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Proyecto Reforma Tributaria 2014

Comité Normas Internacionales

Análisis de Resultados

Expositores:

Claudio Salcedo – Gerardo Perez Cotapos – Rodrigo González

Rodrigo Winter - Darío Romero - Cristián Gárate - Rodrigo Benitez

¡ADVERTENCIA 100 BIS!

Excusa Legal

La información contenida en esta

presentación no puede ser considerada ni

utilizada para el diseño, planificación o

implementación de actos, contratos o

negocios constitutivos de abuso o

simulación, según lo dispuesto en los

artículos 4 ter y 4 quater del Código

Tributario!2

Temario

II. Créditos Fiscales Externos

III. Reglas de Subcapitalización

I. Precios de Transferencia

IV. Rentas Pasivas

V. Fuentes- Gastos- Venta Indirecta

Cristián Gárate - Confidencial

NVO GRAN PRINCIPIO INFORMARÁ LAS

MATERIAS TRIBUTARIAS

Primacía de la SUSTANCIA ECONÓMICA sobre lo meramente FORMAL

SUSTANCIA VERSUS FORMA

Cualquier vulneración a este gran concepto

podría ser considerada como realización de

actos “Abusivos” o “Simulados”

NVO GRAN PRINCIPIO INFORMARÁ LAS

MATERIAS TRIBUTARIAS

SUSTANCIA ECONÓMICA y los PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

El respaldo económico será transversal al ordenamiento tributario

(típico de PRECIOS DE TRANSFERENCIA).-

Normas que no son propias de PRECIOS DE TRANSFERENCIA

incluyen ahora su lógica.-

TASA IMPUESTO ÚNICO POR CAMBIO

EN EL ARTÍCULO 21

Sube la tasa aplicable al AJUSTE desde 35% a 40%

(nueva tasa por cambio en el Artículo 21)

Situación más gravosa sería la aplicación de la tasa del

40% + multa del 5% practicada en proceso de

fiscalización = 45% TOTAL AL AJUSTE

ART 41 E: Arm’s Length Principle y

Normas Relación consideradas en otros

artículos.- Artículo 41°, letra E, inciso segundo: Reorganizaciones Internacionales

“(…) Las disposiciones de este artículo se aplicarán respecto de lasreorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negociosseñaladas cuando a juicio del Servicio, en virtud de ellas, se haya producido acualquier título o sin título alguno, el traslado desde Chile al extranjero, debienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país y seestime que de haberse transferido los bienes, cedidos los derechos,celebrados los contratos o desarrollado las actividades entre partesindependientes, se habría pactado un precio, valor o rentabilidad normal demercado, o los fijados serían distintos a los que establecieron las partes, paracuyos efectos deberá aplicar los métodos referidos en este artículo”.

(Aplicación de Métodos Residuales para los casos de traslados de productos oprocesos específicos que no sean comparables vía métodos tradicionales)

¿SE ABRE UN MUNDO A LA APLICACIÓN DE LA VALORIZACIÓN DE ACTIVOS?

Artículo 41°, letra E), inciso tercero:

Arm´s length Principle = “VALORES NORMALES DE MERCADO”

“Se entenderá por precios, valores o rentabilidades normales de mercadolos que hayan o habrían acordado u obtenido partes independientes enoperaciones y circunstancias comparables, considerando por ejemplo, lascaracterísticas de los mercados relevantes, las funciones asumidas porlas partes, las características específicas de los bienes o servicioscontratados y cualquier otra circunstancia razonablemente relevante.Cuando tales operaciones no se hayan efectuado a sus precios, valores orentabilidades normales de mercado, el Servicio podrá impugnarlosfundadamente, conforme a lo dispuesto en este artículo”.

-(Necesidad de desarrollar + los “métodos residuales”. Cuando hace referencia a precios demercado da la impresión que trata de buscar comparables específico pero se complicacuando se hace referencia a “rentabilidades normales de mercado”)

- ANALISIS FUNCIONAL

ART 41 E: Arm’s Length Principle y

Normas Relación consideradas en otros

artículos.-

Artículo 10: Rentas de Fuente Chilena:

(inciso cuarto) “(…) En la aplicación de las letras anteriores, paradeterminar el valor de mercado de las acciones, cuotas, títuloso derechos de la persona o entidad extranjera, el Servicio podráejercer las facultades del artículo 41 E”

- Método para determinar valor de mercado de acciones???. Flujode Caja Descontado, Valorización por Múltiplos, Método de RetornoRequerido???

ART 41 E: Arm’s Length Principle y Normas

Relación consideradas en otros artículos.-

Artículo 14 N° 3, letra b) inciso segundo:

“(…) Con todo, el Servicio podrá impugnar fundadamente la forma de atribuciónde acuerdo a la forma en que ésta se habría distribuido o asignado encondiciones “normales de mercado”, es decir, en la forma que hayan ohabrían acordado u obtenido partes independientes en condiciones ycircunstancias comparables, considerando por ejemplo, las funciones oactividades efectivamente asumidas o llevadas a cabo por los socios en eldesarrollo del giro de la sociedad u otros elementos de juicio acordada ollevada a cabo por los contribuyentes, atribuyendo la renta, de acuerdo a lodispuesto en el artículo 41 E, en lo pertinente”.

ANALISIS FUNCIONAL- MATERIA QUE NO ES PROPIA DEPRECIOS DE TRANSFERENCIA SIGUE SU LÓGICA (SUSTANCIAVERSUS FORMA)



Artículo 31 inciso tercero:

“(RESPECTO DE ESAS CANTIDADES DEL ART.59) “(…), sólo procederá su deducción como gastoen el año calendario o comercial de su pago, abonoen cuenta o puesta a disposición. Se requiere paraque proceda su deducción, que se haya declarado ypagado el respectivo impuesto adicional, salvo que talescantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo,ya sea por ley o por aplicación un convenio para evitar la dobletributación internacional (…)

(…) Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lodispuesto en el citado artículo 41 E.”



Artículo 31 inciso tercero:

“(RESPECTO DE ESAS CANTIDADES DEL ART.59) “(…), sólo procederá su deducción como gastoen el año calendario o comercial de su pago, abonoen cuenta o puesta a disposición. Se requiere paraque proceda su deducción, que se haya declarado ypagado el respectivo impuesto adicional, ya sea porley o por aplicación un convenio para evitar la dobletributación internacional”



Artículo 37.- Norma control Bancos no constituidos en Chile.

“En el caso de los bancos que no estén constituidos en calidad desociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 31,inciso tercero y 41 E, la Dirección Regional podrá rechazar comogasto necesario para producir la renta el “exceso” que determinepor las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices porconcepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago queprovenga de operaciones financieras cuando los montos de estascantidades no guarden relación con las que se cobranhabitualmente en situaciones similares, conforme a losantecedentes que proporcione el Banco Central de Chile y laSuperintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud delrespectivo Director Regional”.



Artículo 38: Rentas o resultados “reales” de Establecimientos Permanentes:

La renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresasextranjeras que operen en Chile, se determinará sobre la base de los resultados obtenidos poréstos en su gestión en el país y en el exterior que les sean atribuibles de acuerdo a lasdisposiciones de este artículo. Para los efectos de determinar los resultados atribuibles alestablecimiento permanente, se considerarán sólo aquellas rentas originadas por actividadesdesarrolladas por éste, o por bienes que hayan sido asignados al establecimiento permanente outilizados por él, y se aplicará, en lo que sea pertinente, lo dispuesto en los artículos 12, 41 A, 41 By 41 C, en este último caso, cuando los respectivos Estados contratantes. Sin perjuicio de loanterior, los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán determinar los referidosresultados del establecimiento permanente de que se trate sobre la base de un balancegeneral según contabilidad completa, considerándose como si se tratara de una empresatotalmente separada e independiente de su matriz, tanto respecto de las operaciones quelleve a cabo con ella; con otros establecimientos permanentes de la misma matriz; conempresas relacionadas con aquella en los términos del artículo 41 E, o con tercerosindependientes.

(NORMA RELACION AMPLIA Y METODOLOGIA)



Artículo 38: Rentas o resultados “reales” de

Establecimientos Permanentes:

“(…) Para llevar a cabo ajustes a los resultados del

establecimiento permanente a fin de adecuarlos a lo

dispuesto en este artículo, cuando ello sea procedente,

tanto el contribuyente como el Servicio deberán estarse

a lo dispuesto en el artículo 41 E, en cuanto sea

aplicable”.



Artículo 38: Rentas o resultados “reales” de Establecimientos Permanentes:

“Será aplicable a la asignación de activos de cualquier clase,corporales o incorporales, que se efectúe desde el exterior porla matriz a un establecimiento permanente en el país, o desdeéste a su matriz extranjera u a otro establecimientopermanente ubicado en Chile o en el exterior, lo dispuesto enel inciso tercero del artículo 64 del Código Tributario”

¿Y el ARTICULO 41 E?



Artículo 41 F N° 9: Norma Exceso Endeudamiento:

“9: Se entenderá por deuda relacionada aquel financiamiento otorgado congarantía directa o indirecta de terceros, salvo que se trate de terceros norelacionados con el deudor que presten el servicio de garantía a cambiode una remuneración normal de mercado considerando para tales efectoslo dispuesto por el artículo 41 E. Sin embargo, se entenderá por deudarelacionada el financiamiento señalado en este número cuando el tercero norelacionado haya celebrado algún acuerdo u obtenido los fondos necesariospara declaración sobre las deudas, sus garantías y si entre los beneficiariosfinales de los intereses y demás partidas se encuentran personasrelacionadas, todo ello en la forma y plazo que establezca el Servicio medianteresolución. Si el deudor se negare a formular dicha declaración o si lapresentada fuera incompleta o falsa, se entenderá que existe relación entre elperceptor del interés y demás partidas y el deudor”.

También las Garantías (NORMA RELACION AMPLIA Y METODOLOGÍA)



Artículo 41 G N° 8: Rentas Pasivas

“8. Las rentas que las entidades controladas no

domiciliadas ni residentes en Chile obtengan

como consecuencia de operaciones realizadas

con contribuyentes constituidos, domiciliados o

residentes en Chile, siempre que: a) sean

partes relacionadas en los términos del

artículo 41 E;”

(NORMA AMPLIA RELACION)

Reestructuraciones internacionales y

operaciones transfronterizas con vinculados

Reestructuraciones internacionales (traspaso desde Chile alextranjero de ACTIVOS o FUNCIONES que son capaces degenerar renta atribuible en Chile)

APLICACIÓN DE METODOLOGIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: CUP

REVENTA

COST PLUS

DIVISIÓN DE UTILIDADES

TRANSACCIONAL DEL MARGEN NETO

MÉTODOS RESIDUALES (Faltaría mayor abundamiento sobre estos métodos)

Reestructuraciones y

operaciones nacionales con vinculados

Artículo 64° Código Tributario.

“(…) Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de

una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado,

sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un

impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar

dicho precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente

inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se

cobren en convenciones de similar naturaleza considerando

las circunstancias en que se realiza la operación”.

Reestructuraciones y

operaciones nacionales con vinculados

Artículo 64° Código Tributario.

LEGITIMA RAZON DE NEGOCIOS en reestructuraciones nacionales

METODOLOGÍA? CUÁL?

ARTÍCULO 41 E?

Métodos Aduaneros. Normas

OMC Valoración aduanera entre empresas vinculadas, tiene sus propias reglas

de ajustes que puede efectuar la Aduana, en el Acuerdo del Valor OMC.

Causal para tasar: cuando la vinculación ha influido en el precio.

Deben examinarse “las circunstancias de la venta”: forma en que se tienen organizadas las relaciones comerciales y forma de determinación del precio.

No obstante, se acepta el valor de transacción si el importador demuestra que su valor “se aproxima mucho” al de mercancías idénticas o similares entre compradores y vendedores independientes u otros métodos aceptados.

Corrección al valor, mediante aplicación sucesiva de métodos: idénticas-similares-valor reconstruido-deductivo-residual.

Ley 20.630 incorporó posibilidad de celebrar APA con SII y Aduanas.

Métodos Aduaneros.

Modificaciones: Se agregan dos nuevos incisos al art. 69 de la Ordenanza de

Aduanas: Si el importador vinculado no acompaña antecedentes o no son

suficientes: se formula un cargo (derechos e impuestos) por la diferencias.

OMC: los valores de comparación sólo son para uso por el importador y no debe establecerse valores de sustitución (o valores aduaneros mínimos).

Si resulta necesario diferir la valoración entre empresas vinculadas: se exigirá garantía por la diferencia de tributos.

En OMC es facultativo para Aduana. Para vinculadas pasa a ser obligatorio.

Para no vinculadas: se puede exigir garantía?

No debiera valorarse según las “Listas de precios de Aduanas”.

Se amplía de 1 a 3 años el plazo para formular los cargos.

Créditos Fiscales Externos

24

1. Acreditación de rentas de fuente

chilena

- Qué ocurre hoy con rentas de fuente chilena

que se sujetan a retención en país de la fuente?

- Ejemplo: Servicios de asistencia técnica

prestados en Chile y pagados desde Argentina

- Respuesta: Oficio 2768 de 2004 señala que no

se permite dar como crédito dichos impuestos

ya que sólo se puede otorgar créditos respecto

de rentas de fuente extranjera

25

1. Acreditación de rentas de fuente

chilena

- Reforma tributaria: Inciso primero del artículo

41 A reemplaza la expresión “rentas del

exterior” y lo reemplaza por expresión “rentas”

- Interpretaciones:

- Podría significar que se permitiría acreditar rentas de

fuente chilena sujetas a retención en la fuente

- Otra interpretación: Artículo 41 A letra D sigue

utilizando expresión “crédito por impuestos

extranjeros” por lo que aún no se puede acreditar

rentas de fuente chilena

- Sugerencia: Aclarar esta materia 26

2. Situación de excedentes de crédito de

Primera Categoría

- Situación antes de 2014: En mayoría de los

casos no era posible arrastrar créditos de

Primera Categoría cuando se estaba en

situación de pérdida;

- Ley 20.727 de 2014: Se puede arrastrar

créditos de Primera Categoría en situación de

pérdida y usarse contra rentas de fuente chilena

o extranjera;

- Reforma: Créditos arrastrados sólo pueden

usarse contra rentas de fuente extranjera.27

2. Situación de excedentes de crédito de

Primera Categoría

- Sugerencia: Restringir el uso de una norma

publicada hace 4 meses no parece razonable.

28

3. Establecimientos Permanentes y

norma CFC

- Norma actual: Artículo 41 B permite reconocer

resultado de utilidad o pérdida de

establecimiento permanente de una sociedad

chilena en el exterior

- Reforma: Artículo 41 A letra B) trata como

sinónimos a las normas CFC y a las Agencias

de sociedades chilenas. No son iguales porque:

forma de determinar el resultado es distinta,

sólo se reconoce utilidad en norma CFC, entre

otras29

3. Establecimientos Permanentes y

norma CFC

- Sugerencias:

- Eliminar menciones a normas del artículo 41 B y 41 G

como sinónimas;

- Contemplar posibilidad de utilizar pérdidas de fuente

extranjera por norma CFC

- Posibilidad de determinación de resultado de acuerdo

a las mismas normas.

30

4. Créditos indirectos y norma CFC

- Antes de 2014: Sociedad chilena que recibía un

dividendo desde el exterior podía utilizar los

créditos por los impuestos pagados por una

sociedad subsidiaria de esta sociedad en el

exterior siempre que:

- Sociedad extranjera y su subsidiaria directa sean

residentes en el mismo país y;

- Sociedad extranjera tenga 10% o más de

participación directa en capital o utilidades de

subsidiaria

31


- Ley 20.727 de 2014: Se permite utilización

de créditos indirectos sin limitación al número

de subsidiarias en el exterior siempre que:

- Sociedad extranjera y su subsidiaria directa o

indirecta sean residentes en el mismo país y;


participación directa o indirecta en capital o

utilidades de subsidiaria

- Reforma: Para tener derecho a este crédito es

necesaria una distribución desde subsidiarias en

el exterior32


- Ley 20.727 de 2014: Se permite utilización

de créditos indirectos sin limitación al número

de subsidiarias en el exterior siempre que:

- Sociedad extranjera y su subsidiaria directa o

indirecta sean residentes en el mismo país y;


participación directa o indirecta en capital o

utilidades de subsidiaria

- Reforma: Para tener derecho a este crédito es

necesaria una distribución desde subsidiarias en

el exterior33


- Sugerencias:

- Como contrapartida de la aplicación de la norma

CFC podría darse la posibilidad de acreditar

impuesto en una tercera jurisdicción y no en el

mismo país como existe hoy;

- En caso de aplicación de norma CFC, posibilidad

de otorgar crédito indirecto sin necesidad que

exista una distribución desde la subsidiaria en el

exterior.

34

Reglas de Subcapitalización

35

36

Antigua norma (59 N°1 ii 4) Nueva norma (41 F)

Sólo aplicaba en caso que hubiera préstamos de no

residentes afectos a la tasa de impuesto adicional del

4%.

Aplica a préstamos de no residentes afectos a cualquier

tasa de impuesto adicional (4% para 3:1, y tasa tratado,

35% para segundo tope)*.

Sólo eran excesivos cuando endeudamiento relacionado

afecto a la tasa del 4% excedía 3 veces el patrimonio.

Se consideran excesivos cuando:

• Endeudamiento total (relacionado más no

relacionado*, local* o extranjero) excede 3 veces el

patrimonio; o

• A pesar de que cumpla con el 3:1, también se

considera excesivo cuando el gasto por interés sea

superior al 50% de la renta líquida imponible

ajustada.

Deudas con garantías de terceros se consideraban

relacionadas cuando consistían en dinero o sus

equivalentes.

Deudas con cualquier tipo garantías de terceros se

consideran relacionadas, salvo que sean terceros no

relacionados que se dediquen a garantizar deudas

ajenas a cambio de una remuneración de mercado.

Se revisaba el exceso de endeudamiento para cada

crédito en el año de su otorgamiento. Créditos otorgados

en un ejercicio en que no había exceso de

endeudamiento conservaban su calificación de no

excesivos, a pesar de que en ejercicios posteriores se

excediera el 3:1 (y viceversa).

Exceso de endeudamiento se revisa cada año.

Project finance no se regulaba. Project finance no está afecto al impuesto.

EjemploCalculo endeudamiento Método RLI:

Renta Liquida Imponible al 31 de diciembre de 2016 (8.600.000)

Ajustes RLI según art. 41 f) LIR:

(+) Pago de intereses y comisiones a entidades relacionadas en el extranjero 10.900.000

(+) Depreciación acelerada maquinarias 9.000.000

(-) Depreciación normal Maquinarias (3.000.000)

(+) Amortización GOPM menos de 6 años 12.500.000

(-) Amortización GOPM en 6 años (4.166.667)

Renta Liquida Imponible ajustada 16.633.333

Determinación del exceso de endeudamiento

50% RLI 8.316.667

V/S

Intereses y comisiones pagadas año 2016 10.900.000

Base Imponible Impuesto único 35% (exceso de endeudamiento) 2.583.333

37

Contradicciones y problemas de

redacción N° 11 habla de incluir gastos locales en la base imponible, en caso de que

se incurra en segundo tope. “o entidades locales cuando corresponda”

¿Cuándo corresponde?

Inciso primero habla sólo de las extranjeras.

N° 3 se contradice con definición de endeudamiento total anual de N° 6. N° 3:“Para que exista el exceso (…) endeudamiento total (…)con entidades (…)

establecidas en el extranjero debe ser superior, relacionadas o no (…) debe ser superior a 3 veces su patrimonio.”

N° 6“Igualmente, formará parte del endeudamiento total anual el valor de los créditos (…) contratados con partes domiciliadas (…) en Chile.”

N°6 hace referencia sólo a intereses afectos a 4% (59 N° 1 a), b), c), d) y h)).

N° 14 hace referencia a la voz “mayoritariamente” para definir la exención al project finance, pero no da parámetros para determinar cuando es mayoritario o no.

Dudas y problemas de la nueva

norma No hay una regla que establezca un mínimo de deducciones para quedar

afecto. Esfuerzos de fiscalización para recaudación poco relevante

Aquellos proyectos de inversión muy intensiva al inicio suelen presentarperíodos de pérdidas operacionales muy extensas (5-10 años o más). En consecuencia, nunca podrían pagarse intereses a relacionadas sin incurrir en el

segundo tope (50% de la renta ajustada), aún cuando el ratio de endeudamiento sea1:1 o menos.

Ello haría responsable al deudor de pagar el impuesto de control sobre el 35% delinterés excesivo, que en ese caso sería el 100% del interés.

Lo anterior es una distorsión significativa en las estructuras de financiamiento de lasfirmas, que varía ampliamente de industria a industria. Por ejemplo, en determinadasindustrias relaciones de deuda superiores a 3:1 son normales.

Interacción con normas nuevas del artículo 31 no queda clara Dado que no son gasto, ¿no aplica exceso de endeudamiento?

Incluye préstamos con tributación completa (35%) en el segundo tope. Como adicional es crédito, impuesto único a pagar sería cero.

Ejemplos de legislación

comparada Regla EEUU

Earning stripping rule US: Requiere Que se exceda un ratio de 1,5:1; y

que el interés se pague a un contribuyente que tenga menor tasa o una menor retención; y

Que la deducción sea superior al 50% de la RLI ajustada (EBITDA).

El interés excesivo no se acepta como gasto, pero puede ser arrastrado al futuro y deducido en el/los años en que se tenga RLI suficiente.

Regla alemana

Deducción se limita a un 30% del EBITDA.

Pero hay excepciones que permiten a los contribuyentes tener alguna flexibilidad: De minimis: La deducción en cuestión debe ser superior a €3.000.000

“Stand alone”: Se excepciona de la norma aquella empresa que no está consolidada en los resultados del grupo bajo normativa IFRS (con algunas excepciones).

Estructura de capital: Si la relación capital:activos de la filial es igual al de su grupo matriz, o tiene una diferencia de 2% o menos.

También se contempla la posibilidad de deducir intereses en el futuro y llevar EBITDA de períodos anteriores al presente.

Problemas del sistema desde

siempre

Interés excesivo $ 100

Retención 4%

35% Impuesto control (el 4% es crédito) 31%

Costo financiero total $ 131

Interés recibido por el acreedor $ 96

Crédito por retención (4%) $ 4

Impuesto (EE.UU.: 35%) ((100*0,35)-4) $ 31

Renta del acreedor después de impuestos $ 65

Impuesto pagado $ 35

75% Multa en Chile (Gasto deducible) $ 23,25

Costo en impuestos de pagar $100 $ 58,25

Medido como porcentaje de la renta 58,25%

• El acreedor, en la mayoría de las jurisdicciones, no puede acreditar el

impuesto que el deudor paga en Chile (aunque sea gasto para el deudor).

• Ello eleva el costo del crédito de manera sustancial.

• ¿Es compatible con los tratados?– No discriminación.

Vigencia

Se corrigió el artículo primero transitorio, adelantando la entrada en vigordel artículo 41 F a 1/1/2015 La norma que derogaba el inciso cuarto del artículo 59 N° 1 (40 b) del artículo 1° del

proyecto) regía a contar del primer día del primer mes posterior a la publicación de laley.

Sin embargo, el artículo 41 F originalmente regía a contar del 2017.

La nueva norma de vigencia da poco tiempo (3 meses a lo sumo) a loscontribuyentes para ajustar su endeudamiento a la nueva normativa,contradiciendo el principio implementación gradual que informa al proyecto.

Si no logran ajustar su endeudamiento para ese entonces, corren el riesgode incurrir en el impuesto único.

Lo más lógico sería que el nuevo sistema comenzara a regir a contar de2017, de manera de dar a lo contribuyentes la oportunidad de organizarse yadaptarse a una normativa compleja, y dar al SII un tiempo suficiente paraemitir instrucciones antes de la entrada en vigencia de la norma.

Sugerencias La idea es eliminar aquellas deducciones hechas por motivos tributarios, no

aquellas hechas de manera legítima por razones de negocios.

Dado que la norma es excesivamente restrictiva, y no considera las situacionesparticulares de cada compañía, es conveniente pensar en un paradigma alternativoque esté en línea con legislaciones del primer mundo. La norma debe contemplar excepciones que permitan demostrar que la deducción es

legítima y no motivada por propósitos impositivos.

Por ejemplo, el caso de Alemania. Japón también permite acreditar que ratio deendeudamiento es similar a empresas locales para justificar un límite superior.

Asimismo, sería conveniente contemplar una regla de minimis (sólo aplican las normascuando la deducción supera un cierto monto), de modo de no expender esfuerzos defiscalización en asuntos complejos que probablemente recauden muy poco, y minimizarlos gastos de cumplimiento de los contribuyentes.

En lugar de aplicar el impuesto único sobre el interés en el período del exceso,podría ser más óptimo reservar la deducción del interés para períodos en que sí segenere renta suficiente o se cumpla la relación necesaria, de modo de no castigarexcesivamente a aquellas empresas que están empezando.

Asimismo, sólo debería incluirse la deuda relacionada los cómputos cuando esténafectas a una tasa inferior al 35%.

Es recomendable retrasar la entrada en vigencia a 2017, o al menos a 2016, demodo de dar un tiempo de ajuste a los contribuyentes.

Hay redacciones contradictorias en las normas de cómputo del exceso y de la baseimponible que es necesario aclarar.

Rentas Pasivas

44

BEPS - Action 3

"3 – Strengthen CFC rules: Develop

recommendations regarding the

design of controlled foreign company

rules. This work will be

co-ordinated with other work as

necessary.

Expected output: Recommendations

regarding the design of domestic rules.

Deadline: September 2015 Cristián Gárate -

Confidencial

Principios Internacionales CFC

Motivaciones Establecimiento CFC

Incentivo CEN

Legislación Antiabuso

Método CFC

Transaccional

Territorial

Definición Legal CFC

Definición Criterios Low Taxation Territory

Definición Legal de Attributed IncomeCristián Gárate -

Confidencial

Principios Internacionales

Definition of Control

US

UK

Brasil

Cristián Gárate -

Confidencial

Proyecto de Ley

Referencias Cruzadas Artículo 12

En el artículo 12, a continuación de la coma “,” que sigue

a la expresión “extranjera”, intercálense las siguientes

expresiones: “sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo

41 G,”.

Artículo 41 G

No obstante lo dispuesto en el artículo 12 y en los

artículos precedentes de este Párrafo,…

Regla general Artículo 12?

Regla general Artículo 41 G?

Cristián Gárate -

Confidencial

Referencias Cruzadas

Artículo 41 A Cuando tales rentas sean percibidas o deban

computarse por contribuyentes no obligados a

determinar su renta efectiva según contabilidad

completa, deberán registrarlas en el país conforme a lo

dispuesto en el presente artículo y en el 41 G.

41 A – letra B. B.- Rentas de establecimientos permanentes y

aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en

el artículo 41 G.

Ver con cuidado cálculo del crédito.

viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando

corresponda deberá aplicarse lo dispuesto en el

artículo 41 C.???Cristián Gárate -

Confidencial

Referencias Cruzadas

41 B Nº 3 También formarán parte del costo referido

anteriormente, las utilidades o cantidades que se hayan

afectado con las normas del artículo 41 G que se

encuentren acumuladas en la empresa a la fecha de

enajenación y que previamente se hayan gravado con

los impuestos de primera categoría y global

complementario o adicional. Para estos efectos, las

citadas utilidades o cantidades se considerarán por el

monto a que se refiere el artículo 41 G.

Cristián Gárate -

Confidencial

41 G inciso 1

Entidad Controlante Artículo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el artículo

12 y en los artículos precedentes de este Párrafo, los

contribuyentes o patrimonio de afectación con

domicilio, residencia o constituidos en Chile, que

directa o indirectamente controlen entidades sin

domicilio ni residencia en el país, deberán considerar

como devengadas o percibidas las rentas pasivas

percibidas o devengadas por dichas entidades

controladas, conforme a las reglas del presente

artículo.

Coordinación artículo 12?

Cuáles artículos precedentes?

Qué es patrimonio de afectación?

Constituidos?

Entidades con o sin PJ?

Devengado o Percibido – No Atribuido

Cristián Gárate -

Confidencial

41 G - A

Entidad Controlada

Entity Type

Comentarios 41 G, A.- inciso 1 “se entenderá”: Es esto una presunción?

“posean personalidad propia o no”: Existe la PJ ajena en

los fondos, patrimonios o trusts? Se refiere a EP?

Qué es un Trust, no hay definición? --) Resolución 2014

Establecidas ? Formalizadas?

Comentarios 41 G, A Nº 1) (no hay “2)” )

“constituidos”: puedo constituir sin residencia? Se

refiere a EP, Sociedad Plataforma o Zona Franca?

Cristián Gárate -

Confidencial

Elementos Norma Control Elemento de Control:

Temporal : 12 Meses

Relación : LMVA rt. 100 directa o indirectamente

Cuantía :50% o más

Nexo de Control

I Capital

ii Utilidades

iii Derecho a Voto

Presunciones de Control

Elegir, cambiar Directores o Administradores

Facultades modificar estatutos

Opción de Compra “(i)”

Territorio Baja Tributación?Cristián Gárate -

Confidencial

41G-letra B

País de Baja Tributación

Denominaciones en la LIR

Paraísos Fiscales

Territorio Baja o Nula

País de Baja o Nula

Régimen Fiscal Preferencial

Lista 41 D vs 41 H

Cristián Gárate -

Confidencial

41 G - B

Territorio Baja / Nula

Tributación Tributación Efectiva inferior 50% (75%

UK). Fórmula de Cálculo?

DTT, TIE Chile / OECD Multilateral

Legislación TP OECD

Entrega a Terceros Países

Regímen Preferencial OECD – ONU

Ring Fencing i.e. España? Brasil?

Suiza ? – Territorios de ultra mar UK – FR- USCristián Gárate -

Confidencial

41 G - Letra C (1.2.3…)

Naturaleza Rentas Pasivas 1. Dividendos y Utilidades: Problema

definicional “renta”, dividendo, utilidad.

Excepción

2. Capitales Mobiliarios

Excepción

3. Propiedad Intelectual

No están todas las del 59

4. Ganancia de Capital

5-6 Explotación Inmuebles

7 Cesión de Derecho usar o “disfrutar”

8 Flujos de Gastos RelacionadosCristián Gárate -

Confidencial

Flujos de Gastos Relacionadas

Operaciones entre Controlada y

Controlante

Relacionada 41 E

Gastos Deducibles, Depreciables o

Amortizable

No sean de Fuente Chilena

Artículo 10 11 o 12?

Leyes Especiales (Derivados)

DTT

Tasa de impuesto en Chile menor al 35%Cristián Gárate -

Confidencial

Rentas Pasivas

Regla 80% Contaminación

Presunciones de Rentas Pasivas:

Territorio de Nula o Baja Tributación

Renta Pasiva Comparable con Tasa de

Retorno

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41 G – D

Reconocimiento Renta Pasiva

1. Reconocimiento Proporcional : Art.14

2. RLI extranjera, salvo pérdida (EP?)

3. Proporcionalidad de Gasto

4. Conversión Monetaria

5. Aplicación artículo 21???

6. De minimis rule :2.400 UF

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41G – E/F

Crédito por Impuestos Externos

41 A letra B inc 2

41 C

Exención por Pago Previo de Impuestos

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41 G – G

ComplianceRegistro de Rentas Pasivas

Declaración Jurada (Resolución)

Multa 10 a 50 UTA

Límite 15% CP o 5% CE

Delito 97 Nº 4

Prórroga plazo 59, letra a)

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Problema Erosión Fiscal

Renta Activa - Chile

Chile

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Problema Erosión Fiscal Mundial

Renta Activa - Pasiva

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Foreign

Controlled

Holding

Foreign

OperativeForeign

Passive

Dividends

Royalty

Interest

Real Property

Capital Gain

Contract Expenses

Presumptions

Extraction

Exploitation

Commerce

Real State

Chile

Controlling

Problema Renta Pasiva

Chilean Way

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Discusión

Chilean CFC vs Foreign CFC

Chilean CFC vs No CFC no DTT

Chilean CFC vs Foreign CFC no DTT

Chilean CFC vs Transfer Pricing

Chilean CFC vs Domestic Antiabuse

Chilean CFC vs Internacional Antiabuse

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DiscusiónCompany A

(UK)

Company B

(Low-tax

jurisdiction X)

Company C

(High-tax

jurisdiction Y)

Company D

CHILE

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Fuente- Gastos- Venta Indirecta

67

Fuente Instrumentos de Deuda Artículo 11 de la LIR, inc. 1 y 2 referente a la fuente de

la renta de bonos y otros instrumentos de deuda.

Determinar si las rentas provenientes de ciertos

instrumentos son de fuente chilena, la actual

normativa, consigna que se entenderán situadas en

Chile las acciones de una sociedad anónima y

derechos sociales de las sociedades constituidas en el

país. En el caso de los créditos, la fuente de intereses

se entenderá situada en el domicilio del deudor.

68

Fuente Instrumentos de DeudaContinuación…Distingue:

Ganancias de Capital u otras rentas: Requisitos

copulativos para ser de fuente Chilena, de bonos y

demás títulos de oferta pública o privada: Emitidos en Chile, y

Contribuyentes domiciliados o residentes en el país.

Intereses de créditos, bonos y demás títulos de deuda

son de fuente Chilena: En el caso que el deudor sea residente en Chile, o

El domicilio de la casa matriz o principal, cuando estos fueren

contraídos o emitidos por medio de un establecimiento permanente

en el exterior. Caso Embonor, Oficio Enersis.69

Gastos en el ExteriorArt. 31, inc. 3, LIR

Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59,

cuando se originen en actos o contratos celebrados con partes

directa o indirectamente relacionadas de la entidad local

respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su

deducción como gasto en el año calendario o comercial de su

pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Se requiere

para que proceda su deducción, que se haya declarado y

pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales

cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado

tributo, ya sea por ley o por aplicación un convenio para evitar la

doble tributación internacional. Adicionalmente, para que sea

procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que

establece este artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto

en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el

citado artículo 41 E.70

Gastos en el Exterior Cont…

Objetivo:

Limitar la erosión de la base imponible o postergación indefinida.

Objetivo contenido en el Reporte OCDE

OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing.

http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en

Plan de Acción N°4

Limitar la erosión de la base por medio de la deducción de interesas u otros pagos

financieros

71

http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en


Las normas sobre deducción en Chile de gastos incurridos con empresas o

entidades relacionadas residentes en el exterior.

Sólo se admite la deducción cuando:

-Se pague el gasto

-Se haya declarado y pagado el Impuesto Adicional, salvo exención.

-Sea Gasto Aceptado

(Problema con Gastos de Organización y Puesta en Marcha)

-De acuerdo a normas del Art. 41 E LIR

Objetivo: Limitar la erosión de la base imponible o postergación indefinida.

Se pretende que los gastos sean pagados a las empresas relacionadas en el

exterior, y no sólo deducidos.

Problema si se rechaza el gasto

¿Ver Argentina si existe?72

EJEMPLO

Una sociedad que tenía una utilidad de $100 y la matriz le cargó un gasto de $50,

pero no se lo ha pagado;

La compañía hoy puede deducir esos $50 y con ello su renta imponible baja a $50.

Ahora con la reforma, si el gasto con una empresa relacionada no se ha pagado, la

utilidad seguirá siendo $100 y sobre ello se tendrán que pagar los impuestos.

Recién el año cuando se pague el gasto, se podrá deducir.

EFECTO:

Liquidez o flujo de caja para el pago de estos gastos;

Problema de financiamiento.

73


Ventas IndirectasAgregado al Artículo 58 N°3, inc. 5 LIR

“Con todo, responderá solidariamente sobre las cantidades señaladas, junto con el

adquirente de las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos

subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del artículo 10, o la

agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) de

la citada disposición.”

Cambios al Art. 74 N°4, inc. 13:

“Tratándose de las enajenaciones a que se refieren los artículos 10, inciso tercero, y

58, número 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y demás títulos,

efectuarán una retención del 20% o 35%, según corresponda, sobre la renta

gravada determinada conforme a la letra (b) del número 3) del artículo 58, retención

que se declarará en conformidad a los artículos 65, número 1 y 69, o conforme al

artículo 79, a elección del contribuyente.”

74

Ventas Indirectas Cont…Los Sujetos Pasivos:

1)El Adquirente (retención)

2)El Contribuyente Enajenante

3)La empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes, o la agencia u otro

establecimiento permanente en Chile (Agregado), quien responderá de manera

solidaria con el Adquirente.

Tasa:

1)Retención del 35% sobre el la proporción que corresponde a activos Chilenos,

rebajado el costo;

2)Impuesto del 35% para el contribuyente enajenante.

Devengación y Pago

1)Retención: Hasta el 12 del mes siguiente al del pago;

2)Enajenante: Declaración Anual o Renta esporádica, a elección.

75

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