regimen fiscal de los negocios internacionales aproximación a sus principios fundamentales
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REGIMEN FISCAL DE LOS NEGOCIOS INTERNACIONALES
Aproximación a sus principios fundamentales
PODERES DE IMPOSICIÓN
Fuentes de derecho interno y derecho internacional
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNO
Fuente política: Soberanía estatalFuentes jurídicas
Constitución Normas de nivel nacional (Leyes) Normas de nivel subnacional
Estados, provincias o departamentosMunicipalidades
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONALTratados según la
forma (Multilaterales o bilaterales) Acuerdos o
instrumentos complementarios (anteriores o posteriores)
Prácticas seguidas en la aplicación de tratados
Trabajos preparatorios
Tratados según el objeto Doble tributación
(Bilaterales o multilaterales)
Derechos humanos
FUENTES DE DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL
Derecho consuetudinario internacional Práctica constante entre Estados Reconocida como legalmente vinculante
Jurisprudencia internacional
IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL
Sobre el transacciones internacionales Derechos de aduana
(importación o exportación)
Tasas portuarias y aeroportuarias
Tasas sobre servicios de telecomunicaciones
Sobre las transacciones domésticas Impuesto a las
ventasProductorVendedor al detal o
al por mayorIVA
IMPUESTOS CON IMPACTO INTERNACIONAL
Sobre las propiedades Impuestos a las
herencias Impuestos sobre la
tierra
Sobre los ingresos Impuestos de renta
y complementariosPatrimonioGanancias
ocasionalesRemesas
Contribuciones a la seguridad social
POLÍTICA TRIBUTARIA INTERNACIONALRecaudación suficiente, justa y eficienteEvitar que distorsione o impida actividades
económicas debido a carga tributaria excesiva para empresas que
operan en el país (nacionales o extranjeros) incentivos a empresas y ciudadanos que operan
fuera del país (nacionales o extranjeros)Competir por empleos, inversión, tecnología
e ingresos tributarios
DIFERENCIAS EN TRIBUTACIÓNPaíses en
desarrollo Tarifas más bajas Enfasis en:
impuestos indirectos• impuestos al
comercio internacional
• impuestos sobre transacciones
Países desarrollados Tarifas más altas Enfasis en
impuestos directos
INCENTIVOS TRIBUTARIOS CompetenciaTipos
Sobre la tarifa: Exenciones, reducciones o diferimientos de impuestos (“Tax Holidays”)
Sobre la baseDeducciones
especiales: Depreciación acelerada
Créditos tributarios
Motivos Desarrollo regional Política sectorial Protección del
medio ambiente Estímulo a la
beneficencia
LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA Inmunidades
EstadosActividadesPersonas
Otras personas de derecho internacional públicoOrganismos de derecho internacional público
• Actividades• Personas
Otras entidades activas en la esfera internacionalIglesias, Fundaciones
ORGANISMOS INTERNACIONALES Y TRIBUTACIÓNGlobales
Naciones Unidas (NU)
Fondo Monetario Internacional (FMI)
Banco Mundial (BM) Organización Mundial
del Comercio (OMC) Consejo de
Cooperación Aduanera (CCA)
Regionales o sectoriales Organización de
cooperación económica y desarrollo (OECD)
Unión Europea (UE) Acuerdo
Norteamericano de Libre Comercio (NAFTA)
JURISDICCIÓN TRIBUTARIAPor razón del
territorio Principio del origen
de la rentaConexión entre una
renta y un territorio
Por extensión del territorio Areas marinas y
submarinas
Por razón de la persona Principio de la
residencia de la personaConexión entre una
persona y un sistema tributaria
Por protección de nacionales Contra la aplicación
extraterritorial de leyes extranjeras
PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIAIndividuos
Nacionalidad (EE.UU) Presencia (Impuestos indirectos) Residencia (Impuesto sobre la renta)
Duración (Regla de los 183 días por año)Requisitos adicionales
Domicilio (Impuesto de sucesiones)Uno (“Common Law”)Varios (Derecho Civil)
Lugar de empleo o de negocios (Impuestos sobre las empresas)
PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA
Personas jurídicas: Lugar de Constitución (Donde se establece) Residencia (Desde donde se dirigen las
operaciones) Sede (Donde se encuentra la oficina principal) Actividades Principales (Donde se desarrollan sus
negocios más importantes) Accionistas Mayoritarios (Donde se encuentran
quienes la controlan) Domicilio
OTROS PRINCIPIOS DE CONEXION TRIBUTARIA
Por razón de la actividad Transporte internacional
AerolíneasNavieras
Finanzas internacionalesBancosOtros intermediarios financieros
DOBLE TRIBUTACIÓN
Elementos Dos o más Estados Dos o más
Impuestos comparables
Hecho imponibleBase gravable
Mismo contribuyente Mismo período
gravable
Alivio (Unilateral o por tratado) Exenciones Créditos
TotalesParciales
Deducciones Diferimientos
TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN (OECD)
Ambito de aplicación Residentes de uno de los Estados que
realizan actividades en los dos Estados Estado de la residencia prevalece sobre
Estado de la fuente Tributación sobre renta mundial en el
Estado de la residencia Estado de residencia ofrece alivio si
ocurre doble tributación
TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓN
Competencia del Estado de la fuente Ilimitada
Finca raízInstalaciones de
negocios
LimitadaDividendosIntereses
Competencia del Estado de la residencia Ilimitada
UtilidadesRegalíasGanancias ocasionalesServicios personalesPensiones
LimitadaDividendosIntereses
TRATADOS SOBRE DOBLE TRIBUTACIÓNDeterminación de
impuestos cubiertos actividades cubiertas (p. ej. transporte
internacional) territorios cubiertos
Modificación de reglas sobre retenciones en la fuente
Intercambio de información tributariaExclusiones
PARAISOS FISCALES
Utilización en negocios internacionales
CARACTERISTICAS PRINCIPALES
Objetivos de los no residentes: Reducir costo de las
transacciones interferencia de las
autoridades gubernamentales
Beneficios para no residentes: Impuestos bajos o
inexistentes sobre una categoría importante de ingresos (Mónaco?)
Estabilidad política (Líbano? Dubai? Panamá? Antillas Holandesas? Hong Kong?)
Experiencia (Bermuda? Labuan? Mauricio? Islas Cook?)
CARACTERISTICAS SECUNDARIAS
Libertad cambiariaRegulación y supervisión conforme a
parámetros internacionalesMano de obraCosto de vidaClima
CRIMINALIDAD INTERNACIONAL
Usos posibles Facilitación de
transacciones criminales
Lavado de utilidades criminales
Países más afectados Turks y Caicos Bahamas Panamá Chipre Gibraltar Malta
TAMAÑO DEL MERCADO
2.6 millones de “millonarios en dólares” con activos por US$11 trillones “Onshore”: US$8.5
trillones “Offshore”: US$2.5
trillones (Crecimiento anual del 10%)
Principales destinos Suiza: 36% Reino Unido: 15% Estados Unidos: 12% Islas del Canal: 6% Luxemburgo: 6% Hong Kong: 5% Caribe: 10% Resto del mundo: 11%
DECADENCIA EN LA MORALIDAD DE LOS CONTRIBUYENTESVariantes regionales, profesionales y de
clase (Reino Unido - R.U.)Investigación de un mayor número de
contribuyentes (España)Evasión permanente y “respetable” (Italia)Amnistías tributarias (Grecia)Nuevas medidas anti-evasión (Países de
alta tributación)
ECONOMIAS SUBTERRANEAS
Empleo informal: Empleados públicos Profesionales
independientes Desempleados Pensionados Estudiantes
Sectores principales Agricultura Construcción Servicios básicos Comercio informal Micro o fami-empresas Finca raíz Seguros Transporte
CRITERIOS DE SELECCIÓN (IRS)
Impuestos bajos o inexistentes comparados con los de EE.UU.
Estricta confidencialidad de información comercial y financiera
Servicios modernos de transporte y comunicación
Oportunidades de reducción de impuestos a través de tratados
LISTA NEGRAPaíses sin impuesto sobre la rentaEuropa
Andorra Campione Mónaco (salvo para
ciudadanos franceses)
Caribe Bahamas Bermuda Islas Cayman Turks y Caicos
LISTA GRIS I Países con bajo impuesto sobre la renta
Europa Gibraltar Islas del Canal Isla de Man Liechtenstein
Caribe Antillas Holandesas Anguilla Antigua y Barbuda Barbados Belice Grenada Islas Vírgenes (EE.UU
y R.U.) Montserrat St. Kitts y Nevis St. Vincent
LISTA GRIS IIPaíses con importantes beneficios fiscales
Europa Austria Holanda Luxemburgo Suiza
América Costa Rica Panamá
EJEMPLO 1: Islas Vírgenes (US)Sociedades y accionistas:
Exentos de impuestos sobre la renta y sucesiones
Impuesto de registro: US$1.000Individuos: Visa de inmigrante por
generación de empleo Inversión de US$500.000 Empleo de 10 personas
EJEMPLO 2: Panamá
Derecho Societario: No exige Capital mínimo o
reserva legal Directivos residentes
en Panamá Estados financieros
auditados u otros informes a autoridades Panameñas.
Tratamiento tributario preferencial Exención de impuestos
sobre renta extranjera (incluidos distribución de dividendos o participaciones, intereses y comisiones)
Sin retención en la fuente para dividendos o regalías pagados por empresas en la Zona Franca de Colón
HERRAMIENTAS DE PLANEACIÓN FISCAL INTERNACIONAL
Prácticas corrientes en el mundo de los negocios internacionales
COMPAÑÍAS “HOLDING” - I
Controlan compañías industriales o comerciales a través de su capital accionario
Financian a las compañías del grupo Reciben ingresos de las compañías
del grupo (dividendos, intereses, regalías)
COMPAÑÍAS “HOLDING” - II
Reinvierten los ingresos recibidos, para: Obtener ingresos adicionales, o Realizar préstamos a los accionistas
mayoritariosDistribuyen los ingresos entre los
accionistas mayoritarios
EUROBONOSCaracterísticasBonos ofrecidos internacionalmente
Se prohibe ofrecerlos o venderlos a residentes en el país de la moneda en que se denominan
Intereses pagaderos sin retención en la fuente
Condiciones especialmente favorables: Largo Plazo (7 a 10 años) Al portador y libremente negociables
CLASES DE EUROBONOS
Según la tasa de interés A tasa fija
(alrededor del 80% del mercado)
A tasa variable (alrededor del 15% del mercado)
Convertibles en acciones
Según la moneda Dólares (alrededor
del 30%) Yen (alrededor del
15%) Francos Suizos,
Marcos Alemanes, Libras Esterlinas, Euros
COMBINACIÓN “HOLDING” Y EUROBONOS
Paraísos preferidos Europa
HolandaLiechtensteinLuxemburgoSuiza
AméricaAntillas HolandesasBahamas BermudaIslas Cayman
Compañías activas en las Antillas Holandesas Shell Merrill Lynch Thyssen-Bornemisza Siemens Exxon Sears Coca-Cola Pepsi-Cola
CANALIZACION DE REGALÍASProblema: Empresa que opera en el País A:
Alta retención en la fuente por regalías pagaderas a empresa en País B
Baja retención en la fuente por regalías pagaderas a empresa en País C
Estrategia: Orientar las regalías hacia el País B en lugar de C a través de compañías intermediarias exentas de impuestos
LEASINGEn algunos países, el arrendatario es
considerado propietario para efectos tributarios y puede calcular depreciación
En otros países, el arrendador también puede calcular depreciación (Alemania, R.U. y EE.UU.)
Una compañía “holding” en un paraíso fiscal puede recibir la renta por el equipo arrendado (Antillas Holandesas, Islas del Canal y Suiza)
FONDOS “OFFSHORE”CaracterísticasCompañías de inversión en valores
(acciones, bonos)Emiten y recompran sus propias accionesEl valor de cada acción es el valor de
mercado de los valores en el fondoCuenta con
Administradores Custodios (Trustees) Asesores financieros
FONDOS “OFFSHORE”Ventajas
Evitar impuesto sobre la renta o ganancias ocasionales por sustitución en los valores invertidos
Evitar el impuesto de sucesionesDiferir el impuesto en el país de
origen de la inversión hasta que esta se liquide
FONDOS “OFFSHORE”Ventajas
Confidencialidad frente a: Acreedores Cónyuges Empleados Autoridades
tributarias
Asegurada mediante Registro de
inversionistas reservado
Compañías intermediarias
Ausencia de tratados de intercambio de información
BANCA “OFFSHORE”Características
De la operación bancaria Captar depósitos de
no residentes para realizar préstamos a no residentes
Puede coexistir con banca “onshore”
Del entorno Libertad cambiaria Régimen fiscal
favorableSin impuesto sobre las
utilidades por operación “offshore”
Sin retenciones en la fuente por intereses
Encaje bajo o inexistente
Regulación efectiva
BANCA “OFFSHORE”Importancia
Tamaño del mercado 1993: US$6.51
trillones 1995: US$7.93
trillones
Principales centros R.U. (17%) Japón (14%) Bahamas, Bahrein,
Islas Cayman, Hong Kong y Singapur (22%)
BANCA “OFFSHORE”Acuerdo de BasileaEntre el Banco
Ambrosiano y el BCCI División de
responsabilidadesPaís de la compañía
matriz debe supervisar solvencia
País del banco “offshore” debe supervisar liquidez
Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer apoyo estatal
Después de BCCI Supervisión
consolidadaPaís de la compañía
matriz es el principal responsable
País del banco “offshore” puede limitar o terminar sus actividades si considera inadecuada la supervisión
Ninguno de los dos países está obligado a ofrecer apoyo estatal
BANCA “OFFSHORE”Otras formas de regulación
Grupo de supervisores bancarios de centros “offshore” (19 países) Aumentar
cooperación para la supervisión
Intercambiar información sobre capitalización
Grupo de trabajo sobre operaciones financieras (26 países de América Latina y el Caribe) [CFATF] Prevención del lavado
de dineroCooperación con
investigadores de otros países
Confiscación de depósitos
BANCA “OFFSHORE” EE.UU.Permitida desde 1981Exenta de restricciones aplicables a la
banca “onshore” Límites a intereses sobre cuentas a la vista Encajes elevados Impuestos estatales (Nueva York, Miami,
Houston, Chicago, Los Angeles y San Francisco)Ventajas limitadas en cuanto a:
Privacidad Decisiones políticas (Irán, Panamá)
SECRETO BANCARIOUtilización
Cuentas cifradas Ventajas
Conocidas solo de su titular y las personas con quien comparta el número
DesventajasIncapacidad o muerte del titular sin compartir
el númeroDescubrimiento en el curso de
investigaciones por violaciones tributarias o cambiarias o delincuencia internacional
SECRETO BANCARIOProtección
Sanciones penales por violación del secreto bancario Bahamas Belice Islas Cayman Liechtenstein Luxemburgo Panamá Suiza
Secreto limitado (Austria) Para cuentas en
dinero No para cuentas en
valores
SECRETO BANCARIO Cooperación judicialMediante tratados
(EE.UU) De intercambio de
información tributaria (TIEAs):
Barbados, Bermuda, Costa Rica, Dominica, República Dominicana, Grenada, Guyana, Honduras, Jamaica, México, Perú, St. Lucia, Trinidad y Tobago
De asistencia judicial mutua (MLTAs)
Por acción unilateral (Suiza) En casos de
investigación criminal en el exterior
En casos de clientes sospechosos
SECRETO BANCARIOEl caso de Panamá
Tres tipos de licencias bancarias General: “Onshore” y “Offshore” Internacional: “Offshore”
Activos: Mínimo US$500 millones
RepresentaciónObligación de declarar:
Ingreso al país o transacciones de más de US$10.000 en efectivo
SEGUROS CAUTIVOSImportancia
Compañías que aseguran los riesgos de sus propietarios Unicamente, o En conjunto con otros
riesgos
Sectores principales Petróleo Aviación Periodismo Salud
Tamaño del mercado 3.500 en el mundo Principalmente en:
BermudaIslas CaymanIslas del Canal
También en algunos estados de EE.UU
ColoradoTenesseeVermontNueva York
SEGUROS CAUTIVOSRegulación
Regulación es responsabilidad del país de la compañía cautiva Requisitos de
capital varían
Grupo de supervisores de operaciones internacionales de seguros Bermuda, Islas
Cayman, Islas del Canal, Aruba, Bahamas, Barbados, Turks y Caicos, Islas Vírgenes (R.U.)
SEGUROS CAUTIVOSUtilización
En países de alta tributación, para los accionistas de la compañía cautiva: Primas pagadas son
deducibles:si se pagan a una
compañía cautiva, ysi se cumplen las
normas sobre transacciones entre partes relacionadas
En paraísos fiscales, para la compañía cautiva Las primas recibidas:
no están sujetas a impuestos, o
cuentan con un tratamiento preferencial
Los dividendos distribuidos:
no están sujetas a retención en la fuente
BANDERA DE CONVENIENCIA - Importancia
Características Registro naviero
abierto a no residentes
Ausencia de controles cambiarios o tributarios
Países preferidos: Panamá Liberia
Nuevos competidores Antillas Holandesas Bahamas Bermuda Hong Kong Isla de Man
BANDERA DE CONVENIENCIA - El negocio navieroEtapas
Financiación Construcción Abanderamiento Operación
Seguridad Normas del país de
la bandera Tratados
Operación: Conforme a las normas del país de la bandera Separación:
AdministraciónPropiedad “formal”Propiedad “real”
Modalidades contractuales:
LeasingLease-backCharter
BANDERA DE CONVENIENCIA - Ventajas
Confidencialidad Razones tributarias Razones políticas (Israel, Sudáfrica)
Tripulaciones de conveniencia Sin restricciones de nacionalidad Costos laborales reducidos
Ausencia de presión sindicalSin contribuciones a la seguridad social
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - VentajasTratamiento aduanero preferencial
Exención o reducción dederechos de importación o exportaciónimpuestos a las ventas y al consumo
Exención o reducción de impuestos Sobre la renta y complementarios sobre
ingresos generados en actividades del área Sobre propiedades inmuebles en el área
Incentivos laborales y crediticiosServicios de transporte y comunicaciones
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - Tipos
Turísticas 1955: Freeport
(Bahamas)
Exportación 1947: Shannon
(Irlanda)
Transbordo 1913: Colón
(Panamá)
Desarrollo regional Países
desarrollados Países en desarrollo
(México)
PUERTOS LIBRES Y ZONAS FRANCAS - CompetenciaInternacional
A pesar de los esfuerzos de armonizaciónUnión EuropeaComunidad AndinaComunidad CentroamericanaCARICOM
Interna Entre estados federales (EE.UU) Entre municipalidades
COMPAÑÍAS DE EXPORTACIÓNFSC (EE.UU)
Establecidas en posesiones americanas (excepto Puerto
Rico) países que han suscrito un TIEA
Con actividad manufacturera en el exterior
Tarifa del impuesto sobre la renta: Hasta 29%
SERVICIOS GERENCIALESRelocalización de empresas
Incentivos: Por instalación de oficinas Por realización de actividades
“preparatorias o auxiliares” a la instalación
Tratamiento preferencial para: Cinematografía (Canadá) Disqueras
MEDIDAS ANTI-EVASIÓN
Panorama general
PRECIOS DE TRANSFERENCIA - I
Principios de la OECD (1979 y 1984) Intercambio de información entre
autoridades tributarias Revisión de transacciones
internacionales entre compañías relacionadas para asegurar que se realizan sobre bases comerciales (“arm’s length”)
PRECIOS DE TRANFERENCIA - II
Reasignación de rentas si la transacción no es comercialmente aceptable
Determinación de precios aceptables por las autoridades tributarias Por comparación con precios de bienes o
servicios negociados entre partes independientes
Por análisis de precios de reventa o de costos de producción
PRINCIPIO DE ABUSO DEL DERECHO
“Sustancia prevalece sobre forma” Por mandato legal (EE.UU, Francia,
Alemania, Holanda, España, Suiza) o interpretación jurisprudencial (R.U.)
Autoriza desconocer transacciones realizadas solo para evadir impuestos (sin ningún otro beneficio para las partes)
TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN
Entre países de alta tributación y paraísos fiscales Evitarlos (para forzar al paraíso fiscal a
cambiar sus prácticas o a suscribir tratados de intercambio de información), o
Suscribirlos (incluyendo cláusulas que impiden su uso por no-residentes)
OTROS TRATADOS Bilaterales y multilaterales
Tratados de intercambio de información (Modelo OECD) Comparación de
información tributaria recopilada por dos o más autoridades tributarias
Auditorías simultáneas
Dificultades Políticas
Soberanía estatalPoderes tributarios de
estados federales
Jurídicas Equivalencia de
conceptos Valor probatorioEjecución de
obligaciones tributarias extranjeras
POLICÍA TRIBUTARIA INTERNACIONALAcuerdo OECD para Asistencia
Administrativa Mutua en Asuntos Tributarios (INTERFIPOL) Acceso a la información antes de iniciar
investigaciones criminales Intercambio de información a espaldas del
contribuyente Obtención de información confidencial Independiente de armonización de la
legislación interna
TRIBUTACIÓN UNIFICADAConsiderar un grupo de compañías como un
solo contribuyenteExigir declaraciones tributarias sobre ingresos
en todo el mundoDistribuir el impuesto con base en fórmulas
proporcionales conforme a asignación geográfica de Ingresos Utilidades Nómina
SOLICITUD DE INFORMACIÓN
Solicitud unilateral Compañías
nacionales con negocios en el exterior
Compañías extranjeras con negocios en el país
Obstáculo Leyes de protección
de la confidencialidad Responsabilidad del
Estado por manejo de información tributaria
Leyes nacionales contra la aplicación extraterritorial de leyes extranjeras
REGIMEN PENALEE.UUObligación de informar anualmente sobre
cuentas en el exterior cuyo valor exceda US$10.000
Multas de hasta US$500.000 y 5 años de prisión por utilizar cuentas bancarias en el exterior para evasión
Funcionarios americanos puede capturar sospechosos de evasión fiscal en el exterior, incluso en violación de derecho internacional (Corte Suprema de EE.UU)
CONTRA COMPAÑÍAS CONTROLADASUtilidades no distribuidas de la
subsidiaria se presumen recibidas por accionistas de la matriz, para evitar Partición de ingresos Diferimiento de impuestos por dividendos no
distribuidos Alivio fiscal a las ganancias ocasionales
Pagos ilegales de compañías controladas se consideran distribuciones de dividendos a los accionistas de la matriz
CONTRA FONDOS “OFFSHORE”
Presumir que la compañía matriz percibe todo o parte de las utilidades del fondo (sobre todo si es administradora, custodia y asesora del mismo)
Presumir que la administración del fondo se ejercita en el país de la matriz
Limitaciones a la promoción del fondo en el país de la matriz
CONTRA SEGUROS CAUTIVOS(EE.UU)
Presunción de “sociedad controlada en el extranjero” Elimina los beneficios tributarios
Impuesto al consumo sobre las primas
DIFICULTADES INVESTIGATIVASGarantías del debido procesoSecreto profesional (abogados,
contadores)El Estado que busca información en otro
Estado debe probar que los hechos que investiga son delito en ambos (Excepción: EE.UU y países del Caribe)
Falta de personal local y reticencia a permitir el ingreso de personal extranjero
TÉCNICAS CUESTIONADASDe ataque
Conversaciones informales con empleados
Investigación de viajes a paraísos fiscales
Espionaje industrial (incluida sustracción de documentos)
Recompensas a los denunciantes
Inspecciones intempestivas
De defensa Obtención de
información de las autoridades tributarias con fundamento en leyes de acceso a la información en archivos oficiales
REFORMAS LEGALESUltimo recursoOfrecer incentivos similares a los de
los paraísos fiscalesCambiar la carga de la prueba
La autoridad tributaria puede exigir al contribuyente que pruebe que ciertas transacciones no se realizaron únicamente para evadir impuestos
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL DE INDIVIDUOS
Características generales
CRITERIOS BÁSICOSResidencia y origen de la rentaResidencia para
efectos fiscales: Regla de los 183
días Otros requisitos:
Tiempo mínimo continuo en el extranjero
Limitaciones en viajes al país de origen
Origen de la renta Tributación sobre
renta nacional y extranjera
Remesa efectivaExenciones parcialesTarifas
preferenciales
Tributación sobre renta nacional
EXPATRIADOSIncentivos ofrecidos
Finalidad: Atraer
profesionales:De alto nivelBien pagados
Generar empleo
Exención o reducción de impuestos
Reembolsos de impuestos libres de impuestos
ARTISTAS Y DEPORTISTAS - ProblemáticaIngresos altos pero
irregularesPlaneación fiscal
Establecimiento de una sociedad
El artista o deportista como
Accionista: Recibe dividendos
Empleado: Recibe salario
Medidas anti-evasión Reglas sobre
transacciones entre partes relacionadas
Retenciones en la fuente
Presunciones en contra de paraísos fiscales
MILLONARIOS - ProblemáticaTransferencia de
activos a “holdings” o “trusts”
Distribución de dividendos diferida
Conversión de rentas en activos Liquidación del
“holding” o “trust” Venta de acciones en
el “holding” o “trust”
Medidas anti-evasión Estados Unidos Gran Bretaña Alemania
CIUDADANOS AMERICANOS - TratamientoGravados sobre todas sus rentas,
independientemente de la residenciaExentos parcialmente sobre rentas
extranjeras si permanecen en el exterior 330 días en un período de 12 meses Exentos en los primeros US$70.000 Pueden deducir los costos de vivienda en el
exterior si su empleador no los cubre Puede solicitar un crédito o una deducción sobre
los impuestos pagados en el exterior
CIUDADANOS AMERICANOS - TratamientoCambio de ciudadanía o residencia
Si el IRS considera que el cambio fue realizado para evadir impuestos puede continuar exigiéndolos por 10 años másPromedio anual de impuesto federal: US$100.000Patrimonio: US$500.000
Declaraciones tributarias Obligatorias para ciudadanos residentes en
el exterior
EMIGRACIÓN - Herramienta de planeación fiscal?Obstáculos en el país
de origen Impuestos de salida o de
expatriados Restricciones cambiarias
Obstáculos en el país de destino Visas o permisos de
residencia o trabajo Limitaciones a la
compra de finca raíz
Soluciones Pensiones portátiles
Actualizadas conforme a la inflación
Libres de retenciones en la fuente
Segundos pasaportes