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Reinversiones y Nuevo Registro FUR Julio Galaz Espinoza

Introducción

•  Desde 1984 los impuestos finales se generan al momento del retiro, remesa o distribución.

•  Nace el FUT

•  El art 14 permite además suspender la tributación de los retiros si estos se reinvierten en otras sociedades.

•  Se publica la Ley 20.780 el 29.09.2014

Art 14 vigente para los años comerciales 2015 y 2016 Art 14 vigente a contar desde el AC 2017.

La reforma tributaria dentro de los muchos cambios que realizó también modificó el tratamiento de las reinversiones.

Reinversiones: Tratamiento hasta el AC 2014

•  Se pueden reinvertir a través de: 1.- Aumentos efectivos de Capital en EI 2.- Aportes en un SP A contar del 12.03.2014 deben ser un aumento formal de capital (Circular 13 y 15 de 2014) 3.- Adquiriendo acciones de pago en una SA •  Todas estas empresas receptoras de la reinversión deben

determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa. •  La reinversión debe ser dentro de 20 días corridos.


•  Los retiros reinvertidos no tributan mientras no fueran retirados o distribuidos por la sociedad que recibe la reinversión.

•  La reinversión recibida debía ingresar al FUT o FUNT de la sociedad receptora. A contar de 01.05.1998 las reinversiones en S.A.A. ya no ingresaban al FUT si no que se controlaban en una columna separada. Lo mismo pasó con las S.A.C. a contar de 19.06.2001. Esta columna separada se convierte en retiro tributable al momento de: 1.- La enajenación de las acciones por acto entre vivos. A menos que se quiera volver a seguir reinvirtiendo hasta la cantidad que se considera retiro tributable. 2.- Al ser consumida con devoluciones de capital.

•  Obligaciones Accesorias: Presentar Declaraciones Juradas y Certificados


•  También se consideran reinversiones las siguientes reinversiones: •  Transformación de un EI (Conversión) •  Fusiones de Sociedades (incluida la F. Impropia) •  División

•  Se podía también reinvertir el M.V. de enajenaciones de DS afectos al R.G. •  También se pueden reinvertir los retiros o dividendos que provienen desde

empresas constituidas en el exterior.

Reinversiones: Tratamiento para el 2015-2016

•  El cambio es debido a la sustitución del art. 14 de la LIR. •  Exceso de Retiros •  FUT Devengado •  Imputación de retiros •  Asignación de Utilidades en una División •  Reinversiones

•  El cambio en las reinversiones también afecta a los retiros efectuados en Dic/14 y reinvertidos en Enero /15

Veamos algunas partes de la norma: “Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas o en derechos sociales en sociedades de personas, las enajenen por acto entre vivos, se considerará que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisición de las acciones o derechos, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley.”


Veamos algunas partes de la norma:

“El contribuyente podrá dar de crédito el impuesto de primera categoría pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversión, en contra del impuesto global complementario o adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las normas de los artículos 56, número 3), y 63 de esta ley.” En la circular 10 de 2015 se pueden apreciar los siguientes créditos: •  Crédito IDPC con y sin derecho a devolución

•  Crédito IPE •  Crédito Tasa Adicional Ex Art 21



“Por lo tanto, en este tipo de operaciones, la inversión y el crédito no pasarán a formar parte del fondo de utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversión, sin perjuicio de su registro conforme a lo dispuesto en el párrafo segundo de la letra b) del número 3 siguiente. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrán las devoluciones totales o parciales de capital respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la inversión, imputándose al efecto las cantidades señaladas en el párrafo segundo de la letra b) del número 3 siguiente.”



“También se anotarán en forma separada en el mismo registro, las inversiones efectuadas en acciones de pago o aportes a sociedades de personas señaladas en el número 2 de la letra A) de este artículo, identificando al inversionista y los créditos que correspondan sobre las utilidades así reinvertidas. De este registro se deducirán las devoluciones de capital en favor del inversionista respectivo con cargo a dichas cantidades o las sumas que deban considerarse retiradas por haberse enajenado las acciones o derechos, lo que ocurra primero.”

¡DE AQUÍ NACE EL REGISTRO FUR!

Tratamiento de Reinversiones • El beneficio de la suspensión de los IF asociado a un retiro reinvertido dura hasta el 31.12.2016 salvo en los casos de reorganización empresarial. • Se puede reinvertir en:

Empresas Individuales, Soc. Personas y S.A. • Las Reinversiones que recibe el E.I. siguen ingresando al FUT o FUNT • Las Reinversiones que reciben las SP y SA deben ingresar al FUR y no al FUT ni FUNT. • Se eliminó la posibilidad de reinvertir el mayor en la enajenación de DS afectos al régimen general.

• La reinversión en SP se asimila al tratamiento que se la da a una reinversión en S.A. en los últimos años.


Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR)

Controlará: •  S.P.: Reinversiones recibidas entre el 2015 y 2016. • S.A.A.: Reinv. recibidas a contar del 01.05.1998 y hasta el 31.12.2016. • S.A.C.: Reinv. recibidas a contar del 19.06.2001 y hasta el 31.12.2016.

Pueden ser utilidades afectas a IF, exentas de IGC o INR . Además controla los créditos asociados a estas utilidades.

Es como un FUT/FUNT pero “NOMINATIVO”.

Fondo de Utilidades Reinvertidas


Con esto se posterga la tributación hasta que ocurra: 1.  Enajenación de las Acciones o DS adquiridas con reinversión.

2.  Devoluciones de Capital imputadas al FUR.

3.  Término de Giro en la Empresa Receptora.

4.  Incorporación al 14 TER A (Cuando la incorporación es a contar del 01.01.2018 este punto ya no se aplica)

¿Qué ocurre con el FUR a contar del 2017?

Fondo de Utilidades Reinvertidas


•  La enajenación debe ser por acto entre vivos. ¿Qué ocurre cuando el traspaso de dominio es por sucesión por causa de muerte?

•  El retiro tributable se genera independientemente del resultado de operación, es

decir, se genere utilidad o pérdida. •  Cuando ocurra la enajenación, el retiro tributable es el monto original reinvertido

reajustado hasta la fecha de la enajenación, y para efectos de la declaración en el F22 se debe terminar de corregir hasta el cierre del año.

•  Las SP o SA deberán informar al SII la enajenación y rebajar la inversión del FUR. Cuando la enajenación ocurre en el mismo año de la reinversión, se debe esperarse a que se defina la situación tributaria en la empresa fuente. Se puede volver a reinvertir la cantidad calificada como retiro tributable. Esto no se aplica al M.V. y solo esta vigente hasta el 31.12.2016

1.- Enajenación de Acciones o DS


Ejemplo: En Septiembre de 2015, El Sr Juan Pérez compró una acción de pago en $ 1.000 con un retiro reinvertido (imputado a FUT en la empresa Fuente.)

En Marzo de 2016 enajena la acción y el precio de venta es 1.500 Precio de Vta : 1.500 Costo : 1000 (*) Mayor Valor : 500

Los 1.000 (*) forman parte del costo de la acción y a la vez se convierten en un retiro tributable. Los 500 deben tributar según las reglas generales de la LIR

¿Qué pasa si el precio de venta hubiera sido $800?

(*) En el ejemplo no se consideró el efecto de la variación del IPC .

1.- Enajenación de Acciones o DS


Orden de Imputación y tratamiento tributario. 1.  FUR : Afectas IF (desde + antiguas), Exentas IGC e

INR 2.  FUT: Afectas IF (desde + antiguas) 3.  FUF: Afectas IF 4.  FUNT: Exentas IGC e INR 5.  Ut. Financieras en exceso de las anteriores: Afectas

IF 6.  Capital Social y sus reajustes (sin considerar FUR):

INR 7.  Otras Cantidades: Afectas IDPC e IF.

2.- Devoluciones de Capitales (2015-2016)


Sociedades Anónimas v/s Sociedades de Personas: SA: La imputación es al remanente que proviene del año anterior de las cantidades nombradas, reajustada a la fecha de la devolución. SP: La imputación a las cantidades nombradas es al término del ejercicio en que ocurrió la devolución. (orden cronológico)

2.- Devoluciones de Capitales (2015-2016)


Orden de Imputación en el Régimen A: 1. Remanente RAP 2. Remanente REX 3. Remanente FUT 4. Remanente FUNT 5. Remanente RAI 6. Remanente FUR 7. Capital Social (sin considerar FUR) 8. Otras Cantidades

2.- Devoluciones de Capitales (2017 en adelante)


Orden de Imputación en el Régimen B: 1. Remanente RAI 2. Remanente REX 3. Remanente FUT 4. Remanente FUNT 5. Remanente FUR 6. Capital Social (sin considerar FUR) 7. Otras Cantidades

2.- Devoluciones de Capitales (2017 en adelante)


Devoluciones de Capitales Imputadas al FUR: 1.- Si consume utilidades afectas: se generan los IF. 2.- Si consume rentas exentas a IGC: Si la persona es contribuyente de IGC debe declararla en la base imponible para la progresividad del impuesto, en cambio, si es contribuyente de IA se debe gravar de todas formas. 3.- Si consume INR o Rentas afectas a Impto. único 1º Categoría: No se grava con IF.

En los tres casos, el hecho que la disminución haya consumido

FUR constituye un menor costo de adquisición de las acciones o DS.

2.-Devolución de Capitales


Ejemplo: En Septiembre de 2015, El Sr Juan Pérez compró una acción de pago en $ 1.000 con un retiro reinvertido (imputado a FUT en la empresa Fuente.)

1.- En Marzo de 2016 percibe $300 por una devolución de capital.

Por estos 300 recibidos Juan Pérez debe tributar. El FUR queda con un saldo de 700.

2.- En Julio de 2016 enajena la acción y el precio de venta es 1.200 Precio de Vta: 1.200 Costo : 700 (*) Mayor Valor : 500

Los 700 (1000 -300) forman parte del costo de la acción y a la vez se convierten en un retiro tributable. Los 500 deben tributar según las reglas generales de la LIR

(*) En el ejemplo no se consideró el efecto de la variación del IPC.

2.-Devolución de Capitales


El art 38 bis dice que se afectan con un I.U. la cantidad mayor.

El FUR va formar parte de la Base Afecta a este impuesto único de un 35%. Los créditos que descansan en el FUT y FUR se imputan contra este tributo. También esta la opción de reliquidar el IGC.

3.- Término de Giro (2015-2016)


Se considera como parte del capital para no formar parte de la cantidades pendientes de tributación al momento de término de giro , es decir: •  Régimen A: Para no Atribuirse •  Régimen B: Para no afectarse con un 35% de I.U.

Sin embargo en base al art 3º Transitorio de la RT se deben considerar retiradas las rentas acumuladas en el FUR por el mismo socio o accionista que realizó la reinversión.

Al FUR no le resulta aplicable la opción de reliquidación que establece el nº 3 del art. 38 bis

3.- Término de Giro (2017 en adelante)


Cuando la incorporación es a contar del 01.01.2018 este punto ya no se aplica. La cantidad Mayor se considera retirada, remesada o distribuida.

4.- Incorporación al Art. 14 Ter A

Aviso para nuestros Clientes de HyperRenta:

HR FUT AT2016 vendrá con un el registro

FUR


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SELECCIÓN CONTRIBUYENTES

des Reinvertidas (FUR)

INGRESO DE REINVERCIONES

des Reinvertidas (FUR)

REINVERCIONES RECIBIDAS

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