resolucion tecnica comentada de la 6 a la 23
TRANSCRIPT
RESOLUCIONESTÉCNICAS
COMENTADAS6 A 23
Análisis – Casos Prácticos
ALDO GELSO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 2º Piso Of. 200
(1055) Ciudad Autónoma de Buenos AiresTelefax: 4374-5418/6692/8855
E-mail: [email protected]: http://www.aplicacion.com.ar
Gelso, AldoResoluciones Técnicas Comentadas 6 a 23. – 10º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2007.504 p.; 28x20 cm.ISBN 978-987-1099-73-31. Resoluciones Técnicas. I. TítuloCDD 657Fecha de catalogación: 19/03/2007
©COPYRIGHT 1999/2007 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1ª Edición, Octubre de 19992ª Edición, Agosto de 20003ª Edición, Febrero de 20014ª Edición, Mayo de 20015º Edición: Abril de 2002
6º Edición: Diciembre de 20027º Edición: Octubre de 20038º Edición: Agosto de 20049º Edición: Julio de 2005
10 Edición: Marzo de 2007
I.S.B.N. 978-987-1099-73-3
PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO,ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen respon-sables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2007 enALBA IMPRESORES S.R.L.
Av. Amancio Alcorta 3910Ciudad Autónoma de Buenos Aires
PrólogoLas Resoluciones Técnicas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales, consti-tuyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de los Estados Conta-bles.
Los mismos permitan transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación ygestión de los entes públicos y privados.
Hacia fines del año 2000 se han aprobado las Resoluciones Técnicas Nros 16, 17, 18 y 19, esta últimamodificatoria de las Resoluciones Técnicas Nros. 6, 8, 9 y 14, y se han derogado las Resoluciones Téc-nicas Nros. 10, 12 y 13, por tal motivo, se analizan en esta obra, los cambios en la forma de valuar losrubros y de exponer los Estados Contables.
Además, como cada Consejo Profesional debió dictar normas para poner en vigencia estas Resolucio-nes Técnicas dentro de su jurisdicción, consideramos conveniente comentar las adecuaciones y vigen-cias establecidas por las resoluciones dictadas por el Consejo de Ciencias Económicas de la CiudadAutónoma de Buenos Aires.
Como en su momento, los distintos organismos de control han dictado normas disponiendo la obliga-ción de confeccionar estados contables en moneda constante, y luego a partir del dictado del DecretoNº 664/2003 se dispuso la no aplicación del ajuste por inflación, dedicamos un capítulo a analizar sicorresponde el reconocimiento de la inflación y la presentación de estados contables en moneda homo-genea para los distintos períodos.
Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, pro-fesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos.
Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspon-dientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación:• Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea• Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría• Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable• Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales,
Industriales y de Servicios• Resolución Técnica Nº 11: Normas Contables de Exposición Contable para Entes sin Fines de Lu-
cro• Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos• Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Socie-
tario• Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales• Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplica-
ción General• Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de
Aplicación Particular• Resolución Técnica Nº 19: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14• Resolución Técnica Nº 20: Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura• Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables.
Información a Exponer sobre Partes Relacionadas• Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria• Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la Relación
Laboral y Otros Beneficios a Largo Plazo
• Proyecto Nº 11 de Resolución Técnica: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedi-mientos de Auditoría para Entes Cooperativos
• Proyecto Nº 12 de Resolución Técnica: Marco Conceptual Contable para la Administración Públi-ca
La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, losque se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquiersituación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estu-diantes.
Por último, esta obra se complementa con la siguiente información en nuestra página web: www.apli-cación.com.ar. (para obtener la misma se debe ingresar en “Información de interés”, y luego en“Actualización de libros”):• Resolución Nº 311/2005: Norma de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Cien-
cias Económicas, sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societa-rio en relación con el lavado de activos de origen delictivo.
• Resolución Nº 40/2005: Norma del Consejos Profesionales de Ciencias Económicas de la CiudadAutónoma de Buenos Aires, sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndi-co societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo.
• Resolución Técnica Nº 4: Consolidación de Estados Contables.• Resolución Técnica Nº 5: Medición Contable de Participaciones Permanentes en Sociedades so-
bre las que se Ejerce el Control, Control Conjunto o Influencia Significativa
Las Resoluciones Técnicas Nros. 4 y 5, fueron reemplazadas por las normas contenidas en la segundaparte de la Resolución Técnica Nº 21, con vigencia recomendada para los estados contables anuales operíodos intermedios correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 01/04/2003; a pesar deello consideramos conveniente publicarlas, para los casos que deban confeccionarse los balances co-rrespondientes a ejercicios anteriores.
Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por sucontenido legislativo como por su parte práctica.
La Editorial
TABLA DE CONTENIDO
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Estados Contables en MonedaHomogénea . . . . . . . . . . . 19
I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . 20
II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . 20
III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . 20
IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . 20IV.B. METODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . . 20IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas . . 21IV.B.3. Segregación de componentes financieros
implícitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21IV.B.4. Anticuación de las partidas. . . . . . . . . 21IV.B.5. Indice a emplear . . . . . . . . . . . . . . 21IV.B.6. Coeficiente de reexpresión . . . . . . . . . 21IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . . 21IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en
el poder adquisitivo de la moneda . . . . . 21IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,
incluyendo el resultado por exposiciónal cambio en el poder adquisitivo de lamoneda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicación. . . . . . 22
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicación. . . . . . 22
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . . 22IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación
de los ajustes. . . . . . . . . . . . . . . . 22IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS . . . . . . . . . . . . 22IV.D. EXPOSICION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . 22IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . . 22IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . . 22IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 231.1. Conceptos de Ajuste por Inflación . . . . . . . . . . 23
1.1.1. ¿Cuál es la diferencia entre valuación,medición, ajuste por inflación yreconocimiento de la inflación? . . . . . . 23
1.1.2. ¿Qué mecanismos de reconocimientode la inflación existen? . . . . . . . . . . . 24
1.1.3. ¿Cuándo se debita y cuándo se acreditael Resultado por Exposición al Cambioen el Poder Adquisitivo de la Moneda(en adelante RECPAM)? . . . . . . . . . . 24
1.1.4. ¿Qué sucede cuando hay deflación? . . . 261.1.5. ¿Se puede combinar en un mismo
ejercicio la cuenta global de contrapartidade valuación con cuentas detalladas? . . . 26
1.1.6. ¿Cómo se presenta la informacióncomparativa en los estados contables? . . 26
1.1.7. La elección entre el mecanismo de cuentaglobal o de cuentas en detalle para lacontrapartida de la valuación, medicióno ajuste de un bien ¿es optativa? . . . . . 27
1.1.8. El resultado final ¿es el mismo en casode utilizar la cuenta global o las cuentasen detalle? . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.1.9. La segregación del componente financieroimplícito adecuadamente ¿es optativao no? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.1.10. El resultado final, ¿es el mismo en casode segregar el componente financieroimplícito o no hacerlo? . . . . . . . . . . . 27
1.1.11. ¿Los anexos también se presentan enmonda de la fecha de cierre? . . . . . . . 27
1.1.12. ¿Se debe ajustar el Resultado de EjerciciosAnteriores (en adelante REA) antes dela distribución? . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.1.13. ¿Todas las cuentas se ajustan o valúanaumentando o disminuyendo su valordirectamente? . . . . . . . . . . . . . . . 28
1.2. Casos prácticos especiales . . . . . . . . . . . . . 281.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin
reconocimiento de la inflación y terminadocon reconocimiento de la misma . . . . . . 29
1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciadoy cerrado con reconocimiento dela inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciadocon reconocimiento de la inflación ycerrado sin reconocimiento de la misma . . 53
1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado ycerrado sin reconocimiento de la inflación . 59
RESOLUCION TECNICA Nº 7
Normas de Auditoría . . . . . . 63
I. INTRODUCCION . . . . . . . . . . . . . . . 64I.A. PROPOSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 64I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
II. NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL . . 64II.A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO
DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 64II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 64
III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DEINFORMACION CONTABLE . . . . . . . . . 65III.A. CONDICION BASICA PARA EL EJERCICIO
DE LA AUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . 65Independencia . . . . . . . . . . . . . . . 65Falta de independencia. . . . . . . . . . . 65Vinculación económica . . . . . . . . . . . 65Alcance de las incompatibilidades . . . . . 65
III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LAAUDITORIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Auditoria de estados contables. . . . . . . 65Revisión limitada de estados contablesde períodos intermedios . . . . . . . . . . . 67
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 5
Tabla de Contenido
Certificación . . . . . . . . . . . . . . . . 67Investigaciones especiales . . . . . . . . . 67Papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . 67
III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . . . . 68INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . . . . 70INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOSESTADOS CONTABLES DE PERÍODOSINTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . . . . 70CERTIFICACION . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . 70
1. COMENTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . 711.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . . . . 73
1.2.1. Informe sobre estados contablescon opinión favorable sin salvedades . . . 73
1.2.2. Informe sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades, conpárrafos explicativos . . . . . . . . . . . . 74
1.2.3. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades porfalta de uniformidad . . . . . . . . . . . . 76
1.2.4. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades pordesvíos en los criterios de valuación . . . . 78
1.2.5. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades pordesvíos en los criterios de exposición . . . 80
1.2.6. Informe sobre estados contables consalvedades indeterminadas porlimitaciones en el alcance del trabajodel auditor . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
1.2.7. Informes sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades, noreconociendo la inflación . . . . . . . . . . 84
1.2.8. Informes sobre estados contables conopinión favorable con salvedades, noreconociendo la inflación . . . . . . . . . . 86
1.3. Modelos de informes de revisión limitada sobreEstados Contables Intermedios . . . . . . . . . . . 871.3.1. Informe sobre estados contables
correspondientes a una sociedadanónima . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . . . 891.4.1. Certificación contable de ventas . . . . . . 891.4.2. Certificación sobre ingresos personales . . 90
RESOLUCION TECNICA Nº 8
Normas Generales deExposición Contable . . . . . . 93
CAPITULO I - INTRODUCCION . . . . . . . 94A. NECESIDAD DE INFORMACION
CONTABLE UTIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94C. MODELO CONTABLE Y NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES . . . . . . . . . . 94D. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94E. PRINCIPALES INNOVACIONESEXPOSICIÓN
DE ASPECTOS ESPECÍFICOS TRATADOS ENOTRAS RESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . . . 94
F. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
CAPITULO II - NORMAS COMUNESA TODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . 95A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95B. ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . 95C. ESTADOS BASICOS . . . . . . . . . . . . . . . . 95D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . . . . . . . 95E. INFORMACION COMPARATIVA . . . . . . . . . . 95F. MODIFICACION DE LA INFORMACION
DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . 96G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . 96H. INFORMACION COMPLEMENTARIA. . . . . . . . 96
CAPITULO III - ESTADO DE SITUACIONPATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . 96A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 96A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 96
B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOSEN CORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . . 96B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . . . . 96B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . . . . 97B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . . . . 97B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . . . . 97
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . . . . 97D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS
RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION . . . . 97F. COMPENSACION DE PARTIDAS. . . . . . . . . . 97
G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DEEJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 97
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS(O DE RECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . 97A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 97A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 98
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOSANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCIONDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . 98A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DEEJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 99
CAPITULO VI - ESTADO DE FLUJO DEEFECTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99A. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
A.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . 99A.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . 99A.3. Tipificación de las actividades . . . . . . . 99A.4. Flujos correspondientes a partidas
extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . 100A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 100B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . 100C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
DE EJERCICIOS ANTERIORES. . . . . . . . . . 100D. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 100
CAPITULO VII - INFORMACIONCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 100A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . 100A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR 100
6 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
B.1. Identificación de los estados contables . . 100B.2. Identificación de la moneda de cierre
en la que se expresan los estadoscontables. . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
B.3. Identificación del ente . . . . . . . . . . . 101B.4. Capital del ente . . . . . . . . . . . . . . 101B.5. Operaciones del ente, de las entidades
sobre las que ejerce control, controlconjunto o influencia significativa y losnegocios conjuntos en los que participa. . 101
B.6. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 101B.7. Unidad de medida. . . . . . . . . . . . . 101B.8. Criterios de medición contable de
activos y pasivos . . . . . . . . . . . . . 101B.9. Composición o evolución de los rubros . . 102B.10. Bienes de disponibilidad restringida . . . 102B.11. Gravámenes sobre activos . . . . . . . . 102B.12. Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . 102B.13. Restricciones para la distribución de
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
B.14. Modificación a la información deejercicios anteriores . . . . . . . . . . . . 103
B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . 103B.16. Participación en negocios conjuntos . . . 103B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 103B.18. Información sobre la aplicación del método
“valor patrimonial proporcional” . . . . . . 104B.19. Información sobre el estado de flujo
de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . 104C. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 104
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 1041.1. Estado de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . . 1041.2. Caso Práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041.3. Solución propuesta . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
RESOLUCION TECNICA Nº 9
Normas Particulares deExposición Contable paraEntes Comerciales,Industriales y de Servicios . . 119
CAPITULO I - INTRODUCCION . . . . . . . 120A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. . . . 120B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120C. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120D. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
CAPITULO II - NORMAS COMUNES ATODOS LOS ESTADOS CONTABLES . . . 120A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120B. MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 120D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS. . . . . . . . 120E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES
DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN . . 121
CAPITULO III - ESTADO DE SITUACIONPATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . 121A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
A.1. Caja y Bancos. . . . . . . . . . . . . . . 121A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 121A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 121A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 121A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 122A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 122A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 122
B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 122
C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE ELPATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS . . 122
D. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 122
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS 122A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . . 122B. RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . 123
B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . . . 123B.2. Costo de los bienes vendidos y
servicios prestados . . . . . . . . . . . . 123B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . . . 123B.4. Resultado por valuación de bienes de
cambio a su valor neto de realización . . 123
B.5. Gastos de comercialización . . . . . . . . 123B.6. Gastos de administración . . . . . . . . . 123B.7. Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . 123B.8. Resultado de inversiones en entes
relacionados . . . . . . . . . . . . . . . 123B.9. Depreciación de la llave de negocio en
los estados contables consolidados . . . 123B.10. Resultados financieros y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposicióna los cambios en el poder adquisitivode la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . 123
B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . 124B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 124B.13. Participación minoritaria sobre resultados 124
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . 124D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . . 124
CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCIONDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 124A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS . . . . . . . 124
A.1. Capital suscripto . . . . . . . . . . . . . 124A.2. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . 124A.3. Prima de emisión . . . . . . . . . . . . . 124
B. RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . 124B.1. Ganancias reservadas . . . . . . . . . . 124B.2. Resultados diferidos . . . . . . . . . . . 124B.3. Resultados no asignados . . . . . . . . . 124
CAPITULO VI - INFORMACIONCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 124A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS . 124
A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversionesen títulos de deuda y deudas . . . . . . . 124
A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 125A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 125A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . . 125A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . . 125A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 125A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 125A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . . 125A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 125A.10. Realización de diferentes actividades . . 125A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . . 125A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 125A.13. Composición de los rubros del estado
de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . 126A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . . 126A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 126
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 7
Tabla de Contenido
B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLEDE ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . 126
C. CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 126C.1. Información por segmentos . . . . . . . . 126C.2. Instrumentos financieros . . . . . . . . . 126C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 126C.4. Acuerdos de titulización o recompra
de activos financieros . . . . . . . . . . . 126C.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 127C.6. Operaciones descontinuadas o en
descontinuación. . . . . . . . . . . . . . 127
C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 127C.8. Resultado por acción . . . . . . . . . . . 128
D. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 128
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 1331.1. Anexos a los estados contables . . . . . . . . . . 1341.2. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 141
RESOLUCION TECNICA Nº 11
Normas Contables deExposición Contablepara Entes sin Fines de Lucro 151
CAPITULO I — INTRODUCCION . . . . . . 152A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE
LA NORMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS. . . . . . . . . 152C. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
CAPITULO II — ALCANCE DE NORMASCOMUNES A TODOS LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 152A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152B. ESTADOS CONTABLES BASICOS . . . . . . . . 152C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 153
CAPITULO III — ESTADO DE SITUAClONPATRIMONIALO BALANCE GENERAL. . . . . . . . . . . 153A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . 153A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 153A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153A.4. Bienes para consumo o comercialización 153A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 154A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 154A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 154
B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 154B.3. Fondos con destino específico . . . . . . 154
C. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 154
CAPITULO IV — ESTADO DE RECURSOSY GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . . . 154B. RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . 154
B.1. Recursos para fines generales . . . . . . 154B.2. Recursos para fines específicos . . . . . 155B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . . . . 155
C. GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . . 155C.1. Gastos generales de administración . . . 155C.2. Gastos específicos de sectores . . . . . . 155C.3. Amortizaciones de bienes de uso y
activos intangibles . . . . . . . . . . . . 155C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . . . . 155
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y PORTENENCIA –incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poder adquisitivode la moneda– . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
E. SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DELPERIODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . 155
F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . 155G. SUPERAVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERIODO O
EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155H. REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES . 155
CAPITULO V — ESTADO DE EVOLUCIONDEL PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . 155A. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . 156
A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156A.2. Aportes de Fondos para fines específicos 156
B. SUPERAVIT/DEFICIT ACUMULADO . . . . . . . 156B.1. Superávits reservados . . . . . . . . . . 156B.2. Resultados no asignados . . . . . . . . . 156
CAPITULO VI — ESTADO DE FLUJO DEEFECTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
CAPITULO VII — INFORMACIONCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 156A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS
RUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas
bancarias y en inversiones transitorias . . 156A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones
en títulos de deuda y deudas . . . . . . . 156A.3. Bienes para consumo o comercialización 156A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes
de naturaleza similar . . . . . . . . . . . 156A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 157A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 157A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . 157A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . 157A.9. Recursos diversos y otros egresos
o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 157A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . 157
B. CRITERIOS DE VALUACION . . . . . . . . . . . 157C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . 157D. CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 157E. INFORMACION PRESUPUESTADA. . . . . . . . 157F. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 157
ANEXOEJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DEESTADOS CONTABLES Y ALGUNOSASPECTOS DE LA INFORMACIONCOMPLEMENTARIA. . . . . . . . . . . . . 1571. CASO PRÁCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
8 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14
Información Contable deParticipacionesen Negocios Conjuntos. . . . . 169
I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 169A. PROPÓSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
II. NORMAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . . 170A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . . 170A.4. Control por parte de un participante . . . 170A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . . 170A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . . 170A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . . 170A.8. Consolidación proporcional . . . . . . . . 171
B. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . 171B.1. Valuación y exposición de las
participaciones en negocios conjuntos . . 171B.2. Estados contables del negocio conjunto . 171
C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓNPROPORCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
C.1. Requisitos para la aplicación del método . 171C.2. Estado de situación patrimonial . . . . . . 171C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . 172
D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOSEN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA ELCONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONALDE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZANI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROLCONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
F. INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . 172
III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
ANEXO A.MODIFICACIONES A OTRASRESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . . . . 172
ANEXO BEJEMPLOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Caso A. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 173Caso B. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15
Normas sobre la Actuacióndel Contador Público comoSíndico Societario . . . . . . . 175
I. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . 175A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA . 175B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
II. RESPONSABILIDAD DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . 176A. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 176B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 176C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
III. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . 177A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO
DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 177B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 178
IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . 178A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIO
DE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 178Independencia . . . . . . . . . . . . . . 178Prohibiciones e incompatibilidades . . . . 179Vinculación económica . . . . . . . . . . 179Alcance de las incompatibilidades . . . . 179
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 179
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1801. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 1802. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 182
ANEXO II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 184II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 184III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
ANEXO IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 185II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 185III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
ANEXO V. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186I. DOCUMENTOS OBJETO DE LAREVISIÓN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 186II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . 186III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
ANEXO VI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186I. DOCUMENTOS OBJETO DE LAREVISIÓN LIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . 187II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 187III. CONCLUCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
ANEXO VIII. . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
ANEXO IX . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
ANEXO X. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189A. VINCULACIÓN ENTRE LA SINDICATURA
Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCEDE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. . . . . 189
1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 189
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 9
Tabla de Contenido
2. Responsabilidad del síndico enmateria de dividendos anticipados . . . . 1893. Responsabilidad del síndico respectode contratos celebrados entre laSociedad y sus directores. . . . . . . . . 190
B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO. . . . . . 190C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE
SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . . 191E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO . . . . . 191
1. Verificación de la garantía de losdirectores por parte del síndico . . . . . . 1912. Naturaleza de la función del síndicoal investigar las denuncias que leformulen los accionistas . . . . . . . . . 1923. Posibilidad de designar directores . . . 1924. Atribuciones del síndico en laliquidación de la Sociedad . . . . . . . . 1925. La firma de los títulos valores . . . . . 192
F. CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . . . . 192
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
Marco Conceptual de lasNormas ContablesProfesionales. . . . . . . . . . 193
1. INTRODUCCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . 193
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 194
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓNCONTENIDA EN LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 1943.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
3.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . . . . 1943.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . . . . 1953.1.3. Sistematicidad . . . . . . . . . . . . . . 1953.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 1953.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . 196
3.2. Restricciones que condicionan el logro delos requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1963.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . 1963.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . 196
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1964.1. Situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 196
4.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1974.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1974.1.3. El patrimonio neto y las participaciones
de accionistas no controlantes en lospatrimonios de las empresas controladas 197
4.2. Evolución patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . 1984.2.1. Transacciones con los propietarios
o sus equivalentes . . . . . . . . . . . . 1984.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. . 1984.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . . 1984.2.4. Participaciones de accionistas no
controlantes en los resultados delas empresas controladas . . . . . . . . . 198
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramentecualitativas . . . . . . . . . . . . . . . . 198
4.3. Evolución financiera . . . . . . . . . . . . . . . . 1994.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . . 1994.3.2. Orígenes y aplicaciones . . . . . . . . . 199
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DELOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSCONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . 199
6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . 1996.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 1996.2. Criterios de medición . . . . . . . . . . . . . . . . 1996.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
7. DESVIACIONES ACEPTABLES YSIGNIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 199
ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCOCONCEPTUAL DEL IASC . . . . . . . . . . 200
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 2003. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES 2004. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 2006. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . 201
RESOLUCION TÉCNICA Nº 17
Normas Contables Profesionales:Desarrollo de Cuestiones deAplicación General . . . . . . . 203
1. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . 2042.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2042.2. Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2042.3. Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . . . 2042.4. Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . . . 2042.5. Significación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2042.6. Integridad en la aplicación de normas optativas . . 2042.7. Consistencia en la aplicación de criterios
alternativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3. UNIDAD DE MEDIDA . . . . . . . . . . . . 2043.1. Expresión en moneda homogénea. . . . . . . . . 2043.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 2053.3. Conversiones de estados contables para su
consolidación o para la aplicación del métodode valor patrimonial o del de consolidaciónproporcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL . . . 2054.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . 2054.2. Mediciones contables de los costos . . . . . . . . 206
4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . 2064.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . . . . . 2064.2.3. Bienes incorporados por aportes
y donaciones . . . . . . . . . . . . . . . 2064.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . . 207
10 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
4.2.5. Bienes incorporados por fusionesy escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 207
4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 2074.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2074.2.8. Costos de cancelación . . . . . . . . . . 208
4.3. Determinación de valores corrientes de los activosdestinados a la venta o a ser consumidos en elproceso de obtención de bienes o serviciosdestinados a la venta . . . . . . . . . . . . . . . . 2084.3.1. Pautas básicas . . . . . . . . . . . . . . 2084.3.2. Determinación de valores netos de
realización. . . . . . . . . . . . . . . . . 2094.3.3. Determinación de costos de reposición . . 2094.3.4. Empleo del costo original como
sucedáneo . . . . . . . . . . . . . . . . 2094.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 209
4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2094.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 2094.4.3. Niveles de comparación . . . . . . . . . 2104.4.4. Estimación de los flujos de fondos . . . . 2114.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 2114.4.6. Imputación de las pérdidas por
desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 2114.4.7. Reversiones de pérdidas por
desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 2124.5. Medición inicial de créditos y pasivos . . . . . . . 212
4.5.1. Créditos en moneda originados en laventa de bienes y servicios . . . . . . . . 212
4.5.2. Créditos en moneda originados entransacciones financieras . . . . . . . . 212
4.5.3. Créditos en moneda originados enrefinanciaciones. . . . . . . . . . . . . . 213
4.5.4. Otros créditos en moneda . . . . . . . . 2134.5.5. Créditos en especie . . . . . . . . . . . . 2134.5.6. Pasivos en moneda originados en la
compra de bienes o servicios . . . . . . . 2134.5.7. Pasivos en moneda originados en
transacciones financieras . . . . . . . . . 2134.5.8. Pasivos en moneda originados en
refinanciaciones. . . . . . . . . . . . . . 2134.5.9. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . 2144.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . 214
4.6. Componentes financieros implícitos . . . . . . . . 2144.7. Reconocimiento y medición de variaciones
patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2144.8. Consideración de hechos contingentes . . . . . . 2154.9. Consideración de hechos posteriores a la
fecha de los estados contables. . . . . . . . . . . 2154.10. Modificaciones a resultados de ejercicios
anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
5. MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR . 2155.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2155.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la
venta de bienes y servicios, en transaccionesfinancieras y en refinanciaciones, incluyendo alos depósitos a plazo fijo y excluyendo a lasrepresentadas por títulos con cotización) . . . . . 215
5.3. Otros créditos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2165.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos
de recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . . . 2165.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, conmercado transparente y que puedan sercomercializados sin esfuerzo significativo 216
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que sehayan recibido anticipos que fijan precioy las condiciones contractuales de laoperación aseguren la efectivaconcreción de la venta y de la ganancia. . 216
5.5.3. Bienes de cambio en producción oconstrucción mediante un procesoprolongado . . . . . . . . . . . . . . . . 216
5.5.4. Bienes de cambio en general. . . . . . . 217
5.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización,con cotización en uno o más mercados activos,excepto los activos descriptos en las secciones5.7. y 5.9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidoshasta su vencimiento y no afectados porcoberturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2175.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2175.7.2. Condiciones para aplicar el criterio
general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2175.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o
que forman parte de operaciones de cobertura . . 2185.9. Participaciones permanentes en otras sociedades 2185.10. Participaciones no societarias en negocios
conjuntos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2185.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2185.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a
alquiler, excepto activos biológicos.. . . . 2185.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo
aquellos retirados de servicio) . . . . . . 2195.11.3. Activos Biológicos . . . . . . . . . . . . 219
5.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2195.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . 219
5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 2195.13.2. Medición contable . . . . . . . . . . . . . 2205.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . 220
5.14. Pasivos en moneda (originados en la comprade bienes o servicios, en refinanciaciones y entransacciones financieras) . . . . . . . . . . . . . 220
5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2215.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o
que forman parte de operaciones de cobertura . . 2215.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 2215.18. Compromisos que generan pérdidas. . . . . . . . 2225.19. Cuestiones de aplicación . . . . . . . . . . . . . . 222
5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto . 2225.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2225.19.3. Pérdidas operativas futuras . . . . . . . . 2225.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . 2225.19.5. Combinaciones de negocios. . . . . . . . 2225.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 2225.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 224
6. CAPITAL A MANTENER. . . . . . . . . . . 224
7. CONTENIDO Y FORMA DE LOSESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . 224
8. NORMAS DE TRANSICIÓN . . . . . . . . . 2248.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2248.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
8.2.1. Comparaciones con valoresrecuperables . . . . . . . . . . . . . . . 224
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldosde revalúos . . . . . . . . . . . . . . . . 224
8.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 2258.2.4. Conversión de estados contables. . . . . 2258.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 2258.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2258.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . . . . 2258.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2258.2.9. Combinaciones de negocios . . . . . . . 225
9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . 225
ANEXO A – MODALIDAD DEAPLICACIÓN PARA LOS ENTESPEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . 225
ANEXO B – DIFERENCIAS CON LASNORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 226
1. COMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . 2271.1. Referidas a la contrapartida utilizada en la
medición y ajuste de activos, pasivos, cuentasde patrimonio neto y de resultados. . . . . . . . . 227
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 11
Tabla de Contenido
1.1.1. Opción A: Resultados financieros y portenencia, incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda . . . . . . . . . 227
1.1.2. Opción B: Resultados financieros y portenencia incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda generados poractivos o generados por pasivos . . . . . 228
1.1.3. Opción C: Resultados financieros y portenencia incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda identificadopor los rubros . . . . . . . . . . . . . . . 229
1.1.4. Opción D: Cuentas individualesenunciadas por su naturaleza. . . . . . . 229
1.1.5. Conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . 2311.2. Referidos a las registraciones de compras
y ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
1.3. Conocer la normas de medicion vigentes, y enlos casos que permita opciones analizar laposibilidad de contemplar valores corrienteso presentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
1.4. Considerar la posibilidad de registrar medicionesintermedias cada vez que sea necesario sinaguardar al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . . 240
1.5. Comparación con el valor recuperable . . . . . . . 2401.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2401.7. Ejercicio Integral . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.7.1. Caso 1: Contexto de estabilidadmonetaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
1.8. Activación de carga financiera en procesos deproducción o construcción prolongado enel tiempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2681.8.1. Ejercicio práctico . . . . . . . . . . . . . 274
1.9. Impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2791.9.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . . . 281
RESOLUCION TÉCNICA Nº 18
Normas Contables Profesionales:Desarrollo de AlgunasCuestiones de AplicaciónParticular . . . . . . . . . . . . 289
1. CONVERSIONES DE ESTADOSCONTABLES PARA SU CONSOLIDACIÓNO PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODODE VALOR PATRIMONIAL O DEL DECONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. . . . 2891.1. Diferenciación entre entidades integradas y
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2891.2. Conversión de estados contables de entidades
integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2901.3. Conversión de estados contables de entidades
no integradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2901.4. Cambios en la clasificación de una entidad . . . . 2911.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2911.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 291
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS YOPERACIONES DE COBERTURA . . . . . 2912.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2912.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2922.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 292
2.3.1. Condiciones para identificar la existenciade cobertura. . . . . . . . . . . . . . . . 292
2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 2932.4. Medición inicial de los instrumentos derivados. . . 2932.5. Medición posterior de los instrumentos derivados . 293
2.5.1. Activos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
2.5.2. Pasivos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medición . 2932.5.4. Cese de la contabilización de cobertura . 294
2.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2942.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 294
3. LLAVE DE NEGOCIO . . . . . . . . . . . . 2953.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2953.2. Medición contable inicial . . . . . . . . . . . . . . 2953.3. Medición contable periódica . . . . . . . . . . . . 295
3.3.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2953.3.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 295
3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
3.4.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2953.4.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 296
3.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2963.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 296
4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . 2964.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2964.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . 2974.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . . 297
4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . . 2974.3.2. Contabilidad del arrendador. . . . . . . . 297
4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . . 2984.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . . 2984.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento . 298
4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . . 2984.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . . 298
4.7. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2984.7.1. En relación con todos los contratos
de arrendamientos . . . . . . . . . . . . 2984.7.2. En relación con los contratos de
arrendamientos financieros . . . . . . . . 2994.7.3. En relación con los contratos de
arrendamientos operativos . . . . . . . . 2994.8. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 299
5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . 299
6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . 2996.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2996.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 3006.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 3006.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha
de la adquisición . . . . . . . . . . . . . 3006.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . . . 3006.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . 3016.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 301
6.6.1. Información complementaria sobrecombinaciones de negocios . . . . . . . 301
6.6.2. Información complementaria sobreunificación de intereses . . . . . . . . . . 301
6.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 301
7. ESCISIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . 3027.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3027.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . 3028.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
12 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
8.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3028.2.1. Identificación de segmentos de
negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . 3028.2.2. Identificación de segmentos
geográficos . . . . . . . . . . . . . . . . 3028.2.3. Segmentos sobre los que debe
brindarse información . . . . . . . . . . . 3028.2.4. Clasificación de los segmentos en
primarios y secundarios . . . . . . . . . . 3038.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,
ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . 3038.2.6. Normas contables . . . . . . . . . . . . . 303
8.3. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 3038.4. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 304
9. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA. 3049.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3049.2. Información en el estado de resultados . . . . . . 3049.3. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 304
ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓNPARA LOS ENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . 305
ANEXO B – DIFERENCIAS CON LASNORMAS INTERNACIONALES DECONTABILIDAD . . . . . . . . . . . . . . . 306
ANEXO C – ACLARACIONES SOBREPARTIDAS O ÍTEMS CUBIERTOS, SURELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOSDE RIESGO, INSTRUMENTOS DECOBERTURA Y EJEMPLOS DECOBERTURA DE DISTINTOS TIPOSDE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . 3071.1. Información por segmentos . . . . . . . . . . . . 3071.2. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3081.3. Arrendamientos financieros y operativos. . . . . . 310
1.3.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . . . 3111.4. Resultados por acción ordinaria . . . . . . . . . . 314
1.4.1. Ejercicio práctico . . . . . . . . . . . . . 317
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 19
Modificaciones a lasResoluciones TécnicasNros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 . . . 319
1. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 4(CONSOLIDACIÓN DE ESTADOSCONTABLES) - SEGUNDA PARTE . . . . . 3191.1. Nuevo texto de la sección I.D (Objetivos de la
consolidación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3191.2. Nuevo texto y título de la sección I.E (Medición
contable de la inversión en la sociedadcontrolante) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
1.3. Nuevo texto y título de la sección II.B.2(Moneda homogénea) . . . . . . . . . . . . . . . 320
1.4. Secciones que se eliminan . . . . . . . . . . . . . 3201.5. Nuevo texto de la sección II.B.3 (Normas
contables vigentes utilizadas) . . . . . . . . . . . 3201.6. Texto que se agrega al final de la sección II.C.1
(Estado de situación patrimonial). . . . . . . . . . 3201.7. Texto que se agrega al final de la sección II.C.2
(Estado de resultados) . . . . . . . . . . . . . . . 3201.8. Nuevo texto del inciso c. de la sección II.C.3
(Ajustes de consolidación) . . . . . . . . . . . . . 3201.9. Nuevo título de la sección II.D (Contenido y
forma de los estados consolidados) yagregado primer párrafo . . . . . . . . . . . . . . 320
1.10. Nuevo inciso b. de la sección II.D.1(Participación minoritaria). . . . . . . . . . . . . . 320
1.11. Nuevo inciso b. de la sección II.D.4 (Sociedadesde actividad no homogénea incluidas en unasola línea). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
2. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 5 (VALUACIÓNDE INVERSIONES EN SOCIEDADESCONTROLADAS Y VINCULADAS) -SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . 3212.1. Nuevo título de la Resolución Técnica Nº 5 . . . . 3212.2. Secciones que se eliminan . . . . . . . . . . . . . 3212.3. Nuevo título y texto de la sección I.A
(Propósito) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3212.4. Nuevo título y texto de la sección II.A
(Conceptos básicos) . . . . . . . . . . . . . . . . 3212.5. Nuevo texto de la sección II.B (Requisitos
para la aplicación del método) . . . . . . . . . . . 321
2.6. Nuevo texto de la sección II.C.1 (Estado desituación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 322
2.7. Nuevo texto de la sección II.C.4.1 (Tratamientode compras, caso general) . . . . . . . . . . . . . 322
2.8. Nuevo texto del inciso b) de la norma II.C.5(Aplicación del método durante la tenencia) . . . . 323
2.9. Identificación del último párrafo del inciso e) dela sección II.C.5 (Aplicación del método durantela tenencia) como inciso f) . . . . . . . . . . . . . 323
2.10. Texto que se agrega al final de la norma II.C.5(Aplicación del método durante la tenencia). . . . 323
2.11. Nuevo texto de la norma II.C.6.2 (Caso especial) . 3232.12. Nuevo texto de la norma II.E (Informe del auditor) . 323
3. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6 (ESTADOSCONTABLES EN MONEDA CONSTANTE) -SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . 3233.1. Nuevo título de la Resolución Técnica Nº 6 . . . . 3233.2. Secciones y párrafos que se eliminan . . . . . . . 3233.3. Nuevo texto del inciso a) la sección IV.B.2
(Pasos para la reexpresión de partidas) . . . . . . 3243.4. Nuevo texto de la sección IV.B.5 (Índice
a emplear) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3243.5. Nuevo título y texto de la sección IV.B.8
(Resultado por exposición al cambio en epoder adquisitivo de la moneda). . . . . . . . . . 324
3.6. Nuevo título y texto de la sección IV.B.9(Resultados financieros y por tenencia,incluyendo el resultado por exposición al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda). . . 3243.7. Nuevo título y texto de la sección IV.B.12
(Patrimonio neto y resultado del ejercicio) . . . . . 3243.8. Nueva sección IV.B.13 (Interrupción y posterior
reanudación de los ajustes) . . . . . . . . . . . . 324
4. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8 (NORMASGENERALES DE EXPOSICIÓNCONTABLE) - SEGUNDA PARTE. . . . . . 3244.1. Secciones y párrafo que se eliminan . . . . . . . . 3244.2. Nuevo texto de la sección D (Estructura)
del capítulo I (Introducción) . . . . . . . . . . . . 3244.3. Nuevo título y texto de la sección B (Aspectos
generales) del capítulo II (Normas comunes atodos los estados contables) . . . . . . . . . . . . 324
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 13
Tabla de Contenido
4.4. Nuevo texto de la sección C (Estados básicos)del capítulo II (Normas comunes a todos losestados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
4.5. Nuevo texto de la sección D (Estadoscomplementarios) del capítulo II (Normascomunes a todos los estados contables). . . . . . 325
4.6. Nuevo texto de la sección E (Informacióncomparativa) del capítulo II (Normas comunesa todos los estados contables) . . . . . . . . . . . 325
4.7. Nuevo texto de la sección F (Modificación de lainformación de ejercicios anteriores) delcapítulo II (Normas comunes a todos losestados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
4.8. Nuevo texto de la sección A.2 (Estructura)del capítulo III (Estado de situación patrimonialo balance general) . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
4.9. Nuevo texto de la sección F (Compensaciónde partidas) del capítulo III (Estado de situaciónpatrimonial o balance general) . . . . . . . . . . . 326
4.10. Nuevo título del capítulo IV (Estado deresultados –o de recursos y gastos) . . . . . . . . 326
4.11. Nuevo texto de las secciones A.2 (Estructura)y A.3 (Clasificación) del capítulo IV (Estadode resultados –o de recursos y gastos–) . . . . . . 326
4.12. Nuevo texto de la sección B.2 (Efectos) delcapítulo IV (Estado de resultados –o derecursos y gastos–). . . . . . . . . . . . . . . . . 326
4.13. Nuevo texto del último párrafo de la sección B(Modificación de la información de ejerciciosanteriores) del capítulo V (Estado de evolucióndel patrimonio neto) . . . . . . . . . . . . . . . . 327
4.14. Nuevo título y texto del capítulo VI (Estado deflujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
4.15. Nuevo texto del párrafo B.2 de la sección B(Descripción de la información a incluir) delcapítulo VII (Información complementaria) . . . . . 328
4.16. Nuevo título y texto de la sección B.5(Operaciones del ente, de las entidades sobrelas que ejerce control, control conjunto oinfluencia significativa y los negocios conjuntosen los que participa) del capítulo VII (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
4.17. Nuevo texto de la sección B.6 (Comparabilidad)del capítulo VII (Información complementaria) . . . 328
4.18. Nuevo texto de la sección B.7 (Unidad de medida)del capítulo VII (Información complementaria) . . . 329
4.19. Nuevo título y texto de la sección B.8 (Criteriosde medición contable de activos y pasivos) delcapítulo VII (Información complementaria) . . . . . 329
4.20. Nuevo título y texto de la sección B.12(Contingencias) del capítulo VII (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
4.21. Nuevo texto de la sección B.14. (Modificacióna la información de ejercicios anteriores) delcapítulo VII (Información complementaria) . . . . . 330
4.22. Nuevo texto de la sección B.15. (Hechosrelacionados con el futuro) del capítulo VII(Información complementaria) . . . . . . . . . . . 330
4.23. Nueva sección: B.17. (Pasivos por costoslaborales) del capítulo VII (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
4.24. Nueva sección: B.18. (Información sobre laaplicación del método “valor patrimonialproporcional”) del capítulo VII (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
4.25. Nueva sección: B.19 (Información sobre elestado de flujo de efectivo) del capítulo VII(información complementaria) . . . . . . . . . . . 330
5. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9 (NORMASPARTICULARES DE EXPOSICIÓNCONTABLE PARA ENTESCOMERCIALES, INDUSTRIALES Y DESERVICIOS) - SEGUNDA PARTE. . . . . . 3315.1. Nuevo texto de la sección C (Estructura) del
capítulo I (Introducción) . . . . . . . . . . . . . . 3315.2. Capítulo y sección que se eliminan . . . . . . . . 331
5.3. Nuevo texto de la sección B (Modelo) delcapítulo II (Normas comunes a todos losestados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
5.4. Nueva sección D (Información por segmentos)del capítulo II (Normas comunes a todoslos estados contables) . . . . . . . . . . . . . . . 331
5.5. Nueva sección E (Información sobre operacionesdescontinuadas o en descontinuación) delcapítulo II (Normas comunes a todos losestados contables) . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
5.6. Agrégase un tercer párrafo en la sección A.2(Inversiones) del capítulo III (Estado desituación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 331
5.7. Nuevo texto del segundo párrafo de la secciónA.3. (Créditos) del capítulo III (Estado desituación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 332
5.8. Nuevo texto de la sección A.6 (Activosintangibles) del capítulo III (Estado desituación patrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . 332
5.9. Nueva sección A.8 (Llave de negocio) delcapítulo III (Estado de situación patrimonial) . . . . 332
5.10. Texto que se agrega al final de la sección B.1(Deudas) del capítulo III (Estado de situaciónpatrimonial) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
5.11. Nuevo texto y título de la sección C(Participación de terceros sobre el patrimoniode sociedades controladas) del capítulo III(Estado de situación patrimonial) . . . . . . . . . 332
5.12. Nuevo texto del capítulo IV (Estado deresultados) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
5.13. Nuevo texto de la sección A (Aportes delos propietarios) del capítulo V (Estado deevolución del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . 334
5.14. Nuevo texto de la sección B (ResultadosAcumulados) del capítulo V (Estado deevolución del patrimonio neto) . . . . . . . . . . . 334
5.15. Nuevo título y texto de la sección A.1(Depósitos a plazo, créditos, inversiones entítulos de deuda y deudas) del capítulo VI(Información complementaria) . . . . . . . . . . . 334
5.16. Nuevo texto de la sección A.3 (Bienes de uso)del capítulo VI (Información complementaria) . . . 335
5.17. Nuevo texto de la sección A.6 (Activosintangibles) del capítulo VI (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
5.18. Nuevo texto de la sección A.7 (Previsiones)del capítulo VI (Información complementaria) . . . 335
5.19. Nuevo título y texto de la sección A.9 (Costo delos bienes vendidos y servicios prestados) delcapítulo VI (Información complementaria) . . . . . 335
5.20. Nuevo texto de la sección A.11 (Otros resultadosordinarios) del capítulo VI (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
5.21. Nuevo texto de la sección A.12 (Resultadosextraordinarios) del capítulo VI (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
5.22. Nuevo título sección A.13 (Composición de losrubros del estado de flujo de efectivo) delcapítulo VI (Información complementaria) . . . . . 335
5.23. Nueva sección A.14 (Unificaciones de intereses)del capítulo VI (Información complementaria) . . . 335
5.24. Nueva sección A.15 (Llave de negocio) delcapítulo VI (Información complementaria) . . . . . 335
5.25. Nuevo título y texto de la sección B (Criteriosde medición contable de activos y pasivos) delcapítulo VI (Información complementaria) . . . . . 335
5.26. Nueva sección C (Cuestiones diversas) delcapítulo VI (Información complementaria) . . . . . 335
5.27. Nueva sección D (Aspectos formales) delcapítulo VI (Información complementaria) quereemplaza a la anterior sección C (de igualdenominación) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
5.28. Nuevo Anexo (Modelo de estados contables) . . . 337
AnexoModelo de estados contables . . . . . . . 338
14 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
6. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11 (NORMASPARTICULARES DE EXPOSICIÓNCONTABLE PARA ENTES SIN FINES DELUCRO) - SEGUNDA PARTE . . . . . . . . 3436.1. Nuevo texto de la sección B (Estructura de las
normas) del capítulo I (Introducción) . . . . . . . . 3436.2. Nuevo texto de la sección B (Estados contables
básicos) del capítulo II (Alcance de normascomunes a todos los estados contables). . . . . . 343
6.3. Nuevo texto de la sección C (Síntesis yflexibilidad) del capítulo II (Alcance de normascomunes a todos los estados contables). . . . . . 343
6.4. Nuevo texto de la sección A.6 (ActivosIntangibles) del Capítulo III (Estado de situaciónpatrimonial o balance general) . . . . . . . . . . . 343
6.5. Nuevo texto y título de la sección D (Resultadosfinancieros y por tenencia –incluyendo elresultado por exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda–) del Capítulo IV(Estado de recursos y gastos) . . . . . . . . . . . 343
6.6. Nuevo texto del tercer párrafo de la sección A.1(Capital) del Capítulo V (Estado de evolucióndel patrimonio neto). . . . . . . . . . . . . . . . . 343
6.7. Anexo, sección y párrafo que se eliminan . . . . . 3436.8. Nuevo título y texto del capítulo VI (Estado de
flujo de efectivo) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3446.9. Nuevo título y texto de la sección A.2 (Depósitos
a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuday deudas) del capítulo VII (Informacióncomplementaria) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
6.10. Nuevo texto de la sección A.4 (Bienes de usoe inversiones en bienes de naturaleza similar)del capítulo VII (Información complementaria) . . . 344
6.11. Nuevo título y texto de la sección A.11 (Rubrosdel estado de flujo de efectivo) del capítulo VII(Información complementaria) . . . . . . . . . . . 344
6.12. Nuevo texto de la sección B.3 del capítulo VII(Información complementaria) . . . . . . . . . . . 344
7. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14(INFORMACIÓN CONTABLE DEPARTICIPACIONES EN NEGOCIOSCONJUNTOS) - SEGUNDA PARTE. . . . . 3447.1. Nuevo texto del último párrafo de la sección
B.2 (Estados contables del negocio conjunto) . . . 344
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 20
Instrumentos Derivados yOperaciones de Cobertura . . 345
1. RESOLUCION TÉCNICA Nº 9 (NORMASPARTICULARES DE EXPOSICIONCONTABLE PARA ENTES COMERCIALES,INDUSTRIALES Y DE SERVICIO): . . . . . . . . 349
2. RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17 (NORMASCONTABLES PROFESIONALES:DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIONGENERAL) SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . 349
3. RESOLUCION TÉCNICA Nº 18 (NORMASCONTABLES PROFESIONALES:DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONESDE APLICACION PARTICULAR)SEGUNDA PARTE . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21
Valor Patrimonial Proporcional.Consolidación de EstadosContables. Información aExponer sobre PartesRelacionadas . . . . . . . . . . 355
1. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . 3711.1. Método del Valor Patrimonial Proporcional. . . . . 371
1.1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3721.2. Consolidación de Estados Contables . . . . . . . 377
1.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3771.2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
RESOLUCION TECNICA Nº 22
Normas Contables Profesionales:Actividad Agropecuaria . . . . 383
1. Objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . 384
3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
4. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . 384
5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
6. Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . 385
7. Medición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3857.1. Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . 3857.1.1. Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual . . . . . . . 3857.1.2. Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condición actualpero existe para similares bienes conun proceso de desarrollo más avanzadoo completado . . . . . . . . . . . . . . . 385
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 15
Tabla de Contenido
7.1.3. Bienes para los que no existe unmercado activo en su condición actualni en un estado ni con un proceso másavanzado o completado. . . . . . . . . . 386
7.2. Bienes no destinados a la venta sino a suutilización como factor de la producción enel curso normal de la actividad . . . . . . . . . . . 3867.2.1. Bienes para los que existe un
mercado activo: . . . . . . . . . . . . . . 3867.2.2. Bienes para los que no existe un
mercado activo en su condición actual . . 3877.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . . 387
7.3. Activos biológicos con procesosproductivos continuos . . . . . . . . . . . . . . . 388
8. Exposición. . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
8.1. Exposición en el Estado de Situación Patrimonial . 3888.2. Exposición en el Estado de Resultados . . . . . . 388
8.2.1. Reconocimiento de Ingresos porproducción . . . . . . . . . . . . . . . . 388
8.2.2. Resultado de la producciónagropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 388
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . 3891.1. Resolucion Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) –
Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 3891.2. Bienes destinados a la venta en el curso
normal de la actividad (Punto 7.1, ResoluciónTécnica Nº 22 ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
1.3. Bienes no destinados a la venta sino a suutilización como factor de la producción enel curso normal de la actividad (Punto 7.2.) . . . . 392
RESOLUCION TECNICA Nº 23
Beneficios a los EmpleadosPosteriores a la Terminaciónde la Relación Laboral yOtros Beneficios a LargoPlazo . . . . . . . . . . . . . . 395
1. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395
2. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396
3. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . 396
4. DISTINCIÓN ENTRE PLANES DECONTRIBUCIONES DEFINIDAS YPLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS . . . 398
5. PLANES DE CONTRIBUCIONESDEFINIDAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
F.A.C.P.C.E. – RESOLUCIONES , INTERPRETACIONES YPROYECTOS DE RESOLUCIONES TÉCNICAS
Resolución Nº 249/2002 . . . . . . . . . . . . 399
Resolución Nº 282/2003 . . . . . . . . . . . . 406
Resolución Nº 284/2003 . . . . . . . . . . . . 409
Resolución Nº 312/2005 . . . . . . . . . . . . 410
Resolución Nº 323/2005 . . . . . . . . . . . . 413
Interpretación Nº 1/2002 . . . . . . . . . . . . 414
Interpretación Nº 2/2003 . . . . . . . . . . . . 415
Interpretación Nº 3/2003 . . . . . . . . . . . . 422
Interpretación Nº 4/2005 . . . . . . . . . . . . 425
Proyecto N° 11 de Resolucion Tecnica . . . . 425
Proyecto N° 12 de Resolución Técnica . . . . 436
Proyecto de Interpretación N° 5 . . . . . . . . 444
C.P.C.E.C.A.B.A. – ADOPCIÓN DE LAS RESOLUCIONESTÉCNICAS
1. PROCESO SECUENCIAL DE LA PUESTA ENVIGENCIA DE UNA RESOLUCIÓN TECNICAEN LA JURISDICCIÓN DE CADA CONSEJOPROFESIONAL EN CIENCIAS ECONOMICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4471.1. Caso Particular del Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires(C.P.C.E.C.A.B.A.) . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Resolución C. Nº 136/84 . . . . . . . . . . . . 449
Resolución C. Nº 84/96 . . . . . . . . . . . . . 449
Resolución C. Nº 267/85 . . . . . . . . . . . . 450
Resolución M.D. Nº 6/2003. . . . . . . . . . . 450
16 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
Resolución C. Nº 89/88 . . . . . . . . . . . . . 451
Resolución C. Nº 205/93 . . . . . . . . . . . . 452
Resolución C. Nº 63/98 . . . . . . . . . . . . . 452
Resolución C. Nº 95/99 . . . . . . . . . . . . . 453
Resolución Nº 238/2001 . . . . . . . . . . . . 454
Resolución M.D. Nº 243/2001 . . . . . . . . . 455
Resolución M.D. Nº 32/2002 . . . . . . . . . . 458
Resolución Nº 261/2001 . . . . . . . . . . . . 459
Resolución Nº 262/2001 . . . . . . . . . . . . 461
Resolución C.D. Nº 187/2002 . . . . . . . . . 464
Resolución M.D. Nº 5/2003. . . . . . . . . . . 466
Resolución MD Nº 1/2005 . . . . . . . . . . . 467
Resolución CD Nº 42/2006 . . . . . . . . . . 468
Resolución CD Nº 93/2005 . . . . . . . . . . . 469
1. UNIFICACION DE NORMAS CONTABLES. 470
2. COMENTARIO FINAL . . . . . . . . . . . . 476
NORMATIVA SOBRE AJUSTE POR INFLACIÓN(APLICACIÓN Y DEROGACIÓN)
Decreto Nº 1.269/2002 . . . . . . . . . . . . . 477
Decreto Nº 664/2003 . . . . . . . . . . . . . . 477
Resolución General Nº 11/2002 . . . . . . . . 478
Resolución General Nº 4/2003 . . . . . . . . 478
Resolución General Nº 415/2002 . . . . . . . 479
Resolución General Nº 441/2003 . . . . . . . 480
Resolución Nº 237/2002 . . . . . . . . . . . . 480
Resolución Nº 240/2002 . . . . . . . . . . . . 483
Resolución Nº 241/2002 . . . . . . . . . . . . 484
Memorando de Secretaría Técnica C-51 . . . 487
Resolución Nº 287/2003 . . . . . . . . . . . . 489
Resolución Nº 293/2004 . . . . . . . . . . . . 490
Resolución Nº 1/2002. . . . . . . . . . . . . . 490
Resolución M.D. Nº 3/2002. . . . . . . . . . . 492
Normas referidas al tratamientocontable de las diferencias de cambiooriginadas en la devaluación de lamoneda argentina a partir del 6 deenero de 2002 . . . . . . . . . . . . . . . . 493
1. ASPECTOS CONTABLES REFERIDOSA LA APLICACIÓN DE LA LEY Nº 25.561DE ACUERDO A LA RESOLUCIÓNNº 3/2002 DE LA MESA DIRECTIVADEL C.P.C.E.C.A.B.A. . . . . . . . . . . . . 495
Recomendaciones sobre Ajuste deEstados Contables . . . . . . . . . . . . . 500
Resolución M.D. Nº 10/2003 . . . . . . . . . . 501
Resolución M.D. Nº 11/2003 . . . . . . . . . . 502
Resolución MD Nº 41/2003. . . . . . . . . . . 503
Resolución C.D. Nº 190/2003 . . . . . . . . . 504
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 17
Tabla de Contenido
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Estados Contables en Moneda Homogénea1
2Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley Nº 22.903 de reformas al régimen de sociedades co-merciales y, en particular, el agregado efectuado al artículo62, los artículos 6º y 20 del Estatuto de la Federación Argen-tina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas; losartículos 1º, 14, 17, 21, inciso b); 23 y 25 del reglamento delCentro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.Y.T.) deesta Federación y las demás disposiciones legales y regla-mentarias del funcionamiento de la Federación y de cada unode los Consejos que la integran; y
CONSIDERANDO:a) Que es atribución de los Consejos Profesionales de Cien-
cias Económicas y de la Federación que los agrupa, dictarnormas de ejercicio profesional de aplicación general,coordinando de tal forma la acción de las entidades de lasdiversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los órganos natura-les para canalizar las opiniones de los profesionales ma-triculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informa-ción contable sean producto de la participación activa delos profesionales que intervienen en la preparación, exa-men e interpretación de dicha información, así como delas instituciones que los nuclean, de los organismos esta-tales de control, de los usuarios de información contable yde otros interesados en ella;
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementosmás importantes para la trasmisión de información econó-mica y financiera sobre la situación y gestión de entes públi-cos o privados;
e) Que en períodos inflacionarios los estados contables, noajustados para contemplar los efectos de la inflación so-bre valores de las cuentas que los integran, presentan in-formación que puede considerarse –en términos genera-les– totalmente distorsionada;
f) Que esa información distorsionada sobre la posición y laactividad económico-financiera de un ente, sirve de basepara la toma de decisiones importantes que hacen a suvida como tal (distribución de ganancia, análisis de situa-ción patrimonial y de resultados, determinación de cos-tos y precios de venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en mo-neda constante ha sido reconocida por la Ley Nº 22.903, es-
tableciéndola obligatoriamente para las sociedadescomprendidas en la Ley Nº 19.550 de sociedades comer-ciales;
h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad enlas normas contables, para hacer más comprensible la infor-mación contable e incrementar la confianza que la comuni-dad deposita sobre ésta y servir de eficiente medio para faci-litar e incentivar el desarrollo de la profesión;
i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Cons-tante contenidas en el Informe Nº 9 Area Contabilidaddel CECYT, emitido en diciembre de 1983, proveen unmétodo de reexpresión de la información contable quepermite eliminar las distorsiones que ella presenta en pe-ríodos inflacionarios;
j) Que el Informe Nº 9 ha sido sometido al período del consul-ta a que se hace referencia en el artículo 25, inciso a) del Re-glamento del Centro de Estudios Científicos y Técnicos(C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios ysugerencias, los que –una vez evaluados– produjeron cier-tas modificaciones a su texto original, quedando finalmenteredactado en la forma que figura en la segunda parte de estaresolución;
k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacionaly el hecho de que en muchas jurisdicciones no se hanefectuado aplicaciones generalizadas de normas simila-res, aconsejaría que durante un período de transición seflexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar suutilización por todos los tipos de entes.
Por ello,LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIONARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALESDE CIENCIAS ECONOMICAS, RESUELVE:
Artículo 1º— Aprobar las normas sobre Estados Contablesen Moneda Constante que se incluyen como segunda partede esta resolución técnica, las que serán de aplicación obliga-toria para los profesionales matriculados en los ConsejosProfesionales de Ciencias Económicas, una vez ratificadaspor éstos.
Artículo 2º— Establecer un período de transición de 2 años,a partir de la vigencia general de esta resolución, durante elcual se aplicará el siguiente régimen: Los profesionales cita-dos aceptarán que los entes emisores de estados contables,excepto las sociedades comprendidas en el artículo 299 de laLey Nº 19.550, efectúen la reexpresión del estado de resulta-dos mediante la inclusión de una sola partida cuyo importesurgirá por diferencia entre el resultado del período reexpre-
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 19
RESOLUCION TECNICA Nº 6
1 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
2 Esta resolución fue aprobada por la Junta de Gobierno en Capital Federal, el 30 de mayo de 1984.
sado en moneda de cierre (tal como se indica en la normaIV.B. 12.b) de la segunda parte) y el resultado del períodoque surge del estado de resultados sin reexpresar. Dicha par-tida podrá denominarse “Ajuste global del resultado del pe-ríodo (o ejercicio)”.
Si un ente aplica este régimen deberá incluir una nota indi-cando el procedimiento adoptado y la distorsión general queproduce en la demostración de las causas que determinen elresultado del período.
El profesional, a su vez, incluirá en su informe o dictamenuna consideración sobre la distorsión general del estado deresultados producida por su falta de reexpresión en monedaconstante.
Artículo 3º— Los profesionales matriculados en los Conse-jos Profesionales de Ciencias Económicas, requerirán quelos estados contables correspondientes a ejercicios inicia-dos a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten deacuerdo con las normas sobre Estados Contables en Mone-da Constante a que se hizo referencia en el artículo 1º.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se hará en la for-ma y con las limitaciones a que se refieren los artículos si-guientes.
Artículo 4º—3
Artículo 5º— Las normas de los artículos anteriores serántambién de aplicación en los casos de informes o dictáme-nes sobre estados contables de períodos intermedios a pre-sentarse con posterioridad al cierre del primer ejerciciocompleto, posterior a la fecha de aplicación a que se refiereesta resolución.
Artículo 6º— La Mesa Directiva de la Federación y losConsejos Profesionales miembros, realizarán los trámitespertinentes ante los organismos de control de cada jurisdic-ción, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las téc-nicas indicadas en el artículo 1º.
Artículo 7º— Recomendar a todos los Consejos Profesio-nales:a) La debida difusión de esta resolución técnica en el ámbito
de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre susmatriculados, las instituciones educacionales universita-rias y secundarias, las organizaciones empresarias, bancos,entidades financieras y organismos oficiales;
b) El control de la aplicación, por parte de los profesionalesmatriculados, de esta resolución técnica en oportunidadde realizar la autenticación de su firma en los informes odictámenes sobre estados contables.
Artículo 8º— Derogar la Resolución Técnica Nº 2 “Inde-xación de Estados Contables y sus Disposiciones Ampliato-rias” a partir de la vigencia de la presente.
Artículo 9º— Comuníquese, publíquese y regístrese en ellibro de resoluciones.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION4
II. ANTECEDENTES5
III.ASPECTOS SALIENTES6
IV. NORMAS
IV.A. CONCEPTOS GENERALES7
IV.B. METODO
IV.B.1. Proceso secuencialGeneralmente, el proceso de reexpresión de estados contablesen moneda constante consiste en:a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del perío-
do objeto de ajuste, en moneda constante de dicha fe-cha, reexpresando las partidas que los componen segúnIV.B.2.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del períodoobjeto del ajuste, en moneda constante de dicha fecha, pordiferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplica-ción de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasi-vo al final del período objeto del ajuste, reexpresandolas partidas que los componen según IV.B.2.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio netoal final del período objeto del ajuste, por diferencia en-tre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de lanorma inmediatamente precedente.
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio netoal final del período objeto del ajuste, excluido el resul-tado de dicho período. Para ello se reexpresará el im-porte obtenido por aplicación de la norma IV.B.1.b) enmoneda de cierre del período, agregando o deduciendolas variaciones experimentadas por el patrimonio netodurante el transcurso de éste –excepto el resultado delperíodo– reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado finaldel período por diferencia entre los importes obtenidospor aplicación de las normas IV.B.1.d) y IV.B.1.e).
20 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
3 Artículo derogado por el artículo 7º de la Resolución Técnica Nº 8. El texto del mismo era el siguiente: “La información expresada en monedaconstante se presentará con carácter de información única, agregándose una nota a los estados contables en la que se expondrán sintéticamente losestados contables básicos no reexpresados.”
4 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
5 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
6 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
7 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
g) Determinación del resultado final del período, excluidoel resultado por exposición a la inflación (o el resultadofinanciero y por tenencia –incluido el resultado por expo-sición a la inflación– según el caso), mediante la reexpre-sión de las partidas que componen el estado de resultadosdel período según IV.B.2.
h) Determinación del resultado por exposición a la infla-ción (o del resultado financiero y por tenencia –inclu-yendo el resultado por exposición a la inflación– segúnel caso) del período por diferencia entre los importes ob-tenidos por aplicación de las normas IV.B.1.f) yIV.B.1.g).
IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidasAefectos de reexpresar en moneda constante las distintas parti-das o rubros integrantes de los estados contables deben aplicar-se los siguientes pasos:a)
8Segregar los componentes financieros implícitos contenidos
en los saldos de las cuentas patrimoniales y de resultados, deacuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentesfinancieros implícitos) de la segunda parte de la Resolu-ción Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: de-sarrollo de cuestiones de aplicación general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no debenreexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior alcierre, deberán reexpresarse en moneda de cierre del si-guiente modo:I) Eliminación de los ajustes parciales contabilizados
para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitarsu duplicación.
II) Determinación del momento o período de origen delas partidas (anticuación).
III) Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplica-bles.
IV) Aplicación de los coeficientes de reexpresión a losimportes de las partidas anticuadas, a efectos dereexpresarlas en moneda de cierre;
d) En ningún caso los valores determinados para los diver-sos activos –por aplicación de las normas precedentes–podrá exceder a su valor recuperable, individualmente oen conjunto, según lo indiquen la normas contables.
IV.B.3. Segregación de componentes financieros implícitos9
IV.B.4. Anticuación de las partidasLa anticuación del saldo de una cuenta consiste en su des-composición en partidas o grupos de partidas, según los dis-
tintos momentos o períodos de origen de éstas, a efectos dereexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectosde proceder a su reexpresión. En tanto no se generen distor-siones significativas, es aceptable descomponer el saldo dela cuenta en períodos mayores de un mes.
IV.B.5. Indice a emplear10
El índice a emplear será el resultante de las mediciones delíndice de precios internos al por mayor (IPIM) del InstitutoNacional de Estadística y Censos.
IV.B.6. Coeficiente de reexpresiónLos coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan dedividir el valor del índice correspondiente a la fecha de cierrepor el valor del índice correspondiente a la fecha o período deorigen de la partida.
En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origenmayores de un mes, el coeficiente de reexpresión a aplicar alas partidas de un período se determinará tomando como de-nominador el promedio de los valores del índice correspon-dientes a los meses comprendidos en dicho período.
Se considera representativo del índice de la fecha de cierre alvalor del índice correspondiente al último mes del período oejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reex-presarán, ya que el coeficiente aplicable será la unidad.
IV.B.7. Valor recuperable de los activos11
IV.B.8.12
Resultado por exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda
13En el esquema más depurado de reexpresión del estado de
resultados todos sus ítems se exponen en moneda de cierre,netos de la porción devengada de los componentes financie-ros implícitos de las operaciones.
El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivode la moneda, comprenderá el efecto de ese cambio sobre laspartidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder ad-quisitivo de la moneda).
IV.B.9.14
Resultados financieros y por tenencia,incluyendo el resultado por exposición al cambioen el poder adquisitivo de la moneda
15En el estado de resultados reexpresado en moneda de cie-
rre, esta partida se determina por diferencia entre el resultado
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 21
RESOLUCION TECNICA Nº 6
8 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
9 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
10 Texto según Resolución Técnica Nº 19, modificada por la Resolución Nº 249/2002 (F.A.C.P.C.E.) (B.O. del 29/05/2003), con vigencia para losestados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 01/07/2001.
11 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
12 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
13 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
14 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
15 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
final del período (calculado en moneda constante tal comose indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los rubrosdel estado de resultados contables a moneda de cierre (se-gún la norma IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa lacontrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las parti-das patrimoniales y de resultados que se han reexpresado enmoneda de cierre. Dicha partida del estado de resultadosreexpresado en moneda constante, se denominará: “Resulta-dos financieros y por tenencia (incluyendo resultados por ex-posición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)”
IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al inicio delprimer ejercicio de aplicación
16
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio delprimer ejercicio de aplicación
17
IV.B.12.18
Patrimonio neto y resultado del ejercicio19
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al ini-cio del ejercicio, así como las variaciones de los mismos ocu-rridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o período en moneda homogéneaserá la diferencia entre las cifras expresadas en moneda decierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se origi-nen en transacciones con los propietarios.
IV.B.13.20
Interrupción y posterior reanudación de losajustes
21Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el po-
der adquisitivo de la moneda se reanude después de un pe-ríodo de estabilidad monetaria, tanto las mediciones conta-bles reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de lamoneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes,como las que tengan fechas de origen incluidas en el período
de estabilidad, se considerarán expresadas en moneda delúltimo mes del período de estabilidad.
IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS22
IV.D. EXPOSICION23
IV.E. REGISTRO CONTABLE24
IV.F. UNIFORMIDAD25
IV.G. DECISIONES DEL ENTE26
IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS27
IV.I. VIGENCIALas normas detalladas precedentemente tendrán vigencia paralos estados contables correspondientes a los ejercicios inicia-dos a partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los poste-riores, incluyendo los de períodos intermedios.
ANEXO A28
NORMAS DE VALUACIONVIGENTES
ANEXO B-GLOSARIO
1) Moneda de cierreEs la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finali-zación del período al que se refieren los estados conta-bles.
2) Componentes financieros implícitosSon los costos financieros incluidos en el precio al cualse celebra una transacción (venta, compra, préstamo,por ejemplo) que será cancelada luego de un determina-do plazo de tiempo.Puede incluir la cobertura del deterioro de dicho precio
22 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
16 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
17 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
18 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
19 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
20 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
21 Texto según Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
22 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
23 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
24 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
25 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
26 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
27 Eliminado por Resolución Técnica Nº 19, con vigencia para los estados contables anuales o períodos intermedios correspondientes a los ejerciciosque se inicien a partir del 01/07/2001.
28 El Anexo A fue derogado por el artículo 4º de la Resolución Técnica Nº 10.
por la inflación (los denominados sobreprecios) e intere-ses en términos reales.
3) Resultados por tenenciaSon los resultados por las variaciones del valor de los ac-tivos y pasivos.Incluyen el deterioro de las partidas monetarias (o ex-puestas a la pérdida de poder adquisitivo por efecto de lainflación general), denominado resultado por exposicióna la inflación, así como el resultado producido por la va-riación durante un período del precio de un activo o de un
pasivo, en diferente medida que la variación del índice deprecios en base al cual se reexpresan los estados conta-bles, ocurrida en el mismo período.
4) ModeloUn modelo es una representación de la realidad.En contabilidad, un modelo se distingue de otro princi-palmente por la definición que realiza del capital a man-tener, de la unidad de medida y de los criterios de valua-ción del patrimonio.
1. COMENTARIO
1.1. Conceptos de Ajuste por Inflación
En este comentario intentaremos recopilar y proponer respuestas para algunas preguntashabituales respecto a la mecánica del reconocimiento de la inflación y de las normas de medi-ción o valuación.
Se consideró la opción depurada de reconocer a través de una cuenta individual la inflación,“Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda” (RECPAM) y cuen-tas de tenencia individuales con grado variable de detalle, y la opción simplificada de unacuenta conjunta. También analizaremos la posibilidad de segregar o no adecuadamente elcomponente financiero implícito en compras y ventas.
La ejercitación correspondiente se presenta en el punto 1.2. “Casos prácticos especiales”.
1.1.1. ¿Cuál es la diferencia entre valuación, medición, ajuste por inflación y recono-cimiento de la inflación?
Se entiende por valuación la asignación de un valor a un activo o pasivo con una documenta-ción respaldatoria (listas de precios, cotizaciones, estados contable de otra empresa, etcéte-ra). Es utilizado habitualmente para moneda extranjera; títulos y acciones; bienes de cambio;créditos y deudas en moneda extranjera, indexados o contra bienes o servicios; inversionespermanentes; etcétera.
Se entiende por medición a un concepto más amplio, en el que el valor asignado a un activo opasivo no sólo depende de la documentación de respaldo, sino de condiciones o hechos pro-pios del mercado en que existen esos bienes. Por ejemplo: si un crédito o una deuda debenvaluarse al valor actual neto que poseen, la determinación de la tasa de descuento es propiade ellos, la determinación de un valor de utilización económica de un bien necesita de la de-terminación de datos específicos para ese bien (ingresos futuros que originará, cantidad deaños en que los generará y determinación de la tasa de descuento a utilizar).
El ajuste por inflación es la reexpresión matemática de un valor original de un activo, pasivo,patrimonio neto o cuentas de resultado. Es utilizado según normas técnicas vigentes para losbienes de uso en general, activos intangibles en general, todo el patrimonio neto, todas lascuentas de resultados y algunas excepciones en los bienes de cambio e inversiones. En elcaso de activos ajustados por inflación, no se podrá superar el valor recuperable del mismo.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 23
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Se entiende que el concepto de medición abarca al de valuación y ajuste por inflación, de ahíque las normas técnicas vigentes los presenten como normas de medición.
El reconocimiento de la inflación se contempla en las registraciones luego de haber medi-do, valuado o ajustado el activo, pasivo, patrimonio o resultado en la contrapartida, presen-tándolo en cuentas separadas o con una cuenta global.
Como resumen para el mecanismo de cuentas detalladas se puede decir lo siguiente:
� Si aplicamos como normas de medición el concepto valor presente, el activo o pasivo encuestión pueden generar resultados por tenencias negativos o positivos.
� Si aplicamos como normas de medición el concepto de ajuste por inflación, en los activossólo pueden aparecer resultados por tenencia negativos, si el valor recuperable del activoes menor.Si el valor recuperable fuera mayor al ajustado por inflación el asiento es sólo contra elRECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).
� Por último, en el ajuste de patrimonio neto o cuentas de resultados, no pueden aparecer te-nencias.
1.1.2. ¿Qué mecanismos de reconocimiento de la inflación existen?
Sintéticamente se mencionan dos mecanismos de reconocimiento de la inflación:
a) Uno depurado, en el cual se utiliza la cuenta específica RECPAM (Resultado por exposi-ción al cambio en el poder adquisitivo de la moneda) para el reconocimiento de lainflación y distintas cuentas de tenencia con grado variable de detalle para mostrar encada activo o pasivo. Permite conocer el comportamiento de cada activo o pasivo frente ala inflación, determinando tenencias positivas o negativas en los casos de medición o va-luación a valores presentes o corrientes.
b) Uno global, en el cual se utiliza la cuenta Resultados financieros y por tenencia (incluyen-do el RECPAM), en la que se muestra en forma conjunta el efecto inflacionario y las te-nencias del bien sin discriminarlos y sin conocer el comportamiento particular de cada ac-tivo o pasivo.
1.1.3. ¿Cuándo se debita y cuándo se acredita el Resultado por Exposición al Cambioen el Poder Adquisitivo de la Moneda (en adelante RECPAM)?
En la explicación del tema, siempre se repite un esquema que es el siguiente:
Cuando hay inflación:
• El RECPAM para los Activos se acredita
• El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se debita
24 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
• Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta:
• Si hay inflación las cuentas de resultado positivo aumentan su valor, y el RECPAM estádebitado
• Si hay inflación las cuentas de resultado negativo aumentan su valor, y el RECPAMestá acreditado
Este esquema es válido, ya que es aceptado que a lo largo de un período los movimientosrealizados no sólo balancean en los importes asignados sino también lo hacen en la monedade los mismo; salvo que en los movimientos intervengan cuentas de disponibilidades y crédi-tos en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo (activos mo-netarios) y deudas en moneda de curso legal, sin intereses, indexación, ni ajustes de ningúntipo (pasivos monetarios), que tienen la característica que siempre están expresados en mo-neda de la fecha sin necesidad de ajuste alguno (Estas son las cuentas que efectivamentegeneran al RECPAM).
Si un ejercicio no tuviera movimientos con disponibilidades, créditos y deudas en moneda decurso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de ningún tipo, el RECPAM final del ejerciciosería cero (0).
Al existir en los movimientos alguna de estas cuentas, el equilibrio del mayor del RECPAM serompe, generando:
• Para los movimientos de los activos monetarios, un crédito no reconocido, y por ende unsaldo deudor final, que es la pérdida de poder adquisitivo que generó la inmovilización delactivo monetario
• Para los pasivos monetarios (deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación,ni ajuste de ningún tipo), un débito no reconocido, y por ende un saldo acreedor final que esla ganancia de poder adquisitivo generado por la inflación.
Dos pequeños ejemplos nos ayudarán en la explicación del tema:
1. Si el único asiento que realizó la empresa en todo el ejercicio fue la emisión de accionespor un mil pesos ($ 1.000), integrado con seiscientos pesos ($ 600) en mercaderías ycuatrocientos pesos ($ 400) en efectivo; y el coeficiente de inflación al cierre es 2.El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un débito de un mil pesos ($ 1.000) por el recono-cimiento de la inflación para las acciones y un crédito de seiscientos pesos ($ 600) por elreconocimiento de la inflación de las mercaderías.El saldo final deudor de cuatrocientos pesos ($ 400) en el mayor de la cuenta RECPAM,en realidad es correspondiente a Caja, y muestra lo que perdimos en poder adquisitivopor inmovilizar Caja durante el período.
2. Si el único asiento del ejercicio es la emisión del capital por un mil pesos ($ 1.000), inte-grado en moneda extranjera, y el coeficiente de inflación al cierre es 2,50.El mayor de la cuenta RECPAM tendrá un crédito de un mil quinientos pesos ($ 1.500) porel reconocimiento de la inflación de la moneda extranjera, y un débito de un mil quinientos
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 25
RESOLUCION TECNICA Nº 6
pesos ($ 1.500) por el reconocimiento de la inflación de las acciones en circulación.El saldo final del mayor de la cuenta RECPAM es cero (0), porque nunca estuvo expuestoa la inflación ningún activo monetario, ni pasivo monetario.
En las registraciones no se le puede aclarar a la cuenta RECPAM “generado por activos” o“generado por pasivos”; porque no es generado por las cuentas que intervienen en la registra-ción, sino por las cuentas que no son ajustadas por inflación ni valuadas nunca (disponibilida-des, créditos y deudas en moneda de curso legal sin intereses, indexación, ni ajustes de nin-gún tipo) porque mantienen siempre su valor nominal (no su poder adquisitivo). Es decir, sesabe quien generó el RECPAM al término del ejercicio, cuando se realiza la comprobación.
1.1.4. ¿Qué sucede cuando hay deflación?
Cuando hay deflación el esquema presentado en el punto anterior se convierte al siguiente:
Cuando hay deflación:
• El RECPAM para los Activos se debita
• El RECPAM para los Pasivos y Patrimonio Neto se acredita
• Para las cuentas de resultado el RECPAM acompaña la tendencia de la cuenta:
• Si las cuentas de resultado negativo disminuyen su valor, el RECPAM se debita
• Si las cuentas de resultado positivo disminuyen su valor, el RECPAM se acredita
En ocasiones en que debían reconocerse los cambios en el poder adquisitivo de la moneda yel contexto económico era deflación, los organismo técnicos que regulan la profesión auspi-ciaron el no reconocimiento de la misma.
1.1.5. ¿Se puede combinar en un mismo ejercicio la cuenta global de contrapartidade valuación con cuentas detalladas?
No se puede, aún sabiendo que la cuenta global sólo contiene el reconocimiento de la infla-ción, como el caso de patrimonio neto o resultados, no debe hacerse.
1.1.6. ¿Cómo se presenta la información comparativa en los estados contables?
Se deben reexpresar los saldos de inicio por el coeficiente cierre-cierre.
Se reexpresan todos los saldos (incluyendo los activos y pasivos monetarios), porque cum-plen el objetivo de hacer comparables los saldos de un ejercicio con otro ). No requiere de nin-gún asiento contable.
Los activos que uno pudiera conocer el valor presente actual tampoco se consideran.
Solo es una reexpresión matemática para poder hacer comparativos los saldos.
26 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Por disposiciones normativas, en el primer ejercicio de aplicación, se entiende que todos lossaldos anteriores al 31 de Diciembre de 2001 están en moneda de esa fecha.
1.1.7. La elección entre el mecanismo de cuenta global o de cuentas en detalle para lacontrapartida de la valuación, medición o ajuste de un bien ¿es optativa?
Para las normas técnicas es optativa.
Igualmente, algunos organismos de control exigen el mecanismo de cuentas detalladas.
1.1.8. El resultado final ¿es el mismo en caso de utilizar la cuenta global o las cuentasen detalle?
Sí, el resultado final es el mismo, la única diferencia es el grado de detalle dado por las cuen-tas utilizadas.
1.1.9. La segregación del componente financiero implícito adecuadamente ¿es opta-tiva o no?
Las normas técnicas no lo presentan como una opción, sino que alientan la segregación delcomponente financiero implícito en todas las ocasiones, con el objetivo de presentar informa-ción separada de las operaciones de compras y ventas de la financiación de las mismas.
Si admiten no hacerlo en las operaciones que no existan al cierre del ejercicio, no sea signifi-cativa la diferencia o no pueda determinarse el valor de contado.
Las compras de bienes de uso siempre deben registrarse por su precio de contado, indepen-dientemente del vencimiento de la financiación.
La diferencia en cuanto a la exposición es notoria, siendo aconsejable la segregación.
1.1.10. El resultado final, ¿es el mismo en caso de segregar el componente financieroimplícito o no hacerlo?
No es el mismo, ya que el hecho de segregar el componente financiero, cumple el fin de presen-tar los intereses incluidos en los precios de compra y venta afectando a los resultados del período.
1.1.11. ¿Los anexos también se presentan en monda de la fecha de cierre?
Los anexos se deben presentar en moneda de la fecha de cierre, reexpresando los saldos deinicio por el coeficiente cierre-cierre, y los movimientos del ejercicio por los coeficientes co-rrespondientes a cada período.
1.1.12. ¿Se debe ajustar el Resultado de Ejercicios Anteriores (en adelante REA) antesde la distribución?
Si, se debe ajustar para presentar a los accionistas el saldo correcto para distribuir.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 27
RESOLUCION TECNICA Nº 6
También es aconsejable en los asientos intentar que las partidas intervinientes sean expues-tas en moneda de la misma fecha; por ejemplo, en los asientos de ventas darle al bien queserá vendido el valor que tiene en esa fecha para que los resultados sean reales.
1.1.13. ¿Todas las cuentas se ajustan o valúan aumentando o disminuyendo su valordirectamente?
NO, el ajuste por inflación de la cuenta Acciones en Circulación u otras cuentas de acciones asu valor nominal, se realiza contra la cuenta Ajuste Cuentas de Capital; ya que disposicioneslegales no permiten cambiar el valor nominal de las acciones de una empresa.
1.2. Casos prácticos especiales
Con fecha 25 de marzo del 2003 el Poder Ejecutivo Nacional sancionó el DecretoNº 664/2003 que instruye a los organismos de control a no recibir estados contables expresa-dos en moneda homogénea a partir del 1º de marzo de 2003.
A la fecha existen distintas recomendaciones y aclaraciones al respecto de Organismos decontrol y de Organismos técnicos en las que se mencionan la posiciones de cada uno deellos, algunas recomendaciones a los matriculados y dejan abiertas las inquietudes que sur-gen por la falta de precisiones del decreto mencionado anteriormente.29
Por lo tanto, si tenemos en cuenta que desde el 01/01/2002 debía reconocerse la inflación se-gún lo dispuesto por el Decreto Nº 1.269/2002, vemos que según las fechas de apertura y cie-rre de los estados contables pueden darse distintos casos de reconocimiento o no de la infla-ción y también combinaciones de los dos casos.
Para una mejor exposición del tema, desarrollaremos cuatro casos prácticos que contempla-rán los casos posibles que deberíamos considerar en la práctica profesional, a saber:
• Caso práctico 1: considera un ejercicio contable iniciado sin reconocimiento de la inflacióny cerrado con reconocimiento de la inflación.
• Caso práctico 2: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado con reconocimiento dela inflación.
• Caso práctico 3: considera un ejercicio contable iniciado con reconocimiento de la inflacióny cerrado sin reconocimiento de la misma.
• Caso práctico 4: considera un ejercicio contable iniciado y cerrado sin reconocimiento de lainflación.
En todos los casos prácticos se utilizaron los Índices de Precios Internos Mayoristas reales
28 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
29 Estas disposiciones pueden ser consultadas en el Capítulo “Normativa sobre Ajuste por Inflación”.
1.2.1. Caso 1: Tomando un ejercicio iniciado sin reconocimiento de la inflación y ter-minado con reconocimiento de la misma
La solución se elaborará utilizando el mecanismo de contrapartida de valuación y ajuste conel mayor grado de detalle y segregando el componente financiero implícito adecuadamenteen compras y ventas.
1.2.1.1. Datos
Al 30/06/2001 la empresa “LOS CHICOS S.A.”, que inició sus actividades el 01/07/99, pre-sentó los siguientes estados contables pertenecientes al segundo ejercicio comercial.
El domicilio legal de la empresa es Avenida Edison 3243, Martínez, y se dedica a la comercia-lización de tornillos.
El 01/07/99 “LOS CHICOS” se inscribió en el Registro Público de Comercio con el númeroNº 23.456 y en la Inspección General de Personas Jurídicas con el Nº 656.565.
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2001CAJA 1.000
MERCADERÍAS(500 unidades x $ 2)Valuadas a costo de reposición
1.000
ACCIONES EN CIRC.(1.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 1cada una)Fecha de origen 01/07/1999
1.000
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
TERRENO 1.200 PRIMA DE EMISIÓNFecha de origen 01/07/1999
1.000
(AMORT. ACUMULADA)Se mantuvo a costo histórico desde 10/1999que se adquirió el terreno.
( 200)RESERVA LEGALFecha de origen 10/2000
500
LLAVE DE NEGOCIOSe mantuvo a costo histórico desde 04/2001que es la fecha de adquisición.
1.000 REAFecha de origen 06/2000
1.000
RESULTADO DEL EJERCICIOFecha de origen promedio 07/2000 a 06/2001
500
Formado por:VentasC.M.V.Gastos Administ.
1.000( 300)( 200)
500
4.000 4.000
Operaciones
01/07/01 Revertir la exposición correspondiente.Nos damos cuentas de dos errores cometidos durante el ejercicio anterior:a) Amortizamos un terreno por doscientos pesos ($ 200) el 30/06/2001.b) La reserva legal está calculada en exceso por cien pesos ($ 100).
30/08/01 Tomamos una concesión para la explotación de una fotocopiadora por un plazo de cinco (5) años, abonando cienpesos ($ 100) al contado.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 29
RESOLUCION TECNICA Nº 6
30/09/01 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen -to):a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio corregido, a la reserva legalb) Cuatrocientos pesos ($ 400) en efectivoc) Un mil pesos ($ 1.000) en acciones
30/10/01 Compramos un rodado como inversión, abonando quinientos pesos ($ 500) al contado.
30/11/01 Compramos un inmueble contrayendo una deuda indexada por el índice de precios al consumidor, a un (1) año deplazo en la suma de un mil pesos ($ 1.000).
30/12/01 Emitimos diez mil (10.000) acciones –de valor nominal un peso ($ 1)– a un peso con treinta centavos ($ 1,30) cadauna, que son integradas en su totalidad en efectivo.Las acciones son suscriptas por los viejos accionistas en forma proporcional a la tenencia que ya tenían.
30/01/02 Recibimos un compromiso irrevocable de aporte por dos mil pesos ($ 2.000) en efectivo.
28/02/02 Vendemos trescientas (300) unidades de mercaderías a un (1) año de plazo a seis pesos ($ 6) cada una.Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cadauna.El precio de reposición contado de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80).
30/03/02 Compramos un mil (1.000) acciones de PIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a dos pesos ($ 2) cada una, al contado. Elagente bursátil nos cobra el cinco por ciento (5%) de comisión por su intervención en la operación.
30/04/02 Vendemos cien (100) unidades de mercadería en la suma de cinco pesos ($ 5) al contado.El costo de reposición a la fecha es de tres pesos ($ 3) cada una.
30/06/02 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Diciembre 01 100,22 Enero 02 106,98Febrero 02 119,03 Marzo 02 134,58Abril 02 161,36 Mayo 02 181,16Junio 02 196,02
2. Los índices de precios al consumidor (nivel general) a utilizar son:Noviembre 01 97,68 Junio 02 127,36
3. La cotización unitaria de las acciones de PIRULITO S.A. es de tres pesos ($ 3) cada una, y se estiman losgastos de venta en un cinco por ciento (5%).
4. Los créditos y las deudas se aguardará al vencimiento para su cancelación.
5. El costo de reposición unitario de la mercadería es de tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50).
6. El rodado que tenemos como inversión se ajusta por inflación.Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante.El valor recuperable del mismo es dos mil pesos ($ 2.000)
7. El terreno se ajusta por inflación y su valor recuperable es un mil setecientos pesos ($ 1.700).
8. El inmueble se ajusta por inflación.Se amortiza en cincuenta (50) años, por año de alta, sistema constante y la relación terreno/edificio es 20/80.El valor recuperable del edificio es dos mil quinientos ($ 2.500).
9. La llave se ajusta por inflación.Se amortiza en diez (10) años, por año de alta y sistema constante.El valor recuperable es tres mil pesos ($ 3.000).
10. La concesión se ajusta por inflación.Se amortiza en cinco (5) años por año de alta y sistema constante.El valor recuperable es cinco mil pesos ($ 5.000).
11. Las cuentas de patrimonio neto y de resultado se ajustan por inflación.
1.2.1.2. Solución
En este ejercicio se plantea el caso especial en que una parte del mismo (hasta el31/12/2001) se trabaja sin el reconocimiento de la inflación, y a partir del 01/01/2002 con el re-conocimiento de la misma según disposiciones vigentes.
30 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Estas disposiciones nos marcan que se toma como fecha de base para el reconocimiento dela inflación, diciembre de 2001; entendiendo que todas las cuentas con origen anterior a ellase ajustan desde esa fecha.
Se considera como índice a aplicar el índice de precios internos mayoristas (nivel general) enbase diciembre 2001.
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
01/07/01 Revertir la exposición correspondiente.1)Resultado del ejercicio
a REA500
500
Nos damos cuentas de dos errores co-metidos durante el ejercicio anterior:a) amortizamos un terreno por $ 200 en
el ejercicio anterior.b) la reserva legal está calculada en
exceso por $ 100
Amort. (Ac.) TerrenoReserva Legal
a REA
200100
300
2)
30/08/01 Tomamos una concesión para explota-ción de una fotocopiadora por un plazode 5 años abonando $ 100 al contado.
Concesionesa Caja
100100
3)
30/09/01 Realizamos la siguiente distribución(que a los efectos didácticos del ejerci-cio suponemos efectivizada en el mo-mento).a) 5% del resultado del último ejercicio
corregido, a la reserva legal.b) $ 400 en efectivoc) $ 1.000 en acciones
REAa Reserva Legal
(5% s/$ 700)a Cajaa Acciones en Circulación
1.43535
4001.000
4)
30/10/01 Compramos un rodado como inversiónabonando $ 500 al contado.
Rodadoa Caja
500500
5)
30/11/01 Compramos un inmueble contrayendouna deuda indexada por el índice deprecios al consumidor, a 1 año de plazoen la suma de $ 1.000
Inmueblea Deuda (indexada por índice de
precios al consumidor)
1.0001.000
6)
30/12/01 Emitimos 10.000 acciones –valor nomi-nal $ 1,00 a $ 1,30 cada una que son in-tegradas en su totalidad en efectivo.Las acciones son suscriptas por los vie-jos accionistas en forma proporcional ala tenencia que ya tenían.
Cajaa Acciones en Circulacióna Primas de Emisión
13.00010.000
3.000
7)
30/01/02 Recibimos un compromiso irrevocablede aporte por $ 2.000 en efectivo.
Cajaa Compromiso Irrev. de Aportes
2.0002.000
8)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 31
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
28/02/02 Vendemos 300 unidades de mercade-rías a 1 año de plazo a $ 6 cada una.Si la hubiésemos vendido al contado, elprecio de venta hubiese sido $ 3,50cada una.El precio de reposición contado de lamercaderías es $ 2,80.
Mercaderíasa Res. por Tenencia Gen. por Activoa RECPAM
$ 1.000x(119,03 - 1)100,22
400212188
9)
Docomentos a Cobrara Ventasa Int. a Devengar
1.8001.050
750
10)
C.M.V.a Mercaderías
840840
11)
30/03/02 Compramos 1.000 acciones dePIRULITO S.A. que cotiza en Bolsa a$ 2 cada una al contado.El agente bursátil nos cobra el 5% decomisión por su intervención en la ope-ración.
Títulos y Acciones con cotización(1.000 x $ 2 más 5%)
a Caja
2.100
2.100
12)
30/04/02 Vendemos 100 unidades de mercade-rías en la suma de $ 5 al contado.El costo de reposición a la fecha es $ 3cada uno.
MercaderiasRes. por Tenencia Gen. por Activo
a RECPAM
$ 560x(161,36 - 1)119,03
40159
199
13)
Cajaa Ventas
500500
14)
C.M.V.a Mercaderías
300300
15)
Notas
1) Para cambiar el nombre de la cuenta y permitir que se comiencen a generar los resulta-dos del nuevo período.
2) Se recupera la reserva legal por el monto en exceso, ya que superó el veinte por ciento(20%) del capital efectivamente aportado –que es la suma de acciones en circulación y laprima de emisión–, y se anula la amortización del terreno.
3) Por la compra de una concesión al contado.
4) Por la distribución del resultado acumulado a la fecha.La reserva legal se calcula sobre el resultado del último ejercicio ($ 500) más el error co-metido durante el último ejercicio de la amortización del terreno ($ 200).No se considera del último ejercicio la corrección de la reserva, ya que la misma fue cal-culada sobre el resultado del ejercicio anterior al último.
5) Por la compra del rodado.
32 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
6) Por la compra del inmueble.Se toma el valor neto de la operación, ya que no se conocerá el valor final hasta que paseel tiempo y se conozcan los índices de ajuste pactados.
7) Por la emisión de acciones y su integración en efectivo.
8) Por el compromiso irrevocable de aporte recibido en efectivo.
9) Primero se actualiza el bien que se venderá y se reconoce la inflación según normas vi-gentes a partir del 01/01/2002.
10) Se realiza la venta reconociendo el precio de contado de la misma.
11) Se da de baja el costo de la mercadería vendida.
12) Por la compra de títulos y acciones, cargando los gastos de compra al valor del bien.
13) Primero se valúa el bien que se venderá reconociendo la inflación.
14) Se registra la venta al contado.
15) Se da de baja el costo de la mercadería vendida.
PREBALANCE AL 30/06/2002
CAJAMoneda 06/2002
13.400 DEUDA INDEXADA POR IPCMoneda para el cálculo del REI 12/2001Moneda para la indexación de la deuda 11/2001
1.000
TÍTULOS Y ACCIONES CONCOTIZACIÓN(1000 acciones)Moneda 03/2002
2.100
ACCIONES EN CIRCULACIÓNMoneda 12/2001
12.000
DOCUM. A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR
Moneda 28/02/2002 por 12 meses
1.800( 750) PRIMAS DE EMISIÓN
Moneda 12/20014.000
MERCADERÍAS(100 unidades)Moneda 04/2002
300 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTEMoneda 01/2002
2.000
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – RESERVA LEGALMoneda 12/2001
435
RODADOMoneda 12/2001
500
TERRENOMoneda 12/2001
1.200 RESULTADOS EJERC. ANTERIORESMoneda 12/2001
365
INMUEBLEMoneda 12/2001
1.000 VENTAS$ 1.050 Moneda 02/2002$ 500 Moneda 04/2002
1.550
LLAVE DE NEGOCIOMoneda 12/2001
1.000 C.M.V.($ 840) Moneda 02/2002($ 300) Moneda 04/2002
(1.140)
CONCESIONESMoneda 12/2001
100RES. POR TENENCIA GEN. POR ACTIVOS$ 212 Moneda 02/2002
($ 159) Moneda 04/2002
53
RECPAMNo es necesario asignar fecha, ya que el asientode ajuste implicaría un crédito y un débito a lamisma cuenta por el mismo importe.
387
20.650 20.650
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 33
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/06/02 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
La cotización unitaria de las accionesPIRULITO S.A es $ 3 cada una y se es-timan los gastos de venta en un 5%.
Títulos y Acciones con cotizaciónRes. por tenencia Gen. por Activo
a RECPAM
$ 2.100x(196,02 - 1)134,58
750209
959
1)
Devengamiento de intereses del crédito.Los créditos y las deudas se aguardaráa su vencimiento para su cancelación.
Intereses a devengarInt. Gen. x Activos
a RECPAM
$ 1.050x(196,02 - 1)119,03
250429
679
2)
El costo de reposición unitario de lamercadería es de $ 3,50
MercaderiasRes. por tenencia Gen. x Activo
a RECPAM
$ 300x(196,02 - 1)161,36
5014
64
3)
El rodado que tenemos como inversiónse ajusta por inflación. Se amortiza en10 años, por año de alta y sistema cons-tante. El valor recuperable del mismo esde $ 2.000
Rodadoa RECPAM$ 500x(196,02 - 1)
100,22
478478
4)
AmortizacionesAmort. (Ac) Rodado
(10% sobre $ 978)
9898
El terreno se ajusta por inflación y suvalor recuperable es $ 1.000.
TerrenoRes. por tenencia Gen. x Activo
a RECPAM
$ 1.200x(196,02 - 1)100,22
500647
1.147
5)
El inmueble se ajusta por inflación. Seamortiza en 50 años, por año de alta,sistema constante y la relación terre-no/edificio es 20/80. El valor recupera-ble del edificio es $ 2.500
Inmueblea RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)100,22
956956
6)
Amortizacionesa Amort. (Ac) Inmueble(2% sobre 80% de $ 1.956)
3131
La llave se ajusta por inflación. Seamortiza en 10 años, por año de alta ysistema constante. El valor recuperablees $ 3.000
Llave de Negocioa RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)100,22
956956
7)
Amortizacionesa Amort. (Ac) Llave de Negocio(10% sobre $ 1.956)
196196
La concesión se ajusta por inflación. Seamortiza en 5 años por año de alta ysistema constante. El valor recuperablees $ 5.000
Concesionesa RECPAM
$ 100x(196,02 - 1)100,22
9696
8)
Amortizacionesa Amort. (Ac) Concesiones
$ 100x(196,02 - 1)100,22
3939
34 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
Valuación de la deuda indexada. Loscréditos y las deudas se aguardará a suvencimiento para su cancelación.
RECPAM
$ 1.000x(196,02 - 1)100,22
a Deuda Indexada por I.P.C.
$ 1.000x(127,36 - 1)97,68
a Int. Gen. por pasivos
956
304
652
9)
Las cuentas de patrimonio neto y de re-sultados se ajustan por inflación
RECPAMa Ajuste cuentas de capital
$ 12.000x(196,02 - 1)100,22
11.47111.471
10)
RECPAMa Primas de Emisión
$ 4.000x(196,02 - 1)100,22
3.8243.824
11)
RECPAMa Comp. irrevocable de aporte
$ 2.000x(196,02 - 1)106,98
1.6551.655
12)
RECPAMa Reserva Legal
$ 435x(196,02 - 1)100,22
416416
13)
RECPAMa REA
$ 365x(196,02 - 1)100,22
349349
14)
RECPAMa Ventas
$ 1.050x(196,02 - 1)119,03
$ 500x(196,02 - 1)161,36
786786
15)
Costo de la Merc. Vend.a RECPAM
$ 840x(196,02 - 1)119,03
$ 300x(196,02 - 1)161,36
607607
16)
RECPAMa RxT Gen. por Act.
$ 212x(196,02 - 1)119,03
$ 159x(196,02 - 1)161,36
103103
17)
Imputación de las cuentas de gastos aGastos de Administración y Gastos deComercialización
Gastos de AdministraciónGastos de Comercialización
a Amortizaciones
182182
364
18)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 35
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
Cierre de cuentas de resultados delejercicio
Resultados del ejercicioVentasInt. Gen. por Pasivos
a Gastos de Administracióna Gastos de Comercializacióna Costo de la Merc. Vend.a Res. por tenencia Gen. por Act.a Int. Gen. por Act.a RECPAM
13.5072.336
652182182
1.747714429
13.241
19)
Notas:
1) Se valúan los títulos y acciones con cotización a su valor de cotización descontado gas-tos, o sea:
1.000 acciones x $ 3 menos el 5%
2) Se devenga el interés correspondiente al período. Se calcula el REI sobre el valor originalde la operación. No se corrige el saldo del crédito, ya que se aguardará al vencimientopara su cobro.
3) Se valúa la mercadería a su costo de reposición.
4) Se valúa el rodado comprado como inversión a su valor original ajustado por inflaciónmenos depreciaciones. Se compara con su valor recuperable que es mayor.
5) Se valúa el terreno a costo histórico ajustado por inflación. Se compara con su valor recu-perable, que como es menor es el valor que se registra originando un resultado por te-nencia negativo.
6) Se valúa el inmueble a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acu-muladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no se tiene en cuenta.
7) Se valúa la llave de negocio a su valor original ajustado por inflación, menos depreciacio-nes acumuladas. Se compara con su valor recuperable, que al ser mayor no es tenido encuenta.
8) Se valúa la concesión a su valor original ajustado por inflación menos depreciaciones acu-muladas. Se compara con su valor recuperable que al ser mayor no es tenido en cuenta.
9) Se valúa la deuda indexada por la cláusula pactada desde noviembre de 2001. ElRECPAM se calcula desde diciembre de 2001 según disposiciones técnicas y legales vi-gentes.
10) Se ajusta Acciones en Circulación. La diferencia se imputa a la cuenta Ajuste Cuentas de Ca-pital, ya que disposiciones legales nos impiden cambiar el valor nominal de las acciones.
11) Se ajusta la prima de emisión.
36 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
12) Se ajusta el compromiso irrevocable de aporte.
13) Se ajusta la reserva legal.
14) Se ajusta el resultado de ejercicios anteriores.
15) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Ventas.
16) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Costo de la Mercadería Vendida.
17) Se ajustan los dos movimientos de la cuenta Resultado por Tenencia generados por Activos.
18) Se reimputan los gastos a las cuentas correspondientes. Se toma a los efectos didácticos ladistribución de 50% a Gastos de Comercialización y 50% a Gastos de Administración.
19) Se cierran las cuentas de resultado del ejercicio.
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2002CAJA 13.400 DEUDA INDEXADA 1.304
TÍTULOS Y ACCIONES CONCOTIZACIÓN(1000 acciones x $ 3 menos 5%)
2.850
ACCIONES EN CIRCULACIÓNAjuste de Cuentas de Capital
12.00011.471
DOCUM. A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR
1.800( 500) PRIMAS DE EMISIÓN 7.824
MERCADERÍAS(100 unidades a $ 3,5 c/u)
350 COMPROMISO IRREVOC. DE APORTE 3.665
RESERVA LEGAL 851RODADO(–) Amort. (Ac) Rodado
978( 98)
TERRENO 1.700 RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 714INMUEBLE(–) Amort. (Ac) Inmueble
1.956( 31) RESULTADO DEL EJERCICIO (13.507)
LLAVE DE NEGOCIO(–) Amort. (Ac) Llave de Negocio
1.956( 196)
Formado por:VENTAS 2.336C.M.V. ( 1.747)RxT GEN. POR ACTIVOS ( 714)INT. GEN. POR ACTIVOS ( 429)INT. GEN. POR PASIVOS 652RECPAM (13.241)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ( 182) Amort.GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN ( 182) Amort.
CONCESIONES(–) Amort. (Ac) Concesiones
196( 39)
24.322 24.322
Comprobación del RECPAM
El RECPAM fue generado por CAJA
Se debe recordar que se entiende que todos los movimientos anteriores al 31/12/2001 estánexpresados en moneda de esa fecha, según lo dispuesto en las normas técnicas vigentes.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 37
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Importe Nominal$
Fecha delMovimiento
Coeficientede Ajuste
Valor Ajustado$
13.000 12/2001 196,02100,22
25.427
2.000 01/2002 196,02106,98
3.665
(2.100) 03/2002 196,02134,58
(3.058)
500 04/2002 196,02161,36
607
13.400 26.641
La diferencia entre el valor ajustado ($ 26.641) y el valor nominal ($ 13.400) es el resultado porexponer a la inflación el dinero en efectivo inmovilizado, ya que generó una PÉRDIDA DEPODER ADQUISITIVO de $ 13.241.
Estados contables
A continuación exponemos los Estados Contables de LOS CHICOS S.A.
LOS CHICOS S.A.Estado de Situación Patrimonial (o Balance General) al 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior(a)
Actual Anterior(a)
Activo PasivoActivo corriente Pasivo corrienteCajas y bancos (notas 2.1 y 3.1) 13.400 1.956 Deudas:Inversiones temporarias(anexo I y notas 2.2. y 3.2.) 2.850
Comerciales (nota 2.8. y 3.8.) 1.304
Créditos por ventas(nota 2.3 y 3.3.) 1.300
Prestamos (nota ...)
Otros créditos (nota ...) Remuneraciones y cargas sociales(nota ...)Bienes de cambio
(nota 2.4 y 3.4) 350 1.956Otros activos (nota ...) Cargas fiscales (nota ...)Total del activo corriente 17.900 3.912 Anticipos de clientes (nota...)
Activo no corriente Dividendo a pagar (nota ...)Créditos por ventas (nota ...) Otras (nota ...)Otros créditos (nota ...) Total de deudasBienes de cambio (nota ...) Previsiones (nota ...)Otros activos (nota ...) Total pasivo corriente 1.304Bienes de uso(anexo II y nota 2.5 y 3.5.) 3.625 1.956
Pasivo no corriente
Deudas:(ver ejemplificación en pasivos co-rrientes)Participaciones permanentes en socie-
dades (anexo … y nota ...)Otras inversiones(anexo IV y nota 2.6. y 3.6.) 880
Total deudas
Activos intangibles(anexo III y nota 2.7. y 3.7.) 1.917 1.956
Previsiones
Otros activos (nota ...) Total del pasivo no corrienteSubtotal del activo no corriente 6.422 3.912 Total del pasivo 1.304
Participación de terceros en sociedadescontroladasLlave de negocio (nota ...)
Total del activo no corriente Patrimonio neto (según estado corres-pondiente) 23.018 7.824
Total del activo 24.322 7.824 Total del pasivo, participación de terce-ros y patrimonio neto
24.322 7.824
38 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Notas
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre,que en este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02 =100,22
LOS CHICOS S.A.Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/02 comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior(a)
Resultado de las operaciones que continúan
Ventas netas de bienes y servicios (anexo VI) 2.336 1.956
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados ( 1.747) ( 587)
Ganancia (Pérdida) bruta 589 1.369
Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización (anexo...)
Gastos de comercialización (anexo V) ( 182)
Gastos de administración (anexo V) ( 182) ( 391)
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota ...)
Depreciación de la llave de negocio
Resultados financieros y por tenencia
– Generados por activos (nota ...)Resultados por TenenciaInteresesREI
( 714)( 429)(13.241)
– Generados por pasivos (nota ...)Intereses 652
Otros ingresos y egresos (nota ...)
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias (13.507) 978
Impuesto a las ganancias (nota ...)
Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones continuúan
Resultados por las operaciones en descontinuación
Resultados de las operaciones (nota ...)
Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas (nota ...)
Ganancia (Pérdida) por las operaciones en descontinuación
Participación de terceros en sociedades controladas (nota ...)
Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ...)
Ganancia (Pérdida) del ejercicio (13.507) 978
Resultado por acción ordinaria
Básico
Ordinario
Total PÉRDIDA $ 1,125583
Diluido
Ordinario
Total
Notas:
(a) Los saldos del cierre anterior se ajustan en su totalidad por el coeficiente cierre/cierre queen este caso por normas vigentes es diciembre 2001 a junio 2002, o sea:
196,02 =100,22
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 39
RESOLUCION TECNICA Nº 6
40 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6L
OS
CH
ICO
SS
.A.
ES
TAD
OD
EE
VO
LU
CIÓ
ND
EL
PA
TR
IMO
NIO
NE
TO
Po
re
leje
rcic
ioa
nu
alf
ina
liza
do
el3
0/0
6/0
2co
mpa
rativ
oco
ne
leje
rcic
oa
nte
rio
r
Ru
bro
sA
po
rtes
de
los
pro
pie
tari
os
Res
ult
ado
sac
um
ula
do
sTo
tale
s
Ca
pita
lsu
scrip
toA
just
es
de
cap
ital
Ap
ort
es
irre
vo-
cab
les
Pri
ma
de
em
isió
nTo
tal
Ga
na
nci
as
rese
rva
da
sR
esu
ltad
os
dife
rid
os
(2)
Re
sulta
-d
os
no
asi
gn
ad
os
Tota
lE
jerc
icio
act
ua
lE
jerc
i-ci
oa
n-
terio
rR
ese
rva
leg
al
Otr
as
rese
rvas
Tota
l
Sa
ldo
sa
lin
icio
de
leje
rcic
io(a
)1
.00
09
56
1.9
56
3.9
12
97
89
78
2.9
34
7.8
24
7.8
24
7.8
24
Mo
difi
caci
on
es
de
lsa
ldo
(no
ta4
)(b
)(
19
6)
(1
96
)5
87
39
13
91
Sa
ldo
sa
lin
icio
de
leje
rcic
iom
od
ifica
do
s1
.00
09
56
1.9
56
3.9
12
78
27
82
3.5
21
8.2
15
8.2
15
Su
scri
pci
ón
de
10
.00
0a
ccio
ne
so
rdin
ari
as
12
/20
01
(b)
10
.00
09
.55
95
.86
82
5.4
27
25
.42
72
5.4
27
Ca
pita
liza
ció
nd
ea
po
rte
sir
revo
cab
les
Dis
trib
uci
ón
de
resu
ltad
os
no
asi
gn
ad
os
09
/20
01
(b)
Re
serv
ale
ga
l$3
5(b
)6
96
9(
69
)—
—
Otr
as
rese
rva
s
Div
ide
nd
os
en
efe
ctiv
o(o
en
esp
eci
e)
$4
00
(b)
(7
82
)(
78
2)
(7
82
)
Div
ide
nd
os
en
acc
ion
es
$1
.00
0(b
)1
.00
09
56
1.9
56
(1.9
56
)—
—
De
safe
cta
cció
nd
ere
serv
as
Ap
ort
es
irre
voca
ble
s0
1/2
00
2(c
)3
.66
53
.66
53
.66
53
.66
5
Ab
sorc
ión
de
pé
rdid
as
acu
mu
lad
as
Incr
em
en
to/D
esa
fect
aci
ón
de
resu
ltad
os
dife
rid
os
Ga
na
nci
as
(Pe
rdid
a)
de
leje
rcic
io(1
3.5
07
)(1
3.5
07
)(1
3.5
07
)
Sa
ldo
sa
lcie
rre
de
eje
rcic
io1
2.0
00
11.4
71
3.6
65
7.8
24
34
.96
08
51
85
11
2.7
93
23
.01
82
3.0
18
7.8
24
No
tas
(a)
Lo
ssa
ldo
sd
elc
ierr
ea
nte
rio
rse
aju
sta
ne
nsu
tota
lida
dp
or
elc
oe
ficie
nte
cie
rre
/cie
rre
qu
ee
ne
ste
caso
po
rn
orm
as
vig
en
tes
es
dic
iem
bre
20
01
aju
nio
20
02
,o
sea
:1
96
,02
=1
00
,22
(b)
Mo
ne
da
dic
iem
bre
20
01
:1
96
,02
=1
00
,22
(c)
Mo
ne
da
en
ero
20
02
:1
96
,02
=1
06
,98
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 41
RESOLUCION TECNICA Nº 6L
OS
CH
ICO
SS
.A.
AN
EX
OI
INV
ER
SIO
NE
S,A
CC
ION
ES
,DE
BE
NT
UR
ES
YO
TR
OS
TÍT
UL
OS
EM
ITID
OS
EN
SE
RIE
,PA
RT
ICIP
AC
ION
ES
EN
OT
RA
SS
OC
IED
AD
ES
.C
om
po
sici
ón
alc
ierr
ed
ele
jerc
icio
fina
liza
do
el3
0/0
6/0
2
Em
iso
ry
cara
cte
rísi
tca
sd
elo
sva
lore
s
Cla
seV
alo
rN
om
ina
lC
an
tida
dV
alo
rd
eco
sto
aju
sta
do
(a)
Val
orco
ti-za
ción
Va
lor
patr
imon
ial
pro
p.
Val
orre
gist
rado
Info
rma
ció
nso
bre
ele
mis
or
Act
ivid
ad
pri
nci
pal
Últi
mo
est
ad
oco
nta
ble
%pa
rtic
.s/
cap
.so
c.
$pa
rtic
.s/
voto
sF
ech
aC
ap
ital
So
cia
lR
esul
ta-
dos
Pa
trim
on
ioN
eto
Inve
rsio
nes
co-
rrie
ntes
Tít
ulo
yA
ccio
-n
es
1.0
00
3.0
59
3.0
00
2.8
50
....
....
....
....
....
....
...
....
....
....
....
...
....
....
....
...
....
....
....
...
Tota
l3
.05
93
.00
02
.85
0
Inve
rsio
ne
sn
oco
rrie
nte
s
So
cie
da
da
r-tí
culo
33
Le
yN
º1
9.5
50
ym
od
ifica
tori
as
Con
trola
das
....
....
....
...
....
....
....
...
Co
nt.
sin
con
t.e
fect
...
....
....
....
...
....
....
....
...
....
....
....
.
Vin
cul(
inf.
sig
-n
if.)
....
....
....
...
....
....
....
...
....
....
....
...
SU
B-T
OTA
L..
....
....
....
...
....
....
....
...
....
....
....
.
Otr
as
...............
....
....
....
...
....
....
....
...
TO
TAL
3.05
93
.00
02.
850
No
ta:
(a)
Es
elv
alo
rd
eco
mp
rad
em
arz
od
e2
00
2($
2.1
00
)re
exp
resa
do
aju
nio
20
02
Co
efic
ien
te:
19
6,0
21
34
,58
42 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6D
eno
min
ació
n:
LO
SC
HIC
OS
S.A
.A
NE
XO
II
BIE
NE
SD
EU
SO
Co
mp
osi
ció
na
lcie
rre
de
leje
rcic
iofin
aliz
ad
oe
l30
/06
/02
Co
nce
pto
Val
ore
ssi
nd
epre
ciac
ión
Dep
reci
acio
nes
Val
or
resi
du
aln
eto
$
Ali
nic
iod
elej
erci
cio
$
Mo
dif
i-ca
cio
nes
$
Alt
as(a
) $
Baj
as $
Tran
sfe-
ren
cias
$
Alt
asp
or
arre
nd
a-m
ien
tos
fin
anci
e-ro
s $
Des
valo
ri-
zaci
on
esp
or
com
-p
arac
ión
con
V.R
.A.
$
Rec
up
ero
sp
or
des
valo
-ri
zaci
on
esp
revi
asp
or
com
par
ació
nco
nV
.R.A
.$
Alc
ierr
ed
elej
erci
cio
$
Acu
mu
la-
do
alin
icio
del
ejer
cici
o
$
Mo
dif
ica-
cio
nes
$
Baj
as $
Tran
sfe-
ren
cias
$
Del
ejer
cici
o
$
Acu
mu
-la
do
alc
ierr
ed
elej
erci
cio
$
12
34
56
78
91
011
12
13
14
15
16
Inm
ue
ble
s—
—1
.95
61
.95
6(
31
)(
31
)1
.92
5
Terr
en
o2
.34
7(
64
7)
1.7
00
(3
91
)3
91
1.7
00
TO
TAL
ES
(b)
2.3
47
1.9
56
(6
47
)3
.65
6(b
)(
39
1)
39
1(
31
)(
31
)3
.62
5
(a)
La
com
pra
es
de
no
vie
mb
red
e2
00
1,
pe
rod
eb
eto
ma
rse
para
ela
just
ed
icie
mb
re2
00
1a
jun
io2
00
2,
ose
a:
Co
efic
ien
te:
19
6,0
21
00
,22
(b)
Lo
ssa
ldo
sd
elc
ierr
ea
nte
rio
rse
ree
xpre
san
po
re
lco
efic
ien
teci
err
e/c
ierr
e,
qu
ee
ne
ste
caso
po
rd
isp
osi
cio
ne
svi
ge
nte
se
sd
icie
mb
re2
00
1a
Jun
io2
00
2,
ose
a:
Co
efic
ien
te:
19
6,0
21
00
,22
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 43
RESOLUCION TECNICA Nº 6D
eno
min
ació
n:
LO
SC
HIC
OS
S.A
.A
NE
XO
III
INV
ER
SIO
NE
SE
NB
IEN
ES
DE
PR
EC
IAB
LE
SC
om
po
sici
ón
alc
ierr
ed
ele
jerc
icio
fina
liza
do
el3
0/0
6/0
2
Co
nce
pto
Val
ore
ssi
nd
epre
ciac
ión
Dep
reci
acio
nes
Val
or
resi
du
aln
eto
$
Al
inic
iod
elej
erci
cio
$
Mo
dif
i-ca
cio
-n
es $
Alt
as $
Baj
as $
Tran
sfe-
ren
cias
$
Alt
asp
or
arre
nd
a-m
ien
tos
fin
anci
e-ro
s $
Des
valo
-ri
zaci
o-
nes
po
rco
mp
ara-
ció
nco
nV
.R.A
.$
Rec
up
ero
sp
or
des
valo
ri-
zaci
on
esp
re-
vias
po
rco
m-
par
ació
nco
nV
.R.A
.$
Alc
ierr
ed
elej
erci
cio
$
Acu
mu
la-
do
alin
icio
del
ejer
cici
o
$
Mo
dif
ica-
cio
nes
$
Baj
as $
Tran
sfe-
ren
cias
$
Del
ejer
cici
o
$
Acu
mu
la-
do
alci
erre
del
ejer
cici
o
$
12
34
56
78
91
011
12
13
14
15
16
Ro
da
do
s—
—9
78
97
8(
98
)(
98
)8
80
TO
TAL
ES
(a)
97
89
78
(9
8)
(9
8)
88
0
(a)
Ela
ltae
sd
eo
ctu
bre
de
20
01
,p
ero
de
be
tom
ars
epa
rae
laju
ste
dic
iem
bre
20
01
aju
nio
20
02
,o
sea
:C
oe
ficie
nte
:1
96
,02
10
0,2
2
44 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6D
eno
min
ació
n:
LO
SC
HIC
OS
S.A
.A
NE
XO
IV
AC
TIV
OS
INTA
NG
IBL
ES
Co
mp
osi
ció
na
lcie
rre
de
leje
rcic
iofin
aliz
ad
oe
l30
/06
/02
Co
nce
pto
Val
ore
ssi
nd
epre
ciac
ión
Dep
reci
acio
nes
Val
or
resi
du
aln
eto
$
Ali
nic
iod
elej
er-
cici
o
$
Mo
dif
i-ca
cio
-n
es $
Alt
as(a
)
$
Baj
as $
Tran
sfe-
ren
cias
$
Des
valo
-ri
zaci
o-
nes
po
rco
mp
ara-
ció
nco
nV
.R.A
.
$
Rec
up
ero
sp
or
des
va-
lori
zaci
o-
nes
pre
vias
po
rco
mp
a-ra
ció
nco
nV
.R.A
.$
Al
cie
rre
del
ejer
cici
o
$
Acu
mu
la-
do
alin
i-ci
od
elej
erci
cio
$
Mo
dif
i-ca
cio
nes
$
Baj
as $
Tran
sfe-
ren
cias
$
Del
ejer
cici
o
$
Acu
mu
lad
oal
cier
red
elej
erci
cio
$
12
34
56
78
91
011
12
13
14
15
Lla
ved
eN
eg
oci
o1
.95
61
.95
6—
—(
19
6)
(1
96
)1
.76
0
Co
nce
sio
ne
s—
—1
96
19
6—
—(
39
)(
39
)1
57
TO
TAL
ES
(b)
1.9
56
19
62
.15
2(b
)—
—(
23
5)
(2
35
)1
.91
7
(a)
Ela
ltae
sd
ea
go
sto
de
20
01
,p
ero
de
be
tom
ars
epa
rae
laju
ste
de
sde
dic
iem
bre
20
01
aju
nio
20
02
,o
sea
:C
oe
ficie
nte
:1
96
,02
10
0,2
2(b
)L
os
sald
os
inic
iale
s,se
gú
nn
orm
as
vig
en
tes,
de
be
nre
exp
resa
rse
de
sde
dic
iem
bre
20
01
aju
nio
20
02
,o
sea
:C
oe
ficie
nte
:1
96
,02
10
0,2
2
Denominación: LOS CHICOS ANEXO VINFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ARTÍCULO 64 INCISO “B” DE LA LEY Nº 19.550
Por el ejercicio anual finalizado el 30/06/2002
RUBROSCostoTotal
$
Costo de Bienes deCambio
$
Gastos de Servi-cios Prestados
$
Gastos deAdministración
$
Comercialización
$
Amortización 364 — — — — 182 182
TOTALES 364 — — — — 182 182
Denominación: LOS CHICOS S.A. ANEXO VIRESULTADOS DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD
Por el ejercicio finalizado el 30/06/2002
TOTAL ACTIVIDAD ACTIVIDAD ACTIVIDAD
Ventas netas 2.336 ....................... ....................... .......................
Existencia inical de bienes de cambio 1.956 ....................... ....................... .......................
Más Compras: ....................... ....................... ....................... .......................
Gastos ....................... ....................... ....................... .......................
Más(Menos)
Resultados de tenenciaganancias (a)02/02 $ 212 196,02/119,0304/02 ($ 159) 196,02/161,3606/02 ($ 14) 196,02/196,02 141
....................... .......................
Subtotal 2.097 ....................... ....................... .......................
(Menos) Existencia final de bienes de cambio ( 350) ....................... ....................... .......................
Costo de ventas 1.747 ....................... ....................... .......................
Ganancia (pérdida) bruta 589 ..................... ....................... .......................
Gastos de comercialización ( 182) ..................... ....................... .......................
Ganancia (pérdida) de las ventas 407 ..................... ....................... .......................
Nota:
(a) Se reexpresan desde su fecha de origen los saldos de las tenencias.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1: Normas contables legales y técnicas utilizadas.
Los estados contables han sido preparados en moneda constante reconociendo en forma in-tegral los efectos de la inflación. Para ello se ha seguido el método de ajuste establecido por laResolución Técnica Nº 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en CienciasEconómicas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 45
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Se ha presentado la información con un mayor grado de detalle, presentando los resultadospor tenencia, los resultados financieros y el resultado por exposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda en cuentas separadas.
Se ha utilizado el modelo de presentación contemplado por la Resolución Técnica Nº 9 conlas modificaciones de la Resolución Técnica Nº 19.
El organismo de control del ente ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través delas siguientes resoluciones propias ......................................................
El Consejo Profesional de Ciencias Económicas de ...................................................... (la ju-risdicción correspondiente) ha adoptado las mencionadas normas técnicas a través de las si-guientes resoluciones ..........................................................
Nota 2: Composición y evolución de los rubros.
Los saldos de la información agrupada están formados por las siguientes cuentas:
2.1. Caja y Bancos
Caja 13.400
2.2. Inversiones Temporarias
Títulos y Acciones con cotización 2.850
2.3. Créditos
Documentos a Cobrar 1.800menos Intereses a devengar ( 500)
1.300
2.4. Bienes de Cambio
Mercaderías de reventa 350
2.5. Bienes de Uso
Terreno 1.700Inmueble 1.956menos Amortización Acumulada ( 31)
3.625
2.6. Otras Inversiones
Rodado 978menos Amortización Acumulada ( 98)
880
46 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
2.7. Activos Intangibles
Llave de Negocio 1.956menos Amortización Acumulada ( 196)Concesiones 196menos Amortización Acumulada ( 39)
1.917
2.8. Cuentas por pagar
Deuda indexada por Índice de Precio Consumidor (IPC) 1.304
Nota 3: Normas de valuación utilizadas
3.1. Caja y Bancos
Fueron valuadas a su valor nominal.
3.2. Inversiones Temporarias
Fueron valuadas a su valor de cotización descontado gastos.
3.3. Créditos corrientes
Se devengó el interés correspondiente al ejercicio. Se mantuvo su tasa histórica, ya quese aguardará al vencimiento para su cobro.
3.4. Bienes de Cambio
Se valuaron a su costo de reposición.
3.5. Bienes de Uso
Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
En el caso del terreno se valúo a su valor recuperable, por ser inferior al valor ajustadopor inflación.
3.6. Otras Inversiones
Se valuaron a su valor original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
No supera el valor recuperable del mismo.
3.7. Activos Intangibles.
Se valuaron a su costo original reexpresado menos depreciaciones acumuladas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 47
RESOLUCION TECNICA Nº 6
En ningún caso, el valor reexpresado superó el valor recuperable de los bienes.
3.8. Cuentas por pagar.
Se valuaron según la cláusula pactada.
Nota 4: Modificación al resultado de ejercicios anteriores
El rubro Resultados No Asignados al inicio del ejercicio anterior detallado en la primera líneadel Estado de Evolución del Patrimonio Neto fue modificado para incluir una utilidad de $ 587,en concepto de ajuste al Resultado de Ejercicios Anteriores, originado en correcciones deerrores de acuerdo al siguiente detalle:
a) Corrección del monto de la reserva legal, calculada en exceso por $ 196.
b) Recupero de una amortización calculada incorrectamente por $ 391.
Nota 5: Información complementaria sobre el resultado por acción
El resultado por acción que surge de dividir el resultado del ejercicio ordinario por el total deacciones ordinarias del capital es una pérdida de $ 1,125583 [resultado ordinario y final de($ 13.507) dividido 12.000 acciones ordinarias].
1.2.2. Caso 2: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado con reconocimiento de la in-flación
La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando elcomponente financiero implícito adecuadamente en compras y ventas.
1.2.2.1. Datos
Al 30/01/2002 la empresa “LOS NENES S.A.” presentó los siguientes estados contables enmoneda constante.
Estado de Situación Patrimonial al 30/01/2002CAJA 1.330
MERCADERÍAS(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRC.(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL 1.500
RODADO 3.000
menos AMORT. (AC) RODADOSe amortiza en 10 años.
( 300) RESERVA LEGAL 500
INMUEBLE 2.000 RESULTADO DEL EJERCICIO 4.000
menos AMORT. (AC) INMUEBLE ( 30) Formado por:VentasC.M.V.
6.000( 2.000)
8.000 8.000
48 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Operaciones
01/02/02 Revertir la exposición correspondiente.
30/03/02 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en el momen -to):a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legalb) Mil trescientos treinta pesos ($ 1.330) en efectivoc) Quinientos pesos ($ 500) en acciones
30/06/02 Se vende el inmueble en $ 3.700 al contado. A la fecha el valor recuperable del inmueble es $ 3.780.
30/09/02 Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una.Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una.El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos ($ 3) cada una.
30/01/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Enero 2002 106,60Marzo 2002 134,80Junio 2002 197,08Septiembre 2002 221,92Enero 2003 219,35
2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro.3. El valor recuperable del rodado es siete mil doscientos pesos ($ 7.200)
1.2.2.2. Solución
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
01/02/02 Revertir la exposición correspondiente. 1)Resultado del ejercicioa REA
4.0004.000
30/03/02 Realizamos la siguiente distribución(que a los efectos didácticos del ejerci-cio suponemos efectivizada en el mo-mento).a) 5% del resultado del último ejercicio
a la reserva legal.b) $ 1.330 en efectivoc) $ 500 en acciones
Res. finan. y por tenencia(Incluye RECPAM)
a REA
$ 4.000x(134,80 - 1)106,60
1.0581.058
2)
REAa Reserva Legal
(5% s/$ 5.058)a Cajaa Acciones en Circulación
2.083253
1.330500
3)
30/06/02 Se vende el inmueble en $ 3.700 al con-tado. A la fecha el valor recuperable delinmueble es $ 3.780
Inmueble
$ 2.000x(197,08 - 1)106,60
a Amort. (AC) Inmueble
$ 30x(197,08 - 1)106,60
a Res. financieros y por tenencia(incluye RECPAM)
1.698
55
1.643
4)
CajaAmort. (AC) Inmueble
a Inmueblea Res. Vta. Inmueble
3.70085
3.69887
5)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 49
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/09/02 Se vende el total de la mercadería a $ 5cada una, documentado.Si la hubiésemos vendido al contado, elprecio de venta hubiese sido $ 4 cadauna.El precio de reposición contado de lamercaderías es $ 3 cada una.
Mercaderíasa Res. financ. y por tenencia(incluye RECPAM)
1.0001.000
6)
Docomentos a Cobrara Ventasa Intereses a Devengar
5.0004.0001.000
7)
C.M.V.a Mercaderías
3.0003.000
8)
Notas:
1) Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.
2) Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores previa a la distribución. Es im-portante recordar que más alla de saber que el ajuste es solo la inflación, al tomar la deci-sión de utilizar la cuenta global debe utilizarse siempre la misma cuenta.
3) Por la distribución
4) Por el ajuste del inmueble y su depreciación acumulada antes de su venta. La norma devaluación a utilizar en esa fecha es costo original reexpresado.Se puede imputar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del bien.
5) Por la venta del inmueble.
6) Por la valuación de la mercadería al costo de reposición.
7) Por la venta de la mercadería segregando el componente financiero implícito.
8) Por el costo de la mercadería vendida.
50 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
PREBALANCE AL 30/01/2003
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 3.700
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
DOCUM. A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR
30/09/2002 por 10 meses de plazo
5.000(1.000)
ACCIONES EN CIRCULACIÓNAJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
$ 5.500 de 01/2002$ 500 de 03/2002
2.5001.500ACTIVO NO CORRIENTE
RODADOmenos AMORT. ACUM. RODADO
3.000( 300)
RESERVA LEGAL$ 500 de 01/2002$ 253 de 03/2002
753
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES03/2002
2.975
VENTAS09/2002
4.000
C.M.V.09/2002
(3.000)
RES. VTA. INMUEBLE06/2002
87
RES. FIN. Y POR TEN. (INC. RECPAM)Sin fecha asignada
1.585
TOTAL 10.400 10.400
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/01/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los indices Índices de Precios Inter-nos Mayoristas son los siguientes:
Enero 2002: 106,60Marzo 2002: 134,80Junio 2002: 197,08Sept. 2002: 221,92Enero 2003: 219,35
2. Se aguardará el vencimiento de los cré-ditos para su cobro.
Intereses a devengara Res. Fin. y por Tenencia(incluye RECPAM)
400400
1)
3. El valor recuperable del rodado es$ 7.200.
Rodado
$ 3.000x(219,35 - 1)106,60
Amort. (AC) Rodado
$ 300x(219,35 - 1)106,60
Res. fin. y por tenencia(incluye RECPAM)
3.173
317
2.856
2)
Amortizacionesa Amort. (AC) Rodado
617617
3)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 51
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
Ajuste de cuentas de resultados ypatrimonio neto.
Ventas
$ 4.000x(219,35 - 1)221,92
46 4)
Res. financ. y por tenenc.(inc. RECPAM)
a Ajuste cuentas de capital
$ 3.500x(219,35 - 1)106,60
$ 500x(219,35 - 1)134,80
a Reserva legal
$ 500x(219,35 - 1)106,60
$ 253x(219,35 - 1)134,80
a REA
$ 2.975x(219,35 - 1)134,80
a CMV
$ 3.000x(219,35 - 1)221,20
a Resultado venta inmueble
$ 87x(219,35 - 1)197,08
6.569
4.016
688
1.866
35
10
Cierre de cuentas de resultados VentasResultado venta inmuebleResultado del ejercicio
a CMVa Amortizacionesa Resultados fin. y por tenencia(incluye RECPAM)
3.95497
1.2592.965
6171.728
5)
Notas:
1) Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio.Como se esperará al vencimiento para el cobro se respeta la tasa histórica.
2) Por el ajuste por el rodado. Se imputa sin problema ya que no supera el valor recupera-ble.
3) Por el cálculo de la amortización del ejercicio.
4) Por el ajuste por inflación de las cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados.
Las cuentas Ventas y Costo de Mercaderías Vendidas disminuyen su valor, ya que el pe-ríodo considerado es de deflación.
5) Por la refundición de las cuentas de resultados en el resultado del ejercicio.
52 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/01/2003
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 3.700
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUM. A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR
5.000( 600) PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓNAJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
2.5005.516
RESERVA LEGAL 1.441
ACTIVO NO CORRIENTERODADO(–) Amort. (Ac) Rodado
6.173(1.234)
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 4.841
RESULTADO DEL EJERCICIO (1.259)
Formado por:VENTAS 3.954C.M.V. (2.965)Res. Vta. Inm. 97Amortizac. ( 617)Res. Fin. y por Ten.(inc. RECPAM) (1.728)
(1.259)
TOTAL 13.039 TOTAL 13.039
1.2.3. Caso 3: Tomando un ejercicio iniciado con reconocimiento de la inflación y ce-rrado sin reconocimiento de la misma
La solución se elaborará utilizando como contrapartida cuentas con grado de detalle y segre-gando el componente financiero implícito.
1.2.3.1. Datos
Al 30/06/2002 la empresa “LOS BEBITOS S.A.” presentó los siguientes estados contables enmoneda constante.
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2002ACTIVO PASIVO
CAJA 1.300
MERCADERÍAS(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRC.(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
RODADO 3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL 1.500
menos AMORT. (AC) RODADOSe amortiza en 10 años.
( 300)
RESERVA LEGAL 500
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.000
Formado por:VentasC.M.V.
4.000( 2.000)
2.000
TOTAL 6.000 TOTAL 6.000
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 53
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Operaciones
01/07/02 Revertir la exposición correspondiente.
30/01/03 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en elmomento):a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legalb) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo
Febrero2003
Como datos necesarios para el corte del reconocimiento de la inflación- El costo de reposición de la mercadería es $ 3- El valor recuperable del rodado es $ 4.800
30/05/03 Vendemos el total de la mercadería a diez (10) meses de plazo a cinco pesos ($ 5) cada una.Si la hubiésemos vendido al contado el precio de venta hubiese sido cuatro pesos ($ 4) cada una.El precio de reposición contado de la mercadería es tres pesos con cincuenta centavos ($ 3,50) cada una.
30/06/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO1. Los índices de precios internos al por mayor (I.P.I.M.) a utilizar son los siguientes:
Junio 2002 197,08Enero 2003 219,32Febrero 2003 220,21Mayo 2003 213,33Junio 2003 213,04
2. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro.3. El valor recuperable del rodado es cinco mil pesos ($ 5.000)
1.2.3.2. Solución
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
01/07/02 Revertir la exposición correspondiente. 1)Resultado del ejercicioa REA
2.0002.000
30/01/03 Realizamos la siguiente distribución(que a los efectos didácticos del ejerci-cio suponemos efectivizada en el mo-mento).a) 5% del resultado del último ejercicio
corregido a la reserva legal.b) $ 1.000 en efectivo
RECPAMa REA
$ 2.000x(219,32 - 1)197,08
226226
2)
REAa Reserva Legal
(5% s/$ 2.226)a Caja
1.111111
1.000
3)
Notas:
1) Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.
2) Por la actualización del Resultado de Ejercicios Anteriores a la fecha de distribución.
3) Por la distribución.
54 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
SALDOS PARA REALIZAR EL CORTE AL 25/03/2003
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 300
MERCADERÍAS(1.000 unidades)
2.000 PASIVO NO CORRIENTE
06/2002
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN 2.000
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL06/2002
1.500
ACTIVO NO CORRIENTERODADOmenos AMORT. ACUM. RODADO
3.000(300)
RESERVA LEGAL($ 500: 06/2002, $ 111: 01/2003)
611
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES01/2003
1.115
RECPAMSin fecha asignada
(226)
TOTAL 5.000 TOTAL 5.000
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/03/03 Como datos necesarios para el corte delreconocimiento de la inflación, los indi-ces Índices de Precios Internos Mayo-ristas son los siguientes
1)
Junio 2002: 197,08Enero 2003: 219,32Febrero 2003: 220,21
- El costo de reposición unitario de lamercadería es $ 3
Mercaderíasa RECPAM
$ 2.000x(220,21 - 1)197,08
a Res. por Tenencia Generado por Act.
1.000235
765
2)
- El valor recuperable del rodado es$ 4.800.
Rodado
$ 3.000x(220.21 - 1)197,08
a Amort. (AC) Rodado
$ 300x(220,21 - 1)197,08
a RECPAM
352
35
317
3)
- Ajuste de las cuentas de resultados ypatrimonio neto
REA
$ 1.115x(220,21 - 1)219,32
RECPAMa Ajuste Cuentas de Capital
$ 3.500x(220,21 - 1)197,08
a Reserva Legal$ 500x(220,21 - 1)
197,08
$ 111x(220,21 - 1)219,32
4
474410
60
4)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 55
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Notas:
1) Se deberán exponer los saldos en moneda de la fecha, ya que luego no se reconocerá lainflación.
2) No es un cierre de ejercicio sino la exposición de todos los saldos en moneda de la fecha.
3) Por la valuación de la mercadería.
4) Por el ajuste por inflación del rodado y su amortización acumulada.Se puede registrar el ajuste total, ya que no supera el valor recuperable del mismo.
5) Por el ajuste por inflación de las cuentas de resultado y patrimonio neto.En el caso del Resultado de Ejercicio Anteriores disminuye su valor porque el período esde deflación.
SALDOS AL 25/03/2003 PARA CONTINUAR TRABAJANDO SIN RECONOCIMIENTO DE LA INFLACIÓN
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 300
MERCADERÍAS(1.000 unidades)
3.000 PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓNAJUSTE CUENTAS DE CAPITAL
2.0001.910ACTIVO NO CORRIENTE
RODADOmenos AMORT. ACUM. RODADO
3.352( 335)
RESERVA LEGAL 671
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 1.119
RECPAM ( 148)
RES. POR TENENCIA GEN. O POR ACT. 765
TOTAL 6.317 TOTAL 6.317
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/05/03 Se vende el total de la mercadería a $ 5cada una a 10 meses de plazo.Si la hubiésemos vendido al contado, elprecio de venta hubiese sido $ 4 cadauna.El precio de reposición contado de lamercaderías es $ 3,50, cada una
Mercaderíasa Res. por Ten. Gen. por Act.
500500
1)
Docomentos a Cobrara Ventasa Intereses a Devengar
5.0004.0001.000
2)
C.M.V.a Mercaderías
3.5003.500
3)
Notas:
1) Por la valuación previa a la venta de la mercadería.
56 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
2) Por la venta segregando el componente financiero implícito.
3) Por el costo de la mercadería vendida.
PREBALANCE AL 30/06/2003
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 300
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUM. A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR
30/05/2003 por 10 meses
5.000(1.000)
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN 2.000
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 1.910
ACTIVO NO CORRIENTERODADOmenos AMORT. ACUM. RODADO
3.352( 335)
RESERVA LEGAL 671
RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES 1.119
RECPAM ( 148)
RES. POR TEN. GEN. POR ACTIVOS 1.265
VENTAS 4.000
C.M.V. (3.500)
TOTAL 7.317 TOTAL 7.317
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/06/03 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO
1. Los Índices de Precios InternosMayoristas son los siguientes:Junio 2002: 197,08Enero 2003: 219,32Febrero 2003: 220,21Mayo 2003: 213,33Junio 2003: 213,04
1)
2. Se aguardará el vencimiento de los cré-ditos para su cobro.
Intereses a devengara Intereses gen. por activos
100100
2)
3. El valor recuperable del rodado es$ 5.000.
Amortizacionesa Amort. (AC) Rodado
335335
3)
4. Reexpresión de las cuentas de resul-tados y patrimonio neto.
4)
5. Cierre de cuentas de resultados Intereses gen. por activosVentasResult. por tenencia gen. por activos
a CMVa RECPAMa Amortizaciones
a Resultados del ejercicio
1004.0001.265
3.500148335
1.382
5)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 57
RESOLUCION TECNICA Nº 6
Notas:
1) Los Índices de Precios Internos Mayoristas no serán necesarios, ya que no reconocere-mos la inflación.
2) Por el devengamiento del interés correspondiente al ejercicio. La parte a devengar en elpróximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguardará al vencimiento parael cobro del crédito.
3) La norma de medición del rodado es costo original menos depreciaciones acumuladas.No supera el valor recuperable del mismo.Se calcula la amortización del ejercicio del rodado.
4) La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costooriginal.
5) Por el cierre de cuentas de resultados.
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2003
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 300
PASIVO NO CORRIENTE
DOCUMENTOS A COBRAR(–) INT. A DEVENGAR
5.000( 900) PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓNAJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL
2.0001.910
RESERVA LEGAL 671
ACTIVO NO CORRIENTERODADO(–) AMORT. (AC) RODADO
3.352( 670)
RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES 1.119
RESULTADO DEL EJERCICIOFormado por:
VENTAS 4.000C.M.V. (3.500)REPCAM ( 148)Res. por Ten. Gen. por Act. 1.265Int. Gen. por Activos 100Amortizaciones ( 335)
1.382
1.382
TOTAL 7.082 TOTAL 7.082
La cuenta RECPAM (Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la mone-da) no se utilizará más ya que no deberá reconocerse la inflación.
La cuenta Ajuste Cuentas de Capital podrá ser capitalizada según lo dispuesto en la Resolu-ción Técnica Nº 6.
58 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
1.2.4. Caso 4: Tomando un ejercicio iniciado y cerrado sin reconocimiento de la infla-ción
La solución se elaborará utilizando como contrapartida la cuenta conjunta y segregando elcomponente financiero implícito.
1.2.4.1. Datos
Al 30/06/2003 la empresa “LOS LOBITOS S.A.” presentó los siguientes estados contables enmoneda constante.
Estado de Situación Patrimonial al 30/06/2003ACTIVO PASIVO
CAJA 1.300
MERCADERÍAS(1.000 unidades x $ 2)
2.000
ACCIONES EN CIRCULACIÓN(2.000 acciones de valor nominal $ 1 cada una)
2.000
– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –
RODADO 3.000 AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL 1.500
menos AMORT. (AC) RODADOSe amortiza en 10 años.
( 300)
RESERVA LEGAL 500
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.000
Formado por:VentasC.M.V.
4.000( 2.000)
2.000
TOTAL 6.000 TOTAL 6.000
Operaciones
01/07/03 Revertir la exposición correspondiente.
30/01/04 Compramos mil (1.000) unidades de mercaderías a tres pesos ($ 3) cada una, a pagar a diez (10) meses de plazo do-cumentado. Si hubiesemos comprado al contado el precio hubiera sido de dos pesos con cincuenta centavos ($ 2,50),cada unidad.
30/03/04 Realizamos la siguiente distribución (que a los efectos didácticos del ejercicio suponemos efectivizada en elmomento):a) Cinco por ciento (5%) del resultado del último ejercicio, a la reserva legalb) Mil pesos ($ 1.000) en efectivo
30/05/04 Se vende el rodado en cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600) al contado.El valor recuperable del rodado es de cuatro mil seiscientos pesos ($ 4.600).
30/06/04 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO1. Se aguardará al vencimiento de los créditos para su cobro.2. El costo de reposición unitario de la mercadería es dos pesos con ochenta centavos ($ 2,80)
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 59
RESOLUCION TECNICA Nº 6
1.2.4.2. Solución
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
01/07/03 Revertir la exposición correspondiente. 1)Resultado del ejercicioa REA
2.0002.000
30/01/04 Compramos 1.000 unidades de merca-derías a $ 3 cada una, a pagar a 10 me-ses de plazo documentado. Si lo hubié-semos comprado al contado, el precioera de $ 2,50 cada unidad.
2)Mercaderías(1.000 u. x $ 2,50)Intereses a devengar
2.500
500
a Obligaciones a pagar 3.000
30/03/04 Realizamos la siguiente distribución(que a los efectos didácticos del ejerci-cio suponemos efectivizada en el mo-mento).a) 5% del resultado del último ejercicio
a la reserva legal.b) $ 1.000 en efectivo
REAa Reserva Legal
(5% s/$ 2.226)a Caja
1.100100
1.000
3)
30/05/04 Se vende el rodado en $ 4.600 al conta-do. El valor recuperable es $ 4.600.
4)CajaAmort. Ac. Rodados
4.600300
a Rodados 3.000
a Res. Vta. Rodados 1.900
Notas:
1) Por la reversión de la cuenta de resultado del ejercicio anterior.
2) Por la compra de los bienes de cambio reconociendo el precio de contado. La diferenciacon el precio financiado es “Intereses a devengar”.
Sería aconsejable traer el stock anterior de bienes de cambio al nuevo costo de reposi-ción. En este caso no lo realizamos para presentar el caso al cierre.
3) Por la distribución de resultados
4) Por la venta del rodado. La valuación previa a la venta del rodado fue respetando su valororiginal según normas vigentes y además no superaba el valor recuperable del mismo.
60 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6
PREBALANCE AL 30/06/2004
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 4.900 OBLIGACIONES A PAGARMenos INTERESES A DEVENGAR30/01/2004 por 10 meses de plazo
3.000( 500)MERCADERÍAS
1.000 u. x $ 2 cada una1.000 u. x $ 2,50 cada una
4.500
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN 2.000
AJUSTE CUENTAS DE CAPITAL 1.500
ACTIVO NO CORRIENTE RESERVA LEGAL 600
RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 900
RESULTADO VENTA RODADOS 1.900
TOTAL 9.400 TOTAL 9.400
Fecha Texto del Asiento Registración Propuesta Nota
30/06/04
- Se aguardará el vencimiento de los cré-ditos para su cobro.
Resultados financieros y por tenenciaa Intereses a devengar
250250
1)
- El costo de reposición contado unita-rio de la mercadería es $ 2,80
Mercaderíasa Resultados financieros y por tenencia
1.1001.100
2)
- Reexpresión de las cuentas de resul-tados y patrimonio neto.
3)
- Cierre de cuentas de resultados Resultado vta. rodadoResultados financieros y por tenencia
a Resultados del ejercicio
1.900850
2.750
4)
Notas:
1) Por el devengamiento de los intereses del ejercicio.La parte a devengar en el próximo ejercicio se mantiene a tasa histórica, ya que se aguar-dará al vencimiento para el pago de la deuda.Se utilizó la cuenta conjunta a la que no se le agregó el RECPAM al nombre, ya que no sereconoce la inflación.
2) Por la valuación de las mercaderías, llevando las 2.000 unidades a su costo de reposi-ción unitario que es $ 2,80.
3) La norma de medicion de cuentas de patrimonio neto y cuentas de resultados es costooriginal.
4) Por el cierre de cuentas de resultados.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 / 61
RESOLUCION TECNICA Nº 6
BALANCE EN MONEDA CONSTANTE AL 30/06/2004
ACTIVOACTIVO CORRIENTE
PASIVOPASIVO CORRIENTE
CAJA 4.900 OBLIGACIONES A PAGARmenos INTERESES A DEVENGARVencimiento 30/11/2004 por 5 meses
3.000( 250)MERCADERÍAS
2.000 U. X $ 2,805.600
PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
ACCIONES EN CIRCULACIÓN 2.000
AJUSTE DE CUENTAS DE CAPITAL 1.500
RESERVA LEGAL 600
ACTIVO NO CORRIENTE RESULTADOS EJERC. ANTERIORES 900
RESULTADO DEL EJERCICIOFormado por:
Resultado vta rodado 1.900Res. financieros y por tenencia 850
2.750
2.750
TOTAL 10.500 TOTAL 10.500
La cuenta Ajuste Cuentas de Capital si se mantuviera el período de estabilidad y por ende elno reconocimiento de la inflación puede capitalizarse.
62 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 23 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
RESOLUCION TECNICA Nº 6