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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVATINGO MARIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE CIENCIAS CONTABLES
PROYECTO DE TESIS
EVALUACIN DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS
EN LA PROVINCIA DE LEONCIO PRADO: 2008
2012
EJECUTOR
Bach. C.C. Maribel Prez Vsquez
ASESOR
C.P.C.C Jos Darwin Malpartida Mrquez
TINGO MARA PER
Mayo 2013
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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA
INFORMACION GENERAL
Facultad : De Ciencias Econmicas y Administrativas.
Especialidad : Contabilidad.
Ttulo : Evaluacin de las Exoneraciones Tributarias en la
Provincia de Leoncio Prado: 2008 2012
Ejecutor : Bach. C.C.Maribel Prez Vsquez
Lugar de ejecucin : Provincia de Leoncio Prado
Nivel de Investigacin : Descriptivo Explicativo
Unidades de Anlisis :Agentes econmicos beneficiados de las
Exoneraciones Tributarias.
Inicio : 20 05 2013
Trmino : 20 05 2014
..C.P.C. Jos Darwin Malpartida Mrquez Bach. Maribel Prez Vsquez
Asesor Tesista
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I I .SELECCIN DEL PROBLEMA2.1 Seleccin General. Las exoneraciones tr ibutar ias en la Amazonia
La Amazona cuenta con una larga data de beneficios tributarios
implementados a lo largo de los aos, con el argumento de promover el
desarrollo armnico e integral de esta zona, debido a la falta de
integracin con el resto del pas por desventajas geogrficas y de
infraestructura. En efecto, entre los principales beneficios tributarios se
tiene el tratado peruano colombiano que data desde 1938, consistente en
la devolucin del IGV por los bienes importados de ese pas.
Asimismo, se cuenta con el reintegro tributario que funciona
similar al tratado aludido por los bienes contemplados en el Decreto Ley
N 21503. Y recientemente con la Ley 27037 con la exoneracin del IGV
por los bienes y servicios adquiridos en la Amazonia, exoneracin del ISC
a los combustibles y la reduccin de la tasa del impuesto a la renta a 10%
y 5% para actividades agropecuarias, pesca, turismo y manufactura de
productos primarios.
2.2 Seleccin Especfica. Evaluacin de las Exoneraciones Tr ibutar ias enla Provincia de Leoncio Prado: 2008-2012
Las exoneraciones tributarias conocido tambin como gastos
tributarios, es todo tipo de tratamiento preferencial y diferencial que
representa una desviacin del Sistema Tributario base; es decir, se
designa al monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un
tratamiento impositivo que se aparta del establecido con carcter general
en la legislacin tributaria. Su implementacin se da con el objetivo de
atraer inversin, nueva tecnologa, generar empleo, mejorar la calidad de
vida de la poblacin y fomentar el desarrollo econmico.
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En este orden de ideas, la provincia de Leoncio Prado tambin
goza de estas exoneraciones tributarias, especialmente con el IGV y el
impuesto a la renta estipuladas en la Ley 27037Ley de promocin de lainversin de la Amazona que est vigente desde el ao 1999. Sin
embargo, desde su entrada en vigencia se percibe que los cambios en la
mejora de la calidad de vida de la poblacin al parecer no han sido
significativos, situacin que debe evaluarse para determinar su eficacia,
caso contrario proponer estrategias para su eliminacin, toda vez que
dichas exoneraciones van en contra de la recaudacin tributaria en esta
parte del Per.
I I I .PLANTEAM IENTO DEL PROBLEM A3.1 Caracter izacin del problema.
La provincia de Leoncio Prado, se encuentra ubicada en la
Regin Hunuco, localizndose en la parte central del pas, entre la
cordillera oriental, comprendiendo su territorio en selva alta y selva baja.
Fue creada con Ley N11843 del 27 de mayo de 1,952. Tiene una
superficie de 4,952.99 Km2
y una poblacin de 116,965 habitantes.
(INEI, 2007). Asimismo, cuenta con seis distritos, Rupa Rupa con su
capital Tingo Mara, Jos Crespo y Castillo, Mariano Dmaso Beran,
Padre felipe Luyando, Daniel Alomas Robles y Hermilio Valdizn.(Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, 2009).
Segn el Plan de Desarrollo Concertado (2009) la principal
actividad econmica de la Provincia de Leoncio Prado es la agricultura,
la misma que representa en promedio de 65.72% de la PEA, con 65% de
una agricultura de subsistencia, bajo nivel tecnolgico, de rendimiento y
un casi nulo sistema de informacin. La actividad comercial muestra
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niveles importante en dos distritos de la provincia: en Rupa Rupa donde
representa 24.30% de la PEA y en el distrito de Jos Crespo y Castillo,
donde esta actividad representa 40% de la PEA, segn el Censo realizado1993. El sector manufacturero es incipiente, que absorbe apenas el 5%
de la oferta laboral. El sector turismo, a pesar de las bondades de
nuestra provincia, tiene muchas limitaciones de infraestructura vial, de
servicios, de capacitacin y de puesta en valor de los atractivos tursticos.
En cuanto a las exoneraciones tributarias, la provincia en
mencin cuenta con el beneficio dada por la Ley 27037- Ley dePromocin de la Inversin en la Amazona desde 1,999 que consiste, en
la exoneracin del IGV para los bienes y servicios que se consumen en la
zona de influencia. La rebaja del impuesto a la renta del 30% al 10%,
siempre y cuando se realicen las actividades agropecuarias, acuicultura,
pesca, turismo y las manufacturas vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes
de las actividades antes indicada, as como la transformacin forestal
siempre que sean producidos en la zona. Adicionalmente, tambin gozan
de un crdito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la
venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito, equivalente
al 25% del impuesto bruto mensual.
Las exoneraciones tributarias que goza la provincia de LeoncioPrado, fue concebido por el Gobierno de turno como una herramienta
para promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona,
estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de
la inversin privada. Es decir, El Estado cumple un rol promotor de la
inversin privada, mediante la ejecucin de obras de inversin pblica y
el otorgamiento al sector privado de concesiones de obras de
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infraestructura vial, portuaria, turstica y de energa; as como el
desarrollo de las actividades forestal y acucola. De otra parte, asegura
el acceso a salud, educacin, nutricin y justicia bsicas en la zona, conel fin de mejorar la calidad de vida de la poblacin. (Ley N 27037 Art.
1;4; 11; 12 y 13)
Bajo este contexto, los beneficios tributarios tienen como fin
supremo mejorar la calidad de vida de la poblacin, sin embargo a pesar
que Ley 27037 tiene ms de 12 aos de aplicacin, los referentes
empricos observables denotan al parecer un desarrollo rezagado y pocosignificativo en salud, educacin, nutricin e infraestructura pblica, en
todo caso amerita ser evaluada para determinar su eficacia, caso
contrario proponer estrategias para su eliminacin, toda vez que dichas
exoneraciones atentan con la recaudacin tributaria.
3.2 Definicin del problema.El Estado con la finalidad de promover el desarrollo de la
Amazona, por la falta de integracin con el resto del pas, sus
desventajas geogrficas y de infraestructura, implementan una serie de
beneficios tributarios que datan de hace muchos aos atrs y otros que se
implementaron recientemente. En efecto, entre los principales beneficios
tributarios se cuenta con el Protocolo Peruano Colombiano de 1,938 que
consiste en devolver el I.G.V por los bienes importados de ese pas con
destino a la Amazona. Posteriormente, con D. Ley N 21503 se
implementa el reintegro tributario que funciona similar al protocolo antes
aludido. Y recientemente, con la Ley N 27037se goza de la exoneracin
del IGV por los bienes y servicios adquiridos en la Amazonia,
exoneracin del ISC a los combustibles y la reduccin de la tasa del
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impuesto a la renta a 10% y 5% para actividades agropecuarias, pesca,
turismo y manufactura de productos primarios.
Las exoneraciones tributarias conocido tambin como gastos
tributarios, est bastante difundido en el mundo. En la lista se pueden
encontrar desde pases desarrollados como EE.UU., Canad, Irlanda,
hasta pases en vas de desarrollo como India, Brasil, Pakistn, Nigeria,
Egipto, Angola y entre otros al Per. El objetivo principal de otorgar
estos incentivos es atraer inversin, nueva tecnologa o generar empleo;
fomentar el desarrollo de determinadas industrias consideradasestratgicas por el Estado y as no perder competitividad, diversificar la
estructura econmica, entrenar y desarrollar el capital humano y
fomentar el desarrollo de reas geogrficas deprimidas o que presentan
desventajas de infraestructura o atencin del Estado.(MEF, 2003).
En este orden de ideas, la provincia de Leoncio Prado tambin
goza de estas exoneraciones tributarias, especialmente con el IGV y el
impuesto a la renta estipuladas en la Ley 27037Ley de promocin de la
inversin de la Amazona que est vigente desde el ao 1999. Sin
embargo, a pesar que la aplicacin de la citada ley tiene ms de 12 aos
no se ha efectuado la evaluacin de su eficacia en la provincia, por el
contrario se percibe cambios pocos significativos en la mejora de la
calidad de vida. Por ejemplo, la cerca del 91% de la poblacin tienenms de una necesidad bsica insatisfecha, el 29% presenta desnutricin
crnica, el analfabetismo promedio provincia llega al 11.10%, el 53% de
la poblacin no tiene agua potable, el 29% no tiene desage y el 46% no
tienen acceso a energa elctrica. (Plan de desarrollo concertado, 2009).
Bajo este contexto, es imprescindible evaluar los efectos de las
exoneraciones tributarias, a fin de verificar su eficacia, caso contrario
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plantear alternativas para su eliminacin, toda vez que perjudica la
recaudacin tributaria en desmedro de nuestro sistema tributario
nacional.
3.3 Delimitaciones.3.3.1Terica
Para la elaboracin y ejecucin de la presente investigacin,
se utilizarn los diversos enfoques referidos a las exoneraciones
tributarias. Del mismo modo se analizar las normas tributarias
referidas a los beneficios tributarios, tales como la Ley 27037Ley
de promocin de la inversin de la Amazona y otros trabajos de
investigacin referidos al problema.
3.3.2Espacial.El trabajo de investigacin abarcar a la Provincia de
Leoncio Prado que cuenta con una poblacin de 116,965
habitantes y sus seis distritos como son Rupa Rupa con su capital
Tingo Mara, Jos Crespo y Castillo, Mariano Dmaso Beran,
Padre felipe Luyando, Daniel Alomas Robles y Hermilio Valdizn.
Este territorio de anlisis permitir evaluar las exoneraciones
tributarias comprendidos en el periodo 2008 2012, utilizando
indicadores sociales, econmicos y tributarios.
3.3.3Temporal.Por la naturaleza del estudio que comprenden datos histricos
la presente investigacin de carcter longitudinal, toda vez que se
evaluar el periodo de 2008 al 2012. Su ejecucin se iniciar en
Abril del 2012 y culminar posiblemente en Abril del 2014.
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3.4 Formulacin de las interr ogantes.3.4.1I nter rogante principal.
Cules son los resultados de la aplicacin de las exoneraciones
tributarias en la provincia de Leoncio Prado en el periodo 2008 -
2012?
3.4.2I nterr ogantes segundar ias.a.
Cules son los enfoques que sustentan la importancia de lasexoneraciones tributarias como poltica de desarrollo?
b. Qu beneficios tributarios tiene la provincia de LeoncioPrado en mrito a la legislacin que regula las exoneraciones
tributarias en la Amazona?
c. Qu impacto ha tenido las exoneraciones tributarias en losniveles de salud, educacin, nutricin e infraestructura para el
periodo 20082012 en la provincia de Leoncio Prado?
d. De qu manera las exoneraciones tributarias tienenincidencia en el crecimiento econmico de la provincia de
Leoncio Prado en el periodo 20082012?
3.5
Planteamiento de los objetivos.
3.5.1Objetivo pri ncipal.Evaluar los resultados de la aplicacin de las exoneraciones
tributarias en la provincia de Leoncio Prado en el periodo 2008
2012.
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3.5.2Objetivos especficos.a. Analizar los enfoques que sustentan la importancia de las
exoneraciones tributarias como poltica de desarrollo.
b. Investigar los beneficios tributarios que tiene la provincia deLeoncio Prado en mrito a la legislacin que regula las
exoneraciones tributarias en la Amazona.
c. Evaluar el impacto de las exoneraciones tributarias en losniveles de salud, educacin, nutricin e infraestructura para el
periodo 20082012 en la provincia de Leoncio Prado.
d. Determinar si las exoneraciones tributarias tienen incidenciaen el crecimiento econmico de la provincia de Leoncio Prado
en el periodo 20082012.
3.6 Justificacin.3.6.1Terica.
El trabajo de investigacin a llevar a cabo, se justifica porque
el desarrollo integral de la Amazona, entre ellas la provincia de
Leoncio Prado depende de la sostenibilidad del desarrollo
econmico y la inversin pblica que el Estado debe asegurar.
Entre esta estrategia se encuentra las exoneraciones tributarias
reguladas por la Ley 27037Ley de Promocin de la Inversin de
la Amazona que tiene como objetivo, justamente el desarrollo
antes mencionado.
En ese sentido, se debe evaluar la eficacia de dichas
exoneraciones a fin de conocer el impacto que tiene en el
desarrollo social y econmico en esta parte del Per. Si se
demuestra lo contrario, es decir su ineficacia entonces
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plantearemos estrategias para su eliminacin y mejorar la
recaudacin tributaria.
3.6.2Prctica.De los resultados que se obtendrn al finalizar la
investigacin, se podrn tomar medidas inmediatas y plantear
propuestas, sea para neutralizar los factores adversos, como para
fortalecer los factores favorables del crecimiento econmico en la
en la provincia de Leoncio Prado.
I V.MARCO TERICO Y CONCEPTUAL5.1 Antecedentes de la investigacin
Los antecedentes que hemos podido encontrar y que se relacionan
con el trabajo de investigacin, los mismos que nos dan un alcance de la
problemtica a tratar, son los siguientes:
GIL, Alejandro. (2001). Gastos tr ibutar ios: Breve Anlisis de su
Impacto en el Sistema tributario Cubano
Trabajo descriptivo desarrollado por el funcionario del
Ministerio de Finanzas y Precios de Cuba. El autor tras un repaso
conceptual del tema, explica las caractersticas principales de la
fiscalidad en Cuba, exponiendo brevemente los antecedentes delsistema tributario cubano, su diseo actual y la coyuntura que le
dio origen, detecta los factores que definen la existencia de gastos
tributarios (comnmente llamados exoneraciones tributarias), y
propone un primer acercamiento a la evaluacin de su factibilidad
y eficacia, estableciendo un grupo de conclusiones y
recomendaciones.
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Una de las conclusiones a las que lleg el autor luego del
anlisis que realiz, fue que, los gastos tributarios o exoneraciones
tributarias, constituyen prdida de recaudacin, que privan alEstado de ingresos que podran ser empleados para el
financiamiento directo de programas de gasto de inters pblico,
en contraposicin al uso, al arbitrio de los agentes beneficiados, de
esos ingresos en la consecucin de los objetivos para los que se
establecieron dichas ventajas fiscales.
M INI STERIO DE ECONOMA Y F INANZAS. (2003). Anlisis
de las exoneraciones e incentivos tributarios y propuesta de
estrategia para su eliminacin.
Trabajo descriptivo desarrollado por la empresa
consultora Apoyo S.A., en el cual se realiza un anlisis integral de
las exoneraciones tributarias e incentivos tributarios vigentes en el
Per, vinculados a impuestos del gobierno nacional y se precisa
que dichas exoneraciones, cualquiera sea su naturaleza, no ha
contribuido significativamente al desarrollo de las zonas
beneficiadas, siendo esto demostrado en el anlisis de los casos que
presenta este estudio.
Para la estimacin de los gastos tributarios, el Ministerio
de Economa y Finanzas ha utilizado el mtodo de recaudacin
perdida bajo un escenario conservador. Por este motivo se
estiman gastos tributarios ex post para el ao 2002.
Con el anlisis realizado, el MEF plantea propuestas
orientadas a eliminar gradualmente las exoneraciones e incentivos
tributarios a fin de promover el desarrollo de las zonas
beneficiadas con estos programas.
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Finalmente, de la evidencia recogida, concluyen que las
exoneraciones tributarias en la Amazona no han cumplido su
objetivo primordial, como es el de contribuir en el desarrollosostenible e integral de la Amazona Peruana. Por el contrario han
generado consecuencias sociales que se deben corregir. En ese
sentido enumeran el impacto de la aplicacin de las exoneraciones:
Las exoneraciones vertidas en la Ley han incrementado el costo
para la administracin tributaria.
Han propiciado oportunidades de evasin y elusin sistemtica
de impuestos, sobre todo en la comercializacin de
combustibles afectando a la empresa formal de la provincia de
Leoncio prado.
AJALCRIA, M iguel (2008). El gasto tr ibutario como poltica
tr ibutar ia preferencial en el Departamento de San Marti n
Tesis presentada y aprobada para la obtencin del ttulo
profesional de Economista en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos; cuyo objetivo principal fue realizar un anlisis
integral del gasto tributario, a fin de diferenciar los beneficios a la
economa de los efectos negativos que se producen con la
aplicacin de una poltica tributara preferencial orientada hacia el
consumo en el departamento de San Martin, permitindole al
Estado Peruano contar con una estrategia de desarrollo orientado
las propuestas al desarrollo sostenido de dicho departamento.
Asimismo, se puso a prueba la hiptesis siguiente: Las
exoneraciones tributarias orientadas al consumo han impedido el
crecimiento econmico, mientras que una reorientacin hacia el
sector productivo permitir este crecimiento econmico. En
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efecto, entre los principales resultados se tiene que la exoneracin
tributaria creada con la supuesta mejora en la competitividad de un
sector se realiza a costa de reducir la competitividad de los dems.Por lo tanto el gasto tributario por ende fue mayor que el beneficio
al consumidor.
5.2 Marco ter icoEl uso de exoneraciones tributarias est bastante difundido en el
mundo. En la lista se pueden encontrar desde pases desarrollados como
EE.UU., Canad, Irlanda hasta pases en vas de desarrollo como India,
Brasil, Per, Pakistn, Nigeria, Egipto, Angola, entre otros. En efecto,
cerca del 85% de pases () cuenta con algn tipo de incentivos
fiscales. Entre la muestra de pases se encuentran: EE.UU. Canad,
Irlanda, Brasil, Argentina, Angola, Nigeria, Egipto, Ghana, Tailandia,
India, Pakistn, Ecuador, Malawi, Mauritania, Vietnam, entre otros.
(MEF, 2003)
Esto demuestra que dentro de las muchas modalidades de accin
fiscal y econmica existentes, las exoneraciones tributarias ocupan un
lugar de gran importancia en la poltica tributaria, por cuanto se
consideran gastos tributarios y en la medida en que se desarrollen
mecanismos para su correcta medicin, programacin y fiscalizacin, se
lograr mayor eficiencia en el cumplimiento de los objetivos polticos y
econmicos para los cuales fueron creados. (MEF, 2002)
El Per, al igual que otros pases en vas de desarrollo, considera a
los beneficios tributarios dentro su poltica econmica y fiscal, no
obstante el trmino empleado para hacer referencia a estos beneficios, es
el de Gasto Tributario.
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Al respecto Vinseiro (2001) indica de acuerdo con la prctica
internacional, los gastos tributarios pueden ser definidos como aquellas
decisiones de poltica fiscal que, a travs de diversas modalidades(exenciones y bonificaciones, tratamientos diferenciados o preferenciales,
incentivos fiscales, entre otros) permiten emplear la tributacin como una
variable de poltica fiscal dirigida a alcanzar determinados objetivos
macroeconmicos como es el desarrollo de ciertos sectores de la
economa nacional.
En general los gastos tributarios son instrumentos fiscales queutilizan los gobiernos como una alternativa a los programas de gasto
directo; que se emplean para alcanzar ciertos objetivos econmicos y
sociales. (MEF, 2002). Vale decir con el objetivo de:
Atraer inversin, nueva tecnologa o generar empleo.
Fomentar el desarrollo de determinadas industrias consideradas
estratgicas por el Estado.
No perder competitividad, en trminos de la capacidad de atraer
inversiones, dado el uso por pases vecinos.
Diversificar la estructura econmica, la cual puede ser especialmente
importante en pases ms expuestos a la volatilidad de los precios de
los commodities.
Entrenar y desarrollar el capital humano.
Fomentar el desarrollo de reas geogrficas deprimidas o que
presentan desventajas de infraestructura o atencin del Estado.
Sustituir gastos explcitos del gobierno.
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En el Per existen ms de 193 beneficios tributarios distribuidos en
14 sectores, de los cuales el sector financiero se beneficia con 35
exoneraciones, de aplicacin general asciende a 41, mientras que en laAmazona se cuenta con 23 incentivos y en menores proporciones los
dems sectores. (MEF, 2003). Estos beneficios tributarios, han sido
implementados con la finalidad de promover el desarrollo de sichos
sectores.
Respecto a la Amazona, por la falta de integracin con el resto del
pas, sus desventajas geogrficas y de infraestructura, se implementanuna serie de beneficios tributarios que datan de hace muchos aos atrs y
otros que se implementaron recientemente; tal como se muestra en el
cuadro siguiente:
TABLA 1
BENEFI CIOS TRIBUTARIOS EN LA AMAZONIA
Entre los principales beneficios tributarios se cuenta con el
Protocolo Peruano Colombiano de 1,938 que consiste en devolver el
I.G.V por los bienes importados de ese pas con destino a la Amazona.
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Posteriormente, con D. Ley N 21503 se implementa el reintegro
tributario que funciona similar al protocolo antes aludido. Y
recientemente, con la Ley N 27037se goza de la exoneracin del IGV porlos bienes y servicios adquiridos en la Amazonia, exoneracin del ISC a
los combustibles y la reduccin de la tasa del impuesto a la renta a 10% y
5% para actividades agropecuarias, pesca, turismo y manufactura de
productos primarios.
En efecto, la Ley 27037Ley de Promocin de la Inversin de la
Amazona, establece las condiciones para la inversin pblica y lapromocin de la inversin privada. Para la aplicacin de esta Ley, la
Amazona comprende:
a)Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas ySan Martn.
b)Distritos de Sivia y Ayahuanco de la provincia de Huanta y Ayna, SanMiguel y Santa Rosa de la provincia de La Mar, del departamento de
Ayacucho.
c)Provincias de Jan y San Ignacio, del departamento de Cajamarca.d)Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La
Convencin, Kosipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y
Marcapata de la provincia de Quispicanchis, del departamento del
Cusco.
e)Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, ascomo los distritos de Monzn de la provincia de Huamales,
Churubamba, Santa Mara del Valle, Chinchao, Hunuco, Amarilis y
Pillco Marca de la provincia de Hunuco, Conchamarca,
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Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo, del departamento de
Hunuco.
f) Provincias de Chanchamayo y Satipo, del departamento de Junn.g)Provincia de Oxapampa, del departamento de Pasco.h)Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de la
provincia de Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya,
Phara y Alto Inambari, Sandia y Patambuco de la provincia de
Sandia, del departamento de Puno.
i ) Distritos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la provincia deTayacaja, del departamento de Huancavelica.
j) Distrito de Ongn de la provincia de Pataz, del departamento de LaLibertad.
k)Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba,del departamento de Piura.
Dentro de los principales beneficios tributarios que goza la
Amazona peruana mediante esta ley, estn el impuesto a la renta, el IGV
e ISC.
Respecto al impuesto a la renta, los contribuyentes ubicados en la
Amazona, dedicados principalmente a las actividades agropecuarias,
acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras
vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de
productos primarios, aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta
correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa de 10%, con
excepcin de los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto,
Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de
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Ucayali, quienes aplicarn para efectos del Impuesto a la Renta, una tasa
de 5 %.
En cuanto al IGV, el beneficio es a los contribuyentes ubicados en la
Amazona peruana gozarn de la exoneracin del IGV, por las siguientes
operaciones: La venta de bienes que se efecte en la zona para su
consumo en la misma; Los servicios que se presten en la zona; Los
contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en dicha zona.
El gas natural, petrleo y sus derivados tambin se benefician para
aquellas empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios se encontrarn exoneradas del Impuesto General a las
Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al petrleo, gas
natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen
en dichos departamentos para el consumo de stos.
Los beneficios tributarios extendidos a la Amazona se dieron con
el nico objetivo de mejorar la calidad de vida y promover la inversin
privada. As lo entendi tambin, el gobierno del ExPresidente Alberto
Fujimori, porque para nadie es extrao que la promulgacin de esta Ley,
por el ex mandatario fue slo una de las herramientas que el Ejecutivo
de entonces utiliz para encarar el problema poltico generado en Loreto
tras la firma de Paz con el Ecuador(Malpartida & Teodoro, 2006).
Uno de los pilares de la Ley de la Amazona, es justamente
disminuir la pobreza en el mbito de influencia, sin embargo, segn los
referentes empricos observables el porcentaje de contribucin al PBI de
toda la regin selva se comport casi estticos en el tiempo, en todo caso
su crecimiento es poco significativo.
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TABLA 2
CONTRIBUCION AL PBI(En porcentajes respecto al PBI total)
DEPARTAMENTO 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
Amazonas 0.40% 0.50% 0.50% 0.50% 0.60% 0.50% 0.50% 0.50%
Loreto 2.50% 2.40% 2.50% 2.50% 2.40% 2.50% 2.50% 2.40%
Madre de Dios 0,4% 0,4% 0,4% 0,4% 0,4% 0,4% 0,5% 0,5%
San Martn 1,1% 1,0% 1,1% 1,1% 1,1% 1,3% 1,3% 1,3%
Ucayali 0,9% 0,8% 0,9% 0,9% 1,1% 1,1% 1,1% 1,0%
Selva 5,2% 5,1% 5,3% 5,3% 5,7% 5,8% 5,8% 5,8%
Resto del Per 94,8% 94,9% 94,7% 94,7% 94,3% 94,2% 94,2% 94,2%
Fuente:INEI
Analizando el crecimiento del PBI de la selva, por llamarlo as, se
denota que alcanz el mayor nivel en el ao 1998 (5.7%), es decir antes
de la dacin de la Ley de la Amazona. Sin embargo, despus de la
aplicacin de la citada Ley, el crecimiento fue poco significativo llegando
el 2001 a 5.8%, slo aument en 0.1%. Es ms, se nota por
departamentos que la influencia en el crecimiento econmico es bajo, en
algunos casos desciende, como por ejemplo Amazonas que paso de un
PBI 0.60% en 1998 a 0.50% en 2001.
Por lo tanto, la Ley de ninguna manera contribuy al crecimiento
econmico de la Amazona. Es ms. Si desagregamos en departamentos
vemos que la regin selva (en el cul se encontrara Hunuco)prcticamente no experimento incrementos significativos despus de la
aplicacin de la Ley, por eso llega a 5.8% en el 2001.
Respecto a los beneficios a los combustibles, esta situacin
generara pues el desarrollo de ese sector, asimismo, contribuir a
mejorar la calidad de vida, al disminuir los precios de los combustibles a
los consumidores. Del mismo modo, se piensa que el sector industrial
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mejorara al disminuir sus costos de produccin. No obstante, todo esto
no deja de ser una inverosmil realidad. Vale decir que la Ley no ha
beneficiado directamente a la poblacin tal como se concibi, por elcontrario ha ocasionado un retraso sistemtico y una competencia desleal
en el sector mayorista de combustibles.
En efecto, un estudio de la Secretara Tcnica de la Comisin de
Libre Competencia de INDECOPI, concluye que la aplicacin de la Ley
de Amazona gener la reduccin del precio de venta de la refinera por
el traslado de la exoneracin de impuestos, producindose el incrementode la demanda. Asimismo, menciona el estudio que inmediatamente
despus de la aplicacin de la Ley de la Amazona, los volmenes de
venta se incrementaron significativamente y que luego continuaron
creciendo de forma sostenida a pesar de la recesin en la actividad
econmica. As, el promedio de venta mensual de gasolina 84 se
increment en 238% entre 1998 y 1999 mientras que el diesel 2 registr
en promedio un aumento de 48% en el mismo periodo. Estos hechos
podran indicar la existencia de ventas de combustible exonerado de
impuestos en zonas no comprendidas por la Ley de la Amazona,
generndose un mercado al margen de la Ley.
En consecuencia, el objeto de la Ley no se ha cumplido en
cabalidad. Por el contrario, ha generado situaciones incongruentes con eldesarrollo sostenible de la Amazona. Toda vez que no ha mejorado la
calidad de vida de la poblacin, ni tampoco se ha promovido en igualdad
de condiciones, la competencia en el sector mayorista de combustibles.
Bajo este contexto, la provincia de Leoncio Prado tambin goza
de estas exoneraciones tributarias, especialmente con el IGV y el
impuesto a la renta estipuladas en la Ley 27037Ley de promocin de la
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inversin de la Amazona que est vigente desde el ao 1999. La
cobertura de dicho beneficio se extiende a las siguientes provincias de
Hunuco, tal como mostramos a continuacin:
TABLA 3
DI STRITOS DE LA REGION HUANUCO COMPRENDIDOS EN EL
ALCANCE DE LA LEY DE LA AMAZONI A
DEPARTAMENTO PROVINCIA DISTRITO
H
u
n
u
c
o
Leoncio Prado Todos
Puerto Inca Todos
Maran Todos
Pachitea Todos
Huamales Todos
Hunuco
Churubamba
Santa Mara del Valle
Chinchao
Hunuco
Amarlis
Pillco Marca
AmboConchamarcaTomayquichua
Ambo
Como se puede observar para el caso de la Provincia de Leoncio
Prado la cobertura es total, vale decir a sus seis distritos
correspondientes. Sin embargo, a pesar que la aplicacin de la citada ley
tiene ms de 12 aos no se ha efectuado la evaluacin de su eficacia en laprovincia, por el contrario se percibe cambios pocos significativos en la
mejora de la calidad de vida.
En virtud de este anlisis si exploramos los indicadores sociales
disponibles, se puede observar en la regin Hunuco un estancamiento en
su desarrollo social, tal como apreciamos en la tabla siguiente:
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TABLA 4
NECESIDADES BSICAS INSATI SFECHAS COMPARATI VO
1993 - 2005
REGIONES 1993 2005
Huancavelica 94.2% 88.3%
Apurmac 93.0% 84.6%
Amazonas 90.4% 83.8%
Hunuco 85.0% 78.1%
Madre de Dios 77.5% 66.5%
San Martn 77.3% 66.3%
Loreto 75.4% 65.4%
Ucayali 71.7% 60.5%
Fuente:Censo de Poblacin y Vivienda 1993/2005 - INEI
Se aprecia en la tabla adjunta que existen necesidades bsicas
insatisfechas, si bien disminuy de 85% en 1993 a 78% en el 2005, con
una variacin del 7% creemos que eso es poco significativo. Vale decir,
que en la regin Hunuco prcticamente no se ha sentido el desarrollo
social y econmico, a pesar de que Ley aludida tena como objetivo
primordial justamente mejorar la calidad de vida de la poblacin, en este
caso de la regin Hunuco con las provincias que reciben este incentivo
tributario desde 1999.
A nivel de la regin Hunuco se puede observar en las tablas 5 y
6 las necesidades bsicas insatisfechas a nivel de provincia y distrito
respectivamente, en ambos casos el problema es latente, es decir existe un
porcentaje significativo de la poblacin con limitaciones sociales.
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promedio provincial llega al 11.10%, el 53% de la poblacin no tiene
agua potable, el 29% no tiene desage y el 46% no tienen acceso a
energa elctrica. (Plan de desarrollo concertado, 2009).
Bajo este contexto, es imprescindible evaluar los efectos de las
exoneraciones tributarias, a fin de verificar su eficacia, caso contrario
plantear alternativas para su eliminacin, toda vez que perjudica la
recaudacin tributaria en desmedro de nuestro sistema tributario
nacional.
5.3 Conceptos bsicosa)Exoneraciones tr ibutar ias
Son los ajustes razonables a la base imponible de un impuesto que
ha sido enmarcado en una Ley que busca combatir la evasin y
formalizar de la economa. Entendemos que dichas exoneraciones
pretenden perfilar el impuesto al objetivo central del mismo,
eliminando transacciones con bajo riesgo de evasin u operaciones
relacionadas ms a la operatividad corriente del Sistema Financiero.
(MEF, 2008).
b)Gastos tr ibutariosSon las concesiones tributarias, o desviaciones respecto de un
Sistema Tributario Base, que los gobiernos utilizan para alcanzar
determinados objetivos econmicos y sociales. Dentro de ellas pueden
ser considerados una variedad de instrumentos tributarios tales como
crditos, exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasa,
deducciones, diferimientos y devoluciones, entre otros. (MEF, 2008).
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c) Crecimiento econmicoEl crecimiento econmico es una variable que aumenta o
disminuye el producto interior bruto (PIB). Si el PIB crece a un ritmosuperior al del crecimiento de la poblacin, se dice que el nivel de
vida de sta aumenta. Si por el contrario la tasa de crecimiento de la
poblacin es mayor que la tasa de crecimiento del PIB, podemos
afirmar que el nivel de vida de la poblacin est disminuyendo.
El crecimiento se puede medir en trminos nominales o reales
(descontando los efectos de la inflacin). Si el PIB nominal haaumentado a una tasa de crecimiento del 5% y la inflacin alcanza
una tasa del 4% en el mismo periodo, podemos decir, en trminos
reales, que la tasa de crecimiento es del 1%, que es el aumento real
del PIB. (Gestiopolis, 2001)
d) I GVImpuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor
parte de bienes y servicios en funcin del valor del producto vendido,
es decir un porcentaje, el cual actualmente es de 18%. Es una
obligacin del comprador, siendo el vendedor un mero intermediario
entre ste y el ente recaudadorSUNAT. (TUO de la Ley IGV).
e) I SCEl Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo
especfico. El cual grava la venta en el pas a nivel de productos de
determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas
de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los
juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el
Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin
inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este
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Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado,
segn las tablas respectivas. (TUO de la Ley IGV).
V. PLANTEAM IENTO DE LAS H IPTESIS5.1 H iptesis General.
Las condiciones sociales y econmicas de la provincia de Leoncio
Prado no han presentado un mejoramiento significativo respecto a los
objetivos planteados en las exoneraciones tributarias en el periodo 2008 -
2012
5.2 H iptesis Segundarias.a. Los enfoques generales que sustentan la importancia de las
exoneraciones tributarias como poltica de desarrollo, estn
perdiendo vigencia actualmente en la teora tributaria.
b. En comparacin con las dems regiones de la Amazona, la provinciade Leoncio Prado cuenta con menos beneficios tributarios,
limitndose solo a la exoneracin del IGV y del impuesto a la renta
para ciertas actividades.
c. El impacto de las exoneraciones tributarias en los niveles de salud,educacin nutricin e infraestructura han sido pocos significativos en
la provincia de Leoncio Prado para el periodo 2008 2012.
d. Las exoneraciones tributarias han contribuido nfimamente en elcrecimiento econmico de la provincia de Leoncio Prado en el
periodo 20082012.
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5.3 Operacionalizacin de la hiptesis5.3.1 Variables
- Var iable Dependiente (Y)
Y = Exoneraciones Tributarias.
- Var iables Independientes
X = Situacin social.
Z = Situacin econmica
5.3.1Operacional izacin de las vari ables Var iables independientes
X = Situacin social de la provincia de Leoncio Prado
Inversin y cobertura en salud.......X1
Inversin y cobertura en educacin...X2
Inversin y dficit en infraestructura vial.....X3
Niveles de Necesidades bsica insatisfechas....X4
Y = Situacin econmica de la provincia de Leoncio Prado
Evolucin del PBIpor sectores......Y1
Nivel de productidad.....Y3
Nivel de Ingreso de las Familias........Y4
Nivel de empleo..Y5
Var iables dependienteZ= Exoneraciones Tr ibutari as en la provincia de Leoncio
Prado
Inventario de las exoneraciones tributarias....X1
Los gastos tributarios..X2
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Estudio de casos...X3
Costo de administrar las exoneraciones tributarias.....X4
5.4 Procesos Lgicos
Para todo x, se cumple que, si pentonces q. Significa que las
exoneraciones tributarias no han tenido un impacto significativo en el
crecimiento social y econmico de la provincia de Leoncio Prado.
5.5 Prueba de H iptesisPara la prueba de Hiptesis se utilizar la prueba x
2(chi-cuadrado),
el mismo que se calcular con la frmula siguiente:
Donde:
O =el nmero observado de individuos de un fenotipo particular.
E =el nmero esperado de este fenotipo, y =sumatoria de todas las k
N =Nmero total de observaciones (encuestados)K =Categoras (nmero de opciones de respuestas)I =Frecuencia observada s (respuestas obtenidas)0i =Frecuencia observada (respuestas obtenidas)Ei =Frecuencias esperadas (respuestas esperadas) N/Kgl =Grado de libertad k-1
=(Alfa) Nivel de significacin.
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VI .DI SEO MUESTRAL Y METODOLOGA6.1 Nivel de I nvestigacin
Por la naturaleza del problema, este trabajo es de carcter
DescriptivoExplicativo, porque evala las exoneraciones tributarias en
el periodo 20082012 en relacin a los objetivos de los mismos.
6.2 Tipo de I nvestigacinDe acuerdo al propsito de la investigacin, naturaleza de los
problemas y objetivos formulados en el trabajo, el presente estudio rene
las condiciones suficientes para ser calificado como una investigacin
aplicada; en razn que para su desarrollo se apoyar en verdades ya
conocidas a fin de ser aplicados en el proceso de evaluacin de las
exoneraciones tributarias en la provincia de Leoncio Prado.
6.3 Poblacin y muestraLa informacin a manejar en la ejecucin del presente trabajo de
informacin es de segundo nivel, vale decir se utilizar datos del INEI,
BCR, SUNAT, Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, Gobierno
regional Hunuco, entre otras entidades encargadas de elaborar
indicadores econmicos y sociales.
En ese sentido, no se cuenta con una poblacin definida y por tanto
tampoco es necesario determinar muestra alguna. Sin embargo es de
aclarar que el estudio se llevar a cabo en el territorio de la provincia de
Leoncio Prado, con sus seis distritos.
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6.4 Mtodos de I nvestigacinPor la naturaleza de la investigacin a efectuar, aplicaremos los
mtodos siguientes:
Generales
Histrico
Este mtodo permitir conocer los cambios que han experimentado
los beneficios tributarios en la Amazona.
Dialctico
Servir para describir y explicar las conexiones endgenas y
exgenas de las exoneraciones tributarias y su impacto en el
desarrollo econmico y social de la provincia de Leoncio Prado.
Especficos
Inferenciales
Servir para estudiar, a travs de la induccin y la deduccin, las
variables expuestas en la hiptesis central para determinar las
posibles causas y consecuencias del fenmeno.
6.5 Tcnicas de I nvestigacinLas tcnicas de investigacin que se utilizarn para contrastar la
hiptesis planteada son las siguientes:
Sistematizacin bibliografa y hemerogrfica.
Encuesta.
Entrevista.
Observacin ordinaria.
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6.6 I nstrumentos de MedicinLos instrumentos de investigacin a emplear son:
Fichas bibliogrficas y hemerogrficas.
Fichas de investigacin.
Cuestionarios de encuestas.
Cdula de entrevista.
Guas de observacin.
Papeles de trabajo.
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VI I .MATRIZ DE CONSISTENCIAPROBLEMAS OBJETIVOS HIPTESIS VARIABLES METODOLOGIA
Problema principal.
Cules son los resultados de la
aplicacin de las exoneraciones
tributarias en la provincia de
Leoncio Prado en el periodo 2008 -
2012?
Problemas secundarios.
Cules son los enfoquesque sustentan la
importancia de las
exoneraciones tributarias
como poltica de desarrollo?
Qu beneficios tributariostiene la provincia de
Leoncio Prado en mrito a
la legislacin que regula las
exoneraciones tributarias
en la Amazona?
Qu impacto ha tenido lasexoneraciones tributarias
en los niveles de salud,
educacin, nutricin e
infraestructura para el
periodo 2008 2012 en la
provincia de Leoncio Prado?
De qu manera lasexoneraciones tributarias
tienen incidencia en el
crecimiento econmico de
la provincia de Leoncio
Prado en el periodo 2008
2012?
Objetivo general.
Evaluar los resultados de la
aplicacin de las exoneraciones
tributarias en la provincia de
Leoncio Prado en el periodo 2008
2012.
Objetivos especficos.
Analizar los enfoques quesustentan la importancia de
las exoneraciones tributarias
como poltica de desarrollo.
Investigar los beneficiostributarios que tiene la
provincia de Leoncio Prado
en mrito a la legislacin
que regula las exoneraciones
tributarias en la Amazona.
Evaluar el impacto de lasexoneraciones tributarias en
los niveles de salud,
educacin, nutricin e
infraestructura para el
periodo 2008 2012 en la
provincia de Leoncio Prado.
Determinar si lasexoneraciones tributarias
tienen incidencia en el
crecimiento econmico de la
provincia de Leoncio Prado
en el periodo 2008 2012.
Hiptesis general.
Las condiciones sociales y econmicas de la
provincia de Leoncio Prado no han
presentado un mejoramiento significativo
respecto a los objetivos planteados en las
exoneraciones tributarias en el periodo 2008-2012
Hiptesis secundarias.
Los enfoques generales que sustentanla importancia de las exoneraciones
tributarias como poltica de
desarrollo, estn perdiendo vigencia
actualmente en la teora tributaria.
En comparacin con las demsregiones de la Amazona, la provincia
de Leoncio Prado cuenta con menos
beneficios tributarios, limitndose
solo a la exoneracin del IGV y del
impuesto a la renta para ciertas
actividades.
El impacto de las exoneracionestributarias en los niveles de salud,
educacin nutricin e infraestructura
han sido pocos significativos en la
provincia de Leoncio Prado para el
periodo 2008 2012.
Las exoneraciones tributarias hancontribuido nfimamente en el
crecimiento econmico de la
provincia de Leoncio Prado en el
periodo 2008 2012.
A. VARIABLE INDEPENDIENTES:
X = Situacin social de la provinciade Leoncio Prado
Inversin y cobertura en salud...................X1 Inversin y cobertura en educacin....X2 Inversin y dficit infraestructura vial......X3 Niveles de NBI...X4
Y = Situacin econmica de la provincia dede Leoncio Prado
Evolucin PBI por sectores.....................Y1 Nivel de productividad.......Y2 Nivel de ingresos de las familias.....Y3 Nivel de empleo.Y4
B. VARIABLE DEPENDIENTE
Z = Exoneraciones tributarias en la provinciade Leoncio Prado
Inventarios de exoneraciones...Z1 Gastos tributarios.......Z2
Estudios de casos......Z3 Costo administrar las exoneraciones..Z4
Generales.
Histrico.Permitir conocer los cambios que
han experimentado los beneficios
tributarios en la Amazona.
Dialctico.Servir para describir y explicar las
conexiones endgenas y exgenas
de las exoneraciones tributarias y
su impacto en el desarrollo
econmico y social de la provincia
de Leoncio Prado.
Especficos.
Inferenciales.
Servir para estudiar, a travs de
la induccin y la deduccin, las
variables expuestas en la hiptesis
central para determinar las
posibles causas y consecuencias
del fenmeno.
Tcnicas de investigacin
Entrevista.
Observacin ordinaria.
Instrumentos de investigacin.
Cdula de entrevista. Guas de observacin.
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VI I I .ASPECTOS ADM INI STRATIVOS
8.1Cronograma de Actividades
MES
SEM.
AO
Elaboracin y Aprobacin del Proyecto. 2013 X X X X X X X X X X X X
Ajuste del Diseo Muestral. 2013 X X
Construccin de los Instrumentos de
Medicin.2013 X X
Elaboracin del Marco Terico. 2013 X X X X X X X X
Recoleccin de datos. 2013 X X X X X
Anlisis y Procesamiento de Datos. 2013 X X X
Redaccin final de la tesis. 2013 X X X
Revisin y reajuste. 2013 X
Presentacin y sustentacin 2013 X X X X
DIC
1 2 3 4
NOV
1 2 3 44 1 2
SET OCT
3 434 1 22 3 4 12 34 1 2 32 3
AGOST
1 2 3 4 1 4 1
MAYO JULIOENERO
ACTIVIDADES4 1
JUNIO
2 4 1
FEBRERO MARZO ABRI L
3 4 12 32 3
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8.2Presupuesto
DETALLE U.M CANT. C/U IMPORTE S/.
Personal de Investigacin
Asisitente de investigacin Mensual 4 250.00 1,000.00
Encuestadores Mensual 1 250.00 250.00
Materiales y Equipos 0.00
Camara digital Unidad 1 450.00 450.00
USB Unidad 2 50.00 100.00
Mini Grabadora Unidad 1 250.00 250.00
Combustible (motocicleta - gasolina) Gln. 5 13.00 65.00
Tablero de madera para escribir Unidad 2 10.00 20.00
Archivadores Unidad 4 8.00 32.00
Gastos Varios 0.00
Digitacin del informe hojas 200 2.00 400.00
Encuadernacion del informe Unidad 6 30.00 180.00
Costo Total 2,747.00
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I X.ESQUEMA DEL I NFORME FI NAL
Dedicatoria.
Agradecimiento.
Resumen.
Abstract.
Introduccin.
CAPI TULO I
PLANTEAM IENTO METODOLOGICO
1.1 Seleccin del problema.1.2 Caracterizacin del problema.1.3 Definicin del problema.1.4 Delimitaciones.1.5 Formulacin de las interrogantes.1.6 Planteamiento de los objetivos.1.7 Justificacin e importancia.1.8 Hiptesis de investigacin.1.9 Metodologa de la investigacin.
CAPI TULO II
FUNDAMENTO TEORICO
2.1Antecedentes de investigacin.2.2Revisin terica.2.3Marco conceptual.
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CAPITULO II I
PRESENTACIN, ANLI SI S E I NTERPRETACINDE RESULTADOS
3.1 Presentacin de resultados.
3.2 Anlisis e interpretacin de resultados.
3.3 Prueba de hiptesis.
Conclusiones.
Recomendaciones.
Bibliografa.
Anexos.
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X. BI BL IOGRAFAAjalcria, M. (2008). El gasto tributario como politica tributaria preferencial en el
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Nacional Mayor de San Marcos. Lima, Per.
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INDECOPI. (2002). Efectos de la Ley de la Amazona en la Comercializacin Mayorista de
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Malpartida, J. D., & Teodoro, H. (2006). Anlisis de los efectos de la ley de promocin de la
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Per. (2006,Puno, Per), Trabajos. Puno, Per, Colegio de Contadores Pblicos de
Puno, 2006, pgs. 1-18.MEF. (2003).Analisis de la exoneraciones e incentivos tributarios y propuesta de estratega
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http://www.eclac.org/ilpes/noticias/paginas/6/13526/AlejandroGil.pdf