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Cristián Gárate J.D. LL.M. Ph.D.
ICHDT Incentivo Tributario para la Inversión Privada en Investigación y Desarrollo
Ley Nº 20.241
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Temario
II. Segunda Parte
III. Aplicación Tributaria Avanzada
I. Primera Parte
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• Informaciones del Gobierno – http://www.emol.com/noticias/economia/2013/01/14/579096/
gobierno-dio-inicio-al-ano-de-la-innovacion-al-que-destinara-presupuesto-de-us-1000-millones.html?goback=%2Egna_4027667%2Egde_4027667_member_204719998
– Corfo – http://www2.corfo.cl/innova/leyid/Paginas/Default.aspx – http://www2.corfo.cl/Innova/leyid/Documentos/NUEVA_LEY_I
+D(20.241_modificada_por_20_570).pdf – http://www2.corfo.cl/Innova/leyid/Documentos/
Reglamento_nueva_Ley_ID_con_toma_de_Razón.pdf
3
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Temario
I. Primera Parte
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Registro de Centros I+D
• Administrar Registro de Centros, Inscribir Centros, Actualización Mayo
Cer4ficar Contratos y Proyectos de I+D
• Verificar el cumplimiento de los Requisitos que la Ley de I+D establece y CerDficar.
Fiscalizar Contratos y Proyectos de I+D
• Revisar la correcta ejecución de contratos y proyectos de I+D
Vincularse con el SII
• Informar al SII el proceso mediante declaración jurada
CORFO
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• Corresponde a un contrato de prestación de servicios celebrado entre una o varias empresas y un Centro de InvesDgación inscrito en el Registro Corfo.
Contrato (extramuros)
Empresa 1
Empresa 2
Empresa n…
I+D Centro Registrado en CORFO
100%
Contrato de I+D
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• Corresponde al conjunto de acDvidades de I+D realizadas por una o varias empresas uDlizando sus propias capacidades internas o de terceros. Las cuales deben llevarse a cabo principalmente dentro del territorio nacional.
Proyecto (intramuros)
Empresa 1
Empresa 2
Empresa n…
I+D
Empresa 1
Empresa 2
Empresa n…
Centro de I+D Nacional
Centro de I+D internacional
Centro de I+D Registrado CORFO < 100%
< 50%
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Búsqueda metódica que tenga por objeto generar nuevos conocimientos en el ámbito científico o tecnológico, la que podrá ser básica o aplicada.
Investigación Básica: trabajos experimentales o teóricos que se emprenden principalmente para obtener nuevos conocimientos acerca de los fundamentos de los fenómenos y hechos observables, con prescindencia de si tienen una aplicación o utilización determinada.
Investigación Aplicada: consiste también en trabajos originales realizados para adquirir nuevos conocimientos dirigida fundamentalmente hacia un objetivo práctico específico.
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Consiste en trabajos sistemáticos que aprovechan los conocimientos existentes obtenidos de la investigación y/o la experiencia, y está dirigido a la producción de nuevos materiales, productos o dispositivos; a la puesta en marcha de nuevos procesos, sistemas y servicios, o a la mejora sustancial de los ya existentes.
Asimismo, se comprende el desarrollo de programas informáticos, siempre que dicho desarrollo dé lugar a mayor conocimiento con el objetivo de resolver en forma sistemática una incertidumbre científica o tecnológica o permita generar un mejoramiento sustancial e innovador en algún proceso, producto y/o servicio“.
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Este manual contiene las definiciones básicas y categorías de las actividades de Investigación y Desarrollo, y ha sido aceptado por científicos de todo el mundo
En la actualidad se reconoce como una referencia para determinar que actividades son consideradas de investigación y desarrollo.
hXp://www.oecd.org
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La I+D aparece cuando la solución de un problema no resulta evidente para alguien que está perfectamente al tanto del conjunto básico de conocimientos y técnicas habitualmente uDlizadas en el sector de que se trate (Manual de FrascaD, 2002).
Evaluar el comportamiento de una nueva dieta para el salmón
Inves4gación y Desarrollo de biocombus4bles
Alterna4vas de almacenamiento de energía
Desarrollo de un proto4po para resolver complejidades en
faenas mineras
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• Centro: Contrato en relación a la organización y medios que el Centro dispone
Contratos
• Empresa: Encontrarse en condiciones de disponer capacidades materiales y de personal suficientes para llevar a cabo el proyecto de I+D
Proyectos
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Temario
I. Segunda Parte
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5 Preguntas Fundamentales
• Pregunta 1: ¿Cuál es el ciclo operativo de un Contrato o Proyecto I+D?
• Pregunta 2: ¿Qué partidas de gastos contiene el presupuesto de un Contrato o Proyecto I+D?
• Pregunta 3: ¿Cómo evalúa Corfo los gastos del presupuesto de un Contrato o Proyecto I+D?
• Pregunta 4: ¿Cómo verifico ante el SII los beneficios del incentivo tributario I+D?
• Pregunta 5: ¿Quién, cómo y cuándo me van a fiscalizar por mi Proyecto o Contrato I+D?
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Pregunta 1: ¿Cuál es el ciclo operativo de un Proyecto o Contrato I+D?
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Ciclo Operativo Solicitud de Certificación
INICIO PROYECTO FIN PROYECTO
Posibilidad de cargar el 65% como gasto necesario para producir la renta.
Posibilidad de utilizar el 35% de crédito tributario, retroactivamente
65% 35%
65%
Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 2 y Rectifica Año 1 .
Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 1.
Solicitud de Certificación
Crédito I+D 35%
Gasto I+D 65%
Beneficios I+D
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Ciclo Operativo Solicitud de Intención
INICIO PROYECTO FIN PROYECTO
Posibilidad de cargar el 65% como gasto necesario para producir la renta.
18 meses máximo
Solicitud de Intención de Acogerse
35%
Posibilidad de utilizar el 35% de crédito tributario, retroactivamente
65%
Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 1.
Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 2 y Rectifica Año 1.
Crédito I+D 35%
Gasto I+D 65%
Beneficios I+D
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300 Declaración Jurada
CORFO
100
100
120 20
Aumento Monto Contrato/Proyecto
Declaración Jurada Año 1
Declaración Jurada Año 2
Declaración Jurada Año 3
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20
Pregunta 2: ¿Qué partidas de gastos certificados contiene el presupuesto de
un Proyecto o Contrato de I+D?
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DEFINICIÓN DE GASTOS I+D
• 1. Gastos Corrientes: Corresponden a desembolsos destinados a gastos de personal, consumos y gestión operativa de las actividades de un Proyecto I+D, que se incluyen en las respectivas partidas de los estados financieros de la empresa y están destinados a la ejecución de actividades de un Proyecto I+D certificado por Corfo.
• 2. Gastos en Bienes Físicos del Activo Inmovilizado: Corresponden a desembolsos incurridos en la adquisición, fabricación o construcción de bienes corporales muebles o inmuebles, que se incluyen en los estados financieros en el rubro “Activo Fijo”, sujetos a depreciación y están destinados a la ejecución de actividades de un Proyecto I+D certificado por Corfo.
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RRHH Operación Inversiones Administración
Profesional Técnicos (Valorizado o nuevo)
Subcontratos
Arriendos (bienes muebles o inmuebles)
Materiales
Gastos cons4tución de derechos propiedad industrial, intelectual y variedades vegetales
Servicios básicos: agua, luz, teléfono, etc. (hasta un 5% del total)
Otros: pasajes y viáDcos, bibliograca, sodware especializado, etc.
Equipamiento Compra o fabricación, incluye seguros, traslados e internación, accesorios y puesta en marcha)
Infraestructura (construcción, habilitación o compra de inmuebles)
CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR USO EN EL
PROYECTO
1 2 3 4
Gastos Corrientes de I+D Gastos en Bienes Físicos del AcDvo Inmovilizado
Overhead
Servicios básicos: agua, luz, teléfono, etc. (hasta un 5% del total)
Gastos Administración
GASTOS I+D
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TABLA RESUMEN PRESUPUESTO ESTANDAR
1.GASTOS CORRIENTES 1.1 Recursos Humanos 1.2 Gastos de Operación: Materiales 1.3 Gastos de Operación: Subcontratos 1.4 Gastos de Operación: Arriendos Muebles e Inmuebles 1.5 Gastos de Operación: Servicios Básicos 1.6 Gastos de Propiedad Intelectual- Industrial- Autoral
2. GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación)
3. OTROS GASTOS
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1. EJEMPLOS CASOS SIMPLES CORFO
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PEQUEÑA FRUTOS E.I.R.L.
Categorías Presupuestarias Monto Intensidad UTM ($) %
Personal de I+D y de Apoyo 10,915,000 39% 273 Gastos de Operación Materiales 5,464,714 19% 137 Gastos de Servicios de Laboratorio 5,649,922 20% 141 Gastos de Servicios Básicos 1,319,974 5% 33 Gastos de Arriendos de Equipos e Infraestructura 4,900,000 17% 123
Gasto Certificado Total Proyecto I+D (100%) 28,249,611 100% 706
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CÁLCULO DE BENEFICIOS MM$
+ Utilidades Financieras 30.000.000 - Gastos I+D Art. 19 Ley 20.241 65% (18,362,247)
= Base de Primera Categoría (RLI) 11,637,753 - Impuesto a pagar (20%) 2,327,551 - Crédito I+D Art. 18 Ley 20.241 35% 9,887,364
= Impuesto a Enterar al Fisco 6660 Arrastre Crédito (IPC) 7,559,813
La Ley concede un 65% del Gasto I+D como gasto necesario para producir renta.
Crédito Tributario del 35% sobre el Gasto de I+D.
Beneficio Directo : MM$ 9,887,364 (35%)
Beneficio Indirecto : MM$ 3,672,449 (65% x 20%))
Beneficio Total : MM$ 13,559,813 (48%) Potencia
Beneficio Tributario I+D Imputación y Arrastre
Gasto Certificado Total Proyecto I+D (100%) 28,249,611
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MEDIANA FORESTAL S.R.L.
Categorías Presupuestarias Monto Intensidad UTM (US$) %
Personal de I+D y de Apoyo 37,500 38% 469
Gastos de Operación Materiales e Insumos 9,375 9% 117
Gastos de Servicios Técnicos 5,450 6% 68
Gastos Servicios Básicos 5,050 5%
Activos Fijos Equipos (cuota depreciación) 9,375 9% 117
Activos Fijos Infraestructura (cuota depreciación) 32,050 32% 401
Gasto Certificado Total Proyecto I+D 98,800 100% 1,172
Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 (65%) 64,220
Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 (35%) 34,580
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GRAN VINO S.A.
Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad UTM (UF$) % UTM
Personal de I+D y de Apoyo 5,222 522.2 77% 3,264
Gastos de Operación Materiales e Insumos 700 133.0 10% 438
Gastos de Operación Subcontratos Nacional 181 34.4 3% 113
Gastos de Operación Pago Patentes Nacional 300 57.0 4% 188
Gastos de Servicios Básicos 150 28.5 2% 94
Activos Fijos Equipos (cuota depreciación) 250 47.5 4% 156
Gasto Certificado Total Proyecto I+D 6,803 823 100% 4,252
Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 (65%) 4,422
Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 (35%) 2,381
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2. EJEMPLOS CASOS COMPLEJOS CORFO
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Ejemplo 1 Financiamiento I+D PYME
• Declaración de intención previa 50% • Solicitud de Certificación 100% • Gastos del Presupuesto Estándar
– Subcontratación Nacional RRHH – Subcontratación Internacional – Propiedad Intelectual- Industrial- Autoral – Compra Activo Fijo Mueble y Construcción Activo Fijo
Inmueble
• Utilidad del Ejercicio • Impuesto de Primera Categoría • Arrastre Crédito Ejercicio Posterior • Impuestos IVA, I.A. Arancel Importación, otros impuestos
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EJEMPLO 1 PYME XLS
Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad ($M) %
Declaración de Intención de Acogerse 01 15,000,000 50% Solicitud Certificación- Resolución Corfo 01.10 Año 1 39,500,000 100% 1) GASTOS CORRIENTES
1.1Recursos Humanos 10,000,000 1,900,000 67% 1.2Gastos de Operación: Materiales 2,000,000 380,000 13% 1.3Gastos de Operación: Subcontratos 3,150,000 472,500 21% 1.4Gastos de Arriendos Muebles e Inmuebles 750,000 142,500 5% 1.5Gastos de Operación: Servicios Básicos 500,000 95,000 3% 1.6Gastos de Propiedad Intelectual - Industrial 600,000 90,000 4%
2) GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 10,000,000 2,500,000 67% 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación) 12,500,000
Monto Total Gastos Solicitud de Intención 15,000,000 5,580,000 180% Monto Total Gastos Solicitud de Certificación 39,500,000 Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 65% 25,675,000 Utilidad Financiera 100,000,000 Base del Impuesto Primera Categoría 74,325,000 Impuesto de Primera Categoría (20%) 14,865,000 Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 35% 13,825,000 Impuesto a Pagar 1,040,000 Arrastre de Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 0
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EJEMPLO 1 PYME XLS
Cargo Nombre Título o grado Principales Actividad Valor Total
académico Funciones Hrs Hrs $ Jefe Proyecto Dependiente Andrés Bello Poeta Coordinador
General 50 100,000 5,000,000
Investigador 1 Subcontratado Teniente Bello Piloto Comandante de Vuelo
100 50,000 5,000,000
Activo Fijo Título Labores Valor $M Vida Util Cuota Anual Gasto Total Equipos Propio Técnica 30,000,000 15 2,000,000 10,000,000 Construcciones Propio Laboratorio 100,000,000 40 2,500,000 12,500,000
Activos Arrendados Título Labores Valor $M Años Gasto Anual Gasto Total Galpón con Instalaciones Arriendo Ensayos 500,000 5 100,000 500,000 Herramientas Leasing Técnico 250,000 5 50,000 250,000
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33
CÁLCULO DE BENEFICIOS MM$
+ Utilidades Financieras 100,000,000
- Gastos I+D Art. 19 Ley 20.241 65% 25,675,000)
= Base de Primera Categoría (RLI) 74,325,000) = Impuesto a pagar (20%) 14,865,000 - Crédito I+D Art. 18 Ley 20.241
13,825,000 = Impuesto a Enterar 1,040,000
Arrastre Crédito (IPC) 0
La Ley concede un 65% del Gasto I+D como gasto necesario para producir renta.
Crédito Tributario del 35% sobre el Gasto de I+D.
Beneficio Directo : MM$ 13.825,000 (35%)
Beneficio Indirecto : MM$ 5,135,000 (65% x 20%))
Beneficio Total : MM$ 18,960,000 (48%)
Beneficio Tributario I+D Imputación y Pago
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Ejemplo 2 Financiamiento I+D GYME
• Solicitud de Certificación con presupuesto de 100% • Presupuesto Estándar
– Construcción Laboratorio Certificación GLP OCDE – Gasto en Materiales – Subcontratos – Arriendos – Propiedad Intelectual
• Línea Financiamiento Corfo • Pérdida del Ejercicio • Arrastre de Crédito Ejercicios Posteriores • Otros Impuestos
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EJEMPLO 2 CASO GYME XLS
Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad UTM UF US ($M) % 40,000 25,000 500
Solicitud Certificación- Resolución Corfo 2,000,000,000 100% 50,000 80,000 4,000,000 0 0 0
1) GASTOS CORRIENTES 1.1Recursos Humanos 60,000,000 9,000,000 3% 1,500 2,400 120,000 1.2Gastos de Operación: Materiales 140,000,000 26,600,000 7% 3,500 5,600 280,000 1.3Gastos de Operación: Subcontratos 420,000,000 63,000,000 21% 32,667 16,800 840,000 1.4Gastos de Arriendos Muebles e Inmuebles 1.5Gastos de Operación: Servicios Básicos 40,000,000 7,600,000 2% 1,000 1,600 80,000 1.6Gastos de Propiedad Intelectual - Industrial 80,000,000 24,000,000 4% 2,000 3,200 160,000
2) GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 460,000,000 87,400,000 23% 11,500 18,400 920,000 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación) 800,000,000 152,000,000 40% 16,000 32,000 1,600,000
3) OTROS GASTOS 3.1 Exceso de Gastos Corrientes 200,000,000 5,000 8,000 400,000 3.2 Exceso de Gastos Activos Fijos
Monto Total Gastos Fondos Propios I+D 2,000,000,000 369,600,000 100% 52,167 80,000 4,000,000 Monto Total Gastos Propios + Subsidio 2,200,000,000 73,167 88,000 4,400,000 Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 1,300,000,000 Utilidad Financiera Año 1 0 Base del Impuesto Primera Categoría -1,300,000,000 Impuesto de Primera Categoría (20%) 0 Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 700,000,000 Tope Crédito Máximo Ley 20.241 UTM ($40.000)
600,000,000
Arrastre de Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 600,000,000 15,000 24,000 1,200,000
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Pregunta 3: ¿Cómo evalúa Corfo los gastos del presupuesto de un Proyecto o Contrato I+D ?
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Sistema de Evaluación Proyectos Normas de Procedimientos
(propuestas) • a) El Contribuyente ejecute un Proyecto; • b) El Proyecto sea relevante para el desarrollo nacional; • c) El Proyecto se ejecute dentro del territorio nacional; • d) Contribuyente de primera categoría con contabilidad
completa; • e) Objeto del Contrato sea la ejecución de actividades de
Investigación y/o Desarrollo; • f) Monto del Proyecto sea igual o superior al equivalente a
100 UTM; • g) Contribuyente disponga de la organización y medios; h) Precios o valores de mercado;
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• a) Contrato de Investigación y Desarrollo con algun Centro del Registro de Centros;
• b) Contrato conste por escrito y se encuentre suscrito por ambas partes;
• c) Contribuyente de primera categoría con contabilidad completa;
• d) Objeto del Contrato sea la ejecución de actividades de Investigación y/o Desarrollo;
• e) Monto del Contrato igual o superior al equivalente a 100 UTM;
• f) Centro de investigación disponga de la organización y medios;
• g) Precios o valores de mercado; • h) Cláusulas de Contrato;
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Sistema de Evaluación Contratos Normas de Procedimientos
(propuestas)
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Consideraciones Técnicas CORFO
• Análisis Cualitativo: Naturaleza de la Actividad I+D – Manual Frascati – Exclusiones de Actividades – Restricciones Territoriales – Duplicación de Actividades – Subsidios Directos
• Análisis Cuantitativo: Monto de Desembolso I+D – Restricciones del Presupuesto Estándar – Fijación de Precios o Valores de Bienes y Servicios
• Fijación de Valor de Mercado Nacional o Internacional • Considerar aristas tributarias
– Tasación y Precios de Transferencias Internacional – Aduanas y SII
– Excesos de Gastos • Restricciones de la Certificación • Restricciones Legales
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Pregunta 4: ¿Cómo verifico ante el SII los beneficios del incenDvo tributario I+D?
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El 65% de la inversión en I+D que no constituya crédito, es incorporada a la línea 852del Formulario 22 como gasto, rebajando con esto la base imponible para el cálculo del Impuesto.
El 35% de la inversión en I+D que constituye crédito, se incorpora en la línea 855 del Formulario 22, rebajando directamente este valor contra el impuesto a primera categoría a pagar por el contribuyente.
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Declaración del Beneficio Tributario I+D
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Enero - Diciembre
• Gastos = Pagos en Dinero (desembolsos)
• Gastos = Ac4vos Fijos (cuota depreciación)
Marzo
• Declaración Jurada • CORFO • SII
Abril
• Declaración Renta SII
• F22
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Pregunta 5: ¿Quién, cómo y cuándo me van a fiscalizar por el Proyecto o Contrato I+D?
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Fiscalización de Corfo Normas de Procedimientos
(propuestas)
• a) Procesos de fiscalización masivos
• b) Procesos de fiscalización selectivos
• c) Procesos de fiscalización aleatorios
• d) Procesos de fiscalización anual
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• a) El cumplimiento de los requisitos y las condiciones Centros. • b) La correcta ejecución y cumplimiento de Contratos de Investigación
y Desarrollo. • c) La correcta ejecución y cumplimiento de los Proyectos de
Investigación y Desarrollo. • d) La correcta declaración y cumplimiento de las solicitudes de
intención de acogerse. • e) Resolución fundada de incumplimientos legales. • f) La verificación de cumplimiento de las partidas de desembolsos de
gastos certificados. • g) Resolución fundada para efectos de la impugnación del SII. • h) Cualesquiera otra materia sometida a fiscalización en el marco de la
Ley.
45
Fiscalización de Corfo Normas de Procedimientos
(propuestas)
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• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 1 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 3 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 5 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 6 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 9 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 10 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 11 LIR
• Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 12 LIR
Problemas de Aplicación Tributaria Avanzada
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• Carácter Privado-Público del Beneficio de Crédito I+D respecto de empresas en que existe participación del Estado y respecto de Empresas Estatales.
• Efectos de Reorganizaciones, Fusiones, Divisiones y Transformaciones en Crédito I+D y Gastos I+D
• Efectos de Leyes de Fomento que otorgan créditos especiales y su compatibilidad con Ley 20.241
– Beneficio Tributario Zonas Extremas"Ley Arica" – Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Tocopilla" – Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Austral" – Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Navarino" – Régimen Preferencial Aduanero y Tributario para las Comunas de
Porvenir y Primavera Provincia de Tierra del Fuego – Bonificación a la Contratación de Mano de Obra – Ley N° 19.518, de 1997, sobre Estatuto de Capacitación y Empleo,
publicada en el Diario Oficial el 14 de Octubre de 1997. – Otras i.e. Ley de Bosques
Aplicación Tributaria Avanzada Ley de la Renta / Ley 20.241
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Cristián Gárate J.D. LL.M. Ph.D.