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8/17/2019 resumen_tributario.-

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Derecho Tributario - DR. SACCONE

UNIDAD N° 1.-

1. DERECHO TRIBUTARIOCONCEPTOSGiuliani Fonrouge: el derecho tributario o derecho !cal e! la ra"a del derecho#a#ciero $ue !e %ro%o#e e!tudiar el a!%ecto &ur'dico de la tributaci(#) e# !u!

di*er!a! "a#i+e!tacio#e!, co"o acti*idad del E!tado) e# la! relacio#e! de !te co#lo! %articulare! e# la! $ue !e !u!cita# e#tre e!to! /lti"o!.

Villegas: el derecho tributario) e# !e#tido lato) e! el co#&u#to de #or"a! &ur'dica!$ue !e reere# a lo! tributo!) re0ul#dolo! e# !u! di!ti#to! a!%ecto!. E# el "i!"o!e#tido) Dino Jarach a2ade al co#&u#to de #or"a! lo! %ri#ci%io!.

Martín y Rodríguez Usé: el derecho tributario %uede !er de#ido co"o el co#&u#to de#or"a! &ur'dica! $ue re0la# la creaci(#) recaudaci(# todo! lo! de"! a!%ecto!relacio#ado! co# lo! tributo!) !ea# e!to! i"%ue!to!) ta!a! o co#tribucio#e!e!%eciale!) %ero $ue) ade"!) i#te0ra# e!ta di!ci%li#a &ur'dica lo! %ri#ci%io! &ur'dico!de la tributaci(# la! i#!titucio#e! di"a#a#te! del %le3o #or"ati*o tributario.

Valdés Costa: e! el co#&u#to de #or"a! $ue re0ula# lo! derecho! obli0acio#e!e#tre el E!tado) e# !u calidad de acreedor de lo! tributo!) la! %er!o#a! a $uie#e!la le re!%o#!abili4a de !u %a0o.

Luqui: el derecho tributario co"%re#de a$uello! recur!o! %ara cua creaci(# elE!tado #o #ece!ita co#tar co# la *olu#tad del %articular 5e3%re!a o tcita6) co"o e!#ece!ario e# lo! de"! recur!o!. Para crear la obli0aci(# tributaria le e! !ucie#te!u %oder de i"%eriu" $ue co#+or"a la cl!ica trilo0'a de i"%ue!to!) ta!a!

co#tribucio#e! e!%eciale!.Al0u#o! autore! #o di+ere#cia# el derecho #a#ciero del derecho tributario:7lore! 8a*ala: el derecho #a#ciero %/blico o derecho !cal e! u#a ra"a delderecho ad"i#i!trati*o $ue e!tudia la! #or"a! le0ale! $ue ri0e# la acti*idad#a#ciera del E!tado o de otro %oder %/blico.

Pu0lie!e: el derecho #a#ciero e! la di!ci%li#a $ue tie#e %or ob&eto el e!tudio!i!te"tico del co#&u#to de #or"a! $ue re0la"e#ta# la recaudaci(#) la 0e!ti(# laero0aci(# de lo! "edio! eco#("ico! $ue #ece!ita# el E!tado otro! (r0a#o!%/blico! %ara el de!arrollo de !u! acti*idade!) el e!tudio de la! relacio#e! &ur'dica!

e#tre lo! %odere! lo! (r0a#o! del E!tado) e#tre el co#tribue#te el E!tado e#tre lo! "i!"o! co#tribue#te!) $ue deri*a# de la %ublicaci(# de e!a! #or"a!.

De la Cue*a: el derecho #a#ciero co"%re#de la acti*idad eco#("ica e# !utotalidad) la obte#ci(# de recur!o! el 0a!to de ello!) deri*#do!e de l ta#to elderecho tributario o !cal co"o el derecho %re!u%ue!tario $ue !e e#car0a del 0a!to%/blico.

9a %arte del derecho #a#ciero $ue !e reere a la i"%o!ici(# a la recaudaci(# delo! tributo! !e di!ti#0ue del re!to de la! "a#i+e!tacio#e! de la acti*idad #a#ciera%or te#er ob&eto! e i#!tituto! e3clu!i*o!) e! decir) #o re0ulado! %or otra ra"a delderecho. E!a %articularidad u#ida a la circu#!ta#cia de $ue dicha! i#!titucio#e!tributaria! 0uarda# u#a relaci(# l(0ica e#tre !') %er"iti( la elaboraci(# del derechotributario) el cual reco#oce u#a relaci(# de e!%ecie a 0#ero co# re!%ecto alderecho #a#ciero.

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El %ri"er 0ra# i"%ul!o recibido %or e!ta di!ci%li#a tu*o lu0ar e# 11 co# la!a#ci(# del Orde#a"ie#to !cal ale"# 5Bec;er6 $ue re%re!e#t( la %ri"eracodicaci(# de la %arte 0e#eral del derecho tributario 5!u! i#!titucio#e! b!ica!6)co# e3clu!i(# de la! #or"a! re+erida! a lo! i"%ue!to! e# %articular) lo! $ue %a!aro#a +or"ar %arte de di!ti#to! cuer%o! le0ale!. Se i#cor%ora el %ri#ci%io de laco#!ideraci(# eco#("ica $ue i"%lica a!e0urar el de!arrollo del derecho tributarioe# ca"%o &ur'dico aut(#o"o.


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derecho tributario e!t# %er"a#e#te"e#te %re!e#te lo! %ri#ci%io! del derechoad"i#i!trati*o) e#tre ello!: @ %re!u#ci(# de le0iti"idad del acto de deter"i#aci(# tributaria. e&ecutoriedad del acto de deter"i#aci(# tributaria 5!ol*et et re%ete6. %re!u#ci(# de !ol*e#cia del E!tado. "ora auto"tica al *e#ci"ie#to de lo! %la4o!) #o e! #ece!aria u#a #ue*ai#ter%elaci(#. %rerro0ati*a! %ri*ile0io! del !co de la ad"i#i!traci(# e# cua#to a la

reali4aci(# de !u! +u#cio#e!. lo! "todo! de i#ter%retaci(# de la! lee! tributaria! !o# !i"ilare! al de la! lee!ad"i#i!trati*a!. el acto ad"i#i!trati*o co"o el acto de deter"i#aci(# !o# el ree&o del i#ter!%/blico. la %rueba i#cu"be al co#tribue#te al ad"i#i!trado. lo! re0la"e#to! ad"i#i!trati*o! lo! tributario! %uede# !er +ue#te de derecho crear obli0acio#e! de hacer de de&ar hacer) #u#ca la! de dar !u"a! de di#ero. la! #ulidade! de acto! ad"i#i!trati*o! !o# !e"e&a#te! a la! de lo! acto! dedeter"i#aci(# tributaria) lo! %la4o! tr"i#o! %ere#torio! e# a"bo! derecho!.E# Ale"a#ia) !e e!tudia el derecho tributario lo $ue co#tribue a !u codicaci(# or0a#i4aci(# &uri!diccio#al de la ad"i#i!traci(# tributaria $ue !e o%er( a %ri#ci%io!de !i0lo.E# Italia) el "! i"%orta#te %redicador de la auto#o"'a del derecho tributario +re#teal derecho #a#ciero +ue ?ia##i#i $ue co#!idera $ue +re#te a la di*er!a #aturale4ade lo! te"a! $ue +or"a# la *a!ta tra"a del derecho #a#ciero) %arece "! e3actoa!u"ir co"o ob&eto de u#a di!ci%li#a &ur'dica di+ere#ciada !ola"e#te a$uella %artedel derecho #a#ciero $ue !e atie#e de la i"%o!ici(# recaudaci(# de lo! tributo!cua! #or"a! !e %re!ta# a !er coordi#ada! e# u# !i!te"a cie#t'co.

Jurisprudencia' la Corte !e %ro#u#ci( a +a*or de la auto#o"'a !o!te#ie#do

$ue la le0i!laci(# !cal e! aut(#o"a %ara la deter"i#aci(# del ob&eto i"%o#ible) la!"odalidade!) +or"a! de clculo a%licaci(# de lo! tributo!) e# ta#to re!%ete# la!0ura! de la le0i!laci(# ci*il e# el "bito del derecho %ri*ado. E# la cau!a Re#er'a!de >a'4 S.A. re!ol*i( $ue el le0i!lador %uede crear a lo! e+ecto! i"%o!iti*o!) u#r0i"e# di!ti#to del $ue !e a%lica e# el derecho co"/# a la! relacio#e! e#tre el e#te!ocial lo! !ocio!) tale! lee! !o# #acio#ale! tie#e# la "i!"a &erar$u'a $ue lo!c(di0o! de +o#do.

(lcance de la (utonoía' !e e#cue#tra debida"e#te &u!ticada la auto#o"'acie#t'ca didctica del derecho tributario de#tro de la Teor'a ?e#eral del Derecho.

9OS ASPECTOS ESPECI7ICOS CO>UNES DE9 DERECHO TRIBUTARIO.ille0a! co#!idera $ue !e %uede hablar de u#a auto#o"'a didctica +u#cio#al del

derecho tributario de!de $ue co#!titue u# co#&u#to de #or"a! &ur'dica! dotada! de!i#0ulari!"o) $ue +u#cio#a co#cate#ado e# u# 0ru%o or0#ico !i#0ulari4ado) $ue a!u *e4 e!t u#ido a todo el !i!te"a &ur'dico #acio#al.El !i#0ulari!"o del derecho tributario !e de!%re#de de u# co#&u#to decaracter'!tica! e!%ec'ca! co"u#e! $ue %er"ite# atribuirle !u calidad de 0ru%ore0ulador de #aturale4a %ro%ia) u#i+or"e di+ere#ciada, !o#:Coacci)n en la Génesis del *ri!uto' el ob&eto de la %re!taci(# !ur0e co"oco#!ecue#cia de la %ote!tad tributaria del E!tado $ue a !u *e4 deri*a de !u %oder

de i"%erio. 9a %ote!tad tributaria !e e3teriori4a %ri#ci%al"e#te e# la 0#e!i! deltributo e# cua#to a $ue el E!tado decide u#ilateral"e#te crear a lo! i#di*iduo!obli0acio#e! $ue !to! #o a!u"iero# *olu#taria"e#te. 9ue0o del "o"e#to0e#!ico) la *olu#tad tributaria !e a0ota e# todo cua#to i"%li$ue acto! deco"%ul!i(# co#tra el i#di*iduo %ara obli0arlo al %a0o. Sub!i!te la coacci(# !i el

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co#tribue#te #o cu"%le) %ero e!a e! la coacci(# i#here#te a toda! la! #or"a! $uei"%o#e# obli0acio#e!.

Coacci)n +orada' la coacci(# e"a#ada de la %ote!tad tributaria #o e! e&ercidaarbitraria"e#te e# lo! E!tado! de derecho) e! u#a relaci(# de derecho #o de+uer4a. 9a %ote!tad tributaria !e co#*ierte e#to#ce! e# +acultad #or"ati*a) e! decir)e# +acultad de dictar #or"a! &ur'dica! creadora! de tributo!. El tributo $ueda !u&etoal %ri#ci%io de le0alidad) lo $ue ori0i#a la! !i0uie#te! co#!ecue#cia!:

*ipicidad del ,echo -poni!le' el hecho to"ado co"o hi%(te!i!co#dicio#a#te de la obli0aci(# tributaria debe e!tar !e2alado co# todo! !u!ele"e#to! co"%o#e#te! debe %er"itir co#ocer co# certe4a !i de!de el %u#to de*i!ta de!cri%ti*o) deter"i#ada circu#!ta#cia +ctica cae o #o de#tro de lo tributable. Di!ti#ci(# de Tributo! e# ?#ero E!%ecie. Di!tribuci(# de Pote!tade! Tributaria! e#tre Naci(# Pro*i#cia!. (nalogía' #o e! a%licable %ara col"ar la0u#a! $ue !e %rodu&e!e# co#re!%ecto a lo! ele"e#to! e!tructurale! del tributo #i ta"%oco co# re!%ecto ae3e#cio#e!. 9a a#alo0'a le0i! debe di!ti#0uir!e de la i#ter%retaci(# e3te#!i*a)Bobbio co#!idera $ue el criterio di!ti#ti*o e!t e# la di*er!a #aturale4a &ur'dica de

lo! e+ecto! %roducido! %or lo! "odo!. El e+ecto de la i#ter%retaci(# e3te#!i*a !er'ala e3te#!i(# de u#a #or"a a ca!o! $ue ella #o ha %re*i!to. 9a a#alo0'a te#dr'a co"oco#!ecue#cia la creaci(# de u#a #ue*a #or"a. Retroacti$idad' #o e! ad"i!ible la a%licaci(# retroacti*a de la #or"a $uee!tablece el tributo co# re!%ecto a #i#0u#o de !u! ele"e#to! e!tructurale!. S(lo !ecu"%le el %ri#ci%io de le0alidad tributaria !i el %articular co#oce de a#te"a#o ta#to!u obli0aci(# de tributar co"o lo! ele"e#to! de "e#!uraci(#. -ndisponi!ilidad del Crédito *ri!utario' !ur0e de la le0alidad lai#di!%o#ibilidad %ara el E!tado de lo! derecho! !ub&eti*o! e"er0e#te! del *'#culoobli0acio#al. 7re#te a u# hecho i"%o#ible reali4ado co"%robado el E!tado #o e!ta+acultado %ara decidir !i cobra o #o el tributo !e0/# %o#deraci(# de circu#!ta#cia!)

de o%ortu#idad o co#*e#ie#cia. Ta"%oco %uede hacer reba&a!) re#u#ciar derecho!)hacer tra#!accio#e!) co#ceder e!%era!) ace%tar !u!tituci(# de deudore!) !al*o $ueu#a #or"a e3%re!a lo autorice a ello. Finalidad de Co!ertura del Gasto ./!lico' la #alidad del cobro coacti*o#or"ado e! la cobertura del 0a!to %/blico %ara la !ati!+acci(# de #ece!idade!%/blica! $ue da# #aci"ie#to al E!tado &u!tica# !u e3i!te#cia. Sie#do !u #alidadeco#("ica ta"bi# debe te#er ba!e eco#("ica el criterio de 0raduaci(# del a%ortei#di*idual) de lo $ue !ur0e el %ri#ci%io de la ca%acidad co#tributi*a.

0l .rincipio 1o$et et Repete#

?ri4iotti +u#daba e!te %ri#ci%io e# $ue la !ati!+acci(# de la! #ece!idade! %/blica!#o e! %o!ter0able de ah' $ue ha $ue tutelar lo! i#tere!e! del 7i!co %ara el %a0o%u#tual de lo! tributo!, e!to i"%lica $ue e# toda co#tro*er!ia de i"%ue!to!) lao%o!ici(#) %ara !er ad"itida e# &uicio) deber'a e!tar aco"%a2ada %or el certicadode %a0o del i"%ue!to.

Otro +u#da"e#to de e!te %ri#ci%io e!t dado %or la le0iti"idad e&ecutoriedad delacto ad"i#i!trati*o) %ero !e %artir'a del criterio de $ue la %ro"oci(# de la acci(# &udicial te#d'a e+ecto! !u!%e#!i*o! lo $ue co#trar'a lo %re!cri%to %or el art. 1 de lale 1FG.

E#tre la! ra4o#e! %ara la o%o!ici(# a la a%licaci(# de e!te %ri#ci%io !e cita el art. i#c. 1 de la Co#*e#ci(# I#tera"erica#a !obre Derecho! Hu"a#o!. 9a clu!ula

a!e0ura el derecho de lo! co#tribue#te! a articular toda! la! de+e#!a! $ue ha0a# a!u! derecho! *i#culado! co# la deter"i#aci(# de !u! obli0acio#e! !cale! $ue eltribu#al la! co#!idere re!uel*a) %or lo $ue #o e! ad"i!ible la e3i0e#cia del !ol*etet re%ete e#te#dido co"o %re!u%ue!to %roce!al de la acci(# o recur!o &udicial. E!ta

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#or"a a!' co"o el art. i#c. letra H el art. i#c. F #o re$uiere# re0la"e#taci(#i#ter#a ulterior %ara !er a%licada a la! co#tro*er!ia! &udiciale!.

9a Corte e# 1 !o!tu*o $ue !o# co#!titucio#al"e#te *lida! la! #or"a! $uee!tablece# el %a0o %re*io de la! "ulta! a%licable! %or la autoridad ad"i#i!trati*aco"o re$ui!ito de la i#ter*e#ci(# &udicial %ero ello #o i"%ide co#!iderar !u%ue!to!de e3ce%ci(# $ue co#te"%le# !ituacio#e! %atri"o#iale! co#creta! de lo!%articulare! %ara e*itar $ue e!e %a0o !e tradu4ca e# u# real "e#o!cabo del derechode de+e#!a e# &uicio.

RE9ACION DE9 DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIP9INAS RA>AS DE9DERECHO.

Con la 0conoía y la .olítica' e3i!te# do! 0ra#de! %o!icio#e!, U#a !o!te#ida %or ?ri4iotti $ue !o!tie#e $ue la cie#cia #a#ciera e! u#a cie#ciaaut(#o"a co"%le&a. 9a acti*idad #a#ciera diere de la eco#("ica e# $ue lo!!u&eto!) lo! "edio! lo! #e! !o# di+ere#te! cualitati*a cua#titati*a"e#te. Elladebe e!tudiar lo! +e#("e#o! coordi#a#do lo! a!%ecto! eco#("ico!) &ur'dico! %ol'tico!. Se lle0a a!' a u# co#ce%to u#itario %or la !'#te!i! #al de e!to! tre!ele"e#to! al $ue a0re0a el ele"e#to tc#ico. Todo! ello! !o# ele"e#to!co#!tituti*o! de la! #a#4a! %/blica!. Otra !o!te#ida %or ?ia##i#i $ue !o!tie#e la te!i! de $ue el derecho #a#ciero la!cie#cia! de la! #a#4a! !o# do! di!ci%li#a! di+ere#te! $ue #o %uede# +u!io#ar!e. Sibie# a"ba! !e reere# a lo! "i!"o! hecho!) lo! a#ali4a# de!de %u#to! de *i!tadi!ti#to!. Di!ti#0ue e#tre lo! di*er!o! a!%ecto! de la acti*idad #a#ciera lo! $uedar# lu0ar a e!tudio! eco#("ico! %ol'tico! $ue i#*e!ti0a# la! relacio#e! de laacti*idad #a#ciera co# la eco#o"'a %ri*ada) +or"ula#do lee! eco#("ica! $ueco#!titue# u# %re!u%ue!to de la i#*e!ti0aci(# de carcter %ol'tico, lo! &ur'dico! $uetie#de# a e#co#trar !olucio#e! "! co#*e#ie#te! de!de di!ti#to! %u#to! de *i!ta.E# ca"bio el derecho #a#ciero !e reere !(lo a i#!tituto! relacio#e! &ur'dica! $ue

ad$uiere# rele*a#cia !(lo e# el E!tado de derecho. Con la 0conoía Financiera y la .olítica Financiera' %ara la correctai#ter%retaci(# de la le el &uri!ta debe di!%o#er de i#+or"aci(# !obre lo! a!%ecto!eco#("ico! %ol'tico! de lo! hecho! re0ulado! %or la le #a#ciera. Con el Derecho (dinistrati$o' %or la ide#tidad del !u&eto e# a"ba!di!ci%li#a! 5la Ad"i#i!traci(# P/blica6 la co"u#idad de al0u#o! co#ce%to!. Con el Derecho Constitucional' %or la +u#ci(# $ue corre!%o#de a cada ra"adel %oder %/blico ) e# e!%ecial) %or el r0i"e# a"erica#o de co#trol &udicial de laco#!titucio#alidad de la! lee!. Ade"!) di*er!a! #or"a! co#!titucio#ale! !obreacti*idad #a#ciera a!u"e# la co#dici(# de %ri#ci%io! 0e#erale! del derechotributario. S%i!!o a2ade $ue la i#!tituci(# tributaria #o %uede !er e3%licada #ico"%re#dida !i #o e! a la lu4 de la %er!%ecti*a co#!titucio#al, la %ol'tica !cal debee!tar orie#tada a la co#!ecuci(# de lo! ob&eti*o! co#!titucio#ale!. Con el Derecho .enal' e# lo relati*o a la *iolaci(# de la! lee! tributaria!) e#e!%ecial de!de la !a#ci(# de la le %e#al tributaria %re*i!io#al NJ K1 actual"e#te co# la *i0e#te le NJ GL. ?arc'a Bel!u#ce e3%re!a $ue tre! teor'a!da# re!%ue!ta al i#terro0a#te de cual e! la #aturale4a &ur'dica del il'cito tributario:%e#al) ad"i#i!trati*a o tributaria) co#!idera#do $ue el il'cito tributario !u!!a#cio#e! !o# de #aturale4a %e#al. Con el Derecho .rocesal' ta#to %or lo relati*o a lo! %rocedi"ie#to! %arae+ecti*i4ar lo! crdito! !cale! %or %arte de la Ad"i#i!traci(# co"o %or lo! re"edio!

%roce!ale! otor0ado! a lo! co#tribue#te! %ara re*i!i(# de lo! acto! ad"i#i!trati*o!o de*oluci(# de co#ce%to! %a0ado! de "!.

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Con el Derecho -nternacional' %or la re%ercu!i(# e3tra#acio#al de lai#te#!icaci(# del %oder tributario de lo! E!tado! 5doble i"%o!ici(#6 a!' co"o lae*a!i(# !cal i#ter#acio#al la creaci(# de or0a#i!"o! !u%ra#acio#ale!.

. RE?I>EN TRIBUTARIO AR?ENTINO.El !i!te"a tributario e!ta co#!tituido %or el co#&u#to de tributo! *i0e#te! e# u# %a'!e# deter"i#ada %oca.Se di!ti#0ue# do! ti%o! de !i!te"a! tributario!:

Racio#al: cua#do el le0i!lador e! $uie# crea deliberada"e#te la ar"o#'ae#tre lo! ob&eti*o! $ue !e %er!i0ue# lo! "edio! e"%leado!.

Hi!t(rico: cua#do tal ar"o#'a !e %roduce %or e!%o#ta#eidad de la e*oluci(#hi!t(rica.E# #ue!tro %a'! !e ob!er*a u# "arcado %redo"i#io de ele"e#to! hi!t(rico! %or!obre lo! ele"e#to! racio#ale!.E# "ateria de deli"itaci(# de +acultade! i"%o!iti*a! e#tre Naci(# %ro*i#cia!te#e"o! do! re0'"e#e! di!ti#to!:El $ue co#te"%la la Co#!tituci(# !e0/# !u i#ter%retaci(# "! racio#al.El $ue !ur0e de la realidad !e0/# la cual la Naci(# le0i!la recauda lo! "!i"%orta#te! i"%ue!to!.Co#+or"e al art. 1 C.N. Nue!tro %a'! ado%ta la +or"a +ederal de 0obier#o lo $uei"%lica $ue e3i!te# di*er!o! e#te! e!tatale!: u# E!tado #acio#al o ce#tral E!tado!%ro*i#ciale! o locale!. Por otra %arte el art. F e!tablece $ue la! %ro*i#cia! debe#a!e0urar !u r0i"e# "u#ici%al !ur0ie#do) e# co#!ecue#cia) lo! "u#ici%io! co"o u#tercer orde# de e#te e!tatal.

De acuerdo a la C.N. Corre!%o#de al Co#0re!o la! +acultade! i"%o!iti*a! del art.F i#c!. 1) K, e! "ateria re!er*ada a la! %ro*i#cia! lo! i"%ue!to! directo!!al*o $ue la Naci(# ha0a u!o de la +acultad del art. F i#c. . So# +acultadco#curre#te lo! i"%ue!to! i#directo! 5art. G art. F i#c. 6.

9o! %odere! re!er*ado! a la! %ro*i#cia! e# "ateria tributaria #o tie#e# otra!li"itacio#e! $ue la! !i0uie#te!: Re!%ecto de la! 0ara#t'a! co#!titucio#ale! de lo! co#tribue#te!. Re!%ecto de lo! %odere! dele0ado! al 0obier#o +ederal e3%re!a oi"%l'cita"e#te. Re!%ecto de la! 0ara#t'a! +ederale!.Re!%eta#do e!a! li"itacio#e!) el %oder tributario de la! %ro*i#cia! e! ta# !obera#oco"o el de la Naci(# de#tro de !u co"%ete#cia.Para ille0a! la! li"itacio#e! de la! %ro*i#cia! !ur0e# de la C.N. E#tre la! cuale!!e2ala: El art. F i#c. 1K: e! +acultad de la Naci(# re0lar el co"ercio i#ter#acio#al ei#ter%ro*i#cial. E!ta %ote!tad #o %uede !er a+ectada %or di!%o!icio#e! i"%o!iti*a!%ro*i#ciale!. E# *irtud de e!ta re!tricci(#) la Corte i#*alid( u# tributo al t $ue u#a%ro*i#cia a%licaba a#te la !ola !alida de la "ercader'a del territorio %ro*i#cial. See!ti"( $ue e!e 0ra*a"e# +u#cio#aba de hecho co"o derecho adua#ero i#ter#oa+ecta#do el co"ercio i#ter%ro*i#cial. El art. F i#c. 1: corre!%o#de a la Naci(# %ro*eer lo co#duce#te a la %ro!%eridad)adela#to bie#e!tar del %a'!) lo cual %uede hacer!e "edia#te co#ce!i(# te"%oralde %ri*ile0io!. E!te di!%o!iti*o ha !ido i#ter%retado co"o +acultad #acio#al %araotor0ar e3e#cio#e! !cale! ello #o %uede !er ob!taculi4ado %or lee! i"%o!iti*a!%ro*i#ciale!.

El art. F i#c. KM: +aculta a la Naci(# a dictar la le0i!laci(# #ece!aria %ara elcu"%li"ie#to de lo! #e! e!%ec'co! de lo! e!tableci"ie#to! de utilidad #acio#al e#el territorio de la Re%/blica. 9a! autoridade! %ro*i#ciale! "u#ici%ale! co#!er*ar#

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lo! %odere! de %olic'a e i"%o!ici(# !obre e!to! e!tableci"ie#to! e# ta#to #oi#terera# e# el cu"%li"ie#to de a$uello! #e!.

ASPECTOS CONSTITUCIONA9ES.9a! #or"a! co#!titucio#ale! a%licable! a la di!ci%li#a !o#: art!. G) ) 1M) 11) 1) 1L)

1) 1) M) F) ) K1) K) F) F i#c!. 1) ) K) G) F) ) 1M) 1G 1, i#c!. 1) ) K 1M, 1MM i#c!. 1 , 11) 1K) 1F 1L.9E?IS9ACION NACIONA9.

E# el orde# #acio#al #o e3i!te codicaci(# el !i!te"a !e e#cue#tra or0a#i4adoe# la le 11LK de#o"i#ada le de %rocedi"ie#to! !cale!) a/# cua#do e3cede lo!te"a! %rocedi"e#tale! abarca#do todo el e!%ectro de #or"a! !u!ta#ti*a! dea%licaci(# e# la! lee! !cale! e!%ecial) i#clu!o i#+raccio#e! !a#cio#e!.

Debe# te#er!e e# cue#ta) ade"!) la! re!olucio#e! de la Ad"i#i!traci(# 7ederalde I#0re!o! P/blico!) de re0la"e#taci(# de i#ter%retaci(# de la! #or"a! !cale!.

CODI7ICACION 7ISCA9.El derecho tributario ha !ido i#te#!a"e#te elaborado %or la doctri#a !e ha#

"a#i+e!tado i"%orta#te! te#de#cia! a +a*or de la codicaci(#. Ta"bi# ha# e3i!tidoal0u#a! ob&ecio#e! +u#dada! e#:


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%ara $ue #a4ca la obli0aci(# tributaria. Acaecido el %re!u%ue!to le0al #ace el*'#culo de crdito dbito de u#a !u"a de di#ero e#tre el E!tado el !u&eto %a!i*o.A"ba! %arte! e!t# !o"etida! %or i0ual a la le) !u! derecho! obli0acio#e!re!ulta# e3clu!i*a"e#te de !ta %or lo cual cabe !o!te#er $ue e# e!ta relaci(# e!a%licable el %ri#ci%io de i0ualdad de la! %arte!.◊ Ta"bi# la cua#t'a e! "ateria %ri*ati*a de la le "aterial cual$uiera !ea el (r0a#oco#!titucio#al"e#te co"%ete#te %ara dictarla. E# lo! tributo! lla"ado! e!%ec'co!el i"%orte a %a0ar e!t &ado %or la le e# ci+ra! ab!oluta! o %or u#idad de "edida.

E# lo! tributo! ad *alore" la cua#t'a re!ulta de a%licar la al'cuota &ada %or le!obre la ba!e de clculo) $ue ta"bi# debe !er e!tablecida %or le) co#di!crecio#alidad li"itada %or$ue debe e!tar *i#culada al ele"e#to "aterial del%re!u%ue!to de hecho) !o %e#a de de!#aturali4ar el tributo.

♦Derecho *ri!utario Foral o (dinistrati$o' e!tudia todo lo co#cer#ie#te a laa%licaci(# de la #or"a "aterial al ca!o co#creto e# !u! di+ere#te! a!%ecto!) a#ali4ae!%ecial"e#te la deter"i#aci(# del tributo %or$ue !u ob&eto e! e!tablecer $ue !u"ade di#ero co#creta adeuda cada %er!o#a co"o e!a !u"a lle0a a i#0re!ar e# la!arca! e!tatale!. ald! Co!ta dice $ue !e reere a la a%licaci(# de la #or"a "aterial

al ca!o co#creto e# lo! di*er!o! a!%ecto! de la deter"i#aci(# %erce%ci(# deltributo) co#trol deci!i(# de lo! recur!o! ad"i#i!trati*o %la#teado! %or lo!i#tere!ado!. I#te0ra lo! co"etido! +acultade! de la ad"i#i!traci(# !cal lo!acto! ad"i#i!trati*o!.

♦♦ Derecho .rocesal *ri!utario' co#tie#e la! #or"a! $ue re0ula# la! co#tro*er!ia! detodo ti%o $ue !e %la#tea# e#tre el !co lo! !u&eto! %a!i*o! a !ea co# relaci(# a lae3i!te#cia de la obli0aci(# tributaria) a !u "o#to) a lo! %a!o! $ue debe !e0uir el!co %ara e&ecutar +or4ada"e#te !u crdito) %ara a%licar o hacer a%licar !a#cio#e!) a lo! %rocedi"ie#to! $ue el !u&eto %a!i*o debe e"%lear %ara recla"ar lade*oluci(# de la! ca#tidade! i#debida"e#te %a0ada! al E!tado. Toda! e!ta

cue!tio#e! debe# !er re!uelta! %or lo! (r0a#o! &uri!diccio#ale! $ue) e# el !u%ue!tode !er ad"i#i!trati*o 5tribu#ale! !cale!6) debe# de&ar !ie"%re "ar0e# %ara $ue!ea el %oder &udicial $uie# di0a la /lti"a %alabra. ald! Co!ta !o!tie#e $ue) al i0ual$ue e# el derecho tributario +or"al) la acti*idad e!%ec'ca del E!tado e# e!ta ra"adel derecho tributario) e! la a%licaci(# de la #or"a "aterial al ca!o co#creto %ero ladi+ere#cia !u!ta#cial e#tre u#a otra ra"a e!t e# $ue el &ue4) a&e#o a la! %arte!)a%lica la le al ca!o co#creto co# +uer4a obli0atoria toda! la! caracter'!tica! de laco!a &u40ada.

♦Derecho .enal *ri!utario' re0ula &ur'dica"e#te lo co#cer#ie#te a la! i#+raccio#e!

!cale! !u! !a#cio#e!. El %roble"a !e %la#tea co# re!%ecto a la +acultad de laad"i#i!traci(# !cal %ara a%licar !a#cio#e! de carcter %u#iti*o lo $ue dio lu0ar ateor'a! $ue la! caracteri4a# co"o !a#cio#e! de #aturale4a ad"i#i!trati*a otributaria o ci*il) %ero #o %e#al. ald! Co!ta !o!tie#e $ue la! %e#a! debe#re!%o#der a lo! "i!"o! %ri#ci%io! cual$uiera !ea el (r0a#o $ue la! a%li$ue cual$uiera $ue !ea el orde# &ur'dico *iolado. E!a! circu#!ta#cia! %uede# &u!ticar lade#o"i#aci(# de i#+raccio#e! ad"i#i!trati*a! o tributaria! %ero #o %uede# a+ectarlo! %ri#ci%io!. Si bie# !e reco#oce $ue el derecho tributario co#tie#e %e#a!) a !ta!debe# a%licr!ele! lo! %ri#ci%io! del derecho %u#iti*o e# 0e#eral. O#tol(0ica"e#telo! il'cito! tributario! la! !a#cio#e! $ue re*i!te# la calidad de %e#a! tie#e# todo! la"i!"a #aturale4a &ur'dica el r0i"e# de a%licaci(# debe !er el "i!"o) ta#to e# lo

$ue re!%ecta al (r0a#o co"%ete#te al %rocedi"ie#to %ara a%licar la! !a#cio#e!co"o e# lo $ue re!%ecta a la! 0ara#t'a! del i"%utado.

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♦♦ Derecho -nternacional *ri!utario' e!tudia la! #or"a! $ue corre!%o#de a%licar e#lo! ca!o! e# $ue di*er!a! !obera#'a! e#tra# e# co#tacto) a !ea %ara e*itar%roble"a! de doble i"%o!ici(#) coordi#ar "todo! $ue e*ite# la e*a!i(#i#ter#acio#al or0a#i4ar) "edia#te la tributaci(#) +or"a! de colaboraci(# de lo!%a'!e! de!arrollado! a a$uello! $ue e!t# e# %roce!o de de!arrollo. ald! Co!ta!o!tie#e $ue tie#e %or ob&eto la re0ulaci(# de lo! hecho! tributario! de carcteri#ter#acio#al a !ea %or la #acio#alidad) do"icilio o re!ide#cia de lo!co#tribue#te!) a !ea %or el lu0ar do#de !to! celebra# !u! #e0ocio!) a !ea %or el

lu0ar do#de lo! hecho! ocurre#. 9o de#e co"o el co#&u#to de #or"a! de co#icto)i#ter#acio#ale! #acio#ale! de #or"a! !u!ta#ti*a! $ue !e a%lica# a lo! hecho!tributario! i#ter#acio#ale!. E#tre !u! #e! i#dica) #e! !cale! 5e*itar la doblei"%o!ici(# la e*a!i(#6) #e! eco#("ico! 5+o"e#tar el de!arrollo eco#("ico"edia#te e3o#eracio#e! a la! tra#!+ere#cia! de ca%ital tec#olo0'a) +o"e#tar lai#te0raci(# de %a'!e! *i#culado! eco#("ica o territorial"e#te "edia#te laeli"i#aci(# de lo! tributo! de i"%ortaci(# e3%ortaci(#6 #e! %ol'tico! 5%rote0erlo! derecho! de lo! co#tribue#te! "edia#te #or"a! de a%licaci(# directa obli0atoria %ara lo! %a'!e! !i0#atario!) i#clu!o "edia#te %rocedi"ie#to! &uri!diccio#ale! e&ecutable!. E! la !oluci(# del Pacto de Sa# =o! de Co!ta Rica dela Co#*e#ci(# Euro%ea de Derecho! Hu"a#o! $ue ace%ta# el !o"eti"ie#to de lo!co#icto! e#tre E!tado %articulare! a la deci!i(# de tribu#ale! de arbitra&e6.

G. OR?ANIS>OS.1. AD>INISTRACION 7EDERA9 DE IN?RESOS PUB9ICOS.El decreto L1 or0a#i4a la #ue*a ad"i#i!traci(# +ederal de i#0re!o! %/blico!co"o e#tidad autr$uica e# el "bito del >i#i!terio de Eco#o"'a ba&o la!u%eri#te#de#cia co#trol de le0alidad del "i!"o.De%e#de# de dicha Ad"i#i!traci(#) la Direcci(# ?e#eral I"%o!iti*a 5D.?.I6 laDirecci(# ?e#eral de Adua#a! 5D.?.A6.9a Ad"i#i!traci(# ?e#eral de I#0re!o! P/blico! co#!titue el e#te de e&ecuci(# de la

%ol'tica tributaria adua#era.E#tre !u! +u#cio#e! tie#e todo lo relati*o a la a%licaci(#) %erce%ci(# !cali4aci(#de lo! tributo! acce!orio!: INISTRADOR 7EDERA9. De Reglaentaci)n' e!ta +acultado %ara i"%artir #or"a! 0e#erale! obli0atoria!%ara lo! re!%o#!able! tercero! e# la! "ateria! $ue la! lee! autori4a# a laAd"i#i!traci(# %ara re0la"e#tar la !ituaci(# de a$uello! +re#te a la ad"i#i!traci(#.Dicha! #or"a! e#tra# e# *i0or de!de la +echa de !u %ublicaci(# e# el B.O. !al*o $ueella! deter"i#e# u#a +echa %o!terior re0ir# "ie#tra! #o !ea# "odicada! %or el%ro%io Ad"i#i!trador o %or el >i#i!terio de Eco#o"'a. De -nterpretaci)n' tie#e la +u#ci(# de i#ter%retar co# carcter 0e#eral la!di!%o!icio#e! de la! lee! !obre lo! 0ra*"e#e! a car0o de la Ad"i#i!traci(#cua#do:

••

A!' lo e!ti"e co#*e#ie#te o• 9o !olicite# lo! co#tribue#te!) o i"%ortadore!) o e3%ortadore!) o a0e#te! derete#ci(#) o de %erce%ci(#) o de"! re!%o#!able!) e#tidade! 0re"iale!) cual$uier

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or0a#i4aci(# $ue re%re!e#te u# i#ter! colecti*o) !ie"%re $ue el %ro#u#cia"ie#to adictar!e o+re4ca i#ter! 0e#eral.El %edido del %ro#u#cia"ie#to #o tie#e %or *irtud !u!%e#der cual$uier deci!i(# $uelo! de"! +u#cio#ario! de la Ad"i#i!traci(# haa# de ado%tar e# ca!o! %articulare!.9a! i#ter%retacio#e! del Ad"i#i!trador !e %ublicar# e# el B.O. te#dr# el carcterde #or"a! 0e#erale! obli0atoria! !i) al e3%irar el %la4o de 1F d'a! hbile! de!de la+echa de !u %ublicaci(#) #o +uera# a%elada! a#te el >i#i!terio de Eco#o"'a %orcual$uiera de la! %er!o#a! o e#tidade! i#dicada! "! arriba) e# cuo ca!o te#dr#

el carcter de obli0atoria! de!de el d'a !i0uie#te a a$uel e# $ue !e %ubli$ue laa%robaci(# o "odicaci(# de la i#ter%retaci(# hecha %or el >i#i!terio. E# e!to!ca!o!) !e correr *i!ta %re*ia al Ad"i#i!trador %ara $ue !e e3%ida !obre la!ob&ecio#e! o%ue!ta! a la i#ter%retaci(#.9a! i#ter%retacio#e! r"e! %odr# !er recticada! %or la autoridad $ue la dict( o el>i#i!terio de Eco#o"'a %ero la! recticacio#e! #o !er# de a%licaci(# a hecho! o!ituacio#e! cu"%lido! co# a#terioridad al "o"e#to e# $ue tale! recticacio#e!e#tre# e# *i0or. De Direcci)n y de Juez (dinistrati$o' diri0e la acti*idad del or0a#i!"oad"i#i!trati*o "edia#te el e&ercicio de toda! la! +u#cio#e!) %odere! +acultade!e!tablecida! e# la! lee!) a lo! #e! de deter"i#ar) %ercibir) recaudar) e3i0ir)e&ecutar de*ol*er lo! i"%ue!to! 0ra*"e#e!.E&ercer la! +u#cio#e! de &ue4 ad"i#i!trati*o

UNIDAD N° 2.

1. INTERPRETACIN AP9ICACIN DE 9A 9E TRIBUTARIA. Toda la doctri#a actual e!t co#+or"e e# ar"ar $ue la le tributaria e! u#a le de

#aturale4a id#tica a cual$uier otra) $ue ha %erdido !u carcter %e#al ta"bi# !u%o!ible carcter e3ce%cio#al. E!ta co#clu!i(# e! u#a co#!ecue#cia de la e*oluci(#del carcter %/blico de la! i#!titucio#e! tributaria!. Ho el i"%ue!to a #o e! u#

%ri*ile0io a +a*or del $ue cobra #i u#a car0a i#+a"a#te o $ue *a a#e&a a u# !tatu!!ocial deter"i#ado o i#+erior %ara el $ue lo %a0a. A %artir de la e*oluci(# $uecul"i#a e# lo! "oder#o! E!tado! de derecho) el i"%ue!to) de!%u! de re%o!ar!obre el %ri#ci%io de autoi"%o!ici(# 5e# *irtud del cual !o# lo! %ro%io! ciudada#o!lo! $ue tie#e# el derecho de co#!e#tir !u! %ro%io! i"%ue!to!6) !e robu!tece a/#"! co# el %ri#ci%io de re!er*a de le $ue atribue la creaci(# del tributo a !u!re%re!e#ta#te!) e# lo! (r0a#o! de%o!itario! de %oder le0i!lati*o.

9a doctri#a recha4a actual"e#te el carcter e3ce%cio#al atribuido a#ti0ua"e#te ala! lee! tributaria!.

>ETODOS ?ENERA9ES DE INTERPRETACION. Literal' !e li"ita a declarar el alca#ce "a#ie!to e i#dubitable $ue !ur0e de la!%alabra! e"%leada! e# la le !i# re!tri#0ir #i a"%liar !u alca#ce. 9o! #e! de e!te"todo co#!i!te# e# a!e0urar lo! derecho! de lo! %articulare! re!%etar la!e0uridad &ur'dica. 7ilo!(ca"e#te !i0#ica a%licar r'0ida"e#te la! idea!racio#ali!ta!) !i el derecho !e re!u"e e# la le) co#ocer la le e! co#ocer el derecho.9o! tributari!ta! !o!tie#e# $ue e!te "todo e! i#!ucie#te ) !e0/# ?ri4iotti) %uedelle*ar a co#clu!io#e! err(#ea! %or$ue el le0i!lador #o e! !ie"%re u# tc#ico e#derecho tributario. Ro!e"bu& dice $ue ?ri4iotti de!arroll( la! ba!e! de lai#ter%retaci(# +u#cio#al !u %u#to de %artida e! la co#!ideraci(# de lo! ele"e#to!co#!tituti*o! de cada i#0re!o %/blico) el %ol'tico) el eco#("ico) el &ur'dico eltc#ico. L)gico' re!uel*e el i#terro0a#te de $ue $ui!o decir la le.


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#or"a! tributaria! debe# !er ate#dida! co"%uta#do la totalidad de lo! %rece%to!$ue la i#te0ra# e# +or"a tal $ue el %ro%(!ito de la le !e cu"%la co#+or"e a u#ara4o#able i#ter%retaci(#. El i#tr%rete) ade"!) debe actuar e# co#corda#cia co#lo! %ri#ci%io! co#!titucio#ale!. ale decir $ue) !e0/# e!te "todo) la i#ter%retaci(##o !e li"ita a la! %alabra! de la le #i al %e#!a"ie#to del le0i!lador.,ist)rico' !u! !o!te#edore! dice# $ue la tarea del i#tr%rete e! de!e#tra2ar el%e#!a"ie#to del le0i!lador) a $ue co#ocer la le #o e! otra co!a $ue co#ocer lai#te#ci(# de $uie# la dict(. Para ello !e debe *aler de toda! la! circu#!ta#cia! $ue

rodearo# el "o"e#to de !a#ci(# de la le 5locatio le0i!6. E!te "todo ide#tica la*olu#tad de la le co# la *olu#tad del le0i!lador) %ero e! ob&eto de cr'tica e# "ateria!cal. Se dice $ue la !calidad !e caracteri4a %or !u "o*ilidad #o !e %uedei#ter%retar la! clu!ula! i"%o!iti*a! !e0/# el %e#!a"ie#to del le0i!lador cua#do lacie#cia tributaria e!t e# co#!ta#te e*oluci(#. 0$oluti$o' el %roble"a $ue %la#tea e!ta corrie#te e! el de e#+re#tar u#a #ue*a#ece!idad de la *ida !ocial co# re0la! &ur'dica! #acida! co# a#terioridad a la!co#dicio#e! !ociale!) eco#("ica!) %ol'tica! tica! $ue deter"i#a# a a$ulla. A#tela #ue*a realidad debe i#*e!ti0ar!e cul hubiera !ido la *olu#tad del le0i!lador $ue !oluci(# habr'a dado. 9a Corte ha dicho $ue la C.N. tie#e la *irtualidad#ece!aria de %oder 0ober#ar la! relacio#e! &ur'dica! #acida! e# circu#!ta#cia!!ociale! di+ere#te! a la! $ue e3i!t'a# e# tie"%o! de !u !a#ci(#. E!te a*a#ce de lo!%ri#ci%io! co#!titucio#ale! e! la obra de lo! i#tr%rete!) e# e!%ecial de lo! &uece!)$uie#e! debe# co#!a0rar la i#teli0e#cia $ue "e&or a!e0ure lo! 0ra#de! ob&eti*o!%ara $ue +ue dictada la C.N.- E!te "todo !ur0e co"o reacci(# co#tra lo! "todo!tradicio#ale!. Dec'a Saleille! $ue la le e! ba!e +ue#te de todo !i!te"a &ur'dico%ero debe ada%tar!e a la! #ue*a! e3i0e#cia! deter"i#ada! %or la e*oluci(# !ocial.Partie#do de e!ta idea) Saleille! co#ere a lo! te3to! *ida %ro%ia e i#de%e#die#te dela *olu#tad del le0i!lador) de la cual !e de!li0a# u#a *e4 %ro"ul0ado!. Al0u#o!autore! %ro%u0#a# e!te "todo ataca# al hi!t(rico $ue #o hace !i#o %arali4ar la*ida. 9a le !e de!li0a del le0i!lador e! el i#tr%rete $uie# la re*i*e d#dole u#

!e#tido alca#ce $ue "ucha! *ece! #o +ue %re*i!to %or el "i!"o le0i!lador. E#"ateria tributaria) el %ri#ci%io de le0alidad e! u#a *alla %ara e!te "todo.

>ETODOS ESPECIA9ES DE INTERPRETACION. De la Ley Fiscal' a %ri#ci%io! del !i0lo la &uri!%rude#cia ale"a#a !e0u'aa+errada al co#ce%to de $ue la! lee! tributaria! era# de i#ter%retaci(# literal re!tri#0ida %ue! !i bie# !e ad*ert'a cierta te#de#cia e# co#tra del +or"ali!"oco#ce%tual) e# 0e#eral !e "a#i+e!taba el a lo! co#ce%to! co#!truccio#e!%ura"e#te l(0ico!) e# lo! $ue #ece!aria"e#te deb'a# e#cuadrar!e la! !ituacio#e!%articulare!. El art. G del orde#a"ie#to ale"# e! el ori0e# del art. 1 i#c. !e0/# elcual Qdebe te#er!e e# cue#ta la o%i#i(# 0e#eral) el ob&eto !i0#icado eco#("ico

de la! lee! i"%o!iti*a! la e*oluci(# de la! co#dicio#e! 0e#erale!. 9a di!%o!ici(#+ue i#cor%orada %ara $ue lo! &uece! %udiera# a%artar!e del +or"ali!"o co#ce%tual )%re!ci#die#do de la! +or"a! o a%arie#cia! &ur'dica!) a%licara# la le0i!laci(# !cal!e0/# la realidad de lo! hecho! eco#("ico!) #o !ie"%re coi#cide#te! co# a$uella!%ara $ue la #or"a tributaria cu"%liera la +u#ci(# %re*i!ta. E# "ateria tributaria lare0la $ue %re!ide la a%licaci(# de !u! #or"a! e! la de la realidad eco#("ica) lai#ter%retaci(# debe ate#er!e a lo! hecho! !obre lo! $ue !e %roecta la acti*idadher"e#utica) #o !obre !u a%arie#cia o !obre el le#0ua&e.

A9CANCE DE 9A INTERPRETACION.

9a i#ter%retaci(# %uede !er e3te#!i*a !i !e da a la #or"a u# !e#tido "! a"%lio del$ue !ur0e de !u! %alabra!. Se e#tie#de e# e!to! ca!o! $ue el le0i!lador ha $ueridodecir "! de lo $ue dice la le, ta"bi# %uede !er re!tricti*a cua#do !e da a la#or"a u# !e#tido "e#o! a"%lio del $ue ue de !u! %ro%io! tr"i#o!)e#te#di#do!e $ue el le0i!lador di&o "! de lo $ue e# realidad $ui!o decir.

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OR?ANOS DE INTERPRETACION. Judicial' cua#do e! reali4ada %or lo! tribu#ale! $ue i#te0ra# el Poder =udicial)te#ie#do %re!e#te $ue la Corte e! el /lti"o tribu#al de i#ter%retaci(#) e# e!%ecial!obre la co#!titucio#alidad de la! #or"a!. 9a Corte ha e!ti"ado $ue la! deci!io#e!de lo! &uece! $ue !e a%arta# de la! i#ter%retacio#e! o criterio! ado%tado! %or ella)e# !u carcter de i#tr%rete !u%re"o del orde# &ur'dico #acio#al) carece# de+u#da"e#to de *alide4 !i e! $ue #o !e a%orta# #ue*a! ra4o#e! o criterio! de

+u#da"e#taci(# $ue &u!ti$ue# u# a%arta"ie#to del criterio del Alto Tribu#al. 9aacti*idad de la Corte e! la "! de!tacada #o !(lo %or !u *alor i#tr'#!eco de !u!!e#te#cia! !i#o ta"bi# %or la #atural irradiaci(# de ella! !obre otro! tribu#ale!. Legislati$a' cua#do el Co#0re!o o la! le0i!latura!) creadore! de la! lee!)dicta# u#a #ue*a i#ter%retati*a de la a#terior. El a#tecede#te de la i#ter%retaci(#aut#tica e! lo $ue ocurr'a e# 7ra#cia ha!ta la !a#ci(# del C(di0o Ci*il e# la %oca#a%ole(#ica. E# e!a %oca cua#do u# &ue4 te#'a duda! o #o e#co#traba re0uladau#a cue!ti(# a re!ol*er %ro*e#'a a re"itir lo! a#tecede#te! del ca!o al Poder9e0i!lati*o %ara $ue !u%liera la o!curidad) el !ile#cio o la i#!ucie#cia de la le. Eralo $ue !e co#oc'a co"o el r+er le0i!lati+. E!ta i#!tituci(# de!a%arece co# el C(di0oNa%ole(# a#te la! #ue*a! idea! !obre la %le#itud del orde# &ur'dico la obli0aci(#$ue !e i"%o#e a lo! &uece! de re!ol*er e# todo! lo! ca!o!) a/# recurrie#do al"todo de la a#alo0'a o a lo! %ri#ci%io! 0e#erale! del derecho. (dinistrati$a' cua#do e! reali4ada %or el %ro%io %oder ad"i#i!trador. El art. del dec. L1 otor0a +acultade! de i#ter%retaci(# al Ad"i#i!trador co# re*i!i(#%or el !u%erior. 9a Ad"i#i!traci(# !e e3%ide ta"bi# a ra'4 de co#!ulta! deco#tribue#te! re!%o#!able!. E!ta co#!ulta debe e!tar re+erida a !ituacio#e! dehecho co#creta! o a %roecto! de i#*er!i(# a reali4ar!e e# el %a'!. Tie#e carcter*i#cula#te de "a#era tal $ue la! obli0acio#e! $ue e!t# co"%re#dida! e# laco#!ulta) debe# !er li$uidada! co#+or"e a la "i!"a ) e# ca!o co#trario) el !co%odr lle*ar adela#te el %rocedi"ie#to ad"i#i!trati*o de deter"i#aci(# de ocio.

Na*arri#e co#!idera $ue la re!%ue!ta del !co !er obli0atoria ha!ta $ue !e ca"bieel criterio dado %or %edido) de ocio o %or #or"a! de carcter 0e#eral $ue !er#a%licable! de!%u! de la #oticaci(# del acto o *i0e#cia de la! #or"a!. El C(di0oAdua#ero e# !u art. K i#c. i6 otor0a +acultade! de i#ter%retaci(# al Ad"i#i!tradorNacio#al de Adua#a!. E!a! #or"a! !o# a%elable! !i e3i!te u# derecho !ub&eti*o oi#ter! le0'ti"o a+ectado. (nalogía' e# co#e3i(# co# el %roble"a de i#ter%retaci(# de la le tributariacorre!%o#de e3a"i#ar el de !u i#te0raci(#) e!to e!) la utili4aci(# de la a#alo0'a e#la deter"i#aci(# del alca#ce de la! #or"a! &ur'dica!. Co"o !abe"o!) el art. 1L C.C.di!%o#e $ue !i u#a cue!ti(# #o %uede re!ol*er!e %or la! %alabra! o el e!%'ritu de lale) !e acudir a lo! %ri#ci%io! de lee! a#lo0a!) !i a/# la cue!ti(# +ue!e dudo!a)a lo! %ri#ci%io! 0e#erale! del derecho, %ero e!ta! %re!cri%cio#e! ri0e# e# derecho%ri*ado) !u!cit#do!e duda! acerca de !u a%licabilidad e# "ateria #a#ciera. 9a"aor %arte de la doctri#a i#ter#acio#al ace%ta la a#alo0'a co# cierta! re!triccio#e!)e# e!%ecial !u i#a%licabilidad %ara crear car0a! tributaria!. E# #ue!tro %a'!) lo!tribu#ale! #acio#ale! %ro*i#ciale! ha# recha4ado la a#alo0'a) %ero e# cierto! ca!o!ha# dicho $ue !u %ro!cri%ci(# e# el orde# re%re!i*o #o e3clue la her"e#utica $uecu"%la el %ro%(!ito le0al) co# arre0lo a lo! %ri#ci%io! de u#a ra4o#able di!cretai#ter%retaci(#. Puede !o!te#er!e $ue) !al*o %ara el derecho tributario !u!ta#cial derecho tributario %e#al) la a#alo0'a %uede utili4ar!e e# la! otra! ra"a! de e!tederecho.

. DETER>INACION DE 9A NATURA9E8A DE9 HECHO I>PONIB9E.Pre4 de Aala ?o#4le4 e3%re!a# $ue la "aor %arte de la doctri#a e!t de

acuerdo e# e#te#der $ue el orde#a"ie#to tributario %erte#ece al ca"%o delDerecho P/blico !i bie# le !o# a%licable! la! #ocio#e! +u#da"e#tale! del derecho

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%ri*ado de obli0acio#e! e# lo $ue !e reere al co#ce%to de la obli0aci(# tributaria"aterial.

Se0/# ?iulia#i 7o#rou0e) la +(r"ula $ue %er"ite %re!ci#dir de la! a%arie#cia! &ur'dica! %ara bu!car la realidad de la! co!a! o la realidad eco#("ica debe utili4ar!eco# di!creci(# %or$ue #o co#!titue u# "todo #or"al !i#o de e3ce%ci(# %arare!ol*er !ituacio#e! de e*ide#te abu!o de derecho) co"o lo ha# !e2alado lo!co"e#tari!ta! de la! doctri#a! e3tra#&era! $ue la e3%lica#.

Cua#do u# #e0ocio &ur'dico !e +or"ali4a de "a#era $ue re!ulte "a#ie!ta"e#te

i#a%ro%iado a la i"%ro#ta o #e0ocio &ur'dico de acuerdo a !u cau!a de ello re!ulta$ue el !co %uede re!ultar %er&udicado) el acto re!ulta abu!i*o e# lo! tr"i#o! delart. 1M1 C.C.-

Seri; e! $uie# deter"i#a e# $ue !u%ue!to! e# *irtud de $ue %ri#ci%io!do0"tico! %uede# lo! tribu#ale! lle0ar a %re!ci#dir o !u%erar la +or"a e3ter#a dela %er!o#a &ur'dica %ara) %e#etra#do a tra*! de ella) alca#4ar a la! %er!o#a! bie#e! $ue ba&o !u "a#to !e cobi&a#.

Dob!o# !o!tie#e $ue Seri; i#au0ura la co#ce%ci(# $ue e!ti"a $ue lade!e!ti"aci(# o %re!ci#de#cia de la %er!o#alidad &ur'dica e! u# ca%'tulo del abu!odel derecho) e#te#die#do $ue la %er!o#a &ur'dica %uede !er alla#ada e# do!!u%ue!to!: cua#do !e la utili4a abu!i*a"e#te a lo! #e! de e#la4ar deter"i#ada!#or"a! co# la! %er!o#a! &ur'dica!.

9a doctri#a de#o"i#ada de la %e#etraci(# ha !ido a%licada %or di!ti#to! tribu#ale!!e2al#do!e $ue !e %rocura lle0ar a la e!e#cia) a la !u!ta#cia de la! cue!tio#e!i"%licada! !i# dete#er!e e# la! +or"a! e3ter#a! de lo! acto!. So# cl!ico! lo!!i0uie#te! +allo! de la Corte: .ar2e Da$is3 e# el cual !e e!tableci( $ue do! !ociedade!) u#a local u#ae3tra#&era) $ue e!taba# di+ere#ciada! de!de el %u#to de *i!ta del derecho %ri*ado%ero $ue co#!titu'a# u#a u#idad eco#("ica deb'a# co#!iderar!e a lo! #e!tributario! co"o u#a !ola e#tidad) %or lo cual el %a0o de a%are#te! re0al'a! de lae#tidad do"i#ada a la e#tidad do"i#a#te #o era "! $ue u# retiro di!i"ulado de

utilidade! !u&eta! al i"%ue!to a lo! rdito!) %or cua#to todo co#trato !u%o#e lae3i!te#cia de do! %arte! #adie %uede co#tratar co#!i0o "i!"o.

Mellor Good4in' e# u#a cue!ti(# relacio#ada co# el i"%ue!to a la! *e#ta!) eltribu#al ta"bi# ado%t( el criterio de correr el *elo !ocietario %or a%licaci(# de ladoctri#a de la %e#etraci(# e!tableci( $ue u#a !ociedad do"i#ada %or otra #oautori4a a reco#ocer la e3i!te#cia de co#*e#cio#e! e#tre ella!) %or cua#to debe%re*alecer la ra4(# del derecho !obre el rituali!"o &ur'dico +or"al) a%rehe#die#do larealidad &ur'dica ob&eti*a) !ta i#dica $ue ta"%oco e# e!ta !ituaci(# %od'a#ace%tar!e o%eracio#e! $ue a%are#te"e#te !i0#icaba# tra!lado de "ercader'a!e#tre a"bo! ele"e#to! de u# "i!"o co#&u#to eco#("ico.

Ford Motor (rgentina' la Corte re!ol*i( $ue !i la e3%ortadora del e3terior lai"%ortador local !e halla# e# relaci(# de "atri4 lial) i#te0ra#do u# co#&u#toeco#("ico) la! !u"a! %a0ada! e# co#ce%to de i#tere!e! %or o%eracio#e! de %a0odi+erido #o re*i!te# e!e carcter %ara el i"%ue!to a lo! rdito!) !i#o el de u# %a0o ore"e!a de utilidade! %ro%ia! de la e#tidad local e# be#ecio de la e3tra#&era,aclara#do $ue e# hi%(te!i! de co#&u#to eco#("ico o !ituacio#e! e$ui*ale#te!) la!%re!tacio#e! co#tra%re!tacio#e! debe# a&u!tar!e a lo! %ri#ci%io! del a%orte lautilidad.

ille0a! dice $ue cua#do lo! hecho! i"%o#ible! !e *i#cula# co# acto! &ur'dico! decarcter #e0ocial o #e0ocio! &ur'dico!) e3i!te# circu#!ta#cia! ori0i#ada! e# la*olu#tad creadora de lo! %ro%io! %articulare!.E# derecho #o e!t %rohibido $ue la! %arte! eli&a#) de#tro de cierto! l'"ite!) eltrata"ie#to &ur'dico a $ue $uiere# !o"eter !u! o%eracio#e!. >ucha! *ece! e3i!te la

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%o!ibilidad de ele0ir di+ere#te! o%eracio#e! &ur'dica! %ara alca#4ar #e! eco#("ico!!u!ta#cial"e#te id#tico!.E! $ue cua#do e# 0e#eral !e reali4a u# acto &ur'dico o u#a #e0ociaci(#) %uededi!ti#0uir!e la i#te#ci(# e"%'rica 5i#te#tio +acti6 la i#te#ci(# &ur'dica 5i#te#tio &uri6.9a i#te#ci(# e"%'rica e! a$uella $ue !e e#ca"i#a a obte#er el re!ultado eco#("ico%ara cuo # el acto !e reali4a.9a i#te#ci(# &ur'dica e! a$uella $ue !e diri0e a alca#4ar) "edia#te el acto o #e0ocio)deter"i#ado! e+ecto! &ur'dico! %ara lo cual !e e#cuadra e!e acto o #e0ocio de#tro

de u# deter"i#ado "olde o 0ura del derecho.El derecho tributario !e i#tere!a e# la o%eraci(# eco#("ica $ue hace# la! %arte! !i#reco#ocer ecacia creadora de e+ecto! &ur'dico! tributario! a la *olu#tad i#di*idual !ila! %arte! ha# di!tor!io#ado la realidad de la o%eraci(# "edia#te u#a +or"a &ur'dicai#a%ro%iada $ue !e bu!ca al !olo e+ecto de de+raudar al !co.El criterio de la realidad eco#("ica 5art. le 11LK6 #o !(lo tie#e e+ecto!%atri"o#iale! 5a&u!te de la obli0aci(# tributaria6 !i#o ta"bi# %e#al.Si# %er&uicio de la libertad de o%ci(# $ue tie#e el co#tribue#te %ara ele0ir la!+or"a! &ur'dica! $ue re!uel*a ado%tar) e!a deci!i(# %uede 0e#erarlere!%o#!abilidade! de ti%o i#+raccio#al !i "edia#te la "i!"a !e %rete#die!e%er&udicar al !co.El ahorro !cal co#tractual #o e! !i#o u#a de la! co#dicio#e! ob*ia! del co#trato%er+ecto: la re0ulaci(# de la! !ituacio#e! tributaria! de lo! co#tribue#te! e# !u"3i"o be#ecio) !i# elu!i(#. Si el ahorro !cal !e %rodu&o) e# circu#!ta#cia! dedo"i#io de i#+or"aci(#) ) e# co#!ecue#cia) #i#0u#a de la! %arte! ar0u"e#tai"%er+ecci(# #i ta"%oco ello !e de!%re#de de la le o de la a%licaci(# &uri!%rude#cial) e!a eco#o"'a de o%ci(# re!ulta i#e3%u0#able) %ue!to $ue ha!i#cro#'a e#tre la re0ulaci(# de la auto#o"'a de la *olu#tad el e!$ue"a%atri"o#ial "ateriali4ado ) a"bo!) co# la di!%o!ici(# le0al.El art. G de la le !cal co#dicio#a el il'cito a la circu#!ta#cia de la i#te#ci(# de laeli"i#aci(# o di!"i#uci(# de la car0a !cal %or la utili4aci(# de la! +or"a!.

K. 9A 9E TRIBUTARIA EN E9 ESPACIO EN E9 TIE>PO.

• E# el E!%acio.9a coe3i!te#cia de e#tidade! dotada! de %oder tributario actua#do e# el %la#o#acio#al e i#ter#acio#al) ori0i#a co#icto! de atribucio#e! deri*a e#!u%er%o!icio#e! de 0ra*"e#e!. Por e!o e! $ue ha $ue deter"i#ar el "bitoe!%acial de#tro de $ue la le !urte e+ecto la e3te#!i(# de la le) e! decir) lo!hecho! $ue la le de u# E!tado %uede re0ular. Todo e!to %ara e*itar la doblei"%o!ici(# $ue co#!i!te) !e0/# Seli0"a#) e# 0ra*ar do! *ece! a la "i!"a %er!o#a o

a la "i!"a co!a.Se0/# la doctri#a ale"a#a e3i!te doble o "/lti%le i"%o!ici(# cua#do la! "i!"a!%er!o#a! o la! "i!"a! co!a! !o# 0ra*ado! do! o "! *ece! %or a#lo0o co#ce%to)e# el "i!"o %er'odo de tie"%o) %or %arte de do! o "! !u&eto! co# %oder tributario.Ca!a! !o!tie#e $ue la +or"a de E!tado +ederal 0e#era el e"%leo de "/lti%le!+ue#te! tributaria!. E# tal !e#tido) la !u%er%o!ici(# de 0ra*"e#e! a/# la doblei"%o!ici(# !o# co#!titucio#ale! "ie#tra! #o !e lle0ue %or tal co#ducto a laco#!catoriedad e# ta#to lo! 0obier#o! act/e# de#tro de la! co"%ete#cia! $ue leha# !ido atribuida!.• Doble I"%o!ici(# Nacio#al.

Para e*itar la doble o "/lti%le i"%o!ici(# i#ter#a) e!to e! e#tre Naci(# %ro*i#cia!)e#tre %ro*i#cia! e#tre !' e#tre !ta! !u! "u#ici%alidade!) !e ha# ado%tado*aria! !olucio#e! co"o la !e%araci(# de la! +ue#te! de recur!o!, i"%ue!to! e#co%artici%aci(#, !u%le"e#to! o adicio#ale! i"%o!iti*o!, !ub!idio! o !ub*e#cio#e!

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co"%e#!atorio!, co#ce!i(# de crdito! %or i"%ue!to! %a0ado! e# otra &uri!dicci(#, deducci(# de tributo! %a0ado!.Dice S%i!!o $ue el %ri#ci%io 0e#eral re!%ecto de la doble o "/lti%le i"%o!ici(# e!$ue !ta) %or !' "i!"a) #o e! i#co#!titucio#al e# la "edida e# $ue cada u#o de lo!tributo! $ue co#0ura# e!a "/lti%le i"%o!ici(# haa# !ido creado! %or e#te!%/blico! co# co"%ete#cia %ara ello.9a du%licidad $ue re!ulta del e&ercicio de +acultade! i"%o!iti*a! di+ere#te! #oli"itada! %or di!%o!ici(# co#!titucio#al al0u#a #o cau!a la i#*alide4 del i"%ue!to

5Bode0a! i2edo! Sa# Carlo! c Pro*i#cia de Sa# =ua#6.

5 Coparticipaci)n Federal#U#o de lo! %ri#ci%io! ce#trale! de la tributaci(# e# u# !i!te"a de!ce#trali4ado e! elde la corre!%o#de#cia !cal $ue e3i0e u#a relaci(# e!trecha e#tre el 0a!to $uebe#ecia a u#a co"u#idad lo! i"%ue!to! %a0ado! %or ella %ara #a#ciarlo. Si#e"bar0o) !e co#!idera $ue alca#4ar u#a e!tricta corre!%o#de#cia !cal re$uerir'au#a de!ce#trali4aci(# de +acultade! tributaria! $ue otor0ara a la! %ro*i#cia! "u#ici%io! ca%acidad de auto#a#ciar todo! lo! 0a!to! $ue le! co"%ete#) u#a *e4de#ido! !u! role!.Co"o co#!ecue#cia de la co#curre#cia e#tre Naci(# %ro*i#cia! e# "ateria dei"%ue!to! i#directo! de la atribuci(# al Co#0re!o de e!tablecer i"%ue!to! directo!%or tie"%o deter"i#ado) !ur0i( la !u%er%o!ici(# e#tre i"%ue!to! #acio#ale! %ro*i#ciale!.Dice Bulit ?o2i $ue !e 0e#er( u#a co#*i*e#cia e#tre tributo! i#directo! "u!e"e&a#te! e!tablecido! a lo! do! #i*ele! de 0obier#o co# %ote!tad co#!titucio#aldirecta) co"o +ruto de e!a co#curre#cia !ur0iero# %roble"a! de !u%er%o!ici(# $ue!e a0ra*aro# dura#te "edio !i0lo. Por tal "oti*o !e u#ica el r0i"e# deco%artici%aci(# "edia#te lee! $ue #o de&a# de !er re"edio! %arciale!.9a Co"i!i(# 7ederal de I"%ue!to! e! u# e#te i#te0rado %or u# re%re!e#ta#te de laNaci(# u#o %or cada %ro*i#cia adherida) e!%eciali4ado! e# "ateria tributaria)

diri0ida %or u# Co"it E&ecuti*o) +or"ado %or u# re%re!e#ta#te de la Naci(# deocho %ro*i#cia!. Tie#e !u !ede e# el >i#i!terio de Eco#o"'a.Su! deci!io#e! !o# obli0atoria! %ara la Naci(# la! %ro*i#cia! adherida!) !al*o elderecho de %edir re*i!i(# de lo decidido la re!er*a del recur!o e3traordi#ario a#tela Corte.9o! co#tribue#te! %uede# e&ercer la acci(# de re%etici(# %or *'a &udicial oad"i#i!trati*a) !e0/# lo %re*i!to e# la le0i!laci(# local) !i# #ece!idad de recurrir%re*ia"e#te a la Co"i!i(# 7ederal.• Doble I"%o!ici(# I#ter#acio#al.9a a+ectaci(# de lo! hecho! i"%o#ible! %or %arte de do! o "! %a'!e!!i"ult#ea"e#te tie#e !u ori0e# e# la utili4aci(# de criterio! di!%are! %ara la

atribuci(# de la %ote!tad tributaria.E!o! criterio! !e +u#da# a *ece! e# circu#!ta#cia! de orde# %er!o#al co"o la#acio#alidad la re!ide#cia del !u&eto) e# otro! ca!o! e# circu#!ta#cia! de '#doleeco#("ica co"o !o# la !ede de lo! #e0ocio! la +ue#te e# $ue !e ori0i#a la re#ta0ra*able.El criterio "! a#ti0uo hace radicar el derecho de 0ra*ar e# la #acio#alidad del!u&eto.Pero la "aor'a de la! le0i!lacio#e! euro%ea! la #ortea"erica#a i#!%irada! e# elcriterio de !u&eci(# %er!o#al) hace# de la re!ide#cia del !u&eto el ele"e#todeter"i#a#te de la atribuci(# del %oder tributario. 9a re!ide#cia !e caracteri4a %or el

ele"e#to ob&eto de habitaci(# au#$ue +alte el ele"e#to !ub&eti*o de la i#te#ci(# de%er"a#ecer e# l) %or lo cual %uede e3i!tir re!ide#cia atributi*a de %ote!tad !cal)au#$ue #o ha do"icilio e# !e#tido tc#ico.Otro criterio e! el de la !ede de #e0ocio! $ue reco#oce e+ecto! !cale! al hecho dede!arrollar u#a acti*idad eco#("ica e# u# lu0ar $ue #o e! el do"icilio o re!ide#cia

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del co#tribue#te) %or lo cual la doctri#a lo de#o"i#a ta"bi# do"icilio de#e0ocio!) %ara di+ere#ciarlo del do"icilio ci*il. Corre!%o#de al lu0ar do#de !elocali4a la acti*idad de la %er!o#a i#di*idual o colecti*a %uede co#ducir a u#ae3ce!i*a +ra0"e#taci(# del %oder tributario. Para e*itarlo !e e3i0e# cierto!caractere! de %er"a#e#cia auto#o"'a de e!a acti*idad) lo cual ha co#ducido aelaborar el co#ce%to de e!tableci"ie#to %er"a#e#te.9a ciberi"%o!ici(# !o# la! co#!ecue#cia! $ue !e deri*a# de la e3%a#!i(# delco"ercio electr(#ico) lo! caractere! +u#da"e#tale! de e!te ti%o de co"ercio !o#:

• Su carcter i#ter#acio#al: !obre la "ateria i#cide la re0ulaci(# de di!ti#to!%a'!e! or0a#i4acio#e! i#ter#acio#ale!.• 9a! e!%ecialidade! deri*ada! del co"ercio o# li#e.• Di+u"i#aci(# de co#ce%to! !cale! tradicio#ale!.• 9a de!a%arici(# de i#ter"ediario! tradicio#ale!.• El %eli0ro de i#"u#idad o la doble i"%o!ici(#: #i#0u#o de lo! co#*e#io!co#te"%la la de!locali4aci(# del hecho i"%o#ible) %ro%ia del co"ercio electr(#ico.

>EDIOS PARA EITAR 9A DOB9E I>POSICIN.

Co#*e#io I#ter#acio#al %ara e*itar doble i"%o!ici(#: E3i!te# di+ere#te!%rocedi"ie#to! %ara e*itar la doble i"%o!ici(#. ?iulia#i 7o#rou0e co#!idera $ue laacci(# !e ha orie#tado e# tre! direccio#e! $ue #o !o# e3clue#te!:1.- B/!$ueda de %%io!. ?rale!. Su!ce%tible! de ad$uirir el carcter de le u#i+or"ei#ter#acio#al. E!te criterio e! el /#ico a%to %ara la !oluci(# i#te0ral del %roble"a%or$ue lo! tratado! !o# e3%edie#te! circu#!ta#ciale! %ara ate#uar lo! e+ecto!#oci*o! de la !u%er%o!ici(# tributaria) $ue #o lle0a# a la ra'4 del a!u#to.

.- Co#certaci(# de acuerdo bilaterale! o "ultilaterale!) e# A"rica 9ati#a 5%a'!e!i"%ortadore! de ca%itale!6 e! reacia la %o!ici(# %ara !u!cribir acuerdo! 0e#erale!e# "ateria de i"%ue!to! a la re#ta %or la i#ad"i!ibilidad de la %ol'tica tributaria delo! %a'!e! i#*er!io#i!ta! 5e3%ortadore! de ca%itale!6 $ue reh/!a# ad"itir el %ri#ci%iode i"%o!ici(# e# la +ue#te) arro0#do!e el derecho de 0ra*ar la ri$ue4a ori0i#adae# cual$uier %arte del "u#do) ol*ida#do $ue la! i#*er!io#e! e# el e3tra#&ero #o !(lobe#ecia# a lo! %a'!e! rece%tore! de ca%itale! !i#o ta"bi# a lo! e3%ortadore! deello! %or$ue lo0ra# di*i!a! co# de!ti#o a la ad$ui!ici(# de %roducto! ali"e#ticio! oele"e#to! *itale! e# otro! %ara au"e#tar el #i*el de %roducci(# "a#te#er el!ta#dard de *ida i#ter#o. E# e!to! tratado! %uede# i#cor%orar!e di*er!a! clu!ula!:6Crédito "scal' 7ta& credit8 !i bie# cada %a'! 0ra*a la totalidad de la! re#ta!) ta#tola! $ue !e 0e#era# de#tro o +uera de !u territorio) !e ace%ta $ue lo! i"%ue!to!%a0ado! e# el e3tra#&ero %or re#ta! all' %roducida! !e dedu4ca# de lo! i"%ue!to!

totale!.@Crédito por ipuestos e&onerados 7ta& sporting6 %ara e*itar lo! i#co#*e#ie#te! $uela e3i"ici(# i"%o!iti*a e# u# %a'! i"%ortador de ca%itale! i"%li$ue u#a %o!ibilidadde utili4aci(# del crdito !cal e# el %a'! e3%ortador) de "a#era tal $ue la e3e#ci(#!e tra#!+or"e e# u#a tra#!+ere#cia i"%o!iti*a a e!te /lti"o %a'!) %uede i#cluir!ee!ta clu!ula. E# *irtud de ella %uede# deducir!e #o !(lo lo! i"%ue!to! %a0ado!!i#o lo! $ue !e debi( %a0ar #o !e %a0( %or la e3i!te#cia de la e3e#ci(# oreducci(# e# dicho %a'!) co"o +or"a de i#ce#ti*o de la i#*er!i(# e3tra#&era.6Descuento por in$ersiones en el e&terior' co#!i!te e# deducir de lo! i"%ue!to! a%a0ar e# el %a'! ca%itali!ta) u# %orce#ta&e de la! i#*er!io#e! $ue !te ha0a e# u#%a'! e# *'a de de!arrollo $ue tie#de a i#cre"e#tar el creci"ie#to eco#("ico de tal

%a'!. Nue!tro %a'! lo celebro co# Boli*ia) Bra!il) Au!tria Au!tralia) %or e&.

K.- El tercer %rocedi"ie#to corre!%o#de a la lla"ada or0a#i4aci(# de la!le0i!lacio#e!.

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• E# El Tie"%o.• Retroacti$idad de la ley tri!utaria: la! lee! !o#obli0atoria! de!de el octa*o d'a de !u %ublicaci(# !al*o $ue la le e!table4ca !u+echa de e#trada e# *i0e#cia. El %ri#ci%io 0e#eral e! $ue la! lee! ri0e# %ara el+uturo #o !e retrotrae# al %a!ado.E# "ateria tributaria) ate#to al %%io. De u#idad del orde# %/blico) e! de a%licaci(# elart. K C.C. Se0/# el cual la! lee! !e a%licar# de!de !u *i0e#cia e# la!co#!ecue#cia! de la! relacio#e! &ur'dica! e3i!te#te!. A0re0a e!ta di!%o!ici(# $ue la!

lee! $ue #o tie#e# e+ecto retroacti*o !ea# o #o de orde# %/blico !al*o di!%o!ici(#e# co#trario. E!to i"%lica u# reco#oci"ie#to a $ue e# cierto! ca!o! el le0i!lador%uede a!i0#ar retroacti*idad a al0u#a! lee!) %ero e# #i#0/# ca!o %odr a+ectarderecho! a"%arado! %or la! 0ara#t'a! co#!titucio#ale!. E!ta redacci(# i"%lica laad"i!i(# de lo! dcho! ad$uirido!.ille0a! dice $ue el acaeci"ie#to del hecho i"%o#ible 0e#era u# derecho ad$uiridoe# el co#tribue#te: el derecho de $uedar !o"etido al r0i"e# !cal i"%era#te al"o"e#to e# $ue !e tu*o %or reali4ado o acaecido el hecho i"%o#ible.E! *aledero el ar0u"e#to de $ue el %ri#ci%io de le0alidad #o !e a0ota co# elco#ce%to de $ue #o %uede haber i"%ue!to !i# le) !i#o $ue ta"bi# la le debe !er

%ree3i!te#te) u#a +or"a "edia#te la cual el co#tribue#te %uede co#ocer dea#te"a#o ta#to !u obli0aci(# a tributar co"o lo! ele"e#to! de "edici(# de dichaobli0aci(#. *ri!utos instant9neos: el hecho i"%o#ible %uede !er de *ericaci(#i#!ta#t#ea 5%or e&. 0a#ar u# %re"io6) dada la i#!ta#ta#eidad #i#0u#a le0i!laci(#%o!terior a la %roducci(# de e!e hecho %uede !er u!ada %ara "odicar la obli0aci(#. *ri!utos peri)dicos: !i el hecho i"%o#ible e! de *ericaci(# %eri(dica) e!decir) la re!ulta#te de u# co#&u#to de acto! &ur'dico! o eco#("ico! $ue !ede!arrolla# e# %er'odo te"%oral 5%or e&. I"%ue!to a la! 0a#a#cia! $ue 0ra*a# lo!i#0re!o! $ue !e *a# %roducie#do a lo lar0o del %er'odo6. El le0i!lador tie#e %oracaecido el hecho i"%o#ible e# el /lti"o i#!ta#te del %er'odo de#tro del cual !e

co"%uta# lo! i#0re!o!. Si !e %roduce u#a "odicaci(# le0i!lati*a dura#te el cur!odel e&ercicio) la alteraci(# e! *lida #o retroacti*a) %ue!to $ue el hecho i"%o#ible#o !e tu*o a/# %or reali4ado. Jurisprudencia: la C.S.=.N. otro! tribu#ale! ha# reco#ocido $ue la%rohibici(# de retroacti*idad !(lo tie#e lu0ar e# lo $ue re!%ecta a !ituacio#e! dederecho %ri*ado) %ero #o e# lo relati*o a cue!tio#e! de derecho %/blico) co"o !o#la! tributaria!. Ta"bi# e!tableci( $ue el art. K C.C.) al e!tablecer $ue la! lee!di!%o#e# %ara el +uturo) #o tie#e# e+ecto retroacti*o #i %uede# alterar lo! derecho!a ad$uirido!) !e reere a la! relacio#e! de derecho %ri*ado.Pero el hecho $ue u#a le i"%o!iti*a te#0a carcter retroacti*o #o co#!titue u#acau!a de i#*alidaci(# de la "i!"a %or$ue a +alta de otra! ob&ecio#e! lo le0i!lati*o%uede hacer de hecho! %a!ado! la ba!e de !u acci(#) ta#to co"o lo $ue toda*'a #oha !ucedido.El e+ecto liberatorio del %a0o co#!titue u# hecho %atri"o#ial ad$uirido re!%ecto deli"%ue!to !ati!+echo a"%arado %or el art. K C.C.ille0a! !o!tie#e $ue) e# cua#to a la &uri!%rude#cia #acio#al) la le tributaria #o%uede !er a%licada retroacti*a"e#te cua#do "edie %a0o de %or "edio. El %a0olibera al co#tribue#te le otor0a u# dcho ad$uirido i"%o!ible de !er "odicado%or le %o!terior. Critica el +allo >o!cio do#de la Corte) !o!te#ie#do $ue #adie tie#ederecho ad$uirido a la i#alterabilidad de lo! 0ra*"e#e! $ue #o cabe reco#ocer lae3i!te#cia de u# derecho ad$uirido %or el "ero acaeci"ie#to del hecho i"%o#ible.

A0re0a $ue la te!i! del %a0o co"o l'"ite a la retroacti*idad e! &ur'dica"e#teob&etable tie#e alca#ce! relati*o!.E# "ateria tributaria el %a0o ca!i #u#ca e! ca#celatorio a $ue la declaraci(# &urada el i"%orte oblado e# !u co#!ecue#cia e!t# !u&eto! a *ericacio#e!

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ad"i#i!trati*a! el !co e!ta +acultado %ara deter"i#ar el tributo $ue e# de#iti*acorre!%o#de "ie#tra! #o e!te %re!cri%ta la acci(#.9a retroacti*idad !(lo +u#cio#a !i el co#tribue#te reali4( u# %a0o ace%tado %or el!co o +ue ob&etado de di!%e#!ar o reba&a! !cale! %or tie"%o deter"i#ado.

G. PRINCIPIOS ?ENERA9ES DE 9A TRIBUTACIN. PRINCIPIOSCONSTITUCIONA9ES.

Dice ?iulia#i 7o#rou0e $ue e3i!te# do! (rde#e! de li"itacio#e! al %oder tributario:

u#a de carcter 0e#eral $ue corre!%o#de a %ri#ci%io! &ur'dico! de la tributaci(# $ue e# #ue!tro %a'! ha# !ido i#cor%orada! al te3to de la C.N.) %or lo cual a!u"e# elcarcter de %ri#ci%io! co#!titucio#ale! de orde# 0e#eral, otra) deri*ada de laor0a#i4aci(# %ol'tica de lo! E!tado! 5ta"bi# de #aturale4a co#!titucio#al6 de !ucoe3i!te#cia e# el orde# i#ter#acio#al $ue !e *i#cula co# el %roble"a de la doblei"%o!ici(#) el cual) e# co#!ecue#cia) %uede a!u"ir carcter #acio#al oi#ter#acio#al. Legalidad: !ur0e del art. 1 C.N.-9a obli0aci(# de %a0ar tributo reco#ocee# el e!tado co#!titucio#al co#te"%or#eo co"o /#ica +ue#te a la le. 9a doctri#aha de!tacado tal a!%ecto co#*irti#dolo e# el %ri#ci%io +u#da"e#tal del derechotributario. QNo ha tributo !i# le $ue lo e!table4ca.

El %oder tributario ori0i#ario e!t re!er*ado al E!tado. E!te e! el /#ico e#te%/blico co# +acultad %ro%ia %ara crear u# tributo. E# el co#ce%to de re!er*a de le)la doctri#a "oder#a di!ti#0ue) de#tro del %ri#ci%io) do! "odalidade!: la "odalidadde re!er*a de acto re0ulatorio %ri"ario $ue co#!i!te e# $ue !e e3i0e le #o %arare0ular todo! lo! ele"e#to! del tributo !i#o !(lo %ara crearlo, el %ri#ci%io dere!er*a de la le %ro%ia"e#te dicho %ara re0ular toda u#a "ateria deter"i#ada.

El tributo !e adeuda %or el acaeci"ie#to de u# hecho i"%o#ible %re*i!to e# la#or"a co"o %re!u%ue!to de la obli0aci(# 5hecho i"%o#ible6. E!ta #or"a tie#ecaractere! tc#ico! e!e#ciale! de la le e# !e#tido "aterial: !e trata de u#"a#dato de carcter 0e#eral) ab!tracto coercible) dictado u#ilateral"e#te %or el

E!tado %ro*i!to de !a#cio#e! %ara el ca!o de i#cu"%li"ie#to.El %ri#ci%io de le0alidad e!ta re!%etado !i el tributo ha !ido creado %or u# acto $uete#0a la caracter'!tica de la le "aterial) !ie"%re $ue el (r0a#o $ue lo dicte lo ha0ae# u!o de la co"%ete#cia otor0ada %or la C.N.-

El %ri#ci%io de re!er*a de le e3i0e el "o#o%olio de la le co"o +ue#te directa%ri"aria del derecho tributario. Pero e! co"%atible co# la ace%taci(# de +ue#te!directa! #o e!crita! !ecu#daria!.Co#+or"e al do0"a de la !ubordi#aci(# de toda! la! ra"a! &ur'dica! a la C.N.) lae3i!te#cia de u#a le #o e! !ucie#te %or !' !ola) e! i"%re!ci#dible) ade"!) $ue lale !e a&u!te a la! #or"a! %ri#ci%io! e!tablecido! e3%re!a o i"%l'cita"e#te e# laC.N.- Ha li"itacio#e! co#!titucio#ale! al %oder de tributar lo $ue %er"ite decir $ue

la! 0ara#t'a! $ue !e %er!i0ue# co# el %ri#ci%io de le0alidad e#cue#tra# u#a "e&or+or"ulaci(# hacie#do re+ere#cia a la #oci(# "! a"%lia de %ri#ci%io de &uridicidad.E!te %ri#ci%io co#!titue u#a 0ara#t'a e!e#cial e# el derecho co#!titucio#altributario) dicho %ri#ci%io !i0#ica $ue la le debe co#te#er) %or lo! "e#o!) lo!ele"e#to! b!ico! e!tructura#te! del tributo 5hecho i"%o#ible) !u&eto! %a!i*o! ele"e#to! #ece!ario! %ara la &aci(# del $ua#tu"6 #o !ola"e#te directi*a!0e#erale! de tributaci(#.E# la C.N.) el %ri#ci%io de le0alidad deri*a del art. 1 $ue 0ara#ti4a la %ro%iedadco"o i#*iolable e!tablece $ue el Co#0re!o %uede i"%o#er la! co#tribucio#e! $ue!e e3%re!a# e# el art. G. Ade"!) el art. 1 e!tablece de "odo 0e#eral $ue #i#0/#

habita#te de la Naci(# e!t obli0ado a hacer lo $ue #o "a#da la le #i %ri*ado de lo$ue ella #o %roh'be. 9a Corte ha dicho $ue la +acultad atribuida a lo! re%re!e#ta#te!del %ueblo %ara crear tributo! #ece!ario! %ara la e3i!te#cia del E!tado) e! la "!e!e#cial de la #aturale4a ob&eto del r0i"e# re%re!e#tati*o re%ublica#o de0obier#o. Ta"bi# !o!tie#e $ue el %ri#ci%io de re!er*a de la le tributaria !(lo

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ad"ite $ue u#a le ti%i$ue el hecho $ue !e co#!idera i"%o#ible. 9o! decreto!re0la"e#tario! dictado! %or el P.E. No %uede# crear tributo! #i alterar !u! a!%ecto!e!tructura#te!. Ta"%oco %uede hacerlo la D.?.I. >edia#te re!olucio#e! 0e#erale! oi#ter%retati*a!.El %ri#ci%io ri0e %ara todo! lo! tributo! %or i0ual 5i"%ue!to!) ta!a! co#tribucio#e!6. Capacidad Contri!uti$a: e! la ca%acidad eco#("ica a e+ecto! deco#tribuir a lo! 0a!to! %/blico!. De#ota u#a a%titud de la! %er!o#a! %ara %a0ar lo!tributo!) e! decir) %o!e!i(# de ri$ue4a e# "edida !ucie#te %ara hacer +re#te a la

obli0aci(# !cal. Su! co#!ecue#cia! &ur'dica! !o#, 0leento Uni"cado' a!' co"o el hecho i"%o#ible t'%ico di!ti#0ue alo! tributo!) la ca%acidad co#tributi*a lo! u#i+or"a) a $ue !i bie# todo! ca%ta#realidade! di+ere#te!) tie#e# la co"/# #aturale4a eco#("ica de de"o!trar a%titudde colaboraci(# co# el 0a!to %/blico. 0leento 0&plicati$o de la 0$oluci)n de los *ri!utos' el hilo co#ductorde la e*oluci(# hi!t(rica de lo! i"%ue!to! #acio#ale! e! la i"%o!ici(# de la *idaeco#("ica de acuerdo a e!te %ri#ci%io. Garantías 1ustanciales de los Contri!uyentes' la ca%acidadco#tributi*a co#!titucio#ali4ada o &uridi4ada #o e! !(lo criterio orie#tador del

le0i!lador !i#o u#a 0ara#t'a co#creta de lo! %articulare!. 1ustituci)n *ri!utaria' %ro%orcio#a la ba!e te(rica %ara !olucio#ar &ur'dica"e#te el %roble"a de la !u!tituci(# tributaria e# la !u&eci(# %a!i*a de laobli0aci(# tributaria. Capacidad Jurídica *ri!utaria' da +u#da"e#to al di!ti#to trata"ie#to$ue hace el derecho tributario de la ca%acidad &ur'dica tributaria) a%art#do!e delderecho %ri*ado. -nunidad *ri!utaria' e! lo $ue e3%lica el %roble"a de la i#"u#idadtributaria !u di+ere#cia co# co#ce%to! %arecido!) co"o la e3e#ci(# la #oi#cide#cia. El E!tado #o %uede !er de!ti#atario de la obli0aci(# tributaria %or$uetc#ica"e#te carece de ca%acidad co#tributi*a.

-puestos Directos e -ndirectos' %ro%orcio#a la ba!e %ara ladi!ti#ci(# de ello!.El tr"i#o ca%acidad co#tributi*a ad$uiere !i0#icaci(# e# u# tri%le %la#o) :urídico positi$o 5e3%re!a $ue u# !u&eto e! titular de derecho! obli0acio#e! co# arre0lo a la#or"ati*a tributaria *i0e#te6) ético econ)ico 5!e de!i0#a la a%titud eco#("ica del!u&eto %ara !o%ortar o !er de!ti#atario de i"%ue!to!6 técnico econ)ico5%ri#ci%io!) re0la!) %rocedi"ie#to! cate0or'a! relati*a! a la o%erati*idad o ecaciarecaudatoria de lo! i"%ue!to!6.ille0a! co#!idera $ue e!te %ri#ci%io co#!titue el l'"ite "aterial e# cua#to alco#te#ido de la #or"a tributaria 5a!' co"o el %ri#ci%io de le0alidad e! el l'"ite

+or"al re!%ecto del !i!te"a de %roducci(# de la #or"a6.El art. F C.P. Dice $ue Qtodo! lo! habita#te! de la %ro*i#cia e!t# obli0ado! aco#currir a lo! 0a!to! %/blico! !e0/# !u ca%acidad co#tributi*aEl art. G C.N. Habla de co#tribuci(# $ue e$uitati*a %ro%orcio#al"e#te i"%o#0a a la%oblaci(# el Co#0re!o. El art. 1L C.N. Dice $ue la i0ualdad e! la ba!e del i"%ue!to)"ie#tra! $ue el art. F i#c. C.N.) otor0a +acultad e3ce%cio#al al Co#0re!o dei"%o#er co#tribucio#e! directa! $ue debe# !er %ro%orcio#al"e#te i0uale! e# toda laNaci(#.Se0/# ille0a! la co#e3i(# e#tre i0ualdad) e$uidad %ro%orcio#alidad) hace# *iableco#cluir $ue la i0ualdad a $ue !e reere la C.N. Co"o ba!e del i"%ue!to) e! laco#tribuci(# de todo! lo! habita#te! !e0/# !u a%titud %atri"o#ial de %re!taci(#. El

co#ce%to e! co"%le"e#tado co# el de %ro%orcio#alidad $ue !e reere a la ca#tidadde ri$ue4a 0ra*ada !e re+uer4a co# el de e$uidad) %ri#ci%io !te $ue !e o%o#e a laarbitrariedad $ue !e e#tie#de cu"%lido cua#do la i"%o!ici(# e! &u!ta ra4o#able.

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Ello !e de!%re#de del e!%'ritu de la C.N.) co#+or"e al ob&eti*o de!eado %or $uie#e!la %la!"aro#) $ue cada %er!o#a co#tribua a cobertura de la! ero0acio#e!e!tatale! e# e$uitati*a %ro%orci(# a !u a%titud eco#("ica de %a0o %/blico) e! decir)ca%acidad co#tributi*a.

9a Corte !o!tie#e $ue a i0ual ca%acidad co#tributi*a re!%ecto a la "i!"a ri$ue4a)el i"%ue!to debe !er) e# la! "i!"a! circu#!ta#cia!) i0ual %ara todo! lo!co#tribue#te!.Si bie# la CN #o la co#!a0ra e3%re!a"e#te) e# +or"a i"%l'cita"e#te e!ta la

ca%acidad co#tributi*a. E!te %ri#ci%io tie#e cuatro i"%lica#cia! +u#da"e#tale!:re$uiere $ue todo! lo! titulare! de "edio! a%to! %ara hacer +re#te al i"%ue!todebe# co#tribuir e# ra4(# de u# tributo o de otro) !al*o $ue %or #o co#tar co# u##i*el eco#("ico "'#i"o $ueda# al "ar0e# de la tributaci(#, el !i!te"a tributariodebe e!tructurar!e de tal "a#era $ue lo! de "aor ca%acidad eco#("ica te#0a#u#a %artici%aci(# "! alta e# la! e#trada! tributaria! del E!tado, #o %uede#!eleccio#ar!e co"o hecho! i"%o#ible! circu#!ta#cia! o !ituacio#e! $ue #o !ea#ab!tracta"e#te id(#ea! %ara ree&ar la ca%acidad co#tributi*a, e# #i#0/# ca!o eltributo o co#&u#to de tributo! $ue recai0a !obre u# co#tribue#te %uede e3ceder lara4o#able ca%acidad co#tributi*a de la! %er!o#a! a $ue de lo co#trario !e e!tate#ta#do co#tra la %ro%iedad co#!c#dola ile0al"e#te.

-gualdad: !ur0e del art. 1L C.N. $ue e!tablece $ue todo! lo!habita#te! de la Naci(# !o# i0uale! a#te la le la i0ualdad e! la ba!e del i"%ue!to de la! car0a! %/blica!. Se reere a $ue !e debe# a!e0urar el "i!"o trata"ie#to a$uie#e! e!t# e# i0uale! !ituacio#e! co# e3clu!i(# a todo di!ti#0o arbitrario) i#&u!to ho!til co#tra deter"i#ada! %er!o#a! o cate0or'a! de %er!o#a!. Se ide#tica co# la0e#eralidad) toda! la! %er!o#a! e# ta#to te#0a# ca%acidad co#tributi*a eco#("ica) co#tribue# al !o!te#i"ie#to del E!tado.E!te %ri#ci%io e! co#!iderado co"o u# l'"ite al %oder !cal a !u e&ercicio %or %artedel Poder 9e0i!lati*o co# la co#!ecue#cia de $ue !i !te lo *iola) el Poder =udicial)

co"o !u%re"o i#tr%rete de la C.N.) %uede i#*alidar la le $ue i#+ri#&a e!te%ri#ci%io.E# 1F) la Corte !o!tu*o $ue la i0ualdad a#te la le co#!i!te e# $ue #o !ee!table4ca# e3ce%cio#e! o %ri*ile0io! $ue e3clua# a u#o! de lo $ue !e co#ceda aotro! e# i0uale! circu#!ta#cia!, ello i"%lica $ue la i0ualdad #o e! u# criterio"ate"tico) %reci!o ab!oluto) !i#o relati*o. 9a! lee! tributaria! debe# !er i0uale!co# relaci(# a $uie#e! e!t# e# i0ualdad de co#dicio#e!.Pero e# 1K la CS=N ace%t( la %o!ibilidad de hacer di!ti#0o! e# la! lee! !cale!)!ie"%re $ue #o te#0a# %ro%(!ito! de +a*oreci"ie#to o de ho!tili4aci(#.E# 1L) la &uri!%rude#cia ar"( $ue e3i!te la +acultad de hacer di!ti#0o! !ie"%re$ue !ea# ra4o#able! #o di!crecio#ale! arbitrario!.

9a CS=N ha dicho $ue el i"%ue!to !e +u#da e# la ca%acidad co#tributi*a) i0ualdad!i0#ica $ue debe# e3i!tir i"%ue!to! de u# "i!"o "o#to a#te co#dicio#e! i0uale!de ca%acidad co#tributi*a. 9o! di!ti#0o!) %ara !er rele*a#te!) debe# te#er !ue3%licaci(# l(0ica e# e!a di+ere#te ca%acidad co#tributi*a.

Generalidad: !ur0e del art. 1L CN. Alude al carcter e3te#!i*o de latributaci(# !i0#ica $ue cua#do u#a %er!o#a +'!ica o ideal !e halla e# co#dici(#$ue "arca la le debe cu"%lir co# la obli0aci(# de co#tribuir.E!te %ri#ci%io !e reere "! a u# a!%ecto #e0ati*o $ue %o!iti*o) el 0ra*a"e# !edebe e!tablecer e# tal +or"a $ue cual$uier %er!o#a cua !ituaci(# coi#cida co# la

!e2alada co"o hecho 0e#erador del tributo) debe $uedar !u&eta a l.9a CS=N ha dicho $ue la 0e#eralidad e! u#a co#dici(# e!e#cial de la tributaci(# #oe! ad"i!ible $ue !e 0ra*e a u#a %arte de la %oblaci(# e# be#ecio de otra.El l'"ite de la 0e#eralidad e!ta dado %or la! e3e#cio#e! be#ecio! tributario!co#+or"e a lo $ue cierta! %er!o#a! tributa# "e#o! o #o tributa#) %e!e a

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co#0urar!e el hecho i"%o#ible. Tale! e3e#cio#e! be#ecio! !e +u#da# e# ra4o#e!eco#("ica!) !ociale! o %ol'tica!) %ero #u#ca e# ra4o#e! de %ri*ile0io! la +acultadde otor0a"ie#to #o e! o"#'"oda. Tie#e# carcter e3ce%cio#al.9a Corte le ha reco#ocido la +acultad al Co#0re!o %ara co#ceder e3e#cio#e!) %erodebe !er e3ce%cio#al re$uiere "a#i+e!taci(# cierta) !ie"%re $ue lo e!ti"eco#*e#ie#te %ara el "e&or de!e"%e2o +u#cio#a"ie#to de u# !er*icio de i#ter!#acio#al.

.roporcionalidad: e3i0e la &aci(# de co#tribucio#e! co#creta! de lo!habita#te! de la Naci(# e# %ro%orci(# a la "a#i+e!taci(# de ca%acidad co#tributi*aa $ue lo de!eado e! $ue el a%orte #o re!ulte de!%ro%orcio#ado e# relaci(# a ella.El %ri#ci%io #o !i0#ica %rohibir la %ro0re!i*idad del i"%ue!to 5u# i"%ue!to e!%ro0re!i*o cua#do la al'cuota !e ele*a a "edida $ue au"e#ta la ca#tidad 0ra*ada6.9a %ro0re!i*idad ha !u+rido u#a %ro+u#da e*oluci(# e# el %e#!a"ie#to tributario.Ha!ta #e! del !i0lo I) la "aor'a de lo! !i!te"a! !cale! !e ba!aba# e# la%ro%orcio#alidad 5u# i"%ue!to e! %ro%orcio#al cua#do !u al'cuota e! co#!ta#tecual$uiera !ea la ca#tidad 0ra*ada6. Cua#do co"e#4aro# a e!tablecer!e e!cala!%ro0re!i*a!) ello dio lu0ar a 0ra#de! debate! di!cu!io#e! doctri#ale!.9a CS=N ha ad"itido la %ro0re!i*idad ha e#te#dido $ue #o le!io#a a la CN) la%ro%orcio#alidad $ue "e#cio#a la CN debe e#te#der!e e# !u real !i0#icaci(#) lo$ue $uiere e!tablecer #o e! u#a %ro%orcio#alidad r'0ida) !i#o u#a %ro%orcio#alidad0raduada. E!a 0raduaci(# de la %ro%orcio#alidad !e du#da e# el %ro%(!ito de lo0rarla i0ualdad de !acricio e# lo! co#tribue#te!.9a Corte co#clue $ue la %ro%orcio#alidad $ue e!tablece la CN #o $uiere decir%ro%orcio#alidad a la al'cuota del i"%ue!to !i#o a la car0a de tributar de lo!habita#te!. Todo e!to +u#dado !obre la ba!e de la !olidaridad !ocial.

+o con"scatoriedad: art. 1 CN a!e0ura la i#*iolabilidad de la%ro%iedad %ri*ada) !i libre u!o) 0oce di!%o!ici(#) %roh'be la co#!caci(#. 9a

tributaci(# #o %uede) %or *'a i#directa) hacer ilu!oria! e!a! 0ara#t'a!co#!titucio#ale!.9a CS=N !o!tu*o $ue lo! tributo! !o# co#!catorio! cua#do ab!orbe# u#a %arte!u!ta#cial de la %ro%iedad o de la re#ta. 9a dicultad !ur0e %ara deter"i#arco#creta"e#te $ue debe e#te#der!e %or %arte !u!ta#cial, &a#do el KK co"o to%ede *alide4 co#!titucio#al %ara $ue el tributo #o !ea co#!iderado co#!catorio. Ta"bi# ha declarado la i#co#!titucio#alidad del i"%ue!to !uce!orio $ue e3cede elKK del *alor de lo! bie#e! recibido! %or el be#eciario.Para deter"i#ar lo! l'"ite! ad"i!ible! +uera de lo! cuale! el tributo e! co#!catorio)el tribu#al actua#te debe e3a"i#ar ai!lada"e#te cada 0ra*a"e#) !i# te#er e#cue#ta recar0o! #i "ulta!, e# ca!o de acu"ulaci(# de di*er!o! tributo! la Corte

e!tableci( $ue el to%e %uede !er "aor al del KK.

UNIDAD N° 3.-

DERECHO TRIBUTARIO >ATERIA9. Tie#e la "i!i(# de %re*er lo! a!%ecto! !u!ta#ciale! de la +utura relaci(# &ur'dica

$ue !e trabar e#tre el E!tado lo! !u&eto! %a!i*o!.B!ica"e#te) co#tie#e el %re!u%ue!to le0al hi%ottico co#dicio#a#te cuaco#0uraci(# +ctica) e# deter"i#ado lu0ar tie"%o co# re!%ecto a u#a %er!o#a)da lu0ar a la %rete#!i(# crediticia tributaria 5hecho i"%o#ible6.

So# !u! #or"a! la! $ue e!tablece# tcita o e3%re!a"e#te $uie# e! el %rete#!or7su:eto acti$o8) $uie#e! !o# 7su:eto pasi$o8 $uie#e! %uede# !er lo! obli0ado! al%a0o 7capacidad :urídica tri!utaria8) co"%re#de lo! ele"e#to! i#di!%e#!able! %ara&ar la "a0#itud %ecu#iaria de la %rete#!i(# crediticia 7eleento cuantitati$o8) a!' co"o lo! "edio! %or lo! cuale! de!hace el li0a"e#to $ue te"%oraria"e#te *i#cul(

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a lo! !u&eto! de la relaci(# 7edios e&tinti$os de la o!ligaci)n tri!utaria8# Re0ula lo!a!%ecto! co"o la !olidaridad) do"icilio %ri*ile0io!.Para ?ARCA I8CANO el derecho tributario "aterial co"%re#de:

16 el HECHO I>PONIB9E ) e! el %re!u%ue!to le0al hi%ottico co#dicio#a#te)cua co#0uraci(# +ctica e# el "u#do) e# deter"i#ado tie"%o lu0ar) co#re!%ecto a cierta %er!o#a) da lu0ar al #aci"ie#to de la obli0aci(# tributaria,6 la! EENCIONES BENE7ICIOS TRIBUTARIOS) $ue co#!i!te e# circu#!ta#cia!

5ob&eti*a! o !ub&eti*a!6 %or la! cuale! #o #ace la obli0aci(# tributaria o #ace %or u#i"%orte "e#or,K6 la SU=ECIN ACTIA PASIA de la obli0aci(# tributaria,G6 lo! E9E>ENTOS CUANTITATIOS %ara &ar la "a0#itud de la %rete#!i(# crediticia!cal,F6 "odo de ETINCIN del *'#culo &ur'dico,L6 PRII9E?IOS ?ARANTAS e# "ateria tributaria,6 la OB9I?ACIN DE PA?AR ANTICIPOS otro! i#0re!o! a cue#ta la relaci(# dere%etici(#.

1. RE9ACIN =URDICO TRIBUTARIA PRINCIPA9:Se co#!idera e# a!%ecto!:-e!ttico: e3a"i#a la relaci(# &ur'dica de lo! di!ti#to! !u&eto! tributario!) e# u#"o"e#to deter"i#ado) !e %la!"a e# el co#ce%to ce#tral de relaci(# &ur'dicatributaria,-di#"ico: !erie de !ituacio#e! !uce!i*a! e# $ue !e e#cue#tra# o %uede#e#co#trar!e e!o! "i!"o! !u&eto! a lo lar0o de di*er!o! "o"e#to! !e ce#tra e# lo!co#ce%to! b!ico! de +u#ci(# %ote!tad tributaria.El e!$ue"a de la relaci(# &ur'dico tributaria de carcter obli0acio#al) e#ca&a de#trode la *i!i(# e!ttica de la di!ci%li#a.

;


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Para =arach #o e3i!te e!a co"%le&idad de la relaci(# &ur'dico tributaria) co#!idera#do$ue !e trata de u#a !i"%le relaci(# obli0acio#al) al lado de la cual e3i!te# otra!relacio#e! di!ti#ta!) co"o !er'a# la! +or"ale!. Por ello i#clue) co"o hace ille0a!)e# el co#ce%to de relaci(# &ur'dico tributaria) !(lo el a!%ecto !u!ta#cial) o !ea) laobli0aci(# o deuda tributaria.

a6 Su&eto Acti*o: e! el (r0a#o e!tatal titular del crdito) e! decir) el $ue tie#ederecho a e3i0ir e i#0re!ar el i"%orte del tributo. E! %arte de u#a relaci(# &ur'dica

creada %or le, la co"%ete#cia %ara crear el tributo e! del P9 5titular de la %ote!tadtributaria6) el !u&eto acti*o e! el (r0a#o ad"i#i!trati*o titular del i#ter!.b6 Su&eto Pa!i*o: e! el deudor de la obli0aci(# tributaria) el !u&eto $ue ha de reali4arla %re!taci(# tributaria a +a*or del e#te %/blico acreedor.E# tr"i#o! eco#("ico!) !u&eto! %a!i*o! de i"%o!ici(# !o#) e# de#iti*a) la!%er!o#a! $ue !o%orta# la car0a tributaria) e!to e!) a$uella! $ue real e+ecti*a"e#te %rocura#) co# car0o a !u! %atri"o#io! a !u! re#ta!) lo! "edio!%ecu#iario! de!ti#ado! a la cobertura de lo! 0a!to! %/blico!.E# tr"i#o! &ur'dico!) su:etos pasi$os !o# la! %er!o#a! $ue a!u"e# u#a %o!ici(#deudora e# el !e#o de la obli0aci(# tributaria $ue !e *e# co#!tre2ida! a reali4ar la%re!taci(# e# $ue co#!i!te el ob&eto de la obli0aci(#) !i# %er&uicio de $ue %orulteriore! %roce!o! de la *ida eco#("ica) a&e#o! al orde#a"ie#to &ur'dico) obte#0a#el re!arci"ie#to de la! !u"a! !ati!+echa!) %o#ie#do !ta! a car0o de otra!%er!o#a!) $ue !o# a !u *e4) a&e#a! al *i#culo &ur'dico e# $ue co#!i!te la obli0aci(#tributaria.Se di!ti#0ue e#tre:5 C;+*R-0+*0' de!ti#atario le0al tributario) a $uie# el "a#dato de la #or"aobli0a a %a0ar el tributo %or !' "i!"o. Co"o e! el reali4ador del hecho i"%o#ible) e!u# deudor a t'tulo %ro%io.

5 1U1*-*U*;' e! a$uel !u&eto a&e#o al acaeci"ie#to del hecho i"%o#ible) $ue %or

di!%o!ici(# de la le ocu%a el lu0ar del de!ti#atario le0al tributario) de!%la4a#do ae!te /lti"o de la relaci(# &ur'dico tributaria. El !u!tituto e! $uie# %a0a Qe# lu0ar de.

5 R01.;+1(


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C(.(C-D(D JUR?D-C; *R-


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e!t obli0ado a cu"%lir la! %re!tacio#e! "ateriale! +or"ale! de carctertributario, #o debe !o%ortar l 5e# !u eco#o"'a6 la car0a tributaria) !i#o $ue %or "a#dato dele) ha de e!tar e!tablecido u# "eca#i!"o $ue tra!%a!e al co#tribue#te lo $ue a%a0ado %or el !u!tituto.El le0i!lador i#!titue el sustituto tri!utario cua#do re!uel*e ree"%la4ar ab i#itio alde!ti#atario le0al tributario de la relaci(# &ur'dica tributaria. De!%la4a al reali4adordel hecho i"%o#ible) %or ello $ueda obli0ado en lugar del destinatario legal

tri!utario3 "oti*a#do ello la e3clu!i(# de !te /lti"o de la relaci(# &ur'dica tributaria%ri#ci%al.Se !e2ala# co"o e&e"%lo!:5 ipuesto a las ganancias !i u# %a0ador #acio#al e!t i"%o!ibilitado de %racticara"%utaci(# rete#ti*a !obre 0a#a#cia! 0ra*ada! de re!ide#te! e# el e3terior) debe!u!tituirlo e# el %a0o del tributo al !co) !i# %er&uicio del e*e#tual re!arci"ie#to 5e&. &u0ador de +/tbol6,@ipuesto a los preios de deterinados :uegos y concursos $uie# obtie#e u#%re"io e# lo! &ue0o! co#cur!o! $ue la le co"%re#de e! el de!ti#atario le0al deli"%ue!to) %ero e! !u!tituido e# cua#to a la !u&eci(# %a!i*a.

A?ENTES DE RETENCIN PERCEPCIN: el agente de retenci)n e! u# deudor delco#tribue#te o al0uie# $ue %or !u +u#ci(# %/blica) ocio o %ro+e!i(#) !e halla e#co#tacto co# u# i"%orte di#erario de %ro%iedad del co#tribue#te o $ue !te deberecibir) a#te lo cual tie#e la %o!ibilidad de a"%utar la %arte $ue corre!%o#de al !coe# co#ce%to de tributo.

El agente de percepci)n e! a$uel $ue %or !u %ro+e!i(#) ocio) acti*idad o +u#ci(#)e!t e# u#a !ituaci(# tal $ue le %er"ite reci!ir del co#tribue#te u# "o#to tributario$ue %o!terior"e#te debe de%o!itar a la orde# del !co.

El agente de retenci)n $ue cu"%le co# el deber i"%ue!to %or la le e+ect/a larete#ci(# del i"%ue!to) ree"%la4a '#te0ra"e#te al deudor co"o !u&eto %a!i*o libera a !te de la obli0aci(#) de "odo tal $ue !i di!trae +o#do!) !te #o %uedee+ectuar recla"o al0u#o co#tra el deudor) %ue! $ued( liberado al !u+rir laa"%utaci(# %atri"o#ial i"%ue!ta %or la le.No &ue0a la !olidaridad del art. %or$ue re!ultar'a co#trario a u# ele"e#tal %ri#ci%iode &u!ticia) $ue el deudor #o %udo !u!traer!e a la rete#ci(# tu*iera $ue %a0ar %or!e0u#da *e4 e# ca!o de i#!ol*e#cia del a0e#te de rete#ci(#.Se0/# ille0a!) a"bo! !o# !u&eto! %a!i*o! de la relaci(# &ur'dico tributaria %ordeuda a&e#a.

SO9IDARIDAD TRIBUTARIA: e! %ri#ci%io corrie#te e# derecho tributario $ue) cua#dodo! o "! %er!o#a! e!t# obli0ada! a !ati!+acer u#a "i!"a %re!taci(# !cal) !ure!%o#!abilidad e! !olidaria.Se0/# ?iulia#i 7o#rou0e) la !olidaridad %uede !ur0ir de la le o !er i#here#te a la#aturale4a del dbito 5#o #ece!ita #or"a e3%re!a6) e# !te /lti"o ca!o habr $uedeter"i#ar !i alca#4a a toda! la! !ituacio#e! o !ola"e#te a al0u#a! de la! $ue !e%re!e#ta# e# el derecho tributario.9a !olidaridad i"%lica $ue do! o "! !u&eto! %a!i*o! !e halla# obli0ado! alcu"%li"ie#to total de la "i!"a %re!taci(#. E!a re!%o#!abilidad de ti%o !ub!idiariore$uiere) a lo! e+ecto! de $ue o%ere la !olidaridad) $ue el !co i#ti"e a lo! deudore!o co#tribue#te!) !i !to! #o %a0a# de#tro del %la4o de la i#ti"aci(#) !ur0e la!olidaridad.Cua#do lo! deudore! %artici%a# directa co#&u#ta"e#te e# el %re!u%ue!to de hechodeter"i#a#te de la obli0aci(#) $ueda# reu#ido! co# el *'#culo de la !olidaridad) e!decir) $ue la re!%o#!abilidad e! !olidaria) %or$ue e3i!te u#idad e# la atribuci(# del

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hecho i"%o#ible a do! o "! !u&eto!, e# ca"bio) !i el hecho +uera atribuible a otro!u&eto di!ti#to del deudor) $ue e! %er!o#al"e#te e3tra2o al hecho 0e#erador de laobli0aci(#) e#to#ce! e! "e#e!ter u#a di!%o!ici(# e3%re!a %ara $ue !ur&a la!olidaridad.E# el derecho tributario) la !olidaridad e! i#here#te al *'#culo de u#idad $ue !e creacua#do u# "i!"o hecho i"%o#ible e! atribuible a do! o "! !u&eto!) %ero !i lo +uerea otro !u&eto di!ti#to del deudor 5co"o ocurre co# el ca!o del re!%o#!able6 e#to#ce!e! #ece!aria u#a di!%o!ici(# e3%re!a %ara $ue !ur&a la !olidaridad. No e! la

!olidaridad del derecho co"/#) !i#o otra) de #aturale4a e!%acial) $ue le e! %ro%ia.

. HECHO I>PONIB9Ea6 Co#ce%to: =ARACH dice $ue el derecho tributario !u!ta#ti*o) ta"bi# e# lo!i"%ue!to! $ue tie#e# !u %re!u%ue!to e# u#a relaci(# &ur'dica deri*ada de u##e0ocio) lo! e+ecto! tributario! #u#ca !o# e+ecto! de la *olu#tad de la! %arte!) !i#oe3clu!i*a"e#te de la le.9a di+ere#cia e#tre hecho i"%o#ible %re!u%ue!to de hecho &ur'dico e# teor'a0e#eral e! $ue "ie#tra! e# la! relacio#e! de derecho %ri*ado la! %arte!) "edia#teel acuerdo de *olu#tade!) deter"i#a# el co#te#ido la %re!taci(# debida) e# larelaci(# obli0atoria de i"%o!ici(#) todo ello %ro*ie#e de la le.Se de#e al hecho i"%o#ible co"o el con:unto de los presupuestos a!stractos3contenidos en las noras del derecho tri!utario aterial3 de cuya e&istenciaconcreta deri$an deterinadas consecuencias :urídicas# Si bie# la obli0aci(#tributaria tie#e !ie"%re co"o +ue#te u#a #or"a le0al) ello #o $uiere !i0#icar $ueba!ta la e3i!te#cia de u#a le %ara $ue la obli0aci(# tributaria a te#0a !u ori0e#)$uede e+ecti*i4ada #a4ca el rec'%roco crdito del !u&eto acti*o de dicha obli0aci(#.

Para $ue !e %rodu4ca el e+ecti*o #aci"ie#to de la obli0aci(# tributaria e!#ece!ario $ue ade"! del %rece%to le0al) $ue ocia co"o cau!a ecie#te de laobli0aci(#) haa acaecido el hecho o cau!a "aterial de e!a obli0aci(#. E!te hecho

e! el co#ocido co"o hecho i"%o#ible.Ocurre al0o !i"ilar a lo $ue ocurre e# "ateria %e#al co# el de#o"i#ado hecho%u#ible. 9a 0ra# di+ere#cia co#!i!te e# $ue !e trata de hecho! $ue) %or te#er0e#eral"e#te !i0#icaci(# eco#("ica) !e lo! co#!idera re*eladore! de ri$ue4a oa%to! %ara de"o!trar ca%acidad co#tributi*a.El hecho i"%o#ible %uede de!cribir hecho! o !ituacio#e! a&e#o! a toda acti*idad o0a!to e!tatal 5i"%ue!to!6) o co#!i!tir e# u#a acti*idad ad"i#i!trati*a o &uri!diccio#al5ta!a!6) o e# u# be#ecio deri*ado de u#a acti*idad o 0a!to del E!tado5co#tribucio#e! e!%eciale!6.9a reali4aci(# de la hi%(te!i! le0al co#dicio#a#te e# el "u#do +e#o"e#ol(0ico e#+or"a e"%'rica"e#te *ericable) trae co"o %ri#ci%al co#!ecue#cia) la %ote#cial

obli0aci(# de u#a %er!o#a) de %a0ar u# tributo al !co. ille0a! de#o"i#aacaeci"ie#to a la %roducci(# e# la realidad de la i"a0e# ab!tracta $ue +or"ul( la#or"a le0al.El hecho i"%o#ible 5hi%(te!i! le0al co#dicio#a#te tributaria6 debe e!tar de!cri%to%or la #or"a e# +or"a co"%leta %ara %oder co#ocer co# certe4a cuale! hecho! o!ituacio#e! e#0e#dra# %ote#ciale! obli0acio#e! tributaria! !u!ta#ciale!. E!tade!cri%ci(# e! ti%icadora del tributo) %er"ite di+ere#ciar: tributo! i# 0e#ere 5*i#culado! o #o *i#culado!, o i"%ue!to!) ta!a co#tribucio#e!e!%eciale!6, tributo! i# !%ecie 5di*er!o! tributo! e#tre !'6.

b6 A!%ecto >aterial: e! el #/cleo del hecho i"%o#ible. Co#!i!te e# la de!cri%ci(#ob&eti*a del hecho co#creto $ue el de!ti#atario le0al tributario reali4a) de la!ituaci(# e# la $ue !e e#cue#tra o !e %roduce. E!te ele"e#to !u%o#e u# *erbo.

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E! el ele"e#to de!cri%ti*o al cual) %ara co"%letar el hecho i"%o#ible co"ohi%(te!i!) !e le relacio#a# !u! re!ta#te! a!%ecto!.9a de!cri%ci(# del hecho 0ra*ado o ele"e#to "aterial tie#e caracter'!tica! *ariable!$ue %uede# a0ru%ar!e e# K cla!e!: %o!e!i(#) obte#ci(# o utili4aci(# de ri$ue4a)cuo e*e#tual acaeci"ie#to i"%lica el #aci"ie#to de la obli0aci(#. E!te ele"e#to"aterial) debe !er co"%letado co# la cua#t'a de la obli0aci(#) e#tre ella! la!relati*a! a la ba!e de clculo.

c6 A!%ecto %er!o#al o !ub&eti*o: e!t dado %or a$uel $ue reali4a el hecho o !ee#cuadra e# la !ituaci(# $ue +ue ob&eto del ele"e#to "aterial del hecho i"%o#ible,de la de!cri%ci(# ob&eti*a co#te#ida e# la hi%(te!i! le0al co#dicio#a#te tributaria.Co#!i!te e# la atribuci(# del hecho i"%o#ible a u# deter"i#ado !u&eto. E!aatribuci(# %uede e!tar de#ida %or la le co"o u#a !i"%le relaci(# de hecho oco"o u#a relaci(# &ur'dica) %ero de!de el "o"e#to e# $ue la le la ti%ica !eco#*ierte e# cate0or'a &ur'dico-tributaria $ue de!i0#a# co"o titularidad del hechoi"%o#ible.

d6 A!%ecto E!%acial: e! el ele"e#to $ue i#dica el lu0ar e# el cual el de!ti#atariole0al reali4a el hecho i"%o#ible) o el lu0ar e# $ue tie#e la le tie#e %or reali4ado elhecho o %roducida la !ituaci(# $ue +uera ob&eto de la de!cri%ci(# ob&eti*a lle*ada acabo "edia#te el a!%ecto "aterial del hecho i"%o#ible.9o! criterio! de atribuci(# de %ote!tad tributaria) !e0/# lo! ti%o! de %erte#e#cia)%uede# !er: Pol'tica: lo! #acido! e# el %a'!, !e tie#e e# cue#ta la %erte#e#cia %ol'tica 5%ri#ci%iode #acio#alidad6 #o i#tere!a do#de acaeci( el hecho i"%o#ible, Social: lo! do"iciliado! e# el %a'!, !e tie#e e# cue#ta la %erte#e#cia !ocial5%ri#ci%io del do"icilio6) ta"%oco i#tere!a el lu0ar de *ericaci(# del hechoi"%o#ible, Eco#("ica: cua#do !e e!tablece co"o criterio atributi*o el hecho de $ue !e

%o!ea# bie#e! obte#0a# re#ta!) o !e realice# acto! o hecho! de#tro del territoriodel e#te recaudador 5%ri#ci%io de la +ue#te o radicaci(#6.

e6 A!%ecto Te"%oral: !e reere al e3acto "o"e#to e# $ue !e co#0ura 5o elle0i!lador e!ti"a co#0urada6 la de!cri%ci(# del co"%orta"ie#to ob&eti*o)co#te#ida e# el a!%ecto "aterial del hecho i"%o#ible.9a circu#!ta#cia +ctica hi%ottica %uede !er de *ericaci(# i#!ta#t#ea 5!e *ericae# u# %reci!o i#!ta#te6 o de *ericaci(# %eri(dica 5la !ituaci(# to"ada co"ohi%(te!i! deba ocurrir a lo lar0o de u#a !uce!i(# de hecho! %roducido! e# di!ti#to!"o"e#to!6.A !u *e4) cua#do el hecho aco#tece dura#te la *i0e#cia de la #or"a tributaria) da

lu0ar a la co#0uraci(# del hecho i"%o#ible. Cua#do aco#tece co# %o!terioridad ala dero0aci(# de la #or"a) #o !e %uede hablar de hecho i"%o#ible) #o !e 0e#eraobli0aci(# tributaria.

K. ETINCIN DE 9A OB9I?ACIN TRIBUTARIA.E3i!te# di*er!o! "odo! de %o#er # a la obli0aci(# tributaria) %ero !u

cu"%li"ie#to e! la +or"a ordi#aria de e3ti#ci(#. Co#!i!tie#do e# u# dar) el "edio0e#eral de e3ti#ci(# e! el %a0o, e# cua#to a la! obli0acio#e! co#e3a! caracteri4ada!%or u# hacer o #o hacer) la ce!aci(# te#dr lu0ar %or la ob!er*a#cia de la!e3i0e#cia! de la le0i!laci(# !cal.9a Ad"i#i!traci(#) a di+ere#cia de lo $ue !ucede co# lo! acreedore! %articulare!) laactuaci(# diri0ida a hacer e+ecti*o! !u! crdito! tributario! e! u# derecho u#deber) carecie#do %or ta#to de +acultade! di!%o!iti*a! e# e!te a!%ecto.

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Se0/# el CC 5art. G6) lo! "odo! de e3ti#ci(# !o# lo! !i0uie#te!: %a0o) #o*aci(#)co"%e#!aci(#) tra#!acci(#) co#+u!i(#) re#u#cia del acreedor) re"i!i(# de deuda)i"%o!ibilidad de %a0o.

a6 Pa0o: el %a0o e! el cu"%li"ie#to de la %re!taci(# $ue hace al ob&eto de laobli0aci(#, lo $ue %re!u%o#e la e3i!te#cia de u# crdito %or u#a !u"a l'$uida e3i0ible a +a*or del titular del %oder tributario o de lo! or0a#i!"o! %arae!tatale! co#derecho a recla"arlo) e# *irtud de autori4aci(# le0al.

E3i0ibilidad li$uide4 !o# %re!u%ue!to! del %a0o) lo $ue i"%orta decir $ue laobli0aci(# tributaria debe e!tar cua#titati*a"e#te deter"i#ada) !i# $ue ba!te lae3i!te#cia de u# derecho e# %ote#cia, correlati*a"e#te) $ue lo! i#0re!o! a cue#ta$ue e# cierto! ca!o! e+ect/a el deudor) #o re/#e# lo! caractere! de %a0o #i !urte#e+ecto liberatorio.9a &uri!%rude#cia de la Corte #o e! %ac'ca) "ie#tra!) %or u#a %arte) !o!tu*o $ue elacto del %a0o crea u#a !ituaci(# co#tractual e3teriori4ada %or el recibo $ue elE!tado otor0a al co#tribue#te %or *irtud del cual el deudor obtie#e la liberaci(#de !u obli0aci(#) lle0a#do a co#!tituir u# derecho %atri"o#ial a"%arado %or el art.1 C.N., %or la otra #e0( e!e carcter co#tractual %or !er i#co#ciliable co# la#aturale4a de lo! tributo!) $ue !o# acto! de 0obier#o de %ote!tad %/blica.El e+ecto liberatorio del %a0o co#!titue u# derecho %atri"o#ial ad$uirido re!%ectodel i"%ue!to !ati!+echo) a"%arado %or el art. K CC el art. 1 CN. Medios y Aoras de pago: lo! tributo! !o# recaudado! %or el E!tado, lo! i"%ue!to!de "aor !i0#icaci(# #a#ciera) $ue tie#e a !u car0o la D?I) debe# !er abo#ado!e# ba#co! 5ociale! o %articulare!6 del %a'!. Casos de deterinaci)n de o"cio: cua#do la deter"i#aci(# e! %racticada de ocio%or la ad"i#i!traci(# !cal) la deuda debe !ati!+acer!e de#tro de lo! 1F d'a! de#oticada la re!oluci(# re!%ecti*a) a "e#o! $ue el i#tere!ado hubie!e a%elado a#teel Tribu#al 7i!cal) %ue! e# ra4(# del e+ecto !u!%e#!i*o de la obli0aci(# !cal) e!etr"i#o $ueda %o!ter0ado ha!ta lo! KM d'a! de #oticada la !e#te#cia de dicho

Tribu#al. 0Aectos del pago: e! la e3ti#ci

resumen_tributario.-

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