principios de contabilidad generalmente aceptados

INDICE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) INTRODUCCION ......................................................................PAG 6

PRINCIPIOS BASICOS ..................................................................... 6-14 1. Ente contable ............................................................................. 6 2. Equidad ...................................................................................... 7 3. Medicin de Recursos ............................................................. 7 4. Periodo de Tiempo ................................................................... 8 5. Esencia sobre la forma ............................................................. 8 6. Continuidad del ente contable. ............................................. 9 7. Medicin en trminos monetarios. ...................................... 10 8. Estimaciones. .......................................................................... 10 9. Acumulacin ........................................................................... 11 10. Precio de intercambio .................................................. 12 11. Juicio o Criterio .............................................................. 12 12. Uniformidad .................................................................... 13 13. Clasificacin y Contabilizacin .................................. 13 14. Significatividad .............................................................. 14 PRINCIPIOS ESENCIALES .............................................................. 15-30 15. Determinacin de los resultados ................................. 15 16. Ingresos y realizacin ................................................... 16 17. Registro inicial ................................................................ 18 18. Registro inicial de activos y pasivos ............................ 18 19. Realizacin ..................................................................... 19 20. Reconocimiento de costos y gastos. ......................... 21 21. Asociacin de causa y efecto. .................................. 22 22. Revisin sistemtica y racional. .................................. 23 23. Reconocimiento inmediato. ........................................ 24 24. Aplicacin de los principios de reconocimiento de costos y gastos. ...................................................................... 25 25. Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos. ................................. 26PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 1

26. 27. 28.

Unidad de medida ....................................................... 28 Conservatismo ............................................................... 29 nfasis en los resultados ................................................ 30

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIN .................................... 31-88 PRINCIPIOS DE SELECCIN Y MEDIDA ....................................... 31-65

29. Registro de intercambios .............................................. 31 30. Precios de intercambio. ............................................... 31 31. Adquisicin de activos ................................................. 32 32. Costo de adquisicin .................................................... 33 33. Valor equitativo o justo ................................................. 33 34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambio 34 35. Adquisicin de un negocio o intercambio ................ 34 36. Ventas de activos .......................................................... 35 37. Medicin de los activos medidos ............................... 35 38. Registro de pasivos ........................................................ 36 39. Medicin de pasivos. ................................................... 37 40. Disminuciones de pasivos. .......................................... 37 41. Medicin de disminuciones de pasivos. ................... 38 42. Compromiso ................................................................... 38 43. Ingresos de intercambio ............................................... 39 44. Medicin de los ingresos. ............................................ 39 45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad. ............................... 40 46. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos. ............... 40 47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios. .......................................................................... 41 48. Medicin de costos y gastos ....................................... 41 49. Registro de inversiones y retiro de recursos. ............. 42 50. Medicin de inversiones y retiro de recursos. .......... 43 51. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones. ................................................. 44

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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52. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones ............. 44 53. Fusin de inters. .......................................................... 45 54. Medicin de la Fusin de inters. ............................... 45 55. Inversiones de activos no monetarios hechas en una compaa por los fundadores o accionistas principales de una fusin. ............................................................................... 46 56. Registro de transferencias no recprocas ................... 47 57. Medicin de transferencias no recprocas ................ 47 58. Retencin de cantidades registradas. ....................... 48 59. Registro de algunos acontecimientos favorables ..... 48 60. Medicin de acontecimientos favorables ................. 49 61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias. ................................................ 50 62. Medicin de acontecimientos desfavorables ........... 51 63. Regla de costo o mercado para inventario ............... 51 64. Medicin de prdida en inventario bajo la regla de costo o de mercado. ............................................................. 52 65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. .............................................................................. 52 66. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias ........................................................... 53 67. Obsolescencia ............................................................... 53 68. Medicin de la obsolescencia .................................... 53 69. Daos causados por terceros. .................................... 54 70. Medicin de daos causados por terceros. ............. 55 71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. ............................. 55 72. Retencin de las cantidades registradas ................... 55 73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera. ............................................................................... 56 74. Medicin de los aumentos de pasivo. ....................... 56 75. Registro de la produccin ............................................ 57 76. Medicin de la produccin ......................................... 57 77. Costos de produccin y de prestacin de servicios 58


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78. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios. ............................................................................ 58 79. Costo de los productos y servicios. ........................... 59 80. Medicin de los costos de produccin y servicios ... 59 81. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional. .................................................................................. 59 82. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional. ..................................... 60 83. Gastos que se reconocen de inmediato. .................. 61 84. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato. ............................................................................... 61 85. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos. .......................................... 61 86. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto. .......................................................................... 62 87. Registro del ingreso a medida que progresa la construccin. .......................................................................... 62 88. Medicin del ingreso a medida que progresa la construccin. .......................................................................... 64 89. Casos fortuitos. .............................................................. 65 90. Medicin de los casos fortuitos. ................................. 65 PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS ............... 65- 73 91. Partida doble .................................................................. 66 92. Aumento en los activos. .............................................. 67 93. Disminucin de activos. ............................................... 68 94. Aumento en los pasivos. .............................................. 69 95. Disminucin en los pasivos ........................................... 69 96. Aumento en el patrimonio ........................................... 70 97. Disminucin en el patrimonio ...................................... 71 98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. .......................................................................... 71 99. Origen de los gastos ..................................................... 72 100. Efectos de la contabilizacin de los activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones .................................... 73


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PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................ 74-88 101. Estados financieros bsicos ......................................... 74 102. Estado de situacin ....................................................... 75 103. Estado de resultados ..................................................... 76 104. Estado de evolucin del patrimonio ........................... 78 105. Estado de cambios en la posicin financiera ........... 79 106. Conversin de los estados financieros expresados en monedas de otros pases. ..................................................... 81 107. Clasificacin y segregacin. ...................................... 82 108. Capital de trabajo. ....................................................... 83 109. Compensacin .............................................................. 83 110. Otros ingresos y gastos ................................................. 84 111. Partidas extraordinarias ................................................ 84 112. Utilidad neta ................................................................... 85 113. Otras revelaciones. ...................................................... 86 114. Costumbre o rutina de revelacin. ............................ 86 115. Revelacin de los cambios de los principios contables. ............................................................................... 86 116. Revelacin de eventos posteriores. ........................... 87 117. Forma de presentacin de los estados financieros .. 88


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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.G.C.A) INTRODUCCIONLos principios de contabilidad vigentes en el ecuador estn divididos en tres grupos.

Principios BsicosSon aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable.

Principios esencialesTienen relacin con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulacin de otros principios

Principios generales de operacinSon los que determinan el registro, medicin y presentacin de la informacin financiera.

PRINCIPIOS BSICOSLas siguientes constituyen las caractersticas contables bsicas que deben considerarse en la aplicacin de los principios contables.

1. Ente contableEl Ente Contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa.

Ejemplo.Toda informacin financiera se debe registrar e informar separadamente de la informacin personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambinPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 6

una casa y un automvil. Sin embargo, el negocio no debe contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Si el gerente de la empresa X quiere comprarse una casa en la playa, y para eso gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. No debe registrarse como gasto de la empresa ya que no corresponde a las actividades normales de la empresa. En otras palabras; la empresa no asume sus gastos personales porque el gerente es considerado como tercero.

2. EquidadLa contabilidad y su informacin deben basarse en el principio de equidad de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.

EjemploEn una empresa hay tres socios los cuales son: A, B y C. El socio A tiene el 45% de las acciones, B el 35% de las acciones y C el 20% de las acciones. Si las utilidades ascienden a 10.000 USD, A recibe 4.500 USD, B recibe 3.500 USD y C recibe 2.000 USD. Por lo tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.

3. Medicin de RecursosLa contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por lo tanto susceptible de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera ocupa por lo tanto en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos.


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EjemploPara expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dlar.

4. Periodo de TiempoLa contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa por periodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los periodos de tiempo de un ejercicio y de otro son iguales con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.

EjemploLas empresas estn obligadas a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Este periodo se comprende de doce meses. El periodo puede ser llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El resultado de los estados financieros durante un periodo ayuda a tener una mejor visin de la empresa para una adecuada toma de decisiones en el futuro. Adems mide los resultados en iguales intervalos de tiempo, para que as los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.

5. Esencia sobre la formaLa contabilidad y la informacin financiera se basan en la realidad econmica de las transacciones. La contabilidad


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financiera enfatiza la sustancia o esencia econmica del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia econmica y siguiera diferentes tratamientos Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados est de acuerdo con la forma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen nfasis mas en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la informacin proporcionada refleje la mejor manera de la actividad econmica expuesta.

EjemploGeneralmente sucede que los informes realizados por el contador no estn de acuerdo con la realidad de la empresa, es decir que habiendo prdida los informes reflejen ganancia, pasaron por alto los diferencias existentes en la presentacin de los informes tambin se refleja la honestidad del contador.

6. Continuidad del ente contable.Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicaran tcnicas contables de recocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente no puede ser considerada como empresa en marcha.

EjemploCuando se emiten estados financieros, se asume la continuidad de la empresa en el mercado, sin interrumpir sus actividades por un perodo razonable de tiempo, es decir que deber seguir funcionando a menos que los estados financieros expresen lo contrario, es decir cuando las cifras de


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los estados financieros presentados no tengan sentido desde el punto de vista econmico.

7. Medicin en trminos monetarios.La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la Repblica del Ecuador es el Dlar.

Ejemplo.Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dlar. Si una empresa se dedica a la compra y venta de electrodomsticos, debe registrar sus actividades financieras en dlares americanos.

8. Estimaciones.Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre periodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza comn de los resultados inherentes a la actividad econmica imposibilitan, en algunos casos. El poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razn por la cual se hace necesario el uso de estimaciones.

EjemploUn ejemplo claro sobre las estimaciones es cuando las empresas poseen cuentas pendientes de cobro en sus estados financieros, en ocasiones estas cuentas por cobrar se


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vuelven incobrables, en este caso las empresas estn obligadas a realizar una provisin del 1% sobre dichas cuentas, segn la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Sern deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que ha efectan las instituciones del sistema financiero Detalle 1 Gto. Provisin Ctas. Inc Provisin Ctas. Inc Debe 100 100 Haber

9. AcumulacinLa determinacin de los ingresos peridicos y de la posicin financiera depende de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinacin de la utilidad neta peridica y de la situacin financiera, es imprescindible el registro de estos cambios.

EjemploSe determina la situacin financiera de la empresa mediante el registro y acumulacin de ingresos, gastos y cuentas independientes para que al final del ejercicio se refleje la situacin econmica de la empresa, de la siguiente manera.

INTERES GANADO 150 75 225

GASTO ARRIENDO 250 350 600


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10.

Precio de intercambio

Las mediciones de la contabilidad financiera estn principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones econmicas son intercambiados. La medicin en trminos monetarios esta basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio.

EjemploSi una empresa se dedica a la comercializacin de accesorios deportivos se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo una raqueta de tenis cuesta 45 USD y as van variando segn la calidad del producto pero siempre tomando el cuenta el precio de mercado

11.

Juicio o Criterio

Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad involucran una importante participacin del juicio o criterio del profesional contable.

EjemploAl momento de aplicar el criterio estamos hablando del contador, por ejemplo si va a realizar una venta a crdito, deber dar su opinin para escoger la mejor alternativa tal como; una venta con el 50% contado y la diferencia a crdito; venta a crdito con intereses 10%; o una venta a crdito sin intereses 40% de crdito.


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12.

Uniformidad

Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de la situacin, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la informacin contable.

EjemploDebe existir uniformidad en la presentacin de los estados financieros de un periodo a otro para facilitar la interpretacin y comparacin de la informacin financiera; en el caso que haya cambios en la aplicacin de principios que afecte a los estados financieros se debe aclarar en las notas a los estados financieros. En toda transaccin no hay deudor sin acreedor o viceversa, las transacciones que realice la empresa sern registradas en cuentas deudoras los valores recibidos y en cuentas acreedoras los valores entregados. Por ejemplo una empresa debe mantener mnimo por dos periodos el mismo mtodo de valoracin de inventarios para poder comparar los resultados con perodos anteriores de esta manera se podr determinar cual es el mtodo mas apropiado para valorar el inventario.

13.

Clasificacin y Contabilizacin

Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados de forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables y cuantificables.


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EjemploTodas las empresas para iniciar sus actividades deben crear un plan de cuentas y de la misma manera las transacciones realizadas debern ser contabilizadas en el libro diario, libro mayor, es decir seguir el ciclo contable. De esta manera estos registros servirn para la elaboracin de los estados financieros y la toma de decisiones por parte de los directivos.

14.

Significatividad

Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados.

EjemploCUENTAS ACTIVOS Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios PASIVOS Cuentas por Pagar PATRIMONIO Capital PERIODO 2009 83.000 25.000 27.000 15.000 1.250.000 PERIODO 2010 79.000 15.000 25.000 50.000 1.250.000DIFERENCIA

4.000 10.000 2.000 35.000 0

Las cantidades que tengan valores significativos en este caso las cuentas por pagar, es la que los administrativos debern tomar en cuenta ya que dichos resultados que arrojan los estados financieros sirven para la toma de decisiones.


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PRINCIPIOS ESENCIALESEspecifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afecten la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden:

15.

Determinacin de los resultados

En la contabilidad financiera la determinacin de los resultados es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicacin del principio de realizacin. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de ellos, en la base a la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso determinado independiente. La determinacin de los resultados esta interrelacionada con la valuacin del activo. Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en: Expirados y se convierten en gastos. Aquellos que estn relacionados con periodos futuros y son mostrados como activos en el balance general.

Desde el punto de vista de valuacin de los activos, aquellos costos que se renen los requisitos para ser registrados como activos, deben ser registrados como gastos para la determinacin de la utilidad neta.

Ejemplo:Los estados financieros indican los resultados obtenidos durante un periodo y esto nos ayuda a comparar ya sea, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Si analizamos los ingresos y


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gastos de la empresa podemos adquirir el resultado arrojado por un informe financiero as.GASTOS DE ADMINISTTRACION SUELDO Y SALRIO 10000 BENEFICIOS SOCIALES 1600 SUMINISTROS DE OFICINA 940 ARRIENDOS 1550 SERVICIOS BASICOS 4500 GASTO DE VENTA SUELDO Y SALARIO 15000 BENEFICIOS SOCIALES 2400 COMISION VENDEDORES 8900 ARRIENDOS 1200 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 8000 UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (+/-) MOVIMIENTOS FINANCIEROS INGRESOS NO OPERACIONALES COMISIONES GANADAS 11000 DIVIDENDOS RECIBIDOS 7900 INTERES GANADO 4500 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO 18590

35500

18910 23400

42310 6347 35963 8991 26972 2697 24275

En este caso la entidad ha obtenido resultados positivos despus de sus operaciones.

16.

Ingresos y realizacin

Los ingresos, en trminos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultados de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios.


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El ingreso, bajo este principio se deriva esencialmente de las actividades: Ventas de productos Prestacin de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalas, honorarios. Utilizacin de otros recursos; por ejemplo: planta y equipo o inversiones en otras entidades.

El ingreso no incluye la recepcin de activos comprados, los desembolsos de prstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de aos anteriores. La mayora de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa y el ingreso usualmente se describe como ganancias en forma gradual y sistemtica por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un trmino tcnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso; por ejemplo: la compra de manufactura, venta, prestacin de servicios, entrega de bienes, concesin de otras entidades para el uso de los activos de la empresa. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprendan las fases a travs de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia.

Ejemplo:En la empresa Chayde y Chayde los ingresos recibidos por la venta de colchones debern registrar de la siguiente manera. FECHA 01/06/2010 CAJA VENTAS IVA EN VTASS/R. Venta de Mercadera S/F 1255

DETALLE 1

DEBE 1500

HABER

1320 180


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17.

Registro inicial

El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: La informacin que debe registrarse en el proceso contable. El momento de registro Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados.

Ejemplo:EMPRESA ABC LIBRO DIARIO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 FECHA DETALLE DEBE HABER 01/07/2010 1 CAJA 800 BANCOS 3000 INVENTARIO MERCADERIA 27000 EQUIPOS DE COMPUTACION 15000 PROVEEDORES 8000 PRESTAMO BANCARIO 12000 CAPITAL 25800 S/R. Estado de Situacin Inicial

18.

Registro inicial de activos y pasivos

Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a travs de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relacin con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio.


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Ejemplo:FECHA 01/05/2010 DETALLE 1 CAJA BANCOS INVENTARIO MERCADERIA MUEBLES Y ENSERES PROVEEDORES PRESTAMO BANCARIO CAPITAL S/R. Estado de Situacin Inicial DEBE 1000 27000 45000 750 15000 20000 38750 HABER

19.

Realizacin

El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medicin del principio de realizacin. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: En la fecha de otorgamiento de la escritura publica o documento privado, si es el caso. Cuando existen modalidades especificas inherentes a una venta o ingresos como tal, aun cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas pertinentes. En los dems casos, se tomara en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro.

-

Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es en ciertos casos reconocido sobre las bases diferentes al principio de realizacin, como por ejemplo en el


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caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino de la produccin y antes de que se efectuara la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta es relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia y las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de realizacin. El principio de realizacin requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del periodo en la cual se recibe, sino como ingreso del periodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran los pasivos por la entrega futura de la mercadera o la prestacin del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el periodo futuro resulta en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un activo en el activo.

Ejemplo.La empresa ABC vende 1500-USD, recibi un cheque por 700USD y por la diferencia se firma una letra de cambio a 30 das plazo. FECHA 01/05/2010 DETALLE 1 CAJA DCTOS POR COBRAR ANT RET. FTE. I/R 1% VENTAS IVA VENTAS S/R. Estado de Situacin Inicial DEBE 700 965 15 1500 180 HABER


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20.

Reconocimiento de costos y gastos.

Los costos y gastos constituyen diminuciones brutas en los activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad que resulta de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos ms importantes de costos y gastos son: Costos de activo usados para producir ingresos, por ejemplo cotos de artculos vendidos. Gastos de venta, administrativo y financiero. Gasto de transferencias no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo impuestos, incendios, robos. Costos de los activos diferentes a los del giro del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra forma. Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de prstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios de ente contable, incluyendo compras en acciones para tesorera.

-

Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del periodo ya sea directa o indirectamente, mediante la asociacin con el periodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros periodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos de un periodo contable estn constituidos por: Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del periodo como en el caso del costo de mercaderas vendidas.


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-

Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del periodo como en el caso de sueldos administrativos. Costo y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro periodo, an cuando no se identifique con la produccin de de ingresos por el periodo corriente, como en el caso de perdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros.

Ejemplo.La empresa CLAVER vende 25000USD, recibi un cheque por 1250 USD y por la diferencia se firma una letra de cambio. FECHA 01/05/2010 DETALLE 1 CAJA DCTOS POR COBRAR ANT RET. FTE. I/R 1% MERCADERIA IVA VENTAS S/R. Venta de Mercadera F 1256 2 MERCADERIA COSTO DE VENTAS S/R. Registro de Costo de Ventas DEBE 1250 26500 250 25000 3000 HABER

15000 15000

21.

Asociacin de causa y efecto.

Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociacin directa con ingresos especficos. La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompaados del reconocimiento del ingreso.

EjemploLos gastos sobre servicios de publicidad; as como recibimos el servicios de igual manera debe ser cancelado.


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FECHA 01/10/2010

DETALLE 1 GASTO PUBLICIDAD BANCOSS/R. PAGO POR SERVICIO DE PUBLICIDAD F 2559

DEBE 2500

HABER

2500

22.

Revisin sistemtica y racional.

En ausencia del medio directo para relacionar la asociacin de causa y efecto, algunos costos asocian como gastos de periodos especficos sobre la base de distribuir costos de manera sistemtica y racional entre los periodos en los cuales se obtienen los beneficiarios. Si un activo proporciona beneficio para varios perodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a travs de los perodos beneficiados en una forma sistemtica y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un perodo, se reconoce como gasto de ese perodo. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrn de beneficios, porque ninguno de estos factores puede demostrarse concluyentemente. El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicarse sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica y racional son: depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles y distribucin de alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como los costos de artculos producidos o costos de otros activos, en ves de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activos construido por la misma


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entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gasto bajo los principios de reconocimiento del gasto.

Ejemplo.Se paga seguros por anticipado, el asiento se registra as. FECHA 01/11/2010 DETALLE 1 SEGUROS ANTICIPADOS BANCOSS/R. PAGO ANTICIPADO DE SEGURO F 5936

DEBE 1300

HABER

1300

23.

Reconocimiento inmediato.

Algunos costos se asocian como gastos en el periodo contable corriente cuando: Los costos incurridos durante el perodo no proporcionan beneficios futuros discernibles Los costos registrados como activos en perodos anteriores ya no proporcionaran beneficios futuros. La distribucin de los costos sobre la base de asociacin con ingresos corrientes o sobre varios periodos contables no sirven para ningn propsito til.

La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultado de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: Sueldos de oficina. Gastos de venta Valores pagados por demandas legales. Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.


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El principio de reconocimiento inmediato tambin requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en perodos anteriores, y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor.

Ejemplo.Se pagan sueldos y salarios al personal de la empresa la Ganga. FECHA 01/11/2010 DETALLE 1 SUELDOS Y SALARIOS BANCOSS/R. PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS ROL DE PAGOS.

DEBE 560

HABER

560

24. Aplicacin de los principios reconocimiento de costos y gastos.

de

Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribucin sistemtica y racional. Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica y racional puede aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el perodo en el cual fueron incurridos o en el que produce una prdida. Dificultades prcticas en medicin y aplicacin consistente en su tratamiento a travs del tiempo, son factores importantes para la determinacin apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos.

Ejemplo.La distribuidora el CAMAL para poner en marcha su proyecto incurri en el coso de 30000usd; in embargo dicho costo no puede ser considerado como un gasto ya que al ponerse enPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 25

funcionamiento dicho proyecto, la distribuidora obtiene el ingreso de 60000, y se registra de la siguiente manera. Inversin del proyecto FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 COSTO DEL PROYECTO BANCOSS/R. INVERSION DEL PROYECTO

DEBE 30000

HABER

30000

Cuando el proyecto esta en funcionamiento: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INGRESO POR SERVICIO COSTO DEL PROYECTO UTILIDAD DE LA INVERSIONS/R. UTILIDAD DE LA INVERSION

DEBE 60000

HABER

30000 30000

25. Efectos de los principios de registro inicial realizacin y reconocimiento de costos y gastos.El efecto principal de esos principios, es la medicin de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Adems no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y los ingresos relativos no son usualmente registrados si resultan de acontecimiento totalmente internos de la empresa. Por ejemplo los ingresos que sonPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 26

ganados durante el proceso de produccin, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos producidos y los servicios prestados. Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados excepto por la aplicacin de la regla del costo o mercado en los inventarios. As la mayor parte de los cambios en el precio e los recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efectu transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial, realizacin y reconocimiento de costos y gastos los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisicin o la porcin no espirada o no amortizada en los mismos. Cuando los activos son vendidos la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin se reconoce como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio de costo, llamado tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costo de reposicin; o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costos de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registra los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y de ignorar los aumentos en le activo hasta que sean intercambiados. El termino costo se usa comnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados.


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Ejemplo.Se pagan los intereses anticipados, el asiento se registra as: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INTERES PAGADO ANTICIPADO BANCOSS/R. INTERES PAGADO ANTICIPADAMENTE

DEBE 150

HABER

150

Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 GTO. INTERES PAGADO ANTICIPADO INTERES PREPAGADOS/R. AJUSTE DEL INTERES PAGADO ANTICIPADAMENTE

DEBE

HABER

50 50

26.

Unidad de medida

En el Ecuador el dlar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetarias y de mediada de acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es requisito previo para la ejecucin de las operaciones. El efecto fundamental en este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en trminos de cantidad de sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo del dlar.


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EjemploPara expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dlar. Si una empresa se dedica a la compra y venta de electrodomsticos, debe registrar sus actividades financieras en dlares americanos.

27.

Conservatismo

Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobrestimacin de la utilidad neta en activos netos, esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las perdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para el inventario. Los ingresos y las ganancias no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al perodo contable en el que son informados y las perdidas, inclusive las probables, deben aprovisionarse cuando se conozca y sean susceptibles de cuantificacin.

EjemploAlgunas empresas para valorar sus inventaros pueden optar por varios mtodos tales como: PROMEDIO FIFO LIFO


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En este principio el contador aplicara su criterio para usar el mtodo de valoracin mas conveniente que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que no exista una sobre estimacin.

28.

nfasis en los resultados

En los ltimos aos, los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el nfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia es necesario insistir en una apropiada determinacin del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general aceptado. Por ejemplo el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas. UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de situacin o en el balance general, cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo se sostiene que en la determinacin de la utilidad neta el mtodo UEPS produce como resultado un costo de la mercadera vendida que mas se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este mtodo al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.

EjemploLa empresa presenta sus resultados al final del periodo con una utilidad de 35000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su empresa, el contador aplica el ndice correspondiente, as tenemos:


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Este ndice demuestra que por cada centavo de deuda tengo 14.12 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa.

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACINLos principios generales de operacin guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como tambin la presentacin de la informacin a travs de los estados financieros.

Principios de Seleccin y Medida 29. Registro de intercambios

Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados.

Ejemplo.La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOSS/R. ADQUISICION DEL 51% DE ACCIONES DE BETA.

DEBE 2400000

HABER

2400000

De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido ms del 50% de sus acciones.

30.

Precios de intercambio.

Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos.


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EjemploLa Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOSS/R. ADQUISICION DEL 51% DE ACCIONES DE BETA.

DEBE 2400000

HABER

2400000

De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido ms del 50% de sus acciones. Las cuales generarn para la matriz capital, a ms de reconocimiento en el mercado.

31.

Adquisicin de activos

Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a periodos futuros son cargados a gastos.

EjemploLa Empresa INVIMA adquiere acciones de la Empresa CHALVER en un 15% de sus acciones. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOSS/R. ADQUISICION DEL 15% DE ACCIONES DE CHALVER

DEBE 26500

HABER

26500

Este tipo de inversiones sern por un corto tiempo ya que no se produce mucha rentabilidad, con el tiempo puede vender dichas acciones o comprar para poseer el control total y ser la matriz de la subsidiaria CHALVER.


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32.

Costo de adquisicin

Los activos adquiridos en intercambio son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisicin. Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilizacin o intercambio, tales gastos financieros deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable.

EjemploSe adquiere un camin para reparto de productos por un valor de 25000usd. FECHA 01/12/2010 VEHICULO BANCOSS/R. COMPRA DE VEHICULO CH 056556

DETALLE 1

DEBE 25000

HABER

25000

33.

Valor equitativo o justo

En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.

Ejemplo.Se recibe por concepto de donacin un mueble de oficina; para efectos del registro deber estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado; para lo cual solicita una proforma a muebles andino, en el que consta como precio del escritorio un valor de 5000, el registro es de la siguiente manera.


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FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 MUEBLES Y ENSERES DONACIONES RECIBIDASS/R. donacin recibida por muebles Andino

DEBE 5000

HABER

5000

34. Adquisicin de grupo de activos en un intercambioCuando se adquiere un grupo de activos en una sola transaccin, el precio total del intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en el valor justo o equitativo.

EjemploSe realiza una compra de equipos de oficina por un valor de 8050usd, se cancela en efectivo, la compra esta distribuida de la siguiente manera: CANTIDAD 5 4 1 DETALLE Escritorios Telfonos Archivador PRECIO UNITARIO 1350 25 1200 PRECIO TOTAL 6750 100 1200

35.

Adquisicin de un negocio o intercambio

La adquisicin de un negocio a travs de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquiri, excepto el Good Will derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales la diferencia se registra como derecho de llave, si la suma total de los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia


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se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos.

EjemploLa empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa innova por un valor de 4000usd al valor contable de las acciones de 4700usd, la compaa cancela con un cheque del banco Pacifico

36.

Ventas de activos

Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios.

EjemploLa empresa vende un vehculo por un valor de 25.400usd, valor que se cancela con cheque N 2546532 Banco del Pacifico FECHA 01/12/2010 Bancos Vehculo S/R venta de activo fijo DETALLE 1 DEBE 25.400 25.400 HABER

37.

Medicin de los activos medidos

Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos ajustados por depreciacin, amortizacin u otros cambios.

EjemploSe realiza la compra de un mueble de oficina por un valor de 1500, se cancela en efectivo 800 y la diferencia a crdito


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FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Muebles de oficina IVA compras Bancos Documentos por pagar S/R compra de activo fijo

DEBE 1500 180

HABER

800 880

Al terminar el periodo se deben realizar los ajustes por depreciacin de esta manera: FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 Gto.Depreciacin Muebles de Oficina Depreciacin. Acum.Muebles de oficina S/R depreciacin del activo fijo DEBE 150 150 HABER

38.

Registro de pasivos

Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.

EjemploSe compra mercaderas por un valor de 15000 a crdito documentado a 4 meses sin intereses. FECHA 01/12/2010 Compras Dctos.Por Pagar S/R compra de mercadera a crdito documentado DETALLE 1 DEBE 15000 15000 HABER


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39.

Medicin de pasivos.

Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.

EjemploCon los datos del ejemplo anterior: cancelamos la primera letra por la compra de mercadera. FECHA 01/12/2010 DETALLE 1 Dctos.Por pagar Bancos S/R cancelacin de la primera letra por la compra de mercadera. DEBE 3750 3750 HABER

40.

Disminuciones de pasivos.

Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar.

EjemploLa empresa tiene una deuda de 12000 las cuales deben ser canceladas en cuotas de 2400. El 01/12/2010 se realiza el pago de la primera cuota.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Dctos.Por pagar Bancos S/R cancelacin cuotas.

DEBE 2400

HABER

2400 de las


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41.

Medicin de disminuciones de pasivos.

Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.

EjemploSe realiza un prstamo hipotecario por un monto de 24000 a un ao plazo con una tasa de inters del 5%, se realiza el pago trimestralmente, y se cancela la primera cuota. FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Bancos

DEBE 24000

HABER

Hipotecas por Pagar 24000 S/R. prstamo hipotecario Se realiza el pago trimestralmente, y se cancela la primera cuota. FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Hipoteca por pagar Gasto inters Bancos S/R. prstamo hipotecario

DEBE 6000 12

HABER

6012

42.

Compromiso

Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y prdida en compromisos firmados, los cuales son registrados.


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EjemploLa empresa FLATRON recibe 20 computadores en consignacin, por ellos se firma un contrato de entrega colocando un precio unitario del 1250, obteniendo una comisin del 2.5% por articulo en caso de efectuar la venta de los artculos.

43.

Ingresos de intercambio

Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados o los recursos de la empresa son usados por otro. Tambin los ingresos se registran cuando la empresa vende activos distintos al giro normas del negocio.

EjemploLa empresa ADVISORY vende seguros contra incendios a la compaa PICKY por un valor de 850usd durante un ao, el seguro es cancelado en el momento de firmar el contrato.

44.

Medicin de los ingresos.

Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionales se deben registrar por separado de la venta o ingreso bruto.

EjemploSe vendi 10 cocinas por un valor de 650 cada una, valor que es cancelado en el momento de su entrega. FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Bancos Ventas S/R. venta de mercadera F 254

DEBE 6500

HABER

6500


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45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable travs de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad.Las estipulaciones de una transaccin de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperacin de cuentas por cobrar a travs de un largo periodo pueden impedir una estimacin razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el mtodo de ventas a plazos como el mtodo de recuperacin de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no esta razonablemente asegurada.

EjemploEl Sr. Juan Aguilar debe a la empresa ZURT un valor de 850usd por servicios prestados, dicho valor no podr ser cobrado ya que el Sr. Ha fallecido quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. Por lo cual la empresa ZURT debe asumir la deuda creando as una provisin sobre dicho valor.

46. Medicin de ingresos y gastos en los mtodos de ventas a largo plazo y recuperacin de costos.En ambos mtodos, el producto cobrado mide los ingresos. El mtodo de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta de multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.


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Ejemplo.La empresa XYZ realiza la venta de un terreno valorado en 35000, dicho valor ser cancelado en efectivo del 20% y la diferencia a crdito documentado a 60 das plazo con un inters de 3%. Para la empresa XYZ el pago en efectivo de 7000 ser su ingreso, y en 60 das recuperar el costo del terreno, mediante los intereses que genera dicha deuda.

47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios.Los costos del activo vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.

EjemploLa empresa FOX paga sueldos a los empleados por un valor de 1200usd por el mes de diciembre.

FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Sueldos y salarios BancosS/R. PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS ROL DE PAGOS.

DEBE 1200

HABER

1200

48.

Medicin de costos y gastos

La determinacin de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados.


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EjemploSe paga publicidad por 350usd en efectivo. FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Gastos Publicidad BancosS/R. pago de servicio de publicidad

DEBE 350

HABER

350

49.

Registro de inversiones y retiro de recursos.

La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registra cuando suceden.

EjemploEl Sr. Diego lvarez vende sus acciones por un valor de 1500 usd, en el momento que el Sr adquiri las acciones estaban en un valor de 900usd, al momento de la venta de dichas acciones se obtiene una utilidad entonces el registro se realiza de la siguiente manera:

FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Bancos Inversin en Acciones Utilidad en venta de AccionesS/R. venta de acciones obteniendo utilidad

DEBE 1500

HABER

900 600


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50. Medicin de inversiones y retiro de recursos.Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo recibido. El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. El valor equitativo de activos recibidos, diferentes del efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado por al valor justo de las acciones o participaciones emitidas.

Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo pagado. La cantidad registrada de activos transferidos, diferentes de efectivo. El valor actual descontado del pasivo incurrido.

Ejemplo.La empres EVOLUTION tiene un capital de 120.000usd, el nuevo socio de la empresa adquiere 25 acciones por un valor nominal de 1200 cada una, el aumento de patrimonio se registra de la siguiente manera: FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Bancos Capital SocialS/R. venta de acciones obteniendo utilidad

DEBE 30000

HABER

30000


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51. Adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participaciones.La adquisicin de un negocio en conjunto. Por una empresa a travs de la emisin de acciones o participaciones se registran cuando sucede.

EjemploLa compaa ALTEK adquiere el 85% de las acciones de la compaa FLATRON al valor contable por la cantidad de 1700usd.

52. Medicin de la adquisicin de un negocio por medio de emisin de acciones o participacionesUn negocio adquirido por medio de la emisin de accione o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra cono un derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reduccin de las cantidades asignadas a los activos.

EjemploLa Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones.


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FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Inv. Permanentes en acciones BancosS/R. ADQUISICION DEL 51% DE ACCIONES DE BETA.

DEBE 2400000

HABER

2400000

De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido ms del 50% de sus acciones. Las cuales generarn para la matriz capital, a ms de reconocimiento en el mercado

53.

Fusin de inters.

Las combinaciones de negocios efectuadas mediante la emisin de acciones comunes, se contabilizan como fusin de intereses y no como adquisicin de un negocio por otro. Una combinacin de negocio contabilizada como una funcin de intereses se registra en la fecha de inscripcin de la correspondiente escritura.

EjemploLa empresa DYNA se dedica a la compra y venta de computadores y decide comprar acciones de la empresa HITS de esta manera fusionando las dos entidades para dar como resultado una empresa solida y eficiente. As la empresa DYNA pasara a ser la matriz de la Subsidiaria HITS FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Inv. Permanentes en acciones BancosS/R. ADQUISICION DEL 85% DE ACCIONES DE HITS

DEBE 56.000

HABER

56.000

54.

Medicin de la Fusin de inters.

Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compaa oPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 45

cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la compaa superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compaas individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el cual las compaas se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales desde el principio del perodo hasta la fecha de combinacin. Los estados financieros de perodos anteriores, presentados en informes de la compaa superviviente, se combina con los estados financieros de la compaa individual.

EjemploAl unirse la compaa DYNA con la compaa sus intereses, producto de esta fusin la nica que perdura es DYNA siendo esta la nica registrar los saldos de HITS, lo cual se puede estados financieros consolidados. HITS se fusionan entidad jurdica responsable de observar en los

55. Inversiones de activos no monetarios hechas en una compaa por los fundadores o accionistas principales de una fusin.Las transferencias de activos monetarios hechas en una compaa por fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en ves de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registra cuando sucede.

EjemploPara la fusin entre las compaas REMPLAX y CORPORATION los accionistas fundadores de CORPORATION transfieren mercaderas por un valor de 15500usd (costo de adquisicin) sin embargo al realizarse esta transaccin no se considera el valorPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 46

de mercado de dichas mercaderas lo cual corresponde a 25000usd.

56.

Registro de transferencias no recprocas

Las transferencias no recprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.

EjemploEn la empresa GENIUS se ha originado un robo en la bodega, una vez hechas las investigaciones se establece que el monto de la perdida es de 5000usd, el registro se realiza de la siguiente manera. FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Prdidas y Ganancias mercaderasS/R. Robo de mercadera por valor de 5000

DEBE 5000

HABER

5000

57.

Medicin de transferencias no recprocas

Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado.

EjemploLa farmacia cruz azul recibe mediante contribucin, medicamentos por parte de laboratorios LIFE; para realizar el registro de esta transferencia la farmacia cruz azul fija un valor a los medicamentos en base a la lista que tienen en el ministerio


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de salud, los mismo que han sido establecidos valor de mercado.

Cantidad100 250 120

Medicamentos PrecioSertal Bacterol Analgan 0.35 0.25 0.50

58.

Retencin de cantidades registradas.

Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son los intercambios. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados.

EjemploEl aceite la favorita distribuido por la empresa DANEC mantiene un precio de venta de 1.50 cada litro, por efecto de la inflacin se precio sufre una variacin significativa de 0.25 centavos de dlar, sin embargo esta variacin no se registra sino hasta la prxima venta.

59. Registro favorables

de

algunos

acontecimientos

Por lo general los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio. Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias posedas por la compaa de inversiones. Disminucin de las cantidades corrientemente requerida para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar


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recursos diferentes de efectivo, como en al caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotizacin.

EjemploLa empresa ABC realiza una inversin en HITS por un valor de 6000usd a 30 das plazo y con un inters de 5% anual. A los 15 das de realizarse la inversin se produce un incremento en la tasa de inters del 0.5% por disposicin del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se realizara as: FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Inversiones en acciones de HITS BancosS/R. inversin en acciones de HITS

DEBE 6000

HABER

6000

FECHA30/12/2010

DETALLE 1 Bancos Inversiones en acciones de HITS Inters ganadoS/R. inversin en acciones de HITS

DEBE 6020.50

HABER

6000 20.50

60.

Medicin de acontecimientos favorables

El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones del pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.


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EjemploEn el caso de una condonacin de la deuda externa de un pas de 1200000usd, el registro de este hecho implicara la disminucin de un pasivo.

61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias.Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencia que causan disminucin en los precios de mercado, en la utilizacin de activos o en el aumento del pasivo.

EjemploAl invertir en plizas de acumulacin por un valor de 3000usd a un inters del 3% mensual a 60dias plazo, la empresa espera obtener beneficios de 3650 usd, sin embargo al efectuarse una baja n la tasa de inters del 3% al 1%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa: el registro se realizara de la siguiente manera: FECHA01/12/2010

DETALLE 1 Intereses en pliza BancosS/R. inversin en pliza

DEBE 3000

HABER

000

Al momento del cobro: FECHA30/12/2010

DETALLE 1 Bancos Perdida en inversin Inversin en plizaS/R. inversin en pliza

DEBE 2050 50

HABER

3000


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62. Medicin desfavorables

de

acontecimientos

Las cantidades de aquellos activos suyo precio de mercado o utilizacin ha disminuido, se ajustan registrndolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos.

EjemploCuando suceden acontecimientos desfavorables tales como el incremento o decrecimiento de los precios de un artculo hay que observar dicho suceso ya que puede afectar a la rentabilidad de la empresa.

63.

Regla de costo o mercado para inventario

Cuando el valor de mercado del inventario es menor que su costo, se reconoce una perdida por la aplicacin de la regla; el mas bajo costo o de mercado..

EjemploLa empresa CASIO vende mercadera (calculadoras) a un valor mas bajo al costo por encontrarse en liquidez al tener que realizar algunos pagos atrasados que ponen a la empresa en graves problemas jurdicos. La empresa CASIO vende 350 calculadoras a 4200usd al contado. El registro sera as. FECHA30/12/2010

DETALLE 1 Bancos Perdida en venta de mercadera Mercadera IVA ventas.S/R. perdida en venta de mercadera

DEBE 3954 750

HABER

4200 504


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64. Medicin de prdida en inventario bajo la regla de costo o de mercado.El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto realizable o que sea menor que le valor neto realizable reducido en una estimacin por aproximadamente un margen normal de utilidades.

EjemploCon la derogacin de las medidas econmicas se tiene que vender 0.50 centavos siendo e valor de costo 0.70 centavos la cantidad de 5000 galones. FECHA30/12/2010

DETALLE 1 Perdida en compra de combustible CombustibleS/R. perdida en compra de combustible.

DEBE

HABER

500 500

65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias.Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condicin temporal, dicha prdida debe ser registrada.

EjemploLa compaa Aguilar compra acciones en FLATRON con el propsito de venderlas a corto plazo a un precio de 6500usd, al producirse un periodo de crisis en FLATRON que no puede superar, el precio del las acciones bajan en 100usd cada una por lo tanto se efecta una perdida para la compaa inversora.


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66. Medicin de las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitoriasLas prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor del mercado.

EjemploPara registrar la variacin de las acciones adquiridas por la compaa DYNA se debe comparar los siguientes valoresPrecio de mercado Inversiones en acciones Costo en libros 300 250 103

La diferencia se debe registrar como una prdida.

67.

Obsolescencia

Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por la obsolescencia debido a cambios tecnolgicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, se reconoce una prdida total.

EjemploLa industria CONFITECA para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnologa por esta razn cambian las instalaciones de las fabricas, las mismas que se encontraban en mal estado.

68.

Medicin de la obsolescencia

La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de la tasa de depreciacin, agotamiento o amortizacin para el remate de vida til de los activos. Sin las instalaciones productivas se convierten en


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inservible o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una prdida del periodo corriente.

EjemploLa compaa dedicada a la fabricacin de zapatos mide la obsolencia de sus productos a travs del mtodo de depreciacin acelerada, ya que los avances tecnolgicos obligan a depreciar rpidamente estos activos as: Un vehculo tiene un costo de adquisicin de 15000 y un valor residual de 1500; lo que nos da una depreciacin de 13500 cada ao.N 1 2 3 4 5 Formula 5/15*13500 4/15*13500 3/15*13500 2/15*13500 1/15*13500 Depreciacin periodo 4500 3600 2700 1800 900 Depreciacin acumulada 4500 8100 10800 12600 13500 Valor en libros 10500 6900 4200 2400 1500

69.

Daos causados por terceros.

Los efectos de dichos daos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.

Ejemplo.- Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente:Arqueo de caja Billetes Cantidad 3 2 Monedas 10 20 50 Denominacin 10.00 5.00 Valor 30.00 10.00

1.00 10.00 0.50 10.00 0.25 12.50 Total 72.50 Saldo en libros 77.50 Faltante 5.00 Se descubre que el este faltante se debe a un billete falsificadoPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 54

70.

Medicin de daos causados por terceros.

Cuando los activos de la empresa sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperacin y se registra una perdida por el valor del ajuste correspondiente.

EjemploEl banco del Fomento fue robado en su sucursal de Ibarra, se estimo una perdida de 15000usd en el efectivo. Adems se observa la disminucin del activo y una perdida por el valor del ajuste.

71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra.Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carecen de valor.

EjemploLas acciones de YLAE constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en 60000usd dichos documentos, pero sufren una devaluacin de su valor adquisitivo a causa de las variaciones de mercado.

72.

Retencin de las cantidades registradas

Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carecen de valor.


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EjemploLa empresa XTECH tiene en su poder 20participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de 250 usd cada una, dicho rubro disminuye a causa e factores externos reajustando a 200 usd valor del mercado al da.

73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera.Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extrajera

EjemploSe vende un vehculo al Sr. Almachi por un valor de 295500 pesos, se cancela con moneda extranjera (peso colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 250 pesos.

74.

Medicin de los aumentos de pasivo.

El registro de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requera para satisfacer dicho pasivo.

EjemploPor la compra de un equipo de computacin, se ha pagado con letra de cambio su totalidad de 25.400 con moneda extranjera reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendr un aumento en el pasivo.


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75.

Registro de la produccin

El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registra en la poca de produccin. Sin embargo, los costos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso, se trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionaos se venden posteriormente.

EjemploLa compaa NESTLE ha utilizado 25000usd en materia prima, 5400usd en mano de obra y 3200 en gastos de Fabricacin para producir galletas, dichos valores sern transferidos a la cuenta produccin en proceso.

76.

Medicin de la produccin

El valor agregado en el proceso de produccin se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemtica y racional.

EjemploNESTLE utiliza materia prima, mano de obra y gastos d fabricacin, dichos costos no debern ser registrados directamente sino cuando los bienes en los cuales se han incurrido esos costos se venda.


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77. Costos de produccin y de prestacin de serviciosEstos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el perodo del proceso de produccin y de prestacin de servicios. La distribucin sistemtica y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de produccin o de prestacin de los servicios.

-

EjemploIndustria TMODA para confeccionar camisetas fue necesario adquirir materia prima indirecta, mano de obra indirecta y costos de fabricacin, sabemos que dichos costos no son indispensables pero ayudan a la confeccin de dicho producto. Tales como hilo, botones, elstico entre otros.

78. Medicin del costo de produccin y de prestacin de servicios.El costo de produccin de artculos y de prestacin de servicios de mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente.

EjemploLa mueblera EL SALN pide a sus proveedores: Madera de nogal Madera de roble Tema importada 25usd el tabln 15usd el tabln 45usd el metro


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79.

Costo de los productos y servicios.

Los costos de produccin y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artculos y prestar servicios, durante un perodo y que no son asignados a los mismos, son cargadas a gastos durante ese perodo. Ejemplo carga fabril sub- aplicada.

EjemploArtefacto entrega su lnea blanca en cartones para mayor seguridad y los llena con espuma flex para obtener satisfaccin del cliente.

80. Medicin de los costos de produccin y serviciosSe miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestacin de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemtica y racional.

EjemploLa empresa SPY determina los costos tomando en cuenta los materiales y mano de obra que van a utilizar en cada unidad; por ejemplo para producir un arreglo de 100 rosas se necesita 100 rosas, adornos, cintas, macetas, alambre, canastos, terminado el arreglo florar se determinan los costos y el tiempo que incurri. Sumados los costos obtendrn el costo total el cual se carga al producto.

81. Gastos provenientes de una distribucin sistemtica y racional.Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos a travs de su vida til.


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EjemploLa mueblera lvarez tiene 3 maquinas industriales con 7 aos de vida til y un valor aproximado de 25.000usd cada una. Mientras se elabora el producto el costo de esta maquinaria tambin se carga al bien debido a que es de suma importancia el uso de la maquinaria dentro de la elaboracin del producto.

82. Medicin o determinacin de gastos mediante la distribucin sistemtica y racional.Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al perodo o perodos en que sern tiles.

EjemploLa empresa HAWKG procede a calcular el cargo por depreciacin anual de una maquinaria cuyo costo fue de 1500usd, si su vida til es de 10 aos y su valor residual es el 10% de su valor original.

Tiempo Cargo por Fondo para Valor depreciacin depreciacin libros

en

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

225 225 225 225 225 225 225 225 225 225

225 450 675 900 1125 1350 1575 1800 2025 2250

2500 2275 2050 1825 1600 1375 1150 925 700 475 250


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83.

Gastos que se reconocen de inmediato.

El costo de algunos activos son cargados como gastos inmediatamente al adquirirse.

EjemploAlpha compra un equipo de oficina por 12.000usd a Beta, quienes nos recargan el 2% por el transporte a nuestra cuenta, cancelando dicho gasto de inmediato.

84. Medicin de los gastos que se reconocen de inmediato.Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos.

EjemploABC desea arrendar una oficina por el valor de1500usd a Arriendos Ecuador por lo que se cancela de inmediato el valor por dicho gasto.

85. Registro del ingreso a la terminacin de la produccin de ciertos artculos.En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercializacin y distribucin es insignificante. As mismo se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrcolas, minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin de sus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su caracterstica de intercambiabilidad.


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EjemploLa empresa ECUAFLOR se dedica a la produccin y comercializacin de flores, con precios de venta fijos, siendo difcil determinar los costos unitarios de adquisicin.

86. Medicin del ingreso por el valor neto de realizacin del producto.El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por le valor neto de realizacin del producto, el valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercializacin y distribucin.

EjemploLa empresa industrial BBC produce planchas de cartn, el precio de venta es de 5usd, la empresa durante un mes produce, 20.000 planchas y sus gastos de administracin y ventas del mes son: Gasto de administracin: Gasto de ventas: 20000 35000

Entonces el valor neto de realizacin del producto ser:

( (

) )

87. Registro del ingreso progresa la construccin.

a

medida

que

Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo mas honorarios fijos, son reconocidos a medida que se progresa la construccin de laPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Pgina 62

obra mediante el mtodo de porcentaje de terminacin esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relacin con la obra completa, pueda ser razonable estimado y la recuperacin del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrir en una perdida, debe establecerse una provisin para dicha prdida

EjemploLa empresa Andrade y asociados suscriben un contrato de construccin a largo plazo (3aos) por 2000000usd con los siguientes datos: 2009 2010 2011 Costos incurridos durante el ao 500.000 700.000 300.000 Costos estimados al final del 1.000.000 300.000 ao para completar los trabajos Facturaciones durante el ao 400.000 700.000 900.000 Cobranzas durante el ao 200.000 500.000 1.200.000 Para el ao 2009 la contabilizacin ser: FECHA30/012009

DETALLE 1 Construcciones en proceso Bancos 2 Cuentas por cobrar Facturaciones por adelantado. 3 Caja Cuentas por cobrar 4 Construcciones en proceso Utilidad bruta realizada

DEBE 500.000

HABER

500.000 400.000 400.000 200.000 200.000 166.667 166.667


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88. Medicin del ingreso progresa la construccin.

a medida que

Bajo los contratos de costos ms honorarios fijos, los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin es medida por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo.

Ejemplo.- Estados financieros con notas explicativas sobrecompaa constructora que obtiene ganancia a medid que progresa la obra:CONSTRUCCIONES ARMIJOS BALANCE GENERAL DICIEMBRE 31 DEL 2009 ACTIVOS CORRIENTES BANCOS CUENTAS POR COBRAR(SOBRE CONTRATOS ) COSTO Y GANANCIA ESTIMADA EN EXCESO DE FACT INVENTARIOS DE MATERIALES INVERSIONES GASTOS PREPAGADOS TOTAL ACTIVOS PASIVOS CORRIENTES PRESTAMO BANCARIO CUENTAS POR PAGAR GASTOS ACUMULADOS FACTURACIONES EN EXCESO TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

184697 250605 398950 298350 79850 5453 1217905

50000 211890 3228 342021 607139 210600 400166 1217905


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89.

Casos fortuitos.

Los efectos de los casos

principios de contabilidad generalmente aceptados

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