CONTABILIDAD DE IMPUESTOS INDIRECTOS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTOBAL DE HUAMANGAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y CONTABLES

ESCUELA DE FORMACION PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PRESENTADO POR:

JESUS PALOMINO VELAPATIÑO

AYACUCHO - PERÚ

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

FacturaVenta: 1,000IGV : 190Total : 1190

AGENTES DE RETENCION:Al momento de efectuar el pago a su proveedor, por el importe de la operación el día 13.11.2009 retiene S/. 71.40 que corresponde al 6% del monto facturado

PROVEEDOR:Realiza la operación sujeta a retención del IGV con un cliente designado por la SUNAT como agente de retenciónEntrega el saldo

de 1,118.6 y el comprobante de retención por S/. 71.40

Registra retención en cuenta IGV retenciones por pagar y el Registro de Régimen de retenciones

Registra retención en subcuenta IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las ventas.

Prepara declaración del periodo noviembre 2,009 en el PDT Nº 626

Prepara la declaración del periodo noviembre 2,009 en el formulario virtual Nº 621

Declara y paga la retención S/. 71.40 junto con toda la retención que hubiera efectuado en el periodo

Declara y paga el IGV del periodo, luego de deducir el crédito fiscal y las retenciones que le hubiera efectuado. PDT. 621

SUNAT

AMBITO DE APLICACION

El régimen de retenciones de IGV es aplicable a los proveedores, en las operaciones gravadas con IGV, tales operaciones son:– Venta de bienes muebles en el país.

– Primera venta de inmuebles.

– Prestación de servicios.

– Contratos de construcción.

Excepción de la obligación de retener:– En operaciones sustentadas con liquidaciones de compra.

– En las operaciones sustentadas con pólizas de adjudicación.

– Cuando el pago efectuado es igual o menor de S/.700.00

OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCION

Las realizadas con buenos contribuyentes (D.Leg. Nº 912) Las realizadas con otros agentes de retención. En las operaciones en las que se emiten boletas de venta, ticket o

cinta emitidos por maquinas registradoras, que no permiten ejercer el derecho a crédito fiscal.

Las operaciones de venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista obligación de otorgar comprobantes de pago. (Art. 7º del RCP)

En las operaciones en las cuales opere el SPOT. Las realizadas por Unidades ejecutoras del Sector Publico que

tengan la condición de agentes de retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea este una Unidad Ejecutora, entidad u organismo publico o privado.

Las realizadas con proveedores que tengan la calidad de agentes de percepción del IGV.

OPORTUNIDADDE

RETENCION

MOMENTO DE PAGOSOBRE EL MONTO DE CADA PAGO PARCIAL

OPERACIONES EN ME:Se convierte al tipo de cambio promedio ponderado venta

Publicado por SBS en la fecha de pago.

Retendrá aplicando6% al precio de venta

DECLARACION Y PAGO

DEL AGENTE DERETENCION DEL PROVEEDOR

Declara y paga el monto total de retencionesUtiliza PDT 626El PDT se presentara aun cuando no haya practicado retención en el periodo.Declarara y pagara según cronograma

Declara y paga el impuesto mensual en PDT 621.

La retención consignara y deducirá del tributo a pagar

APLICACIÓN DE RETENCIONES

El proveedor deducirá del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran practicado hasta el ultimo día del periodo al que corresponde la declaración.

El exceso no deducido se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo.

El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 periodos consecutivos.

REGIMEN DE PERCEPCIONES

DEL IGV

SUPUESTOS DE IMPLEMENTACION DE UN REGIMEN DE PERCEPCIONES

Existencia de un mercado donde existan pocos proveedores:

1. El régimen de percepciones es idóneo en aquellos mercados donde los proveedores son pocos pero muchos compradores o clientes.

2. Esos pocos proveedores deberán cobrar un importe adicional a sus clientes a titulo de percepción.

3. se asegura el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los compradores cuando revendan los bienes adquiridos y generen por ello la obligación de pagar IGV.

4. La recaudación de una multiplicidad de clientes se centra en esos pocos proveedores.

5. Se reduce el costo de control y fiscalización, la que se centrara en el agente de percepción.

SUPUESTOS DE IMPLEMENTACION DE UN REGIMEN DE PERCEPCIONES

Presunción de la calidad de contribuyente del IGV del comprador de los bienes:

1. Se presume que los sujetos que adquieran bienes de los agentes de percepción son contribuyentes del IGV, independientemente del tipo de CP que se emita.

2. El adquirente de los bienes revenderá los mismos y generara, por tal hecho, IGV posteriormente

Se pretende evitar maniobras que mediante el uso del C/P que no denotan actividad empresarial se esconden contribuyentes

informales.

DEBER DE COLABORACION DEL AGENTE DE PERCECPION

Los agentes de percepción, están en la obligación efectuar la percepción e ingresar al fisco los importes percibidos.

En caso de incumplimiento se aplicaran: Los intereses conforme al art. 33° del CT. Las sanciones que correspondan.

El agente de percepcion puede incurrir en dos tipos de incumplimientos:

1. Percibir y no ingresar al fisco el importe percibido.

2. No Efectuar la percepción.

Las percepciones practicadas y no ingresadas al fisco podrá ser materia de cobranza coactiva.

REGIMENES DE PERCEPCION EN LA ADQUISICION DE BIENES

1.Percepciones aplicable a las operaciones de venta

2.Percepciones aplicable a la compra de combustible.

3.Percepciones aplicable a la importación de bienes.

REGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTABase Legal:

Ley N° 29173 publicado el 23/12/2007 y vigente a partir de 01/01/2008

Resolución de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT

AMBITO DE APLICACION

Este régimen de percepciones de IGV es aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes señalados en el apéndice 1.

Por este régimen el agente de percepción, percibirá del cliente un monto por concepto de IGV, que el cliente causara en sus operaciones posteriores.

El cliente esta obligado a aceptar la percepción. El presente régimen no es aplicable a la venta de

bienes exoneradas o inafectas del IGV. Se presume que los sujetos que adquieran bienes de

los agentes de percepción, son contribuyentes del IGV.

NOTAS DE DEBITO Y CREDITO

Las ND y NC que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetos al régimen de percepción serán tomadas en cuenta para efecto de la percepción.

Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la percepción, no darán lugar a la modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal que deberá efectuar el cliente en el periodo respectivo.

La percepción correspondiente al monto de las NC mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo cliente, respecto de los cuales aun no ha operado esta.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCION

MOMENTO DE COBROTOTAL O PARCIAL

No interesa la fecha en que se realizo la operación gravada con el impuesto. Percibirá siempre que a la fecha de cobro tenga la calidad de agente de retención.

AGENTES DE PERCEPCION

Sujeto Pasivo por cuenta ajena Los agentes de percepción se encuentran en el

Padrón de Agentes de Percepción. La condición de agentes de percepción se acreditara

mediante el “Certificado de agentes de percepción”. Designado por SUNAT mediante Resolución de

Superintendencia Sujeto Responsable que por razón de su actividad,

función o posición contractual está en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.

El Vendedor es el agente de percepción Responsable (Art. 9º del C. T.) es aquel que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la O. T. atribuida a éste.

LA PERCEPCION

Es el monto adicional al Precio de Venta cobrado al adquirente.

La percepción debe ser entregada a la Administración Tributaria como un pago anticipado de IGV que el comprador se encontrará obligado a pagar en el futuro por la operación realizada.

La percepción se pagará mediante PDT Nº 697 (Formulario Virtual) V.1.5

IMPORTE DE LA PERCEPCION

2% : aplicado sobre el precio de venta. 0.5%: cuando se cumpla concurrentemente:

– Se emita CP que permite ejercer el derecho a crédito fiscal. (Facturas, ticket).

– El cliente sea un sujeto designado como agente de percepción. 1% : respecto a las operaciones de venta de los materiales de

construcción, comprendidos en lo numerales 13 al 17 del apéndice 1, cuando dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15/08/2007.

OPERACIONES EXCLUIDASDE LA PERCEPCION

Se emite Comprobantes dePago que otorgue

Derecho a crédito fiscal

El cliente tenga la condición de Agente de retención de IGV O figure

En el listado de entidades quePodrán ser exceptuadas de la

percepción del IGV

DE CUMPLIMIENTOCONCURRENTE

OPERACIONES EXCLUIDASDE LA PERCEPCION

Realizadas con Consumidores

Finales.No aplicable a bsnum.) 5 a 12 del

Apendice 1

Retiro de bienesConsiderado como

venta

Efectuados a travésde la Bolsa de

Productos

En las cualesopere el SPOT

De venta de gas licuado de petróleo,despachado a vehículos decirculación por vía terrestre através de dispensadores de combustible en establecimientos

CONSUMIDORES FINALES

De cumplimiento concurrente y de verificación al momento de cobro:

a) El cliente sea una persona natural.b) El importe de bienes adquiridos sea < S/. 700.00 por

C/P.Este importe no se toma en cuenta cuando el valor unitario

del bien sea igual o mayor al referido importe.ADEMAS:

Tratándose de bienes señalados en el numeral 4 del apéndice 1, este requisito se entenderá cumplida:

Tratándose de gas licuado de petróleo, cuando se adquieran hasta por dos unidades de cilindros por CP, cuando el importe no exceda de S/. 1,500.00 por CP. cuando la comercialización es por cilindros.

En compra de gas licuado de petróleo por importe igual o menor de S/. 1500.00 por CP, cuando la comercialización es a granel.

CONSUMIDORES FINALES

Cuando se trate de bienes señalados en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del apéndice 1, se entenderá cumplida este requisito cuando se compre bienes por importes iguales o menores de S/. 100.00 por CP.

REGLA DE EXCEPCION: Aun cuando se cumpla con los requisitos señalados

anteriormente, en los siguientes casos:– Cuando se emita un CP que permita sustentar el crédito fiscal de

IGV.– Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de

bienes en consignación.– Cuando los bienes sean entregados por el vendedor en

establecimientos como: bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas, farmacias, grifos, entre otros.

APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES

El cliente sujeto de la percepción podrá deducir del IGV que le corresponda pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ultimo día del periodo al que corresponde la declaración.

El exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

Se podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 meses consecutivos

DECLARACION Y PAGO

a. DEL AGENTE DE PERCEPCION

La declaración y pago de las percepciones practicadas en el periodo, por el agente de percepción, se realizara utilizando el PDT 697. V.1.5, de acuerdo al cronograma de pagos para obligaciones mensuales.

b. DEL CLIENTE

Deberá declarar y pagar mensualmente en el formulario PDT 621, donde consignara las percepciones practicadas por sus agentes de percepción , a efecto de su deducción del tributo a pagar