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Joseph Courand CAMBIOS A LAS NORMAS SOBRE CRÉDITO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

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Joseph Courand

CAMBIOS A LAS NORMAS SOBRE CRÉDITO

POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Joseph Courand

International Tax – Deloitte - Agosto, 2016

Cambios a las normas sobre crédito por impuestos pagados en el exterior

Deloitte

Leyes que fijaron el actual sistema de créditos por Impuestos Pagados en el Exterior (IPE)

Crédito por impuestos pagados en el exterior 3

Deloitte

Leyes relevantes para el Sistema de Créditos por Impuestos Pagados en el Exterior (IPE)

a) Ley 19.247 (Publicada el 15.09.1993)

b) Ley 19.506 (Publicada el 30.06.1997)

c) Ley 20.171 (Publicada el 16.02.2007)

d) Ley 20.680 (Publicada el 27.09.2012)

e) Ley 20.727 (Publicada el 31.01.2014)

f) Ley 20.780 (Publicada el 29.09.2014)

g) Ley 20.899 (Publicada el 08.02.2016)

h) Proyecto de ley sobre productividad (enviada al Tribunal Constitucional)

Crédito por impuestos pagados en el exterior 4

Deloitte

Sistema de créditos por IPE

Crédito por impuestos pagados en el exterior 5

Deloitte

Conceptos básicos

Tributación de las rentas de fuente extranjera

Regla general

• Rentas líquidas percibidas

Excepción:

• Inversiones en agencias o establecimientos permanentes

• Art. 41 G LIR, las rentas pasivas se estiman devengadas al término del ejercicio.

Impuestos pagados en el exterior

• Los impuestos que pagados en el exterior por un contribuyente residente en Chile respecto de

una determinada renta, pueden dar origen a doble tributación internacional, si dicha renta

también se grava en Chile.

• El sistema de créditos por los Impuestos Pagados en el Exterior (IPE), es precisamente uno de

los mecanismos que nuestra legislación tributaría establece para eliminar, o al menos mitigar, los

efectos de la doble tributación internacional.

• El Sistema de Crédito por IPE están regulado en las siguientes disposiciones:

˗ Art. 41 A de la LIR;

˗ Art. 41 B de la LIR;

˗ Art 41 C de la LIR; y

˗ Convenios de Doble Tributación Internacional suscritos por Chile (CDTI).

Crédito por impuestos pagados en el exterior 6

Deloitte

Sistemas: Crédito unilateral y crédito bilateral

Crédito por impuestos pagados en el exterior 7

Crédito Unilateral (Art. 41 A LIR): Casos en que no existe un CDTI vigente.

Rentas uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares

Rentas de agencias u otros establecimientos permanentes (EP)

Rentas pasivas de Art. 41G LIR.

Dividendos y retiros de utilidades

Crédito Bilateral (Art. 41 C LIR): Casos en que existe un CDTI vigente, regulado en el artículo

41 C de la LIR.

Son todas aquellas rentas que en CDTI se acordó otorgar créditos para disminuir o eliminar la doble

tributación internacional.

La diferencia fundamental es que bajo el sistema bilateral:

i. El límite de crédito es mayor (35% vs 32% RENFE); y

ii. En general todas las rentas dan derecho a crédito.

Deloitte

Proceso para determinar el crédito por IPE

1er límite: La suma de los IPE por cada renta, calculado en forma separada.

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2do límite: El 32% o 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho %, el resultado es el monto neto del dividendo/retiro percibido. La suma de estos créditos es el Crédito Total Disponible (CTD).

3er límite: Renta Neta de Fuente Extranjera (RENFE) - limite consolidado (32% países sin CDTI y 35% países con CDTI.

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• Finalmente, para determinar la base imponible del IDPC, se debe agregar la suma menor entre

el CTD y el límite por la RENFE.

Deloitte

Análisis de la principales modificaciones al sistema de créditos por IPE

Crédito por impuestos pagados en el exterior 9

Deloitte

Modificaciones a analizar:

Modificaciones de la Ley 20.727/2014 (con vigencia a partir

del 1° de enero de 2014).

Modificaciones de la Ley 20.780/2014 (Reforma Tributaria)

Modificaciones de la Ley 20.899/2016 (Simplificación)

Las instrucciones del SII sobre las modificaciones, están

contenidas en:

Circular 12 de 2015 (Ley 20.727 y Ley 20.780)

Circular N° 48 del 12 de julio de 2016. Refunde

modificaciones anteriores y considera modificaciones Ley

20.899. Esta Circular deja sin efecto Circular N° 46 de 2015.

Crédito por impuestos pagados en el exterior 10

Deloitte

Incremento del límite del crédito por IPE (32% y 35%)

Crédito por impuestos pagados en el exterior 11

Materia Antes Ley 20.727 Vigencia

Crédito total

disponible 30%

Distingue rentas gravadas en:

i. Países sin CTDI : 32%, pero sólo

respecto de dividendos/retiros de

utilidades;

ii. Países con CTDI: 35%,

tratándose de todas las rentas.

Si el beneficiario efectivo tiene

residencia en el exterior, además

debe existir un CDTI entre Chile

y el país de residencia de

beneficiario efectivo

Aplica a rentas percibidas a

partir del 1.01.2014, siempre

que el IPE se haya pagado a

partir de la misma fecha.

Limite RENFE

30%

(limite

general y

único)

Distingue entre rentas gravadas en:

i. Países sin CDTI: 32% de la

RENFE de países s/CDTI;

ii. Países con CDTI: 35% de la

RENFE de países c/ CDTI

Estos límites se aplican en forma

separada e independiente.

Aplica a las rentas percibidas a

partir del 1.01.2014 (salvo las

rentas de agencias o EP, que

deben estar devengadas al

01.01.2014), debiendo el IPE

estar pagado a partir de la

misma fecha.

Deloitte

Tratamiento del excedente de crédito por IPE deducible contra el IDPC

Crédito por impuestos pagados en el exterior 12

Antes Ley 20.727 Vigencia

Distinguir:

i. Sin CDTI: No se extinguía, salvo

en el caso de dividendos/retiros;

ii. Con CDTI: Siempre se extinguía

Excedente de crédito deducible

del IDPC puede siempre

deducirse contra IDPC de

ejercicios siguientes.

Aplica a rentas percibidas a partir del

1.01.2014, siempre que el IPE se haya

pagado a partir de la misma fecha.

Ley 20.780 Vigencia

Excedente de crédito en contra del IDPC puede deducirse contra IDPC de

ejercicios siguientes, pero sólo respecto de rentas de fuente extranjera.

Aplica a rentas percibidas a partir del

1.01.2015 y hasta el 31.12.2016

Ley 20.899 Vigencia

Excedente de crédito en contra del IDPC puede deducirse contra IDPC de

ejercicios siguientes, sea que el IDPC se aplique a rentas de fuente

nacional o extranjera.

Aplica a rentas percibidas a partir del

01.01.2017.

Deloitte

Rentas que dan derecho a crédito por IPE

Crédito por impuestos pagados en el exterior 13

Antes Ley 20.780 Vigencia

La renta gravada en el extranjero

debía ser una renta de fuente

extranjera.

Debe tratarse de una renta gravada en

el exterior, sea de fuente extranjera o

nacional.

• Respecto de los actuales Art. 41 A

y 41 C, rige a partir del 01.01.2015

• Los Art. 41 A y 41 C que regirán a

partir del año 01.01.2017,

mantienen esta modificación.

Deloitte

Crédito por IPE por filiales extranjeras

Crédito por impuestos pagados en el exterior 14

Antes Ley 20.272 Vigencia

El IPE pagado por una filial

extranjera de matriz extranjera,

era acreditable en Chile,

siempre que matriz y filial

estuviesen domiciliadas en el

mismo país y la primera tuviese

en la segunda una participación

directa de 10% o más.

Se amplio este beneficio a casos en

que matriz tiene participación directa

o indirecta, debiendo filial y matriz

tener domicilio en el mismo país.

Rentas percibidas a partir del

1.01.2014, siempre que el IPE se

haya pagado a partir de la misma

fecha.

La ley 20.780 mantuvo este beneficio

en el Art. 41 A vigente hasta el

31.01.2016.

Ley 20.899 Vigencia

Amplia este beneficio a casos en que la matriz participa, directa o

indirectamente, en un 10% o más en la filial, aún cuando residan en

distintos países, siempre que Chile mantenga vigente con dicho país un

CDTI u otro que permita el intercambio de información

Esta modificación opera a partir

del 01.01.2017.

Deloitte

Facilita la posibilidad de acreditar los IPE por la sociedad extranjera o las filiales de éstas

Crédito por impuestos pagados en el exterior 15

Antes Ley 20.727 Vigencia

El IPE por una sociedad extranjera o por las

filiales extranjeras de ésta, eran

acreditables siempre que en el país fuente

no existiese impuesto de retención o la tasa

del mismo fuese inferior al IDPC.

Se elimina el requisito de la

ausencia de impuesto de retención

o la existencia de una tasa menor a

la del IDPC, siempre que exista un

CDTI vigente con el país desde el

cual se recibe el dividendo/retiro.

Aplica a rentas percibidas a partir del

01.01.2014, siempre que el IPE se

haya pagado a partir de la misma

fecha.

Ley 20.899 Vigencia

Elimina la exigencia de este requisito aún cuando no exista un CDTI

vigente con el país desde el cual se recibe el dividendo/retiro

Esta modificación opera a partir

del 01.01.2017.

Deloitte

Determinación del Crédito por IPE

Crédito por impuestos pagados en el exterior 16

Ley 20.899 Vigencia

Mantiene esta modificación respecto de los Art. 41 A y 41 C Esta modificación regirá también

en el 01.01.2017.

Antes Ley 20.780 Vigencia

El crédito imputable al IDPC se

determinaba al multiplicar la tasa del IDPC

a la renta gravada en el extranjero, más el

crédito por IDPC.

Es necesario deducir de la base los

gastos necesarios para producir la renta.

A partir del 01.01.2015

Deloitte

Dividendos/retiros percibidos por Contribuyentes Finales

Crédito por impuestos pagados en el exterior 17

Antes Ley 20.780 Vigencia

No existía regulación expresa

respecto de los dividendos o retiros

percibidos directamente por

individuos sujetos a Impuesto Global

Complementario

El excedente de crédito por IPE

contra impuestos finales se

extingue, sin que exista derecho a

imputarlo a ejercicios siguientes,

obtener devolución, o imputarlo

contra otros impuestos.

A partir del 01.01.2015

Deloitte

• En Art. 41 C N° 3 Elimina reliquidación mensual para contribuyentes de Impuesto único de

Segunda Categoría. Si de la reliquidación anual resulta un excedente de crédito el contribuyente

tendrá derecho a imputación a otros impuestos y devolución.

• El impuesto adicional pagado por un ECE o una Agencia, puede ser acreditable en Chile

• Armonización de las reglas de créditos por IPE con los nuevos regímenes incorporados por el

art.14 de la LIR a contar del 01.01.2017

Crédito por impuestos pagados en el exterior 18

Servicios personales prestados y gravados

Deloitte

Proyecto de ley con medidas para impulsar la productividad

Incluye cambios al sistema de crédito por impuestos extranjeros.

• Propone permitir que todos los exportadores de servicios, más allá de asesorías técnicas y prestaciones similares accedan al beneficio del crédito por impuestos directos pagados en el exterior

• Sin tratado, porque con tratado ya lo tienen

• Establece crédito por impuestos extranjeros para contribuyentes que reciben rentas de segunda categoría dependiente o independiente contra el impuesto de segunda categoría o global complementario (hasta el 32%) aunque no haya tratado.

• Termina la doble tributación de las personas naturales por rentas del trabajo.

Oficina central Rosario Norte 407 Las Condes, Santiago Chile Fono: (56) 227 297 000 Fax: (56) 223 749 177 [email protected] Regiones Simón Bolívar 202 Oficina 203 Iquique Chile Fono: (56) 572 546 591 Fax: (56) 572 546 595 [email protected] Av. Grecia 860 Piso 3 Antofagasta Chile Fono: (56) 552 449 660 Fax: (56) 552 449 662 [email protected] Los Carrera 831 Oficina 501 Copiapó Chile Fono: (56) 522 524 991 Fax: (56) 522 524 995 [email protected] Alvares 646 Oficina 906 Viña del Mar Chile Fono: (56) 322 882 026 Fax: (56) 322 975 625 [email protected] Chacabuco 485 Piso 7 Concepción Chile Fono: (56) 412 914 055 Fax: (56) 412 914 066 [email protected] Quillota 175 Oficina 1107 Puerto Montt Chile Fono: (56) 652 268 600 Fax: (56) 652 288 600 [email protected] © 2016 Deloitte. Todos los derechos reservados.

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