsobre el importe bruto de las indemnizaciones o penas convencionales.

Cmo se paga el impuesto en otros ingresos por los que debe pagarse impuesto

En el caso de los ingresos obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio,inversin, de los que deriven de indemnizaciones por perjuicios, y los ingresosderivados de clusulas penales o convencionales, as como de los que deriven de laenajenacin del crdito comercial, el impuesto se pagar a travs de la retencin delmismo, que eectuar la persona que realiza el pago si sta es residente en el pas o

residente en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional.En caso contrario, el contribuyente residente en el extranjero eectuar el pagoante el SAT, a travs de los bancos autorizados, dentro de los 15 das siguientes a lapercepcin del ingreso.


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Obligaciones de los residentes en el extranjero que obtengan

los ingresos de uente de riqueza en Mxico

Las personas residentes en el extranjero que obtienen ingresos de uente deriqueza ubicada en territorio nacional, siempre que no tengan un establecimientopermanente en el pas, tienen las siguientes obligaciones:

v

Pagar el ISR por los ingresos obtenidos. Esta obligacin se cumple cuando lapersona que hace los pagos retiene el impuesto y lo entera al SAT, a travs delos bancos autorizados.

vCuando la persona que haga los pagos no est obligada a retener el impuesto,el contribuyente que obtenga los ingresos debe pagarlo a travs de declaracinque presentar en ventanilla bancaria o va internet, dentro de los 15 dassiguientes a la obtencin del ingreso.

vLas personas que presten servicios proesionales independientes, que percibaningresos por honorarios, deben expedir recibos de honorarios.

vLas personas que perciban ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, oen general por otorgar el uso o goce temporal de dichos bienes, deben expedirrecibos por las rentas cobradas.

El ISR que se pague mediante retencin, o bien directamente por el contribuyente,se considera pago defnitivo, lo que signifca que no se tiene obligacin de presentarDeclaracin Anual.

Obligaciones de las personas que hagan pagos a residentes en el

extranjero

Las personas sicas o las personas morales que sean residentes en el pas oresidentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, que hagan

pagos a residentes en el extranjero, deben cumplir con las siguientes obligaciones:vCalcular, retener y hacer el entero ante el SAT del ISR que corresponda a

dichos extranjeros.


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vEnterar una cantidad equivalente a la que debi haber retenido en la echa deexigibilidad del pago, o al momento en que eecte dicho pago; lo que sucedaprimero.

vCuando los pagos o contraprestaciones se eecten en moneda extranjera, elimpuesto se enterar haciendo la conversin a moneda nacional.

vCuando la persona que haga pagos a residentes en el extranjero cubra por

cuenta de ellos el impuesto, el importe se considerar como ingreso obtenidopor estos contribuyentes. No se considera como ingreso del residente en elextranjero el IVA que traslade, esto conorme a la Ley del IVA.

vPresentar ante el SAT declaracin inormativa de pagos eectuados aresidentes en el extranjero, mediante el programa Declaracin InormativaMltiple, a ms tardar el 15 de ebrero de cada ao.

vEntregar a los residentes en el extranjero constancia de pagos y retenciones

eectuadas a ms tardar en ebrero de cada ao.


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Folleto Rgimen fscal de los residentes en el extranjero, 2011. Destinado amexicanos y extranjeros residentes en el extranjero que obtienen ingresos deuente de riqueza ubicada en Mxico. Esta edicin, preparada en el Servicio de

Administracin Tributaria, se termin de elaborar en septiembre del 2011.

Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con fnes de lucro.

Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de loscontenidos en las disposiciones fscales vigentes.


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