nic 8-reconocimiento y medicion de provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Reconocimiento y medicin de PRovisiones, Pasivos contingentes y activos contingentes

1Asesor Prctico

2013

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES

Y ACTIVOS CONTINGENTES

3Cuestiones Generales

1. CUESTIONES PREVIAS

Sabido es que los Estados Financieros tienen por objetivo mostrar los resultados y la situacin financiera de una empresa a una fecha dada, presentando para ello, las partidas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos en montos ms o menos razonables. Para lograr este objetivo, los resultados obtenidos debern mostrar todas las condiciones existentes en la empresa. Ello significa que en los resultados mostrados, se deber incluir cualquier efecto de las situaciones que podran influenciar en ellos.

Para lograr esto, el profesional contable debe evaluar la situacin de la empresa, reconociendo Provisiones, las cuales son entendidas de manera general, como cuentas que expresan obligaciones que razonablemente pueden comprometer fondos de capital de trabajo, y que afectan de manera directa los Estados Financieros.

En relacin a las Provisiones debemos indicar que las mismas tienen caractersticas nicas en cuanto a su reconocimiento, valoracin y normas aplicables, por cuanto exigen un alto nivel de anlisis (tratndose del reconocimiento), confiabilidad en su determinacin (tratndose de la valoracin), y tener un conocimiento adecuado de las diversas normas contables y tributarias que le son aplicables.

Ante esta realidad, en el presente Asesor Virtual, abordaremos de modo prctico, los principales aspectos que se debern tener en cuenta para reconocer una provisin contable, ello de acuerdo a la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes". Para estos efectos, presentaremos tambin diversas situaciones que conllevan a su reconocimiento.

2. QU SE ENTIENDE POR UNA PROVISIN?

Una provisin, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. De esta definicin podemos extraer dos caractersticas que la identifican plenamente:

2.1. Es un pasivo

La primera caracterstica de una provisin radica en que es un pasivo, el cual debe entenderse como una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Para entender esta definicin, resulta necesario considerar lo siguiente:

CONDICIONES DETALLE

Cul es el suceso que da origen a la obligacin?

Es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe correspondiente.

Qu es una obligacin legal?

Es aquella que se deriva de:

Un contrato (ya sea a partir de sus condiciones explicitas o implcitas);

La legislacin; u, Otra causa de tipo legal.

Por ejemplo, la obligacin de asumir los gastos de mantenimiento de un inmueble, plasmadas en un contrato de arrendamiento.

Qu es una obligacin implcita?

Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad en las que:

Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y,

Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Por ejemplo, si un Supermercado tiene como poltica de ventas, devolver el dinero cuando el cliente no est satisfecho con el producto, aun cuando no est legalmente obligado a ello, asume una obligacin implcita.

2.2. Incertidumbre en cuanto al monto y momento de pago

La segunda caracterstica de una provisin es la existencia de incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. Esto es as, pues al ser estimaciones, hay una dosis de incertidumbre en

Cuestiones Generales

Staff Contable

4 www.asesorempresarial.com

cuanto al monto exacto que deber pagarse y el momento en que ste deber efectuarse.

EJEMPLOS DE PROVISIONES

Entre las provisiones ms frecuentes, podemos encontrar las siguientes:

Provisin para prdidas de litigios (juicios);

Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de activos permanentes;

Provisin para reestructuraciones empresariales;

Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente;

Provisin para gastos de responsabilidad social;

Provisin para garantas sobre ventas

Provisin para prdidas en contratos onerosos.

EJEMPLOS DE SITUACIONES QUE NO DERIVAN EN PROVISIONES

Las obligaciones que surjan de acciones futuras de la entidad, con independencia de sus probabilidades de ocurrencia, no son obligaciones presentes y por consiguiente no cumplen la definicin de provisin o de pasivo. En este caso, deber tenerse en cuenta que la expectativa de prdidas puede ser un indicador de deterioro del valor de algunos de los activos de la entidad, debindose aplicar en ese caso la NIC 36 Prdida por deterioro del valor de los activos.

EJEMPLOS

Caso N 1: Cundo se debe hacer una Provisin?

Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. La comunidad local no ha iniciado ningn proceso judicial. Sin embargo, la entidad est obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado. Se estima que la recuperacin costar entre S/. 1000,000 y S/. 15000,000, asimismo no se sabe con certeza en qu plazo se deber llevar a cabo la recuperacin.

Solucin

En este caso, la entidad debe reconocer una Provisin pues:

a) Estamos ante un pasivo, al tener la entidad la obligacin legal de reparar los daos causados al medio ambiente,

b) Hay incertidumbre acerca del vencimiento y la cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente.

De ser as, en sus Estados Financieros deber reconocer la provisin correspondiente, debindose realizar el siguiente registro contable:

CUENTAS DEBE HABER

xx

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

686 Provisiones 6864 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambiente 68641 Provisin para remediacin y

proteccin del medio ambiente costo

48 PROVISIONES 484 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambientex/x Por la provisin para reconocer el efecto de

remediar el medio ambiente contaminado.

xxx

xxx

xx

90 COSTO DE PRODUCCIN78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por la afectacin de la provisin al costo

de produccin.

xxxxxx

xx

Caso N 2: Un autoseguro no deriva en una provisin

Una entidad que es duea de diez (10) grifos (que incluye tanto los edificios como las instalaciones), elige autoasegurarse en caso de prdida por incendio en lugar de adquirir un seguro contra incendio para dichos inmuebles. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadstica de la ocurrencia y la cuanta de la prdida esperada por incendio (prdida de aproximadamente S/. 100,000 cada diez aos). Para reflejar la prdida esperada, la entidad pretende reconocer una provisin de S/. 10,000. La entidad sostiene que la prdida es altamente probable, que la cuanta se puede medir con fiabilidad y que si hubiera adquirido un seguro, lo reconocera como gasto en cada ejercicio contable.

Solucin

Tratndose del caso expuesto, habra que partir de la premisa que el hecho que la entidad haya retenido el riesgo de incendio no genera una obligacin que deba reconocerse como una provisin. Una entidad que adquiere un seguro

5Reconocimiento y Medicin de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes


ha pagado para transferir el riesgo a un tercero y ese pago se debe reconocer como un activo (pago anticipado de servicios) en la fecha en que se efecta y luego como un gasto en los resultados durante el perodo de cobertura del seguro, haya o no prdida por incendio.

El incendio de uno de los grifos constituira un hecho que requiere la comprobacin del deterioro del valor en el activo daado por el incendio. La comprobacin del deterioro del valor podra dar como resultado el reconocimiento de una prdida por deterioro en los resultados.

3. CULES SON LAS DIFERENCIAS ENTRE UN PASIVO Y UNA PROVISIN?

Si bien ha quedado claro que toda provisin es un pasivo, no puede afirmarse de la misma forma que todo pasivo es una provisin. Esto es as, pues las provisiones se distinguen de otros pasivos, tales como las cuentas por pagar comerciales y las otras cuentas por pagar devengadas que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.

En efecto, a diferencia de las provisiones:

a) Las cuentas por pagar comerciales1 son obligaciones por bienes o servicios que han sido suministrados o recibidos por la entidad, y adems han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con el proveedor; y,

b) Las otras cuentas por pagar devengadas son cuentas por pagar por el suministro o recepcin de bienes o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las partidas que se deben a los empleados (por ejemplo a causa de las partes proporcionales de las vacaciones retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimiento de las obligaciones devengadas, la incertidumbre asociada a las mismas es,

por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones2.

Es por esta razn que las obligaciones acumuladas devengadas se presentan, de forma separada de las provisiones.

PASIVOS PROVISIONES

Se diferencian por la incertidumbre del

vencimiento y cuanta

4. POR QU ES IMPORTANTE RECONOCER LAS PROVISIONES?

El reconocimiento oportuno y confiable de las provisiones genera dos efectos:

a) La razonabilidad de los resultados del ejercicio, al incluirse en ste, gastos o prdidas que a la fecha de cierre, son muy probables que ocurran.

b) El reconocimiento de un pasivo, para solventar los desembolsos que se generarn al producirse los hechos presupuestados.

De acuerdo a lo anterior, el reconocer una provisin influye directamente en la razonabilidad de los Estados Financieros. De no hacerse as, los Estados Financieros no mostraran completamente la realidad de la entidad a la fecha de cierre.

Estado de Resultados sin Provisiones

Ingresos 1,000

Costos y Gastos (800)

Provisiones ( 0)

Utilidad 200

Estado de Resultados con Provisiones

Ingresos 1,000

Costos y Gastos (800)

Provisiones ( 50)

Utilidad 150

Fjese como las Provisiones influyen directamente en el

Resultado del ejercicio

1 Estas cuentas estn representadas en el PCGE en las cuentas 42 Cuentas por Pagar Comerciales Tercero y 43 Cuentas por Pagar Comerciales Re-lacionados.

2 Por ejemplo, es usual que las empresas reconozcan un pasivo por las vaca-ciones, gratificaciones y por la CTS de sus trabajadores, aun cuando stas sean pagadas o canceladas en momentos posteriores.

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EFECTOS SIN PROVISIO-NES CON PROVISIONES

Efectos en el Estado de Re-sultados

No refleja el re-sultado real de la entidad, distorsio-nando su situacin financiera

Refleja de mejor mane-ra el resultado real de la entidad, al incluirse gastos o prdidas que es probable que ocurran

Efectos en el Estado de Situacin Fi-nanciera

- Los Resultados del Ejercicio son mayores

- Se pueden dis-tribuir mayores dividendos, sin considerar los probables gastos o prdidas

- Los Resultados del Ejercicio son menores

- Se distribuyen me-nores dividendos, al considerarse los pro-bables gastos o prdi-das

Estado de Situacin Financiera sin Provisiones

Activos 5,000 Pasivos 4,000 Provisiones 0 Capital 800 Resultados Ejercicio 200

Total Activos 5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000

Estado de Situacin Financiera sin Provisiones

Activos 5,000 Pasivos 4,000 Provisiones 50 Capital 800 Resultados Ejercicio 150

Total Activos 5,000 Total Pasivos y Patr. 5,000

Al existir menores Resultados del Ejercicio,

se distribuyen menos dividendos

5. QU NORMAS REGULAN EL TRATAMIENTO DE LAS PROVISIONES?

La NIC 37 regula el tratamiento de las Provisiones, as como de los Pasivos y Activos Contingentes. Para estos efectos, esta NIC intenta asegurar que:

Se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes,

Se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.

Reconocimiento

Bases de Medicin

- Provisiones - Pasivos Contingentes - Activos Contingentes

Naturaleza

Importes

Vencimientos

Establecer bases apropiadas

Revelar informacin

OBJETIVO DE LA NIC 37

7Reconocimiento y Medicin de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes


aplicar esa Norma en lugar de la NIC 37. Por ejemplo, ciertos tipos de provisiones se abordan en las Normas sobre:

Contratos de construccin (vase la NIC 11 Contratos de Construccin);

El Impuesto a la Renta (vase la NIC 12 Impuesto a la Renta);

Arrendamientos (vase la NIC 17 Arrendamientos). Si bien esta NIC 17 no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por lo que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos;

Beneficios a los empleados (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); y,

Contratos de seguro (vase la NIIF 4 Contratos de Seguro): No obstante, esta Norma es de aplicacin a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones y derechos en virtud de contratos de seguros que estn dentro del alcance de la NIIF

Adems de lo anterior, esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas) que quedan dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

6. CUL ES EL ALCANCE DE LA NIC 37?

La NIC 37 debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder a contabilizar sus provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, con excepcin de:

a) Aqullos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, excepto cuando el contrato es oneroso;

Son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus obligaciones.

Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo

Contratos Onerosos

Contratos pendientes de ejecucin

b) Aqullos de los que se ocupe alguna otra Norma.

En efecto, cuando otra Norma se ocupe de un tipo especfico de provisin, pasivo contingente o activo contingente, una entidad

- Provisiones - Pasivos Contingentes - Activos Contingentes Que se deriven de contratos

pendientes de ejecucin, salvo que sean contratos onerosos- Provisiones

- Pasivos Contingentes - Activos Contingentes

De los que se ocupe alguna otra Norma

Es aplicable a:

No es aplicable a:

Alcance de la NIC 37

IMPORTANTE

En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de activos (en el caso de existencias) o de las

cuentas de cobranza dudosa. Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la NIC 373.

3 Estas cuentas son denominadas comnmente como cuentas correctoras.

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7. EN QU CUENTA CONTABLE SE REGISTRAN LAS PROVISIONES?

Las provisiones deben registrarse en alguna de las subcuentas de la cuenta 48 del Plan Contable General Empresarial (PCGE):

SUBCUENTA DETALLE481 Provisin para litigios

Comprende la estimacin de la provisin en casos de litigios en curso.

482 Provisin por desmantela-miento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado

Es el importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente con el activo.

483 Provisin para reestructu-raciones

Incluye la estimacin de los costos que surgen de una reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad, la clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso, la obligacin implcita slo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los afectados.

NOMBRE DE LA ENTIDADESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)

Notas Ao X Ao X-1 Notas Ao X Ao X-1

Activos Pasivos y PatrimonioActivos Corrientes Pasivos Corrientes

Provisiones xxxx xxxx

Total Pasivos Corrientes

Pasivos No CorrientesTotal Activos Corrientes

Provisiones xxxx xxxxActivos No Corrientes

Total Pasivos No CorrientesTotal Pasivos

Patrimonio Neto

Total Activos No Corrientes Total Patrimonio NetoTOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

SUBCUENTA DETALLE

484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente

Comprende las obligaciones legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado.

485 Provisin para gastos de responsabilidad social

Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de responsabilidad social.

486 Provisin para garantas

Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la reparacin o reposicin de activos vendidos.

489 Otras provi-siones

Comprende cualquier otra provisin no incluida en las subcuentas precedentes.

8. CMO SE PRESENTAN LAS PROVISIONES?

Las provisiones deben ser presentadas en el Pasivo Corriente y/o en el Pasivo No Corriente segn corresponda, del Estado de Situacin Financiera. As:

9Tratamiento de las Provisiones

Reconocimiento y Medicin de Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

tratamiento de las Provisiones

1. EN QU MOMENTO SE DEBE RECONOCER UNA PROVISIN?

Segn lo que seala el prrafo 14 de la NIC 37, una provisin debe reconocerse cuando se presenten las siguientes condiciones:

La empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado;

Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y,

Pueda hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

Lo anterior significa que de no cumplirse con las tres condiciones antes indicadas, la empresa no debe reconocer provisin alguna.

1.1. Cundo se tiene una obligacin presente?

El primer requisito para reconocer una Provisin, se refiere a que la empresa tenga una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado. Para estos efectos, debe entenderse por:

OBLIGACIN LEGAL OBLIGACIN IMPLCITA

Es aqulla que se deriva de: Un contrato (ya

sea a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);

La legislacin; u, Otra causa de tipo

legal.

Es aqulla que se deriva de las actua-ciones de la propia empresa, en las que: Debido a un patrn establecido de

comportamiento en el pasado, a po-lticas empresariales que son de do-minio pblico o a una declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y,

Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una expec-tativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus com-promisos o responsabilidades.

Es pertinente considerar que en casi todos los casos quedar claro si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido o no el nacimiento de la obligacin presente. Sin embargo, en casos excepcionales, por ejemplo cuando estn en curso procesos judiciales, puede estar en duda la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales sucesos se deriva la existencia de una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, una entidad proceder a determinar la existencia o no de la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, entre la que se podr incluir, por ejemplo, la opinin de expertos.

En estos casos, la evidencia a considerar incluye, cualquier tipo de informacin adicional derivada de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa. A partir de esa evidencia:

a) La entidad reconocer una provisin (suponiendo que se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, al final del periodo sobre el que se informa, sea mayor que la probabilidad de no existencia; y,

b) Cuando la probabilidad de que no exista una obligacin presente es mayor al final del periodo sobre el que se informa, la entidad revelar un pasivo contingente, a menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos (vase el Prrafo 86 de la NIC 37).

1.2. Cundo ocurre un suceso pasado?

El suceso pasado del que se deriva la obligacin se denomina suceso que da origen a la obligacin. Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si:

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El pago de la obligacin viene exigido por ley; o,

Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo legal o

implcita para la entidad, de forma que a la

entidad no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el importe

correspondiente

Suceso que da origen a la obligacin

En relacin a este punto es importante diferenciar que los Estados Financieros se refieren a la situacin financiera de la empresa al final del ejercicio sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Las nicas obligaciones reconocidas en los Estados Financieros de la empresa sern aqullas que existen ya en la fecha del Estado de Situacin Financiera.

1.3. Salida probable de recursos que incorporen beneficios econmicos

Otra de las condiciones o requerimientos que deber observarse para reconocer una provisin, es que sea probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos para cancelar la obligacin.

Sobre sta, debe considerarse que para reconocer un pasivo no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin la probabilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar tal obligacin.

Para estos efectos, la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerar probable siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario, es decir,

que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad revelar un pasivo contingente, salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota

Cuando es ms probable que improbable que se realizar una salida de flujos o un sacrificio de

activos

Cundo existe una salida

probable de recursos?

1.4. Estimacin fiable del importe de la obligacin

La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener.

Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del Estado de Situacin Financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad ser capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles de la situacin incierta, y podr por tanto realizar una estimacin, para el importe de la obligacin, lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin.

En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La informacin a revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes notas.

Salvo en casos extremadamente raros,

una entidad ser capaz de realizar una estimacin para el importe de la

obligacin

Cmo se efecta la estimacin fiable de la obligacin?



EJEMPLOS

Caso N 1: Cundo estamos ante un suceso que da origen a una obligacin?

Una entidad ha hecho la promesa por escrito y mediante una conferencia de prensa, de contribuir con una suma considerable de dinero para la construccin de un nuevo centro de artes escnicas de su comunidad. Con el consentimiento de la comunidad, la organizacin no lucrativa que construir el centro ha mencionado la promesa de la entidad en los materiales de divulgacin destinados a solicitar ms contribuciones para la construccin. Segn la legislacin local, las promesas a organizaciones no lucrativas no son exigibles legalmente.

SOLUCIN

En este caso, aunque la promesa no sea exigible legalmente, al participar en la conferencia de prensa y permitir que su nombre aparezca en los materiales de divulgacin, la entidad ha manifestado que ha aceptado la obligacin de cumplir con su promesa y ha creado una expectativa vlida al respecto en la organizacin que construir el centro de artes escnicas, es decir sus actuaciones han dado lugar a una obligacin implcita.

Por ello, debe reconocer una Provisin.

FLUJO PARA RECONOCER UNA PROVISIN SEGN LA NIC 37

SI

NO

SI

NO

SI

SI

SI

NONO

NOEs una obligacin surgida de un hecho

pasado?

Es posible la obligacin?

Es probable la salida de recursos?

Es remota la obligacin?

Es confiable la estimacin?

PASIVO CONTINGENTE(Se revela en los EEFF)

NADA(No se revela en los EEFF)PROVISIN

Caso N 2: El compromiso pblico como detonante de una obligacin

Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. La entidad no est obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado y no hay ningn proceso judicial en curso. Sin embargo, antes del final del perodo actual sobre el que se informa, ha anunciado pblicamente que recuperara el medio ambiente contaminado dentro de los prximos doces (12) meses.

SOLUCIN

La entidad ha manifestado pblicamente que aceptar la responsabilidad de recuperar el medio ambiente contaminado y como consecuencia ha creado una expectativa vlida en el pblico de que cumplir con su compromiso. Por consiguiente, al final del perodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin implcita de reparar los daos causados al medio ambiente.

Esto, aun cuando la cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente es incierta, es decir la entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.

Todo ello deriva en el reconocimiento de una provisin.

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deben ser objeto de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.

3. QU SE DEBE HACER SI LA PROVISIN TIENE LA POSIBILIDAD DE SER REEMBOLSADA?

En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cargo de la totalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin, por ejemplo, a travs de la existencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveedores. El tercero en cuestin puede o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad o bien pagar tales cantidades directamente.

En muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de forma que tendr que liquidarlo por completo si el tercero no paga por cualquier razn. En esta situacin, se reconocer una provisin por el total del pasivo. Cuando sea prcticamente seguro que se recibir el reembolso si la entidad liquida el pasivo, se reconocer un activo separado por el reembolso esperado, el cual no debe exceder al importe de la provisin. En el Estado del Resultado Integral, el gasto relacionado con la provisin puede ser objeto de presentacin como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

En algunos casos, la entidad puede no tener que responder por los costos en cuestin si el tercero responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr responsabilidad por tales costos y por tanto no se incluirn en el clculo de la provisin.

El siguiente es un resumen de los requerimientos para reembolsos:

2. QU CRITERIOS SE DEBEN CONSIDERAR PARA MEDIR UNA PROVISIN?

En cuanto a la valoracin (medicin) de la provisin, es preciso considerar los siguientes criterios:

2.1. Mejor estimacin

El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, en la fecha de los Estados Financieros, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.

Para estos efectos, la mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente estar constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fecha de los Estados Financieros o para transferirla a un tercero en esa fecha.

2.2. Riesgo e incertidumbres

Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.

2.3. Valor actual

Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.

2.4. Sucesos futuros

Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin,



CUNDO RECONOCER UN REEMBOLSO?

Supuestos que generan o no el reconocimiento de un reembolso

Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisin sean reem-bolsados a la entidad por un tercero, y ()

La entidad no ha contrado obligaciones por la parte del desembolso que ha de ser re-embolsado por el tercero

La entidad est obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera y ade-ms est prcticamente segura de que recibir el reembolso cuando liquide la provisin

La entidad est obligada por la parte de la deuda cuyo reembolso se espera, pero el reembolso no es prcticamente seguro cuando la entidad liquide la provisin

Consecuencias

La entidad no tiene responsa-bilidad por el importe que ha de ser reembolsado (Prrafo 57 de la NIC 37). Por ello no debe reconocer Provisin alguna, ni tampoco un ingreso por el reembolso.

El reembolso es objeto de reconocimien-to, como activo separado, en el Estado de Situacin Financiera y puede ser com-pensando con el gasto (provisin) en el Estado de Resultados Integral. El importe reconocido como reembolso esperado no superar al pasivo (Prrafos 53 y 54 de la NIC 37)

El reembolso esperado no se reco-noce como un activo (Prrafo 53 de la NIC 37).

No obstante, se deber reconocer una Provisin.

No se exige revelar informa-cin

Se revela informacin sobre las condicio-nes del reembolso a la vez que del impor-te del mismo (Prrafo 85 de la NIC 37)

Se revela informacin sobre el re-embolso esperado (Prrafo 85 de la NIC 37)

EJEMPLOS

Caso N 1: Garantas recibidas y otorgadas

Un minorista ofrece garantas a los compradores de su producto en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el minorista se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos del producto (a excepcin de los causados por el comprador) que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos desde el momento de la transaccin. Sobre la base de la experiencia, es probable que se presenten algunas reclamaciones en el perodo de garanta.

El minorista recibe garantas del fabricante en el momento de comprar los productos. En virtud de las condiciones del contrato de compra, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos y medio desde el momento de la transaccin.

Cabe observar que el fabricante ha dado garantas slo con respecto a defectos de fabricacin, mientras que la garanta del minorista tambin cubre otros defectos surgidos mientras el producto estaba en posesin de ste.

En promedio, el minorista posee un inventario para seis meses.

SOLUCIN

En este caso, el tratamiento tanto para el minorista como para el fabricante ser el siguiente:

a) Tratamiento para el minorista

El minorista deber reconocer como provisin la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin de garanta al momento en que venda su producto a los compradores. Siendo as, deber reconocer el siguiente registro:

CUENTAS DEBE HABER

xx


686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por la provisin para reconocer la garanta

otorgada.

XXX

XXX

xx

95 GASTOS DE VENTA78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por la afectacin de la provisin a los

gastos de venta del ejercicio.

XXXXXX

xx

De otra parte, el hecho de que reconozca o no un activo por reembolso relacionado, y su importe a cobrar del fabricante, depender de las condiciones del contrato con ste.

En ese sentido, debe observarse que en virtud de las condiciones del contrato de compra, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin

Staff Contable


que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos y medio desde el momento de la transaccin. Si tales defectos de fabricacin se ponen de manifiesto mientras los productos se encuentran en posesin del minorista y el fabricante acepta los productos defectuosos devueltos por el primero, el minorista contabilizar la devolucin del inventario a la entidad manufacturera. No se reconocer ningn activo por reembolso.

En el caso de defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto luego de vender los productos a los compradores, el minorista reconocer un activo por reembolso slo por los productos defectuosos si es prcticamente seguro que el fabricante reparar o sustituir los productos cuando el minorista est obligado a repararlos o a sustituirlos ante los compradores.

CUENTAS DEBE HABER

xx

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS

162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 7599 Otros ingresos de gestinx/x Por el reconocimiento de la cuenta por

cobrar derivada del reembolso a obtener.

XXX

XXX

xx

Es importante mencionar que el importe que debe reconocer el minorista para el activo por reembolso relacionado con los productos vendidos a los compradores no necesariamente es el mismo importe que el minorista reconocer para el pasivo de la garanta. Por ejemplo, es posible que el fabricante no repare ni sustituya los productos defectuosos para el minorista si considera que los daos fueron causados mientras los productos estaban en posesin de ste.

b) Tratamiento para el fabricante

El fabricante deber reconocer como provisin (pasivo) la mejor estimacin del importe requerido para cancelar su propia obligacin de garantas cuando venda los productos al minorista, para lo cual deber realizar el siguiente registro contable:

CUENTAS DEBE HABER

xx



otorgada.

XXX

XXX

xx



XXXXXX

xx

Cabe mencionar que en este caso, el fabricante no debera reconocer un activo por reembolso.

Caso N 2: Garanta directa por el fabricante

Un fabricante le vende productos a un minorista. El minorista vende estos productos a compradores. De acuerdo a las condiciones del contrato:

Todos los productos que el minorista no venda luego de seis meses se podrn devolver al fabricante, excepto aquellos que hayan sido daados mientras estaban en posesin del minorista.

El fabricante reconoce un ingreso de actividades ordinarias slo cuando el minorista vende los productos a los compradores.

El fabricante ofrece garantas directamente a los compradores. En virtud de las condiciones de la garanta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparacin o de la sustitucin de los productos, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres aos desde la fecha de venta a los compradores. Al vender los productos, se informa a los compradores que el contrato de garanta es con el fabricante. Los compradores debern enviar cualquier producto defectuoso directamente al fabricante para su reparacin o sustitucin. Sobre la base de la experiencia, es probable que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garanta.



SOLUCIN


En este caso, el minorista no tiene derechos ni obligaciones con respecto a las garantas ofrecidas a los compradores por el fabricante, pues no es parte en las garantas. Por ello, no debe reconocer ninguna provisin por garantas en sus estados financieros. En todo caso, si los productos se daan mientras estn en posesin del minorista, ste deber reconocer un gasto (prdida) por dichos productos.


El fabricante deber reconocer como provisin (pasivo) la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin de garanta en la fecha en que el minorista venda los productos a los compradores. De ser as, deber realizar los siguientes registros contables:

CUENTAS DEBE HABER

xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTI-

VOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por la provisin para reconocer la garanta

otorgada.

xxx

XXX

xx95 GASTOS DE VENTA78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIO-

NES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por la afectacin de la provisin a los


XXXXXX

xx

IMPORTANTE

En este caso, el fabricante deber reconocer el ingreso de actividades ordinarias por la venta en la fecha en que el minorista venda los productos a los compradores y no en la fecha en que venda los productos al minorista.

Caso N 3: Garanta directa del fabricante

Los hechos son iguales a los del caso N 2 anterior, sin embargo, en este ejemplo, los productos sin vender del minorista no se pueden devolver al fabricante.

SOLUCIN


En este caso, el minorista no tiene derechos ni obligaciones con respecto a las garantas ofrecidas a los compradores por el fabricante. El minorista no es parte en las garantas y no debe reconocer ninguna provisin por garantas en sus estados financieros.

Si los productos se daan mientras estn en posesin del minorista o si no se pueden vender, se debera reconocer un gasto por dichos productos; ello pues los bienes sin vender no se pueden devolver al fabricante. En este supuesto, se deber realizar el siguiente registro:

CUENTAS DEBE HABER

xx 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costox/x Por el reconocimiento de las prdidas por

los productos daados.

XXX

XXX

xx


Tratndose del fabricante, ste deber reconocer como provisin (pasivo) la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin de garanta cuando venda los productos al minorista.

CUENTAS DEBE HABER

xx 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por la provisin para reconocer la garanta

otorgada.

XXX

XXX

xx95 GASTOS DE VENTA78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por la afectacin de la provisin a los


XXXXXX

xx

IMPORTANTE

En este caso, el fabricante deber reconocer un ingreso de actividades ordinarias cuando venda los bienes al minorista y no en la fecha en que el minorista venda los productos a los compradores.

Staff Contable


efecto del descuento. Transcurrido cada ao, la provisin debe actualizarse. Siendo esto as, los registros a realizar son los siguientes, asumiendo que el efecto financiero por la actualizacin de la provisin en el primer ao es de S/. 20,000.

CUENTAS DEBE HABERxx



remediacin del medio ambiente 68641 Provisin para proteccin y reme-

diacin del medio ambiente - costo48 PROVISIONES 484 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambientex/x Por el reconocimiento de la provisin para

la remediacin del medio ambiente.

600,000

600,000

xx68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Y PROVISIONES 686 Provisiones 6864 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambiente 68642 Provisin para proteccin y re-

mediacin del medio ambiente actualizacin financiera

48 PROVISIONES 484 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambientex/x Por la actualizacin de la provisin

20,000

20,000

xx

Como se observa de lo anterior, cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de sta aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. En otras palabras, el valor presente de la obligacin aumentar a medida que el pasivo se acerque a su vencimiento.

4.5. Actualizacin de las provisiones que afectan la depreciacin

Como se recuerda, el costo de un activo fijo comprende entre otros, el costo del desmantelamiento. En ese sentido, cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin por desmantelamiento, el importe depreciable ajustado del activo se depreciar a lo largo del resto de su vida til. La depreciacin se reconocer como un gasto o un costo segn corresponda.

En estos casos, dado que el ajuste genera un incremento en el costo del activo, la entidad deber considerar si dicho incremento es un indicador de deterioro del valor segn las reglas de la NIC 36 (es

4. ES OBLIGATORIO QUE LAS PROVISIONES SEAN REAJUSTADAS?

Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible. En estos casos, se pueden presentar las siguientes situaciones:

4.1. Error al estimar las provisiones

Si la entidad incurri en error al reconocer una provisin, dicha situacin debe ser corregida de forma retroactiva, es decir debe afectar los resultados pasados.

4.2. Nueva informacin

Si se cuenta con mejor informacin, el monto de la provisin debe ser ajustada considerando esta nueva informacin.

4.3. Provisiones no probables

En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin. En este supuesto, el registro contable a realizar ser:

CUENTAS DEBE HABER

xx 48 PROVISI[ON 486 Provisin para garantas75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 7592 Otros ingresos de gestinx/x Por la cancelacin de la provisin para

prdida de litigio, al quedar absuelta la empresa de los cargos.

XXX

XXX

xx

4.4 Actualizacin de las provisiones que afecta los resultados

Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el importe en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal incremento se reconocer como un gasto financiero. Para reflejar esto, asumamos que una entidad reconoci una provisin por remediacin del medio ambiente que tendr que asumir en un plazo de 10 aos, por S/. 600,000, neta del



decir, puede existir la posibilidad de que el importe en libros supere el importe recuperable).

EJEMPLOS

Caso N 1: Ajuste por mejor informacin disponible

Una entidad ofrece garantas a los compradores de sus productos. Al 31 de diciembre de 2013, la entidad evalu en S/. 100.000 su obligacin de garanta para los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 2013. Inmediatamente antes de que los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 2013 se aprobaran para su publicacin, un cliente descubri un defecto oculto en uno de los productos comprados a la Entidad antes del 31 de diciembre de 2013. Como resultado del descubrimiento, la entidad revis la estimacin de su obligacin de garanta al 31 de diciembre de 2013 y la modific a S/. 150.000.

SOLUCIN

Al 31 de diciembre de 2013, la obligacin por la provisin de la garanta se debe medir a un valor de S/. 150.000. Esto es la determinacin de una estimacin contable (inicial) y no un cambio en una estimacin contable. El defecto oculto es una condicin que exista al final del periodo sobre el que se informa y, por consiguiente, se tiene en cuenta para determinar el importe de la obligacin al final del periodo sobre el que se informa aunque la informacin se haya descubierto despus.

En ese sentido, la entidad debe ajustar el monto de su provisin inicial en S/. 50,000, haciendo el siguiente registro contable:

CUENTAS DEBE HABER

xx


686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por el incremento de la provisin para

reconocer la garanta otorgada.

50,000

50,000

xx

CUENTAS DEBE HABER

xx

95 GASTOS DE VENTA78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por la afectacin del incremento de la pro-

visin a los gastos de venta del ejercicio.

50,00050,000

xx

Esto es as, pues recurdese que inicialmente la entidad slo reconoci una provisin de S/. 100,000:

CUENTAS DEBE HABER

xx



otorgada.

100,000

100,000

xx



100,000100,000

xx

Fjese como en este supuesto, el ajuste afecta los resultados del mismo ao en que se hizo la provisin inicial, es decir el 2013.

Caso N 2: Efectos de nueva informacin obtenida despus de la aprobacin de los

Estados Financieros

Los hechos son iguales a los del caso N 1 anterior. Sin embargo, en este ejemplo, el defecto oculto se descubri despus de que los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 2013 fueran aprobados para su publicacin. A los fines de este ejemplo, se han ignorado los riesgos especficos del pasivo y el valor temporal del dinero.

Staff Contable


SOLUCIN

A diferencia del caso anterior, en ste la obligacin adicional de S/. 50,000 (no proporcionada al 31 de diciembre de 2013) es un cambio en la estimacin contable para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2014. La obligacin de garanta (la provisin de sta) se midi adecuadamente y se inform en S/. 100.000 en los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 2013 de la entidad. Esta estimacin tiene que ser modificada en el 2014 porque el descubrimiento del defecto oculto tuvo lugar despus de que los estados financieros del 2013 fueran aprobados para su publicacin. Los S/. 50.000 se reconocen como un gasto del ejercicio 2014.

Considerando lo anteriormente expuesto, es correcto que en el ao 2013 se haya reconocido una provisin de S/. 100,000 en tanto que en el 2014 se haya ajustado el importe de sta para reflejar el efecto de la nueva informacin. Siendo esto as, haremos los siguientes registros contables:

a) Provisin inicial (2013)

CUENTAS DEBE HABER

xx



otorgada.

100,000

100,000

xx



100,000100,000

xx

b) Ajuste de la provisin (2014)

CUENTAS DEBE HABER


Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por el incremento de la provisin para

reconocer la garanta otorgada.

50,000

50,000

xx

CUENTAS DEBE HABER

xx95 GASTOS DE VENTA78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por la afectacin del incremento de la pro-

visin a los gastos de venta del ejercicio.

50,00050,000

xx

5. CMO SE APLICAN LAS PROVISIONES?

Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.

De acuerdo a lo anterior, slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen, dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de dos sucesos distintos.

EJEMPLOS

Caso N 1: Provisin utilizada indebidamente

Una entidad reconoci una provisin de S/. 40,000 por un litigio al 31 de diciembre de 2012. En marzo de 2013, el caso se desestim sin derecho a apelacin.

No obstante esto, en abril de 2013, la entidad emprendi una campaa publicitaria con un costo de S/. 40.000. La entidad hizo el siguiente asiento en sus registros contables para reconocer la campaa:

CUENTAS DEBE HABER

xx 48 PROVISIONES 481 Provisin para litigios10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 C u e n t a s c o r r i e n t e s e n

instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativasx/x Para compensar el costo de la campaa

publicitaria contra la provisin por el litigio.

40,000

40,000

xx

SOLUCIN

En el caso expuesto, el asiento en el libro diario anterior es incorrecto, pues la entidad no debi cargar el costo de la campaa publicitaria contra la provisin por un litigio porque no es un desembolso para el que fue originalmente reconocida.



La entidad debi haber contabilizado los sucesos de la siguiente manera:

a) En Marzo de 2013

CUENTAS DEBE HABER

xx 48 PROVISIONES 481 Provisin para litigios75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 7599 Otros ingresos de gestinx/x Para reconocer el cambio en una estimacin

contable hecha en un periodo anterior para la liquidacin esperada de un litigio desestimado por el tribunal en marzo de 2013.

40,000

40,000

xx

b) En Abril de 2013

CUENTAS DEBE HABER

xx

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

637 Publicidad, publicaciones y Relaciones pblicas

6371 Publicidad42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros com

probantes por pagar 4212 Emitidasx/x Por los gastos de publicidad incurridos.

40,000

40,000

xx

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y

GASTOS x/x Por el destino de los gastos de publicidad

40,000

40,000

xx

6. SE DEBE RECONOCER UNA PROVISIN POR PRDIDAS FUTURAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES?

No deben reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de las operaciones. Esto es as, pues las prdidas futuras derivadas de las operaciones no cumplen las condiciones de la definicin de pasivo, ni tampoco los criterios generales para el reconocimiento de las provisiones.

En todo caso debe recordarse que una expectativa de prdidas futuras derivadas de las operaciones es indicativa de que algunos de los activos de la misma han visto deteriorarse su valor. De ser as, la entidad deber realizar la comprobacin pertinente del deterioro del valor, segn establece la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

EJEMPLOS

Caso N 1: Las prdidas en negocios cclicos no generan provisiones

Una empresa administra un centro de esqu, negocio cclico con aos buenos y aos malos, que depende principalmente del clima. La empresa cree que debido a la volatilidad en las ganancias, es prudente diferir el reconocimiento de una parte de las ganancias de un ao bueno para el ao malo inevitable, reconociendo una provisin en los aos buenos y revirtiendo dicha provisin en los aos malos. Los propietarios de la empresa estn totalmente de acuerdo con reconocer una provisin en el ao bueno.

Adems la legislacin local sobre el Impuesto a la Renta permite diferir una parte de las ganancias de un ao bueno para ayudar a los operadores de centros de esqu a tener efectivo para continuar operando durante los aos malos.

SOLUCIN

En el caso expuesto, habra que considerar que al trmino del ao bueno, la entidad no tiene la obligacin de pagar nada a nadie ante la expectativa de un ao malo, esto implica que no se debe reconocer ninguna provisin por que no existe ningn pasivo.

7. SE DEBE RECONOCER UNA PROVISIN POR CONTRATOS DE CARCTER ONEROSO?

Un Contrato Oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo. En este caso, los costos inevitables del contrato reflejarn los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe menor entre el costo de cumplir sus clusulas y la cuanta de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento.

Costos inevitables de cumplir con las obligaciones

que conlleva

Contrato de carcter

oneroso

Beneficios econmicos

que se esperan recibir del

mismo

Staff Contable


Si una entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones. En el captulo IV se desarrollan las particularidades de este tipo de contratos.

IMPORTANTE

Los contratos pendientes de ejecucin, que no sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance de la NIC 37.

CUNDO RECONOCER UNA PROVISIN O UN PASIVO CONTINGENTE?

Supuestos que generan o no el reconocimien-to de una Provisin o de una Pasivo Contingente

En el caso de que como consecuencia de su-cesos pasados, pueda producirse una salida de recursos econmicos que incorporen be-neficios econmicos para pagar alguna de las siguiente obligaciones, cuya existencia ha de ser confirmada slo por que ocurra, o en su caso, no ocurra, uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad:a) Una obligacin presente, o,b) Una obligacin posible.

Y ()

Existe una obligacin presente que probablemente exija una sali-da de recursos

Existe una obligacin posible, o una obligacin presente, que puede o no exigir una salida de recursos

Existe una obligacin posible, o una obligacin presente en la que se consi-dera remota la posibilidad de salida de recursos

Consecuen-cias

Se procede a reconocer una provisin (Prrafo 14 de la NIC 37)

No se reconoce provisin (Prrafo 27 de la NIC 37)

No se reconoce provisin (Prrafo 27 de la NIC 37)

Se exige reve-lar informacin sobre la provi-sin (Prrafos 84 y 85 de la NIC 37)

Se exige revelar infor-macin sobre el pasivo contingente (Prrafo 86 de la NIC 37)

No se exige revelar ningn tipo informa-cin (Prrafo 86 de la NIC 37)

8. CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS PROVISIONES?

Para efectos tributarios (Impuesto a la Renta), las provisiones de manera general no son deducibles a efectos de determinar la renta neta del ejercicio. Ello en atencin a lo que prescribe el inciso f del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.

APLICACIN PRCTICA

Caso N 1: Venta con garanta

Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan dentro de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn algunos reclamos relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000 por ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada.

SOLUCIN

A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer una provisin por los desembolsos que se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA

PROVISIN ANLISIS

Obligacin actual resultante de un hecho pasado obligante

En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garanta, la cual da lugar a una obligacin actual.

Flujo de salida de recursos que involucra beneficios econmicos, para liquidar la obligacin

En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantas en su conjunto.

Estimacin confiable de la obligacin

De la experiencia pasada, se estima que los gastos podran llegar a un monto determinado confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa FABRICACIONES METLICAS S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha del balance general. En ese caso, el registro contable a realizar sera el siguiente:



CUENTAS DEBE HABER

xx


686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por el reconocimiento de las provisiones

sobre ventas

10,000

10,000

xx

95 GASTOS DE VENTA78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por el destino de las provisiones.

10,00010,000

xx

Caso N 2: Estimacin de la provisin

La empresa SAN JUAN TENORIO S.A.C. vende sus productos con garanta, de forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer, hasta seis meses despus de la compra.

Sobre el particular, nos comentan que si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos, los costos de reparacin de todos ellos ascenderan a S/. 1000,000. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos, los costos correspondientes de reparacin ascenderan a S/. 4000,000.

Teniendo en cuenta esta informacin, la gerencia nos pide determinar el monto de la provisin que deber realizarse. Considerar que la experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en el 75% de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20% y en el restante 5% aparecern defectos importantes.

SOLUCIN A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa SAN JUAN TENORIO S.A.C. se debe reconocer o no una provisin por los desembolsos que se podran generar durante el plazo de garanta, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisin. As veamos lo siguiente:


PROVISINANLISIS


En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garanta, la cual da lugar a una obligacin actual.


En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantas en su conjunto.


De la experiencia pasada, se estima que los gastos podran llegar a un monto determinado confiablemente.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa SAN JUAN TENORIO S.A.C. debe reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, de los desembolsos que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos hasta antes de la fecha de los Estados Financieros. En ese caso, el valor esperado del costo de las reparaciones ser:

DETALLE IMPORTE

75% de 0 S/. 0

20% de S/. 1000,000 S/. 200,000

5% de S/. 4000,000 S/. 200,000

Total provisin S/. 400,000

Una vez calculado el monto de la provisin sta se registrara de acuerdo a lo siguiente:

CUENTAS DEBE HABER


Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas 68661 Provisin para garantas costo48 PROVISIONES 486 Provisin para garantasx/x Por el reconocimiento de las provisiones

sobre ventas

400,000

400,000

xx


400,000400,000

xx

Staff Contable


Caso N 3: Terrenos contaminados - legislacin de

promulgacin virtualmente segura

PETRLEOS INTERNACIONALES CIA, empresa que extrae petrleo en diversos pases del mundo, tiene como poltica restaurar el ambiente que contamina slo cuando es requerida por las leyes del pas en el que opera. En ese sentido, su subsidiaria peruana ha estado contaminando la tierra por varios aos. Al 31 de diciembre del 2011, la Gerencia Legal de dicha subsidiaria ha informado que durante los primeros meses del ao 2012, es virtualmente seguro que el Congreso de la Repblica apruebe una ley que obligar a las empresas que hayan contaminado el ambiente a restaurarlo. Sobre el particular el contador de la subsidiaria nos consulta s para el ao 2011 debe reconocer una provisin para hacer frente a la referida restauracin? Considerar que el costo que implicara hacer frente a esa obligacin ascendera a S/. 50,000. Dicho monto ha sido estimado en base a los desembolsos en los que normalmente incurre en otros pases.

SOLUCIN

De lo expuesto por la empresa PETRLEOS INTERNACIONALES CIA., procederemos a analizar si la subsidiaria de sta debe o no reconocer una provisin para hacer frente a los costos que significara efectuar la restauracin ambiental que la probable futura legislacin le obligara.


PROVISIN ANLISIS


En este caso, el hecho obligante es la contaminacin de la tierra.


En este caso, de aprobarse la ley ambiental es probable que exista un Flujo de salida de recursos


Los costos de restauracin ambiental suman S/. 50,000

De lo observado, podemos concluir que la empresa PETRLEOS INTERNACIONALES CIA. deber reconocer una provisin en el perodo 2011 para hacer frente a los futuros costos que le significara cumplir con la restauracin ambiental. En ese caso, el registro contable a realizar sera:

CUENTAS DEBE HABER

xx



remediacin del medio ambiente48 PROVISIONES 484 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambientex/x Por el reconocimiento de las provisiones

para la restauracin ambiental.

50,000

50,000

xx

90 COSTO DE PRODUCCIN78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por el destino de las provisiones.

50,00050,000

xx

Caso N 4: Terrenos contaminados y obligacin implcita

PAITA PETROLEUM CORPORATION, es una empresa de la industria petrolera, que causa contaminacin, y opera en un pas donde no existe legislacin ambiental. Sin embargo, la empresa tiene una poltica ambiental ampliamente publicitada, segn la cual se compromete a limpiar toda la contaminacin que ocasione. La empresa tiene un historial de cumplimiento de esta poltica pblicamente conocida. Asimismo, segn estimaciones de la empresa, el costo que implicara hacer frente a la contaminacin que se pudiese ocasionar, podra llegar a S/. 100,000.

Debe reconocer una provisin para hacer frente a esa contingencia?

SOLUCIN

Al igual que en los casos anteriores, procederemos a analizar los supuestos planteados por la empresa PAITA PETROLEUM CORPORATION, y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.

REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN ANLISIS


En este caso, el hecho obligante es la contaminacin de la tierra, lo que da lugar a una obligacin implcita debido a que el comportamiento de la empresa ha creado en los afectados una expectativa vlida de que la empresa eliminar la contaminacin.



REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIN

ANLISIS


En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos a efectos de liquidar la obligacin.


La estimacin de la obligacin se ha efectuado en base a criterios racionales.

En conclusin, y de acuerdo al anlisis efectuado, la empresa reconocer una provisin para hacer frente a los costos que implicara limpiar toda la contaminacin que ocasione durante sus operaciones.

CUENTAS DEBE HABER

xx



remediacin del medio ambiente48 PROVISIONES 484 Provisin para proteccin y

remediacin del medio ambientex/x Por el reconocimiento de las provisiones

para la restauracin ambiental.

100,000

100,000

xx

90 COSTO DE PRODUCCIN78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por el destino de las provisiones.

100,000100,000

xx

Caso N 5: Poltica de reembolsos por devolucin de compras

ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal de hacerlo. Su poltica de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente ao se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5000,000.

SOLUCIN

A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ALMACENES ESCALA S.A.C. debe realizar o no una provisin, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinar si debe o no realizar una provisin.


ANLISIS


En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligacin implcita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa vlida de que sta efectuar el reembolso de las compras pertinentes.


En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporcin de mercaderas que son devueltas para su correspondiente reembolso.


De la experiencia pasada se puede efectuar una estimacin confiable, que pueda hacer frente a la obligacin.

Del anlisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ALMACENES ESCALA S.A.C. reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los costos de los reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de S/. 5000,000).

CUENTAS DEBE HABER


Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisin para garantas48 PROVISIONES 489 Otras provisionesx/x Por el reconocimiento de las provisiones

sobre ventas

50,000

50,000

xx


50,00050,000

xx

Caso N 6: Reentrenamiento de personal como consecuencia

de cambios en el Sistema del Impuesto a la Renta

Como consecuencia de la delegacin de facultades tributarias otorgadas por el Congreso de la Repblica en Diciembre de 2011, el Poder Ejecutivo ha introducido una serie de cambios en el sistema del Impuesto a la Renta. Como resultado de estos cambios, una empresa del sector de los servicios financieros necesitar reentrenar una gran proporcin de su fuerza

Staff Contable


laboral administrativa y de ventas a fin de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus servicios financieros. A la fecha del balance general no ha habido ninguna accin de reentrenamiento del personal. En ese sentido, nos consultan si debe efectuar una provisin por el gasto que efectuar durante el ejercicio 2012.

SOLUCIN

A efectos de verificar si la empresa debe proceder o no efectuar una provisin en el ejercicio 2011 por el desembolso que incurrir durante el ao 2012, por el reentrenamiento de su personal, analizaremos lo siguiente:


PROVISINANLISIS


En este caso, no hay obligacin, debido a que no se ha producido ningn hecho obligante


Indudablemente que el reentrenamiento involucrar un flujo de salida de recursos.


El costo del reentrenamiento se puede estimar confiablemente, en base a cotizaciones por ejemplo.

De lo expuesto, y tratndose del caso expuesto por la empresa del sector de servicios financieros que necesita reentrenar una gran proporcin de su fuerza laboral administrativa y de ventas a fin de poder asegurar el cumplimiento ininterrumpido de las regulaciones sobre sus servicios financieros, no reconocer ninguna provisin, puesto que no se cumplen con los tres supuestos para el reconocimiento de una provisin.

Caso N 7: Contratos onerosos

INVERSIONES SAN JUAN S.A.A. opera rentablemente una fbrica que ha arrendado segn un contrato de arrendamiento operativo. Durante el mes de Abril del 2013 la empresa decide reasignar sus operaciones a una nueva fbrica. El arrendamiento de la fbrica antigua, que termina el 31.12.2013, no se puede dar por cancelado y tampoco se puede dar la fbrica en sub-arriendo a otro usuario. Nos consultan si se debe reconocer una provisin para hacer frente a esta obligacin futura? Considerar que el monto

total de arrendamientos mensuales que deber asumir la empresa es de S/. 120,000.

SOLUCIN

Tratamiento Contable

De acuerdo a los datos expuestos por la empresa INVERSIONES SAN JUAN S.A.A., a continuacin se analizar si cumple con los tres requisitos para reconocer una provisin. Al respecto, es preciso recordar que si no se cumple alguna de las tres condiciones establecidas, no se deber reconocer provisin alguna.


ANLISIS


En este caso, el hecho obligante es la firma del contrato de arrendamiento, el cual da lugar a una obligacin legal.


En este caso, al convertirse en oneroso el arrendamiento, es mas que probable que se produzca un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos.


Del contrato de arrendamiento, se tiene que el monto de la obligacin est determinada confiablemente.

De acuerdo a lo anterior, la empresa reconocer una provisin, en base a la mejor estimacin, para los pagos de arrendamiento que sean inevitables, efectuando el siguiente registro contable:

CUENTAS DEBE HABER


Y PROVISIONES 686 Provisiones 6869 Otras provisiones48 PROVISIONES 489 Otras provisionesx/x Por el reconocimiento de la provisin por

el contrato oneroso.

120,000

120,000

xx

Caso N 8: Garanta simple

Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit ante el Banco Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao. Durante el ao 2011, la situacin financiera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se



deteriora y al 30 de Junio del mismo ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisin por la asuncin de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha provisin?

SOLUCIN

a) Al 31 de Diciembre de 2010

Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizar si procede o no efectuar una provisin por la garanta otorgada a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.


ANLISIS


En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.


En este caso, no es probable que se produzca un flujo de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 1999.


Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

Del anlisis efectuado por la empresa SAN BENITO S.A.C podemos observar que an cuando existe una obligacin actual y una estimacin confiable del monto que tendra que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca una salida de beneficios, pues la situacin financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocer provisin contable alguna.

b) Al 31 de Diciembre del 2011

Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del ao anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el anlisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisin.


ANLISIS


En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garanta, la cual da lugar a una obligacin legal.


En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la obligacin, de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios econmicos.


Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN BENITO S.A.C.

De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011 a diferencia del cierre del ejercicio anterior, la empresa deber efectuar una provisin por que se cumplen con los tres requisitos establecidos para reconocer la misma.

CUENTAS DEBE HABER


Y PROVISIONES 686 Provisiones 6869 Otras provisiones48 PROVISIONES 489 Otras provisionesx/x Por el reconocimiento de las provisiones

por el probable monto que debe asumir la empresa por la garanta otorgada a la empresa Agroindustrias del Norte SRL.

150,000

150,000

xx

Caso N 9: Provisin por prdida de juicio

Despus de una boda a fines del ao 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su responsabilidad.

Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolucin del caso, es probable que la empresa sea hallada

Staff Contable


responsable. El monto de la indemnizacin solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de la prdida del proceso legal que implicara el desembolso de dinero.

SOLUCIN

Tratamiento contable

A fin de determinar si la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no una provisin al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento.


ANLISIS


En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligacin actual.


En este caso, es probable que se requiera un flujo de salida.


Respecto de la estimacin confiable de la obligacin, sta cumple con el requisito puesto que dicha estimacin se encuentra representada por la indemnizacin solicitada por los agraviados.

Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. debe reconocer una provisin puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnizacin que solicitan.

CUENTAS DEBE HABER


Y PROVISIONES 686 Provisiones 6869 Otras provisiones48 PROVISIONES 489 Otras provisionesx/x Por el reconocimiento de las provisiones

por la probable prdida del litigio judicial

200,000

200,000

xx

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisionesx/x Por el destino de las provisiones.

200,000200,000

xx

27Pasivos y Activos Contingentes

Pasivos y aCtivos ContinGentes

1. QU ES UN PASIVO CONTINGENTE?

Un pasivo contingente es:

a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por que ocurran o no ocurran uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o,

b) Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o,

El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.

Cuya existencia ha de ser

confirmada

Pasivo contingente

Que no cumple con las

condiciones para su reconocerla como provisin

Una obligacin posible

Una obligacin presente

2. CUL ES EL TRATAMIENTO DE LOS PASIVOS CONTINGENTES?

La NIC 37 prescribe que una entidad no debe reconocer un pasivo contingente, no obstante debe informar en notas, acerca de la existencia de ste, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, se considere remota.

IMPORTANTE

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada.

Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos futuros.

Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, la salida de tales recursos econmicos en el futuro, se reconocera la correspondiente provisin en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimacin fiable de tal importe).

EJEMPLOS

Caso N 1: Determinacin de un Pasivo Contingente

En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de personas busca el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud producto de la contaminacin del rea cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminacin est en duda, ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y no est claro cul de ellas es el origen de la fuga. La entidad niega toda infraccin, dado que ha tomado recaudos para evitar este tipo de fugas y, por ello, defiende enrgicamente su posicin. Sin embargo, la entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero responsable se conocer slo despus de realizar muchas pruebas. Los abogados de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos aos. Si la entidad pierde el caso, es probable que la indemnizacin sea de entre S/. 1000,000 y S/. 30000,000.

SOLUCIN

En el supuesto planteado, se puede afirmar que sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una

Staff Contable


obligacin presente; es la cuestin a resolver por el tribunal.

Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda con xito el caso judicial, la entidad tiene una obligacin posible y, por consiguiente, un pasivo contingente. De ser as, revelar este hecho a travs de las Notas, no reconociendo efecto alguno en los libros contables.

En todo caso, si teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligacin presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (provisin).

3. QU ES UN ACTIVO CONTINGENTE?

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la o

nic 8-reconocimiento y medicion de provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

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