DIPLOMADO NIIF PLENAS Y

PYMES PROVISIONES, PASIVOS Y ACTIVOS

CONTINGENTES SEPTIEMBRE DE 2015

NIC 37 – Sección 21

Agenda

1. Objetivo y Alcance

2. Definiciones

3. Reconocimiento y medición

4. Restructuración

5. Revelaciones

6. Diferencias NIIF Plenas y NIIF para Pymes

1. Objetivo y alcance

Objetivo

Bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las provisiones, pasivos y activos contingentes, así como revelar información suficiente para comprender las anteriores partidas.

Alcance

Excepto para:

-Provisiones, pasivos y activos contingentes que se deriven de contratos pendientes de ejecución (excepto contrato oneroso)

-Contratos de construcción

-Impuesto a las ganancias

-Arrendamientos

-Beneficios a los empleados

-Contratos de seguro

2. Definiciones (1/3)

Pasivo: Obligación presente surgida de sucesos pasados de

la cual se espera desprenderse de

recursos

Provisión: es un pasivo con

incertidumbre acerca de la cuantía o

vencimiento

Pasivo contingente: obligación posible y

cuya existencia ha de ser confirmada sólo porque ocurra o no uno o más hechos

futuros inciertos o: i) no es probable salida

de recursos ni ii) el importe puede ser

medido con fiabilidad

2. Definiciones (2/3)

Obligación legal: Se deriva de: i) un contrato, ii) la

legislación o iii) otra causa de tipo legal

Obligación implícita: Se deriva de acciones de la

entidad en las que: i) por un patrón

establecido en el pasado, por políticas de dominio público, la

entidad asume responsabilidades y a

creado una expectativa de que

debe cumplirlas

Contrato oneroso: Los costos

inevitables exceden los beneficios

económicos que se espera recibir

Sucesos que dan origen a una obligación:

2. Definiciones (3/3)

Activo contingente

Activo posible surgido de

sucesos pasados

Su existencia quedará confirmada

si llega a ocurrir uno o varios

sucesos inciertos en el futuro,

fuera del control de la empresa

3. Reconocimiento y medición (1/5)

•Probabilidad de existencia de la obligación > probabilidad de no existencia.

•Si es mayor probabilidad de no existencia, se revela un pasivo contingente.

Obligación presente legal o implícita

•Mayor probabilidad de pago a que no la haya.

•Cuando no sea probable se revela un pasivo contingente.

•Cuando exista un gran número de obligaciones similares (ej: garantía de productos), se determinará la probabilidad se reconoce considerando el tipo de obligación en su conjunto.

Probabilidad de desprenderse de

recursos

•Si no se puede hacer la estimación, se revelará un pasivo contingente Estimación fiable del importe de la obligación

3. Reconocimiento y medición (2/5)

Pasivos contingentes

Activos contingentes

• No se deben reconocer solo revelar

• No se revela si la salida de recursos es remota

• La entidad puede tener responsabilidad conjunta y solidaria

• Deben evaluarse continuamente

• No se deben reconocer solo revelar

• No se revela si el ingreso es remoto

• Si el ingreso es probable solo se revela

• Si la realización del ingreso es cierto se registra

• Deben evaluarse continuamente

3. Reconocimiento y medición (3/5)

¿Obligación presente

consecuencia de suceso

pasado?

Provisión

¿Posible obligación?

Revelación en notas

El uso de estimaciones

razonables para cálculo

de valor no menoscaba su

fiabilidad NADA

NO NO

SÍ

SÍ

NO

NO

NO

SÍ

SÍ

SÍ

¿Salida probable de recursos?

¿Estimación fiable?

¿Salida remota de recursos?

3. Reconocimiento y medición (4/5)

Mejor estimación

De acuerdo con la información

disponible debe evaluarse al cierre

del ejercicio

Se deben tener en cuentas las

incertidumbre. Se promedia todos

los posibles desenlaces con

sus probabilidades asociadas

La provisión debe ser el valor

presente cuando resulte importante el efecto financiero

La provisión deberá ser

utilizada para afrontar los

desembolsos para los cuales fue

reconocida

3. Reconocimiento y medición (5/5)

No se permite reconocer una provisión por:

Pérdidas futuras

Las ganancias esperadas por la disposición de activos

Reembolsos Si la entidad espera liquidar la provisión con un reembolso de un tercero, se reconoce un activo cuando se esté seguro de la recepción del reembolso.

En el ERI se puede registrar el gasto relacionado con la provisión, neto del importe del reembolso. (P54 NIC 37).

$

4. Reestructuración

Reestr

uctu

ració

n

a) Venta o liquidación de una línea

b) Clausura de un emplazamiento de la entidad en otro país

c) Cambios en la estructura de la gerencia

d) Reorganizaciones importantes

a) Se debe tener un plan formal: actividades, principales ubicaciones, empleados indemnizados, fecha de la implementación

b) Crear una expectativa real que se llevará a cabo la reestructuración

a) La provisión debe incluir los desembolsos necesarios, NO asociados con las actividades que continúan en la entidad.

b) No incluye: formación y ubicación del personal, comercialización o publicidad, o inversión de nuevos sistemas y redes de distribución.

5. Revelaciones (1/3)

El importe en libros al principio y al final de cada periodo

Las provisiones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos de las

provisiones existentes

Los importes utilizados (aplicados contra la provisión) en el transcurso del periodo

Los importes no utilizados que han sido objeto de reversión en el periodo

El aumento, durante el periodo, de los saldos objeto de descuento, por causa de los intereses

acumulados, así como el efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la tasa

de descuento.

5. Revelaciones (2/3)

Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el

calendario esperado de las salidas de beneficios económicos producidos por la

misma

Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario

de las salidas de recursos que producirá la provisión. En los casos en que sea

necesario suministrar la información adecuada, la entidad revelará la información

correspondiente a las principales hipótesis formuladas sobre los sucesos futuros

El importe de cualquier eventual reembolso, informando además las cuantía de

los activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos

esperados

5. Revelaciones (3/3)

Para cada tipo de pasivo contingente en la fecha del balance se debe revelar

una breve descripción de la naturaleza del mismo, y, cuando fuese posible:

Una estimación de sus efectos financieros

Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario

de las salidas de recursos correspondientes, y

La posibilidad de obtener eventuales reembolsos

6. Diferencias NIIF para Pymes y Plenas

Las NIIF completas (véase la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y

Activos Contingentes) y la NIIF para las PYMES (véase la Sección 21

Provisiones y Contingencias), según su publicación al 9 de julio de 2009,

comparten los mismos principios para la contabilización e

información de provisiones y para revelar pasivos contingentes y

activos contingentes. No obstante, la NIIF para las PYMES está

redactada en un lenguaje simple e incluye bastante menos orientación

sobre cómo aplicar los principios.

Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención