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PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES
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Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes
Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes
Clasificación
Pasivo
- Una obligación * presente
- Surgida de eventos pasados
- Al vencimiento de la cual y para cancelarla, la Empresa espera desprenderse de recursos
Provisión
- Una obligación * presente
- Surgida de eventos pasados
- Del cual existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento
Pasivo Contingente
- Una obligación * posible
- Surgida de eventos pasados
- Cuya existencia ha de ser confirmado sólo por la ocurrencia, o en su caso no ocurrencia, de uno o más eventos ciertos del futuro, que no están enteramente bajo el control de la Empresa
Activo Contingente
- Un activo de naturaleza posible
- Surgido de eventos pasados
- Cuya existencia ha de ser confirmado sólo por la ocurrencia, o en su caso no ocurrencia, de uno o más eventos ciertos den el futuro, que no están enteramente bajo el control de la Empresa
* Ya sea una obligación legal o constructiva (implícita)
Obligación Constructiva (Implícita)
Es aquella que se deriva de las actuaciones propias de la Empresa, donde está ha puesto de manifiesto ante terceros, su disposición de aceptar cierto tipo de responsabilidades por acciones originadas en el pasado, y
Como resultado, la Empresa ha creado expectativas válidas por parte de otras entidades o individuos, que dará cumplimiento esta obligación.
Obligación Constructiva
Ejemplo práctico Política medioambiental Una entidad de la industria del petróleo opera en un país donde no hay legislación ambiental. Sin embargo, tiene una política de amplia difusión del medio ambiente, en el que se compromete a limpiar toda la contaminación que causa y que tiene un historial de honrar a esta política pública. Durante el período la entidad causó la contaminación de un terreno en este país.
En estas circunstancias, la contaminación de la tierra da lugar a una obligación implícita, puesto que la entidad (a través de su política de publicación y registro de honor de la misma) ha creado una expectativa válida por parte de los afectados por ella que la entidad va a limpiar el sitio.
no aplica a las provisiones y
contingencias...
Que resultan de los instrumentos financieros que están dentro del alcance de NIC 39
Que resultan de contratos pendientes de ejecución, a menos que los contratos sean onerosos, o
Que estén cubiertas por otro estándar, por ejemplo:
▫ Pasivos contingentes en combinaciones de negocios
▫ Contratos de construcción, leasing, seguros
▫ Beneficios a los empleados
NIC 37 no aplica a las provisiones y contingencias...
• Ejemplos de las diferencias en los conceptos de las provisiones bajo COLGAAP y NIIF
Tipo de provisión bajo COLGAAP Clasificación bajo NIIF
Provisión para deudores
Provisión de inversiones
NIIF 9: Instrumentos financieros - deterioro de los activos financieros
Provisión de inventarios NIC 2: Inventarios - Deterioro de los activos
Provisión de Propiedad, Planta y Equipo NIC 36: Deterioro de activos
Provisiones por bienes y servicios recibidos y no-
facturados
Provisiones para gastos operativos
NIIF 9: Instrumentos financieros – un pasivo de corto plazo
Obligaciones laborales – cesantías
Obligaciones laborales – primas de servicio
Provisiones laborales
NIC 19: Beneficios a empleados
Clasificación – Provisiones específicas
Litigios y demandas
Un conflicto de intereses sobre el cumplimiento de una obligación, donde existe una pretensión por una de las partes involucradas y la resistencia por parte de la otra
Desmantelamiento y restauración
Una obligación de desmantelar o remover elementos de PPE de un lapso de tiempo o a la terminación de un contrato; o una obligación de restaurar un sitio a de acuerdo con ciertos estándares mínimos al final de la vida útil de un activo
Contratos onerosos
Un contrato en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo
Reestructuración
Una programa que es planificado y controlado por la Empresa y cuyo efecto es un cambio significativo:
a) En el alcance de un negocio realizado por la Empresa;
b) En la manera en la cual se realiza el negocio
Reconocimiento
La Empresa tiene una obligación presente (legal o constructiva) como resultado de un evento pasado;
Es probable que un flujo de recursos sea requerido para pagar/liquidar la obligación, y
Se puede efectuar una estimación confiable del monto de la obligación
La Empresa deberá reconocer una provisión
cuando se cumpla con las siguientes condiciones:
De no cumplirse las tres condiciones indicadas,
las compañías no deben reconocer provisiones
No se pueden reconocer provisiones por gastos operativos futuros
Reconocimiento
Ejemplo práctico
El Gobierno introduce una serie de cambios en el sistema de impuesto sobre la renta. Como resultado de estos cambios, una entidad en el sector de servicios financieros tendrán que reentrenar una gran parte de su personal administrativo y de ventas con el fin de garantizar el continuo cumplimiento con la nueva regulación de servicios financieros. Al final del período del informe, ningún entrenamiento ha tenido lugar.
En estas circunstancias, ningún suceso pasado ha tenido lugar a la fecha de reporte de informes para crear una obligación. Sólo una vez que el entrenamiento ha tenido lugar habrá una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
Medición
El monto reconocido debe ser la mejor estimación del gasto requerido para pagar/liquidar la obligación presente a la fecha del balance.
Esto implica una valorización presente del pasivo al monto que la compañía pagaría para deshacerse de él ahora, y no del monto que se espera pagar en el futuro.
Las provisiones deben ser reevaluadas cada año y modificadas a la mejor estimación actual.
Las provisiones deben ser usadas solamente para los gastos para los cuales la provisión original fue registrada.
Ejemplo práctico – Cálculo de mejor estimación
Una entidad vende sus productos con garantía, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de fabricación que se manifiesten en los seis primeros meses después de la compra.
Análisis
Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparación de $1 millón de resultados.
Si se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos de reparación de $4 millones de resultados.
La experiencia pasada de la entidad y las expectativas futuras, indican que, para el próximo año, el 75 por ciento de los bienes vendidos no tendrá defectos, el 20 por ciento de los bienes vendidos tendrán defectos menores y el 5 por ciento de los bienes vendidos tendrán defectos importantes.
El valor esperado del costo de las reparaciones será:
(75% x 0 ) + (20% X $1m) + (5% X $4m) = $400,000.
Medición
Esto implica tomar en cuenta:
Riesgos e incertidumbres relacionados con el monto
Eventos futuros (ej. cambios en la legislación o en la tecnología existente) que puedan afectar al monto que se espera pagar, cuando hay suficiente evidencia objetiva que estos ocurrirán
El valor descontado (si el efecto es material)
Y no tomar en cuenta:
Gastos no directa y necesariamente requeridos para pagar/eliminar la obligación
Las ganancias de la enajenación esperada de los activos (aunque estén relacionados con los acontecimientos que originaron la provisión)
El reembolso esperado de algunos o todos los gastos
Tasa de descuento
La tasa de descuento debe ser una tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales de mercado del valor de dinero a través del tiempo y los riesgos específicos del pasivo.
Se deberá determinar la tasa de descuento para cada una de las provisiones con base a la curva de rendimiento de los bonos de gobierno.
Si no existe un mercado amplio de bonos con un periodo de vencimiento suficiente para cubrir los vencimientos esperados de todos los pagos por provisiones, se deberá estimar la tasa de descuento para los vencimientos a más largo plazo, extrapolando las tasas de mercado actuales utilizando la curva de rendimiento.
Tasa de descuento - Consideraciones
Cuando la provisión se estima liquidar en cuotas, se deberá usar una tasa de descuento para cada fecha de pago de cuota realizada para liquidar la obligación.
Los cambios en las tasas de descuento se deben reconocer como un cambio en un estimado contable, en la misma partida donde se reconocen los cambios en la provisión.
Cambios y usos en las provisiones
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Después del reconocimiento inicial, la Empresa deberá revisar la provisión por:
Reestimaciones.
Utilización o liberación durante el período.
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para cubrir los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Si no es probable que se requiere una salida de recursos, la provisión deberá ser reversada.
Ganancias por reembolsos o compensaciones
Si se espera el reembolso de una porción del gasto o el gasto completo, el reembolso debe ser reconocido solamente si es prácticamente seguro que se recibirá el reembolso si se paga/liquida el pasivo.
El reembolso debe ser tratado como un activo separado y no puede exceder la provisión reconocida.
Ganancias producto de la enajenación esperada de activos no deben ser anticipadas cuando se está midiendo una provisión.
Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
•No se deben reconocer provisiones por pérdidas de operaciones futuras. Sin embargo, la obligación actual bajo un
contrato oneroso debe ser reconocido como una provisión.
OJO! Las expectativas de pérdidas futuras puede ser un indicador de posibles deterioros de activos
Contratos onerosos – reconocimiento y medición
Un contrato oneroso es uno en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones bajo el contrato exceden los beneficios económicos que se espera recibir.
Los costos inevitables son los costos que tengan un menor valor entre:
el costo de cumplir las cláusulas del contrato y
el valor de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.
Se deberá valorar la provisión por contratos onerosos como una obligación presente y descontarla a la tasa de descuento definido anteriormente.
Ejemplo práctico – contratos onerosos
Antecedentes:
Una empresa opera con utilidades una fábrica que tiene en arrendamiento
mediante un contrato de arrendamiento operativo. El pago del arrendamiento
al año es de $100.000.000. Durante diciembre de 2010, la empresa traslada su
operación a una nueva fábrica y el arrendamiento de la anterior fábrica estará
en vigencia durante los próximos tres años, hasta el 31 de diciembre de 2013.
Para terminar el contrato la empresa tiene que pagar una multa por los
próximos dos años de 200.000.000. Si la empresa realquilara la fábrica a
terceros, esta recibiría al año ingresos por alquiler por 70.000.000.
Contratos onerosos – reconocimiento y medición
Análisis: Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma: El suceso en el que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento. Salida de recursos que incorporan beneficios económicos: Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios económicos. Basado en los datos anteriores, si la empresa continuara con el contrato de arrendamiento, la pérdida sería por 30.000.000 por año. Sin embargo, la pérdida por continuar con el contrato será inferior (es decir 3 años x 30.000.000) que la multa a pagar por la terminación del contrato (es decir 200.000.000).
Asientos contables iniciales 31/12/2010: Débito Crédito
Costo del alquiler (estado del resultado) 90,000.00
0
Provisión del contrato oneroso (estado de la situación
financiera)
90,000.00
0
Asientos contables posteriores – cada año: Débito Crédito
Cada año si la Empresa pagara el alquiler de $100,000.000. se reconocerá los
siguientes asientos:
Provisión del contrato oneroso (estado de la situación
financiera)
30,000.00
0
Costo del alquiler (estado del resultado) 70,000.00
0
Efectivo (estado de la situación financiera) 100,000.0
00
Contratos onerosos – reconocimiento y medición
Reestructuración – reconocimiento y medición
Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo:
el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
la manera en que tal actividad se lleva a cabo
Ejemplo:
Venta o liquidación de una línea de actividad
Cambios en la estructura de la gerencia
reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad
Reestructuración – reconocimiento y medición
• Reconocer solamente cuando la compañía:
Tiene un plan formal detallado que al menos identifica:
El negocio o la parte del negocio involucrada
Las principales localidades afectadas
La localidad, función, y el número aproximado de empleados que serán compensados por terminar sus servicios
Los gastos que serán asumidos
Cuándo el plan será implementado
Ha generado una expectativa válida, de que la reestructuración se llevará a cabo, y se ha informado a los afectados.
Reestructuración – reconocimiento y medición
Sólo son provisionados los gastos directos producto de la reestructuración y que cumplen copulativamente con lo siguiente:
Son necesariamente generados por la reestructuración, y
No asociados con actividades operacionales de la compañía.
No se incluyen:
Costos de formación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad;
Comercialización o publicidad; o
Inversión en nuevos sistemas y redes de distribución.
Desmantelamiento y Restauración – reconocimiento y medición
El costo total de desmantelamiento o restauración será estimado y descontado a su valor presente:
Este valor constituirá la provisión inicial y deberá reconocerse como costo del activo correspondiente, de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
El valor deberá incluir los costos eventuales que se relacionan con el retiro de los activos o la restauración de los daños causados por su construcción.
El valor es la mejor estimación de los costos requeridos para liquidar la respectiva obligación.
Tanto las obligaciones legales y constructivas (implícitas) dan lugar a provisiones por desmantelamiento o restauración
Desmantelamiento y Restauración – reconocimiento y medición
En periodos posteriores, el valor de la provisión por desmantelamiento o restauración que se incluye como costo inicial del activo se depreciará durante su vida útil.
Cuando el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en la utilidad o pérdida a medida que ocurren.
La provisión se incrementará en el tiempo por el descuento a valor, el cual ser reconocerá en el estado de resultados como costo financiero.
OJO! Estos costos financieros no son capitalizables, debido a que no son costos por préstamos
Litigios y demandas – reconocimiento y medición
Norma Colombiana NIIF
Probabilidad de pérdida
Acción Probabilidad de pérdida
Acción
Probable Se registra la provisión y
se revela Probable
Se reconoce y se revela
Eventual
Registro en cuentas de orden y se revela lo que
la Empresa considera relevante
Posible Se revela
Remota
Registro en cuentas de orden y se revela lo que
la Empresa considera relevante
Remota No genera acción
Pasivos contingentes
Es una posible obligación que surge de eventos pasados y cuya existencia será confirmada sólo a través de la ocurrencia o la no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no están completamente bajo el control de la compañía.
Una obligación actual producto de eventos pasados pero que no se reconoce porque:
► No es probable que una salida de recursos sea requerido para pagar/liquidarla,
► El monto no puede ser medido con suficiente confianza
Los pasivos contingentes no deben ser reconocidos, solo deben ser revelados.
Activos contingentes
Este es definido como un posible activo que surge de eventos pasados y cuya existencia será confirmada solo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o mas eventos futuros que no están totalmente bajo el control de la empresa.
Una compañía no debe reconocer activos contingentes, pero si debe revelar aquellos en los cuales la entrada de beneficios sea probable.
Cuando la realización del ingreso es prácticamente cierta, el activo no es contingente y es apropiado reconocerlo.
Revelaciones - Provisiones
Para cada clase de provisión, se debe revelar:
Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y la oportunidad esperada de cualquier salida de beneficios económicos
Información de las incertidumbres acerca del monto o la oportunidad de liquidación de esos flujos
Cuando es necesario, se debe revelar los supuestos mas significativos respecto a eventos futuros
El monto de cualquier reembolso esperado, indicando el monto de cualquier activo resultante reconocido
Revelaciones - Provisiones
• Cuadro de movimientos por cada tipo de provisión, indicando:
El valor en libros al inicio y al final del periodo
Los incrementos en las provisiones existentes
Las nuevas provisiones que se constituyeron durante el periodo
Las provisiones usadas durante el periodo
Las provisiones que no fueron usadas y debieron ser reversadas en el periodo
El incremento en las provisiones por el valor descontado y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
• No se requiere información comparativa
Revelaciones – Pasivo contingente
• Para cada clase de pasivo contingente se revela:
– Una breve descripción de su naturaleza
– Una estimación de su efecto financiero*
– Una indicación de las incertidumbres relacionadas con la oportunidad o el monto de cualquier salida de recursos*
– La posibilidad de cualquier reembolso*
– *Esta información se proporcionará cuando sea practicable
• Ninguna de las revelaciones antes mencionadas son necesarias si la posibilidad de una salida de recursos es remota.
Revelaciones – Activo contingente
Cuando un flujo de entrada de beneficios económicos es probable, se revela:
Una breve descripción de la naturaleza del activo contingente
Una estimación de su efecto financiero (si es factible)
Exenciones de revelaciones
En casos muy raros, donde la revelación perjudicaría a la posición de la compañía con otras partes con las cuales está en juicio, se puede omitir la información detallada y revelar sólo:
La naturaleza general de la disputa
El hecho de que la información no haya sido revelada y la razón por la cual no se realizó
Donde otras revelaciones son omitidas porque no sería práctico proporcionar esa información, se debe señalar este hecho
Por ejemplo: Está en proceso un litigio con un competidor, quien alega que la empresa ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y reclama daños y perjuicios por $100 millones. No se detalla la información exigida por la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, puesto que revelar información sobre los datos correspondientes puede esperarse que perjudique seriamente el desenlace del litigio. La gerencia de la empresa es de la opinión de que la empresa podrá defender con éxito su posición en el proceso.
Ejercicio 1
• La Empresa ABC está siendo demandada. En 2008, los directores estimaban que la probabilidad de dicha demanda era remota. En 2009, se estimaba que dicha demanda era posible y, en el 2010 estimaban que dicha demanda era probable. Para el 2011, era virtualmente cierto que debían realizar los pagos relacionados con la demanda. Los pagos fueron realizados en el 2012.
• ¿Bajo NIC 37, en cuál estados financieros debían constituirse una provisión y revelación?
– Provisión Revelación
– A. 2008 2010
– B. 2010 2009
– C. 2011 2010
– D. 2009 2010
Ejercicio 1
• La Empresa ABC está siendo demandada. En 2008, los directores estimaban que la probabilidad de dicha demanda era remota. En 2009, se estimaba que dicha demanda era posible y, en el 2010 estimaban que dicha demanda era probable. Para el 2011, era virtualmente cierto que debían realizar los pagos relacionados con la demanda. Los pagos fueron realizados en el 2012.
• ¿Bajo NIC 37, en cuál estados financieros debían constituirse una provisión y revelación?
– Provisión Revelación
– A. 2008 2010
– B. 2010 2009
– C. 2011 2010
– D. 2009 2010
¿Preguntas?
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