nic 37: provisiones, activos contingentes y pasivos …pdfs.wke.es/5/2/8/3/pd0000015283.pdf · ·...

normas internacionales de contabilidad

NIC 37: Provisiones,activos contingentes y

pasivos contingentes(1)

El lector conocerá de forma detallada las bases apropiadas para elreconocimiento y la valoración de las provisiones, los activos y pasivos decarácter contingente, así como la información a difundir para permitir a losusuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las partidas anteriores

NIC 37: Provisiones,activos contingentes y

pasivos contingentes(1)

El lector conocerá de forma detallada las bases apropiadas para elreconocimiento y la valoración de las provisiones, los activos y pasivos decarácter contingente, así como la información a difundir para permitir a losusuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las partidas anteriores

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:08 Página 76

FICHA RESUMEN

Autores: Manuela García Tabuyo y José Haro Pérez Título: NIC 37: Provisiones, activos contingentes ypasivos contingentesFuente: Partida Doble, núm. 184, páginas 76 a 90,enero 2007Localización: PD 07.01.06Resumen: Análisis detallado de la NIC 37, denominada“Provisiones, activos contingentes y pasivoscontingentes”, que regula la contabilización yla información de las provisiones en los estadosfinancieros, exceptuando aquellas que seencuentren reglamentadas en otras NIC.Para ello, los autores han comenzado por elanálisis del objetivo y alcance de esta norma,las definiciones de los términos específicos, asícomo los criterios para el reconocimiento y suvaloración, los reembolsos, los cambios en elvalor de las provisiones, su aplicación y lainformación a revelar. Asimismo, se destacanlas diferencias entre la NIC 37 y la normativaespañola. Descriptores ICALI: Normas Internacionales de Contabilidad.Provisiones. Activos contingentes.Contingencias. Pasivos contingentes.

pág

77

La NIC 37, denominada “Provisio-nes, activos contingentes y pasi-vos contingentes”, fue aprobadapor el Comité de Normas Interna-cionales de Contabilidad (IASC)

en julio de 1998, siendo adoptada por laComisión Europea mediante el reglamen-to nº 1725/2003 y modificado posterior-mente por el reglamento 2238/2004. Elúltimo borrador de modificación de laNIC 37 propuesto por el IASB a la Comi-sión Europea en 2005, donde se recogíaun proyecto de convergencia con USGAAPS, no ha sido aprobado.

Esta NIC forma parte de las normasaplicables desde el 1 de enero de 2005para las empresas obligadas a presentarsus estados financieros consolidados ba-jo la normativa internacional. La NIC 37regula la contabilización y la informaciónde las provisiones en los estados finan-cieros, exceptuando aquellas que se en-cuentren reguladas en otras NIC.

Las provisiones representan obliga-ciones presentes, que han surgido deacontecimientos pasados, que en el fu-turo requerirán una salida de recursospara su cancelación y sobre los queexiste una incertidumbre acerca de suvencimiento o de su cuantía. Para suvaloración, se actualizará el flujo de pa-gos estimados para cancelar la obliga-ción, siempre y cuando el efecto finan-ciero sea significativo.

Entre la NIC 37 y la normativa espa-ñola existen diferencias fundamental-

mente en lo concerniente a las condi-ciones para poder registrar la provisión,así como la no contemplación del valoractual de los desembolsos necesariospara cancelar la obligación por parte delPlan General de Contabilidad.

En el presente trabajo se elaboraráun análisis detallado de la NIC 37, co-menzando por el objetivo y alcance, lasdefiniciones de los términos específicosde la norma, se analizarán los criteriospara el reconocimiento y su valoración,los reembolsos, los cambios en el valorde las provisiones, su aplicación y la in-formación a revelar y se destacarán lasdiferencias con la normativa española.

OBJETIVOS DE LA NIC 37

La NIC 37 se centra, por una parte,en asegurar que se utilicen las basesapropiadas en el reconocimiento y lavaloración de las provisiones, los acti-vos y pasivos de carácter contingente; ypor otra parte, en que se disponga de lainformación complementaria suficiente,por medio de notas a los estados finan-cieros, para permitir a los usuarios com-prender su naturaleza, calendario devencimiento e importes de las partidasanteriores.

Manuela García Tabuyo y José Haro Pérez

Universidad de Almería

www.partidadoble.es

(1) Este artículo se enmarca dentro del Convenio es-pecífico de cooperación entre el Grupo de Investiga-ción “Comparabilidad y análisis de la informacióneconómico-contable” (GICAIEC) de la Universidad deAlmería y la Revista Partida Doble.

pd

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:08 Página 77

ALCANCE DE LA NORMA

Debe ser aplicada por todas las em-presas en la contabilización de sus pro-visiones y en la información a difundirsobre la existencia de activos y pasivosde carácter contingente.

Se exceptuarán los casos siguientes:

• Aquellos que se deriven de contra-tos pendientes de ejecución, salvoque el contrato sea de carácter one-roso para la empresa.

• Aquellos de los que se ocupe algu-na otra Norma Internacional de Con-tabilidad.

Por otro lado, la presente normano se aplicará a los instrumentos fi-nancieros (incluyendo las garantías)que estén dentro del alcance de laNIC 39 “Instrumentos financieros: Re-conocimiento y valoración”. Esta Nor-ma no contempla el reconocimiento delas provisiones vinculadas a ingresos

ordinarios, puesto que ya está recogi-do en la NIC 18.

El término provisión no es homogéneoen los países europeos. Esta NIC hace re-ferencia a las provisiones como pasivosde cuantía y vencimiento incierto, por lotanto no deben confundirse con las correc-ciones de valor de los activos que repre-sentan depreciaciones de carácter reversi-ble, ni con la depreciación sistemática delvalor de determinados activos que se re-fleja a través de la amortización.

La NIC 37 no especifica reglas paratratar los desembolsos como activos obien como gastos, a diferencia de otrasNIC, puesto que no exige, ni prohíbe, lacapitalización de los costes reconocidos alconstituir una determinada provisión.

También la presente NIC se aplica alas provisiones por reestructuración (quese definirán más adelante), incluyendo lasactividades interrumpidas. En este últimocaso, podría ser obligatorio revelar infor-mación adicional según la NIIF 5 “Activosno corrientes mantenidos para la venta yactividades interrumpidas”.

En la NIC 37 se señala que cuandoexistiera una NIC que se ocupe de un tipoconcreto de provisión, pasivo o activo con-tingente, no se aplicará esta Norma. Co-mo ejemplos tenemos las siguientes NICen las que se abordan algunos tipos deprovisiones o de pasivos contingentes:

a) La NIC 11, Contratos de construcción.

b) La NIC 12 , Impuesto sobre las ganan-cias.

c) La NIC 17, Arrendamientos. Esta NICno contiene ninguna especificaciónsobre cómo tratar los arrendamientosoperativos que resulten onerosos pa-ra la empresa, por lo que habrá queaplicar la NIC 37 para tratarlos.

d) La NIC 19, Retribuciones a los em-pleados.

e) La NIIF 4 ,Contratos de seguros.

f) La NIIF 3, combinaciones de nego-cios.

normas internacionales de contabilidad nº 184 enero 2007

pd

TIPOS DE OBLIGACIONES

C U A D R O 1

Se derivan de las actuaciones de la propia empresa, cuando:a) Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado,

a las políticas empresariales de dominio público o a unadeclaración concreta, la entidad haya puesto de manifiesto anteterceros que acepta cierto tipo de responsabilidades, y

b) Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado unaexpectativa válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplirsus compromisos o responsabilidades.

a) Obligación derivada de un contrato, ya sea a partir de suscondiciones explícitas o implícitas.

b) Surgen como consecuencia de la aplicación de la legislación.c) Derivadas de otras causas de tipo legal.

Implícita

Legal

CAUSAS QUE DAN LUGAR A PASIVOS CONTINGENTESC U A D R O 2

Estas obligaciones surgenA raíz de sucesos pasados, que no se han reconocido contablementedebido a que:a) No es probable que la empresa tenga que satisfacerla,

desprendiéndose de recursos que incorporen beneficioseconómicos, o porque

b) El importe de la obligación no puede ser medido con la suficientefiabilidad.

A raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solopor la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o máseventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo elcontrol de la empresa.

Una obligaciónpresente

Una obligaciónposible

pág

78

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:08 Página 78

TÉRMINOS UTILIZADOS

La NIC 37 utiliza una serie de concep-tos que por su importancia recogemos acontinuación:

• Provisión: Es un pasivo sobre elque existe incertidumbre acerca desu cuantía o vencimiento. No obs-tante, su estimación se puede reali-zar de forma fiable.

• Pasivo: Es una obligación presenteque tiene la empresa, que se ha pro-ducido como consecuencia de suce-sos pasados, y que para cancelarla asu vencimiento, la empresa esperadesprenderse de recursos que incor-poran beneficios económicos.

Un suceso da origen a una obligación,cuando nace una obligación de pago, detipo legal o implícita para la empresa, detal forma que a la entidad no le quede otraalternativa que satisfacer el importe de lamisma.

Como se ha indicado anteriormente,la obligación de pago puede ser legal oimplícita. En el cuadro nº 1 se especifi-can los casos que pueden dar lugar adichas obligaciones.

• Pasivo contingente: Como se espe-cificó anteriormente, un pasivo da lu-gar a obligaciones para la empresa. Elpasivo es de carácter contingente, enlas situaciones que se especifican enel cuadro nº 2.

• Activo contingente: Es un activo denaturaleza posible, surgido a raíz de

sucesos pasados, cuya existencia hade ser confirmada sólo por la ocu-rrencia , o en su caso por la no ocu-rrencia, de uno o más eventos incier-tos en el futuro, que no están entera-mente bajo el control de la empresa.

• Contrato de carácter oneroso: Esun contrato en el cual, los costesinevitables de cumplir con las obli-gaciones que conlleva exceden alos beneficios económicos que seesperan recibir del mismo.

• Reestructuración: Es un programade actuación, planificado y controladopor la gerencia de la empresa, cuyoefecto es un cambio significativo en elalcance de la actividad llevada a cabopor la empresa y en la manera de lle-var la gestión de su actividad.

Por su parte, la diferencia entre provi-siones y otros pasivos radica en la existen-cia de incertidumbre sobre el momento delvencimiento o de la cuantía de los desem-bolsos que serán necesarios realizar en elfuturo, para cancelar dicha obligación.

Las obligaciones representadas enlas provisiones llevan asociadas esta in-certidumbre, mientras que el resto depasivos no la tiene, o en su caso es ungrado de incertidumbre menor que enlas provisiones.

En el cuadro nº 3 se especifican lasdiferencias entre los conceptos de pro-visión, pasivos contingentes y correc-ciones del valor de activos, debido aque son las definiciones que puedenpresentar mayores confusiones.

El término

provisión no es

homogéneo en

los países

europeos, esta

NIC hace

referencia a

pasivos de cuantía

y vencimiento

incierto

«

«NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

DIFERENCIAS ENTRE EL CONCEPTO DE PROVISIÓN, PASIVOS CONTINGENTES Y CORRECCIONES DEL VALOR DE ACTIVOS

C U A D R O 3

Provisiones

Representan obligacionespresentesSon reconocidos como pasivosPara satisfacer estas obligaciones,la empresa se tendrá quedesprender de recursos queincorporan beneficios futurosSu cuantía se puede estimar deforma fiable

Correcciones del valor de activos

Depreciación reversible de diferenteselementos de activo

Depreciación irreversible y sistemática deciertos activos (amortización)

Pasivos de carácter contingente

No se pueden reconocer como pasivos por lassiguientes circunstancias:a) Son obligaciones posiblesb) Son obligaciones presentes que no cumplen los

criterios de reconocimiento de esta norma, bienporque para su cancelación no es posible que seproduzca una salida de recursos que incorporenbeneficios económicos, o porque no puede hacerseuna estimación fiable de la cuantía de la obligación.

pág

79pd www.partidadoble.es

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:08 Página 79

RECONOCIMIENTO CONTABLE

Reconocimiento de lasprovisiones

En la figura nº 1 se representan lascircunstancias que dan lugar a la conta-bilización de una provisión o de un pasi-vo contingente.

Para poder reconocer una pro-visión de deben de cumplir cada unade las condiciones siguientes:

• La empresa tiene una obligaciónpresente (ya sea legal o implícita),como consecuencia de un sucesopasado.

• Es probable que para cancelar di-cha obligación, la empresa tengaque desprenderse de recursos queincorporen beneficios económicos.

• Se puede hacer una estimaciónfiable del importe de la obligación.

Si no se cumplen todas las con-diciones anteriores, la provisión nodebe reconocerse.

Entre los requisi tos anter ioresaparecen una serie de términos que acontinuación se definen:

• Obligación presente: En la mayo-ría de los casos, quedará clara laexistencia de una obligación pre-sente o no, como consecuencia desucesos pasados. Sólo en ciertoscasos no estará claro si existe ono una obligación presente comoconsecuencia de sucesos pasa-dos. En este último caso, se consi-derará que un suceso ocurrido enel pasado ha dado origen a unaobligación presente si, teniendo encuenta toda la evidencia disponi-ble, a la fecha del balance de si-tuación, existe una mayor probabi-lidad de que se haya incurrido enla obligación, que de lo contrario.Un ejemplo de estos casos se pro-duce cuando la empresa tiene encurso procesos judiciales. La em-presa deberá tener en cuenta todala evidencia posible, la cual inclu-ye cualquier tipo de informaciónadicional, derivada de sucesosocurridos con posterioridad a la fe-cha del balance y la opinión de ex-pertos.

Con esta información, se determi-nará si existe mayor probabilidad o node que exista una obligación presen-te. En el primer caso, se reconocerála provisión y en el supuesto de quela probabilidad sea menor, se infor-mará en las notas de los estados fi-nancieros, como un pasivo contingen-te, y en el caso de que la probabilidadde que exista una obligación presentesea remota, no se tiene que informar.Véase la figura nº 2.

• Suceso pasado: Aquel sucesoque se ha producido en el pasado,del cual se deriva una obligación,se denomina suceso que da origena una obligación. Se derivan obli-


pd

CIRCUNSTANCIAS QUE DAN LUGAR A LA CONTABILIZACIÓN DEUNA PROVISIÓN O DE UN PASIVO CONTINGENTE

F I G U R A 1

¿Hay un sucesopasado que origina

una obligación?

¿Se produce unaobligación presente?

¿Existe evidencia de laposibilidad de salida

de recursos?

¿Se puede hacer unaestimación fiable de

los recursos quesaldrán?

Contabilizar unaprovisión

Informar del pasivocontingente en la

memoriaNo hacer nada

¿Existe remotaposibilidad de salida

de recursos?

¿Se genera unaobligación posible?

pág

80

SI

SI

SI

SI

SISI

SI

NO

NO

NO

NO

NO

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 80

gaciones cuando la empresa notiene otra alternativa más realistaque atender el pago de la obliga-ción creada por tal suceso. Estosucede cuando se produce algunade las dos circunstancias siguien-tes: el pago de la obligación vieneexigido por ley, y/o se trata de unaobligación implícita, que se ha de-rivado a raíz de un suceso o unaactuación de la empresa, que hacreado una expectativa legítimaante aquellos terceros con los quedebe cumplir sus compromisos oresponsabilidades.

En los estados financieros se in-forma de la situación financiera de laempresa al final del ejercicio que secierra, y no de su posible situaciónen el futuro. Esto implica que no sepueden reconocer provisiones paragastos en los que sea necesario in-currir para el funcionamiento de laempresa en un futuro. Por lo tanto,las únicas obligaciones reconocidasen el balance serán las que ya exis-ten hasta la fecha de elaboración dedicho balance.

Algunos ejemplos de tales obliga-ciones a registrar como provisionesen el balance son: las multas medio-ambientales o los costes para repararlos daños medioambientales causa-dos en contra de la ley; los costesocasionados por el abandono de unainstalación de extracción de petróleoo de una central nuclear, siempre quela empresa esté obligada a restaurarlos daños ya ocasionados durante sufuncionamiento.

La obligación a la que tiene quehacer frente la empresa implica laexistencia de un tercero, con el quese ha contraído la misma y al que sedebe satisfacer el importe correspon-diente. En determinadas ocasiones nose conoce la identidad de los afecta-dos o terceros, porque puede ser elpúblico en general.

Los compromisos contraídos conterceros no darán lugar al reconoci-miento de una obligación implícita,hasta que dicho compromiso sea co-

municado a los afectados, de manerasuficientemente explícita, como paracrear expectativas válidas ante aque-llos terceros con los que la empresadeberá cumplir sus compromisos oresponsabilidades.

Un suceso pasado que no hayadado lugar al reconocimiento inmedia-to de una obligación, puede hacerloen el futuro. Los motivos que puedenproducir esta situación son los si-guientes: por cambios legales y poractuaciones de la empresa que danlugar a obligaciones o compromisosasumidos, como puede ser una decla-ración pública suficientemente con-creta.

NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

Para poder reconocer una provisión,

es necesario poder hacer una

estimación fiable del importe de

la obligación

« «

PROBABILIDAD DE LA EXISTENCIA DE LA OBLIGACIÓN PRESENTE

F I G U R A 2

Se reconocerá unaprovisión

Se informará en lasnotas de la existencia

de un pasivocontingente

No se informa de nada

pág


Es mayor que laprobabilidad de que

no exista unaobligación

Es menor que laprobabilidad de que

no exista unaobligación

La probabilidad de laexistencia de la

obligación presente

Es remota

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 81

En el supuesto de que la ley estéen proceso de discusión, en muchassituaciones será imposible tener unacompleta seguridad sobre el redacta-do final de la misma. Teniendo encuenta tales circunstancias, la obli-gación para la empresa sólo apare-cerá cuando sea seguro que la re-dacción final de la ley tendrá unasconsecuencias iguales a las del pro-yecto conocido.

A continuación, se analizan tresejemplos respecto a sucesos pasadosque pueden originar obligaciones en elfuturo:

Ejemplo 1: Una empresa ocasio-na un daño medioambiental en la zo-na en que está ubicada, debido a larealización de su actividad. Como enla fecha de elaboración del balanceno existe ninguna ley que obligue a laempresa a sanear dichos daños, és-tos no son reparados. No obstante,se sabe que hay una ley en procesode redacción que es muy probable suaprobación, la cual obligará a la em-presa a sanear los daños ocasiona-dos.

En el cuadro nº 4 se siguen las pau-tas para saber si se debe o no recono-cer esta obligación.

Ejemplo 2: En este supuesto, setrata de una empresa que realiza su ac-tividad en un país donde no existe legis-lación medioambiental. Como conse-cuencia de la realización de su activi-dad ocasiona daños medioambientales,responsabilizándose de la reparaciónde los mismos. Se trata de una empre-sa que habitualmente cumple con loscompromisos asumidos.

En el cuadro nº 5 se siguen las pau-tas para saber si se debe o no recono-cer una obligación.

Ejemplo 3: Se trata de una empre-sa que tiene una fábrica en un paísque carece de legislación medioam-biental, ni la tiene prevista. Dicha fá-brica ocasiona la contaminación deunos terrenos, como consecuencia delos vertidos realizados. No es habitualque esta empresa repare los dañoscausados por este motivo, salvo quese lo exija la legislación. Sin embargo,en esta ocasión, la dirección de la em-presa acuerda reparar los daños oca-sionados, no obstante esta decisiónaún no se ha podido comunicar de for-ma explícita a los interesados en elmomento de elaborar el balance decierre del ejercicio. En el cuadro nº 6analizamos si esta empresa debe re-conocer la provisión.


pd

SOLUCIÓN AL EJEMPLO 1

C U A D R O 4

Respuestas

Sí. El daño medioambiental causado en lazona.

No. Puesto que aún no está en vigor la ley.

Sí. Es muy probable que se apruebe la ley.

Es muy probable.

Sí. La empresa conoce los dañosocasionados y no se especifica que existanimpedimentos para estimar los costes dereparación de los mismos.

Sí. Debemos reconocer una provisión por elimporte correspondiente a la mejorestimación de los costes que tendremos enla reparación del daño medioambiental.

Interrogantes a plantearse

¿Hay un suceso pasado que origina unaobligación?

¿Se produce una obligación presente enel momento de elaborar el balance?

¿Se genera una obligación a partir de lafecha de elaboración del balance?

¿Existe evidencia de la posibilidad desalida de recursos que incorporenbeneficios económicos?

¿Se puede hacer una estimación fiable delos recursos que saldrán?

¿Se debe reconocer contablemente?


C U A D R O 5

Respuestas

Sí. El daño medioambiental causado.

Sí. Hay una obligación implícita, ya que detodos es conocido que esta empresa seresponsabiliza de dichos daños.

Es muy probable.

Sí. La empresa conoce los dañosocasionados y no se especifica que existanimpedimentos para estimar los costes dereparación de los mismos.

Sí. Debemos reconocer una provisión por elimporte correspondiente a la mejorestimación de los costes que tendremos enla reparación del daño medioambiental.




¿Existe evidencia de la posibilidad desalida de recursos que incorporenbeneficios económicos?

¿Se puede hacer una estimación fiable delos recursos que saldrán?

¿Se debe reconocer contablemente?

pág

82

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 82

• Salida probable de recursos queincorporen beneficios económi-cos: Para reconocer una provisióndebe existir una obligación presen-te, como se ha especificado ante-riormente, y además la probabili-dad de que se produzca una salidade recursos que incorporen benefi-cios económicos, para cancelar di-cha obligación. En el supuesto deque no sea probable que existauna obligación, se informará en lasnotas de la memoria, considerán-dola un pasivo contingente, salvoque la probabilidad de que se pro-duzca una salida de recursos queincorporen beneficios económicossea remota, en cuyo caso no espreciso dar información.

Se entenderá que hay probabilidadde salida de recursos o de existenciade obligación, cuando es mayor laprobabilidad de que tales circunstan-cias ocurran, que la probabilidad deque no ocurran en el futuro.

Cuando existe un gran número deobligaciones similares (garantías so-bre los productos, etc.), la empresa re-alizará agrupaciones de obligacionessimilares. En este caso, la probabili-dad de que se produzca una salida derecursos se determinará considerandoel tipo de obligación en su conjunto yse reconocerá la provisión si es proba-ble que se produzca una salida de re-cursos de dicho conjunto, aunque laprobabilidad de una salida de recursossea pequeña para una partida o tipode producto en particular.

• Estimación fiable del importe dela obligación: Excepto en algunoscasos inusuales, la empresa serácapaz de determinar un conjunto dedesenlaces posibles de la situaciónincierta y realizar una estimación delimporte de la obligación, lo suficien-temente fiable para ser utilizado enel reconocimiento de la provisión.En el supuesto de que no se puedarealizar ninguna estimación fiable,no se puede reconocer como provi-sión, sino que se considerará un pa-sivo contingente y se informará enlas notas de la memoria.

Pasivos contingentes

Los pasivos contingentes no se pue-den reconocer ni en el balance ni en lacuenta de resultados. La informaciónsobre los mismos se reflejará en las no-tas de la memoria, a menos que la posi-bilidad de salida de recursos que incor-poren beneficios económicos sea remo-ta, en cuyo caso no se tiene que infor-mar.

Cuando la empresa tenga una res-ponsabilidad compartida con otrasempresas de forma conjunta y soli-daria, sobre una determinada obliga-ción, contablemente tendrá que:

a) Tratar como un pasivo contingentela parte de la deuda que se esperaque cubran los demás responsa-bles.

b) Reconocer una provisión por la par-te que es responsable la empresa,si se considera que habrá una pro-bable salida de recursos y se puedeestimar de forma fiable.

Los pasivos contingentes debenevaluarse de forma continua, ya quepueden evolucionar de manera diferen-te a la prevista. Cuando una partida tra-tada anteriormente como un pasivocontingente pasa a cumplir las condicio-nes para ser reconocida como una pro-visión, se recogerá como tal en el ba-lance correspondiente al año en que seha producido esta nueva situación.



C U A D R O 6

Respuestas

Si, El daño medioambiental causado.

No. Puesto que aún no ha creadoexpectativas de reparación a los terrenosafectados.

No

Sí. En el supuesto de que los tercerosconozcan de forma suficientementeexplícita, el compromiso que ha asumido laempresa.




¿Se debe reconocer en el balance de esteaño una provisión?

¿Se debe reconocer en balance del añosiguiente una provisión?

pág


076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 83

Activos contingentes

Los activos contingentes surgen comoconsecuencia de sucesos inesperados ono planificados por la empresa, de loscuales nace la posibilidad de una entradade beneficios económicos.

Estos activos no se pueden reconoceren los estados financieros, debido a queestaríamos reconociendo un ingreso quequizá nunca se llegue a realizar. No obs-tante, existen dos situaciones que anali-zamos a continuación:

a) Cuando la realización del ingreso seaprácticamente cierta, el activo corres-pondiente deja de tener carácter con-tingente y, por lo tanto, es apropiadosu reconocimiento en los estados fi-nancieros, tanto el activo como el in-greso.

b) Cuando existen activos contingen-tes que probablemente puedan ge-nerar entradas de beneficios econó-micos en la empresa. En este casose informará de los mismos en lamemoria.

Los activos contingentes han de serevaluados de forma continua, puesto quedicho activo puede evolucionar en el tiem-po y es necesario reflejar esta evoluciónen los estados financieros. Como conse-cuencia de estas variaciones, el activocontingente puede presentar:

a) Una entrada de beneficios práctica-mente cierta. En este caso se recono-cerá el ingreso y el activo en los esta-dos financieros del periodo en que di-cho cambio haya tenido lugar.

b) Una entrada de beneficios probable.En estas circunstancias se informa-rá en la memoria de ese periodo,sobre el correspondiente activo con-tingente.

LA VALORACIÓN DE LASPROVISIONES EN LA NIC 37

En el proceso de valoración se ha detener en cuenta aspectos que a continua-ción analizaremos:

La mejor estimación

El importe por el que se debe reco-nocer la provisión ha de ser la mejor es-timación posible, a la fecha del balance,del desembolso que en el futuro seránecesario realizar, para cancelar la obli-gación presente.

Se entiende por “mejor estimación”, elimporte evaluado de forma racional, quela empresa tendría que pagar para cance-lar la obligación o transferirla a un tercero,a la fecha del balance. Para realizar estasestimaciones se tendrá en cuenta:

a) El juicio de la gerencia de la empresa.

b) La experiencia que se tenga deotras operaciones similares.

c) Informes de expertos independientes.

d) Los sucesos ocurridos con posterio-ridad a la fecha de cierre de los es-tados financieros.

e) La valoración de la provisión se ha-rá antes de impuestos.

Las incertidumbres que rodean a laestimación del importe a reconocer comoprovisión se tratan de forma diferente, se-gún las circunstancias de cada caso:

• Cuando la provisión se refiere a unapoblación importante de casos indi-viduales. En este caso, se utilizaráel método estadístico del “valor es-perado”, que consiste en calcular elpromedio de todos los desenlacesposibles, ponderados por su proba-bilidad asociada.

• Cuando la provisión se refiere auna obligación aislada. En este ca-so, la mejor estimación de la deu-da puede venir constituida por eldesenlace individual que resultemás probable. No obstante, la em-presa debe considerar otros de-senlaces posibles, y en el supues-to de que estos desenlaces seanmás caros o baratos, la mejor esti-mación se realizará por un importemayor o menor que el desenlacemás probable.


pág

84pd

Cuando la

realización del

ingreso sea

prácticamente

cierta, el activo

deja de tener

carácter

contingente y

deberá

reconocerse el

ingreso y el

activo «

«

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 84

A continuación se analizan dos casos:

Caso 1: Una empresa que vende undeterminado producto con garantía dereparación hasta un año, por los defec-tos de fabricación que pudieran presen-tar. Según las estimaciones realizadaspor la empresa, se producirán gastosde reparación si se producen defectosde fabricación en todos los productos,por valor de:

a) 12.000 € si los defectos son pocoimportantes.

b) 15.000 € si los defectos son impor-tantes.

Según la experiencia de la empresaen otros años, junto con las expectati-vas futuras, se estima que:

a) No aparecerán defectos de fabrica-ción en un 80% de los productosvendidos.

b) Se producirán defectos de poca im-portancia en un 15%.

c) Se producirán defectos importantesen un 5%.

Solución: La mejor estimación dela provisión se realizará aplicando el“valor esperado”:

(80% * 0) + (15% * 12.000) + (5% * 50.000) =

1.800 + 2.500 = 4.300€.

Caso 2: Una empresa ha de repararun defecto importante en un planta indus-trial, que ha realizado a uno de sus clien-tes. La empresa estima que lo más pro-bable es que la reparación se consiga enel primer intento, y ésta supondrá un cos-te de 30.000 €. No obstante, se conside-ra que hay probabilidades significativasde que la reparación se consiga realizaren un segundo o tercer intento.

La provisión se dotará por un impor-te superior a 30.000 €, teniendo encuenta la probabilidad de que se pro-duzca en un segundo o tercer intento ylos costes que conlleven esos intentos.

Riesgos e incertidumbres

Para realizar la mejor estimación de laprovisión, se deberán tener en cuenta losriesgos e incertidumbres que, inevitable-mente, rodean a la mayoría de los suce-sos y circunstancias concurrentes a la va-loración de la misma.

Consideraciones a tener en cuenta:

a) Con el término riesgo se describe lavariabilidad en los desenlaces posibles.

b) Un ajuste por la existencia de riesgopuede aumentar el importe estimadode la obligación.

c) Al realizar juicios valorativos en condi-ciones de incertidumbre, se deberá te-ner precaución, con la finalidad de nosobrevalorar los activos o los ingresoscorrientes y no infravalorar los pasivoso los gastos.

d) La incertidumbre no es una justifica-ción para la creación de provisionesexcesivas, o para la sobrevaloracióndeliberada de los pasivos.

e) Es preciso tener cuidado, para evitarla duplicación de los ajustes por ries-gos e incertidumbres, que conllevaríaa la sobrevaloración del importe de laprovisión.

f) En la memoria se proporcionará infor-mación acerca de las incertidumbresrelacionadas con el importe final deldesembolso de la obligación.

Valor actual

Debido al valor temporal del dinero,una provisión que conlleva salidas de efec-tivo cercanas a la fecha de cierre del balan-ce resulta más onerosa para la empresa,que otra provisión con las mismas salidasmonetarias, pero en fechas más lejanas.

Cuando el efecto financiero produci-do por el descuento sea significativo, elimporte de la provisión debe ser el valoractual de los desembolsos que se espe-ra que sean necesarios realizar, paracancelar la obligación.

pág



076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 85

En relación al tipo o tipos de descuen-to que se utilice en el cálculo del valor ac-tual, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Debe ser considerado antes de im-puestos.

b) Debe reflejar las evaluaciones corres-pondientes del valor temporal del di-nero que el mercado esté haciendo ala fecha de cierre del balance.

c) Debe reflejar el riesgo específico delpasivo correspondiente.

d) No debe reflejar los riesgos que ya ha-yan sido objeto de ajuste al hacer lasestimaciones de los flujos de efectivofuturos relacionados con la provisión.

Sucesos futuros

Los sucesos futuros que puedanafectar al importe que será necesariopara cancelar la obligación, deben refle-jarse en la evaluación del importe de lamisma, siempre que haya una eviden-cia objetiva suficiente de que estos su-cesos puedan producirse realmente.

Las expectativas sobre sucesos futu-ros pueden ser particularmente importan-tes en la valoración de las provisiones.Como ejemplo de estos sucesos tenemoslos efectos de una nueva legislación, futu-ros cambios tecnológicos, la experienciaadquirida, etc. No obstante, estos sucesosno se tendrán en cuenta, a menos que losmismos estén apoyados por una eviden-cia suficientemente objetiva.

Enajenaciones o abandonosesperados de activos

Las ganancias esperadas por la ena-jenación o abandono de activos no debentenerse en cuenta al evaluar el importe dela provisión, incluso cuando se de la cir-cunstancia de que la enajenación o elabandono esté estrechamente ligado alsuceso que ha provocado la provisión.

Por el contrario, la empresa reconoce-rá las ganancias esperadas por la enaje-nación o abandono de activos en el mo-mento que lo especifique la NIC que se re-fiera al tipo de activo en cuestión.

REEMBOLSOS, REVISIÓN YAPLICACIÓN DE LASPROVISIONES

Una vez registradas las provisiones,pueden producirse cambios que afectenal valor por el que aparecen contabiliza-das. En ciertas ocasiones, la empresapuede considerar el hecho de que untercero se hará cargo de la totalidad obien de parte del desembolso precisopara liquidar una provisión, es decir, pormedio de contratos de seguros, cláusu-las de indemnización, etc., bien ya seareembolsando los importes satisfechospor la empresa o bien pagando los cita-dos importes de forma directa.

Se pueden dar distintos casos, de-pendiendo de si la empresa ha de res-ponder o no de los pagos en cuestión.Para el caso en que la empresa respon-da de la totalidad del importe de la obli-gación, cuando el tercero no lo satisfa-ce en dicho momento:

a) La empresa responde del total importepagándolo por entero, de forma que laprovisión se reconocerá por el importetotal, y al mismo tiempo deberá reco-nocer separadamente un activo(2) porel reembolso que se espera recibir.

b) Caso en que la empresa no ha deresponder de los pagos en cuestión,aunque el tercero obligado a efec-tuarlos no realiza dicho desembolso.La empresa para este caso no ten-drá responsabilidad para efectuarlos citados pagos y, por tanto, no seincluirán en la determinación numé-rica de la provisión.

Las provisiones deben revisarse y, ensu caso, ajustarse de forma que se reflejela mejor estimación a la fecha de cierre delbalance. En el caso de que la salida de re-cursos para llevar a cabo la cancelaciónde la obligación deje de ser probable, sedeberá revertir la provisión.

Si se ha usado el método del valoractual para calcular el importe de la pro-visión, dicho importe en libros se incre-mentará en cada periodo para reflejar elpaso del tiempo, reconociéndose dichoincremento como un coste financiero.


pág

86pd

(2) Como es lógico dicho activo se reconocerásolamente cuando es prácticamente segura surecepción.

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 86

Si al hacer la revisión de la provi-sión, se estima la probabilidad alta de lano salida de recursos, que incorporenbeneficios económicos, se deberá can-celar la provisión.

Las provisiones deberán ser utilizadassólo para afrontar los desembolsos paralos que fueron reconocidos al principio.

SITUACIONES ESPECIALES

La NIC 37 recoge varios casos espe-ciales en cuanto a la valoración y recono-cimiento de las provisiones, como las pér-didas de explotación futuras, los contratosde carácter oneroso y la reestructuraciónde actividades, seguidamente analizare-mos el tratamiento para cada uno de ellos.

Pérdidas de explotaciónfuturas

No deberían reconocerse provisio-nes por pérdidas futuras derivadas delas operaciones de explotación de laempresa. Las citadas pérdidas futurasno cumplen las condiciones de la defini-ción de pasivo dada en esta norma, nitampoco los criterios generales para elreconocimiento de las provisiones.

Las expectativas de pérdidas futu-ras derivadas de las actividades ordina-rias de la empresa, podrían ser indiciode que algunos activos vinculados conla explotación han experimentado undeterioro de valor. Para este caso, laempresa deberá comprobar la existen-cia de dicho deterioro de valor, deacuerdo con lo establecido por la NIC36 “Deterioro del valor de los activos”.

Contratos de carácter oneroso

Existen contratos que pueden serrevocados sin satisfacer ninguna com-pensación a la otra parte y, en conse-cuencia, no producirán ninguna obliga-ción. Sin embargo, otros contratos esta-blecen tanto derechos como obligacio-nes para cada una de las partes contra-tantes.

Para el caso en el que la empresa ten-ga un contrato de carácter oneroso, elcoste neto de las obligaciones presentesque se deriven del mismo deberá recono-cerse como una provisión, siempre quesean consecuencia de un suceso pasado,sea probable la salida de recursos y su im-porte pueda estimarse con fiabilidad.

Antes de dotar una provisión deriva-da de un contrato de carácter oneroso,la empresa reconocerá cualquier pérdi-da de valor por deterioro del valor quecorresponda a los activos dedicados acumplir las obligaciones derivadas dedicho contrato, de acuerdo con la NIC36 “Deterioro del valor de los activos”.

Reestructuración

En el cuadro nº 7 recogemos una seriede ejemplos de reestructuración y, ade-más, expresamos las condiciones genera-les para reconocer una provisión por cos-tes de reestructuración en el balance.


EJEMPLOS DE REESTRUCTURACIÓN Y REQUISITOS PARAPROCEDER A SU RECONOCIMIENTO

C U A D R O 7

Ejemplos

• La venta o liquidación de una línea de actividad.

• La clausura de un emplazamiento de la empresa, como la reubicación de lasactividades que se ejercía en un país o región a otros distintos.

• Cambios en la estructura de la gerencia, como puede ser la eliminación de un nivelde dirección.

• Las reorganizaciones relevantes, que puedan tener un efecto significativo sobre lanaturaleza y el enfoque de las actividades de la empresa.

Requisitos

• Sólo surge una obligación para la empresa de carácter no legal con motivo de unareestructuración, cuando se cumplan las condiciones siguientes:

a. Exista un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración en el quese identifiquen, como mínimo: actividades empresariales implicadas, principalesubicaciones afectadas, ubicación, función y número aproximado de empleadosque se indemnizarían por despido, los gastos que se asumirán y las fechas deimplantación de dicho plan.

b. Como consecuencia del anuncio de las principales características del plan o delcomienzo del mismo, existan expectativas válidas entre los afectados por elplan, sobre el hecho de que la empresa va a efectuar la reestructuración.

• En el caso concreto de una venta de una línea de actividad, no surgirá ningún tipode obligación para la empresa a menos que exista un compromiso firme de venta,aunque se haya tomado la decisión y se haya anunciado públicamente la misma.

• La provisión por reestructuración sólo debe incluir los desembolsos que se derivendirectamente de la misma, esto es, que cumplan las condiciones siguientes: vienenimpuestos de forma necesaria por la reestructuración y no están asociados con lasactividades de la empresa que permanecen.

pág


076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 87

Por último, los desembolsos que laempresa efectúe con motivo de: forma-ción del personal que permanezca enla empresa, comercialización o publici-dad, e inversión en sistemas informáti-cos, están vinculados a la gestión futu-ra de la actividad y, por tanto, no de-ben ser incluidos como costes de rees-tructuración.

INFORMACIÓN A REVELAR ENLOS ESTADOS FINANCIEROSSEGÚN LA NIC 37

Junto con todas las informacionesque se exijan en los diferentes párrafosde la NIC 37, se deberá revelar en losestados financieros la información quese detalla en el cuadro nº 8.

Es posible la agregación de informa-ción por tipos o clases de provisiones.Para ello, es necesario que la naturale-za de cada tipo sea lo suficientementesimilar como para admitir una informa-ción común que abarque todas las pro-visiones de una misma clase(3).

Para cada tipo de pasivo contingen-te, a excepción del caso en el que unaeventual salida de recursos sea remota,la información que la empresa deberápresentar es la que se detalla en el cua-dro nº 9. Cuando no sea posible revelardicha información, este hecho debe serindicado en la Memoria.

Es posible la agregación de informa-ción por tipos o clases de pasivos con-tingentes. Para poder llevarlo a cabo espreciso que la naturaleza de cada tiposea lo suficientemente similar, como pa-ra admitir una información común queabarque todos los pasivos contingentesde un mismo tipo.

En el caso de que sea probable laentrada de beneficios económicos, laempresa debe incluir en la Memoria lainformación que presentamos en el cua-dro nº 10. Cuando no sea posible reve-lar esta información, este hecho debeser indicado en las notas correspon-dientes en la Memoria.

Consideramos importante analizarlas diferencias más relevantes entre laNIC 37 y la Normativa contable españo-la, que reflejamos en el cuadro nº 11.


pd

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PROVISIONES

C U A D R O 8

• El importe al principio y al final del ejercicio. No se exige información comparativa.

• Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en lasprovisiones existentes previamente. No se exige información comparativa.

• Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio, es decir, aplicados o cargadoscontra la provisión. No se exige información comparativa.

• Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en elejercicio. No se exige información comparativa.

• El aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto de descuento, a causa de losintereses acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventualcambio en el tipo de descuento. No se exige información comparativa.

• Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendarioesperado de los egresos de beneficios económicos producidos por la misma.

• Una indicación relativa a las incertidumbres concernientes al importe o al calendario delas salidas de recursos que originará la provisión.

• Cuando sea necesario para proporcionar la información adecuada, la empresa deberevelar las principales hipótesis realizadas sobre los correspondientes sucesos futuros.

• El importe de cualquier eventual reembolso, incluyendo la cuantía de los activos quehayan sido reconocidos para reflejar los eventuales reembolsos esperados.

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PASIVOS CONTINGENTES

C U A D R O 9

• Una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente.

• Cuando sea posible, se informará de:

- Una estimación de sus efectos financieros.

- Una indicación de las incertidumbres vinculadas con el importe o el calendario de lassalidas de recursos.

- La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE ACTIVOS CONTINGENTES

C U A D R O 1 0

• Una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes, existentes a lafecha de cierre del balance, y

• Cuando sea posible, informar de una estimación de sus efectos financieros, valoradosde acuerdo con lo expuesto en el epígrafe sobre el Valor Actual de los desembolsos dela valoración de provisiones.

pág

88

(3) Véase los ejemplos aclaratorios del trabajo mono-gráfico de Amat y Crespo (2004: 265), donde se re-salta que puede ser adecuado agrupar en una solapartida la información concerniente a las garantíascomunes de los diferentes productos y, por otra par-te, no resultaría adecuado agrupar en un solo tipo deprovisión los importes relativos a las garantías comu-nes y los referidos a las reclamaciones judiciales.

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 88


DIFERENCIAS ENTRE LA NIC 37 Y LA NORMATIVA ESPAÑOLA

C U A D R O 1 1

Normativa española

De acuerdo con el principio de prudencia las obligacionesfuturas algunas veces se provisionan. Pueden ser de pasivo(similar a la normativa del IASB) o de activo, que en las NICson correcciones de valor.

No se contempla de forma explícita la posibilidad de registrarlas provisiones descontando los intereses implícitos.

Las contempla en forma separada del resto de provisiones.

Aunque no están reguladas expresamente, se suele constituirprovisión, en virtud del principio de prudencia, cuando setoma la decisión por parte de la dirección de la entidad y seacepta un cálculo estimado.

Se realizan provisiones por este concepto.

No se contempla la posibilidad de dotar provisiones concargo a reservas.

Si se considera que se van a recuperar gastos, dicho importeno se provisiona.

Se constituye una provisión por la pérdida estimada.

En el PGC, en los apartados 12, 13 y 16 de la Memoria se exigebastante menos información que en la normativa del IASB.

No están regulados.

Su tratamiento contable está poco desarrollado, es decir, nose definen en nuestra normativa. Ahora bien, la existencia depasivos contingentes se resuelve contablemente dandoinformación en la Memoria.

NIC 37

Una provisión debe reconocerse cuando existe una obligaciónpresente, probable y cuantificable, como resultado de un hechopasado. Son cuentas de pasivo. La definición de provisión es diferenteen las NIC. Cuando se deteriora el valor de los activos se recoge en lanormativa de la NIC 36

Cuando el efecto de los intereses implícitos es relevante o significativo,las provisiones deben registrarse al valor actual de los pagos futuros.

No se diferencian estas provisiones de las genéricas.

No se acepta la creación de una provisión por reestructuración si no secumplen los siguientes requisitos:

a) Existencia de un plan formal y detallado de la reestructuración(muy específico en las divisiones, personal, etc.).

b) Existencia de una expectativa válida entre los afectados por el plan.Es decir, reflejar lo que se va a llevar a cabo; inicio de su ejecucióno anuncio a los afectados de los detalles principales.

No existe este concepto. Se recoge en la valoración del propioinmovilizado material afecto, registrándose el coste de la granreparación como mayor valor del activo y amortizándose hasta lasiguiente gran reparación.

Sí se permite en ciertos casos, es decir, como los ajustes derivados decambios en las prácticas contables, que se lleven contra reservas.

En este caso, se registra un activo para llevar a cabo el reflejo contabledel reembolso de los gastos cubiertos por la provisión.

Enfatiza el reconocimiento de pérdidas en los activos, es decir, en sudeterioro, antes de registrar una provisión.

Muy exhaustiva en calidad y cantidad de la información

Cuando se dé el caso de que sea probable la entrada de beneficioseconómicos en la empresa derivada de activos surgidos a raíz deacontecimientos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por laocurrencia o no de uno o más acontecimientos futuros fuera del controlde la empresa, se informará de ello en forma de notas en la Memoria.

Son:a) Obligaciones posibles, pero no actuales, surgidas a raíz deacontecimientos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por laocurrencia o no, de uno o más acontecimientos futuros que no estántotalmente controlados por la empresa.b) Obligaciones actuales, derivadas de acontecimientos pasados, queno se han reconocido contablemente debido a la escasa probabilidadde dar lugar a una salida de recursos económicos o debido a que elimporte de la obligación no puede calcularse con suficiente fiabilidad.Se ha de informar de ellos en la Memoria.

Intereses implícitos

Provisiones para riesgos y tráfico y provisiones para otras operaciones de tráfico

Provisiones por reestructuración

Provisiones por revisiones o reparaciones extraordinarias de inmovilizado

Provisiones con cargo a reservas

Reembolso de los gastos cubiertos por la provisión

Respecto a contratos onerosos que producen pérdidas

Información a suministrar en la Memoria sobre provisiones

Activos contingentes

Pasivos contingentes

Respecto a las provisiones

pág


076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 89

Asimismo, recogemos en el cua-dro nº 12 los aspectos principales quela comisión de expertos que ha elabo-rado el Libro Blanco ha tenido encuenta en relación a las provisiones,su reconocimiento y valoración y, porúltimo, al fondo de reversión.

CONCLUSIONES

La NIC 37 delimita las provisionesrespecto a los activos y pasivos con-tingentes, en el caso de las provisio-nes tendrán reflejo contable en los es-tados financieros de balance y cuentade pérdidas y ganancias, mientrasque los pasivos contingentes, y en al-gunas circunstancias los activos con-tingentes, tendrán reflejo en las notasde la memoria.

Se profundiza en las normas dereconocimiento y valoración de lasprovisiones, aplicándolas también acasos concretos, entre los que se des-tacan los contratos onerosos y la re-conversión o reestructuración.

La información a suministrar en lamemoria es más amplia. Teniendo encuenta lo indicado anteriormente, losusuarios dispondrán de mayor infor-mación homogeneizada. ✽


pág

90pd

RECOMENDACIONES DEL LIBRO BLANCO PARA LAS PROVISIONES,ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

C U A D R O 1 2

Provisiones- Aplicaciones específicas

Prácticamente, el registro de las provisiones contemplado por el IASB es similar al establecidocon carácter general en la normativa contable española. Sin embargo, la NIC 37 establece encaso de duda de la existencia de un riesgo no considerar la provisión, siendo coincidente con elderecho contable español, que exige objetividad a la hora de dotar una provisión.

Reconocimiento: valor presente

La Subcomisión está completamente de acuerdo con la NIC 37 sobre la problemática deaplicar el valor actual de los desembolsos que se esperan que sean necesarios para cancelar laobligación.

Aplicación de las reglas de reconocimiento y valoración

a) Contrato de carácter oneroso. La Subcomisión está de acuerdo con el planteamiento queefectúa la norma IASB en relación a las pérdidas de los contratos onerosos, dicho enfoquese encuentra en nuestro derecho contable español de forma explícita en la adaptación delPGC a las empresas constructoras.

De forma similar, la Subcomisión está de acuerdo con la NIC 37 en relación al reconocimientocomo provisiones de aquellos contratos onerosos que impliquen para la empresa costesinevitables superiores a los beneficios que pudieran evitarse de dichos contratos.

b) Reestructuración. Se observa una diferencia fundamental en relación al PGC español; dichadiferencia se fundamenta en que la NIC exige un plan formal y la generación deexpectativas, para dotar una provisión por indemnizaciones del personal, porreestructuración de una empresa, mientras que la normativa española no exige tal aspecto.Si bien la Subcomisión está más próxima al enfoque de la NIC.

Fondo de reversión

La Subcomisión advierte del problema sobre la contrapartida a emplear en el activo, ya quedicho fondo de reversión constituye una provisión de pasivo.

El problema surge cuando el activo pueda ser objeto de renovación durante el plazo deconcesión. Existe una opinión mayoritaria sobre la necesidad de incorporar un activo condenominación propia para registrar la provisión, y en particular dicho activo podría ser“concesiones administrativas” amortizado durante la vida útil.

BIBLIOGRAFÍA

Amat, O., et al. (2003): Comprender las normas internacionales decontabilidad, Ed. Gestión 2000, Barcelona.

Amat, O. y Crespo, P. (2004): Provisiones y retribuciones a losempleados. Monografía sobre las Normas Internacionales deInformación Financiera, Ed. AECA-Expansión, pp. 175-332.

Gonzalo Angulo, J.A., Presidente (2002): Informe sobre lasituación actual de la contabilidad en España y líneasbásicas para abordar su reforma (Libro blanco parala reforma de la contabilidad en España),elaborado por la Comisión de Expertosnombrada el efecto por el Ministro deEconomía, ICAC, Madrid.

Gonzalo Angulo, J.A. (2004):“Principales cambios que suponen lasNIIF respecto del PGC”, Universidad deAlcalá, Madrid.

Giner, B., Mora, A. y Arce, M.(2002): Análisis comparado de lanormativa contable de AECA y el IASC,AECA, Madrid.

PricewaterhouseCoopers (2002): Normas internacionales decontabilidad 2002–2003. Desarrollo y comentario, Dossier práctico,Ed. Francis Lefebvre, Madrid.

R. D. 1.564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el TextoRefundido de la Ley de Sociedades Anónimas, BOE de 27/12/1989.

R. D. 1.643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el PlanGeneral de Contabilidad, BOE de 27/12/1990.

Reglamento (Ce) Nº 1725/2003, de la Comisión de29 de septiembre de 2003, por el que se adoptan

determinadas Normas Internacionales deContabilidad de conformidad con el

Reglamento (CE) nº 1606/2002 delParlamento Europeo y del Consejo.

Reglamento (Ce) Nº 2238/2004, de laComisión de 29 de diciembre de 2004, quemodifica el Reglamento (Ce) nº 1725/2003.

Zugaza Salazar, M.E. (2004): Normasinternacionales de contabilidad. Análisis de

las novedades y ejemplos prácticos,Grupo editorial Quantor.

076-90 Nic 37 (15+1p) 26/12/06 17:09 Página 90

nic 37: provisiones, activos contingentes y pasivos …pdfs.wke.es/5/2/8/3/pd0000015283.pdf · ·...

Documents