renta empresarial por la aplicación de la niif 16
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Facultad de Administración y Negocios
Carrera de Contabilidad
Carrera de Contabilidad Financiera
Programa Especial de Titulación
“Impacto Tributario en el Impuesto a la
Renta Empresarial por la Aplicación de la
NIIF 16 - Arrendamientos en la empresa
SYSTEMS S.A.C. en el Periodo 2017”
Autores:
Lesly Veronica Dominguez Asparrin
Jorge Arnulfo Paiva Burgos
Para obtener el Título Profesional de
Contador Público
Ase sor: Mg . CPC Jorge Luis De Velazco Borda
Lima, Abril 2019
Dedicatoria
A Dios por las fuerzas que nos da cada día
de nuestras vidas.
A nuestras familias por el continuo apoyo
incondicional a lo largo del desarrollo de
nuestra carrera.
Agradecimiento
Agradecemos a la Universidad Tecnológica
del Perú Lima, nuestra alma mater, a los
docentes de la carrera profesional de
contabilidad y a los asesores del curso de
titulación por la orientación y guía en la
realización del trabajo de investigación.
RESUMEN
El presente trabajo de investigación tiene como objetivo principal analizar el impacto
tributario en el impuesto a la renta empresarial por la aplicación de la NIIF 16 en la empresa
SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017, el estudio se encuentra dividido en 4 capítulos. En el
primer capítulo, se describe el planteamiento del problema así como el objetivo principal y los
específicos. En el segundo capítulo, se describe el marco teórico y los 3 antecedentes
nacionales y 3 antecedentes internacionales referentes al tema de estudio. El tercer capítulo,
describe la metodología del trabajo de investigación y los instrumentos utilizados con la
finalidad de probar cada una de los objetivos propuestos. En el cuarto capítulo se presentan
el resultado de la aplicación de la NIIF 16 en el caso práctico de los estados financieros de la
empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017.Finalmente luego de este último capítulo se
encuentran las conclusiones y recomendaciones al realizar la aplicación de la NIIF 16 ;
obligatorio desde el 01 de Enero del 2019.
Esta investigación es de diseño No experimental, de tipo explicativa y el método a usar es el
transversal, la muestra de estudio está conformada por la empresa SYSTEM S.A.C. Se
utilizó la técnica de entrevista. Se demuestra la correlación entre las variables.
Palabras Clave: NIIF 16, Impuesto a la Renta Empresarial, estados financieros, ratios
financieros.
ABSTRAC
The main objective of this research work is to analyze the tax impact on corporate income tax
due to the application of IFRS 16 in the company SYSTEMS S.A.C. in the 2017 period, the
study is divided into 4 chapters. In the first chapter, the problem statement is described as
well as the main objective and the specific ones. In the second chapter, the theoretical
framework and the 3 national antecedents and 3 international antecedents referring to the
subject of study are described. The third chapter describes the methodology of the research
work and the instruments used for the purpose of testing each of the proposed objectives.
The fourth chapter presents the result of the application of IFRS 16 in the case study of the
financial statements of SYSTEMS S.A.C. in the period 2017.Finally, after this last chapter, the
conclusions and recommendations are found when carrying out the application of IFRS 16;
mandatory from January 1, 2019.
This research is of non-experimental design, of explanatory type and the method to be used
is the transversal one, the study sample is formed by the company SYSTEM S.A.C. The
interview technique was used. The correlation between the variables is demonstrated.
Keywords: IFRS 16, Corporate Income Tax, financial statements, financial ratios.
INTRODUCCION
En el Perú la aplicación de las Normas Internacionales Financieras son aplicadas según el
Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la resolución Nº 062-2016-EF/30 se publicó
oficialmente la aceptación de la NIIF 16 Arrendamientos con fecha 09 de junio del 2016,
siendo prorrogada hasta el 01 de enero del 2019.
En el Perú la empresas hasta el día de hoy siguen aplicando la NIC 17 Arrendamientos
donde se dividen en Arrendamiento Operativo y Arrendamiento Financiero, no teniendo una
aplicación de la norma a entrar en vigencia a puertas de inicio del otro año, motivo por el cual
en nuestro trabajo de investigación se dan los alcances al aplicar la NIIF 16 y el impacto que
ocasiona en el cálculo del Impuesto a la Renta Empresarial del ejercicio 2017.
Teniendo en consideración los ajustes que tendrán que hacerse en los Arrendamientos
Operativos que mantengan activos dentro del año 2019 , por la cual se dan 4 alternativas .
La primera es la separación de componentes; donde reconoceremos un activo y un pasivo
en nuestro estado de situación financiera. La segunda es el plazo de arrendamiento
considerando el tiempo de renovación del contrato; esta opción es considerada por las
empresas que tienen mayor volumen de activos arrendados. La tercera es el tipo de
descuento; se considera el interés implícito para descontar los pagos del arrendamiento más
el valor residual no garantizado. La cuarta es la primera aplicación; se considera aplicando la
NIC 8 el ajuste se realiza directo a las reservas con la apertura del primer ejercicio
comparativo, realizando el ajuste en todos los contratos del arrendamiento activos al 01 de
enero del 2018.
En el caso práctico a presentar se podrá visualizar la última opción a aplicar en los estados
financieros comparativos y apreciar la diferencia que se genera en la determinación del
impuesto a la renta empresarial al aplicar la Norma Financiera en una empresa del sector de
Servicios Tecnológicos en Lima Metropolitana.
INDICE DE CONTENIDO
Dedicatoria
Agradecimiento
Resumen
Introducción
Abstrac
CAPITULO I: PROBLEMA
1.1 Descripción de la Realidad Problemática 1
1.2 Delimitación de la Investigación 2
1.3 Formulación del Problema de la Investigación 2
1.3.1 Problema General 2
1.3.2 Problemas Específicos 3
1.4 Objetivos de la Investigación 3
1.5.1 Objetivo General 3
1.5.2. Objetivos Específicos 3
1.5 Indicadores de Logro de Objetivos 4
1.6 Justificación e Importancia 4
1.7 Limitaciones 5
CAPITULO II: MARCO TEORICO 6
2.1 Antecedentes 6
2.1.1 Internacionales 6
2.1.2 Nacionales 9
2.2 Bases teóricas 11
2.2.1 Teorías contables 11
2.2.1.1 Marco Conceptual 12
2.2.2 Norma Internacional de Información Financiera 16 – NIIF 16 Arrendamiento 14
2.2.2.1 Antecedentes 14
2.2.2.2 Reconocimiento (Arrendatario) 14
2.2.2.3 Medición 15
2.2.2.4 Presentación 17
2.2.2.5 Información a revelar 18
2.2.3 Depreciación Financiera - NIC 16 18
2.2.3.1 Depreciación 19
2.2.3.1.1 Importe depreciable y periodo de depreciación 19
2.2.3.1.2 Método de Depreciación 20
2.2.4 Norma Internacional de Contabilidad -12 20
2.2.4.1 Objetivo 20
2.2.4.2 Alcance 22
2.2.4.3 Base Fiscal 22
2.2.4.4 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes 22
2.2.4.5 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos 23
2.2.4.5.1 Diferencias temporarias imponibles 23
2.2.4.5.2 Activos contabilizados por su valor razonable 24
2.2.4.5.3 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo 25
2.2.4.5.4 Diferencias temporarias deducibles 25
2.2.4.6 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos 26
2.2.4.6.1 Partidas reconocidas en el resultado 26
2.2.5 Impuesto a la Renta Empresarial 28
2.2.5.1 Ingresos 28
2.2.5.2 Gastos 29
2.2.5.2.1 Causalidad 30
2.2.5.2.2 Sin límite 31
2.2.5.2.3 Con Límites 32
2.2.5.2.4 No permitidos 33
2.2.5.3 Depreciación Tributaria 33
2.2.5.3.1 Inicio de la depreciación 33
2.2.5.3.2 Costo Computable 34
2.2.5.3.3 Limites Tributarios 34
2.2.5.4 Decreto Legislativo Nº 299 Arrendamiento Financieros 36
2.2.5.5 Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN 37
2.2.5.6 Determinación del impuesto a la renta 39
2.2.6 Análisis Financiero 40
2.2.6.1 Análisis vertical 41
2.2.6.2 Análisis horizontal 41
2.2.6.3 Ratios financieros 42
2.2.6.3.1 Rentabilidad 43
2.2.6.3.2 Ratio de rentabilidad del activo (ROA) 43
2.2.6.3.3. Ratio de rentabilidad del patrimonio (ROE) 44
2.2.6.3.4 Endeudamiento 44
2.2.6.3.4.1. Ratio de endeudamiento a corto plazo 44
2.2.6.3.4.2 Ratio de endeudamiento a largo plazo 45
2.2.6.3.4.3 Ratio de endeudamiento total 45
2.2.6.3.4.4 Ratio de endeudamiento de activo 45
2.2.6.3.4.5. EBIDTA 45
2.2.7 Estados Financieros 46
2.2.7.1 Estado de Situación Financiera 47
2.2.7.2 Estado de Resultados 47
2.2.7.3 Estado Flujo de Efectivo 48
2.2.7.4 Estado de Cambios en el Patrimonio. 50
CAPITULO III: METODOLOGÍA
3.1 Operacionalización de la Variable 51
3.2 Diseño de la Investigación 52
3.2.1 Tipo de Investigación 52
3.2.2 Nivel de Investigación 53
3.2.3 Diseño de Investigación 54
3.3 Población y Muestra 55
3.3.1 Población 55
3.3.2 Muestra 55
3.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 56
3.4.1 Investigación de campo 57
CAPITULO IV: CASO PRÁCTICO
4.1 Caso Práctico 58
4.1.1 Reseña histórica de la empresa 58
4.1.2 Inicio del Arrendamiento Operativo 58
4.1.3 Ajustes por la aplicación de la NIIF 16 67
4.1.4 Aplicación de la NIIF 16 64
4.2 Reconocimiento de la NIIF 16 en el Estado de Situación Financiera 68
4.3 Reconocimiento de la NIIF 16 en el Estado de Resultados 69
4.4 Determinación del Impuesto a la Renta Empresarial 70
4.5 Cálculo de ITAN 71
4.6. Ratios Financieros 72
CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. Conclusiones 76
5.2. Recomendaciones 78
GLOSARIO 79
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICA 82
ANEXOS 85
CAPÌTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripción de la Realidad Problemática
Muchas compañías al adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), comenzaron a elaborar y
presentar sus estados financieros bajo estas normas; con fecha 1 enero de 2005 entró en
vigencia la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC17 - Arrendamientos), esta
norma ayuda a contabilizar los arrendamientos y realizar diferencias entre
Arrendamientos Operativos y Arrendamientos Financieros.
A medida que las compañías aplicaban esta norma se presentaron una serie de
interrogantes en los análisis de los estados financieros; en algunas compañías que
aplicaban la NIC 17. Una de estas diferencias era que si dos compañías del mismo giro
de negocio realizan una misma operación por el uso de un activo fijo y una lo reconocía
como un arrendamiento financiero y la otra compañía lo reconocía como un
arrendamiento operativo sus resultados serían totalmente diferentes ya que el
arrendamiento financiero afecta el estado de situación financiera ;se reconoce un activo
fijo; mientras que la otra compañía al reconocer un arrendamiento operativo, afecta
directamente el estado de resultados porque solo reconocía un alquiler.
Esta diferencia llevo al análisis de la NIC 17 – Arrendamientos y puso en marcha la
elaboración de una nueva norma que permita unificar dichas diferencias; es así que en
enero de 2016 entro en vigencia la aplicación de Norma Internacional de Información
1
Financiera 16 (NIIF 16 – Arrendamientos), esta norma unifica los arrendamientos
financieros y operativos teniendo tan solo arrendamientos financieros.
La aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos impactará en el impuesto a la renta
empresarial, ya que se deberán realizar modificaciones en la elaboración de los estados
financieros bajo la aplicación de esta norma.
1.2 Delimitación de la Investigación
La presente investigación se basa en el impacto del impuesto a la renta empresarial por
la aplicación de la NIIF 16 - Arrendamientos.
Delimitación espacial: Empresa SYSTEMS S.A.C.
Delimitación temporal: Periodo 2017
Delimitación del Impacto en el impuesto a la renta empresarial
contenido: por la aplicación de la NIIF 16 - Arrendamientos
1.3 Formulación del Problema de la Investigación
1.3.1 Problema General
Cuál será el impacto tributario en el Impuesto a la Renta por la aplicación de la
NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017?
1.3.2 Problemas Específicos
¿Cuál será el impacto de la aplicación de la NIIF 16 en el cálculo del ITAN de la
empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017?
¿Cuál será el impacto del gasto deducible de depreciación de los activos fijos
por la aplicación la NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo
2017?
2
¿Cuál será el impacto por la aplicación de la NIIF 16 en la determinación del
impuesto a la renta empresarial de la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo
2017?
1.4 Objetivos de la Investigación
1.4.1 Objetivo General
Analizar el impacto tributario en el impuesto a la renta empresarial por la
aplicación de la NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017.
1.4.2. Objetivos Específicos
a. Establecer el impacto tributario de la aplicación de la NIIF 16 en el cálculo del
ITAN en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017.
b. Establecer el impacto del gasto deducible de la depreciación de los activos
fijos por la aplicación la NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el
periodo 2017.
c. Establecer el Impacto tributario por la aplicación de la NIIF 16 en la
determinación del impuesto a la renta de la empresa SYSTEMS S.A.C. en el
periodo 2017.
3
1.5 Indicadores de Logro de Objetivos
Objetivo Indicadores
Grado de reconocimiento Calculo del ITAN
Grado de medición de la norma Gasto deducible
Ratios Financieros Variación del impuesto a la renta
empresarial
1.6 Justificación e Importancia
La empresa al aplicar la NIC-17 – Arrendamientos, reconocía en sus estados financieros
un arrendamiento operativo, este afecta directamente al estado de resultados y en la
determinación del impuesto a la renta empresarial este formara parte de su costo o
gasto; como alquiler de un activo.
Al momento que entre en vigencia la aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos, los
contratos de arrendamiento tendrán que ser revisados minuciosamente ya que si los
contratos que en su inicio fueron reconocidos como arrendamiento operativo pasaran a
ser reconocidos como arrendamiento financiero cabe resaltar que estos deberán cumplir
con los alcances de norma. Estos al ser reconocidos como arrendamiento financiero,
dichas operaciones afectaran directamente al estado de situación financiera debiendo
reconocer un activo fijo con su respectiva depreciación y gastos vinculados. Es por ello
la importancia de saber reconocer un arrendamiento financiero y en cuanto impactara en
la determinación del impuesto a la renta empresarial, debemos tener presente que los
arrendamientos pueden ser pactados con empresas financieras o proveedores
especializados debiendo tener claro si los tratamientos tributarios son iguales para todos
estos casos.
4
1.7 Limitaciones
La falta de bibliografía con respecto a la aplicación de la NIIF -16 fue un gran problema
ya que al ser una norma que aún no entra en vigencia la información es muy limitada, el
grupo de trabajo tuvo que realizar la búsqueda de información en diferentes bibliotecas
pero el resultado no fue el esperado.
Otra limitación fue que el grupo de investigación pueda tener acceso a los contratos de
arrendamiento de la empresa ya que estos servirían para la elaboración del caso
práctico. Esta información solo es manejada por la gerencia general, debido a que estos
contratos contienen información confidencial como códigos de accesos a los equipos
que se arrendaban, se solucionó gracias al apoyo de la gerencia que nos brindó grandes
alcances de los contratos; suficientes para la elaboración de muestra caso práctico.
5
CAPÌTULO II
MARCO TEORICO
2.1 Antecedentes
2.1.1 Internacionales
(Figueroa Vera, 2016), en la ciudad de Guayaquil, Ecuador, en una tesis para
optar el título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría sustento la Nueva forma de
Contabilizar los Arrendamientos (NIIF 16), el objetivo de esta tesis es analizar los
posibles efectos que resultarán de la aplicación de la NIIF 16, sobre todo en la
contabilidad del arrendatario. Los cambios en la contabilidad del arrendador
afectarán únicamente a las revelaciones en las notas de los estados financieros,
para la presente investigación se desarrolló una investigación exploratoria, con
una población de aquellas empresas que aplican NIIF o PCGA de E.E.U.U. que
mantienen bienes en arrendamiento operativo fuera de estado de situación
financiera. La conclusión es que esta nueva norma de arrendamiento “NIIF 16”,
busca corregir la forma de contabilizar los arrendamientos operativos, los mismos
que se registraban en el estado de resultados de acuerdo a lo establecido en la
NIC 17 que desde mi punto de vista no cumplía con los lineamentos de las NIIF.
Al analizar el presente trabajo que indica el impacto que ocasiona el aplicar la
NIIF16 en los estados financieros y mostrar los arrendamientos operativos como
parte de los activos de la empresa, se debe a que los bienes arrendados según
contrato ceden los derechos de uso de los mismos sobre el arrendatario. A su vez
se debe tomar en consideración que las Normas Internacionales tienen como
propósito principal uniformizar los estados financieros para una mejor
interpretación y toma de decisiones de terceros ajenos a la empresa.
6
(Deibele, 2015), en la ciudad de Bahía Blanca, Argentina, en una tesis para optar
el título de Magister en Administración sustento la Valuación Asimetrías Fiscales e
Información Contable del Arrendamiento Financiero, el objetivo de esta tesis de
investigación es dar respuesta a la afirmación de que: los Contadores Públicos en
la ciudad de Bahía Blanca, Argentina, no intervienen en asesoramientos respecto
a contratos de arrendamiento financiero, por desconocer y/o no interpretar las
alternativas de tratamiento que ofrece la normativa vigente sobre los mismos, pero
que, en caso de intervenir, sólo fundan su justificación en la obtención de
beneficios fiscales, para la presente investigación se optó por el método de
investigación es descriptivo con una población de empresa MYPES de la ciudad
de Bahía Blanca, Argentina La conclusión es que el sistema financiero no es ajeno
al dinamismo que ha caracterizado al ámbito económico durante los últimos años.
Han surgido nuevas formas de financiamiento que posibilitan el crecimiento
mediante adquisición o renovación de bienes de capital sin necesidad de
inmovilizar sumas de capital, como es el caso del arrendamiento financiero. La
notoria importancia que ha cobrado el contrato en los últimos años ha motivado la
realización del presente trabajo.
Al analizar el presente trabajo en que se hace mención sobre las actualizaciones
continuas de las Normas Contables Financieras que serán de carácter obligatorio
en forma parcial en el transcurso de los años , se concluye que todos los
profesionales contables deben de recibir la respectiva actualización de información
y mantener un servicio de calidad . Con respecto a la toma de decisiones que se
toman para optar por la mejor opción financiera para la empresa al momento de
adquirir un bien se debe de considerar las opciones de financiamiento que sea
más rentable.
7
(Reyes, 2018), en la ciudad de Guayaquil, Ecuador, en una tesis para optar el
título de Ingeniería Comercial, sustento un Proyecto de Investigación Leasing
Operativo como medio financiamiento para la Empresa MEXICHEM S.A. el
objetivo es analizar el efecto del leasing operativo como alternativa de
financiamiento para desarrollo y crecimiento de la empresa MEXICHEM S.A. para
la presente investigación se realizó a través de un enfoque cualitativo, de acuerdo
a 5 sus características, como es la recolección de datos, la cual se aplicó por
medio de una entrevista a un funcionario del departamento financiero, la población
tomada es la empresa MEXICHEM S.A. La conclusión es que el leasing cuenta
con una enorme historia que le permite a esta figura irse adaptando a los
requerimientos de las empresas año tras año. En Ecuador la figura del leasing
existe desde hace 30 años, pero no se ha promocionado lo suficiente como para
que esta sea más llamativa para los empresarios. Actualmente Ecuador no tiene
una actualización en lo que corresponde a las leyes, es por eso que esta figura no
puede ser tratada con una mejor base legal, ya que esta norma no presenta
información clara para poder realizar una diferenciación del leasing.
El análisis del presente trabajo indica al leasing financiero como alternativa de
financiamiento en la adquisición de maquinarias para la empresa, se concluye que
es una de las mejores opciones de financiamiento ;por todos los beneficios que
otorga no solo contablemente si no también tributariamente. En algunos países
como Ecuador este financiamiento se aplica a las maquinarias sin embargo en
Perú esta opción se da también a bienes inmuebles.
8
2.1.2 Nacionales
(Mota, 2017), en la ciudad de Lima, en un tesis para optar el Título de Contador
Público, sustento la “Aplicación de la NIC 17 en los estados financieros y su
relación en la toma de decisiones financieras de la empresa comercial DIPROTER
S.R.L en el distrito de lima” el objetivo de esta tesis es analizar la aplicación de la
NIC 17 en los estados financieros y su relación en la toma de decisiones
financieras de la empresa comercial DIPROTER S.R.L, para la presente
investigación se usó la metodología de tipo básica con un nivel descriptivo, con un
población conformada por 20 trabajadores del área contable, financiera y
administrativa de la empresa DIPROTER. La conclusión es que la aplicación de la
NIC 17 en los estados financieros tiene una relación significativa con la toma de
decisiones financieras. En efecto la empresa DIPROTER debe identificar los
beneficios y ventajas de comprar un bien cuando se aplica la NIC 17.
Del presente trabajo se analiza que en el Perú se aplica actualmente la NIC 17,
para contabilizar los arrendamientos tanto operativos como financieros;
concluyéndose que esta norma es de uso referencial ante la toma de decisiones
en elegir la opción financiera que brinde una mayor rentabilidad a la empresa en la
adquisición de bienes muebles e inmuebles.
(Rodriguez & Tejada, 2018), en la ciudad de Lima, en una tesis para optar el Título
de Licenciado en Contabilidad sustento la “Evaluación del impacto financiero y
tributario de la NIIF 16 en el sector aerocomercial local” el objetivo de esta tesis fue
determinar el impacto de la implementación de la NIIF 16 en los pasivos y en el
apalancamiento; así como en las ratios del sector aerocomercial, para la presente
9
investigación se desarrolló un estudio exploratorio, con una población del sector
aéreo comercial. La conclusión de esta investigación es que se logró determinar
que no se tendrá un gran impacto financiero en la empresa debido a que el tipo de
arrendamiento con mayor movimiento económico no se encuentra dentro del
ámbito de aplicación de la NIIF 16, ya que corresponde a un arrendamiento donde
el arrendatario no posee el control sobre el bien. Además, al ser la muestra muy
similar en distintos aspectos al resto del universo, se espera que la misma
situación suceda en las demás compañías aéreas locales.
Del presente trabajo se analiza como toma de muestra la aplicación de la NIIF 16
en el sector aerocomercial donde no se refleja un impacto financiero mayor debido
a que no es su actividad principal, los aviones comerciales son solo el activo que
usan para realizar sus servicios .Se concluye que así como en el caso de las
mineras estos activos tienen un tiempo de vida útil límite por lo cual se utiliza su
mayor beneficio en el tiempo que dura el contrato y no es opcional el comprarlo al
final del contrato. Debido a que están en continuo cambio de planta de aeronaves.
(Huaranca, 2017) en la ciudad de Trujillo, en una tesis para obtener el título
profesional de contador sustento “La norma internacional de información financiera
16 y su incidencia en los estados financieros de las aerolíneas en el distrito de San
Isidro, año 2016”, el objetivo de esta tesis fue determinar de qué manera la NIIF 16
incide en los estados financieros de las aerolíneas en el distrito de San Isidro, año
2016, para la presente investigación se desarrolló una investigación exploratoria,
con una población de aerolíneas ubicadas en San Isidro. En conclusión, la NIIF 16
exige al arrendatario incorporar en sus balances la mayoría de arrendamientos, sin
10
CAPÌTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Descripción de la Realidad Problemática
Muchas compañías al adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), comenzaron a elaborar y
presentar sus estados financieros bajo estas normas; con fecha 1 enero de 2005 entró en
vigencia la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC17 - Arrendamientos), esta
norma ayuda a contabilizar los arrendamientos y realizar diferencias entre
Arrendamientos Operativos y Arrendamientos Financieros.
A medida que las compañías aplicaban esta norma se presentaron una serie de
interrogantes en los análisis de los estados financieros; en algunas compañías que
aplicaban la NIC 17. Una de estas diferencias era que si dos compañías del mismo giro
de negocio realizan una misma operación por el uso de un activo fijo y una lo reconocía
como un arrendamiento financiero y la otra compañía lo reconocía como un
arrendamiento operativo sus resultados serían totalmente diferentes ya que el
arrendamiento financiero afecta el estado de situación financiera ;se reconoce un activo
fijo; mientras que la otra compañía al reconocer un arrendamiento operativo, afecta
directamente el estado de resultados porque solo reconocía un alquiler.
Esta diferencia llevo al análisis de la NIC 17 – Arrendamientos y puso en marcha la
elaboración de una nueva norma que permita unificar dichas diferencias; es así que en
enero de 2016 entro en vigencia la aplicación de Norma Internacional de Información
1
Financiera 16 (NIIF 16 – Arrendamientos), esta norma unifica los arrendamientos
financieros y operativos teniendo tan solo arrendamientos financieros.
La aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos impactará en el impuesto a la renta
empresarial, ya que se deberán realizar modificaciones en la elaboración de los estados
financieros bajo la aplicación de esta norma.
1.2 Delimitación de la Investigación
La presente investigación se basa en el impacto del impuesto a la renta empresarial por
la aplicación de la NIIF 16 - Arrendamientos.
Delimitación espacial: Empresa SYSTEMS S.A.C.
Delimitación temporal: Periodo 2017
Delimitación del Impacto en el impuesto a la renta empresarial
contenido: por la aplicación de la NIIF 16 - Arrendamientos
1.3 Formulación del Problema de la Investigación
1.3.1 Problema General
Cuál será el impacto tributario en el Impuesto a la Renta por la aplicación de la
NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017?
1.3.2 Problemas Específicos
¿Cuál será el impacto de la aplicación de la NIIF 16 en el cálculo del ITAN de la
empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017?
¿Cuál será el impacto del gasto deducible de depreciación de los activos fijos
por la aplicación la NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo
2017?
2
¿Cuál será el impacto por la aplicación de la NIIF 16 en la determinación del
impuesto a la renta empresarial de la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo
2017?
1.4 Objetivos de la Investigación
1.4.1 Objetivo General
Analizar el impacto tributario en el impuesto a la renta empresarial por la
aplicación de la NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017.
1.4.2. Objetivos Específicos
a. Establecer el impacto tributario de la aplicación de la NIIF 16 en el cálculo del
ITAN en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el periodo 2017.
b. Establecer el impacto del gasto deducible de la depreciación de los activos
fijos por la aplicación la NIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. en el
periodo 2017.
c. Establecer el Impacto tributario por la aplicación de la NIIF 16 en la
determinación del impuesto a la renta de la empresa SYSTEMS S.A.C. en el
periodo 2017.
3
1.5 Indicadores de Logro de Objetivos
Objetivo Indicadores
Grado de reconocimiento Calculo del ITAN
Grado de medición de la norma Gasto deducible
Ratios Financieros Variación del impuesto a la renta
empresarial
1.6 Justificación e Importancia
La empresa al aplicar la NIC-17 – Arrendamientos, reconocía en sus estados financieros
un arrendamiento operativo, este afecta directamente al estado de resultados y en la
determinación del impuesto a la renta empresarial este formara parte de su costo o
gasto; como alquiler de un activo.
Al momento que entre en vigencia la aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos, los
contratos de arrendamiento tendrán que ser revisados minuciosamente ya que si los
contratos que en su inicio fueron reconocidos como arrendamiento operativo pasaran a
ser reconocidos como arrendamiento financiero cabe resaltar que estos deberán cumplir
con los alcances de norma. Estos al ser reconocidos como arrendamiento financiero,
dichas operaciones afectaran directamente al estado de situación financiera debiendo
reconocer un activo fijo con su respectiva depreciación y gastos vinculados. Es por ello
la importancia de saber reconocer un arrendamiento financiero y en cuanto impactara en
la determinación del impuesto a la renta empresarial, debemos tener presente que los
arrendamientos pueden ser pactados con empresas financieras o proveedores
especializados debiendo tener claro si los tratamientos tributarios son iguales para todos
estos casos.
4
1.7 Limitaciones
La falta de bibliografía con respecto a la aplicación de la NIIF -16 fue un gran problema
ya que al ser una norma que aún no entra en vigencia la información es muy limitada, el
grupo de trabajo tuvo que realizar la búsqueda de información en diferentes bibliotecas
pero el resultado no fue el esperado.
Otra limitación fue que el grupo de investigación pueda tener acceso a los contratos de
arrendamiento de la empresa ya que estos servirían para la elaboración del caso
práctico. Esta información solo es manejada por la gerencia general, debido a que estos
contratos contienen información confidencial como códigos de accesos a los equipos
que se arrendaban, se solucionó gracias al apoyo de la gerencia que nos brindó grandes
alcances de los contratos; suficientes para la elaboración de muestra caso práctico.
5
CAPÌTULO II
MARCO TEORICO
2.1 Antecedentes
2.1.1 Internacionales
(Figueroa Vera, 2016), en la ciudad de Guayaquil, Ecuador, en una tesis para
optar el título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría sustento la Nueva forma de
Contabilizar los Arrendamientos (NIIF 16), el objetivo de esta tesis es analizar los
posibles efectos que resultarán de la aplicación de la NIIF 16, sobre todo en la
contabilidad del arrendatario. Los cambios en la contabilidad del arrendador
afectarán únicamente a las revelaciones en las notas de los estados financieros,
para la presente investigación se desarrolló una investigación exploratoria, con
una población de aquellas empresas que aplican NIIF o PCGA de E.E.U.U. que
mantienen bienes en arrendamiento operativo fuera de estado de situación
financiera. La conclusión es que esta nueva norma de arrendamiento “NIIF 16”,
busca corregir la forma de contabilizar los arrendamientos operativos, los mismos
que se registraban en el estado de resultados de acuerdo a lo establecido en la
NIC 17 que desde mi punto de vista no cumplía con los lineamentos de las NIIF.
Al analizar el presente trabajo que indica el impacto que ocasiona el aplicar la
NIIF16 en los estados financieros y mostrar los arrendamientos operativos como
parte de los activos de la empresa, se debe a que los bienes arrendados según
contrato ceden los derechos de uso de los mismos sobre el arrendatario. A su vez
se debe tomar en consideración que las Normas Internacionales tienen como
propósito principal uniformizar los estados financieros para una mejor
interpretación y toma de decisiones de terceros ajenos a la empresa.
6
(Deibele, 2015), en la ciudad de Bahía Blanca, Argentina, en una tesis para optar
el título de Magister en Administración sustento la Valuación Asimetrías Fiscales e
Información Contable del Arrendamiento Financiero, el objetivo de esta tesis de
investigación es dar respuesta a la afirmación de que: los Contadores Públicos en
la ciudad de Bahía Blanca, Argentina, no intervienen en asesoramientos respecto
a contratos de arrendamiento financiero, por desconocer y/o no interpretar las
alternativas de tratamiento que ofrece la normativa vigente sobre los mismos, pero
que, en caso de intervenir, sólo fundan su justificación en la obtención de
beneficios fiscales, para la presente investigación se optó por el método de
investigación es descriptivo con una población de empresa MYPES de la ciudad
de Bahía Blanca, Argentina La conclusión es que el sistema financiero no es ajeno
al dinamismo que ha caracterizado al ámbito económico durante los últimos años.
Han surgido nuevas formas de financiamiento que posibilitan el crecimiento
mediante adquisición o renovación de bienes de capital sin necesidad de
inmovilizar sumas de capital, como es el caso del arrendamiento financiero. La
notoria importancia que ha cobrado el contrato en los últimos años ha motivado la
realización del presente trabajo.
Al analizar el presente trabajo en que se hace mención sobre las actualizaciones
continuas de las Normas Contables Financieras que serán de carácter obligatorio
en forma parcial en el transcurso de los años , se concluye que todos los
profesionales contables deben de recibir la respectiva actualización de información
y mantener un servicio de calidad . Con respecto a la toma de decisiones que se
toman para optar por la mejor opción financiera para la empresa al momento de
adquirir un bien se debe de considerar las opciones de financiamiento que sea
más rentable.
7
(Reyes, 2018), en la ciudad de Guayaquil, Ecuador, en una tesis para optar el
título de Ingeniería Comercial, sustento un Proyecto de Investigación Leasing
Operativo como medio financiamiento para la Empresa MEXICHEM S.A. el
objetivo es analizar el efecto del leasing operativo como alternativa de
financiamiento para desarrollo y crecimiento de la empresa MEXICHEM S.A. para
la presente investigación se realizó a través de un enfoque cualitativo, de acuerdo
a 5 sus características, como es la recolección de datos, la cual se aplicó por
medio de una entrevista a un funcionario del departamento financiero, la población
tomada es la empresa MEXICHEM S.A. La conclusión es que el leasing cuenta
con una enorme historia que le permite a esta figura irse adaptando a los
requerimientos de las empresas año tras año. En Ecuador la figura del leasing
existe desde hace 30 años, pero no se ha promocionado lo suficiente como para
que esta sea más llamativa para los empresarios. Actualmente Ecuador no tiene
una actualización en lo que corresponde a las leyes, es por eso que esta figura no
puede ser tratada con una mejor base legal, ya que esta norma no presenta
información clara para poder realizar una diferenciación del leasing.
El análisis del presente trabajo indica al leasing financiero como alternativa de
financiamiento en la adquisición de maquinarias para la empresa, se concluye que
es una de las mejores opciones de financiamiento ;por todos los beneficios que
otorga no solo contablemente si no también tributariamente. En algunos países
como Ecuador este financiamiento se aplica a las maquinarias sin embargo en
Perú esta opción se da también a bienes inmuebles.
8
2.1.2 Nacionales
(Mota, 2017), en la ciudad de Lima, en un tesis para optar el Título de Contador
Público, sustento la “Aplicación de la NIC 17 en los estados financieros y su
relación en la toma de decisiones financieras de la empresa comercial DIPROTER
S.R.L en el distrito de lima” el objetivo de esta tesis es analizar la aplicación de la
NIC 17 en los estados financieros y su relación en la toma de decisiones
financieras de la empresa comercial DIPROTER S.R.L, para la presente
investigación se usó la metodología de tipo básica con un nivel descriptivo, con un
población conformada por 20 trabajadores del área contable, financiera y
administrativa de la empresa DIPROTER. La conclusión es que la aplicación de la
NIC 17 en los estados financieros tiene una relación significativa con la toma de
decisiones financieras. En efecto la empresa DIPROTER debe identificar los
beneficios y ventajas de comprar un bien cuando se aplica la NIC 17.
Del presente trabajo se analiza que en el Perú se aplica actualmente la NIC 17,
para contabilizar los arrendamientos tanto operativos como financieros;
concluyéndose que esta norma es de uso referencial ante la toma de decisiones
en elegir la opción financiera que brinde una mayor rentabilidad a la empresa en la
adquisición de bienes muebles e inmuebles.
(Rodriguez & Tejada, 2018), en la ciudad de Lima, en una tesis para optar el Título
de Licenciado en Contabilidad sustento la “Evaluación del impacto financiero y
tributario de la NIIF 16 en el sector aerocomercial local” el objetivo de esta tesis fue
determinar el impacto de la implementación de la NIIF 16 en los pasivos y en el
apalancamiento; así como en las ratios del sector aerocomercial, para la presente
9
investigación se desarrolló un estudio exploratorio, con una población del sector
aéreo comercial. La conclusión de esta investigación es que se logró determinar
que no se tendrá un gran impacto financiero en la empresa debido a que el tipo de
arrendamiento con mayor movimiento económico no se encuentra dentro del
ámbito de aplicación de la NIIF 16, ya que corresponde a un arrendamiento donde
el arrendatario no posee el control sobre el bien. Además, al ser la muestra muy
similar en distintos aspectos al resto del universo, se espera que la misma
situación suceda en las demás compañías aéreas locales.
Del presente trabajo se analiza como toma de muestra la aplicación de la NIIF 16
en el sector aerocomercial donde no se refleja un impacto financiero mayor debido
a que no es su actividad principal, los aviones comerciales son solo el activo que
usan para realizar sus servicios .Se concluye que así como en el caso de las
mineras estos activos tienen un tiempo de vida útil límite por lo cual se utiliza su
mayor beneficio en el tiempo que dura el contrato y no es opcional el comprarlo al
final del contrato. Debido a que están en continuo cambio de planta de aeronaves.
(Huaranca, 2017) en la ciudad de Trujillo, en una tesis para obtener el título
profesional de contador sustento “La norma internacional de información financiera
16 y su incidencia en los estados financieros de las aerolíneas en el distrito de San
Isidro, año 2016”, el objetivo de esta tesis fue determinar de qué manera la NIIF 16
incide en los estados financieros de las aerolíneas en el distrito de San Isidro, año
2016, para la presente investigación se desarrolló una investigación exploratoria,
con una población de aerolíneas ubicadas en San Isidro. En conclusión, la NIIF 16
exige al arrendatario incorporar en sus balances la mayoría de arrendamientos, sin
10
que se clasifique como un arrendamiento financiero u operativo. Los
arrendamientos son una fuente importante y flexible de financiación para muchas
empresas, por lo que la norma vigente (NIC 17) hace difícil para los inversionistas
tener una imagen precisa de los activos y pasivos afectos de los arrendamientos
realizados por una empresa. Las empresas tendrán que tomar decisiones
financieras que influirán en los activos y pasivos tales como separación de
contratos que no son arrendamiento, aplicación de las excepciones de
arrendamientos a corto plazo y bajo importe, estimación del plazo de
arrendamiento, etc. La implementación de esta nueva NIIF trae impactos
importantes en los estados financieros de las empresas como el incremento del
activo, pasivos y sus ratios relacionados, cambios a nivel de resultados y en el
EBITDA.
Del análisis del presente trabajo se indican que conlleva aplicar la NIIF 16 en los
estados financieros y como se puede reflejar en los ratios financieros. Se concluye
que el EBIDTA; indicador financiero; mide la capacidad de generar beneficios sin
tomar en consideración los gastos de depreciación por uso del activo fijo.
2.2 Bases teóricas
2.2.1 Teoría contable
Contabilidad financiera es un parte de la contabilidad que se encarga de realizar
una serie de actividades para unificar información e informar sobre operaciones
relacionadas con el efectivo, bienes e inversiones de una entidad, Su principal
funcionabilidad es llevar un registro histórico de todas las actividades que tiene
una entidad.
11
2.2.1.1 Marco Conceptual
NIIF: Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las
normas contables emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) con el propósito de uniformizar
la aplicación de normas contables en el mundo, de manera que sean
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad. Las NIIF permiten
que la información de los estados financieros sea comparable y
transparente, lo que ayuda a los inversores y participantes de los mercados
de capitales de todo el mundo a tomar sus decisiones. (GESTION, s.f.)
IASB - International Accounting Standards Board (Junta Normas
Internacionales de Contabilidad)
La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB es un
organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las
Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo
la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF). El IASB se constituyó en el año 2001 para sustituir
al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committee). La Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee Foundation) es una Fundación independiente, sin fines de
lucro creada en el año 2000 para supervisar al IASB. (OICE, s.f.)
12
IASC - International Accounting Standards Committee (Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad)
Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los representantes de
profesionales contables de varios países (Alemania, Australia, Estados
Unidos, Francia, Holanda, Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la
formulación de una serie de normas contables que pudieran ser
aceptadas y aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad
de favorecer la armonización de los datos y su comparabilidad. (OICE,
s.f.)
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Impuestos a la renta empresarial. Es el impuesto a la Renta de Tercera
categoría que grava a todas las rentas obtenidas por la ejecución de
actividades empresariales que realizan las personas naturales y jurídicas.
Estas actividades se realizan de forma conjunta y se realizan combinando
inversión y trabajo.
Mediante Decreto Legislativo N° 774 se aprobó la Ley del Impuesto a la
renta luego, a través del Decreto Supremo N° 054-99-EF, se aprobó el
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta; posteriormente
se aprobó diversos dispositivos legales que han complementado y/o
modificado el texto de la Ley del Impuesto a la Renta.
13
2.2.2 Norma Internacional de Información Financiera 16 – NIIF 16 Arrendamiento
2.2.2.1 Antecedentes
La Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos, en adelante
NIC 17; es la norma aplicada en el Perú desde el 1 de enero de 2005
hasta el año 2018, para la contabilización de arrendamientos ya sean
operativos y/o financieros, ello debido a que esta norma indica la
determinación de ambos conceptos en su estructura en el párrafo 8.
En tal sentido, el arrendatario contabiliza esta operación como gasto
operativo, el cual se puede visualizar en el Estado de Resultados.
Mientras que el Arrendador lo considera reflejado en su activo corriente
como un derecho por cobrar y en su activo no corriente como activo fijo.
2.2.2.2 Reconocimiento (Arrendatario)
Un contrato contiene un arrendamiento si solo transmite el derecho a
controlar el uso del activo por un periodo de tiempo mayor a un año, a
cambio de una contraprestación (efectivo o similar). Se podrá considerar
que existe control cuando:
a) Existe derecho de los beneficios económicos futuros por el uso
del activo.
b) Se dirige el uso del activo.
Una de las obligaciones del arrendatario es definir qué tipo de contrato
tiene debido a que, según ello, se contabilizará y se reconocerá el gasto
del uso del bien arrendado, así mismo, lo contabilizado será expuesto en
los estados financieros y uno de los objetivos de la NIIF 16 es ofrecer
14
información de mejor calidad ante los usuarios de los estados financieros,
para su mejor interpretación.
2.2.2.3 Medición
Medición inicial: Un arrendatario reconocerá al inicio del contrato un
activo por el derecho de uso del bien y un pasivo por arrendamiento. La
NIIF 16 posee un único modelo de reconocimiento como arrendamiento
financiero, los arrendamientos operativos serán reconocidos dentro del
Estado de Situación Financiera. Sin embargo, la contabilización del
arrendamiento operativo se reconocerá solo en forma lineal; no se
reconocerá en forma anticipada y será presentado dentro del Estado de
Resultados como un solo gasto.
Se considerará dentro del costo de derecho de uso del bien las
siguientes partidas:
a) El importe de la valoración inicial del pasivo por arrendamiento.
b) Cualquier pago por arrendamiento abonado al arrendador
anterior a la fecha de inicio del contrato.
c) La estimación de los costos en que se incurrirá si hay un
desmantelamiento y retiro del activo, o para restaurar el mismo
Medición inicial del pasivo por arrendamiento: Para determinar el
costo del arrendamiento; el pasivo de arrendamiento traerá a valor
presente los pagos pendientes por realizar del arrendamiento utilizando
la tasa de interés del valor actual de la suma de las cuotas en la fecha
de inicio del contrato y el valor residual del activo al finalizar el contrato.
15
La tasa de interés a considerar tendrá en consideración el riesgo del
crédito del arrendatario, la duración de contrato, la naturaleza del mismo
y el entorno económico en que se realiza.
Valor actual de Valor actual de los
PASIVO POR las cuotas de pagos esperados al
ARRENDAMIENTO arrendamiento final del arrendamiento
Medición posterior del pasivo por arrendamiento: Según el párrafo
36 de la presente norma nos indica que según la fecha de comienzo, un
arrendatario medirá un pasivo por arrendamiento.
Este aumentara su valor en libros para mostrar el interés sobre el
pasivo, este también disminuirá el importe en libros para visualizar los
pagos realizados y se deberá medir los importes para reflejar los nuevos
pagos por el arrendamiento.
Las actualizaciones del importe en libros del arrendamiento deberán de
realizarse en forma mensual y por ejercicio para mostrar su importe real
cuando sea presentado en los estados financieros y no tener una idea
errada del importe actual tanto para el activo como para el pasivo.
Nueva evaluación del pasivo por arrendamiento: Un arrendamiento
se revisara cuando el importe por pagar se modifique por una garantía,
cuando varié el interés, cuando cambien el periodo de la duración de
arrendamiento, cuando la opción de compra tenga una evaluación.
16
2.2.2.4 Presentación
En el párrafo 47 de la presente norma indica que un arrendatario
presentará en el estado de situación financiera (ESF) o en las notas lo
siguiente:
Los activos por derecho de uso se presentan por separado de otros
activos, si este no los considera dentro del ESF, este los deberá incluir
dentro de la misma partida y este tendrá que revelarlo en el ESF.
Los pasivos por arrendamiento deben presentarse por separándolo de los
demás pasivos en el ESF y si este no los separa deberán revelarse en el
ESF.
Según el párrafo 49 de la presente norma tanto en el estado del resultado
del ejercicio y el estado de resultado integral, el arrendatario presentara el
gasto por el interés y la depreciación por separado este por el activo por
derecho a uso.
Tanto el activo como el pasivo deberán demostrar por separado el bien
adquirido por arrendamiento financiero, para una mejor interpretación de
los estados financieros donde se muestran estos bienes que si en
principio no son de propiedad de la empresa; todas las decisiones y
manejo del bien han sido cedidas a la empresa mediante un contrato.
En el párrafo 50 el Estado de Flujo de Efectivo se apreciará en el rubro de
actividades de financiación las cuotas del arrendamiento que si en
principio es una inversión no se mostrara como tal hasta el pago de la
17
opción de compra, debido a que solo es un financiamiento para el uso de
un bien.
2.2.2.5 Información a revelar
Un arrendatario mostrara los siguientes importes para el periodo sobre el
que se expone en los estados financieros:
El párrafo 53 de la presente norma nos indica que debemos revelar, la
depreciación de activos con derecho (clase de activo subyacente), el
gasto de interés por el pasivo, el gasto de arrendamiento de corto plazo
menor a un mes no será necesario de reflejarlo, también no se deberá
incluir los gastos por los activos de bajo y de corto plazo, también se
deberá revelar ingresos por subarrendamientos, salida de dinero y
ganancias o pérdidas por la venta de arrendamientos.
2.2.3 Depreciación Financiera - NIC 16
Para el desarrollo de la depreciación financiera mencionaremos los hechos más
relevantes que se mencionan en la Norma internacional de Contabilidad – NIC
16.
Reconocimiento: Los repuestos de partes, piezas o complementos que se
requieran para extender la vida útil del bien o la mejora de sus funciones
principales deberán de reconocerse como parte de este activo, tomando en
consideración que se presentaran en forma separada para su mejor manejo de
depreciación (desgaste por uso) y el año de adquisición de cada uno de ellos.
18
2.2.3.1 Depreciación
En el párrafo 43 de la presente norma nos indica que si un activo cuenta
con partes con valor significativo este se deberá depreciar de forma
separada.
La entidad deberá separar estas partes significativas y deberá
depreciarlos de forma separa, si durante la separación de las partes del
activo fijo se encuentran partes que tengan el mismo periodo de vida útil
estas se podrán unificar contando con el mismo porcentaje de
depreciación.
Es recomendable que en el libro auxiliar la depreciación de la Maquinaria,
Planta y equipo se muestre por separado cuando se trate de un activo y
sus elementos complementarios para su funcionamiento; igualmente
cuando se trate de depreciación por activos adquiridos como
Arrendamiento Financiero. Ello para una mejor apreciación de su vida útil
y de los gastos reconocido por depreciación de cada elemento
2.2.3.1.1 Importe depreciable y periodo de depreciación
Entre los párrafos 50 al 59 de la presente norma; nos indica que
el valor de la depreciación se deberá distribuir de forma
consecuente en el tiempo de vida de activo, debemos tener en
cuenta que la depreciación se contabilizara a valor razonable.
La determinación de la vida útil de la Maquinaria, Planta y
Equipo de la empresa se determina en base a diversos factores
como su uso en la producción, el desgaste propio del activo,
actualizaciones tecnológicas entre otros. Sin embargo, también
19
entra en consideración las experiencias propias de la empresa
con respecto a este tipo de activos
2.2.3.1.2 Método de depreciación
En los párrafos 60 al 62 nos indica la norma que los métodos de
depreciación dependerá del uso que se le dé al activo, se
puede tomar por volúmenes de producción, lineal, depreciación
decreciente.
2.2.4 Norma Internacional de Contabilidad -12
La Norma Internacional de Contabilidad - 12 (NIC 12 - Impuesto a las ganancias)
entro en vigencia el 1 de enero de 1998, este nos indica el tratamiento del
impuestos a la ganancias, a continuación señalaremos los principales objetivos
de las NIC 12 - Impuesto a las ganancias.
2.2.4.1 Objetivo
El objetivo de esta norma es saber cómo poder contabilizar el impuesto a
las ganancias que generen las compañías que aplican esta NIC.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto
a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros. (Contadores & Empresas, 2016, pág. 70)
20
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier
activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero
o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o
liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige
que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con
algunas excepciones muy limitadas. (Contadores & Empresas, 2016, pág.
70)
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias
fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que
contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el
resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las
transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto
impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar,
el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una
combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en
esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en
condiciones muy ventajosas. (Contadores & Empresas, 2016, pág. 70).
21
2.2.4.2 Alcance
Esta norma de aplicar en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para esta norma el impuesto a las ganancias incluye todo los impuestos a
las ganancias, estos pueden ser nacionales o extranjeros, este también
incluye todos los tributos.
Esta norma no realiza mención por la contabilización de las subvenciones
del gobierno ni de los créditos fiscales por inversión.
2.2.4.3 Base Fiscal.
La base fiscal de un activo es el valor que es deducido de los ganancias
que genere una entidad.
base fiscal de un pasivo es igual al importe que se refleja en libros menos
cualquier valor que eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros.
2.2.4.4 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
En los capítulos siguientes mencionaremos el reconocimiento de pasivos
y activos por impuestos corrientes.
12 El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los
anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que
no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al
periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por
esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. 13 El
importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede
22
ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en
periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. 14 Cuando
una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente
pagado en periodos anteriores, la entidad reconocerá tal derecho
como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada
pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el
beneficio económico derivado de tal derecho, y además este
beneficio puede ser medido de forma fiable. (Contadores &
Empresas, 2016, pág. 72).
2.2.4.5 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
En los siguientes párrafos mencionaremos las diferencias temporarias
imponibles, debemos tener en cuenta que solo mencionaremos los
párrafos que estén relacionados con el tema de la tesis.
2.2.4.5.1 Diferencias temporarias imponibles
15 Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la
diferencia haya surgido por: (a) el reconocimiento inicial de una
plusvalía; o (b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción que: (i) no es una combinación de negocios; y (ii)
en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia
contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Sin embargo, debe ser
reconocido un pasivo diferido de carácter fiscal, con las
precauciones establecidas en el párrafo 39, por diferencias
temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades
23
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en
negocios conjuntos. 16 Todo reconocimiento de un activo lleva
inherente la suposición de que su importe en libros se
recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad
recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del
activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios
económicos imponibles excederá al importe fiscalmente
deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia
temporaria imponible, y la obligación de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo
por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el
importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá
revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible.
Esto hace probable que los beneficios económicos salgan de la
entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta
Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por
impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se
describen en los párrafos 15 y 39. (Contadores & Empresas,
2016, pág. 72).
2.2.4.5.2 Activos contabilizados por su valor razonable
Las NIIF requieren que algunos activos se registren a su valor
razonable y que estos sean revelados.
El registro de estos activos muchas veces afecta la base fiscal
causando así diferencias temporarias en otros casos los activos
24
se ajustan según la jurisdicción la cual se ajusta el activo y este
ya no causa ninguna diferencia temporal.
2.2.4.5.3 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
El reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede tener
diferencias temporales ya que si una parte del activo no es
deducible causara esta diferencia temporal.
El los párrafos 22 al 23 menciona que el método de
contabilización de esta diferencia temporaria dependerá de la
naturaleza de la transacción que haya llevado al reconocimiento
inicial del activo o del pasivo: (b) si la transacción afecta a la
ganancia contable o a la ganancia fiscal, una entidad reconocerá
cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos, y reconocerá el
correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el
resultado del periodo (véase el párrafo 59). (Contadores &
Empresas, 2016, pág. 75)
2.2.4.5.4 Diferencias temporarias deducibles
En el siguiente párrafo indicaremos las diferencias temporarias
deducibles que indica la norma.
En el párrafos 24, se reconocerá un activo por impuestos
diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias
deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar
esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por
25
impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial
de un activo o pasivo en una transacción que: (a) no es una
combinación de negocios; y (b) en el momento en que fue
realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal. (Contadores & Empresas, 2016, pág. 75).
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos,
de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las
diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en
entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con
participaciones en negocios conjuntos. (Contadores & Empresas,
2016, pág. 75)
2.2.4.6 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos.
El registro de los hechos fiscales, tanto en el ejercicio corriente como en
los diferidos para posteriores ejercicios, de una determinada operación
económica debe ser claro con el registro contable.
2.2.4.6.1 Partidas reconocidas en el resultado.
Los impuestos corrientes o diferidos se reconocerán como
ingreso o gasto y se incluirán en el resultado del ejercicio,
excepto en la medida en que el impuesto surja de:
Un hecho se reconoce en el mismo periodo o en otro diferente
fuera del resultado ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
26
59 La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos
diferidos aparecerán cuando los ingresos y gastos, que se
incluyen en la ganancia contable de un determinado periodo, se
computen dentro de la ganancia fiscal en otro diferente. El
correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el resultado
del periodo. Son ejemplos de lo anterior: (a) los ingresos de
actividades ordinarias por intereses, regalías o dividendos, que
se reciban al final de los períodos a los que corresponden, y se
computen en el resultado contable de forma proporcional al
tiempo que ha transcurrido hasta el cierre, según la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias (b) los costos de activos
intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo con la NIC
38, y se amorticen posteriormente, mientras que se deducen
para efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan
incurrido, pero se incluyan en la ganancia o pérdida fiscal
cuando sean cobrados; y 60 El importe en libros de los activos y
pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando
no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias
correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como
resultado de: (a) un cambio en las tasas o en las normativas
fiscales; (b) una reestimación de la recuperabilidad de los
activos por impuestos diferidos; o (c) un cambio en la forma
esperada de recuperar el importe en libros de un activo. El
impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se
reconocerá en el resultado del periodo, excepto en la medida en
27
que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de
los resultados del periodo (véase el párrafo 63). (Contadores &
Empresas, 2016, pág. 82)
2.2.5 Impuesto a la Renta Empresarial
2.2.5.1 Ingresos
En el impuesto a la renta empresarial tenemos varios conceptos, aquí
algunos autores que los definen.
(Quispe, 2016, pág. 220) Son los hechos que generan el nacimiento de
haberse producido en el periodo, es decir, los ingresos se computan
cuando se facturan (ventas) y no cuando se cobran (cobranzas).
(Quispe, 2016, pág. 219)Si se trata de ventas de servicios, el ingreso se
imputa al periodo en que el servicio es prestado. Lo antes mencionado se
puede observar en el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual establece las normas referentes a la imputación de las
rentas.
Medrano citado por Quispe, expresa que “Según este método los ingresos
son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho de
recibirlos (…), asumiendo como premisa que la renta se ha adquirido
cuando la operación de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente
concluida, sin que sea indispensable que el deudor haya cumplido con el
pago, sino tan solo que desde el punto de vista jurídico el acto o negocio
se encuentra perfeccionado (…).” (Quispe, 2016, pág. 219). El ingreso es
28
independiente al pago basándose en el principio de lo devengado, cuando
el bien ha sido entregado o el servicio prestado es en ese momento en
que debe de reconocerse el ingreso como tal y tributarlo en el mismo
tiempo y lugar del hecho.
2.2.5.2 Gastos
Con relación a los gastos, aquí mencionamos algunos autores que nos
definen en el gasto en el impuesto a la renta empresarial.
(Quispe, 2016, pág. 218) La RTF 08534-5-200 DEL 19.01.01, establece
que los gastos se imputan al ejercicio en que se devenguen, lo que
implica que el hecho sustancial generador del gasto se origina al
momento en que la empresa adquiere la obligación de pagar, aun cuando
en esa fecha no haya existido el pago efectivo.
(Quispe, 2016, pág. 219)Los efectos de las operaciones y otros hechos se
reconocen cuando se producen y no cuando su valor en efectivo, o
equivalente de efectivo se cobra o se paga y su contabilización e inclusión
en los Estados Financieros se hacen en el periodo en el cual tienen lugar.
Flores citado por Quispe, indica lo siguiente; “El párrafo 22 del marco
conceptual señala que las operaciones incurridas por una entidad deben
ser reconocidas o registradas en el periodo en que devengo, eso quiere
decir cuando ocurren; ahora bien, el hecho de contar o no con el
comprobante de pago, no nos limita a realizar el registro contable de la
operación.” (Quispe, 2016, pág. 219).Una de las formas de interpretar el
29
gasto cuando no se tiene claro en qué momento reconocerlo es cuando
se realiza la contabilización en los registros contables; desde ese
momento se reconoce el gasto.
2.2.5.2.1 Causalidad
Para determinar el concepto de causalidad mencionaremos los
siguientes conceptos.
(Quispe, 2016, pág. 224).El principio de causalidad indica que
serán deducidos como gastos todos aquellos que se encuentren
debidamente documentados de acuerdo a la norma del Impuesto a
la Renta, los mismos que permiten establecer la relación del gasto
necesario para la generación de la renta o al mantenimiento de la
fuente generadora de renta.
(Quispe, 2016, pág. 224).El artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta expresa que con el fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta. Los gastos necesarios
para producir y mantener la fuente.
Gonzales citado por Quispe, considera a la causalidad como “La
relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su
efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe tenerse presente que este
principio no se considerara incumplido con la falta de consecución
30
del efecto buscado con el gasto o costo , es decir , se considerara
que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando
no se logre la generación de la renta”. (Quispe, 2016, pág. 224).El
principio de Causalidad prima para reconocer un gasto y si este
corresponde a la actividad de la empresa para considerarlo como
deducible, para ello se debe de tomar en cuenta para que se
utilizara y en qué proporción este generara o producirá renta
gravable en operaciones presentes o futuras.
2.2.5.2.2 Sin límite
Entre los gastos sin límite en referencia tema que se desarrolla
tenemos los siguientes incisos que se ubican en el artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
(Justo, 2017, pág. 53)Los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación de las
mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas
gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los párrafos siguientes. Sólo son
deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la
parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
2.2.5.2.3 Con Límites
31
Hay gastos que son permitidos como deducción del impuesto a la
renta de tercera categoría; sin embargo tienen un límite que se
indicarán; por ley los cuales se encuentran detallados en la Ley
del Impuesto a la Renta en el artículo 37º según los incisos que
se indican:
(Justo, 2017, pág. 57) .s) El importe de los arrendamientos que
recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA Capítulo VI Tratándose de
personas naturales cuando la casa arrendada la habite el
contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener la renta de
tercera categoría, sólo se aceptará como deducción el 30% del
alquiler. En dicho caso sólo se aceptará como deducción el 50 %
de los gastos de mantenimiento.
2.2.5.2.4 No permitidos
No son considerados gastos permitidos para la determinación de
la renta imponible de tercera categoría:
J) Los gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los
requisitos o características establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de pago. L) El monto de la depreciación
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una
32
reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actos.
(Justo, 2017, pág. 55)
2.2.5.2 Depreciación Tributaria
Es el desgaste por el uso de los bienes que forman parte del Activo Fijo
de la empresa , cuya utilización genera un fuente de renta gravada de
tercera categoría ,la contabilización del uso de este bien se realiza en
proporción a su vida útil ;determinada por la empresa .
La aplicación de la depreciación es la determinación del Impuesto a la
Renta Empresarial, se computan anualmente y se provisiona en forma
mensual; tomando en consideración que los porcentajes de depreciación
deben de considerar los límites del impuesto a la renta que se indica en el
artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2.5.2.1 Inicio de la depreciación
El inicio del desgaste o depreciación del bien se realizara cuando
se encuentre disponible para su uso, es decir cuando se
encuentre ubicado y listo para operar. El término de la
depreciación del bien se dará evaluando el desgaste más
anticipado es decir en uno de los siguientes sucesos lo que
ocurra primero.
Cuando el bien sea clasificado como mantenido para la venta
33
Cuando se suspendan las actividades de la empresa y por lo
tanto también la depreciación o desgaste del bien; el cual deberá
de ser comunicado a SUNAT oportunamente.
Cuando se deprecie al 100%.
Cuando se deprecie de acuerdo a unidades producidas; en este
caso la depreciación podría ser nula cuando no se realice la
actividad de producción.
Desde el punto de vista tributario la depreciación iniciara cuando
el bien genere rentas gravadas.
2.2.5.2.2 Costo Computable
El costo computable está basado en los costos de adquisición del
bien, cuando se trate de bienes importados se incluirán dentro
del costo el Arancel y los impuestos indirectos no recuperables
;así mismo todos los costos en los que se incurra para su
ubicación y activación para que pueda operar.
2.2.5.2.3 Limites Tributarios
El los limites tributarios consideramos las tasas de depreciación
máximas que son permitidas por el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Los edificios y construcciones, solo serán depreciados mediante
el método de línea recta, a razón del 3% anual, esto era hasta el
31-12-09 y de acuerdo con lo establecido en la ley 29342, la
depreciación anual para edificios y construcciones es de 5%
anual. (Justo, 2017, pág. 188).
34
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas
de la tercera categoría, se depreciaran aplicando el porcentaje
que resulte de la siguiente tabla:
Porcentaje anual de
Bienes depreciación hasta
un máximo de
1.- Ganado de trabajo y reproducción de pesca. 25%
2.- Vehículos de transporte terrestre ( excepto 20%
ferrocarriles) hornos en general
3.- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, 20%
enseres y equipos de oficina.
4.- Equipos de procesamiento de Datos 25%
5.- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91
10%
6.- Otros bienes del activo fijo 10%
7.- Depreciación de gallinas 75%
(ACTUALIDAD EMPRESARIAL , 2013)
Uno de los requisitos tributarios para tomar la depreciación debe
ser que el bien debe estar contabilizado dentro del ejercicio
gravable y reflejado en los libros contables; no excediendo de los
topes que se muestra en el cuadro.
Si se desea pedir una solicitud de modificación de tasas de
depreciación para utilizar porcentajes mayores a los establecidos
por ley deberá de solicitarlo ante SUNAT y demostrar con
documentación fehaciente la naturaleza de la explotación a
realizar de dichos bienes con los siguientes documentos:
35
Los documentos que sustentan esta modificación de tasas
deberán demostrar fehacientemente y sustentar el motivo por el
cual se modificaran las tasas entre ellos se encuentra el, I)
Informe Técnico para la modificación del porcentaje de la
depreciación, II) Vigencia del nuevo porcentaje de depreciación
autorizado, III) Modificación de las tasas de depreciación en el
caso de ganado reproductor, Depreciación acelerada. (Justo,
2017, pág. 189) .En base a este último punto que es donde nos
centraremos por Leasing Financiero y su depreciación , la
depreciación acelerada debe de originar una aceleración en la
recuperación de capital invertido , podría ser como
depreciaciones mayores por los primeros años , o acortando la
vida útil del bien para la modificación de sus tasas de
depreciación.
2.2.5.4 Decreto Legislativo Nº 299 Arrendamiento Financieros
Que mediante el Decreto Legislativo N° 299, promulgado el 26 de julio de
1984, se probó el marco legislativo del Arrendamiento Financiero. Este
marco nos indicara el concepto de mismo y sus obligaciones y derechos
del locador y del arrendatario. Otro de los aspectos del marco normativo
es la plena identificación de los bienes arrendados mediante esta ley.
También nos indica que estos bienes formaran a ser parte de los activos
fijos de la empresa. Se podrá tomar la tasa de depreciación máxima que
36
se determine de forma lineal en función a la cantidad de años que tenga el
contrato.
Debemos considerar que, el objeto del contrato es por el uso de bienes
muebles o inmuebles, los bienes deben ser utilizados exclusivamente
para el giro del negocio, la duración del contrato debe ser mayor a 2 años
y debe tener una opción de compra.
2.2.5.5 Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN
ITAN: Para realizar la declaración de Impuestos Temporal a los Activos
Netos – ITAN, es importante analizar los bienes que deben ser incluidos
en la base del impuesto a fin realizar correctamente el cálculo del ITAN.
La base imponible del Impuesto: Para este cálculo, se debe analizar el
tratamiento tributario de los bienes adquiridos por contratos de
arrendamiento financiero (leasing).
La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto
Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al
31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago,
deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta. (El Peruano, 2004, pág. 282806).
Bienes y la base imponible: Para efectos del Ejercicio 2018, el ITAN se
determinará sobre el valor histórico de los activos netos de la empresa
37
según el estado de situación financiera cerrado al 31/12/2017, se debe
tener presente que los bienes provenientes del leasing deben ser
considerados como parte de la base imponible del tributo.
Artículo 1.- Considérese Arrendamiento Financiero, el Contrato Mercantil
que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de
cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado. (El Peruano, 1984, pág. 15).
Esta norma nos indica que los activos fijos obtenidos por un leasing se
consideran dentro del activo fijo del arrendatario.
Artículo 18.- Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La
depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. (El Peruano, 2000, pág. 196532)
Deducciones de la base imponible: Para determinar el valor del ITAN y
poder hallar la base imponible de los activos netos se podrá deducir el
valor de los bienes que tengan una antigüedad superior a los tres (3)
años.
Declaración y pago: El ITAN se declara con el formulario virtual N° 648,
este se podrá cancelar en 9 cuotas mensuales.
38
Si se opta por cancelar todo al contado este se realiza al momento
de presentar al formulario virtual N° 648.
Si Opta pagar en partes este se divide en 9 partes iguales, las
cuotas no pueden ser menos a S/ 1.00 (Un Sol y 00/100).
Aplicación contra los pagos del Impuesto a la Renta – ITAN
Mes de Pago del Se aplica contra el pago a cuenta del IR
ITAN correspondiente a los siguientes periodos
tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
(Tabla SUNAT)
2.2.5.6 Determinación del impuesto a la renta
Determinación de la renta bruta: La renta bruta está compuesta por los
ingresos afectos a impuestos que se obtengan en un periodo gravable.
39
Artículo 20.- si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos
de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta. (Justo, 2017, pág. 29)
Determinación de la renta neta: Esta renta neta se obtiene al deducir de
nuestra renta bruta los gastos aceptados contable y tributariamente.
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en
tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles (…) (Justo, 2017, pág. 53)
2.2.6 Análisis Financiero
El análisis financiero consiste en evaluar la situación económica de una empresa,
interpretando y comparando los Estados Financieros. Contando con técnicas y
herramientas que facilitan su análisis.
Para la adecuada toma de decisiones .Existe la parte interna de la empresa que
es la administración cuyo objetivo es utilizar sus recursos para mejorar la gestión
de la empresa, ello los ayuda a planificar, corregir y gestionar.
La parte externa utiliza el análisis financiero para medir el pasado, presente y
futuro de la empresa; es una herramienta útil para los inversionistas, clientes,
proveedores, entidades bancarias entre otros.
40
2.2.6.1 Análisis vertical
Este análisis es utilizado cuando se desea comparar la variación de uno
de los rubros en base al total del activo o pasivo del ejercicio o periodo,
donde puede compararse en función porcentual el crecimiento o
decrecimiento del mismo.
El análisis vertical por definición es uno de los instrumentos o
herramientas que se utiliza en el análisis financiero de una empresa.
Recordemos que el análisis financiero requiere de diferentes elementos e
información para llevar a cabo un estudio efectivo de la situación
financiera de la empresa. Es un análisis estático porque estudia la
situación financiera en un momento determinado, sin tener en cuenta los
cambios ocurridos a través del tiempo como adquisición de maquinaria o
préstamos, etc. El método consiste en tomar un solo estado financiero y
relacionar cada una de sus cuentas con un total determinado dentro el
mismo estado, aunque también pueden relacionarse cada una de sus
subcuentas. (GESTIOPOLIS, s.f.)
2.2.6.2 Análisis horizontal
Con este tipo de análisis podemos comprobar si las decisiones tomadas
por la administración de la empresa en cuanto a la distribución de sus
recursos para una mejora en el rendimiento han sido efectivas. Ello se
apreciará en el Estado de Resultados. Si las decisiones de Gerencia en
cuanto al financiamiento de las deudas y recuperación de la cartera de
clientes han tenido un efecto positivo en el Estado de Flujo de Efectivo.
Podemos también comparar como ha variado el crecimiento entre un año
41
y otro con respecto a la utilidad o rubros específicos de importancia para
la Gerencia.
Es un procedimiento que consiste en comparar estados financieros
homogéneos en dos o más periodos consecutivos, para determinar los
aumentos y disminuciones o variaciones de las cuentas, de un periodo a
otro. Este análisis es de gran importancia para la empresa, porque
mediante él se informa si los cambios en las actividades y si los
resultados han sido positivos o negativos; también permite definir cuáles
merecen mayor atención por ser cambios significativos en la marcha.
(GESTIOPOLIS, s.f.).
El proceso y consideración de los puntos para realizar un adecuado
Análisis Financiero es prioritario para obtener los resultados más cercanos
a la realidad debido a que de ello dependen las decisiones a tomarse para
el futuro de la empresa. Se debe tomar en consideración que el futuro de
una empresa radico en base a su pasado que forma los pilares de la
misma para ver su línea historia financiera.
2.2.6.3 Ratios financieros
Los ratios financieros son indicadores financieros analizan la situación
financiera de una empresa, interpretándolo en valores numéricos que
ayudan a reflejar los movimientos en determinadas cuentas de la
empresa reflejadas en sus Estados Financieros; dentro de los cuales los
que usamos para esta revisión y comparación de ejercicio con ejercicio
son el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera.
42
Los Ratios se dividen en 4 grupos:
Ratios de Liquidez
Ratios de Endeudamiento o Solvencia
Ratios de Rentabilidad
Ratios de Gestión u Operativos
Pero nos concentraremos solo en los que influyen en la medición de la
rentabilidad, endeudamiento y de gestión.
2.2.6.3.1 Rentabilidad
Es la eficiencia operativa de la gestión empresarial.
A su vez, los ratios de rentabilidad se dividen en:
Ratio de rentabilidad del activo.
Ratio de rentabilidad del patrimonio.
Ratio de rentabilidad bruta sobre ventas.
Ratio de rentabilidad neta sobre ventas.
Ratio de rentabilidad por acción.
Ratio de dividendos por acción.
2.2.6.3.2 Ratio de rentabilidad del activo (ROA)
Esta ratio es útil para comparar el negocio con otros del mismo
sector y medir la capacidad de generar renta de nuestros activos
(inversión) que hemos realizado indistintamente si es propia o de
terceros.
(Utilidad neta / Activos) x 100
43
2.2.6.3.3 Ratio de rentabilidad del patrimonio (ROE)
Mide la capacidad de endeudamiento de propios y de terceros.
(Utilidad neta / Patrimonio) x 100
2.2.6.3.4 Endeudamiento
Este ratio es importante porque mide el apalancamiento de la
empresa con la cual se mide la capacidad de soporte de la deuda
con sus propios recursos; teniendo en consideración la deudas a
largo y corto plazo por financiamiento de terceros o propio.
A su vez, los ratios de endeudamiento se dividen en:
Ratio de endeudamiento a corto plazo.
Ratio de endeudamiento a largo plazo.
Ratio de endeudamiento total.
Ratio de endeudamiento de activo.
2.2.6.3.4.1. Ratio de endeudamiento a corto plazo
Mide la relación entre los fondos a corto plazo aportados
por los acreedores y los recursos aportados por la propia
empresa.
(Pasivo Corriente / Patrimonio) x 100
44
2.2.6.3.4.2 Ratio de endeudamiento a largo plazo
Mide la relación entre los fondos a largo plazo
proporcionados por los acreedores, y los recursos
aportados por la propia empresa.
(Pasivo no Corriente / Patrimonio) x 100
2.2.6.3.4.3 Ratio de endeudamiento total
Mide la relación entre los fondos totales a corto y largo
plazo aportados por los acreedores, y los aportados por la
propia empresa.
((Pas. Corr. + Pas. no Corr) / Patrimonio) x 100
2.2.6.3.4.4 Ratio de endeudamiento de activo
Mide cuánto del activo total se ha financiado con recursos
o capital ajeno, tanto a corto como largo plazo.
((Pas. Corr. + Pas. no Corr) / Patrimonio) x 100
2.2.6.3.4.5 EBITDA
Es el indicador que mide la capacidad que tiene la
empresa para generar beneficios, sin considerar los
intereses y la depreciación y amortización. Su objetivo
es mostrar el resultado puro de explotación de la
empresa.
45
VENTAS NETAS
+ INTERESES
+ IMPUESTOS EBIDTA
+ DEPRECIACION
+AMORTIZACIONES
2.2.7 Estados Financieros
Los Estados Financieros son reportes del estado económico y financiero de una
empresa obtenida a lo largo del periodo por las actividades realizadas. Un Estado
Financiero debe ser considerado correcto y veraz, para ello debe de cumplir con
ciertos parámetros como ser confiable, prudente y neutral.
Para poder ser comparable con otras empresas debe de tener una estructura
aprobada por las NIIF cuyo fin es tener un fácil entendimiento de la situación de
las empresas; ello ayuda a la toma de decisiones ya sea por agentes internos o
externos.
Los Estados Financieros que son utilizados usualmente son los que se
mencionan en los siguientes puntos:
46
2.2.7.1 Estado de Situación Financiera
En el Estado de Situación Financiera podremos observar la
contabilización de los Arrendamiento Financieros reconocidos como parte
del activo de la misma empresa y la depreciación acumulada en el
ejercicio. Eso en la parte del Activo Corriente y No Corriente. En la Parte
del Pasivo Corriente y No Corriente podremos observar la parte de la
deuda que es genera producto del Arrendamiento tanto del activo como
de los intereses que se generan por su financiamiento
Es el estado financiero que muestra los activos, pasivos y el patrimonio
neto de una empresa a una fecha determinada. Es decir, muestra la
situación patrimonial de una empresa referido a un momento determinado
del tiempo. Generalmente se utilizan periodos anuales, ya que se muestra
de forma resumida las variaciones patrimoniales que se han producido a
lo largo de todo el ejercicio. (EmprendePyme.net, 2016).
2.2.7.2 Estado de Resultados
El estado de resultados, conocido también como estado de ganancias y
pérdidas o cuenta de pérdidas y ganancias, es un estado financiero
plasmado en un documento en el cual se muestran de manera detallada y
minuciosa todos los ingresos, gastos, así como el beneficio o pérdida que
se genera en una empresa durante un período de tiempo determinado
(por ejemplo, un trimestre o un año).
47
Este estado financiero es una gran herramienta de gestión que permite a
cualquier empresa, tenga el tamaño que tenga, tener una mejor visión de
su situación financiera: los recursos con los que cuenta, las entradas y
salidas de dinero, la rentabilidad generada, así como otros aspectos de
gran relevancia para las operaciones financieras diarias.
Gracias al estado de resultados, una empresa cuenta con una mejor
visión financiera, pudiendo prevenir y actuar de antemano, pues puede
realizar previsiones en base a los resultados que se obtienen a través del
estado de resultados. (EmprendePyme.net, 2016).
El Estado de Resultados nos ayudara a reflejar los gastos por rubros de
acuerdo al ingreso que se haya obtenido en el ejercicio de la empresa, a
su vez este Estado Financiero es comparativo con otros ejercicios, donde
se puede demostrar el crecimiento tanto de gastos como de ingreso, así
como el efecto que causara la aplicación de la NIIF 16 en el impacto del
impuesto a la renta empresarial del presente ejercicio.
2.2.7.3 Estado Flujo de Efectivo
A través de este estado se obtiene información acerca de los movimientos
que se hacen del efectivo durante un ejercicio contable, de una manera
organizada y ordenada.
En cuanto a los movimientos de tesorería, éstos se agrupan en tres:
48
Flujos de efectivo de las actividades de explotación. Cobros y
pagos de la actividad de la empresa.
Flujos de efectivo por actividades de inversión. Pagos por
adquisición de activos no corrientes, así como cobros por su
enajenación o amortización al vencimiento.
Flujos de efectivo por actividades de financiación. Cobros por la
adquisición de recursos obtenidos por alguna entidad financiera o
bancaria.
Estos métodos del estado de flujos de efectivo son:
Método directo
El método directo del estado de flujos de efectivo presenta los
movimientos del efectivo según las categorías principales de cobros y
pagos en términos brutos, distinguiendo entre: actividades de operación,
de inversión y financiamiento. (EmprendePyme.net, 2016)
Aquellas empresas que se acojan al método directo, deben brindar
información con movimientos relacionados sobre:
Cobranza en efectivo a clientes. Efectivo recibido por intereses, dividendos y rendimientos
por inversiones. Cobros derivados de la operación. Pagos en efectivo a personal y proveedores. Pagos en efectivo por intereses bancarios. Pagos en efectivo por impuestos.
Método indirecto
El método indirecto del estado de flujos de efectivo presenta los
movimientos del efectivo ajustando la utilidad o la pérdida en más o
49
menos por aquellos importes que no requirieron efectivo.
(EmprendePyme.net, 2016)
Este método puede resultar algo más abstracto, pues determina la
entrada de efectivo procedente de las actividades de operación de forma
indirecta, realizando ajustes. Aquí se toma como punto inicial la utilidad.
(EmprendePyme.net, 2016)
Entre las partidas que podemos encontrar:
Depreciación y amortización.
Diferencias por fluctuaciones cambiarias.
Utilidad o pérdida en ventas de propiedades u otros activos
de operación.
Provisiones para protección de activos.
Corrección monetaria del periodo de las cuentas del balance.
2.2.7.4 Estado de Cambios en el Patrimonio
Este estado financiero pone de manifiesto los cambios producidos en el periodo
de las partidas que componen el patrimonio neto y ofrece información sobre las
variaciones producidas en la riqueza de la empresa en forma global.
Este estado financiero es independiente del balance de situación financiera;
brinda una mayor información financiera.
50
CAPÌTULO III
3. Metodología
51
3.2 Diseño de la Investigación
De acuerdo con (Sampieri, 2014), el diseño de la investigación es el plan o la
estrategia para obtener la información deseada, para ello son realizadas diversas
etapas en el proceso de la investigación para poder demostrar nuestro objeto de
estudio.
El diseño escogido tiene un enfoque Experimental puro, así como cuantitativo y
cualitativo, ello se observa en cada una de las etapas del presente trabajo; en la
elaboración del marco teórico, de la matriz donde se encuentran la hipótesis,
objetivos y problemas principal y secundarios hasta la presentación de los
resultados
Esta tesina va a cumplir dos propósitos básicos:
1.- La variación en la presentación de los EEFF aplicando la NIIF 16. (La cual
entrara en vigencia desde 01 de enero del 2019).
2.- El impacto en la variación de la determinación del Impuesto a la Renta
Empresarial; que se dará en la contabilidad y tributación de los Arrendatarios.
3.2.1 Tipo de Investigación
Según (Sampieri, 2014), el alcance de investigación es explicativa cuando,
van más allá de la descripción de conceptos o fenómenos o del
establecimiento de relaciones entre conceptos; están dirigidos a responder
a las causas de los eventos físicos o sociales, se centra en explicar porque
52
ocurre un fenómeno y en qué condiciones se da este , o porque dos o más
variables están relacionadas .Se encuentran más estructuradas que las
demás investigaciones (implican los propósitos de estas) además
proporcionan un sentido de entendimiento del fenómeno al que se hace
referencia (Hernandez Sampieri ). Por ello consideramos que el alcance de
la investigación es Explicativa ya que se describe el problema central de la
tesina; que es el impacto tributario en la determinación del impuesto a la
renta por la aplicación de la NIIIF 16 en la empresa SYSTEMS S.A.C. En el
periodo 2017 las cuales pueden observarse en la formulación de los
Estados Financieros en el comparativo de la aplicación y no aplicación de
las NIIF, la variación de los Ratios y la determinación del ITAN.
Reconocimiento y medición de los Gastos deducibles y aceptados de
depreciación de las maquinarias adquiridas.
El enfoque cuantitativo y cualitativo de la investigación hace que este
trabajo tenga un enfoque mixto debido a que toma parte conceptual de
ambos enfoques según Sampieri. Una investigación cuantitativa se
pretende generalizar los resultados encontrados en un grupo (muestra) a
una colectividad mayor (población).Una investigación cualitativa se basa en
los métodos de recolección de datos no estandarizados ara obtener
perspectivas y puntos de vista de los participantes. (Sampieri, 2014)
3.2.2 Nivel de Investigación
Tal como indica (Hernandez, 2012), el nivel de investigación se basa en el
grado de profundidad en el cual se abarcara en el evento del estudio.
53
(Hernandez, 2012). El nivel de investigación de este trabajo es explicativo
porque demuestra la relación entre las variables dependientes y las
independientes donde se plantea una propuesta causal que luego es
contrastada.
Se explica la diferencia en la determinación del Impuesto a la Renta
Empresarial al aplicar la NIFF 16 en el periodo 2016-2017.
3.2.3 Diseño de Investigación
El diseño de investigación debe ser aquel que pueda recolectar la
información necesaria para responder las preguntas de la investigación, el
diseño de investigación debe de indicar los pasos para llegar a los objetivos
de la investigación. (Christensen, 1980), citado por Sampieri. “El diseño se
refiere al plan o estrategia concebida para responder a las preguntas de
investigación”.
(Sampieri, 2014).El diseño de Investigación No experimental son estudios
que se realizan sin la manipulación deliberada de las variables y en los que
solo se observan los fenómenos en su ambiente natural para analizarlos.
Tomando en cuenta el tiempo de recolección de datos siendo el transversal
donde se recolectan en un solo momento en un tiempo único. El Método
Transversal; es aquel diseño que recolecta datos de un solo momento y en
un tiempo único .El propósito de este método es describir variables y
analizar su incidencia e interrelación en un momento dado.
54
En el presente trabajo se tomara la recolección de datos de las variables en
el ejercicio 2017:
NIIF 16
Impacto tributario en la Determinación del Impuesto a la Renta
Empresarial
3.3 Población y Muestra
3.3.1 Población
Para (Sampieri, 2014) la población es un conjunto de todos los casos
que son concordantes con determinadas especificaciones del lugar,
tiempo y contenido.
Para nuestro caso la población son las empresas que prestan servicios
de mantenimiento de equipos satélites.
3.3.2 Muestra
Para (Sampieri, 2014) la muestra es un subgrupo del universo o
población del cual se recolectan los datos y que debe ser representativo
de esta. (Sampieri, 2014). En nuestro trabajo de investigación esa
muestra es nuestro caso práctico la empresa:
“SYSTEMS S.A.C”.
55
3.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
(Sampieri, 2014), indica que en una investigación debe de tener múltiples tipos de
instrumentos para medir las variables de interés y en algunos casos llegan a
combinarse varias técnicas de recolección de datos.
Entre ellas indica la muestra no probabilística, donde la elección de los elementos
no depende de la probabilidad si no de las características de la investigación. Un
instrumento muy usual en este tipo de investigación es la Entrevista.
De acuerdo a Mùnc, Lourdes (1988:54-62), los instrumentos para recopilar
información son, las técnicas de información documental (fichas bibliográficas y
fichas de trabajo), la encuesta, la entrevista, las pruebas y las escalas de actitudes.
Todas estas técnicas sirven para medir las variables y deben reunir dos
características:
Validez
Confiabilidad
La entrevista es un instrumento de mucha validez debido a que se realiza a un
subgrupo de personas dentro de la muestra que cumplen ciertas características con
respecto a la medición de las variables y su relación a mostrar. La entrevista puede
ser uno de los instrumentos más valiosos para obtener información, se puede definir
como el “arte de escuchar y captar información” Mùnc, Lourdes (1988:61),
3.4.1. Investigación de campo
56
Taylor y Bogdan (1987), señalan que el trabajo de campo incluye tres
actividades principales. La primera se relaciona con una interacción
social no ofensiva: lograr que los informantes se sientan cómodos y
ganar su aceptación. El segundo aspecto trata sobre los modos de
obtener datos: estrategias y tácticas de campo. El aspecto final
involucra el registro de los datos en forma de notas de campo escritas.
La Investigación de campo es la manipulación de las variables en un
determinado espacio y lugar; que es donde se encuentra el objeto de
estudio para determinar las hipótesis que se tienen con respecto al
objetivo principal y secundarios del trabajo de investigación a realizar
para ello se utilizan los enfoques y métodos de investigación que se
han tratado en los puntos anteriores , el método y enfoque se
seleccionan en base al tipo de investigación que se esté realizando
para determinar los resultados a los que se desea llegar .
57
CAPÌTULO IV
4.1 Caso Práctico
4.1.1 Reseña histórica de la empresa
La empresa SYSTEMS S.A.C. fue constituida en julio de 2014, el giro
principal de negocio es, dedicarse a la actividad tecnológica de información
y servicios informáticos.
La empresa tiene como cliente estratégico a la CIA. EMS TECHNOLOGIES
ubicada en Canadá, esta compañía requiere los servicios de mantenimiento
informático, resguardo de información, mantenimiento de equipos,
capacitaciones entre otros, para sus clientes que hayan adquirido sus
equipos satelitales. La empresa SYSTEMS S.A.C. cuenta la capacidad de
prestar estos servicios a nivel nacional e internacional.
En la actualidad la empresa SYSTEMS S.A.C. viene realizando estos
mantenimientos a Perú, Argentina y Venezuela y se encuentra en
negociaciones para poder prestar servicios Chile y Colombia.
4.1.2 Inicio del Arrendamiento Operativo
Para poder prestar el servicio la empresa SYSTEMS S.A.C. necesita
equipos de procesamiento de información ya que con los que contaba no
eran lo suficiente mente modernos.
Es por ello que en noviembre de 2016 se comenzó a negociar un
arrendamiento con la empresa Hewlett-Packard Perú S.R.L. (HP Perú).
Este arrendamiento consistía en el alquiler de servidores Blade que
58
debieran contar con Librería Backup HP Autoloder y Upgrade de
almacenamiento externo.
En diciembre de 2016 la empresa SYSTEMS S.A.C. llegó a un acuerdo con
la empresa HP Perú, en donde se acordó arrendar los equipos de
procesamiento informáticos que se estaban solicitando.
El contrato de arrendamiento se firmó por un valor de S/ 531,897.60 (No
incluye IGV) con un plazo de 60 meses que inicia el 2 de enero de 2017,
siendo esta la fecha donde se culmina la instalación de los equipos
informáticos, la renta mensual será de S/ 8,864.96 y se debe pagar de
forma vencida, esto quiere decir que el arrendatario deberá pagar el último
día de cada mes.
A este contrato se le aplico la NIC 17 Arrendamiento Operativo, ya que la
gerencia de SYSTEMS S.A.C. al realizar el contrato de arrendamiento con
una empresa no regulara por el sistema financiero decidió optar con este
tipo de arrendamiento.
A continuación mostraremos el cronograma de pagos por el arrendamiento
operativo.
59
ARRENDAMIENTO OPERATIVO EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE
INFORMACIÓN (Expresado en Soles)
ALQUILER: Equipos de procesamiento de información con Hewlet-Packard Perú S.R.L.
Costo del alquiler: 531,898
AÑO
MESES
CUOTAS
CUOTA S/
IGV
TOTAL
CUOTA S/
ENERO 1 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 2 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 3 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 4 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2017 MAYO 5 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JUNIO 6
8,864.96
1,595.69
10,460.65
JULIO 7 8,864.96 1,595.69 10,460.65
AGOSTO 8 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 9 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 10 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBRE 11 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 12 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ENERO 13 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 14 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 15 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 16 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 17 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2018 JUNIO 18 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JULIO 19
8,864.96
1,595.69
10,460.65
AGOSTO 20 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 21 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 22 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBRE 23 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 24 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ENERO 25 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 26 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 27 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 28 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 29 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2019 JUNIO 30 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JULIO 31
8,864.96
1,595.69
10,460.65
AGOSTO 32 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 33 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 34 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBRE 35 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 36 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2020 ENERO 37 8,864.96 1,595.69 10,460.65
TOTAL ANUAL
CUOTA
IGV
TOTAL
CUOTA
106,379.52 19,148.31 125,527.83
106,379.52 19,148.31 125,527.83
106,379.52 19,148.31 125,527.83
60
FEBRERO 38 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 39 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 40 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 41 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JUNIO 42 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JULIO 43 8,864.96 1,595.69 10,460.65
AGOSTO 44 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 45 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 46 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBRE 47 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 48 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ENERO 49 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 50 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 51 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 52 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 53 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2021 JUNIO 54 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JULIO 55
8,864.96 1,595.69
10,460.65
AGOSTO 56 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 57 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 58 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBRE 59 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 60 8,864.96 1,595.69 10,460.50
531,897.60 95,741.57 627,639.02
106,379.52 19,148.31 125,527.83
106,379.52 19,148.31 125,527.68
531,897.60 95,741.57 627,639.02
En este cronograma se muestran las cuotas del alquiler de los equipos informáticos,
muestra el detalle de los periodos y el IGV por pagar durante el contrato.
Ya conociendo el cronograma de pagos se muestra el reconociendo del arrendamiento
operativo con sus respectivos asientos contables.
61
ASIENTOS CONTABLES POR EL RECONOCIMIENTO DEL ARRENDAMIENTO OPERATIVO - NIC 17
RECONOCIMIENTO MENSUAL DEL GASTO POR EL ALQUILER - ARRENDAMIENTO OPERATIVO
DEBE HABER
Reconocimiento del arrendamiento operativo - Mensual S/ S/
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 8,864.96 635 Alquileres
63571 Alquiler equipos informáticos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,595.69
401 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 10,460.65
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42111 Facturas por pagar
15-Dic Por el arrendamiento mensual - equipos informáticos.
Destino de la contabilización del arrendamiento operativo - Mensual
91 COSTO DE SERVICIOS 8,864.96 911 Costo de servicios
91101 Costo directo de servicios
79 CARGA IMPUTADA A CUENTA DE COSTOS 8,864.96
791 C.I.C.C.
791101 Costo directo de servicios
15-Dic Destino del arrendamiento operativo - Mensual
19,325.61 19,325.61
RECONOCIMIENTO ANUAL DEL GASTO POR EL ALQUILER - ARRENDAMIENTO OPERATIVO
DEBE HABER
Reconocimiento del arrendamiento operativo - Anual S/ S/
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 106,379.52 635 Alquileres
63571 Alquiler equipos informáticos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,148.31
401 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 125,527.83
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42111 Facturas por pagar
31-Dic Centralización del arrendamiento enero a diciembre 2017
Destino de la contabilización del arrendamiento operativo - Anual
91 COSTO DE SERVICIOS 106,379.52 911 Costo de servicios
62
91101 Costo directo de servicios
79 CARGA IMPUTADA A CUENTA DE COSTOS 106,379.52
791 C.I.C.C.
791101 Costo directo de servicios
31-Dic Destino del arrendamiento operativo - Anual
231,907.35 231,907.35
CANCELACION DEL ALQUILER
DEBE HABER
Cancelación del alquiler - Anual S/ S/
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 125,527.83 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42111 Facturas por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10411 Bco. Scotiabank M.N 112,975.05
10412 Bco. Crédito M.N 12,552.78
31-Dic Pago del alquiler y detracción - Centralizado enero a diciembre
125,527.83 125,527.83
Con estos asientos contables se reconoce el arrendamiento operativo y su
respectiva cancelación centralizada.
4.1.3 Ajustes para la aplicación de la NIIF 16
Para la aplicación de la NIIF 16 se deberá extornas los asiento realizados por el
reconocimiento del arrendamiento operativo, así una vez extornado se podrá
reconocer en los estados financieros la NIIF 16.
Se debe tener en cuenta que los cambios se verán reflejados en el Estado de
Resultado y en el Estado de Situación Financiera del periodo 2017.
63
ASIENTO POR EL EXTORNO DEL GASTO ANUAL DEL ALQUILER - ARRENDAMIENTO OPERATIVO
DEBE HABER
Extorno del arrendamiento operativo - Anual periodo 2017 S/ S/
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 125,527.83 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42111 Facturas por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,148.31
401 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 106,379.52
635 Alquileres
63571 Alquiler equipos informáticos
31-Dic Por el extorno del gasto anual - equipos informáticos.
Extorno Destino del arrendamiento operativo – Anual
79 CARGA IMPUTADA A CUENTA DE COSTOS 106,379.52 791 C.I.C.C.
791101 Costo directo de servicios
91 COSTO DE SERVICIOS 106,379.52
911 Costo de servicios
91101 Costo directo de servicios
31-Dic Extorno Destino del arrendamiento operativo - Anual
231,907.35 231,907.35
EXTORNO DE LA CANCELACION DE LA CUENTA POR PAGAR PROVEEDOS POR EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Extorno de la cuenta por pagar - Arrendamiento Operativo S/ S/
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10411 Bco. Scotiabank M.N 112,975.05
10412 Bco. Crédito M.N 12,552.78
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 125,527.83
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42111 Facturas por pagar
31-Dic Extorno pago del alquiler y detracción - Centralizado Anual
125,527.83 125,527.83
64
4.1.4 Aplicación de la NIIF 16
Para la aplicación de la NIIF 16 se tomara como alternativa de aplicación la opción
1, que es el rehacer los estados financieros. Esto decisión se toma ya que el
arrendamiento operativo inicio en el año 2017 y la aplicación de esta norma se
realizara en el mismo periodo.
Para esto se deberá extornar los asientos contables de arrendamiento operativo y
su respectiva cancelación, este se realizara el 31 de diciembre de 2017.
Una vez realizado el extorno se deberá analizar el contrato así se podrá
determinar el valor razonable del bien y su respectivo interés.
Para poder aplicar la NIIF 16 reconoceremos al valor razonable el arrendamiento
financiero, es por ello que se determinó que el equipos informático adquirido tiene
un valor de S/ 450,000.00 y que el interés implícito del 7% TEA.
A continuación mostraremos el cronograma del arrendamiento financiero.
Monto 450,000
Plazo Años 5 60 Meses
Tasa Mensual 0.57%
TEA 7%
Valor Residual
Financiamiento 450,000
65
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN (Expresado en Soles)
ALQUILER: Equipos de procesamiento de información con Hewlet-Packard Perú S.R.L.
Precio: S/ 531,898
AÑO
MESES
CUOTAS
SALDO S/
AMORTIZ
INTERES
CUOTA S/
IGV
TOTAL
CUOTA S/
0 450,000.00
ENERO 1 443,679.41 6,320.59 2,544.37 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 2 437,323.07 6,356.33 2,508.63 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 3 430,930.80 6,392.27 2,472.69 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 4 424,502.39 6,428.41 2,436.55 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 5 418,037.63 6,464.76 2,400.20 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2017 JUNIO 6 411,536.31 6,501.31 2,363.65 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JULIO 7 404,998.24 6,538.07 2,326.89 8,864.96 1,595.69 10,460.65
AGOSTO 8 398,423.20 6,575.04 2,289.92 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 9 391,810.98 6,612.22 2,252.74 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 10 385,161.37 6,649.60 2,215.36 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBR E 11 378,474.17 6,687.20 2,177.76 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 12 371,749.16 6,725.01 2,139.95 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ENERO 13 364,986.12 6,763.04 2,101.92 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 14 358,184.85 6,801.28 2,063.68 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 15 351,345.12 6,839.73 2,025.23 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 16 344,466.72 6,878.40 1,986.56 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 17 337,549.42 6,917.30 1,947.66 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JUNIO 18 330,593.01 6,956.41 1,908.55 8,864.96 1,595.69 10,460.65 2018
JULIO 19 323,597.27 6,995.74 1,869.22 8,864.96
1,595.69 10,460.65
AGOSTO 20 316,561.98 7,035.29 1,829.67 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 21 309,486.91 7,075.07 1,789.89 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 22 302,371.83 7,115.08 1,749.88 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBR E 23 295,216.53 7,155.31 1,709.65 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 24 288,020.76 7,195.76 1,669.20 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ENERO 25 280,784.31 7,236.45 1,628.51 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 26 273,506.95 7,277.36 1,587.60 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 27 266,188.44 7,318.51 1,546.45 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 28 258,828.55 7,359.89 1,505.07 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 29 251,427.04 7,401.51 1,463.45 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JUNIO 30 243,983.69 7,443.35 1,421.61 8,864.96 1,595.69 10,460.65 2019
JULIO 31 236,498.24 7,485.44 1,379.52 8,864.96
1,595.69 10,460.65
AGOSTO 32 228,970.48 7,527.76 1,337.20 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 33 221,400.15 7,570.33 1,294.63 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 34 213,787.02 7,613.13 1,251.83 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBR E 35 206,130.84 7,656.18 1,208.78 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 36 198,431.38 7,699.47 1,165.49 8,864.96 1,595.69 10,460.65
66
ENERO 37 190,688.38 7,743.00 1,121.96 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 38 182,901.60 7,786.78 1,078.18 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 39 175,070.79 7,830.81 1,034.15 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 40 167,195.71 7,875.08 989.88 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 41 159,276.09 7,919.61 945.35 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JUNIO 42 151,311.70 7,964.39 900.57 8,864.96 1,595.69 10,460.65 2020
JULIO 43 143,302.28 8,009.42
855.54 8,864.96
1,595.69 10,460.65
AGOSTO 44 135,247.57 8,054.71 810.25 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 45 127,147.32 8,100.25 764.71 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 46 119,001.27 8,146.05 718.91 8,864.96 1,595.69 10,460.65 NOVIEMBR E 47 110,809.16 8,192.11 672.85 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 48 102,570.74 8,238.43 626.53 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ENERO 49 94,285.73 8,285.01 579.95 8,864.96 1,595.69 10,460.65
FEBRERO 50 85,953.87 8,331.85 533.11 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MARZO 51 77,574.91 8,378.96 486.00 8,864.96 1,595.69 10,460.65
ABRIL 52 69,148.57 8,426.34 438.62 8,864.96 1,595.69 10,460.65
MAYO 53 60,674.58 8,473.98 390.98 8,864.96 1,595.69 10,460.65
2021 JUNIO 54 52,152.68 8,521.90 343.06 8,864.96 1,595.69 10,460.65
JULIO 55 43,582.60 8,570.08
294.88 8,864.96
1,595.69 10,460.65
AGOSTO 56 34,964.07 8,618.54 246.42 8,864.96 1,595.69 10,460.65
SETIEMBRE 57 26,296.80 8,667.27 197.69 8,864.96 1,595.69 10,460.65
OCTUBRE 58 17,580.52 8,716.27 148.69 8,864.96 1,595.69 10,460.65
NOVIEMBRE 59 8,814.97 8,765.56 99.40 8,864.96 1,595.69 10,460.65
DICIEMBRE 60 0.00 8,814.97 49.84 8,864.96 1,595.69 10,460.50
450,000.00 81,897.45 531,897.60 95,741.57 627,639.02
Una vez determinado el interés implícito se calcular las cuotas del arrendamiento
operativo.
A continuación el reconocimiento del arrendamiento financiero.
67
ASIENTOS CONTABLES POR EL RECONOCIMIENTO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO NIIF 16
RECONOCIMIENTO INICIAL-ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y RECONOCIOMIENTO DE INTERES NO DEVENGADOS
DEBE HABER
Reconocimiento de arrendamiento financiero S/ S/
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3223Maquinarias y equipos informáticos 32231 Equipo procesamiento de información 450,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521Contratos de arrendamiento financiero 45211 Arrendamiento financiero - equipos informáticos - Capital 450,000.00
31-Dic Reconocimiento del contrato arrendamiento – Activo
Reconocimiento de intereses
37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses Diferidos 81,897.45
37311 Intereses no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de Arrendamiento Financiero 81,897.45
45222 Arrendamiento financiero - equipos informáticos – Interés
31-Dic Reconocimiento del contrato arrendamiento – Interés
Reconocimiento del IGV
38 OTROS ACTIVOS 95,741.57 3831 IGV Diferido
38311 IGV no devengados en transacciones con terceros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 95,741.57
4521 Contratos de Arrendamiento Financiero
45222 Arrendamiento financiero - equipos informáticos – Interés
31-Dic Reconocimiento del contrato arrendamiento – Interés
627,639.02 627,639.02
68
RECONOCIMIENTO POSTERIOR - INTERESES, DEPRECIACION E IGV DEVENGADO DEL ACTIVO ARRENDADO
DEBE HABER
Registro de intereses devengados S/ S/
67 GASTOS FINANCIEROS 28,128.68 6732 Contratos de Arrendamiento financiero
67321 Contratos de Arrendamiento financiero
37 ACTIVO DIFERIDO 28,128.68
3731 Intereses Diferidos
37311 Intereses no devengados en transacciones con terceros
31-Dic Reconocimiento de intereses devengados de enero a diciembre 2017
Destino de la contabilización del arrendamiento operativo - Mensual
97 GASTOS FINANCIEROS 28,128.68 971 Gasto financiero
97101 Gasto de intereses
79 CARGA IMPUTADA A CUENTA DE COSTOS 28,128.68
791 C.I.C.C.
797101 Gasto de intereses
31-Dic Destino del interés devengado - Anual
56,257.36 56,257.36
RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN POR EL ARRENDADOMIENTO FINANCIERO Cálculo de depreciación del activo arrendado
Tasa de depreciación 20% S
/ 450,000.00
Depreciación anual 90,000.00
Depreciación mensual 7,500.00
DEBE HABER
Registro de depreciación del periodo S/ S/
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 90,000.00 6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero
68134 Equipos diversos
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 90,000.00
39126 Inmueble, maquinaria y equipo diversos
31-Dic Reconocimiento de depreciación enero a diciembre 2017
Destino de la depreciación - Anual
91 COSTO DE SERVICIOS 90,000.00 911 Costo de servicios 91101Costo directo de servicios 79 CARGA IMPUTADA A CUENTA DE COSTOS 90,000.00
791 C.I.C.C.
791101 Costo directo de servicios
31-Dic Destino de la depreciación arrendamiento - Anual
180,000.00 180,000.00
69
En los siguientes puntos se mostrara las variaciones en los estados financieros y el
impacto que generara en el Impuesto a la Renta Empresarial.
DEVENGO DEL IGV POR EL ARRENDADOMIENTO FINANCIERO
DEBE HABER
Devengo del IGV S/ S/
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 19,148.31 PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
38 OTROS ACTIVOS 19,148.31
3831 IGV Diferido
38311 IGV no devengados en transacciones con terceros
31-dic Devengo del IGV por el arrendamiento financiero
19,148.31 19,148.31
PAGO DEL ARRENDAMIENTO DEBE HABER
Cancelación del alquiler – Anual S/ S/
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521Contratos de arrendamiento financiero 45211 Arrendamiento financiero - equipos informáticos - Capital 78,250.84
45212 Arrendamiento financiero - equipos informáticos - Interés 28,128.68
45213 Arrendamiento financiero - equipos informáticos - IGV 19,148.31
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10411 Bco. Scotiabank M.N 112,975.05
10412 Bco. Crédito M.N 12,552.78
31-dic Pago del arrendamiento y detracción - 2017
125,527.83 125,527.83
Por el devengo del IGV respectivo del periodo 2017.
70
4.2 Reconocimiento de la NIIF 16 en el Estado de Situación Financiera
SYSTEMS S.A.C.
Estado Situación Financiera Al 31 de diciembre de 2017
(Expresado en soles)
PERIODO 2017
Aplicando Variación Ajuste Extorno Ajuste Aplicación Pagos y E.S.F. Variación
NIC 17 % NIC 17 NIIF 16 Devengado Ajustado %
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo, equivalente de efectivo 604,491 56% 125,528 125,528 604,491 39%
Cuentas por cobrar comerciales, neto 326,176 30% 326,176 21%
Activo diferido 112,105 10% 50,780 28,129 134,756 9%
Otros activos - 38,297 19,148 19,148 1%
Total activo corriente 1,042,772 97% 1,084,572 69%
ACTIVO NO CORRIENTE Activos adquiridos en arrendamiento financiero - 450,000 450,000 29%
Depreciación del Arrendamiento financiero - 90,000 (90,000) -6%
Propiedad, planta y equipo, neto 27,457 3% 27,457 2%
Activo diferido - 31,118 31,118 2%
Otros activos 57,445 57,445 4%
Total activo no corriente 27,457 3% 476,019 31%
Total activo
100%
100% 1,070,229 1,560,591
PASIVO Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente
Cuentas por pagar comerciales 125,600 12% 125,528 125,528 125,600 8%
Otras cuentas por pagar 94,850 9% 94,850 6%
Tributos, contraprestaciones y aportes 180,637 19,148 31,382 19,148 212,019 14%
Obligaciones financieras - 0% 251,056 125,528 125,528 8%
Total pasivo corriente 401,087 37% 557,997 52%
Pasivo no Corriente Obligaciones financieras - 0% 376,583 376,583 24%
Total pasivo no corriente - 0% 376,583 24%
Total pasivo corriente y no corriente
37%
60% 401,087 934,580
PATRIMONIO NETO Capital 80,000 7% 80,000 5%
Resultados Acumulados 157,450 15% 157,450 10%
Resultado de periodo ganancia o perdida 431,692 40% 106,380 31,382 118,129 388,561 25%
Total Patrimonio neto 669,142 63% 626,011 40%
Total pasivo y patrimonio neto
100%
100% 1,070,229 251,056 251,056 659,021 659,021 262,805 262,805 1,560,591
71
4.3 Reconocimiento de la NIIF 16 en el Estado de Resultados
SYSTEMS S.A.C.
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2017
(Expresado en soles)
PERIODO 2017
Aplicando Variación
Ajuste E.R.
Ajuste
Extorno Aplicación NIC 17 % Ajustado
NIC 17 NIIF 16
VENTAS 3,105,409 100% 3,105,409 COSTO DE SERVICIOS (2,091,390) -67% (106,380) (1,985,010) (90,000)
Utilidad Bruta 1,014,019 33% 1,120,398
(GASTOS) INGRESOS OPERACIONALES Gastos Administrativos (275,710) -9% (275,710)
Gasto de Ventas (165,681) -5% (165,681)
Utilidad Operativa 572,628 56% 679,007
Gastos financieros (30,329) -1% (30,329) (28,129)
Ingresos Financieros 70,030 2% 70,030
Ganancia antes de Impuesto a la Renta 612,329 20% 718,708
Impuesto a la Renta (180,637) -6%
(Ganancia) Utilidad Neta 431,692 14%
Aplicando Variación
NIIF - 16 %
3,105,409 100%
(2,075,010) -67%
1,030,398 33%
(275,710) -9%
(165,681) -5%
589,007 57%
(58,458) -2%
70,030 2%
600,580 19%
(212,019) -7%
388,561 13%
72
4.4 Determinación del Impuesto a la Renta Empresarial
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL - REGIMEN
GENERAL - 3ERA CATEGORIA
Aplicando Variación
NIC 17 %
Ganancia antes de Impuesto a la Renta 612,329
Adiciones Permanentes * Depreciación -
* Interes -
Total Adiciones Permanentes -
Renta Neta del Ejercicio 612,329
Régimen Tercera Categoría I.R 29.5% 180,637
Total de Impuesto a la Renta 180,637 6%
Pagos a cuenta (112,105) ITAN 2017
Saldo a pagar del impuestos a la renta empresarial 68,532
Aumento del pago del impuesto a la renta empresarial
PERIODO
2017
Ajuste Extorno
Aplicando Variación
NIIF - 16 %
600,580
90,000 28,129
118,129
718,708
212,019 212,019 7%
(112,105) -
99,914
31,382
73
74
75
4.5 Calculo del ITAN
CALCULO DEL ITAN
APLICANDO APLICANDO Detalle NIC 17 NIIF 16
PERIODO 2017 PERIODO 2017
Efectivo, equivalente de efectivo 604,491 604,491
Cuentas por cobrar comerciales, neto 326,176 326,176
Gastos pagados por anticipado - 22,651
Otros activos 112,105 112,105
Activos adquiridos en arrendamiento financiero, neto - 360,000
Propiedad, planta y equipo, neto 27,457 27,457
Gastos pagados por anticipado - 31,118
Activo Neto Según ESF 1,070,229
1,483,998
Deducciones de la Base Imponible: Cuentas por cobrar producto de operaciones con exportación 310,286 310,286
Total base imponible 759,943 1,173,712
Determinación del ITAN
Hasta S/ 1,000,000.00 0% 173,712
Por el exceso 0.4%
Importe a pagar 695
76
4.6 Ratios Financieros.
Al momento de aplicar la NIIF 16 debemos tener en cuenta que los ratios
financieros de la empresa tendrán variaciones financieras, es por ello que a
continuación mostraremos las variaciones que se presentan.
Ratio de Liquidez
APLICANDO
APLICANDO Ratios de liquidez NIC 17 NIIF 16
PERIODO 2017 PERIODO 2017
Liquidez general 2.60 1.94
Activo corriente 1,042,772 1,084,572
Pasivo corriente 401,087 557,997
La empresa SYSTEMS S.A.C. al aplicar la NIC 17 obtuvo 2.60 como Ratio de
liquidez General y al aplicar la NIIF 16 este ratio varia a 1.94 para el periodo
2017, este indicador nos permite concluir que la empresa muestra un nivel de
liquidez aceptable, puesto que es capaz de cancelar sus pasivos a corto plazo
con sus activos corrientes.
Ratio de Rentabilidad
APLICANDO
APLICANDO Ratios de Rentabilidad NIC 17 NIIF 16
PERIODO 2017 PERIODO 2017
Ratios de Rentabilidad 2017 2017
1. Rentabilidad Patrimonial 65% 63%
Utilidad o Pérdida Neta 431,692 396,859
Patrimonio 669,142 634,309
2. Rentabilidad de los Activos 40% 37%
Utilidad o Pérdida Neta 431,692 396,859
Activo Total 1,070,229 1,065,423
3. Rentabilidad de la Ventas netas 14% 13%
Utilidad o Pérdida Neta 431,692 396,859
Ventas Netas 3,105,409 3,105,409
4. Margen Comercial 33% 33% Utilidad Bruta 1,014,019 1,030,398
Ventas Netas 3,105,409 3,105,409
77
La empresa SYSTEMS S.A.C. obtuvo 65% como Rentabilidad Patrimonial, -40%
respecto a Rentabilidad de Activos, 14% en relación a Rentabilidad de las Ventas
Netas y 33% de Margen Comercial, estas cifras son aplicando la NIC 17 para el
2014 y si se aplica la NIIF 16 estos indicadores varias a la baja entre 1% a 2%,
en este sentido a partir de dichos indicadores se concluye que la Rentabilidad de
SYSTEMS es positiva.
Ratio de rentabilidad del activo (ROA)
APLICANDO
APLICANDO
ROA NIC 17 NIIF 16
PERIODO 2017 PERIODO 2017
1572% 100%
Utilidad Neta 431,692 388,561
Activos 27,457 387,457
La empresa SYSTEMS S.A.C. obtuvo 1,572% de rentabilidad generado con
los activos de la empresa cabe resaltar que este indicador seda aplicando
la NIC 17, al aplicar la NIIF 16 la variación de este indicador es muy
significativa ya que al reconocer un activo por el arrendamiento financiero
los activo aumentaran de forma significativa.
Ratio de rentabilidad del patrimonio (ROE)
APLICANDO
APLICANDO ROE NIC 17 NIIF 16 PERIODO 2017 PERIODO 2017
65% 62%
Utilidad Neta 431,692 388,561
Patrimonio 669,142 626,011
78
Como podemos observar este indicar mide la rentabilidad que obtienen los
accionistas este sufre una variación al aplicar la NIIF 16. Aplicando la NIC
17 tenemos 65% de rentabilidad y al aplicar la NIIF 16 este baja a un 62%.
Ratio de endeudamiento
Este indicador de corto plazo y largo plazo mide el patrimonio comprometido
de la empresa y si con estos se pueden cubrir las deudas.
APLICANDO
APLICANDO RATIO DE ENDEUDAMIENTO NIC 17 NIIF 16
PERIODO 2017 PERIODO 2017
Corto Plazo 60% 89% Pasivo Corriente 401,087 557,997
Patrimonio 669,142 626,011
Largo Plazo 0.00 60%
Pasivo no Corriente 0 376,583
Patrimonio 669,142 626,011
79
EBITDA
Calculo EBITDA Anual
APLICANDO APLICANDO Detalle NIC 17 NIIF 16
PERIODO 2017 PERIODO 2017
Ventas 3,105,409 3,105,409
Costo de Ventas (2,091,390) (2,075,010)
Utilidad Bruta 1,014,019 1,030,398
Gastos de Administración (275,710) (275,710)
Gastos de Ventas (165,681) (165,681)
Utilidad de Operación 572,628 589,007
Depreciación 7,311 97,311
Interés - 28,129
EBITDA del Ejercicio 579,939 714,447
Es el indicador que mide la capacidad que tiene la empresa para generar
beneficios, sin considerar los intereses y la depreciación y amortización. Su
objetivo es mostrar el resultado puro de explotación de la empresa.
80
CAPÍTULO V
Conclusiones
1.- Se logró determinar que si habrá un gran impacto tributario en la adopción de la
NIIF 16, debido a que la empresa (muestra) si utiliza el tipo de Arrendamiento
Operativo que en la aplicación de la Norma en mención tendrá que considerarse
contablemente como Arrendamiento Financiero. La base imponible del Impuesto a la
Renta Empresarial tendrá un aumento significativo en el impuesto a pagar en
comparación con la aplicación vigente de la NIC 17 en los periodos en curso vigente.
2.- El impacto en la determinación del ITAN de la empresa (muestra) al aplicar la NIIF
16 que convierte el Arrendamiento Operativo en Arrendamiento Financiero; reconoce
los activos de este último como parte de la base imponible para el cálculo ITAN.
3.- En la determinación de la depreciación por la aplicación de la NIIF 16 en la
empresa (muestra), se considera en base a la vida útil del bien. Se considerara como
base de la depreciación los activos adquiridos mediante los Arrendamientos
financieros, donde se tomara los porcentajes límites establecidos por el Reglamento
del Impuesto a la Renta Art. 22º.
4.-Despues del análisis del impacto en la determinación del Impuesto a la Renta
Empresarial, por la aplicación de la NIFF 16; se evaluó el crecimiento tanto del activo
como del pasivo reflejado en el Estado de Situación Financiera, de la misma forma se
observa la variación en el Estado de Resultados por la variación de los costos y/o
gasto por depreciación de los bienes adquiridos por arrendamiento financiero y los
gastos financieros por los intereses generados por este tipo de contrato. El resultado
81
de la base imponible del Impuesto a la Renta Empresarial es mayor debido a las
adiciones permanentes que se generan al aplicar la Norma en la empresa (muestra).
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RECOMENDACIONES
1.- En la aplicación de la NIIF 16 de la empresa (muestra) recomendamos que
cuando se realicen contratos de Arrendamiento Financiero y las locadoras sean
domiciliadas deberán de ser una empresa bancaria, financiera o cualquiera
autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), según el artículo 2º
de la Ley 299 Leasing Financiero.
2.- Para el cálculo del ITAN se recomienda tener los reportes de Activos fijos
actualizados y separados los adquiridos propios y por Arrendamiento Financiero;
como indica la aplicación de las Normas Contables; para un mejor control y el cálculo
correcto del mismo. Así mismo se indica que en la empresa (muestra) no aplica el
ITAN como crédito debido a que el cálculo de la base imponible no llega a generar
una obligación tributaria.
3.- Se recomienda que se aplique la NIC 13 Valor Razonable, en los activos fijos para
actualizar el valor en libros de los activos adquiridos propios o por Arrendamiento
Financiero. Al aplicar la correcta base en la determinación de la depreciación a
contabilizar al momento de aplicar la NIIF 16 y reconocer los activos por
Arrendamiento Operativo como Arrendamiento Financiero.
4.- Para realizar la aplicación de la NIIF 16, se debe tomar en cuenta la Norma
Internacional Contable 8, políticas contables. Tomando en consideración que una de
las opciones para aplicar el reconocimiento de los Arrendamientos operativos como
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financieros es rehacer los estados comparativos como si la NIIF 16 siempre se
hubiera aplicado, es decir rehacer los contratos de arrendamiento.
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GLOSARIO
1.- Activo Subyacente.- Un activo que es el sujeto de un arrendamiento, por el cual el
derecho a usar ese activo ha sido proporcionado por un arrendador a un arrendatario.
2.- Amortización.- es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo a lo
largo de su vida útil.
3.- Arrendador.-Una entidad que proporciona el derecho a usar un activo subyacente por
un periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
4.- Arrendatario.- Una entidad que obtiene el derecho a usar un activo subyacente por un
periodo de tiempo a cambio de una contraprestación.
5.-Arrendamiento.- Un contrato, o parte de un contrato, que transmite el derecho a usar
un activo (el activo subyacente) por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.
6.- Bien.- Cosa corporal o incorporal que, prestando una utilidad al hombre, es
susceptible de apreciación pecuniaria.
7.- Capital Invertido.- Es la cantidad total invertida en una empresa por los accionistas,
los tenedores de bonos, bancos y demás entidades interesadas.
8.- Contrato.- Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes, que crea derechos y
obligaciones exigibles.
9.- Costo.- es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la otra contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de
su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese
activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos específicos
de otros NIIF.
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10.- Depreciación.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que
los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría.
11.- Gasto.- Son los decrementos de los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien del
nacimiento o aumento de los pasivos, que da como resultado decrementos en el
patrimonio neto y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
12.- Impuesto diferido.- Es la cantidad por pagar sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros relacionadas con las diferencias imponibles.
13.- Inversión.- Es el flujo producto de un periodo dado que se usa para mantenerlo
incrementar el stock capital de la economía.
14.- Leasing.- Leasing o arrendamiento es un tipo de operación financiera a medio o
largo plazo, consistente en que una empresa (sociedad de leasing), propietaria de unos
bienes, cede simultáneamente a otra (arrendatario) su uso durante un determinado plazo
de tiempo por un precio distribuido en cuotas periódicas. Al finalizar el plazo de vigencia
establecido, el arrendatario tiene la posibilidad de adquirir el bien (opción de compra) por
el valor residual estipulado.
15.- Opción de Compra.- Contrato que concede al titular el derecho de compra de un
activo, al precio que se estipule, desde la fecha de firma y hasta su vencimiento.
16.- Plusvalía.- Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen
de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados
individualmente ni reconocidos de forma separada.
17.- Regalías.- Compensación por el uso de la propiedad ajena basada sobre n
porcentaje acordado de los ingresos resultantes de su uso.
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18.- Servicio.- Es un conjunto de acciones las cuales son realizadas para servir.
19.- Subarrendamiento.- Una transacción por la cual un activo subyacente es arrendado
nuevamente por un arrendatario (“arrendador intermedio”) a un tercero, y el
arrendamiento (“el arrendamiento por el propietario”) entre el arrendador que es el
propietario y el arrendatario permanece vigente.
20.- Valor razonable.- A efectos de que la aplicación por parte del arrendador de los
requerimientos de contabilización de esta Norma, el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.
21.- Valor residual.- de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir
los costes estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
22.-Vida útil.- El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la
entidad; el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
activo por parte de una entidad.
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ANEXOS
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Especialista en NIIF
Entrevista 1
FECHA 21.08.2018
LUGAR Oficinas DELLA MADIA S.A.C.
ENTRVISTADO Rosario Chiclla Medina
CARGO Gerente Contable de la empresa Della Madia
SAC
DURACION 20 minutos
A continuación se redacta la entrevista realizada:
Entrevistador:
1 ¿Cuál fue el mayor obstáculo en la aplicación de las NIIF 16?
Entrevistada: El primer obstáculo fue entenderla para su correcta interpretación normalmente
el problema siempre es de interpretación. Para ello se utilizó la interpretación de las Big Four
en auditoria.
Otro obstáculo es como cambia la contabilización del arrendatario ya que al aplicar la norma
no discrimina entre operativo y financiero.
Entrevistador:
2 ¿La aplicación de la NIIF 16 genero diferencias significativas en la empresa donde la
aplico?
Entrevistada: En el caso de mi empresa no ha generado diferencias debido a que aún no la
aplico. Pero considero que de aplicarse generaría diferencias al menos en la contabilidad del
arrendatario, en el caso del arrendador no veo mayor cambio.
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Entrevistador:
3 ¿Qué tipo de diferencia genero la aplicación de la NIIF 16?
Entrevistada: El no discriminar lo que es un arrendamiento operativo de uno financiero y
tratarlo como un derecho de uso.
Entrevistador:
4 ¿Cuál es el principal efecto de la NIIF 16 en los activos y pasivos del arrendamiento?
Entrevistada: El principal efecto sería que el derecho de uso del bien se ve contabilizado en
el Activo No Corriente del Estado de Situación Financiera, mientras que el pasivo reconoce
el arrendamiento como obligación por pagar a corto y largo plazo.
Entrevistador:
5 ¿Cuál fue el efecto financiero de su empresa?
Entrevistada: En el caso de mi empresa ninguno porque aún no ha sido aplicado.
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