MÓDULO DE APUNTES Y DEMÓDULO DE APUNTES Y DE EJERCICIOS DE CONTABILIDAD EJERCICIOS DE CONTABILIDAD

ÍNDICEÍNDICE

Pág.Pág.CAPITULO ICAPITULO I DOCTRINAS CONTABLESDOCTRINAS CONTABLES

1.1. Conceptos y característicasConceptos y características........................................................ 6........................................................ 6

2.2. Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados.................. 7.................. 7

3.3. Normas contablesNormas contables.................................................................... 9.................................................................... 9

4.4. Aplicación práctica de los principios contablesAplicación práctica de los principios contables.............................. 14.............................. 14

5.5. Aplicación práctica de las normas contablesAplicación práctica de las normas contables.............................. 15.............................. 15

CAPITULO IICAPITULO II SISTEMAS CONTABLESSISTEMAS CONTABLES

11 Conceptos generalesConceptos generales..................................................................… 16..................................................................… 16

22 Tipos de SistemasTipos de Sistemas..................................................................… 17..................................................................… 17

33 Sistema CentralizadorSistema Centralizador..................................................................… 17..................................................................… 17

44 Planes y Manuales de CuentasPlanes y Manuales de Cuentas......................................................…31......................................................…31

55 Flujo de la documentación mercantilFlujo de la documentación mercantil............................................ 34............................................ 34

CAPITULO IIICAPITULO III ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVOANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

1.1. Conceptos GeneralesConceptos Generales..................................................................... 35..................................................................... 35

2.2. CajaCaja...........................................................................................….36...........................................................................................….36

2.12.1 ConceptoConcepto2.22.2 Control InternoControl Interno2.32.3 Fondo FijoFondo Fijo

3.3. BancoBanco..............................................................................................38..............................................................................................38

3.13.1 ConceptosConceptos3.23.2 Alternativa para realizar una Conciliación BancariaAlternativa para realizar una Conciliación Bancaria3.33.3 Aplicación práctica del Procedimiento Nº 1Aplicación práctica del Procedimiento Nº 13.43.4 Ejemplos de partidas que participan en una Ejemplos de partidas que participan en una

conciliaciónconciliación3.53.5 Análisis posterior al desarrollo de una conciliaciónAnálisis posterior al desarrollo de una conciliación3.63.6 Papeles de trabajoPapeles de trabajo

22

4.4. Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por CobrarClientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar................... 43................... 43

4.14.1 ConceptosConceptos4.24.2 Métodos para determinar los Deudores IncobrablesMétodos para determinar los Deudores Incobrables

5.5. Letras por CobrarLetras por Cobrar..................................................................….47..................................................................….47

5.15.1 Conceptos generalesConceptos generales5.25.2 ContabilizacionesContabilizaciones5.35.3 Letras enviadas a notaríaLetras enviadas a notaría5.45.4 Letras protestadasLetras protestadas5.55.5 Letras en cobranza judicialLetras en cobranza judicial5.65.6 Letras en moraLetras en mora5.75.7 Secuencia de las Letras por CobrarSecuencia de las Letras por Cobrar

6.6. ExistenciasExistencias................................................................................. 59................................................................................. 59

6.16.1 ConceptosConceptos6.26.2 Control de las ExistenciasControl de las Existencias6.36.3 Inventario FísicoInventario Físico6.46.4 Valorización de las ExistenciasValorización de las Existencias6.56.5 Métodos de Valorización de las ExistenciasMétodos de Valorización de las Existencias6.66.6 Corrección Monetaria de las Mercaderías Corrección Monetaria de las Mercaderías

NacionalesNacionales6.76.7 Corrección Monetaria de las Mercaderías Corrección Monetaria de las Mercaderías

ImportadasImportadas6.86.8 Situaciones Especiales en la Corrección Monetaria Situaciones Especiales en la Corrección Monetaria

de las Mercaderíasde las Mercaderías6.96.9 Contabilización de la Corrección Monetaria de las Contabilización de la Corrección Monetaria de las

MercaderíasMercaderías

7.7. Gastos AnticipadosGastos Anticipados..................................................................... 72..................................................................... 72

7.17.1 ConceptoConcepto7.27.2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del EjercicioMétodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio7.37.3 Corrección monetaria del saldo de la Cuenta de Corrección monetaria del saldo de la Cuenta de

Gastos AnticipadosGastos Anticipados

8.8. Activo FijoActivo Fijo................................................................................. 74................................................................................. 74

8.18.1 Conceptos GeneralesConceptos Generales8.28.2 Elementos constitutivos del costo de un bien del Elementos constitutivos del costo de un bien del

Activo FijoActivo Fijo8.38.3 Compras por LeasingCompras por Leasing8.48.4 Corrección monetaria del Activo FijoCorrección monetaria del Activo Fijo8.58.5 DepreciacionesDepreciaciones8.68.6 Situaciones especialesSituaciones especiales8.78.7 Ventas de bienes del Activo FijoVentas de bienes del Activo Fijo8.88.8 Castigos y mermas del Activo FijoCastigos y mermas del Activo Fijo

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9.9. Otros ActivosOtros Activos................................................................................. 90................................................................................. 90

9.19.1 Conceptos generalesConceptos generales9.29.2 Activos Intangibles: Concepto y tratamientoActivos Intangibles: Concepto y tratamiento9.39.3 Corrección monetaria de los activos intangiblesCorrección monetaria de los activos intangibles9.49.4 AmortizacionesAmortizaciones

CAPITULO IVCAPITULO IV ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVOANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO

1.1. Conceptos generalesConceptos generales..................................................................... 94..................................................................... 94

2.2. Pasivo CirculantePasivo Circulante..................................................................... 94..................................................................... 94

2.12.1 Tratamiento contableTratamiento contable2.22.2 Clasificación según naturaleza de la obligaciónClasificación según naturaleza de la obligación2.32.3 Corrección monetaria de las obligacionesCorrección monetaria de las obligaciones

3.3. ProvisionesProvisiones.............................................................................…. 99.............................................................................…. 99

3.13.1 ConceptoConcepto3.23.2 Tratamiento contableTratamiento contable3.33.3 Contabilizaciones y AjustesContabilizaciones y Ajustes

4.4. Ingresos AnticipadosIngresos Anticipados...................................................................…103...................................................................…103

4.14.1 ConceptoConcepto4.24.2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del EjercicioMétodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio4.34.3 Corrección Monetaria de los Ingresos AnticipadosCorrección Monetaria de los Ingresos Anticipados

5.5. Pasivo a Largo PlazoPasivo a Largo Plazo.....................................................................105.....................................................................105

5.15.1 ConceptosConceptos5.25.2 Clasificación según la Naturaleza de la ObligaciónClasificación según la Naturaleza de la Obligación5.35.3 Obligaciones por emisión de títulos de créditoObligaciones por emisión de títulos de crédito5.45.4 Corrección monetaria de los Pasivos a Largo PlazoCorrección monetaria de los Pasivos a Largo Plazo

6.6. Operaciones de LeasingOperaciones de Leasing....................................................................109....................................................................109

6.16.1 Concepto y CaracterísticasConcepto y Características6.26.2 Tipos de Operaciones de LeasingTipos de Operaciones de Leasing6.36.3 Tratamiento Contable del Leasing FinancieroTratamiento Contable del Leasing Financiero6.46.4 Corrección Monetaria y Depreciación, desde el Corrección Monetaria y Depreciación, desde el

punto de vista del Leasing Financieropunto de vista del Leasing Financiero

CAPITULO VCAPITULO V CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIOPATRIMONIO

1.1. Conceptos generalesConceptos generales................................................................….119................................................................….119

44

2.2. Clasificación y Estructura del PatrimonioClasificación y Estructura del Patrimonio..............................119..............................119

3.3. Contabilizaciones de Iniciación de ActividadesContabilizaciones de Iniciación de Actividades..............................122..............................122

4.4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y ReservasContabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas.................123.................123

5.5. Corrección monetaria del Capital Propio TributarioCorrección monetaria del Capital Propio Tributario.................125.................125

6.6. Distribución de ResultadosDistribución de Resultados........................................................130........................................................130

CAPITULO VICAPITULO VI CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DECLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE RESULTADORESULTADO

1.1. Conceptos generalesConceptos generales.....................................................................131.....................................................................131

2.2. ClasificaciónClasificación.............................................................................….132.............................................................................….132

3.3. Tratamiento contableTratamiento contable.....................................................................134.....................................................................134

4.4. RemuneracionesRemuneraciones........................................................134........................................................134

4.14.1 ConceptosConceptos4.24.2 Aspectos GeneralesAspectos Generales4.34.3 Cálculo y presentación de una Liquidación de Cálculo y presentación de una Liquidación de

SueldoSueldo4.44.4 Contabilización de las remuneracionesContabilización de las remuneraciones

CAPITULO VIICAPITULO VII EJERCICIOS PARA DESARROLLAREJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1.1. Aplicación de Principios ContablesAplicación de Principios Contables...........................................143...........................................143

2.2. Sistema CentralizadosSistema Centralizados.................................................................…144.................................................................…144

3.3. Conciliaciones BancariasConciliaciones Bancarias........................................................156........................................................156

4.4. Cuentas por CobrarCuentas por Cobrar.....................................................................164.....................................................................164

5.5. Letras por CobrarLetras por Cobrar.....................................................................165.....................................................................165

6.6. Valorización de ExistenciasValorización de Existencias........................................................167........................................................167

7.7. Corrección Monetaria de las Mercaderías NacionalesCorrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales.................175.................175

8.8. Corrección Monetaria de las Mercaderías ImportadasCorrección Monetaria de las Mercaderías Importadas.................183.................183

9.9. Gastos AnticipadosGastos Anticipados....................................................................192....................................................................192

55

10.10. Activo FijoActivo Fijo.................................................................................1.................................................................................1

939311.11. Activos IntangiblesActivos Intangibles

....................................................................201....................................................................20112.12. ProvisionesProvisiones ..................................................................................................................................................

...….203...….20313.13. Ingresos AnticipadosIngresos Anticipados

................................................................…204................................................................…20414.14. Pasivo a Largo PlazoPasivo a Largo Plazo

................................................................…207................................................................…20715.15. Operaciones de Leasing FinancieroOperaciones de Leasing Financiero

..........................................209..........................................20916.16. PatrimonioPatrimonio ..................................................................................................................................................

........218........21817.17. Remuneraciones Remuneraciones

…......................................................................224…......................................................................22418.18. HonorariosHonorarios ..................................................................................................................................................

........228........228

ANEXOSANEXOS

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CAPÍTULO PRIMEROCAPÍTULO PRIMERO

DOCTRINAS CONTABLESDOCTRINAS CONTABLES

1.1. Conceptos y CaracterísticasConceptos y Características

Definición de ContabilidadDefinición de Contabilidad

Ciencia, arte o técnica. La ciencia que trata de la información y control de hechos económicos yCiencia, arte o técnica. La ciencia que trata de la información y control de hechos económicos y financieros, procurando los medios de organización y administración más adecuados para llevarfinancieros, procurando los medios de organización y administración más adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.

ObjetivosObjetivos

Informar y controlar estos hechos económicos y financieros.Informar y controlar estos hechos económicos y financieros.

InformaciónInformación

Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.

Usuarios de la InformaciónUsuarios de la Información

- Internos- Internos- Externos- Externos

Características de la Información ContableCaracterísticas de la Información Contable

a.a. ObjetividadObjetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.: tender a presentar la realidad tal como fue.b.b. RelevanciaRelevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos

relevantes solamente.relevantes solamente.c.c. UtilidadUtilidad: ser útil para la toma de decisiones.: ser útil para la toma de decisiones.d.d. OportunidadOportunidad: En tiempo y lugar adecuado.: En tiempo y lugar adecuado.e.e. PrecisiónPrecisión: ir desde el estrecho limite de la aproximación buscando la exactitud.: ir desde el estrecho limite de la aproximación buscando la exactitud.

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f.f. IntegradaIntegrada: debe ser completa.: debe ser completa.g.g. ClaridadClaridad: fácil de comprender y accesible.: fácil de comprender y accesible.h.h. SuficienteSuficiente: cantidad adecuada para los requerientes.: cantidad adecuada para los requerientes.i.i. PrudenciaPrudencia: exponer con cautela y precaución. Mantener siempre un equilibrio.: exponer con cautela y precaución. Mantener siempre un equilibrio.

2.2. Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados

2.12.1 EquidadEquidad: Entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad,: Entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante elpuesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende quehecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad loslos estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postuladodistintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.

2.22.2 Entidad contableEntidad contable: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas: Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas que son distintas al dueño o dueños de la misma.que son distintas al dueño o dueños de la misma.

2.32.3 Empresa en marchaEmpresa en marcha: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad: Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estánoperacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidenciasreflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efectofundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.sobre la situación financiera.

2.42.4 Bienes económicosBienes económicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.

2.52.5 MonedaMoneda: La Contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus: La Contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador.componentes heterogéneos a un común denominador.

2.62.6 Período de tiempoPeríodo de tiempo: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos: Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones dedeterminados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.la entidad, por requerimientos legales u otros.

2.72.7 DevengadoDevengado: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben: La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayantomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastossido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.

2.82.8 RealizaciónRealización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de lasea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todoslegislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que ellos riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.concepto “realizado” participa del concepto de devengado.

2.92.9 Costo históricoCosto histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción,: El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique laadquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de lasaplicación de un criterio diferente (valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sinofluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

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2.102.10 ObjetividadObjetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

2.112.11 Criterio prudencialCriterio prudencial: La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad,: La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requieren que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos,requieren que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos, e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversasgastos, e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterioactividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente.sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas, debe elegirse la más conservadora. EsteEsto involucra que ante dos o más alternativas, debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían sercriterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptadospreparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamientodeben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó,que se aplicó,

2.122.12 Significación o importancia relativaSignificación o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los: Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentementeprincipios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que,se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsionasin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una líneaa los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse eldemarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con lasmejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos,circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.

2.132.13 UniformidadUniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente: Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar deaplicados de un período a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.

2.142.14 Contenido de fondo sobre la formaContenido de fondo sobre la forma: La Contabilidad pone énfasis en el contenido: La Contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando la legislación pueda requerir un tratamientoeconómico de los eventos, aun cuando la legislación pueda requerir un tratamiento diferente.diferente.

2.152.15 Dualidad económicaDualidad económica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por:doble) y está constituida por:

a.a. Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta yRecursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta yb.b. Las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversosLas fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos

pasivos contraídos.pasivos contraídos.

La Ecuación del Patrimonio :La Ecuación del Patrimonio :

Recursos = Fuentes de los RecursosRecursos = Fuentes de los RecursosRecursos = Obligaciones de la Empresa con los DueñosRecursos = Obligaciones de la Empresa con los DueñosRecursos = Derechos de los DueñosRecursos = Derechos de los DueñosRecursos = Obligac. con Terceros + Oblig. con los DueñosRecursos = Obligac. con Terceros + Oblig. con los DueñosRecursos = Derechos de Terceros + Derechos de los DueñosRecursos = Derechos de Terceros + Derechos de los Dueños

En terminología Contable :En terminología Contable :

Recursos = ActivosRecursos = ActivosDerechos de Terceros = PasivoDerechos de Terceros = Pasivo

99

Derechos de los Dueños = PatrimonioDerechos de los Dueños = Patrimonio

De lo anterior se deduce :De lo anterior se deduce :

Activo = Pasivo + PatrimonioActivo = Pasivo + Patrimonio

Como las operaciones que efectúa la empresa provocan variación en el patrimonioComo las operaciones que efectúa la empresa provocan variación en el patrimonio (gastos, pérdidas y ganancias), la ecuación finalmente queda:(gastos, pérdidas y ganancias), la ecuación finalmente queda:

Activo = Pasivo + Patrimonio (+/-) ResultadoActivo = Pasivo + Patrimonio (+/-) ResultadoActivo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - PérdidasActivo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Pérdidas

2.162.16 Relación fundamental de los estados financierosRelación fundamental de los estados financieros: Los resultados del proceso contable: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por unson informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí.estado de cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre sí. (Posteriormente se agregó a éstos el Estado de Cambio en la Posición Financiera, el cual(Posteriormente se agregó a éstos el Estado de Cambio en la Posición Financiera, el cual fue reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo).fue reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo).

2.172.17 Objetivos generales de la información financieraObjetivos generales de la información financiera: La información financiera está: La información financiera está destinada básicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambiéndestinada básicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, else presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.

2.182.18 ExposiciónExposición: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situaciónbásica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

3.3. Normas ContablesNormas Contables

Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, conCuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con el carácter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algún organismo que tiene competencia parael carácter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algún organismo que tiene competencia para ello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales deello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de la contabilidad. Así por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimientola contabilidad. Así por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento obligatorio para los contadores colegiados.obligatorio para los contadores colegiados.

Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente conLas normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con los objetivos de la información contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normaslos objetivos de la información contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas señala un procedimiento a seguir, sino más bien constituye una declaración de tipo general, queseñala un procedimiento a seguir, sino más bien constituye una declaración de tipo general, que no es otra cosa que una reiteración de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, ono es otra cosa que una reiteración de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o bien que están contenidos en los principios o postulados.bien que están contenidos en los principios o postulados.

Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos yLas normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y obligaciones económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstosobligaciones económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstos deben ser reflejados, cómo los activos y pasivos y cambios en éstos deben ser medidos, quédeben ser reflejados, cómo los activos y pasivos y cambios en éstos deben ser medidos, qué información debe ser dada a conocer y en qué forma y qué tipo de estados financieros deben serinformación debe ser dada a conocer y en qué forma y qué tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:

3.13.1 GeneralesGenerales3.23.2 EspecíficasEspecíficas

1010

3.13.1 Normas Contables GeneralesNormas Contables Generales

Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivoLas normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo principal el dar apoyo a ciertas políticas establecidas en otras áreas, tales comoprincipal el dar apoyo a ciertas políticas establecidas en otras áreas, tales como administración financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas políticas puedan seradministración financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas políticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vistas.deseables y defendibles desde otros puntos de vistas.

Las normas contables generales guían en la selección, medición y en la exposición deLas normas contables generales guían en la selección, medición y en la exposición de hechos en la contabilidad financiera. Están basadas en los principios básicos y se aplicanhechos en la contabilidad financiera. Están basadas en los principios básicos y se aplican a casos particulares a través de las normas contables específicas.a casos particulares a través de las normas contables específicas.

Las normas contables generales son más amplias y menos detalladas que las normasLas normas contables generales son más amplias y menos detalladas que las normas contables específicas.contables específicas.

AA Relativo a las cuentas de resultadoRelativo a las cuentas de resultado

Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias yContabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias y pérdidas, en forma tal que representen razonablemente los resultados de laspérdidas, en forma tal que representen razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo cubiertos.operaciones efectuadas durante el o los períodos de tiempo cubiertos.

BB Relativo al patrimonioRelativo al patrimonio

Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas,Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes, ya sea a través del aporte de activos o de utilidades nosocios u otros aportantes, ya sea a través del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a losdistribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentasestados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas depatrimoniales durante el o los períodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentación en los estados financieros tienen por objeto darpatrimonio y su presentación en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de lacumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad.entidad.

CC Relativo a cuentas de activoRelativo a cuentas de activo

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas,Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o aportantes (sean a través de activos aportados o utilidades nosocios o aportantes (sean a través de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivosdistribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos exigibles y transitorio se obtenga una presentación razonable de la situaciónexigibles y transitorio se obtenga una presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al principio como al final del período.financiera de la entidad tanto al principio como al final del período.

DD Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

Presentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjuntoPresentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situación financieracon los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situación financiera de la entidad al principio y al final del período.de la entidad al principio y al final del período.

1111

3.23.2 Normas Contables EspecíficasNormas Contables Específicas

AA Relativo a las cuentas de resultadoRelativo a las cuentas de resultado

A.1A.1 Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente enVentas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el estado de cuentas de resultado o registrados por montosel estado de cuentas de resultado o registrados por montos significativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Porsignificativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y alconsiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al cierre del período o períodos.cierre del período o períodos.

A.2A.2 Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a lasCostos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros ingresos que éstos produzcan. Por consiguiente debeventas y otros ingresos que éstos produzcan. Por consiguiente debe existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos enexistir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en cuantos a costos y gastos al principio y al cierre del período o períodos.cuantos a costos y gastos al principio y al cierre del período o períodos.

A.3A.3 Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciación yCargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciación y agotamiento de activos fijos y por la amortización de costos diferidos.agotamiento de activos fijos y por la amortización de costos diferidos.

A.4A.4 Una adecuada distribución de costos y gastos deben ser efectuada entreUna adecuada distribución de costos y gastos deben ser efectuada entre activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros).activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros).

Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunesLos costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicables a más de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdoaplicables a más de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribución, tales como los factores de tiempo o dea bases apropiadas de distribución, tales como los factores de tiempo o de utilización.utilización.

A.5A.5 Provisiones no deben ser utilizadas con el propósito de disminuirProvisiones no deben ser utilizadas con el propósito de disminuir arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un período a otro.arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un período a otro.

A.6A.6 Pérdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben serPérdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser reconocidas en el período en que ocurren y deben ser presentadas en elreconocidas en el período en que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las transaccionesestado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones ordinarias y usuales.ordinarias y usuales.

A.7A.7 Si los principios contables aplicados en la determinación de losSi los principios contables aplicados en la determinación de los resultados de cada período no han sido aplicados uniformemente, elresultados de cada período no han sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a losefecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los estados financieros. estados financieros.

BB Relativo al patrimonioRelativo al patrimonio

B.1B.1 En el caso de existir dos a más clases de acciones o aportes, se debenEn el caso de existir dos a más clases de acciones o aportes, se deben contabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieroscontabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieros los derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pagolos derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pago de dividendos, o de devolución de aportes en casos de liquidación de lade dividendos, o de devolución de aportes en casos de liquidación de la entidad u otros casos especiales.entidad u otros casos especiales.

B.2B.2 Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por losDesde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionistas, socios y otros aportantes, es la base de la entidad y susaccionistas, socios y otros aportantes, es la base de la entidad y sus

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identificaciones deberá ser mantenida en todo momento. Cualquieridentificaciones deberá ser mantenida en todo momento. Cualquier disminución del patrimonio invertido, ya sea resultante de pérdidasdisminución del patrimonio invertido, ya sea resultante de pérdidas operaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de lasoperaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el período enutilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el período en el que ocurre y presentarse en forma acumulada.el que ocurre y presentarse en forma acumulada.

B.3B.3 Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objetoLas reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto de evitar la contabilización de cargos a las cuentas de resultado, y debende evitar la contabilización de cargos a las cuentas de resultado, y deben ser mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas deser mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas de reservas sociales.reservas sociales.

B.4B.4 Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de lasLas reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que no existeutilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe restricción alguna respecto al pago de dividendos, y si las hay, deberestricción alguna respecto al pago de dividendos, y si las hay, debe dejarse constancia de ello.dejarse constancia de ello.

B.5B.5 En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidasEn general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas mediante su capitalización en aquellos casos en que se ha acordado ymediante su capitalización en aquellos casos en que se ha acordado y aprobado incrementar el capital social. Las pérdidas de operación puedenaprobado incrementar el capital social. Las pérdidas de operación pueden ser eliminadas mediante su imputación formal y debidamente autorizadaser eliminadas mediante su imputación formal y debidamente autorizada con cargo a capital social y reservas en orden legalmente establecido.con cargo a capital social y reservas en orden legalmente establecido.

B.6B.6 Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflación,Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflación, de ser este significativo, deberán considerar los ajustes respectivos quede ser este significativo, deberán considerar los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en términos de moneda de igual valorpermitan mantener el capital en términos de moneda de igual valor adquisitivo.adquisitivo.

B.7B.7 La reserva de revalorización de capital propio y otras reservasLa reserva de revalorización de capital propio y otras reservas provenientes de reavaluos legales o de fluctuaciones de valores yprovenientes de reavaluos legales o de fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el patrimonio.cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el patrimonio.

CC Relativo a cuentas de activoRelativo a cuentas de activo

C.1C.1 Las partidas clasificadas como activos disponibles y realizables sonLas partidas clasificadas como activos disponibles y realizables son aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un año o dentro delaquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un año o dentro del ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debeciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debe segregarse entre aquellos momentos sujetos a y sin restricción. Para quesegregarse entre aquellos momentos sujetos a y sin restricción. Para que las partidas sujetas a restricción sean incluidas dentro de los rubroslas partidas sujetas a restricción sean incluidas dentro de los rubros mencionados deben tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicadosmencionados deben tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicados anteriormente su liberación se produce. De las cuentas por cobrar debenanteriormente su liberación se produce. De las cuentas por cobrar deben deducirse las provisiones destinadas a cubrir las pérdidas que se estiman.deducirse las provisiones destinadas a cubrir las pérdidas que se estiman. Las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compañíasLas cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compañías afiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar enafiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben indicarse, así como el tipo de cambio usado enmoneda extranjera deben indicarse, así como el tipo de cambio usado en su traducción. Las Existencias deben llevarse al costo o al valor desu traducción. Las Existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos más losmercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos más los costos indirectos de fabricación, y la base de su determinación (LIFO,costos indirectos de fabricación, y la base de su determinación (LIFO, FIFO y PPP), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por suFIFO y PPP), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por su naturaleza deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas anaturaleza deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas a activar (Gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a losactivar (Gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los resultados de períodos futuros.resultados de períodos futuros.

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C.2C.2 Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisición oLos activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisición o construcción histórico, más la revalorización necesaria para reflejarconstrucción histórico, más la revalorización necesaria para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todocambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso, debida consideración deberá darse a castigo por pérdida ucaso, debida consideración deberá darse a castigo por pérdida u obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activosobsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos inmovilizados, deben tener una vida útil superior a un año y respecto ainmovilizados, deben tener una vida útil superior a un año y respecto a ellos no deben tenerse la intención de enajenarlos.ellos no deben tenerse la intención de enajenarlos.

C.3C.3 Deben contabilizarse reservas de depreciación con el propósito de cargarDeben contabilizarse reservas de depreciación con el propósito de cargar a las operaciones la inversión en activos depreciables durante el períodoa las operaciones la inversión en activos depreciables durante el período estimado de vida útil de estos activos. Las depreciaciones acumuladasestimado de vida útil de estos activos. Las depreciaciones acumuladas deducida la depreciación correspondiente a bienes retirados o dados dededucida la depreciación correspondiente a bienes retirados o dados de baja, deben mostrarse como una deducción de los activos inmovilizados.baja, deben mostrarse como una deducción de los activos inmovilizados.

C.4C.4 Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse alLas inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo de la proporción del patrimonio que secosto o al valor representativo de la proporción del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones enposee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en empresas afiliadas deben ser agregadas de otras inversiones.empresas afiliadas deben ser agregadas de otras inversiones.

C.5C.5 Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos,Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos, investigación y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave debeninvestigación y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazomostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo limitado deben autorizarse con cargo a resultados durante sus vidas útileslimitado deben autorizarse con cargo a resultados durante sus vidas útiles estimadas. La política de autorización de intangibles de plazo indefinidoestimadas. La política de autorización de intangibles de plazo indefinido debe ser explicada en la nota de los estados financieros.debe ser explicada en la nota de los estados financieros.

C.6C.6 La naturaleza y cuantía de los activos gravados o hipotecados debenLa naturaleza y cuantía de los activos gravados o hipotecados deben mostrarse en nota a los estados financieros.mostrarse en nota a los estados financieros.

DD Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

D.1D.1 Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, losTodos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, los valores cuyos montos definitivos estén aun por determinarse. Si losvalores cuyos montos definitivos estén aun por determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de lasmontos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estadospartidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros.financieros.

D.2D.2 El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro deEl pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un año o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificación queun año o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificación que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable ydebe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segúntransitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones según concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse losconcepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas pordocumentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc.

D.3D.3 El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando suEl pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de interés y moneda en que debenaturaleza; fechas de vencimiento, tipo de interés y moneda en que debe ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traducción.ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traducción.

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D.4D.4 Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y elDebe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el monto de los gravámenes que afectan a los activos que están generandomonto de los gravámenes que afectan a los activos que están generando los pasivos contraídos.los pasivos contraídos.

D.5D.5 Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.

D.6D.6 Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben serLos pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.

4.4. Aplicación práctica de los principiosAplicación práctica de los principios

a.a. Los estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a laLos estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la sociedad o persona natural, de lo que se desprende que la información contenida en ellossociedad o persona natural, de lo que se desprende que la información contenida en ellos corresponde a esa entidad y no a los dueños o socios. Principio de corresponde a esa entidad y no a los dueños o socios. Principio de Entidad ContablesEntidad Contables..

b.b. Los valores están expresados en pesos. Principio de la Los valores están expresados en pesos. Principio de la MonedaMoneda..

c.c. Todo informe hace referencia al período que abarca la información que se estáTodo informe hace referencia al período que abarca la información que se está proporcionando o cubierto por dicho informe. Principio de proporcionando o cubierto por dicho informe. Principio de Período de TiempoPeríodo de Tiempo..

d.d. El hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando laEl hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando la contabilidad de caja o base de efectivo. Principio de contabilidad de caja o base de efectivo. Principio de DevengadoDevengado..

e.e. Al existir igualdad entre el activo y el pasivo más el patrimonio. Principio de la Al existir igualdad entre el activo y el pasivo más el patrimonio. Principio de la Partida doblePartida doble o Dualidad Económicao Dualidad Económica..

f.f. El registrar una venta cuando efectivamente se emitió el respectivo documento (boleta oEl registrar una venta cuando efectivamente se emitió el respectivo documento (boleta o factura), cuando se recibió el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simbólica de lasfactura), cuando se recibió el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simbólica de las mercaderías. Principio de mercaderías. Principio de RealizaciónRealización..

g.g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un período con otro sin que exista ningúnLa posibilidad de comparar el costo de venta de un período con otro sin que exista ningún tipo de distorsión, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientostipo de distorsión, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos para su determinación. Principio de para su determinación. Principio de UniformidadUniformidad. .

5.5. Aplicación práctica de las normas contablesAplicación práctica de las normas contables

a.a. El contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio deEl contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio de realización se está aplicando la norma contable específica A.1.realización se está aplicando la norma contable específica A.1.

b.b. Producto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta esProducto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta es una aplicación de la norma contable específica A.2.una aplicación de la norma contable específica A.2.

c.c. El determinar y contabilizar los gastos pendientes de pago en el ejercicio respectivo esto esEl determinar y contabilizar los gastos pendientes de pago en el ejercicio respectivo esto es provisionar el gasto, es una aplicación de la norma específica A.5.provisionar el gasto, es una aplicación de la norma específica A.5.

d.d. El hecho de mostrar separadamente en una cuenta contable la reserva “Reserva deEl hecho de mostrar separadamente en una cuenta contable la reserva “Reserva de Revalorización del Capital Propio” es una aplicación de la norma contable específica B.7.Revalorización del Capital Propio” es una aplicación de la norma contable específica B.7.

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e.e. El presentar la cuenta contable “Clientes” o “Deudores por Ventas” rebajada por laEl presentar la cuenta contable “Clientes” o “Deudores por Ventas” rebajada por la “Estimación de Deudores Incobrables” es una aplicación de la norma contable específica C.1.“Estimación de Deudores Incobrables” es una aplicación de la norma contable específica C.1.

f.f. El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderías en laEl presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderías en la cuenta “Proveedores” separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados acuenta “Proveedores” separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a esa misma fecha en la cuenta “IVA por Pagar” es una aplicación de la norma contableesa misma fecha en la cuenta “IVA por Pagar” es una aplicación de la norma contable específica D.2.específica D.2.

CAPÍTULO SEGUNDOCAPÍTULO SEGUNDO

SISTEMAS CONTABLESSISTEMAS CONTABLES

1.1. Conceptos generalesConceptos generales

Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre sí o interdependientes, que alUn sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre sí o interdependientes, que al entrar en funcionamiento buscan un objetivo común. Un sistema puede ser abierto o cerrado,entrar en funcionamiento buscan un objetivo común. Un sistema puede ser abierto o cerrado, dependiendo de si están relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de éstos.dependiendo de si están relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de éstos.

Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma,Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma, tratándose de sistemas abiertos. Esta estructura está caracterizada por cinco componentes:tratándose de sistemas abiertos. Esta estructura está caracterizada por cinco componentes: entrada, proceso, salida, retroalimentación y entorno.entrada, proceso, salida, retroalimentación y entorno.

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Desde el punto de vista de la Administración la empresa es un sistema y como tal tiene:Desde el punto de vista de la Administración la empresa es un sistema y como tal tiene:

a.a. Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnológicos, etc.Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnológicos, etc.b.b. Proceso: dependiendo del tipo de empresa (extractiva, manufacturera,Proceso: dependiendo del tipo de empresa (extractiva, manufacturera,

comercializadora, etc.).comercializadora, etc.).c.c. Salida: los bienes y/o servicios que son el objeto de la empresa.Salida: los bienes y/o servicios que son el objeto de la empresa.

Un Sistema de Información Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo laUn Sistema de Información Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo la información que precisa. Dentro de un SIA tiene esencial importancia la información sobre losinformación que precisa. Dentro de un SIA tiene esencial importancia la información sobre los hechos económicos y financieros proporcionados por el Subsistema de Contabilidad.hechos económicos y financieros proporcionados por el Subsistema de Contabilidad.

El Sistema Contable es un conjunto de elementos materiales, humanos y normativosEl Sistema Contable es un conjunto de elementos materiales, humanos y normativos interrelacionados con el objetivo común de proporcionar información económica financiera que,interrelacionados con el objetivo común de proporcionar información económica financiera que, mediante un proceso de registro y medición de hechos económicos y en consulta a unos archivos,mediante un proceso de registro y medición de hechos económicos y en consulta a unos archivos, transforma datos de entrada en información de salida.transforma datos de entrada en información de salida.

Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen elLos elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el plan y manual de cuentas, documentación mercantil, comprobantes contables, Libros deplan y manual de cuentas, documentación mercantil, comprobantes contables, Libros de Contabilidad, Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contablesContabilidad, Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contables

COMPONENTES DE LOSCOMPONENTES DE LOS SISTEMASSISTEMAS

SISTEMA EMPRESASISTEMA EMPRESA SISTEMA CONTABLESISTEMA CONTABLE

EntradasEntradasDemanda de recursos humanos, Demanda de recursos humanos, materiales, tecnológicos, etc.materiales, tecnológicos, etc.

Hechos económicos Hechos económicos (transacciones).(transacciones).

ProcesoProcesoElaboración de bienes y/o Elaboración de bienes y/o servicios.servicios.

Medición y registro de los Medición y registro de los hechos económicos.hechos económicos.

SalidasSalidasEntrega de los bienes y/o Entrega de los bienes y/o servicios.servicios.

Información económica Información económica financiera.financiera.

RetroalimentaciónRetroalimentaciónAfecta a las entradas y determinaAfecta a las entradas y determina la vigencia del sistema.la vigencia del sistema.

Afecta a las entradas y Afecta a las entradas y determina la vigencia del determina la vigencia del sistema.sistema.

EntornoEntornoEl mercadoEl mercado La empresaLa empresa

1717

ENTORNOENTORNO

RETROALIMENTACIÓNRETROALIMENTACIÓN

PROCESOPROCESO SALIDASALIDAENTRADENTRADASALIDASALIDAA

2.2. Tipos de sistemasTipos de sistemas

En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre unoEn cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno y otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de información a través dely otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de información a través del procesamiento de datos. Entre los más conocidos están:procesamiento de datos. Entre los más conocidos están:

A.A. Sistema JornalizadorSistema JornalizadorB.B. Sistema CentralizadorSistema CentralizadorC.C. Sistema Diario MayorSistema Diario Mayor

3.3. Sistema Centralizador (Diarios Múltiples)Sistema Centralizador (Diarios Múltiples)

Su principal característica es que aplica el principio de la división del trabajo a los registrosSu principal característica es que aplica el principio de la división del trabajo a los registros contables, esto es, operaciones de iguales característica o de una misma naturaleza son registradascontables, esto es, operaciones de iguales característica o de una misma naturaleza son registradas en los respectivos en los respectivos libros auxiliareslibros auxiliares, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el Libro Diario.Libro Diario.

Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carácter obligatorio según las normasLos libros auxiliares que utiliza este sistema son de carácter obligatorio según las normas vigentes y otros son de carácter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos,vigentes y otros son de carácter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos, principalmente de acuerdo a las necesidades de información y control que se quiera ejercer sobreprincipalmente de acuerdo a las necesidades de información y control que se quiera ejercer sobre los datos a registrar o bien según la naturaleza de la empresa.los datos a registrar o bien según la naturaleza de la empresa.

En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronológica, detallando cada operaciónEn estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronológica, detallando cada operación según la información que se desea controlar. En forma periódica (a lo menos una vez al mes) lasegún la información que se desea controlar. En forma periódica (a lo menos una vez al mes) la información contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asientoinformación contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento de centralización, por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operacionesde centralización, por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operaciones registradas en los distintos libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operacionesregistradas en los distintos libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operaciones realizadas en ese período de tiempo.realizadas en ese período de tiempo.

Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, también es necesarios hacer laJunto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, también es necesarios hacer la distinción en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro dedistinción en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro de Mayor.Mayor.El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseño que tengan los librosEl buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseño que tengan los libros auxiliares, de su facilidad de uso y adaptación a las necesidades de información de la empresa yauxiliares, de su facilidad de uso y adaptación a las necesidades de información de la empresa y en forma fundamental depende de la correcta sincronización y coordinación de los diferentesen forma fundamental depende de la correcta sincronización y coordinación de los diferentes auxiliares entre sí. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar elauxiliares entre sí. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar el sistema, de tal modo, que los auxiliares diseñados abarquen por un lado, todas las exigenciassistema, de tal modo, que los auxiliares diseñados abarquen por un lado, todas las exigencias legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa desarrolle.legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa desarrolle.

Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningún libro auxiliar deben serRespecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningún libro auxiliar deben ser registradas directamente en el Libro Diario.registradas directamente en el Libro Diario.

3.13.1 Libros Auxiliares del Libro DiarioLibros Auxiliares del Libro Diario

Obligatorios:Obligatorios:

Libro Auxiliar de ComprasLibro Auxiliar de Compras: Artículo Nº 59 del D.L. Nº 825, de 1974, Ley de IVA.: Artículo Nº 59 del D.L. Nº 825, de 1974, Ley de IVA.Libro Auxiliar de VentasLibro Auxiliar de Ventas: Artículo Nº 59 del D.L. Nº 825, de 1974, Ley de IVA.: Artículo Nº 59 del D.L. Nº 825, de 1974, Ley de IVA.

1818

Libro Auxiliar de RemuneracionesLibro Auxiliar de Remuneraciones: Artículo Nº 62 de la Ley Nº 18.620, de 1987,: Artículo Nº 62 de la Ley Nº 18.620, de 1987, Código del Trabajo.Código del Trabajo.Libro Auxiliar de Letras por CobrarLibro Auxiliar de Letras por Cobrar: D.L. Nº 3.475, de 1980, Ley de Timbre.: D.L. Nº 3.475, de 1980, Ley de Timbre.Libro Auxiliar de Impuestos RetenidosLibro Auxiliar de Impuestos Retenidos: Artículo Nº 77 del D.L. Nº 824, de 1974, Ley de: Artículo Nº 77 del D.L. Nº 824, de 1974, Ley de la Renta.la Renta.

Optativos:Optativos:

Libro Auxiliar de CajaLibro Auxiliar de CajaLibro Auxiliar de BancosLibro Auxiliar de Bancos

3.23.2 Libros Auxiliares del Libro MayorLibros Auxiliares del Libro Mayor

Obligatorios:Obligatorios:

Libro Auxiliar de ExistenciasLibro Auxiliar de Existencias: Resolución Exenta Nº 985 de 24.09.1975 de la Dirección: Resolución Exenta Nº 985 de 24.09.1975 de la Dirección Nacional del SII.Nacional del SII.

Optativos:Optativos:

Libro Auxiliar de ClientesLibro Auxiliar de ClientesLibro Auxiliar de ProveedoresLibro Auxiliar de ProveedoresLibro Auxiliar de InversionesLibro Auxiliar de InversionesLibro Auxiliar de Activo FijosLibro Auxiliar de Activo Fijos

3.33.3 Esquema básico de la operatoria de un Sistema CentralizadorEsquema básico de la operatoria de un Sistema Centralizador

1919

HECHOS HECHOS ECONÓMICECONÓMICOSOS

DOCUMENTODOCUMENTOSSMERCANTILESMERCANTILES

L. A.L. A.COMPRACOMPRASS

L. A.L. A. VENTASVENTAS

L. A.L. A.REMUNEREMUNERACIONRACIONESES

L. A.L. A. CAJACAJA

L. A.L. A. BANCOSBANCOS

LIBROLIBRO DIARIODIARIO

LIBROLIBROBALANCEBALANCE

TOMA DETOMA DEINVENTARIOINVENTARIO

INVENTARINVENTARIOIO

INICIALINICIAL

3.33.3 Funcionamiento de algunos Libros Auxiliares del Libro DiarioFuncionamiento de algunos Libros Auxiliares del Libro Diario

3.4.13.4.1 Libro Auxiliar de Compras (Anexo Nº 1)Libro Auxiliar de Compras (Anexo Nº 1)

Tiene como objetivo principal el de registrar las operaciones de compras queTiene como objetivo principal el de registrar las operaciones de compras que efectúe la empresa, correspondan éstas a adquisiciones de bienes o la utilizaciónefectúe la empresa, correspondan éstas a adquisiciones de bienes o la utilización de servicios.de servicios.

También, simplifica el movimiento, todo se reduce al asiento de centralización,También, simplifica el movimiento, todo se reduce al asiento de centralización, agrupar en un sólo libro todo el movimiento de compras efectuadas en unagrupar en un sólo libro todo el movimiento de compras efectuadas en un período, se obtiene un control más fácil y rápido y por último, facilita laperíodo, se obtiene un control más fácil y rápido y por último, facilita la información, haciéndola más rápida, completa y expedita, dependiendo tambiéninformación, haciéndola más rápida, completa y expedita, dependiendo también de lo adecuado del diseño.de lo adecuado del diseño.

Es obligatorio de acuerdo al Art. Nº 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedoresEs obligatorio de acuerdo al Art. Nº 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos... deberán llevar los librosy prestadores de servicios afectos a los impuestos... deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operacionesespeciales que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento señalará,de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento señalará, además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados."además las especificaciones que deberán contener los libros mencionados."

El Reglamento del IVA, en su artículo Nº 74 señala: "Los contribuyentes afectosEl Reglamento del IVA, en su artículo Nº 74 señala: "Los contribuyentes afectos a los impuestos de la Ley, deberán llevar un sólo libro de compras y ventas, en ela los impuestos de la Ley, deberán llevar un sólo libro de compras y ventas, en el cual registraran día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, decual registraran día a día todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendoimportaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos."separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos."

2020

LIBROLIBRO MAYORMAYOR

L. A. DEL. A. DEMAYORESMAYORES

AJUSTES AJUSTES FINALESFINALES

(TRIBUTARIO(TRIBUTARIOS Y S Y

FINANCIEROFINANCIEROS)S)

INFORMESINFORMESPRELIMINARESPRELIMINARES

INFORMES INFORMES FINALESFINALES

Las formalidades legales están establecidas en el artículo Nº 75 del ReglamentoLas formalidades legales están establecidas en el artículo Nº 75 del Reglamento del IVA y en el cual señala:del IVA y en el cual señala:

a)a) Número y fecha de la facturaNúmero y fecha de la facturab)b) Individualización del proveedor o prestador de servicios Individualización del proveedor o prestador de servicios

(compras) y del cliente (Ventas)(compras) y del cliente (Ventas)c)c) Número de RUT del proveedor (Compras) y del cliente (Ventas)Número de RUT del proveedor (Compras) y del cliente (Ventas)d)d) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentosMonto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios exentos

consignados en los referidos documentos.consignados en los referidos documentos.e)e) Monto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectosMonto de compras o ventas, prestación o utilización de servicios afectosf)f) Impuestos recargado en las compras, en las ventas de bienes o en lasImpuestos recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las

prestaciones de servicios según conste en las facturas, notas de créditos,prestaciones de servicios según conste en las facturas, notas de créditos, notas de débitos."notas de débitos."

Dará derecho al Crédito Fiscal los documentos que acrediten el crédito fiscal,Dará derecho al Crédito Fiscal los documentos que acrediten el crédito fiscal, está señalado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crédito fiscal, elestá señalado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crédito fiscal, el contribuyente deberá acreditar que el impuesto le ha sido recargado en lascontribuyente deberá acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado según los comprobantes de ingreso del impuestorespectivas facturas, o pagado según los comprobantes de ingreso del impuesto tratándose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en lostratándose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que señala el Art. 59º. En el caso de impuestos acreditados conlibros especiales que señala el Art. 59º. En el caso de impuestos acreditados con factura, éstos sólo podrán deducirse si se hubieren recargado separadamente enfactura, éstos sólo podrán deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas."ellas."El asiento de centralización es realizado en un Comprobante Contable deEl asiento de centralización es realizado en un Comprobante Contable de Traspaso, un ejemplo es el siguiente:Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

MercaderíasMercaderías 99.999.99999.999.999

MaquinariasMaquinarias 99.999.99999.999.999

Gastos GeneralesGastos Generales 99.999.99999.999.999

Reparaciones variasReparaciones varias 99.999.99999.999.999

IVA Crédito FiscalIVA Crédito Fiscal 99.999.99999.999.999

Proveedores Proveedores 99.999.99999.999.999

2121

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Acreedores VariosAcreedores Varios 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Centralización de las compras del mes de................., según Libro Auxiliar de Com- Centralización de las compras del mes de................., según Libro Auxiliar de Com-

pras desde los folios Nº ....... al Nº........... pras desde los folios Nº ....... al Nº...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

3.4.23.4.2 Libro Auxiliar de Ventas (Anexo Nº 2)Libro Auxiliar de Ventas (Anexo Nº 2)

Es uno de los libros auxiliares más importantes y de uso obligatorio, tanto paraEs uno de los libros auxiliares más importantes y de uso obligatorio, tanto para las industrias como para el comercio mayorista y minorista.las industrias como para el comercio mayorista y minorista.

Tiene como objetivo el de registrar las operaciones de ventas que efectúa laTiene como objetivo el de registrar las operaciones de ventas que efectúa la empresa, incluyendo en este concepto también los servicios prestados.empresa, incluyendo en este concepto también los servicios prestados.

La forma en que se estructure dependerá fundamentalmente de los siguientesLa forma en que se estructure dependerá fundamentalmente de los siguientes factores que se relacionan entre sí :factores que se relacionan entre sí :

1.1. Información y Control que se desee proporcione este registro.Información y Control que se desee proporcione este registro.

2.2. Sistema que se empleará para contabilizar las mercaderías vendidas ySistema que se empleará para contabilizar las mercaderías vendidas y cuentas que se cargan.cuentas que se cargan.

3.3. Correlación con los demás libros auxiliares y con el Sistema Contable enCorrelación con los demás libros auxiliares y con el Sistema Contable en general.general.

Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de lasEste libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las boletas y de éstas últimas se obtiene un resumen al final de cada mes que seboletas y de éstas últimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se adicionará a las facturas.adicionará a las facturas.

2222

Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan alLos mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al Libro de Ventas, según corresponda y además de los señalados en el Art. Nº 52Libro de Ventas, según corresponda y además de los señalados en el Art. Nº 52 del D.L. 825 respecto de la emisión de documentos: "Las personas que celebrendel D.L. 825 respecto de la emisión de documentos: "Las personas que celebren cualquier contrato o convención deberán emitir facturas o boletas, según el caso,cualquier contrato o convención deberán emitir facturas o boletas, según el caso, por las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aún cuando en la ventapor las operaciones que efectúen. Esta obligación regirá aún cuando en la venta de los productos o prestación de servicios no se apliquen los impuestos de estade los productos o prestación de servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o serviciosLey, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos."exentos de dichos impuestos."

El asiento de centralización es realizado en un Comprobante Contable deEl asiento de centralización es realizado en un Comprobante Contable de Traspaso, un ejemplo es el siguiente:Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

Deudores por ventasDeudores por ventas 99.999.99999.999.999

VentasVentas 99.999.99999.999.999

Ventas ExentasVentas Exentas 99.999.99999.999.999

Ventas de Activo FijoVentas de Activo Fijo 99.999.99999.999.999

IVA Débito FiscalIVA Débito Fiscal 99.999.99999.999.999

Costo de VentasCosto de Ventas 99.999.99999.999.999

MercaderíasMercaderías 99.999.99999.999.999

Costo de Ventas ExentasCosto de Ventas Exentas 99.999.99999.999.999

Costo de Ventas ExentasCosto de Ventas Exentas 99.999.99999.999.999

Mercaderías ExentasMercaderías Exentas 99.999.99999.999.999

2323

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Cta. del Activo FijoCta. del Activo Fijo 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Centralización de las ventas del mes de................., según Libro Auxiliar de Ventas Centralización de las ventas del mes de................., según Libro Auxiliar de Ventas

Desde los folios Nº ....... al Nº........... Desde los folios Nº ....... al Nº...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

3.4.33.4.3 Libro Auxiliar de Caja (Anexo Nº 3)Libro Auxiliar de Caja (Anexo Nº 3)

Existen diversos formatos, entre ellos están :Existen diversos formatos, entre ellos están :

-- ClásicaClásica-- TabularTabular-- AmericanoAmericano

El El Caja ClásicoCaja Clásico es un libro de foliación doble y de rayado sencillo, dividido en es un libro de foliación doble y de rayado sencillo, dividido en un folio debe y otro haber, en el debe se anotan las entradas de fondos y en elun folio debe y otro haber, en el debe se anotan las entradas de fondos y en el haber las salidas. Las anotaciones se realizan en forma cronológica, destacando lahaber las salidas. Las anotaciones se realizan en forma cronológica, destacando la cuenta que ha dado origen a la anotación y completándola con una anotación. Lascuenta que ha dado origen a la anotación y completándola con una anotación. Las cuentas se repiten cuantas veces sea necesario lo que implica que al final de mescuentas se repiten cuantas veces sea necesario lo que implica que al final de mes requiere de un ordenamiento previo (resumen) para traspasarse al Libro Diariorequiere de un ordenamiento previo (resumen) para traspasarse al Libro Diario General, por lo tanto existe una duplicidad de trabajo. General, por lo tanto existe una duplicidad de trabajo.

En este auxiliar se acostumbra a registrar y controlar el movimiento de fondos deEn este auxiliar se acostumbra a registrar y controlar el movimiento de fondos de la empresa ya sea en efectivo, con cheque y el movimiento bancario en general.la empresa ya sea en efectivo, con cheque y el movimiento bancario en general.

Debe:Debe: Ingreso de dinero (contado y cheque), cheques para pago (proveedores,Ingreso de dinero (contado y cheque), cheques para pago (proveedores, acreedores, etc.).acreedores, etc.).

Haber:Haber: Salidas de efectivo y de los cheques de pagos.Salidas de efectivo y de los cheques de pagos.

El El Caja Tabular (Columnas)Caja Tabular (Columnas) representa una forma más racional de registrar el representa una forma más racional de registrar el movimiento de fondos, solucionando en gran parte las dificultades que presenta elmovimiento de fondos, solucionando en gran parte las dificultades que presenta el Clásica. Se basa en el mismo principio que el Clásica (Debe=entradas de fondos yClásica. Se basa en el mismo principio que el Clásica (Debe=entradas de fondos y Haber=salidas de fondos).Haber=salidas de fondos).

El Debe y el Haber están subdivididos en columnas que representan las cuentasEl Debe y el Haber están subdivididos en columnas que representan las cuentas que intervienen en la entrada y salida. Junto con el orden cronológico se efectúaque intervienen en la entrada y salida. Junto con el orden cronológico se efectúa la clasificación de las cuentas. Como resulta imposible destinar una columna parala clasificación de las cuentas. Como resulta imposible destinar una columna para

2424

cada cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columnacada cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columna para los movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere también depara los movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere también de un breve resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para elun breve resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para el asiento de centralización.asiento de centralización.

Presenta dos variedades:Presenta dos variedades:

1.1. Es un libro columnal de foliación doble.Es un libro columnal de foliación doble.

2.2. Son dos libros totalmente independientes denominados: Libro deSon dos libros totalmente independientes denominados: Libro de Ingresos y Libro de Egresos, esto es aconsejable cuando el número deIngresos y Libro de Egresos, esto es aconsejable cuando el número de operaciones es muy numeroso o muchas cuentas.operaciones es muy numeroso o muchas cuentas.

Libro Auxiliar de Caja Americano (Columnas Dobles)Libro Auxiliar de Caja Americano (Columnas Dobles) (Anexo Nº 3) (Anexo Nº 3)

Con el fin de reducir el doble movimiento de entradas y salidas simultaneas deCon el fin de reducir el doble movimiento de entradas y salidas simultaneas de fondos que se producen en los sistemas anteriores. Teniendo como característicafondos que se producen en los sistemas anteriores. Teniendo como característica esencial el de dotar de columnas a las diferentes cuentas que participan en elesencial el de dotar de columnas a las diferentes cuentas que participan en el movimiento de los fondos. Cada una de ellas esta subdividida en movimiento de los fondos. Cada una de ellas esta subdividida en debedebe y y haberhaber.. De este modo, en cada operación que se registra, se cargan o abonan las cuentasDe este modo, en cada operación que se registra, se cargan o abonan las cuentas respectivas en la misma forma que se haría si se tratara de un asiento en el Librorespectivas en la misma forma que se haría si se tratara de un asiento en el Libro Diario General. De lo anterior se desprende que la base contable de este formatoDiario General. De lo anterior se desprende que la base contable de este formato de caja es la partida doble y no el concepto de ingreso y egreso visto en losde caja es la partida doble y no el concepto de ingreso y egreso visto en los formatos anterioresformatos anteriores

Debido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final unaDebido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final una denominación de "Cuentas Varias", también con debe y haber y además con eldenominación de "Cuentas Varias", también con debe y haber y además con el espacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes paraespacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes para hacer el asiento de centralización requerirá que se realice un breve resumen conhacer el asiento de centralización requerirá que se realice un breve resumen con todas las cuentas que se registraron este columnado.todas las cuentas que se registraron este columnado.

Es conveniente tener presente que en este formato, la cuenta contable “Caja” esEs conveniente tener presente que en este formato, la cuenta contable “Caja” es una más del libro y que por lo tanto en ella se registraran exclusivamente losuna más del libro y que por lo tanto en ella se registraran exclusivamente los movimientos de efectivo (pago y recepción de dineros en efectivo y recepción demovimientos de efectivo (pago y recepción de dineros en efectivo y recepción de cheques).cheques).

Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar elAl igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable deasiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.Ingreso.

2525

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Banco de ChileBanco de Chile 99.999.99999.999.999

ProveedoresProveedores 99.999.99999.999.999

Cuenta Particular SocioCuenta Particular Socio 99.999.99999.999.999

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Letras por CobrarLetras por Cobrar 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Centralización del movimiento de fondos del mes de................., según Libro Auxi- Centralización del movimiento de fondos del mes de................., según Libro Auxi-

liar de Caja desde los folios Nº ....... al Nº........... liar de Caja desde los folios Nº ....... al Nº...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

3.4.43.4.4 Libro Auxiliar de Bancos (Anexo Nº 4)Libro Auxiliar de Bancos (Anexo Nº 4)

2626

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Tiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento delTiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento del Libro Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrándoloLibro Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrándolo en el libro auxiliar diseñado especialmente para anotar todas las operaciones queen el libro auxiliar diseñado especialmente para anotar todas las operaciones que tienen relación con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias deltienen relación con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias del Libro Mayor.Libro Mayor.

Las Operaciones más comunes son:Las Operaciones más comunes son:

-- Giros de chequesGiros de cheques-- Comisiones por CobranzasComisiones por Cobranzas-- Intereses por préstamosIntereses por préstamos-- Gastos de protestosGastos de protestos-- Gastos BancariosGastos Bancarios-- En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.

Se deberán destinar las columnas disponibles a las cuentas que normalmenteSe deberán destinar las columnas disponibles a las cuentas que normalmente tengan mayor movimiento. Las cuentas que se anoten en el lado izquierdotengan mayor movimiento. Las cuentas que se anoten en el lado izquierdo corresponden a las que se debitarán (cargarán) en Libro Diario y aquellas que secorresponden a las que se debitarán (cargarán) en Libro Diario y aquellas que se registren en el lado derecho se acreditarán (abonarán) en Libro Diario.registren en el lado derecho se acreditarán (abonarán) en Libro Diario.

Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar elAl igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable deasiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.Ingreso.

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

ProveedoresProveedores 99.999.99999.999.999

Letras por pagarLetras por pagar 99.999.99999.999.999

AFP por pagarAFP por pagar 99.999.99999.999.999

IVA por pagarIVA por pagar 99.999.99999.999.999

Banco de ChileBanco de Chile 99.999.99999.999.999

Banco SantanderBanco Santander 99.999.99999.999.999

Banco BCIBanco BCI 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

2727

COMPROBANTE DE EGRESOCOMPROBANTE DE EGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

GLOSA:GLOSA: Centralización del movimiento de egresos bancarios del mes de................., según Centralización del movimiento de egresos bancarios del mes de................., según

Libro Auxiliar de Bancos desde los folios Nº ....... al Nº........... Libro Auxiliar de Bancos desde los folios Nº ....... al Nº...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Conviene tener presente que el Libro Banco, diseñado y funcionando en la formaConviene tener presente que el Libro Banco, diseñado y funcionando en la forma descrita, es un complemento del Libro Caja, ya que en éste libro se continúadescrita, es un complemento del Libro Caja, ya que en éste libro se continúa registrando los movimientos de fondos de efectivo y el movimiento bancario queregistrando los movimientos de fondos de efectivo y el movimiento bancario que tenga relación con aumentos en las cuentas corrientes bancarias.tenga relación con aumentos en las cuentas corrientes bancarias.

3.4.53.4.5 Libro Auxiliar de Remuneraciones (Anexo Nº 5)Libro Auxiliar de Remuneraciones (Anexo Nº 5)

Tiene como finalidad centralizar todas las remuneraciones de un mes en un sóloTiene como finalidad centralizar todas las remuneraciones de un mes en un sólo libro, con ello se logra obtener, en forma inmediata, toda la información respectolibro, con ello se logra obtener, en forma inmediata, toda la información respecto de los conceptos involucrados, evitando también con ello el registrar una a unade los conceptos involucrados, evitando también con ello el registrar una a una las Liquidaciones de Sueldos en el Libro Diario.las Liquidaciones de Sueldos en el Libro Diario.

Una vez confeccionadas y pagadas las Liquidaciones de Sueldos, estas se anotanUna vez confeccionadas y pagadas las Liquidaciones de Sueldos, estas se anotan en este auxiliar, el que tiene el carácter de obligatorio para aquellos empleadoresen este auxiliar, el que tiene el carácter de obligatorio para aquellos empleadores o empresas que tengan cinco o más trabajadores.o empresas que tengan cinco o más trabajadores.

En él se anotará la información señalada en cada Liquidación de sueldo, bajo losEn él se anotará la información señalada en cada Liquidación de sueldo, bajo los mismo conceptos e identificando a cada trabajador.mismo conceptos e identificando a cada trabajador.

Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez alUna vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en unmes se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.Comprobante Contable de Ingreso.

2828

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

RemuneracionesRemuneraciones 99.999.99999.999.999

AsignacionesAsignaciones 99.999.99999.999.999

Leyes Sociales PatronalesLeyes Sociales Patronales 99.999.99999.999.999

AFP por pagarAFP por pagar 99.999.99999.999.999

Isapres por pagarIsapres por pagar 99.999.99999.999.999

Retención Impto. ÚnicoRetención Impto. Único 99.999.99999.999.999

INP por pagarINP por pagar 99.999.99999.999.999

Remuneraciones por pagarRemuneraciones por pagar 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Centralización de las remuneraciones del mes de................., según Libro Auxiliar Centralización de las remuneraciones del mes de................., según Libro Auxiliar

Remuneraciones desde los folios Nº ....... al Nº........... Remuneraciones desde los folios Nº ....... al Nº...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

3.4.63.4.6 Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos (Anexo Nº 6)Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos (Anexo Nº 6)

Tiene como finalidad centralizar en un sólo libro todos los impuestos retenidos aTiene como finalidad centralizar en un sólo libro todos los impuestos retenidos a terceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales están lasterceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales están las retenciones realizadas a profesionales y técnicos que prestan servicio a laretenciones realizadas a profesionales y técnicos que prestan servicio a la

2929

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

empresa mediante la modalidad de “empresa mediante la modalidad de “honorarioshonorarios”, sea que el mismo profesional o”, sea que el mismo profesional o técnico emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresatécnico emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresa emita una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el casoemita una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el caso la retención asciende al 10% del total de los honorarios.la retención asciende al 10% del total de los honorarios.

Además, las empresas pueden realizar operaciones comerciales con particularesAdemás, las empresas pueden realizar operaciones comerciales con particulares (calificados por la Ley como contribuyentes de difícil fiscalización) por lo que(calificados por la Ley como contribuyentes de difícil fiscalización) por lo que están obligadas a emitir un documento denominado “están obligadas a emitir un documento denominado “Factura de CompraFactura de Compra”, el”, el cual tiene como objetivo legalizar la operación y el ingreso del bien a los activoscual tiene como objetivo legalizar la operación y el ingreso del bien a los activos de la empresa. En este caso nace la obligación por parte de la empresa de retenerde la empresa. En este caso nace la obligación por parte de la empresa de retener un IVA, equivalente al porcentaje vigente (18%). Con la emisión del respectivoun IVA, equivalente al porcentaje vigente (18%). Con la emisión del respectivo documento, la entidad comercial por un lado, justifica el desembolso y adquieredocumento, la entidad comercial por un lado, justifica el desembolso y adquiere un crédito fiscal y por otro, nace la obligación de enterar en arcas fiscales el IVAun crédito fiscal y por otro, nace la obligación de enterar en arcas fiscales el IVA retenido, es este último el impuesto de retención que se registra en este auxiliar.retenido, es este último el impuesto de retención que se registra en este auxiliar.

En la eventualidad que se creen otros impuestos que tengan el carácter deEn la eventualidad que se creen otros impuestos que tengan el carácter de retención serán ingresado en este libro auxiliar.retención serán ingresado en este libro auxiliar.

Las anotaciones de preferencia se separan entre las Boletas de Honorarios yLas anotaciones de preferencia se separan entre las Boletas de Honorarios y Boletas de Prestación de Servicios de Terceros a las Facturas de Compras,Boletas de Prestación de Servicios de Terceros a las Facturas de Compras, registrándose como mínimo la siguiente información:registrándose como mínimo la siguiente información:

-- Fecha del documentoFecha del documento-- Tipo de Documento (Boleta o Factura)Tipo de Documento (Boleta o Factura)-- Tipo de Impuesto Retenido (Honorarios o IVA)Tipo de Impuesto Retenido (Honorarios o IVA)-- Nombre CompletoNombre Completo-- RUTRUT-- Número del documentoNúmero del documento-- Valor neto o afecto a la retenciónValor neto o afecto a la retención-- Valor del impuesto retenidoValor del impuesto retenido-- Valor total del documentoValor total del documento

Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez alUna vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en unmes se precede a realizar el asiento de centralización al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.Comprobante Contable de Ingreso.

3030

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

HonorariosHonorarios 99.999.99999.999.999

Gastos GeneralesGastos Generales 99.999.99999.999.999

Proveedores (x el IVAProveedores (x el IVA retenido)retenido)

99.999.99999.999.999

IVA Retenido por pagarIVA Retenido por pagar 99.999.99999.999.999

Impuesto 2ª Cat. por pagarImpuesto 2ª Cat. por pagar 99.999.99999.999.999

Honorarios por pagarHonorarios por pagar 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Centralización de los impuestos retenido del mes de................., según Libro Auxi- Centralización de los impuestos retenido del mes de................., según Libro Auxi-

liar de Impuestos Retenidos desde los folios Nº ....... al Nº........... liar de Impuestos Retenidos desde los folios Nº ....... al Nº...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

4.4. Planes y Manuales de CuentasPlanes y Manuales de Cuentas

Un manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de acción a seguirUn manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de acción a seguir en determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de losen determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de los más importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debería contener:más importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debería contener:

-- El Manual de Procedimientos ContablesEl Manual de Procedimientos Contables

3131

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

-- El Manual de Procedimientos Administrativos ContablesEl Manual de Procedimientos Administrativos Contables

Manual de Procedimientos ContablesManual de Procedimientos Contables, este constituye la guía de máxima información respecto, este constituye la guía de máxima información respecto al funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes:al funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes:

a.a. Plan de CuentasPlan de Cuentas

b.b. Manual de Cuentas (Normas de uso del Plan de Cuentas)Manual de Cuentas (Normas de uso del Plan de Cuentas)

c.c. Esquema de presentación de los Informes Contables Financieros.Esquema de presentación de los Informes Contables Financieros.

Estos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de laEstos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de la empresa, los medios tecnológicos con que cuente y las disposiciones legales que las afectan.empresa, los medios tecnológicos con que cuente y las disposiciones legales que las afectan.

a.a. Plan de CuentasPlan de Cuentas

Un Plan de Cuentas es una nómina de las cuentas que utiliza o utilizará la empresa, enUn Plan de Cuentas es una nómina de las cuentas que utiliza o utilizará la empresa, en atención al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenándolas y codificándolas deatención al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenándolas y codificándolas de acuerdo a parámetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Planacuerdo a parámetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan de Cuentas pensando en sus requerimientos de información y control además, del gradode Cuentas pensando en sus requerimientos de información y control además, del grado de análisis que se desee sobre el registro de las operaciones.de análisis que se desee sobre el registro de las operaciones.

La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, yaLa necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya que con ello permite una mejor planificación y organización de la información requerida.que con ello permite una mejor planificación y organización de la información requerida.

Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivoLos requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo son:son:

a.1a.1 Que sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas lasQue sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas las operaciones que realiza la empresa.operaciones que realiza la empresa.

a.2a.2 Que sea práctico, vale decir, que en su confección se haya considerado lasQue sea práctico, vale decir, que en su confección se haya considerado las posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en práctica y siposibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en práctica y si dispone del personal adecuado para su puesta en ejecución.dispone del personal adecuado para su puesta en ejecución.

a.3a.3 Que sea flexible, o sea, que no sólo se adapte a la situación presente de la entidad,Que sea flexible, o sea, que no sólo se adapte a la situación presente de la entidad, sino también a las modificaciones futuras.sino también a las modificaciones futuras.

Existen diversos sistemas de codificación, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas,Existen diversos sistemas de codificación, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas, letras representando las iniciales de las cuentas, sistemas alfanuméricos, sistemasletras representando las iniciales de las cuentas, sistemas alfanuméricos, sistemas numéricos, sistema decimal. De los más utilizados el Sistema Decimal es uno de ellos ynuméricos, sistema decimal. De los más utilizados el Sistema Decimal es uno de ellos y consiste en asignar un código numérico por cada clase, grupo, subgrupo, cuenta yconsiste en asignar un código numérico por cada clase, grupo, subgrupo, cuenta y subcuenta, separándolas por puntos, según convenga para evitar confusiones. A modo desubcuenta, separándolas por puntos, según convenga para evitar confusiones. A modo de ejemplo se puede mencionar:ejemplo se puede mencionar:

3232

1.1. ACTIVO.ACTIVO.

11.11. ACTIVO CIRCULANTE.ACTIVO CIRCULANTE.

111.111. Financiero.Financiero.

111.01111.01 Caja.Caja.111.02111.02 Bancos NacionalesBancos Nacionales

111.02.01111.02.01 Banco de ChileBanco de Chile111.02.02111.02.02 Banco SantanderBanco Santander111.02.03111.02.03 Banco de SantiagoBanco de Santiago

111.03111.03 Bancos ExtranjerosBancos Extranjeros111.04111.04 Valores NegociablesValores Negociables111.05111.05 Deudores por VentasDeudores por Ventas

12.12. ACTIVO FIJOACTIVO FIJO

121121 TerrenosTerrenos122122 EdificiosEdificios123123 MaquinariasMaquinarias

123.01123.01 Maquina elaboradoraMaquina elaboradora123.02123.02 Máquina envasadoraMáquina envasadora123.03123.03 Máquina selladoraMáquina selladora

124124 VehículosVehículos124.01124.01 AutomóvilesAutomóviles124.02124.02 CamionetasCamionetas124.03124.03 FurgonesFurgones124.04124.04 CamionesCamiones

b.b. Manual de CuentasManual de Cuentas

Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentasEste manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cómo y dónde registrar lospreviamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cómo y dónde registrar los distintos hechos económicos que afectan a la empresa, éste se divide en:distintos hechos económicos que afectan a la empresa, éste se divide en:

b.1b.1 Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por lasUso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las cuales se cargará o abonará, según corresponda y la relación que tendrán entre sícuales se cargará o abonará, según corresponda y la relación que tendrán entre sí las cuentas.las cuentas.

b.2b.2 Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseño precisoRegistros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseño preciso de los distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.de los distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.

c.c. Esquema de Presentación de los Informes Contables FinancierosEsquema de Presentación de los Informes Contables Financieros

Una tercera parte consiste en la estructura, forma y diseño que deberán tener los estadosUna tercera parte consiste en la estructura, forma y diseño que deberán tener los estados financieros que se presentarán a los distintos usuarios (internos y externos).financieros que se presentarán a los distintos usuarios (internos y externos).

3333

Los Informes Contables financieros variarán de forma y diseño, de acuerdo el tipo deLos Informes Contables financieros variarán de forma y diseño, de acuerdo el tipo de usuario para la cual se estén preparando:usuario para la cual se estén preparando:

c.1c.1 Usuarios Internos:Usuarios Internos:

-- Informes de CajaInformes de Caja-- Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)-- Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)-- Otros informes internos.Otros informes internos.

c.2c.2 Usuarios Externos:Usuarios Externos:

-- Balance GeneralBalance General-- Estado de ResultadosEstado de Resultados-- Estado de Flujo de EfectivoEstado de Flujo de Efectivo-- Notas Explicativas a los Estados ContablesNotas Explicativas a los Estados Contables-- Declaraciones.Declaraciones.

5.5. Flujo de la documentación mercantilFlujo de la documentación mercantil

A modo de ejemplo, a continuación se describe el proceso de compra y recepción de lasA modo de ejemplo, a continuación se describe el proceso de compra y recepción de las mercaderías y el destino final de la documentación mercantil.mercaderías y el destino final de la documentación mercantil.

Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional,Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional, debido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidaddebido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidad y la identificación del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. dey la identificación del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. de Adquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas característica delAdquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas característica del documento original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra quedocumento original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra que pretende efectuar, realice una evaluación de los fondos disponibles para la compra con el Depto.pretende efectuar, realice una evaluación de los fondos disponibles para la compra con el Depto. de Tesorería, de esta manera existiría la certeza de que los fondos quedarán provisionados dede Tesorería, de esta manera existiría la certeza de que los fondos quedarán provisionados de acuerdo al presupuesto de la empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por elacuerdo al presupuesto de la empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por el medio que así este acostumbrado (fax, correo electrónico, correo ordinario, etc.).medio que así este acostumbrado (fax, correo electrónico, correo ordinario, etc.).

El proveedor nos envía las materias primas las cuales son recepcionadas con la respectiva factura,El proveedor nos envía las materias primas las cuales son recepcionadas con la respectiva factura, Las bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia,Las bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia, de ser así, firma la recepción conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesoreríade ser así, firma la recepción conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesorería para que esta programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente separa que esta programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente se traspasa la factura al Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operación ytraspasa la factura al Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operación y archive el documento el cual respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, asíarchive el documento el cual respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, así como la utilización del impuesto respectivo.como la utilización del impuesto respectivo.

CAPÍTULO TERCEROCAPÍTULO TERCERO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVOANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

3434

1.1. Conceptos generalesConceptos generales

El El activoactivo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga físicamente o bien se los deban. De acuerdo a las características de estos bienes o derechos sefísicamente o bien se los deban. De acuerdo a las características de estos bienes o derechos se agrupan bajo un mismo título y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona elagrupan bajo un mismo título y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el estado, es decir, la clasificación depende directamente de la función. La más usada es laestado, es decir, la clasificación depende directamente de la función. La más usada es la Clasificación Financiera. En ella se ordena el Activo según su Clasificación Financiera. En ella se ordena el Activo según su liquidez o disponibilidadliquidez o disponibilidad,, partiendo desde lo más disponible hasta llegar a lo de más difícil liquidación y también departiendo desde lo más disponible hasta llegar a lo de más difícil liquidación y también de acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisición.acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisición.

El El Activo Circulante Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores enCorresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica lapermanente conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica la empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el cursoempresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso normal de los negocios con un máximo de un año a contar de la fecha del balance.normal de los negocios con un máximo de un año a contar de la fecha del balance.

A modo de ejemplo se mencionan:A modo de ejemplo se mencionan:

-- CajaCaja-- BancoBanco-- Cuentas por cobrarCuentas por cobrar-- Clientes o Deudores por ventasClientes o Deudores por ventas-- Letras por cobrarLetras por cobrar-- Mercaderías o ExistenciasMercaderías o Existencias-- Gastos AnticipadosGastos Anticipados

El El Activo FijoActivo Fijo corresponde a las propiedades físicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser corresponde a las propiedades físicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser usados o explotados en forma permanente (más de un año) en el desarrollo de sus actividades yusados o explotados en forma permanente (más de un año) en el desarrollo de sus actividades y que normalmente no son de fácil liquidación. Ejemplos de activo fijo son:que normalmente no son de fácil liquidación. Ejemplos de activo fijo son:

-- TerrenosTerrenos-- EdificiosEdificios-- MueblesMuebles-- MaquinariasMaquinarias-- InstalacionesInstalaciones-- VehículosVehículos-- BodegasBodegas-- Bienes RaícesBienes Raíces

Por último los Por último los Otros ActivosOtros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los rubros anteriores. Su característica es que no serán vendidos o consumidos dentro del plazo de unrubros anteriores. Su característica es que no serán vendidos o consumidos dentro del plazo de un año a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se señalan los siguientes:año a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se señalan los siguientes:

-- Derechos de LlaveDerechos de Llave-- Derechos de Patentes de InvenciónDerechos de Patentes de Invención-- Gastos de Organización y Puesta en MarchaGastos de Organización y Puesta en Marcha

3535

-- Inversiones en Empresas RelacionadasInversiones en Empresas Relacionadas-- Inversiones en Otras SociedadesInversiones en Otras Sociedades

2.2. Cuenta Cuenta CajaCaja

2.12.1 ConceptoConcepto

Esta cuenta de Activo Circulante, es la de más alta liquidez o convertibilidad, por cuantoEsta cuenta de Activo Circulante, es la de más alta liquidez o convertibilidad, por cuanto representa los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estosrepresenta los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estos valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a través de la creación de “valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a través de la creación de “ fondosfondos fijosfijos” o “” o “caja chicacaja chica” para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de” para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de control es a través de la realización de “control es a través de la realización de “arqueos de cajaarqueos de caja” los que permiten tomar” los que permiten tomar conocimiento físico de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la cajaconocimiento físico de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la caja principal y los correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de estaprincipal y los correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de esta operación con los saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valoresoperación con los saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valores indicados tienen representatividad en especies valoradas.indicados tienen representatividad en especies valoradas.

2.22.2 Control InternoControl Interno

Una de las técnicas de auditoría más utilizadas para controlar la existencia de los valoresUna de las técnicas de auditoría más utilizadas para controlar la existencia de los valores representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, estarepresentativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta técnica denominada “técnica denominada “Arqueo de FondosArqueo de Fondos”, consiste en el recuento de dichos valores para”, consiste en el recuento de dichos valores para confrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta aconfrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a una misma fecha.una misma fecha.

Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquierPor tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier otro valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar elotro valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el procedimiento de arqueo.procedimiento de arqueo.

Las características de éste son:Las características de éste son:

a.a. Debe ser sorpresivo con el objeto de no dar oportunidad al encargado de laDebe ser sorpresivo con el objeto de no dar oportunidad al encargado de la custodia de los fondos para reponer los posibles faltantes o bien retirar loscustodia de los fondos para reponer los posibles faltantes o bien retirar los sobrantes.sobrantes.

b.b. Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con elloSe debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello se evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables delse evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del recuento, debido a que el encargado no estaba presente.recuento, debido a que el encargado no estaba presente.

c.c. En caso de existir más de una caja las cuales estén ubicadas en lugares distintos,En caso de existir más de una caja las cuales estén ubicadas en lugares distintos, el arqueo debe ser simultáneo, con ello se evita que se cubran diferencias entreel arqueo debe ser simultáneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre ellas.ellas.

d.d. Se debe considerar como dinero, en el recuento, sólo el efectivo y los cheques , laSe debe considerar como dinero, en el recuento, sólo el efectivo y los cheques , la existencia de otros documentos que representen valores deberán ser evaluados siexistencia de otros documentos que representen valores deberán ser evaluados si están autorizados o no.están autorizados o no.

e.e. El conteo de los valores debe realizarlo la persona encargada de la custodia deEl conteo de los valores debe realizarlo la persona encargada de la custodia de dichos valores, los auditores sólo verifican que el valor consignado comodichos valores, los auditores sólo verifican que el valor consignado como existencia de efectivo este correcto.existencia de efectivo este correcto.

3636

f.f. Cualquier otra medida tendiente ha hacer esta técnica más segura y un adecuadoCualquier otra medida tendiente ha hacer esta técnica más segura y un adecuado control interno, ayudará.control interno, ayudará.

El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si seEl saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se establecieran diferencias, deberán determinarse las causas y proceder a los ajustesestablecieran diferencias, deberán determinarse las causas y proceder a los ajustes contables, si corresponden.contables, si corresponden.

2.32.3 Fondo Fijo o Caja ChicaFondo Fijo o Caja Chica

Una forma de controlar el efectivo en una entidad es separarlo de acuerdo a lasUna forma de controlar el efectivo en una entidad es separarlo de acuerdo a las necesidades de control que se quieren establecer, esta modalidad es conocida como losnecesidades de control que se quieren establecer, esta modalidad es conocida como los Fondos Fijos o Cajas Chicas, para su funcionamiento se estipulan los siguientesFondos Fijos o Cajas Chicas, para su funcionamiento se estipulan los siguientes requisitos:requisitos:

a.a. Se establece la suma máxima de desembolsos que pueden ser cancelados enSe establece la suma máxima de desembolsos que pueden ser cancelados en dinero en efectivo por estas cajas chicas, los valores que sobrepasen ese montodinero en efectivo por estas cajas chicas, los valores que sobrepasen ese monto deberán ser cancelados mediante la emisión de cheques.deberán ser cancelados mediante la emisión de cheques.

b.b. Todos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo oTodos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo o cheques, deben ser depositados en las cuentas corrientes de la empresa.cheques, deben ser depositados en las cuentas corrientes de la empresa.

c.c. Se nombre a un responsable por cada caja chica, el cual tendrá a su cargo laSe nombre a un responsable por cada caja chica, el cual tendrá a su cargo la custodia de los valores y el control de las entradas y salidas. Periódicamente secustodia de los valores y el control de las entradas y salidas. Periódicamente se les emitirá un cheque para reponer lo gastado.les emitirá un cheque para reponer lo gastado.

d.d. Cuando se agoten los fondos, el responsables emitirá una rendición de gastos enCuando se agoten los fondos, el responsables emitirá una rendición de gastos en la cual detalla los conceptos por los cuales desembolsó dinero, de esa forma yla cual detalla los conceptos por los cuales desembolsó dinero, de esa forma y verificado el correcto desempeño del fondo fijo se reponen los dineros emitiendoverificado el correcto desempeño del fondo fijo se reponen los dineros emitiendo un cheque por el monto gastado.un cheque por el monto gastado.

3.3. Cuenta Cuenta BancoBanco

3.13.1 ConceptosConceptos

Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad, Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad, registrando en su debe los depósitos o aumentos y en su haber los registrando en su debe los depósitos o aumentos y en su haber los giros de cheques o disminucionesgiros de cheques o disminuciones..

La técnica de control interno más adecuada para esta cuenta es la realización de unLa técnica de control interno más adecuada para esta cuenta es la realización de un procedimiento denominado “procedimiento denominado “conciliación bancariaconciliación bancaria”.”.

3737

Una Una Conciliación Conciliación Bancaria tiene como objetivo el de comparar la información de losBancaria tiene como objetivo el de comparar la información de los registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentasregistros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentas corrientes bancarias con la información recepcionada de las distintas entidadescorrientes bancarias con la información recepcionada de las distintas entidades financieras, verificando con ello que los saldos señalados por la contabilidad se ajustan afinancieras, verificando con ello que los saldos señalados por la contabilidad se ajustan a los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.

Se da como algo normal que existan diferencias entre la información bancaria y laSe da como algo normal que existan diferencias entre la información bancaria y la contable, esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo:contable, esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo:

-- cheques girados y no cobradoscheques girados y no cobrados-- depósitos mal registrados (valor y/o cuenta)depósitos mal registrados (valor y/o cuenta)-- cheques devueltos protestados (depositados anteriormente)cheques devueltos protestados (depositados anteriormente)-- gastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y lagastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y la

contabilidad sólo al momento de recepcionar el documento o alcontabilidad sólo al momento de recepcionar el documento o al momento de conciliar las cuentas).momento de conciliar las cuentas).

-- Otras diferencias.Otras diferencias.

Se toma como base la información de la entidad bancaria y de ser necesario realizar losSe toma como base la información de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a través de un análisis y lograr laasientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a través de un análisis y lograr la igualdad con los registros contables.igualdad con los registros contables.

3.23.2 Alternativas para realizar una conciliación bancariaAlternativas para realizar una conciliación bancaria

Procedimiento Nº 1:Procedimiento Nº 1:

Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables.Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables.

Saldo según Cartola Bancaria.........................................................................$ XXXXSaldo según Cartola Bancaria.........................................................................$ XXXX

Más:Más:** Cantidades que están cargadas en la cartola bancaria yCantidades que están cargadas en la cartola bancaria y

que no aparecen en los respectivos registros contables.que no aparecen en los respectivos registros contables.

** Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecenCantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecenen la respectiva cartola bancaria.en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se agregan..............................................................$ XXXXTotal de las cantidades que se agregan..............................................................$ XXXX

Menos:Menos:** Cantidades abonadas en la cartola bancaria yCantidades abonadas en la cartola bancaria y

que no aparecen en los respectivos registros contables.que no aparecen en los respectivos registros contables.

** Cantidades abonadas en los registros contables yCantidades abonadas en los registros contables yque no aparecen en la respectiva cartola bancaria.que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se deducen ............................................................$(XXXX)Total de las cantidades que se deducen ............................................................$(XXXX)

Saldo según Registros Contables..........................................................................$ XXXXSaldo según Registros Contables..........................................................................$ XXXX

Procedimiento Nº 2:Procedimiento Nº 2:

3838

Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.

Saldo según Registros Contables.......................................................................$ XXXXSaldo según Registros Contables.......................................................................$ XXXX

Más:Más:** Cantidades abonadas en la cartola bancaria yCantidades abonadas en la cartola bancaria y

que no aparecen en los respectivos registros contables.que no aparecen en los respectivos registros contables.

** Cantidades abonadas en los registros contables yCantidades abonadas en los registros contables yque no aparecen en la respectiva cartola bancaria.que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se agregan ...............................................................$(XXXX)Total de las cantidades que se agregan ...............................................................$(XXXX)

Menos:Menos:** Cantidades que están cargadas en la cartola bancaria yCantidades que están cargadas en la cartola bancaria y

que no aparecen en los respectivos registros contables.que no aparecen en los respectivos registros contables.

** Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecenCantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecenen la respectiva cartola bancaria.en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se deducen...............................................................$ XXXXTotal de las cantidades que se deducen...............................................................$ XXXX

Saldo según Cartola Bancaria.............................................................................$ XXXXSaldo según Cartola Bancaria.............................................................................$ XXXX

Procedimiento Nº 3:Procedimiento Nº 3:

Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.

Saldo s/BancoSaldo s/Banco Saldo s/Registros ContablesSaldo s/Registros Contables

........................ $ XXXXX........................ $ XXXXX ............................$ XXXXX............................$ XXXXX

MásMás Abonos contables noAbonos contables no Abonos en la Cartola Bancaria noAbonos en la Cartola Bancaria noregistrados en laregistrados en la registrados en la Contabilidad. registrados en la Contabilidad.Cartola Bancaria.Cartola Bancaria.

........................ $ XXXXX........................ $ XXXXX ............................$ XXXXX............................$ XXXXX

3939

MenosMenos Cargos Contables no Cargos Contables no Cargos en la Cartola Bancaria noCargos en la Cartola Bancaria noregistrados por laregistrados por la registrados en la Contabilidad.registrados en la Contabilidad.Cartola Bancaria.Cartola Bancaria.

........................ $ (XXXXX)........................ $ (XXXXX) ............................$ (XXXXX)............................$ (XXXXX)

Saldo Final.......$ XXXXXSaldo Final.......$ XXXXX == == Saldo Final...........$ XXXXXSaldo Final...........$ XXXXX

3.33.3 Aplicación práctica de Procedimiento Nº 1Aplicación práctica de Procedimiento Nº 1

a.a. Primero se verifica que la información indicada en la cartola bancaria como enPrimero se verifica que la información indicada en la cartola bancaria como en los Libros Contables esté correcta y no contenga inconsistencia en el saldo alos Libros Contables esté correcta y no contenga inconsistencia en el saldo a conciliar (saldo final).conciliar (saldo final).

b.b. Se efectúa la comparación de la información entre la cartola bancaria y losSe efectúa la comparación de la información entre la cartola bancaria y los registros contables:registros contables:

1.1. En los Registros Contables, el En los Registros Contables, el debedebe representa los depósitos y otros representa los depósitos y otros movimientos que aumenten la cta. banco. El movimientos que aumenten la cta. banco. El haberhaber muestra los giros y otros muestra los giros y otros movimientos que disminuyen la disponibilidad de la cuenta banco.movimientos que disminuyen la disponibilidad de la cuenta banco.

2.2. En la Cartola Bancaria, el debe muestra los En la Cartola Bancaria, el debe muestra los girosgiros y otras cantidades que y otras cantidades que disminuyeron la cta. cte. El haber indicaría los disminuyeron la cta. cte. El haber indicaría los depósitosdepósitos y demás cantidades y demás cantidades que aumentan la cta. cte.que aumentan la cta. cte.

3.3. Que todos los movimientos que están el Que todos los movimientos que están el debedebe de los Registros Contables de los Registros Contables estén en la columna estén en la columna depósitos o abonosdepósitos o abonos de la cartola bancaria, marcando o de la cartola bancaria, marcando o destacando las partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estén endestacando las partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estén en un registro y no aparezcan en el otro.un registro y no aparezcan en el otro.

4.4. El mismo procedimiento descrito anteriormente se aplica entre la columnaEl mismo procedimiento descrito anteriormente se aplica entre la columna del del haberhaber de los Registros Contables con la columna de los Registros Contables con la columna giros o cargosgiros o cargos de la de la cartola bancaria.cartola bancaria.

c.c. Poner atención a las observaciones y/o a la información adicional que se puedaPoner atención a las observaciones y/o a la información adicional que se pueda tener respecto de los movimientos contables que participan en el período de latener respecto de los movimientos contables que participan en el período de la conciliación.conciliación.

d.d. Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliación bancariaUno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliación bancaria es el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deberá verificarse sies el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deberá verificarse si los cheques pendientes, de la conciliación anterior, ha esta fecha han sidolos cheques pendientes, de la conciliación anterior, ha esta fecha han sido cobrados. De no ser así formarán parte de un nuevo listado.cobrados. De no ser así formarán parte de un nuevo listado.

e.e. Después de realizar la actividad indicada en los números 3 y 4 de la letra b.,Después de realizar la actividad indicada en los números 3 y 4 de la letra b., muchas de las diferencias detectadas corresponde a cheques girados y nomuchas de las diferencias detectadas corresponde a cheques girados y no

4040

cobrado, por tanto deberá prepararse un listado que contenga estas diferencias,cobrado, por tanto deberá prepararse un listado que contenga estas diferencias, adicionando además los cheques pendientes de la conciliación anterior.adicionando además los cheques pendientes de la conciliación anterior.

f.f. Se inicia con el saldo según cartola bancaria al cual se le sumaran y restaranSe inicia con el saldo según cartola bancaria al cual se le sumaran y restaran algunas partidas y se obtendrá como resultado el saldo según los registrosalgunas partidas y se obtendrá como resultado el saldo según los registros contables.contables.

Saldo según Cartola Bancaria...........$Saldo según Cartola Bancaria...........$

más : más : ------

menos :menos : ------

Saldo según los Registros Contables....$Saldo según los Registros Contables....$

g.g. Se analizan las partidas marcadas o destacadas de la columna "Se analizan las partidas marcadas o destacadas de la columna "debedebe" de los" de los Registros Contables, que discrepan o no están en la cartola bancaria. DichasRegistros Contables, que discrepan o no están en la cartola bancaria. Dichas cantidades corresponderá "cantidades corresponderá "sumarlassumarlas" esto es independiente que a través de un" esto es independiente que a través de un análisis se determine realizar asientos de ajuste contable.análisis se determine realizar asientos de ajuste contable.

h.h. Se continúa con el análisis de las partidas marcadas o destacadas en la columnaSe continúa con el análisis de las partidas marcadas o destacadas en la columna ""haberhaber" de los Registros Contables, que discrepan o no están en la cartola" de los Registros Contables, que discrepan o no están en la cartola bancaria, estas diferencias serán "bancaria, estas diferencias serán "restadasrestadas" Ej. cheques girados y no cobrados." Ej. cheques girados y no cobrados.

i.i. Se prosigue analizando las partidas marcadas o destacadas en la columna debe deSe prosigue analizando las partidas marcadas o destacadas en la columna debe de la cartola bancaria y que discrepan o no están en los Registros Contables. Dichasla cartola bancaria y que discrepan o no están en los Registros Contables. Dichas cantidades corresponderá "cantidades corresponderá "sumarlassumarlas". Con esto se pretende anular el efecto que". Con esto se pretende anular el efecto que provocó en la cartola la partida al momento de su origen. Lo anterior esprovocó en la cartola la partida al momento de su origen. Lo anterior es independiente que posteriormente se requiera de un asiento contable.independiente que posteriormente se requiera de un asiento contable.

j.j. Por último se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna "Por último se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna " haberhaber"" de la cartola bancaria y que discrepan o no están en los Registros Contables.de la cartola bancaria y que discrepan o no están en los Registros Contables. Dichas cantidades corresponde "Dichas cantidades corresponde "restarlasrestarlas" para anular el efecto provocado" para anular el efecto provocado cuando se originó la partida en la cartola. Lo anterior es independiente quecuando se originó la partida en la cartola. Lo anterior es independiente que requiera un asiento contable.requiera un asiento contable.

3.43.4 Ejemplos de partidas que pueden participar en una conciliaciónEjemplos de partidas que pueden participar en una conciliación

Estas partidas se identifican según el Procedimiento Nº 1:Estas partidas se identifican según el Procedimiento Nº 1:

Más :Más :

4141

- Cargos bancarios que aparecen en la cartola y que aún no se han registrados en la- Cargos bancarios que aparecen en la cartola y que aún no se han registrados en la Contabilidad.Contabilidad.- Cheques devueltos protestados (depositados con anterioridad).- Cheques devueltos protestados (depositados con anterioridad).- Diferencias en valores provocada por cheques girados mal registrados.- Diferencias en valores provocada por cheques girados mal registrados.- Depósitos erróneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes.- Depósitos erróneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes.Menos :Menos :

- Abonos que aparecen en la Cartola bancaria aún no contabilizados.- Abonos que aparecen en la Cartola bancaria aún no contabilizados.- Cheques girados y no cobrados.- Cheques girados y no cobrados.

3.53.5 Análisis posterior al desarrollo de la conciliaciónAnálisis posterior al desarrollo de la conciliación

Eventualmente al analizar las partidas identificadas como diferencias entre laEventualmente al analizar las partidas identificadas como diferencias entre la Contabilidad y la Cartola Bancaria se establece que corresponde hacer ajustes contablesContabilidad y la Cartola Bancaria se establece que corresponde hacer ajustes contables por algunas diferencias, de tal forma regularizar los errores detectados. Los hechos quepor algunas diferencias, de tal forma regularizar los errores detectados. Los hechos que provocarán un asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones:provocarán un asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones:

i.i. Aquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartolaAquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartola bancaria y que a la fecha de la conciliación aún no aparecen en los registrosbancaria y que a la fecha de la conciliación aún no aparecen en los registros contables, debiendo estar contabilizados.contables, debiendo estar contabilizados.

ii.ii. Aquellas discrepancias producto de errores contables debido a una malaAquellas discrepancias producto de errores contables debido a una mala anotación contables.anotación contables.

3.63.6 Papeles de TrabajoPapeles de Trabajo

Para apoyar el desarrollo de una conciliación bancaria, esta se puede efectuar utilizandoPara apoyar el desarrollo de una conciliación bancaria, esta se puede efectuar utilizando hojas de trabajo que apoyen la realización de esta técnica, es por ellos que se propone unahojas de trabajo que apoyen la realización de esta técnica, es por ellos que se propone una en el Anexo Nº 7.en el Anexo Nº 7.

4.4. Cuenta Cuenta Clientes, Deudores por ventas o Cuentas por cobrarClientes, Deudores por ventas o Cuentas por cobrar

4.14.1 ConceptoConcepto

Representa el derecho que tiene la empresa sobre terceras personasRepresenta el derecho que tiene la empresa sobre terceras personas con las cuales realiza operaciones comerciales del giro. Normalmentecon las cuales realiza operaciones comerciales del giro. Normalmente representa un crédito simple otorgado por la empresa. Por un ladorepresenta un crédito simple otorgado por la empresa. Por un lado aumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este esquema yaumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este esquema y por otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudaspor otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudas ..

Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada laEsta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la situación de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Porsituación de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por lo tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma delo tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma de estos saldos deberá coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor.estos saldos deberá coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor.

El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vitalEl adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vital importancia para la información que debe proporcionar respecto al estado de los créditos,importancia para la información que debe proporcionar respecto al estado de los créditos, financiamiento de los compromisos de la empresa, etc.financiamiento de los compromisos de la empresa, etc.

Por muy estudiada y cuidadosa que sea la política de créditos aplicada por la entidad, esPor muy estudiada y cuidadosa que sea la política de créditos aplicada por la entidad, es normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los créditosnormal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los créditos

4242

que se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuentaque se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta “Clientes” de modo que los estados financieros registren la verdadera situación de la“Clientes” de modo que los estados financieros registren la verdadera situación de la empresa con relación a las cobranzas a efectuar en el próximo período y además, el saldoempresa con relación a las cobranzas a efectuar en el próximo período y además, el saldo informado en el balance corresponda a un valor lo más aproximado a la realidad delinformado en el balance corresponda a un valor lo más aproximado a la realidad del activo que se podría recuperar como tal.activo que se podría recuperar como tal.

4.24.2 Métodos para determinar los Deudores IncobrablesMétodos para determinar los Deudores Incobrables

Esta situación originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:Esta situación originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:

-- Método DirectoMétodo Directo-- Método IndirectoMétodo Indirecto

4.2.14.2.1 Método DirectoMétodo Directo

Como primera medida para regularizar la cuenta “Clientes”, al confeccionar laComo primera medida para regularizar la cuenta “Clientes”, al confeccionar la nómina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de losnómina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los estados financieros, se debe señalar la antigüedad de las mismas y cualquier otroestados financieros, se debe señalar la antigüedad de las mismas y cualquier otro tipo de información que permita apreciar la situación crediticia. A continuacióntipo de información que permita apreciar la situación crediticia. A continuación corresponderá hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que soncorresponderá hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que son totalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes setotalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes se deben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo esta aumentandodeben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo esta aumentando ficticiamente un activo, situación que deberá regularizarse eliminando a esosficticiamente un activo, situación que deberá regularizarse eliminando a esos clientes que no se les podrá cobrar su deuda, esta contabilización provocará dosclientes que no se les podrá cobrar su deuda, esta contabilización provocará dos efectos:efectos:

a.a. Una disminución del Activo por concepto de la rebaja del monto de laUna disminución del Activo por concepto de la rebaja del monto de la cuenta “Clientes”.cuenta “Clientes”.

b.b. La materialización de una pérdida para la empresa.La materialización de una pérdida para la empresa.

Contablemente la pérdida quedará reflejada en una cuenta denominadaContablemente la pérdida quedará reflejada en una cuenta denominada ““Deudores IncobrablesDeudores Incobrables” o “” o “Castigos Deudores IncobrablesCastigos Deudores Incobrables” y la cuenta” y la cuenta “Clientes” querrá con un saldo más cercano a la realidad.“Clientes” querrá con un saldo más cercano a la realidad.

La contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable deLa contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Castigo Deudores IncobrablesCastigo Deudores Incobrables 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

4343

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

GLOSA:GLOSA: Contabilización del castigo por los clientes insolventes del período comprendido Contabilización del castigo por los clientes insolventes del período comprendido

entre el ....................... y el ...................................entre el ....................... y el ...................................

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Si ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los ejerciciosSi ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los ejercicios siguientes, sea que la cancelación sea total o parcial, los valores recibidos sesiguientes, sea que la cancelación sea total o parcial, los valores recibidos se registrarán con abono a una cuenta de ganancias como por ejemploregistrarán con abono a una cuenta de ganancias como por ejemplo ““Recuperación deudas castigadasRecuperación deudas castigadas””

4.2.24.2.2 Método IndirectoMétodo Indirecto

Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer conNormalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con precisión cuales de los deudores resultará incobrable, especialmente con losprecisión cuales de los deudores resultará incobrable, especialmente con los otorgados los últimos meses, esto porque muchos de ellos aun no están vencidos.otorgados los últimos meses, esto porque muchos de ellos aun no están vencidos.

Lo anteriormente expuesto da origen a establecer un método indirecto paraLo anteriormente expuesto da origen a establecer un método indirecto para reflejar esta situación. Se comienza haciendo una apreciación del porcentaje delreflejar esta situación. Se comienza haciendo una apreciación del porcentaje del saldo de la cuenta “Clientes” que se estima el monto de los clientes quesaldo de la cuenta “Clientes” que se estima el monto de los clientes que resultarán incobrables. La apreciación para determinar el porcentaje se haráresultarán incobrables. La apreciación para determinar el porcentaje se hará tomando como antecedentes la experiencia sobre la materia en ejerciciostomando como antecedentes la experiencia sobre la materia en ejercicios anteriores, la situación económica por la que atraviesa el comercio en eseanteriores, la situación económica por la que atraviesa el comercio en ese momento y otros datos que permitan evaluar en la forma más precisa posible elmomento y otros datos que permitan evaluar en la forma más precisa posible el monto de las deudas incobrables del respectivo ejercicio comercial.monto de las deudas incobrables del respectivo ejercicio comercial.

Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta “Cliente” se obtendrá elAl aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta “Cliente” se obtendrá el monto estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuentamonto estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta de pérdidas “de pérdidas “Castigos Deudores IncobrablesCastigos Deudores Incobrables” y abono a una cuenta deudora” y abono a una cuenta deudora especial y complementaria de la cuenta principal “Clientes” denominadaespecial y complementaria de la cuenta principal “Clientes” denominada ““Estimación Deudores IncobrablesEstimación Deudores Incobrables” o “” o “Provisión Deudores IncobrablesProvisión Deudores Incobrables”,”, que tendrá tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificaciónque tendrá tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificación corresponderá a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, escorresponderá a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, es decir, se clasifica como Activo Circulante.decir, se clasifica como Activo Circulante.

En los ejercicios contables siguientes se harán las revisiones que permitanEn los ejercicios contables siguientes se harán las revisiones que permitan determinar exactamente el monto de los deudores incobrables, por lo cual deberádeterminar exactamente el monto de los deudores incobrables, por lo cual deberá ajustarse la cuenta “Estimación Deudores Incobrables” ya sea cargándola oajustarse la cuenta “Estimación Deudores Incobrables” ya sea cargándola o abonándola, según corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones:abonándola, según corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones:

a.a. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferiorQue el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior al monto contabilizado en la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”.al monto contabilizado en la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”. En este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este casoEn este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso

4444

es una ganancia) llamada “es una ganancia) llamada “Ajustes de Balances AnterioresAjustes de Balances Anteriores” y” y “Clientes”, cargándose la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”.“Clientes”, cargándose la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”.

b.b. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de unQue el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un valor superior al monto contabilizado en la cuenta “Estimación Deudoresvalor superior al monto contabilizado en la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”. En este caso la suma que sobrepase se cargará a la cuentaIncobrables”. En este caso la suma que sobrepase se cargará a la cuenta de resultado (en este caso es una pérdida) llamada “de resultado (en este caso es una pérdida) llamada “Ajustes de BalancesAjustes de Balances AnterioresAnteriores” y la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”,” y la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”, abonándose la cuenta “Clientes”.abonándose la cuenta “Clientes”.

La misma explicación cabe para este método cuando un cliente castigado nosLa misma explicación cabe para este método cuando un cliente castigado nos cancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado decancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de la cuenta “Clientes”. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a lala cuenta “Clientes”. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la cuenta de ganancia “cuenta de ganancia “Recuperación deudas castigadasRecuperación deudas castigadas” o bien, también podrá” o bien, también podrá utilizarse la cuenta “utilizarse la cuenta “Ajustes de Balances AnterioresAjustes de Balances Anteriores”.”.

La contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable deLa contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Castigo Deudores IncobrablesCastigo Deudores Incobrables 99.999.99999.999.999

Estimación Deudores IncobrablesEstimación Deudores Incobrables 99.999.99999.999.999

Situación a.Situación a.

Estimación Deudores IncobrablesEstimación Deudores Incobrables 99.999.99999.999.999

Ajustes de Balances AnterioresAjustes de Balances Anteriores 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

Situación b.Situación b.

Estimación Deudores IncobrablesEstimación Deudores Incobrables 99.999.99999.999.999

4545

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Ajustes de Balances AnterioresAjustes de Balances Anteriores 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

Situación c.Situación c.

Estimación Deudores IncobrablesEstimación Deudores Incobrables 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

TOTALESTOTALES

GLOSA:GLOSA: Contabilización del castigo por los clientes insolventes del período comprendido Contabilización del castigo por los clientes insolventes del período comprendido

entre el ....................... y el ...................................entre el ....................... y el ...................................

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

5.5. Letras por CobrarLetras por Cobrar

5.15.1 Conceptos generalesConceptos generales

Representa los documentos (letras) firmados por terceras personas aRepresenta los documentos (letras) firmados por terceras personas a favor de la empresa, por un lado aumenta cuando se recepcionan lasfavor de la empresa, por un lado aumenta cuando se recepcionan las letras y disminuyen cuando nos cancelan el documento.letras y disminuyen cuando nos cancelan el documento.

Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porqueLos documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque constituyen activos más líquidos, es decir, son más fácil de transformar en dinero.constituyen activos más líquidos, es decir, son más fácil de transformar en dinero. Además, tienen un mayor respaldo legal que los hace más exigibles que una deuda simpleAdemás, tienen un mayor respaldo legal que los hace más exigibles que una deuda simple o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.).o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.).

Los documentos o títulos de créditos más usados en el comercio son el “Los documentos o títulos de créditos más usados en el comercio son el “ PagaréPagaré” y las” y las ““Letras de CambioLetras de Cambio”.”.

El Pagará constituye un convenio entre dos personas:El Pagará constituye un convenio entre dos personas:

a.a. ElEl otorgante otorgante: que es aquél que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una: que es aquél que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.

b.b. ElEl beneficiario beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.: es la persona a cuya orden se extiende el documento.

La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formasLa Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad deprescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de dinero a la persona designada o a su orden.dinero a la persona designada o a su orden.

4646

El El Librador o GiradorLibrador o Girador es quién contrae la obligación de hacer pagar una cantidad es quién contrae la obligación de hacer pagar una cantidad convenida y gira la letra.convenida y gira la letra.

El El Librado o GiradoLibrado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla. es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.

El El Tomador o BeneficiarioTomador o Beneficiario es la persona a cuya orden se extiende el documento. es la persona a cuya orden se extiende el documento.

5.25.2 ContabilizacionesContabilizaciones

Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizará en la cuentaCuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizará en la cuenta “Letras por Cobrar”, la recepción de este documente quedará registrado en el siguiente“Letras por Cobrar”, la recepción de este documente quedará registrado en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas también Letras enComprobante Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas también Letras en Cartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados susCartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados sus compromisos al crédito simple.compromisos al crédito simple.

La contabilización de este hecho se efectúa en un ComprobanteLa contabilización de este hecho se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras por CobrarLetras por Cobrar 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de un documento (letra) a favor de la empresa. Contabilización de la recepción de un documento (letra) a favor de la empresa.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, comoEs posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como compensación por esta demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, loscompensación por esta demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, los

4747

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

cuales son percibidos en forma inmediata por el cliente o bien, podrán ser incorporados alcuales son percibidos en forma inmediata por el cliente o bien, podrán ser incorporados al monto de la nueva letra que se recibirá. Esta operación se contabilizara de la siguientemonto de la nueva letra que se recibirá. Esta operación se contabilizara de la siguiente manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras por CobrarLetras por Cobrar 99.999.99999.999.999

ClientesClientes 99.999.99999.999.999

Intereses GanadosIntereses Ganados 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de una nueva letra y de los intereses debido a la Contabilización de la recepción de una nueva letra y de los intereses debido a la

prórroga del plazo de vencimiento de la letra anterior.prórroga del plazo de vencimiento de la letra anterior.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Una vez ingresada la letra a la empresa , ésta puede mantenerla en su poder hasta la fechaUna vez ingresada la letra a la empresa , ésta puede mantenerla en su poder hasta la fecha de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.

En relación con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuación seEn relación con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuación se indican:indican:

a.a. El pago se recibe en forma oportuna:El pago se recibe en forma oportuna:

4848

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Letras por CobrarLetras por Cobrar 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de los dineros al vencimiento de la letra. Contabilización de la recepción de los dineros al vencimiento de la letra.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

b.b. El deudor del documento nos solicita una prórroga, la cual es concedida, esteEl deudor del documento nos solicita una prórroga, la cual es concedida, este hecho ofrece varias alternativas:hecho ofrece varias alternativas:

b.1b.1 Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendienteQue el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente se otorgue una prórroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.se otorgue una prórroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Letras por cobrar (nueva)Letras por cobrar (nueva) 99.999.99999.999.999

Letras por Cobrar (antigua)Letras por Cobrar (antigua) 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de una parte los fondos de una letra, firmando el Contabilización de la recepción de una parte los fondos de una letra, firmando el

cliente una nueva letra por el saldo pendiente.cliente una nueva letra por el saldo pendiente.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

b.2b.2 Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendienteQue el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente se otorgue una prórroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien,se otorgue una prórroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien, se prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando interesesse prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses por el monto prorrogado, incluyéndolos en la nueva letra.por el monto prorrogado, incluyéndolos en la nueva letra.

4949

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras por cobrarLetras por cobrar 99.999.99999.999.999

Letras por cobrar (nueva)Letras por cobrar (nueva) 99.999.99999.999.999

Intereses GanadosIntereses Ganados 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la prórroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual Contabilización de la prórroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual

Se le incluyeron los intereses.Se le incluyeron los intereses.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

b.3b.3 Que la empresa conceda una prórroga sin cobrar intereses ni firmar unQue la empresa conceda una prórroga sin cobrar intereses ni firmar un nuevo documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuarnuevo documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuar contabilización alguna.contabilización alguna.

c.c. Cuando no hay pago ni solicitud de prórroga la empresa puede seguir otrosCuando no hay pago ni solicitud de prórroga la empresa puede seguir otros caminos para obtener el pago de la letra, por ejemplo enviando las letras a lacaminos para obtener el pago de la letra, por ejemplo enviando las letras a la notaria para su posterior protesto en caso de no pago.notaria para su posterior protesto en caso de no pago.

5050

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

5.35.3 Letras enviadas a Notaría (LEN)Letras enviadas a Notaría (LEN)

La contabilización del envío de una letra a la Notaría se registra en una cuenta de ActivoLa contabilización del envío de una letra a la Notaría se registra en una cuenta de Activo Circulante llamada “Circulante llamada “Letras Enviadas a NotaríaLetras Enviadas a Notaría”, ”, LENLEN, mediante el siguiente, mediante el siguiente Comprobante Contables de Traspaso:Comprobante Contables de Traspaso:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras Enviadas a NotaríaLetras Enviadas a Notaría 99.999.99999.999.999

Letras por cobrar Letras por cobrar 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización del envío de la letra no cancelada oportunamente a la Notaría. Contabilización del envío de la letra no cancelada oportunamente a la Notaría.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

En la Notaría pueden suceder dos cosas:En la Notaría pueden suceder dos cosas:

5.3.15.3.1 Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notaría nos enviará los respectivosQue le deudor cancele la letra , en tal caso la Notaría nos enviará los respectivos fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por elfondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el servicio de la cobranza:servicio de la cobranza:

5151

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Banco o CajaBanco o Caja 99.999.99999.999.999

Gastos NotarialesGastos Notariales 99.999.99999.999.999

Letras Enviadas a la NotaríaLetras Enviadas a la Notaría 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la prórroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual Contabilización de la prórroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual

Se le incluyeron los intereses.Se le incluyeron los intereses.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

5.3.25.3.2 Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notaría, por lo que ésta procede aQue le deudor no concurra a pagar la letra a la Notaría, por lo que ésta procede a protestarla.protestarla.

5.45.4 Letras Protestadas (LP)Letras Protestadas (LP)

Aunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempreAunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempre es conveniente cumplir con este trámite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza.es conveniente cumplir con este trámite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza.

La Notaría devuelve la letras protestada a la empresa y además cobra por este servicio,La Notaría devuelve la letras protestada a la empresa y además cobra por este servicio, dicho cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original deldicho cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del documento protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.documento protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.

5252

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante “Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante “LetrasLetras ProtestadasProtestadas”, ”, LPLP, la que incluye el valor original de la letra más los gastos del protestos, la que incluye el valor original de la letra más los gastos del protestos pagados a la Notaría, contabilizándose en el siguiente Comprobante Contable depagados a la Notaría, contabilizándose en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso:Traspaso:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras ProtestadasLetras Protestadas 99.999.99999.999.999

Letras Enviadas a la NotaríaLetras Enviadas a la Notaría 99.999.99999.999.999

AcreedoresAcreedores 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de la letra protestada y de la deuda contraída con la Contabilización de la recepción de la letra protestada y de la deuda contraída con la

Notaría por el protesto del documento.Notaría por el protesto del documento.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Si el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedaráSi el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedará registrado en el siguiente Comprobante Contable de Ingreso:registrado en el siguiente Comprobante Contable de Ingreso:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Letras ProtestadasLetras Protestadas 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

5353

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de los fondos de una letra que anteriormente había Contabilización de la recepción de los fondos de una letra que anteriormente había

sido protestada.sido protestada.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

5.55.5 Letras en Cobranza Judicial (LECJ)Letras en Cobranza Judicial (LECJ)

Las letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efectúe el trámite de laLas letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efectúe el trámite de la cobranza judicial.cobranza judicial.

Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante “Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante “LetrasLetras Enviadas a Cobranza JudicialEnviadas a Cobranza Judicial”, ”, LECJLECJ, contabilizándose en el siguiente Comprobante, contabilizándose en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso:Contable de Traspaso:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras Enviadas a Cobranza JudicialLetras Enviadas a Cobranza Judicial 99.999.99999.999.999

Letras ProtestadasLetras Protestadas 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial. Contabilización de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

El abogado, al efectuar los trámites necesarios para obtener su pago, puede obtener unoEl abogado, al efectuar los trámites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno de los siguientes resultados:de los siguientes resultados:

5.5.15.5.1 El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitirá los fondos a la empresa,El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitirá los fondos a la empresa, previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor seprevio descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se

5454

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial.debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial. Contabilizándose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:Contabilizándose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Gastos por cobranza judicialGastos por cobranza judicial 99.999.99999.999.999

Letras en cobranza judicialLetras en cobranza judicial 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción de los fondos de una letra que anteriormente había Contabilización de la recepción de los fondos de una letra que anteriormente había

sido protestada.sido protestada.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

5.5.25.5.2 Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibeQue el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe del abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulantedel abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulante denominada “denominada “Letras en MoraLetras en Mora”.”.

5.65.6 Letras en Mora o Letras Mora (LM)Letras en Mora o Letras Mora (LM)

En esta cuenta contable se incluyen el valor de la letra protestada más los gastosEn esta cuenta contable se incluyen el valor de la letra protestada más los gastos judiciales que serán cancelados al abogado, registrándose esta transacción en el siguientejudiciales que serán cancelados al abogado, registrándose esta transacción en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso:Comprobante Contable de Traspaso:

5555

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Letras MoraLetras Mora 99.999.99999.999.999

Letras Enviadas en Cobranza JudicialLetras Enviadas en Cobranza Judicial 99.999.99999.999.999

AcreedoresAcreedores 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de una letra en mora. Contabilización de una letra en mora.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Que un documento esté incluido en la cuenta “Letras en mora” no significa que se hayanQue un documento esté incluido en la cuenta “Letras en mora” no significa que se hayan agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresaagotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa el monto total de la letra en mora, dicha operación quedará registrada de la siguienteel monto total de la letra en mora, dicha operación quedará registrada de la siguiente manera:manera:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

CajaCaja 99.999.99999.999.999

Letras en MoraLetras en Mora 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la recepción del dinero por una letra en mora. Contabilización de la recepción del dinero por una letra en mora.

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

5656

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

En el caso en que la empresa no logrará el pago, el documento protestado es En el caso en que la empresa no logrará el pago, el documento protestado es castigadocastigado..5.75.7 Secuencia de las Letras por CobrarSecuencia de las Letras por Cobrar

Si Si No No

Si Si

No No

Si Si

No No

Si Si

No No

SiSi

No No

5757

L x CL x C

PaPagogo

Se Se recibrecibe e pagopago

LENLEN

PaPagogo

Se Se recibrecibe e pagopago

LPLP

PaPagogo

Se Se recibrecibe e pagopago

LECJLECJ

PaPagogo

Se Se recibrecibe e pagopago

LMLM

PaPagogo

Se Se recibrecibe e pagopago

Se Se CastiCastiga la ga la letraletra

6.6. ExistenciasExistencias

6.16.1 ConceptosConceptos

Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un ladoRepresenta las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta.aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta.

6.26.2 Control de las ExistenciasControl de las Existencias

Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:

1.1. El almacén de mercaderías debe estar separado de los otros departamentos yEl almacén de mercaderías debe estar separado de los otros departamentos y conviene que este subdividido en secciones tales como: recepción, almacenamiento yconviene que este subdividido en secciones tales como: recepción, almacenamiento y despacho a cargo de funcionarios distintos.despacho a cargo de funcionarios distintos.

2.2. Mantener totalmente separado el manejo de Caja del Mantener totalmente separado el manejo de Caja del movimiento demovimiento de mercaderías, para evitar fraudes derivados del control que una persona tuviera sobremercaderías, para evitar fraudes derivados del control que una persona tuviera sobre ambos departamentos.ambos departamentos.

3.3. Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso deUsar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de mercaderías, en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operaciónmercaderías, en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operación y de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega.y de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega.

4.4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios queUso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que deben haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldodeben haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo Físico).Físico).

5.5. Práctica de inventarios físicos parciales que permitan un control periódico de losPráctica de inventarios físicos parciales que permitan un control periódico de los saldos de existencia indicados en las tarjetas del Kardex.saldos de existencia indicados en las tarjetas del Kardex.

6.6. Uso de análisis adicionales estadísticos que verifiquen si la relación entre las ventas yUso de análisis adicionales estadísticos que verifiquen si la relación entre las ventas y el margen de utilidad bruta se mantiene en los límites normales de la empresa.el margen de utilidad bruta se mantiene en los límites normales de la empresa.

6.36.3 El Inventario FísicoEl Inventario Físico

Es el mejor medio de control de bodegas, medidas para su realización:Es el mejor medio de control de bodegas, medidas para su realización:

1.1. El inventario debe ser debidamente planificado : personas y fechas.El inventario debe ser debidamente planificado : personas y fechas.

2.2. Las mercaderías deben ser almacenadas facilitando su recuento.Las mercaderías deben ser almacenadas facilitando su recuento.

3.3. Utilizar dos equipos de personas para que efectúe el inventario, mientras unosUtilizar dos equipos de personas para que efectúe el inventario, mientras unos cuentas los otros recuentan.cuentas los otros recuentan.

5858

6.4 6.4 Valorización de las ExistenciasValorización de las Existencias

Tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderías vendidas y el montoTiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderías vendidas y el monto del resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificación deldel resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificación del precio de compra, los cuales normalmente varían de una operación a otra.precio de compra, los cuales normalmente varían de una operación a otra.

Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas de valorización de existencias,Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas de valorización de existencias, dependiendo del uso de uno u otro habrán variaciones en lo que respecta a:dependiendo del uso de uno u otro habrán variaciones en lo que respecta a:

-- Costo de VentaCosto de Venta-- Margen de UtilidadMargen de Utilidad-- Valorización de las existencias en el ActivoValorización de las existencias en el Activo

6.56.5 Métodos de valorización de las existenciasMétodos de valorización de las existencias

Los sistemas más conocidos son:Los sistemas más conocidos son:

-- FIFO (Firts In - Firts Out)FIFO (Firts In - Firts Out)-- LIFO (Last In - Firts Out)LIFO (Last In - Firts Out)-- P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)

6.5.16.5.1 Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir)Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir)

SupuestoSupuesto: : Que las primeras unidades recibidas son las primeras queQue las primeras unidades recibidas son las primeras que se utilizan(Contabilidad de Costo) o sese utilizan(Contabilidad de Costo) o se venden(Contabilidad Comercial).venden(Contabilidad Comercial).

Esto no necesariamente pasa por la realidad de laEsto no necesariamente pasa por la realidad de la empresa. La empresa se ven obligadas a usarlo por elempresa. La empresa se ven obligadas a usarlo por el tipo de artículo que trabajan (perecibles o de fáciltipo de artículo que trabajan (perecibles o de fácil deterioro).deterioro).

ConsecuenciasConsecuencias::a.a. El Costo de las Mercaderías Vendidas es más bajo,El Costo de las Mercaderías Vendidas es más bajo,

puesto que han sido valorizadas al precio máspuesto que han sido valorizadas al precio más antiguo.antiguo.

b.b. La Utilidad del Ejercicio es mayor, por ser más bajoLa Utilidad del Ejercicio es mayor, por ser más bajo el Costo de Venta.el Costo de Venta.

c.c. En todo caso, las existencias quedan valorizadas aEn todo caso, las existencias quedan valorizadas a un precio más real, que corresponde al precio de lasun precio más real, que corresponde al precio de las últimas compras, que se aproxima más al precio deúltimas compras, que se aproxima más al precio de mercado.mercado.

5959

6.5.26.5.2 Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir)Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir)

SupuestoSupuesto:: Consiste en decir que las últimas mercaderías que ingresan a laConsiste en decir que las últimas mercaderías que ingresan a la bodega, son las primeras en salir de ella.bodega, son las primeras en salir de ella.

Difícilmente tiene aplicación práctica, sino es para tener CostosDifícilmente tiene aplicación práctica, sino es para tener Costos de Ventas más acordes con la realidad. Implica una distorsión yde Ventas más acordes con la realidad. Implica una distorsión y desfiguración de las cifras del balance.desfiguración de las cifras del balance.

ConsecuenciasConsecuencias: :

a.a. El Costo de las Mercaderías Vendidas es más alto, porEl Costo de las Mercaderías Vendidas es más alto, por corresponder al precio de la última compra.corresponder al precio de la última compra.

b.b. La Utilidad del Ejercicio disminuye, por ser más alto elLa Utilidad del Ejercicio disminuye, por ser más alto el Costo de Venta.Costo de Venta.

d.d. Las existencias quedan valorizadas a precios másLas existencias quedan valorizadas a precios más bajos, correspondientes a valores de adquisición delbajos, correspondientes a valores de adquisición del ejercicio o los ejercicios anteriores (primerasejercicio o los ejercicios anteriores (primeras compras).compras).

6.5.26.5.2 Sistema Precio PromedioSistema Precio Promedio

Este sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye éste, por unEste sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye éste, por un costo medio determinado por los diferentes precios de adquisición que presentacosto medio determinado por los diferentes precios de adquisición que presenta un artículo en un período determinado.un artículo en un período determinado.

Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad "Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad "CostoCosto HistóricoHistórico", la idea es obtener un costo más parejo y estable lo que simplifica las", la idea es obtener un costo más parejo y estable lo que simplifica las valorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo promedio sevalorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo promedio se mantiene fijo por un período de tiempo.mantiene fijo por un período de tiempo.

Existen varios métodos para obtener este costo promedio, en este curso seExisten varios métodos para obtener este costo promedio, en este curso se mencionarán dos, de las cales sólo uno será parte de la materia:mencionarán dos, de las cales sólo uno será parte de la materia:

a.a. Promedio de Cierre del Mes AnteriorPromedio de Cierre del Mes Anterior: se determina una vez al mes,: se determina una vez al mes, dividiendo el total de compras del período por el número de unidadesdividiendo el total de compras del período por el número de unidades adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente.adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente. (Este método sólo se mencionará no se aplicará en los ejercicios).(Este método sólo se mencionará no se aplicará en los ejercicios).

b.b. Promedio MóvilPromedio Móvil: varía constantemente cada vez que la empresa efectúa: varía constantemente cada vez que la empresa efectúa una compra. Su determinación se hace de la siguiente manera; seuna compra. Su determinación se hace de la siguiente manera; se multiplica el saldo de las unidades físicas por su costo promedio existentemultiplica el saldo de las unidades físicas por su costo promedio existente antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidadesantes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades compradas por el precio de adquisición y finalmente se suman amboscompradas por el precio de adquisición y finalmente se suman ambos valores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior másvalores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior más la nueva compra), el resultado de esta operación es el nuevo la nueva compra), el resultado de esta operación es el nuevo CostoCosto Promedio PonderadoPromedio Ponderado a aplicar en las futuras salidas.(método que se a aplicar en las futuras salidas.(método que se aplicará en los ejercicios).aplicará en los ejercicios). (Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. (Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)Adq. x Costo Adq.)

6060

PPP = PPP = Saldo Final TotalSaldo Final Total

La variación de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia queLa variación de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia que reviste la elección de uno u otro método. Para esto habrá que considerar algunosreviste la elección de uno u otro método. Para esto habrá que considerar algunos aspectos tales como:aspectos tales como:

1.1. El sistema debe ayudar a una correcta valorización de la posiciónEl sistema debe ayudar a una correcta valorización de la posición financiera de la empresa, a través de las existencias reflejadas en elfinanciera de la empresa, a través de las existencias reflejadas en el activo.activo.

2.2. Debe proporcionar información adecuada a gerencia para la elaboraciónDebe proporcionar información adecuada a gerencia para la elaboración de proyectos futuros, indicando costos y existencias actualizados.de proyectos futuros, indicando costos y existencias actualizados.

3.3. Debe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientesDebe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientes a distorsionar la información con resultados artificiales.a distorsionar la información con resultados artificiales.

4.4. Debe ser de aplicación sencilla, que elimine los errores de cálculoDebe ser de aplicación sencilla, que elimine los errores de cálculo matemático en la valorización.matemático en la valorización.

5.5. Debe ser consistente en un período siguiente, para no distorsionar laDebe ser consistente en un período siguiente, para no distorsionar la información, yinformación, y

6.6. Debe ser adecuado a la índole del negocio y a la naturaleza de losDebe ser adecuado a la índole del negocio y a la naturaleza de los artículos que se estén valorizandoartículos que se estén valorizando

6.66.6 Corrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales Corrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales (Artículo 41º, inciso 1º,(Artículo 41º, inciso 1º, Nº 3, Ley de la Renta).Nº 3, Ley de la Renta).

Las normas de actualización son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del Las normas de actualización son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre estas existencias que quedan sujetas al sistema de corrección monetaria, se pueden señalarestas existencias que quedan sujetas al sistema de corrección monetaria, se pueden señalar las siguientes:las siguientes:

-- Mercaderías,Mercaderías,-- Materiales,Materiales,-- Materias primas,Materias primas,-- Productos terminados,Productos terminados,-- Productos en proceso de elaboración,Productos en proceso de elaboración,-- Mercaderías importadas en tránsito.Mercaderías importadas en tránsito.

Deben revalorizarse tomando como base su Deben revalorizarse tomando como base su Costo de ReposiciónCosto de Reposición y deduciendo el y deduciendo el CostoCosto DirectoDirecto de los mismos bienes. En general, las existencias deben valorizarse a su costo de los mismos bienes. En general, las existencias deben valorizarse a su costo directo y, a la fecha del término del ejercicio, los inventarios deberán ajustarse a su costodirecto y, a la fecha del término del ejercicio, los inventarios deberán ajustarse a su costo de reposición. La diferencia entre el costo de reposición y el costo directo corresponde ade reposición. La diferencia entre el costo de reposición y el costo directo corresponde a la corrección monetaria de las existencias.la corrección monetaria de las existencias.Determinación del valor sujeto a revalorización:Determinación del valor sujeto a revalorización:

6161

El valor sujeto a revalorización de los bienes del activo realizable y según las normas esEl valor sujeto a revalorización de los bienes del activo realizable y según las normas es el “el “costo directocosto directo” o “” o “valor librovalor libro” que dicho bienes registran a la fecha del balance.” que dicho bienes registran a la fecha del balance.

Concepto de costo directo:Concepto de costo directo:

Es aquel determinado de acuerdo a las normas del artículo 30º de la Ley de la Renta, laEs aquel determinado de acuerdo a las normas del artículo 30º de la Ley de la Renta, la valorización de las existencias se hará en base a los métodos FIFO o Costo Promediovalorización de las existencias se hará en base a los métodos FIFO o Costo Promedio Ponderado:Ponderado:

En el caso de mercaderías adquiridas en el país, se considerará como costoEn el caso de mercaderías adquiridas en el país, se considerará como costo directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato odirecto el valor o precio de adquisición, según la respectiva factura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega delconvención, y optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega del adquiriente.adquiriente.

Si se trata de mercaderías internadas en el país, se considerará como costo directoSi se trata de mercaderías internadas en el país, se considerará como costo directo el valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento yel valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador. El CIF integra eloptativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador. El CIF integra el costo directo por su equivalencia en pesos según el tipo de cambio de lacosto directo por su equivalencia en pesos según el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedorrespectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero.extranjero.

Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se consideraráRespecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerará como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas señaladascomo costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas señaladas en los dos párrafos anteriores y el valor de la mano de obra.en los dos párrafos anteriores y el valor de la mano de obra.

Costo de reposición, elemento corrector de las existencias:Costo de reposición, elemento corrector de las existencias:

Jurisprudencia Administrativa (pronunciamiento emitido por el SII a través delJurisprudencia Administrativa (pronunciamiento emitido por el SII a través del Oficio Nº 8127, del 30.12.1975): el costo de reposición de los bienes físicos delOficio Nº 8127, del 30.12.1975): el costo de reposición de los bienes físicos del Activo Realizable a que se refiere el Artículo 41º, Nº 3, letra a), de la Ley de laActivo Realizable a que se refiere el Artículo 41º, Nº 3, letra a), de la Ley de la Renta, es equivalente al “precio” consignado en la factura contrato o convención, sinRenta, es equivalente al “precio” consignado en la factura contrato o convención, sin discriminar entre “precio contado” o “precio a plazo”.discriminar entre “precio contado” o “precio a plazo”.

6.6.16.6.1 Existencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convención escritaExistencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convención escrita por los mismos bienes u otros de similar género, calidad o característica, enpor los mismos bienes u otros de similar género, calidad o característica, en el segundo semestre del ejercicio.el segundo semestre del ejercicio.

En este caso debe considerarse como costo de reposición el precio de los bienesEn este caso debe considerarse como costo de reposición el precio de los bienes que figure en el respectivo documento, no pudiendo ser éste inferior al precioque figure en el respectivo documento, no pudiendo ser éste inferior al precio más alto del ejercicio.más alto del ejercicio.

Ejemplo : Artículo "A", saldo al 31 Diciembre 600 u.Ejemplo : Artículo "A", saldo al 31 Diciembre 600 u.

Método de valorización : FIFO.Método de valorización : FIFO.

Movimiento de Ingresos :Movimiento de Ingresos :

6262

- Inv. Inicial- Inv. Inicial 300 u300 u P/Costo $ 30.-P/Costo $ 30.-- Compra 03/03/19XX- Compra 03/03/19XX 100 u100 u P/Comp. $ 33.-P/Comp. $ 33.-- Compra 06/06/19XX- Compra 06/06/19XX 100 u100 u P/Comp. $ 35.-P/Comp. $ 35.-- Compra 08/08/19XX- Compra 08/08/19XX 50 u 50 u P/Comp. $ 48.-P/Comp. $ 48.-- Compra 10/10/19XX- Compra 10/10/19XX 150 u150 u P/Comp. $ 42.-P/Comp. $ 42.-- Compra 12/12/19XX- Compra 12/12/19XX 50 u 50 u P/Comp. $ 45.-P/Comp. $ 45.-

6.6.26.6.2 Existencia respecto de las cuales sólo existe factura, contrato o convenciónExistencia respecto de las cuales sólo existe factura, contrato o convención escrita por los mismos bienes u otros de similar género, calidad oescrita por los mismos bienes u otros de similar género, calidad o característica durante el primer semestre del ejercicio.característica durante el primer semestre del ejercicio.

De conformidad a lo establecido por la disposición legal citada en el rubro, paraDe conformidad a lo establecido por la disposición legal citada en el rubro, para determinar el costo de reposición en esta situación dada, deberá procederse de ladeterminar el costo de reposición en esta situación dada, deberá procederse de la siguiente manera:siguiente manera:

Se debe establecer el precio más alto que figure en los respectivosSe debe establecer el precio más alto que figure en los respectivos documentos de compras realizadas en el primer semestre del ejercicio.documentos de compras realizadas en el primer semestre del ejercicio.

El citado precio se deberá reajustar en el porcentaje de variaciónEl citado precio se deberá reajustar en el porcentaje de variación experimentado por el IPC en el segundo semestre del ejercicio respectivo, estoexperimentado por el IPC en el segundo semestre del ejercicio respectivo, esto es, entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y eles, entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente (Mayo yúltimo día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente (Mayo y Noviembre del año respectivo).Noviembre del año respectivo).

El valor de costo de reposición de las existencias en la forma indicada, es elEl valor de costo de reposición de las existencias en la forma indicada, es el que se utilizará para revalorizar el total de los bienes existentes a la fecha delque se utilizará para revalorizar el total de los bienes existentes a la fecha del balance, que provengan de adquisiciones efectuadas en el primer semestre,balance, que provengan de adquisiciones efectuadas en el primer semestre, como asimismo, para aquellos de su mismo género, calidad o característicacomo asimismo, para aquellos de su mismo género, calidad o característica que provengan del ejercicio anterior, siempre y cuando no existan comprasque provengan del ejercicio anterior, siempre y cuando no existan compras por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.

Ejemplo : Artículo "B", saldo al 31 Diciembre 1.500 u.Ejemplo : Artículo "B", saldo al 31 Diciembre 1.500 u.

Método de valorización : FIFO.Método de valorización : FIFO.

Movimiento de Ingresos :Movimiento de Ingresos :

- Inv. Inicial- Inv. Inicial 500 u 500 u P/Costo $ 60.-P/Costo $ 60.-- Compra 10/04/19XX- Compra 10/04/19XX 1000 u1000 u P/Comp. $ 63.-P/Comp. $ 63.-- Compra 31/05/19XX- Compra 31/05/19XX 300 u 300 u P/Comp. $ 65.-P/Comp. $ 65.-- Compra 20/06/19XX- Compra 20/06/19XX 600 u 600 u P/Comp. $ 64.-P/Comp. $ 64.-

Variación del segundo semestre del IPC es de 6%Variación del segundo semestre del IPC es de 6%6.6.36.6.3 Existencias provenientes del ejercicio anterior y respecto de las cuales noExistencias provenientes del ejercicio anterior y respecto de las cuales no

existen compras durante el ejercicio comercial.existen compras durante el ejercicio comercial.

En este evento, las existencias provienen del inventario anterior. Su costo deEn este evento, las existencias provienen del inventario anterior. Su costo de reposición e determinará reajustando su costo directo o valor según inventarioreposición e determinará reajustando su costo directo o valor según inventario anterior, de acuerdo con la variación del IPC ocurrida en el período que abarqueanterior, de acuerdo con la variación del IPC ocurrida en el período que abarque el ejercicio comercial.el ejercicio comercial.

6363

De acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el período a mediar es elDe acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el período a mediar es el siguiente:siguiente:

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicioRespecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencióncomercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición sedurante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará reajustado su valor de libros de acuerdo con la variacióndeterminará reajustado su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por el IPC entre el último día del segundo mes anterior al deexperimentada por el IPC entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial (Noviembre año anterior) y el último día deliniciación del ejercicio comercial (Noviembre año anterior) y el último día del mes anterior al del cierre de dicho ejercicio (Noviembre del ejerciciomes anterior al del cierre de dicho ejercicio (Noviembre del ejercicio respectivo).respectivo).

En consecuencia, en este caso la variación del IPC que se aplique será la mismaEn consecuencia, en este caso la variación del IPC que se aplique será la misma que se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial.que se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial.

Ejemplo : Artículo "C", saldo al 31 Diciembre 150 u.Ejemplo : Artículo "C", saldo al 31 Diciembre 150 u.

Método de valorización : FIFO.Método de valorización : FIFO.

Movimiento de Ingresos :Movimiento de Ingresos :

- Inv. Inicial- Inv. Inicial 200 u 200 u P/Costo $ 200.-P/Costo $ 200.-

Variación anual del IPC es de 8,5%Variación anual del IPC es de 8,5%

6.76.7 Corrección Monetaria de las Mercaderías ImportadasCorrección Monetaria de las Mercaderías Importadas

Concepto de “valor de importación”:Concepto de “valor de importación”:

Se entenderá el valor CIF según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura delSe entenderá el valor CIF según tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento.proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desaduanamiento.

Concepto de “fecha de internación”:Concepto de “fecha de internación”:

La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca suLa internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito. El SII mediantenacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito. El SII mediante Circular Nº 158, de 1976, textualmente expresó: “fecha de internación”: es aquella en queCircular Nº 158, de 1976, textualmente expresó: “fecha de internación”: es aquella en que se produzca la “nacionalización” de los bienes importados, es decir, el instante del pagose produzca la “nacionalización” de los bienes importados, es decir, el instante del pago de los derechos de internación que habilitan al importador para ingresar libremente alde los derechos de internación que habilitan al importador para ingresar libremente al país los bienes respectivos.país los bienes respectivos.Tipo de cambio de la moneda extranjera:Tipo de cambio de la moneda extranjera:

Para los efectos de la revalorización de las existencias importadas, se considerará laPara los efectos de la revalorización de las existencias importadas, se considerará la moneda extranjera según su valor de cotización, tipo comprador, en el mercado bancariomoneda extranjera según su valor de cotización, tipo comprador, en el mercado bancario (valor observado).(valor observado).

6464

6.7.16.7.1 Revalorización de los bienes importados durante el segundo semestre delRevalorización de los bienes importados durante el segundo semestre del ejercicio comercial.ejercicio comercial.

El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto deEl costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y característicaslos cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalentedurante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente al valor de la última importación, aunque éste no sea el precio más alto delal valor de la última importación, aunque éste no sea el precio más alto del ejercicio.ejercicio.

Ejemplo : Artículo "Alfa" Existencia Final 2.500 u Ejemplo : Artículo "Alfa" Existencia Final 2.500 u

Método de valorización : FIFO.Método de valorización : FIFO.

Movimiento de Ingresos :Movimiento de Ingresos :

- Inv. Inicial- Inv. Inicial 1.000 u1.000 u P/Costo $ 70.-P/Costo $ 70.-- Impor. 25/05/19XX- Impor. 25/05/19XX 1.500 u1.500 u P/Imp. $ 76.-P/Imp. $ 76.-- Impor. 30/08/19XX- Impor. 30/08/19XX 500 u 500 u P/Imp. $ 80.-P/Imp. $ 80.-- Impor. 15/10/19XX- Impor. 15/10/19XX 1.500 u1.500 u P/Imp. $ 78.-P/Imp. $ 78.-

6.7.26.7.2 Revalorización de los bienes importados durante el primer semestre delRevalorización de los bienes importados durante el primer semestre del ejercicio comercial.ejercicio comercial.

Aquellos bienes importados que se encuentren en existencia a la fecha delAquellos bienes importados que se encuentren en existencia a la fecha del balance y cuya última internación se haya realizado en el transcurso del primerbalance y cuya última internación se haya realizado en el transcurso del primer semestre del ejercicio comercial, se revalorizarán según el valor de la últimasemestre del ejercicio comercial, se revalorizarán según el valor de la última importación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentado porimportación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundoel tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.semestre.

De la misma manera deberá procederse con aquellos bienes provenientes delDe la misma manera deberá procederse con aquellos bienes provenientes del ejercicio anterior, cuando en el transcurso del primer semestre del ejercicioejercicio anterior, cuando en el transcurso del primer semestre del ejercicio comercial se haya producido la internación de otros artículos de su mismocomercial se haya producido la internación de otros artículos de su mismo género, calidad y característica, siempre y cuando no existan importaciones porgénero, calidad y característica, siempre y cuando no existan importaciones por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.

Ejemplo : Artículo "Beta" Existencia Final 5.000 u Ejemplo : Artículo "Beta" Existencia Final 5.000 u

Método de valorización : FIFO.Método de valorización : FIFO.

Movimiento de Ingresos :Movimiento de Ingresos :

- Inv. Inicial- Inv. Inicial 2.000 u P/Costo $ 600.-2.000 u P/Costo $ 600.-- Impor. 15/02/19XX- Impor. 15/02/19XX 1.000 u P/Imp. $ 620.-1.000 u P/Imp. $ 620.-- Impor. 20/03/19XX- Impor. 20/03/19XX 3.000 u P/Imp. $ 650.-3.000 u P/Imp. $ 650.-

6565

- Impor. 30/06/19XX- Impor. 30/06/19XX 3.000 u P/Imp. $ 700.-3.000 u P/Imp. $ 700.-

Variación del tipo de cambio segundo semestre 5 %.Variación del tipo de cambio segundo semestre 5 %.

6.7.36.7.3 Revalorización de bienes importados provenientes del ejercicio anterior y noRevalorización de bienes importados provenientes del ejercicio anterior y no existen internaciones durante todo el ejercicio.existen internaciones durante todo el ejercicio.

Aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importaciónAquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación para los de su mismo género, calidad y características durante el ejerciciopara los de su mismo género, calidad y características durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al valor decomercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentado por el tipo delibros reajustado según el porcentaje de variación experimentado por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.

La norma anterior se aplica solamente si en el transcurso del ejercicio no hanLa norma anterior se aplica solamente si en el transcurso del ejercicio no han ocurrido internaciones de otros bienes de su mismo género, calidad yocurrido internaciones de otros bienes de su mismo género, calidad y característica.característica.

Ejemplo : Artículo "Gamma" Exist. Final 1.000 u Ejemplo : Artículo "Gamma" Exist. Final 1.000 u

Método de valorización : FIFO.Método de valorización : FIFO.

Movimiento de Ingresos :Movimiento de Ingresos :

- Inv. Inicial- Inv. Inicial 3.000 u P/Costo $ 1.600.- 3.000 u P/Costo $ 1.600.-Variación anual del tipo de cambio 15 %.Variación anual del tipo de cambio 15 %.

6.7.46.7.4 Revalorización de los bienes del Activo Realizable adquiridos en elRevalorización de los bienes del Activo Realizable adquiridos en el extranjero que se encuentran en Tránsito a la fecha del balance.extranjero que se encuentran en Tránsito a la fecha del balance.

Los bienes en tránsito son aquellos que cuenten con la aprobación del registro deLos bienes en tránsito son aquellos que cuenten con la aprobación del registro de importación y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha deimportación y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha de su internación.su internación.

La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que seLa internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán enproduzca su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacióntránsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variación experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogaciónexperimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance.y la del balance.

En consecuencia, el costo de reposición de este tipo de existencias se determinaEn consecuencia, el costo de reposición de este tipo de existencias se determina reajustando cada desembolso efectuado en base a la variación experimentada porreajustando cada desembolso efectuado en base a la variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva entre la fecha del pago y la delel tipo de cambio de la moneda respectiva entre la fecha del pago y la del balance.balance.

Ejemplo : Artículo "en tránsito"Ejemplo : Artículo "en tránsito"

Movimiento de remesas:Movimiento de remesas:

6666

-- Con fecha 15.10.19XX se paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo deCon fecha 15.10.19XX se paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo de cambio de $ 459 por dólar.cambio de $ 459 por dólar.

-- Con fecha 25.11.19XX se paga la suma de USA$ 4.500, a un tipo deCon fecha 25.11.19XX se paga la suma de USA$ 4.500, a un tipo de cambio de $ 465 por dólar.cambio de $ 465 por dólar.

-- Con fecha 04.12.19XX se paga la suma de USA$ 6.400, a un tipo deCon fecha 04.12.19XX se paga la suma de USA$ 6.400, a un tipo de cambio de $ 471 por dólar.cambio de $ 471 por dólar.

A la fecha del balance el tipo de cambio asciende a $ 485 por dólar.A la fecha del balance el tipo de cambio asciende a $ 485 por dólar.

6.86.8 Situaciones Especiales en la Corrección Monetaria de las MercaderíasSituaciones Especiales en la Corrección Monetaria de las Mercaderías

6.8.16.8.1 Instrucciones sobre la forma de aplicar la Corrección Monetaria cuando lasInstrucciones sobre la forma de aplicar la Corrección Monetaria cuando las existencias estén formadas por mercaderías importadas y otras adquiridasexistencias estén formadas por mercaderías importadas y otras adquiridas en el mercado nacional de la misma naturaleza y característica.en el mercado nacional de la misma naturaleza y característica.

Al respecto el SII mediante Circular Nº 100, de fecha 19.08.1975, ha instruido loAl respecto el SII mediante Circular Nº 100, de fecha 19.08.1975, ha instruido lo siguiente:siguiente:

“Cuando las existencias estén formadas por mercaderías importadas por el propio“Cuando las existencias estén formadas por mercaderías importadas por el propio contribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posiblecontribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posible distinguir cuáles han sido las importadas y cuáles las nacionales que queden endistinguir cuáles han sido las importadas y cuáles las nacionales que queden en existencia, ya sea por tener este último tipo de bienes las mismas características,existencia, ya sea por tener este último tipo de bienes las mismas características, o por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercadoo por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercado nacional, se supondrá que el stock está formado por ambos tipos de bienes, ennacional, se supondrá que el stock está formado por ambos tipos de bienes, en forma proporcional al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. Así,forma proporcional al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. Así, por ejemplo, si las compras de mercaderías importadas corresponden a un 40%por ejemplo, si las compras de mercaderías importadas corresponden a un 40% de las compras totales, este porcentaje se aplicará a la existencia a la fecha delde las compras totales, este porcentaje se aplicará a la existencia a la fecha del balance, de tal suerte que el 60% restante se supondrá que son especiesbalance, de tal suerte que el 60% restante se supondrá que son especies nacionales de las mismas características. Unas y otras se valorizarán según elnacionales de las mismas características. Unas y otras se valorizarán según el procedimiento que corresponda.”procedimiento que corresponda.”

6.8.26.8.2 Revalorización de los productos terminados o en proceso de elaboraciónRevalorización de los productos terminados o en proceso de elaboración existentes a la fecha del balance. (letra e) del Nº 3 del inciso 1º del artículoexistentes a la fecha del balance. (letra e) del Nº 3 del inciso 1º del artículo 41º)41º)

El costo de reposición de estos productos elaborados o en proceso de elaboraciónEl costo de reposición de estos productos elaborados o en proceso de elaboración existentes a la fecha del balance, se determinará considerando la materia primaexistentes a la fecha del balance, se determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas establecidas en el Nº 3 del artículo 41º de la Ley de lade acuerdo con las normas establecidas en el Nº 3 del artículo 41º de la Ley de la Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción,Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.En consecuencia, para determinar el costo directo de los productos terminados yEn consecuencia, para determinar el costo directo de los productos terminados y en proceso y conocer su corrección monetaria, debe hacerse abstracción de queen proceso y conocer su corrección monetaria, debe hacerse abstracción de que se trata de un sólo producto, y, considerando como materias primas y mano dese trata de un sólo producto, y, considerando como materias primas y mano de obra directa, actualizando separadamente ambos elementos de costo directo deobra directa, actualizando separadamente ambos elementos de costo directo de dichos productos.dichos productos.

En otros términos, para aplicar las normas sobre la corrección monetaria a losEn otros términos, para aplicar las normas sobre la corrección monetaria a los productos terminados y en proceso, en primer término, es necesario determinarproductos terminados y en proceso, en primer término, es necesario determinar su “costo directo”, el cual se conforma por los siguientes elementos:su “costo directo”, el cual se conforma por los siguientes elementos:

6767

- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar de- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar deacuerdo al costo directo que proceda, según se trateacuerdo al costo directo que proceda, según se tratede mercaderías nacionales o importadas........................de mercaderías nacionales o importadas........................ $xxxxxx$xxxxxx

- Valor de la mano de obra, equivalente a- Valor de la mano de obra, equivalente aremuneraciones que correspondan, pagadas o adeudadas,remuneraciones que correspondan, pagadas o adeudadas,según las hojas de costo u otros controles......................según las hojas de costo u otros controles...................... $xxxxxx$xxxxxx

Costo directo productos terminados o en proceso s/l.......Costo directo productos terminados o en proceso s/l....... $xxxxxx$xxxxxx

Una vez establecido el “costo directo”, se determina el “costo de reposición deUna vez establecido el “costo directo”, se determina el “costo de reposición de los productos elaborados o en proceso”, el cual se precisa reajustando amboslos productos elaborados o en proceso”, el cual se precisa reajustando ambos elementos del costo directo de acuerdo a las siguientes normas:elementos del costo directo de acuerdo a las siguientes normas:

(1)(1) Las materias primas se revalorizan según las normas expresadasLas materias primas se revalorizan según las normas expresadas anteriormente, ya se trate de mercaderías nacionales o importadas.anteriormente, ya se trate de mercaderías nacionales o importadas.

(2)(2) La mano de obra aplicada o utilizada se revaloriza ajustando ésta al valorLa mano de obra aplicada o utilizada se revaloriza ajustando ésta al valor que tenga la hora-hombre en el último mes de producción. Así porque tenga la hora-hombre en el último mes de producción. Así por ejemplo, si el último mes de producción de la industria ha sido el mes deejemplo, si el último mes de producción de la industria ha sido el mes de diciembre del ejercicio y en éste, el valor de la hora-hombre es de $diciembre del ejercicio y en éste, el valor de la hora-hombre es de $ 100.-, será dicho valor el que multiplicado por el número de horas100.-, será dicho valor el que multiplicado por el número de horas empleadas en la elaboración del producto, determinará el valor o montoempleadas en la elaboración del producto, determinará el valor o monto de la mano de obra actualizada.de la mano de obra actualizada.

(3)(3) Se entenderá por último mes de producción aquel que esté más próximo aSe entenderá por último mes de producción aquel que esté más próximo a la fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y,la fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y, además, en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artículos oademás, en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artículos o productos. Así por ejemplo, si el último mes de producción de la empresaproductos. Así por ejemplo, si el último mes de producción de la empresa a sido diciembre, mes que practica su balance, será éste el mes aa sido diciembre, mes que practica su balance, será éste el mes a considerar para los efectos de determinar el valor de la hora-hombreconsiderar para los efectos de determinar el valor de la hora-hombre pagado o adeudado por dicho mes.pagado o adeudado por dicho mes.

Sin embargo, puede ocurrir que el último mes en que haya habido en la industriaSin embargo, puede ocurrir que el último mes en que haya habido en la industria un proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usará a eseun proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usará a ese mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricación de bienes.mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricación de bienes.

También puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en elTambién puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en el mes más próximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la producciónmes más próximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la producción de cierto artículo. En esta situación deberá atenderse para valorizar tales artículosde cierto artículo. En esta situación deberá atenderse para valorizar tales artículos al último mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esosal último mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esos artículos o productos. No se entenderá que se trata de artículos distintos, paraartículos o productos. No se entenderá que se trata de artículos distintos, para estos efectos, cuando se fabriquen artículos que esencialmente sean de la mismaestos efectos, cuando se fabriquen artículos que esencialmente sean de la misma naturaleza y sólo difieran de los anteriores producidos en características de tiponaturaleza y sólo difieran de los anteriores producidos en características de tipo accesorio. Siempre que se mantenga la naturaleza y género de los productos debeaccesorio. Siempre que se mantenga la naturaleza y género de los productos debe entenderse que no se trata de artículos diferentes.entenderse que no se trata de artículos diferentes.

6868

6.8.36.8.3 Revalorización de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos oRevalorización de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o fallados que se mantienen en existencia a la fecha del balance.fallados que se mantienen en existencia a la fecha del balance.

Jurisprudencia Administrativa (Oficio Nº 1837, de 25.04.1977)Jurisprudencia Administrativa (Oficio Nº 1837, de 25.04.1977)

Para los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos oPara los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o fallados que se mantienen en existencia por su valor residual, sólo cabe aplicar lofallados que se mantienen en existencia por su valor residual, sólo cabe aplicar lo dispuesto en el artículo 41º, Nº 3, de la Ley de la Renta, respecto a ladispuesto en el artículo 41º, Nº 3, de la Ley de la Renta, respecto a la determinación del valor de reposición de los bienes existentes a la fecha deldeterminación del valor de reposición de los bienes existentes a la fecha del balance, de acuerdo a las normas tributarias que procedan para bienes nacionalesbalance, de acuerdo a las normas tributarias que procedan para bienes nacionales o extranjeros.o extranjeros.

Tratándose de bienes fallados u obsoletos de fabricación nacional, provenientesTratándose de bienes fallados u obsoletos de fabricación nacional, provenientes de ejercicios anteriores que estaban en existencia a la fecha del balance, sude ejercicios anteriores que estaban en existencia a la fecha del balance, su actualización debe efectuarse conforme al mismo porcentaje aplicado al Capitalactualización debe efectuarse conforme al mismo porcentaje aplicado al Capital Propio Inicial.Propio Inicial.

Cabe tener presente que los bienes no podrán ser considerados obsoletos cuandoCabe tener presente que los bienes no podrán ser considerados obsoletos cuando existen compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similarexisten compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similar género, calidad o características, o bien, cuando se haya fabricado durante elgénero, calidad o características, o bien, cuando se haya fabricado durante el ejercicio bienes de igual género, calidad o características de aquellos a los cualesejercicio bienes de igual género, calidad o características de aquellos a los cuales pretende otorgárseles la calidad de obsoletos.pretende otorgárseles la calidad de obsoletos.

6.96.9 Contabilización de la Corrección Monetaria de las MercaderíasContabilización de la Corrección Monetaria de las Mercaderías

Contabilización de la corrección monetaria de las existencias se efectúa en unContabilización de la corrección monetaria de las existencias se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado seaComprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Mercaderías NacionalesMercaderías Nacionales 99.999.99999.999.999

Mercaderías ImportadasMercaderías Importadas 99.999.99999.999.999

Materias PrimasMaterias Primas 99.999.99999.999.999

6969

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Productos TerminadosProductos Terminados 99.999.99999.999.999

Productos en ProcesoProductos en Proceso 99.999.99999.999.999

Mercaderías en TránsitoMercaderías en Tránsito 99.999.99999.999.999

Materias Primas en TránsitoMaterias Primas en Tránsito 99.999.99999.999.999

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Realizable del ejercicio fina- Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Realizable del ejercicio fina-

lizado al ............lizado al ............

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

7.7. Gastos AnticipadosGastos Anticipados

7.17.1 ConceptoConcepto

Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo losExisten gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todoscontratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos con una vida útil del beneficio no superior a un año o que cubra más de un períodocon una vida útil del beneficio no superior a un año o que cubra más de un período contable, en todo caso no pueden extenderse por más de dos ejercicios. Estoscontable, en todo caso no pueden extenderse por más de dos ejercicios. Estos desembolsos deben cargarse a los resultados de los períodos futuros en que seandesembolsos deben cargarse a los resultados de los períodos futuros en que sean utilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el período en que se efectúautilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el período en que se efectúa el gasto.el gasto.

Son partidas que corresponden a gastos incurridos en un ejercicio por conceptos deSon partidas que corresponden a gastos incurridos en un ejercicio por conceptos de servicios y materiales de consumo, y que corresponden o serán utilizados en un períodoservicios y materiales de consumo, y que corresponden o serán utilizados en un período prolongado. Estas tienen el carácter de prolongado. Estas tienen el carácter de Activo TransitorioActivo Transitorio, que desaparecerán con cargo, que desaparecerán con cargo a los resultados de los próximos períodos en proporción al uso que de ellos se haga.a los resultados de los próximos períodos en proporción al uso que de ellos se haga.

7.27.2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del EjercicioMétodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio

7.2.17.2.1 Método en que se carga todo el desembolso a pérdidas del ejercicio actual y alMétodo en que se carga todo el desembolso a pérdidas del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejerciciofinal de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejercicio siguiente.siguiente.

La metodología de este sistema de registro indica que el gasto se cargaLa metodología de este sistema de registro indica que el gasto se carga totalmente a la cuenta de Pérdidas respetiva. A la fecha de los estados financierostotalmente a la cuenta de Pérdidas respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no consumida o no ocupada se traspasa a una cuenta de Activola parte no consumida o no ocupada se traspasa a una cuenta de Activo Transitorio. Aplicándose la corrección monetaria sobre el saldo de la cuentaTransitorio. Aplicándose la corrección monetaria sobre el saldo de la cuenta

7070

respectiva. Por último, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece larespectiva. Por último, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de Activo a la cual se había traspasado la parte no consumida; este valorcuenta de Activo a la cual se había traspasado la parte no consumida; este valor se traspasa nuevamente a la cuenta de Pérdidas original (en fecha optativa) parase traspasa nuevamente a la cuenta de Pérdidas original (en fecha optativa) para reiniciar el proceso en el caso que el gasto se prolongue por otro período más.reiniciar el proceso en el caso que el gasto se prolongue por otro período más.

------------ Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometió el pagoFecha en que se realizo el desembolso o se comprometió el pago--------------

“Cta. de Pérdida”“Cta. de Pérdida” 99.999.99999.999.999BancoBanco 99.999.99999.999.999

------------ Fecha de los estados financierosFecha de los estados financieros --------------

“Cta. de Gasto Anticipado”“Cta. de Gasto Anticipado” 99.999.99999.999.999“Cta. de Pérdida”“Cta. de Pérdida” 99.999.99999.999.999

G: Para activar la parte que se consumirá el ejercicio siguienteG: Para activar la parte que se consumirá el ejercicio siguiente

------------ Fecha de los estados financierosFecha de los estados financieros --------------

“Cta. de Gasto Anticipado”“Cta. de Gasto Anticipado” 99.999.99999.999.999“Corrección Monetaria”“Corrección Monetaria”

99.999.99999.999.999G: Para contabilizar la corrección monetaria de la parte que se consumirá elG: Para contabilizar la corrección monetaria de la parte que se consumirá el ejercicio siguienteejercicio siguiente

Ejercicio Siguiente:Ejercicio Siguiente:

------------ Fecha que se estime convenienteFecha que se estime conveniente --------------

“Cta. de Pérdida”“Cta. de Pérdida” 99.999.99999.999.999“Cta. de Gastos Anticipado”“Cta. de Gastos Anticipado” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.

7.2.27.2.2 Método en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado delMétodo en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a pérdidas sólo la parteejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a pérdidas sólo la parte correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo sólo la parte delcorrespondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo sólo la parte del ejercicio siguiente.ejercicio siguiente.

La metodología de este método consiste en que el cargo se hace a una cuenta deLa metodología de este método consiste en que el cargo se hace a una cuenta de Gasto Anticipado. Periódicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fechaGasto Anticipado. Periódicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha de los estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a lasde los estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a las cuentas de Pérdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado vacuentas de Pérdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado va reflejando la existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos oreflejando la existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos o la parte de los servicios que aún no ha sido consumida.la parte de los servicios que aún no ha sido consumida.

------------ Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometió el pagoFecha en que se realizo el desembolso o se comprometió el pago--------------

“Cta. de Gasto Anticipado”“Cta. de Gasto Anticipado” 99.999.99999.999.999

7171

BancoBanco 99.999.99999.999.999

------------ Fecha de los estados financierosFecha de los estados financieros --------------

“Cta. de Pérdida”“Cta. de Pérdida” 99.999.99999.999.999“Cta. de Gastos Anticipado”“Cta. de Gastos Anticipado” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar como gasto sólo la parte que se consumió en el ejercicio.G: Para reflejar como gasto sólo la parte que se consumió en el ejercicio.

------------ Fecha de los estados financierosFecha de los estados financieros --------------

“Cta. de Gasto Anticipado”“Cta. de Gasto Anticipado” 99.999.99999.999.999“Corrección Monetaria”“Corrección Monetaria”

99.999.99999.999.999G: Para contabilizar la corrección monetaria de la parte que se consumirá elG: Para contabilizar la corrección monetaria de la parte que se consumirá el ejercicio siguienteejercicio siguiente

Ejercicio Siguiente:Ejercicio Siguiente:

------------ Fecha que se estime convenienteFecha que se estime conveniente --------------

“Cta. de Pérdida”“Cta. de Pérdida” 99.999.99999.999.999“Cta. de Gastos Anticipado”“Cta. de Gastos Anticipado” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguienteG: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente

7.37.3 Corrección Monetaria del Saldo de la Cuenta de Gasto AnticipadoCorrección Monetaria del Saldo de la Cuenta de Gasto Anticipado

La revalorización de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores,La revalorización de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores, dentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por ladentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por la empresa por concepto de prestaciones de servicios que serán recibidos en ejerciciosempresa por concepto de prestaciones de servicios que serán recibidos en ejercicios posteriores. Entre ellos se pueden señalar los siguientes:posteriores. Entre ellos se pueden señalar los siguientes:

-- Pago anticipado de arriendos,Pago anticipado de arriendos,-- Pago anticipado de seguros,Pago anticipado de seguros,-- Pago anticipado de intereses,Pago anticipado de intereses,-- Pago anticipado de comisiones,Pago anticipado de comisiones,-- etc.etc.

Ahora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos seAhora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos se pagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortización en lospagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortización en los ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada período.ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada período.

El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidosEl monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley dea ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortización en ejercicios siguientes en el activola Renta, se opte por diferirlos para su amortización en ejercicios siguientes en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del Nº 2para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del Nº 2 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta.del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta.

En consecuencia, para atender a su reajustabilidad deberán considerarse las sumasEn consecuencia, para atender a su reajustabilidad deberán considerarse las sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variaciónpagadas por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variación del IPC ocurrida entre el último día del mes anterior al del pago y el último día del mesdel IPC ocurrida entre el último día del mes anterior al del pago y el último día del mes anterior al del balance.anterior al del balance.

7272

8.8. Activo FijoActivo Fijo

8.18.1 Conceptos GeneralesConceptos Generales

Un Un Activo FijoActivo Fijo tiene su origen en uno o varios desembolsos denominados tiene su origen en uno o varios desembolsos denominados ““erogacioneserogaciones”, que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo, más aun,”, que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo, más aun, este desembolso puede mucho tiempo después de que el activo haya entrado eneste desembolso puede mucho tiempo después de que el activo haya entrado en funcionamiento.funcionamiento.

Las Las erogacioneserogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversión son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversión en bienes físicos o bien, en la reparación de éstos, también puede corresponder sólo a unen bienes físicos o bien, en la reparación de éstos, también puede corresponder sólo a un gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantención corriente de dicho bien.gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantención corriente de dicho bien.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones:De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones:

-- CapitalizablesCapitalizables-- No Capitalizables.No Capitalizables.

Las Las erogaciones no capitalizableserogaciones no capitalizables son aquellos desembolsos que constituyen en forma son aquellos desembolsos que constituyen en forma inmediata una pérdida o un gasto, como por ejemplo una reparación ordinaria o losinmediata una pérdida o un gasto, como por ejemplo una reparación ordinaria o los contratos de mantención. Las contratos de mantención. Las reparaciones ordinariasreparaciones ordinarias son aquellas operaciones menores son aquellas operaciones menores de carácter periódico a que deben someterse los Activos Fijos de la empresa parade carácter periódico a que deben someterse los Activos Fijos de la empresa para asegurar o devolverles su buen funcionamiento, caracterizándose por asegurar o devolverles su buen funcionamiento, caracterizándose por no adicionarno adicionar ningún nuevo valor a éstos, un ejemplo de esto sería el cambio de bujías en un vehículo.ningún nuevo valor a éstos, un ejemplo de esto sería el cambio de bujías en un vehículo.

Las Las erogaciones capitalizableserogaciones capitalizables corresponde a desembolsos o salidas de dinero motivadas corresponde a desembolsos o salidas de dinero motivadas por la adquisición de un bien de capital que va a ser utilizado en la explotación del giropor la adquisición de un bien de capital que va a ser utilizado en la explotación del giro de la empresa (necesario para su funcionamiento) y por un valor significativo frente ade la empresa (necesario para su funcionamiento) y por un valor significativo frente a otros gastos y por su naturaleza su uso afectará a más de un período comercial, por lootros gastos y por su naturaleza su uso afectará a más de un período comercial, por lo tanto, no se justifica cargar a pérdida en el año de su adquisición. También puede tratarsetanto, no se justifica cargar a pérdida en el año de su adquisición. También puede tratarse de una reparación extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperación dede una reparación extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperación de su vida útil comercial (total o parcial). A modo de ejemplo se señalan:su vida útil comercial (total o parcial). A modo de ejemplo se señalan:

-- Adquisición de un vehículo.Adquisición de un vehículo.-- Adquisición de un edificio.Adquisición de un edificio.-- Mejora de una maquinariaMejora de una maquinaria-- etc.etc.

8.28.2 Elementos que Constituyen el Costo de un Bien del Activo FijoElementos que Constituyen el Costo de un Bien del Activo Fijo

Los siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se esteLos siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se este adquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bienadquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bien es necesario que su realización se realice hasta la fecha en que entre en funcionamientoes necesario que su realización se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento dicho bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella deberán ser desembolsos quedicho bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella deberán ser desembolsos que tengan como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer más económico eltengan como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer más económico el funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de éste.funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de éste.

7373

Entre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada enEntre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada en funcionamiento están:funcionamiento están:

a.a. Precio de compra, según factura, contrato o documento que protocoliza laPrecio de compra, según factura, contrato o documento que protocoliza la transferencia o adquisición del bien o las partes para construir el bien.transferencia o adquisición del bien o las partes para construir el bien.

b.b. Gastos notarialesGastos notariales

c.c. Impuestos de transferencias o aquellos que tengan el carácter de irrecuperables, estoImpuestos de transferencias o aquellos que tengan el carácter de irrecuperables, esto es, cuando no constituyen Crédito Fiscal.es, cuando no constituyen Crédito Fiscal.

d.d. Comisiones, sea que se paguen en remates a corredores u otras.Comisiones, sea que se paguen en remates a corredores u otras.

e.e. Honorarios Profesionales, siempre que el desembolso por este concepto estéHonorarios Profesionales, siempre que el desembolso por este concepto esté directamente relacionado con la adquisición o construcción del bien del Activo Fijo.directamente relacionado con la adquisición o construcción del bien del Activo Fijo.

f.f. Intereses pagados por préstamos bancarios, cuando el objetivo del crédito es financiarIntereses pagados por préstamos bancarios, cuando el objetivo del crédito es financiar la adquisición o construcción y que estos se paguen o devenguen antes de su entradala adquisición o construcción y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada en funcionamiento.en funcionamiento.

g.g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en laFletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la construcción del bien.construcción del bien.

h.h. Gastos de instalación y puesta en marcha.Gastos de instalación y puesta en marcha.

i.i. En el caso de bienes importados, también forma parte del costo los Derechos deEn el caso de bienes importados, también forma parte del costo los Derechos de internación, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.internación, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.

Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarán parte delCuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarán parte del costo de dicho bien, los desembolsos por concepto de reparaciones extraordinarias,costo de dicho bien, los desembolsos por concepto de reparaciones extraordinarias, Adiciones y mejoras, cuando tienen como objetivo el mejorar el rendimiento, aumentar laAdiciones y mejoras, cuando tienen como objetivo el mejorar el rendimiento, aumentar la productividad o bien restituir parcial o totalmente la vida útil del bien, entre otrasproductividad o bien restituir parcial o totalmente la vida útil del bien, entre otras razones.razones.Una Una reparación extraordinariareparación extraordinaria es aquel desembolso necesario en que incurre la es aquel desembolso necesario en que incurre la empresa y que tiene como finalidad reparar el deterioro sufrido por los bienes del activoempresa y que tiene como finalidad reparar el deterioro sufrido por los bienes del activo debido a una causa súbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan unadebido a una causa súbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan una pérdida para la empresa, pueden traer como consecuencia indirecta, la restitución total opérdida para la empresa, pueden traer como consecuencia indirecta, la restitución total o parcial de la vida útil de los bienes depreciados.parcial de la vida útil de los bienes depreciados.

Las Las mejoras al Activo Fijo mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carácter voluntario que la empresason aquellos trabajos de carácter voluntario que la empresa efectúa en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar suefectúa en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras razones económicas o comerciales.productividad u otras razones económicas o comerciales.

La diferencia con la Reparación Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que lasLa diferencia con la Reparación Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que las Mejoras tratan de "Mejoras tratan de "MejorarMejorar" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento y las otras "funcionamiento y las otras "ReparanReparan" un bien deteriorado." un bien deteriorado.

Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido aLas mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:

7474

a.a. Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva queLos trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que aumenta su capacidad productora.aumenta su capacidad productora.

Consecuencia indirecta:Consecuencia indirecta:

-- Devolver total o parcialmente la vida útil del bien.Devolver total o parcialmente la vida útil del bien.-- Contablemente implica:Contablemente implica:

Un cargo a "Un cargo a "Depreciación AcumuladaDepreciación Acumulada".". Si la mejora excede el total de la cuenta Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciación AcumuladaDepreciación Acumulada

la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.

b.b. Los trabajos de mejoramiento consisten en la incorporación de una nueva pieza,Los trabajos de mejoramiento consisten en la incorporación de una nueva pieza, que no tenía anteriormente el bien del Activo y que le permitirá mejorar suque no tenía anteriormente el bien del Activo y que le permitirá mejorar su producción.producción.

Consecuencia: Aumentar el valor del bien del ActivoConsecuencia: Aumentar el valor del bien del Activo

Las Las adiciones al Activo Fijoadiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carácter voluntario que la empresa son aquello trabajos de carácter voluntario que la empresa efectúa en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otrasefectúa en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras razones económicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporación de una orazones económicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporación de una o más piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado.más piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado.

8.38.3 Compras de Activo Fijo por LeasingCompras de Activo Fijo por Leasing

En estos casos el arrendatario activará una cuenta denominada “En estos casos el arrendatario activará una cuenta denominada “Activos en LeasingActivos en Leasing” la” la cual representa financieramente el uso del bien adquirido por leasing, se clasifica en elcual representa financieramente el uso del bien adquirido por leasing, se clasifica en el rubro del Activo Fijo y se corrige y deprecia desde el punto de vista financiero, ya querubro del Activo Fijo y se corrige y deprecia desde el punto de vista financiero, ya que tributariamente esto sólo le corresponde al dueño del bien, que en estos casos siguetributariamente esto sólo le corresponde al dueño del bien, que en estos casos sigue siendo el arrendador.siendo el arrendador. ------- Fecha del Contrato ---------- ------- Fecha del Contrato ----------Activo en Leasing (VAD)Activo en Leasing (VAD) 99.999.99999.999.999Intereses Diferidos por LeasingIntereses Diferidos por Leasing 99.999.99999.999.999

Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999G:G:-------------------------------------- x ------------------x ------------------

-------- Fecha de cierre de ejercicio ---------------- Fecha de cierre de ejercicio --------Activos en LeasingActivos en Leasing 99.999.99999.999.999

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999G:G:

-------- Fecha de cierre de ejercicio ---------------- Fecha de cierre de ejercicio --------Depreciación Activos en LeasingDepreciación Activos en Leasing 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada Activos en LeasingDepreciación Acumulada Activos en Leasing 99.999.99999.999.999G:G:-------------------------------------- x --------------x --------------

7575

8.48.4 Corrección Monetaria del Activo FijoCorrección Monetaria del Activo Fijo

La La revalorización de los bienes físicos del Activo Inmovilizado (Artículo 41º, incisorevalorización de los bienes físicos del Activo Inmovilizado (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 2, Ley de la Renta)1º, Nº 2, Ley de la Renta) corresponde a las cuentas que representan bienes que se han corresponde a las cuentas que representan bienes que se han adquirido con el ánimo de utilizarlos en la explotación o giro de la empresa, sin el ánimoadquirido con el ánimo de utilizarlos en la explotación o giro de la empresa, sin el ánimo de revenderlos y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejerciciode revenderlos y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejercicio respectivo, y son los siguientes:respectivo, y son los siguientes:

-- Terrenos,Terrenos,-- Equipos de Transporte,Equipos de Transporte,-- Edificios,Edificios,-- Moldes y Matrices,Moldes y Matrices,-- Maquinarias,Maquinarias,-- Herramientas,Herramientas,-- Instalaciones,Instalaciones,-- Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,-- Muebles y Útiles,Muebles y Útiles,-- Vehículos,Vehículos,-- Obras de construcción, yObras de construcción, y-- Otros de similares características.Otros de similares características.

Determinación del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. SeDeterminación del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se aplicará el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo deaplicará el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de acuerdo a la antigüedad o fecha en que formó parte de este, considerándose desdeacuerdo a la antigüedad o fecha en que formó parte de este, considerándose desde aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.

a.a. Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado nacionalBienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado nacional

- Valor de adquisición o aporte, según factura,- Valor de adquisición o aporte, según factura,contrato o convención...............................................................contrato o convención............................................................... $.......$.......- Impuestos recargados que no constituyen Crédito fiscal- Impuestos recargados que no constituyen Crédito fiscal(irrecuperables).........................................................................(irrecuperables)......................................................................... $.......$.......- Montaje y acondicionamiento..................................................- Montaje y acondicionamiento.................................................. $.......$.......- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien yprolonguen su vida útil..............................................................prolonguen su vida útil.............................................................. $.......$.......- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambioscorrespondientes a éstos, hasta la fecha en que entracorrespondientes a éstos, hasta la fecha en que entraen funcionamiento el bien..........................................................en funcionamiento el bien.......................................................... $......$......- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien.........- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien......... $......$......

VALOR SUJETO A CORRECCIÓN MONETARIAVALOR SUJETO A CORRECCIÓN MONETARIA $.....$.....

a.1.a.1. Revalorización de los bienes provenientes del ejercicio anteriorRevalorización de los bienes provenientes del ejercicio anterior (inventario inicial).(inventario inicial).

7676

Se reajustarán aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje deSe reajustarán aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje de actualización aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variaciónactualización aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variación porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre elporcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el último díaúltimo día del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el último día del mes anterior al del cierre.del mes anterior al del cierre.

a.2.a.2. Revalorización de los bienes adquiridos durante el ejercicio.Revalorización de los bienes adquiridos durante el ejercicio.

El valor sujeto a C.M. se reajustará de acuerdo con el porcentaje deEl valor sujeto a C.M. se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el I.P.C. en el período comprendido entre elvariación experimentado por el I.P.C. en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de adquisición y el último día del mesúltimo día del mes anterior al de adquisición y el último día del mes anterior al del balance, es decir, se aplicará el factor de correcciónanterior al del balance, es decir, se aplicará el factor de corrección monetaria del mes en que la partida formó parte del bien.monetaria del mes en que la partida formó parte del bien.

b.b. Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado extranjeroBienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado extranjero

- Valor CIF: Tipo de cambio, fecha, factura...............................- Valor CIF: Tipo de cambio, fecha, factura............................... $.......$.......- Derechos de internación...........................................................- Derechos de internación........................................................... $.......$.......- Gastos de desembarques, bodegaje y desaduanamiento.............- Gastos de desembarques, bodegaje y desaduanamiento.............$.......$.......- Fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente.......................- Fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente....................... $.......$.......- Impuestos recargados que no constituyen Crédito fiscal- Impuestos recargados que no constituyen Crédito fiscal(irrecuperables).........................................................................(irrecuperables)......................................................................... $.......$.......- Montaje y acondicionamiento..................................................- Montaje y acondicionamiento.................................................. $.......$.......- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien yprolonguen su vida útil..............................................................prolonguen su vida útil.............................................................. $.......$.......- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambioscorrespondientes a éstos, hasta la fecha en que entracorrespondientes a éstos, hasta la fecha en que entraen funcionamiento el bien...........................................................en funcionamiento el bien........................................................... $......$......- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien..........- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien.......... $......$......

VALOR SUJETO A CORRECCIÓN MONETARIAVALOR SUJETO A CORRECCIÓN MONETARIA $......$......Se reajustan de acuerdo a las mismas normas indicadas para los bienes adquiridosSe reajustan de acuerdo a las mismas normas indicadas para los bienes adquiridos en el mercado nacional.en el mercado nacional.

La La Depreciación acumuladaDepreciación acumulada de cada cuenta del activo fijo físico se reajustará de de cada cuenta del activo fijo físico se reajustará de acuerdo a las mismas normas señaladas en la letra a.acuerdo a las mismas normas señaladas en la letra a.

En el caso de En el caso de AdicionesAdiciones o o MejorasMejoras que aumenten el valor de los bienes físicos del que aumenten el valor de los bienes físicos del Activo Inmovilizado, ellas también se reajustarán de acuerdo con la variaciónActivo Inmovilizado, ellas también se reajustarán de acuerdo con la variación experimentada por el IPC entre el último día del mes anterior a aquel en que se efectuó laexperimentada por el IPC entre el último día del mes anterior a aquel en que se efectuó la adición o mejora y el último día del mes anterior al del balance.adición o mejora y el último día del mes anterior al del balance.

En el caso de los En el caso de los envasesenvases se reajustarán sólo cuando la empresa conserva la propiedad de se reajustarán sólo cuando la empresa conserva la propiedad de ellos, en caso contrario sólo corresponde a bienes entregados mediante contrato deellos, en caso contrario sólo corresponde a bienes entregados mediante contrato de “comodato”. En este último caso se trata de valores recibidos en garantía y constituyen“comodato”. En este último caso se trata de valores recibidos en garantía y constituyen pasivo exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activopasivo exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activo inmovilizado y por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorización yinmovilizado y por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorización y depreciación contempladas en la Ley de la Renta.depreciación contempladas en la Ley de la Renta.

7777

La contabilización de la corrección monetaria de los bienes del Activo Fijo se efectúa enLa contabilización de la corrección monetaria de los bienes del Activo Fijo se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado seaun Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

MaquinariasMaquinarias 99.999.99999.999.999

TerrenosTerrenos 99.999.99999.999.999

InstalacionesInstalaciones 99.999.99999.999.999

Muebles y ÚtilesMuebles y Útiles 99.999.99999.999.999

VehículosVehículos 99.999.99999.999.999

BodegasBodegas 99.999.99999.999.999

Obras en ConstrucciónObras en Construcción 99.999.99999.999.999

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio

Finalizado al ............Finalizado al ............

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

8.58.5 DepreciacionesDepreciaciones

Los bienes del Activo Fijo Físico a medida que va transcurriendo el tiempo y comoLos bienes del Activo Fijo Físico a medida que va transcurriendo el tiempo y como consecuencia de su uso, va experimentando una disminución de su valor, lo que seconsecuencia de su uso, va experimentando una disminución de su valor, lo que se traduce en una pérdida periódica para la empresa que económicamente se conoce con eltraduce en una pérdida periódica para la empresa que económicamente se conoce con el nombre de “nombre de “depreciacióndepreciación”.”.

Contablemente depreciación es la pérdida que sufre la empresa originada por laContablemente depreciación es la pérdida que sufre la empresa originada por la disminución de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Físico como consecuenciadisminución de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Físico como consecuencia del desgaste ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.del desgaste ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.

7878

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

De esto se desprenden dos efectos :De esto se desprenden dos efectos :

1.1. Representa una pérdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudoraRepresenta una pérdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora denominada “denominada “Depreciación del Ejercicio”Depreciación del Ejercicio”..

2.2. Una disminución del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligará a acreditar laUna disminución del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligará a acreditar la cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada “cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada “DepreciaciónDepreciación Acumulada ...Acumulada ...”.”.

La Ley de la Renta en el artículo 31º Nº 5 señala que se permite deducir de la RentaLa Ley de la Renta en el artículo 31º Nº 5 señala que se permite deducir de la Renta Bruta, para los efectos de determinar la Renta Líquida Imponible, una cuota anual deBruta, para los efectos de determinar la Renta Líquida Imponible, una cuota anual de depreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en ladepreciación de los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vezempresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez efectuada la revalorización obligatoria que establece el artículo 41º.efectuada la revalorización obligatoria que establece el artículo 41º.

La depreciación de los bienes debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de suLa depreciación de los bienes debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su utilización en la empresa, esto es, desde el momento en que empieza a prestar serviciosutilización en la empresa, esto es, desde el momento en que empieza a prestar servicios en ésta.en ésta.

Cuando los bienes han sido usados sólo en una parte del ejercicio, como ocurreCuando los bienes han sido usados sólo en una parte del ejercicio, como ocurre generalmente en el año de su adquisición, la depreciación se calculará en proporción algeneralmente en el año de su adquisición, la depreciación se calculará en proporción al número de meses en uso.número de meses en uso.

8.5.18.5.1 Valor Sujeto a DepreciaciónValor Sujeto a Depreciación

Costo de Adquisición o Construcción total (valor libros) ..$ 99.999.999Costo de Adquisición o Construcción total (valor libros) ..$ 99.999.999

Más:Más: Reparaciones Extraordinarias, Mejoras oReparaciones Extraordinarias, Mejoras oAdiciones que hayan aumentado el costo delAdiciones que hayan aumentado el costo delbien y realizadas durante el ejercicio...............$ 99.999.999bien y realizadas durante el ejercicio...............$ 99.999.999

Más:Más: Corrección Monetaria de todas las partidasCorrección Monetaria de todas las partidasque conforman el costo del bien, de acuerdoque conforman el costo del bien, de acuerdoa la antigüedad de cada una de ellas..............$ 99.999.999a la antigüedad de cada una de ellas..............$ 99.999.999

Menos:Menos:Depreciación Acumulada del bien actualizada ($ 99.999.999)Depreciación Acumulada del bien actualizada ($ 99.999.999)

7979

Valor Neto a DepreciarValor Neto a Depreciar $ 99.999.999$ 99.999.999

8.5.28.5.2 Métodos de Cálculo de la Cuota Anual por Depreciación (CAD)Métodos de Cálculo de la Cuota Anual por Depreciación (CAD)

a.a. Método LinealMétodo Lineal

Desde el punto de vista tributario, la determinación de la cuota anual porDesde el punto de vista tributario, la determinación de la cuota anual por depreciación se realiza de la siguiente manera:depreciación se realiza de la siguiente manera:

Valor Neto a Depreciar Valor Neto a DepreciarValor Cuota por Depreciación =Valor Cuota por Depreciación =

Vida Útil Restante Vida Útil Restante

De acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor deDe acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor de la cuota a depreciar se menciona un concepto nuevo, este es el “la cuota a depreciar se menciona un concepto nuevo, este es el “ValorValor ResidualResidual” que corresponde al valor que la empresa estima que tendrá el” que corresponde al valor que la empresa estima que tendrá el bien al término de su vida útil. Este concepto no está contemplado en labien al término de su vida útil. Este concepto no está contemplado en la Ley.Ley.

Valor Neto a Depreciar – Valor ResidualValor Neto a Depreciar – Valor ResidualValor Cuota por Depreciación =Valor Cuota por Depreciación =

Vida Útil Restante Vida Útil Restante

b.b. Método de las Unidades de ProducciónMétodo de las Unidades de Producción

Se asigna un valor fijo de depreciación a cada unidad de la producciónSe asigna un valor fijo de depreciación a cada unidad de la producción fabricada por el Activo Fijo. El costo depreciable (que puede tenerfabricada por el Activo Fijo. El costo depreciable (que puede tener restado el valor residual) se divide por la vida útil del bien expresada enrestado el valor residual) se divide por la vida útil del bien expresada en unidades a producir, de esta forma se determina un importe por launidades a producir, de esta forma se determina un importe por la producción de cada una de ellas. Este gasto de depreciación por unidadproducción de cada una de ellas. Este gasto de depreciación por unidad se multiplica por el número de unidades producidas en cada período parase multiplica por el número de unidades producidas en cada período para determinar la cuota anual por depreciación de dicho bien.determinar la cuota anual por depreciación de dicho bien.

Para determinar el monto a depreciar por unidad producida se aplica elPara determinar el monto a depreciar por unidad producida se aplica el siguiente cálculo:siguiente cálculo:

Costo Total del Bien Costo Total del BienDepreciación por Unidad =Depreciación por Unidad =

Vida Útil expresada en unidadesVida Útil expresada en unidades

O bien,O bien,

8080

Costo Total del Bien – Valor Residual Costo Total del Bien – Valor ResidualDepreciación por Unidad =Depreciación por Unidad =

Vida Útil expresada en unidadesVida Útil expresada en unidades

Luego, para determinar la cuota anual por depreciación de cada ejercicioLuego, para determinar la cuota anual por depreciación de cada ejercicio contable se realiza el siguiente cálculo:contable se realiza el siguiente cálculo:

C A D =C A D = (Depreciación por unidad) x (Nº de unidades producidas(Depreciación por unidad) x (Nº de unidades producidas en el ejercicio)en el ejercicio)

Una vez determinada el monto de la depreciación por unidad, este valorUna vez determinada el monto de la depreciación por unidad, este valor deberá actualizarse en cada oportunidad que se utilice en el cálculo deldeberá actualizarse en cada oportunidad que se utilice en el cálculo del valor anual por depreciación (CAD).valor anual por depreciación (CAD).

8.5.38.5.3 Métodos de Contabilización de la DepreciaciónMétodos de Contabilización de la Depreciación

1.1. Sistema DirectoSistema Directo

Cargar una cuenta de pérdidas denominada "Cargar una cuenta de pérdidas denominada "Depreciación delDepreciación del EjercicioEjercicio" y abonar directamente la cuenta del " y abonar directamente la cuenta del Activo FijoActivo Fijo que que representa los bienes que se desea depreciar.representa los bienes que se desea depreciar.

-------------X----------------------------X---------------Depreciación del ejercicioDepreciación del ejercicio 99.999.99999.999.999

Cta. de Activo FijoCta. de Activo Fijo 99.999.99999.999.999-------------X----------------------------X---------------

2.2. Sistema IndirectoSistema Indirecto

En este caso se procede a cargar la cuenta de pérdida denominadaEn este caso se procede a cargar la cuenta de pérdida denominada ""Depreciación del EjercicioDepreciación del Ejercicio", pero en lugar de abonar directamente la", pero en lugar de abonar directamente la cta. de activo, se acredita una cuenta especial denominadacta. de activo, se acredita una cuenta especial denominada ""Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ..." que sirve para ir acumulando las" que sirve para ir acumulando las depreciaciones periódicas, hasta enterar el valor total del biendepreciaciones periódicas, hasta enterar el valor total del bien depreciado.depreciado.

---------------X----------------------------------------X-------------------------Depreciación del EjercicioDepreciación del Ejercicio 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ... 99.999.99999.999.999---------------X-----------------------------------------X--------------------------

Cualesquiera sea la forma de contabilización a usar se debe tenerCualesquiera sea la forma de contabilización a usar se debe tener presente que un bien al cumplir su vida útil debe quedar reflejado en lapresente que un bien al cumplir su vida útil debe quedar reflejado en la Contabilidad a $ 1.-, es decir, la última cuota deberá ser rebajada en eseContabilidad a $ 1.-, es decir, la última cuota deberá ser rebajada en ese valor. valor.

8181

8.5.48.5.4 Tipos de DepreciaciónTipos de Depreciación

Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual porSe pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por depreciación:depreciación:

a.a. Depreciación Depreciación OrdinariaOrdinaria o o NormalNormal relacionada estrictamente con los relacionada estrictamente con los años de vida útil.años de vida útil.

b.b. Depreciación Depreciación AceleradaAcelerada que resulta de bienes adquiridos nuevos o que resulta de bienes adquiridos nuevos o internados, rebaja la vida útil a un tercio (1/3), siempre que la normal nointernados, rebaja la vida útil a un tercio (1/3), siempre que la normal no sea inferior a cinco (5) años.sea inferior a cinco (5) años.

8.5.58.5.5 Depreciación AceleradaDepreciación Acelerada

El D.L. Nº 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30El D.L. Nº 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30 de Mayo de ese mismo año, estableció un incentivo a las nuevas inversionesde Mayo de ese mismo año, estableció un incentivo a las nuevas inversiones mediante el Sistema de Depreciación Acelerada, el SII encargado de lamediante el Sistema de Depreciación Acelerada, el SII encargado de la interpretación y dictación de normas para aplicar la legislación tributaria, emitióinterpretación y dictación de normas para aplicar la legislación tributaria, emitió la Circular Nº 132 del 23 de Octubre de 1975, en la cual instruyó sobre dichala Circular Nº 132 del 23 de Octubre de 1975, en la cual instruyó sobre dicha materia.materia.

Se entiende por depreciación acelerada aquella que tiene por objeto aumentar laSe entiende por depreciación acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de depreciación de los bienes del activo fijo inmovilizado,cuota anual de depreciación de los bienes del activo fijo inmovilizado, reduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida útil que la Dirección haya fijadoreduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida útil que la Dirección haya fijado mediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinadosmediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinados normalmente por el SII. Las fracciones de años resultantes de la reducciónnormalmente por el SII. Las fracciones de años resultantes de la reducción indicada no serán considerados para los efectos de determinar los años de vidaindicada no serán considerados para los efectos de determinar los años de vida útil en la depreciación acelerada.útil en la depreciación acelerada.

De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den avisoDe acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso formal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdicción para gozar de esteformal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdicción para gozar de este nuevo sistema, dentro de los 30 días siguientes a la fecha de adquisición,nuevo sistema, dentro de los 30 días siguientes a la fecha de adquisición, inversión o internación de los bienes respectivos.inversión o internación de los bienes respectivos.

Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes físicos del activoLos bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes físicos del activo inmovilizado que reúnan en forma copulativa los siguientes requisitos:inmovilizado que reúnan en forma copulativa los siguientes requisitos:

a.a. Los bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados eLos bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados e internados directamente por el contribuyente yinternados directamente por el contribuyente y

b.b. Que la vida útil normal de dichos bienes sea igual o superior a cinco (5) años.Que la vida útil normal de dichos bienes sea igual o superior a cinco (5) años.

Por tanto, quedan excluidos de este sistema:Por tanto, quedan excluidos de este sistema:

a.a. Los bienes de los contribuyentes que no sean de la Primera Categoría oLos bienes de los contribuyentes que no sean de la Primera Categoría o bien afectos, pero con rentas presuntas.bien afectos, pero con rentas presuntas.

b.b. Los bienes intangibles.Los bienes intangibles.

c.c. Los bienes usados adquiridos en el país.Los bienes usados adquiridos en el país.

8282

d.d. Los bienes cuya vida útil normal sea inferior a 5 años.Los bienes cuya vida útil normal sea inferior a 5 años.

e.e. En otras situaciones bien especiales.En otras situaciones bien especiales.

A modo de ejemplo se muestra el siguiente caso de un bien que tiene asignadaA modo de ejemplo se muestra el siguiente caso de un bien que tiene asignada una vida útil en depreciación normal de 10 años y que al convertirlos en vida útiluna vida útil en depreciación normal de 10 años y que al convertirlos en vida útil de depreciación acelerada quedan reducidos a 3 años. Un bien de 5 años normalde depreciación acelerada quedan reducidos a 3 años. Un bien de 5 años normal queda en 1 año acelerada.queda en 1 año acelerada.

El contribuyente podrá suspender la depreciación acelerada de uno l más de susEl contribuyente podrá suspender la depreciación acelerada de uno l más de sus bienes, incorporándolos así definitivamente y por el lapso de vida útil que le restebienes, incorporándolos así definitivamente y por el lapso de vida útil que le reste al bien, al régimen normal de depreciación.al bien, al régimen normal de depreciación.

Al abandonar el régimen de depreciación, el valor neto de libros del bien vigenteAl abandonar el régimen de depreciación, el valor neto de libros del bien vigente al inicio del ejercicio en el cual se incorpora el régimen normal, se depreciará enal inicio del ejercicio en el cual se incorpora el régimen normal, se depreciará en los años de vida útil restantes a dicha fecha.los años de vida útil restantes a dicha fecha.

Para los fines antes indicados, se considerará que por cada año en que el bienPara los fines antes indicados, se considerará que por cada año en que el bien estuvo sometido al régimen acelerado, transcurrieron 3 años de vida útil real; esestuvo sometido al régimen acelerado, transcurrieron 3 años de vida útil real; es decir, para establecer la vida útil restante no se rebajará el número de ejerciciosdecir, para establecer la vida útil restante no se rebajará el número de ejercicios comerciales en que operó el régimen especial, sino que el número de añoscomerciales en que operó el régimen especial, sino que el número de años computados aceleradamente para la depreciación.computados aceleradamente para la depreciación.

Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duración normal es de 20 años y laPor ejemplo, si se trata de un bien cuya duración normal es de 20 años y la depreciación acelerada operó en dos ejercicios comerciales, quiere decir que aldepreciación acelerada operó en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al abandonar esta régimen le restan al bien 14 años de vida útil normal.abandonar esta régimen le restan al bien 14 años de vida útil normal.

Conviene en hacer la siguiente aclaración, se entenderá como fecha de inversiónConviene en hacer la siguiente aclaración, se entenderá como fecha de inversión de los bienes en el caso que sean producidos por el mismo contribuyente, sede los bienes en el caso que sean producidos por el mismo contribuyente, se distinguen dos situaciones; la primera cuando los bienes son de fabricacióndistinguen dos situaciones; la primera cuando los bienes son de fabricación habitual, para la venta, se considera la fecha en que efectivamente comienzan ahabitual, para la venta, se considera la fecha en que efectivamente comienzan a ser usados en la empresa, la segunda situación dice relación con los bienesser usados en la empresa, la segunda situación dice relación con los bienes producidos o fabricados para formar parte del Activo Fijo, en tal caso seproducidos o fabricados para formar parte del Activo Fijo, en tal caso se considerará como fecha de inversión aquella en que se producen los primerosconsiderará como fecha de inversión aquella en que se producen los primeros desembolsos.desembolsos.

8.68.6 Situaciones EspecialesSituaciones Especiales

Bienes que se adquieren usados, pero que aún no han completado su vida útil.Bienes que se adquieren usados, pero que aún no han completado su vida útil.

8383

La vida útil a considerar por el nuevo dueño será aquella que resulte de descontar de laLa vida útil a considerar por el nuevo dueño será aquella que resulte de descontar de la vida útil normal, el tiempo en que han sido usados por el dueño anterior. Si estavida útil normal, el tiempo en que han sido usados por el dueño anterior. Si esta información no es conocida, el uso se determinará de acuerdo con el año de construccióninformación no es conocida, el uso se determinará de acuerdo con el año de construcción o fabricación.o fabricación.

Bienes adquiridos usados cuando ya han completado su vida útil normal.Bienes adquiridos usados cuando ya han completado su vida útil normal.

Esta deberá estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a laEsta deberá estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a la vista al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijará una nueva vida útil considerandovista al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijará una nueva vida útil considerando la estimación de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o ala estimación de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o a los servicios que aún podría prestarle, aún cuando este bien ya había completado sulos servicios que aún podría prestarle, aún cuando este bien ya había completado su periodo legal de vida útil.periodo legal de vida útil.

Bienes inservibles antes de completar su vida útil.Bienes inservibles antes de completar su vida útil.

Tratándose de bienes que se han hecho "Tratándose de bienes que se han hecho " inserviblesinservibles" para la empresa antes del término" para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado de acuerdo a la Ley, podrádel plazo de depreciación que se les haya asignado de acuerdo a la Ley, podrá ""aumentarse al dobleaumentarse al doble" la depreciación correspondiente. Un ejemplo de esta situación es" la depreciación correspondiente. Un ejemplo de esta situación es la obsolescencia. Debe diferenciarse un bien inservible de un bien destruido, losla obsolescencia. Debe diferenciarse un bien inservible de un bien destruido, los tratamientos y lo que indican son totalmente distinto.tratamientos y lo que indican son totalmente distinto.

8.78.7 Venta de bienes del Activo FijoVenta de bienes del Activo Fijo

Cuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total oCuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total o parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos:parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos:

1.1. Depreciar el bien por la proporción del uso que se haya dado hasta antes de suDepreciar el bien por la proporción del uso que se haya dado hasta antes de su enajenación o venta.enajenación o venta.

2.2. Una vez efectuado el paso Nº 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejandoUna vez efectuado el paso Nº 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando el resultado directamente o indirectamente a través de la cuenta “Costo de Ventael resultado directamente o indirectamente a través de la cuenta “Costo de Venta Activo Fijo”Activo Fijo”

La siguiente es la secuencia contable:La siguiente es la secuencia contable:

Situación en que se refleja directamente el resultado:Situación en que se refleja directamente el resultado:

8484

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Varios DeudoresVarios Deudores 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ... 99.999.99999.999.999

Cta. del Activo FijoCta. del Activo Fijo 99.999.99999.999.999

Utilidad por Vta. De A. FijoUtilidad por Vta. De A. Fijo 99.999.99999.999.999

O bien,O bien,

Varios DeudoresVarios Deudores 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ... 99.999.99999.999.999

Pérdida por Vta. De A. FijoPérdida por Vta. De A. Fijo 99.999.99999.999.999

Cta. del Activo FijoCta. del Activo Fijo 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la venta de un bien del Activo Fijo Contabilización de la venta de un bien del Activo Fijo

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Situación en que se refleja indirectamente el resultado a través de la cuenta Costo deSituación en que se refleja indirectamente el resultado a través de la cuenta Costo de Venta de A. Fijo:Venta de A. Fijo:

8585

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Varios DeudoresVarios Deudores 99.999.99999.999.999

Venta. de Activo FijoVenta. de Activo Fijo 99.999.99999.999.999

Costo de Venta de A. FijoCosto de Venta de A. Fijo 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ... 99.999.99999.999.999

Cta. del Activo FijoCta. del Activo Fijo 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la venta de un bien del Activo Fijo Contabilización de la venta de un bien del Activo Fijo

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

8.88.8 Castigos y Mermas del Activo FijoCastigos y Mermas del Activo Fijo

Cuando se produce algún daño irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuarCuando se produce algún daño irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuar el respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dichael respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dicha contabilización es menester que se determine y contabilice la depreciación del bien hastacontabilización es menester que se determine y contabilice la depreciación del bien hasta la fecha en que se produjo el daño, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a quela fecha en que se produjo el daño, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a que el castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresosel castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresos no operacionales.no operacionales.

Igual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deberá serIgual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deberá ser depreciado hasta la fecha en que se determinó su inexistencia físicamente.depreciado hasta la fecha en que se determinó su inexistencia físicamente.

La siguiente es la secuencia contable de estas situaciones:La siguiente es la secuencia contable de estas situaciones:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

8686

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Depreciación del EjercicioDepreciación del Ejercicio 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ... 99.999.99999.999.999

Castigo(Merma) del A. FijoCastigo(Merma) del A. Fijo 99.999.99999.999.999

Depreciación Acumulada ...Depreciación Acumulada ... 99.999.99999.999.999

Cta. del Activo FijoCta. del Activo Fijo 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización del castigo o merma de un bien del Activo Fijo Contabilización del castigo o merma de un bien del Activo Fijo

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

9.9. Otros ActivosOtros Activos

9.19.1 Conceptos GeneralesConceptos Generales

En este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas yEn este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas y documentos por cobrar a más de un año de plazo y los valores intangibles que representasdocumentos por cobrar a más de un año de plazo y los valores intangibles que representas derechos o gastos diferidos.derechos o gastos diferidos.

9.29.2 Activos IntangiblesActivos Intangibles

8787

Son bienes que no tienen una consistencia física, pero no están libres de experimentar unaSon bienes que no tienen una consistencia física, pero no están libres de experimentar una pérdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones opérdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirán en losdesembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirán en los resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa,resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa, de ahí que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.de ahí que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.

Ejemplo de cuentas de intangibles son:Ejemplo de cuentas de intangibles son:

-- Gasto de Organización y Puesta en marchaGasto de Organización y Puesta en marcha-- Gastos de Investigación y desarrollo de nuevos productosGastos de Investigación y desarrollo de nuevos productos-- Gastos de Investigación Científica y TecnológicaGastos de Investigación Científica y Tecnológica-- Derechos de MarcasDerechos de Marcas-- Derechos de Patentes de InvenciónDerechos de Patentes de Invención-- Derechos de LlaveDerechos de Llave-- Etc.Etc.

Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organización y Puesta en Marcha comprendenLos Gastos Diferidos como los Gastos de Organización y Puesta en Marcha comprenden todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sustodos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios técnicos yactividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios técnicos y financieros, impuestos, etc. Estos gastos no sólo inciden en el período en que sefinancieros, impuestos, etc. Estos gastos no sólo inciden en el período en que se efectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente enefectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en cuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuircuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir hasta en seis ejercicios consecutivos.hasta en seis ejercicios consecutivos.

Otros gastos que caen en esta categoría son los Gastos de Promoción y Colocación deOtros gastos que caen en esta categoría son los Gastos de Promoción y Colocación de Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejerciciosProductos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigación Científica y Tecnológica queconsecutivos a diferencia de los Gastos de Investigación Científica y Tecnológica que pueden deducirse hasta en seis años consecutivos.pueden deducirse hasta en seis años consecutivos.

9.39.3 Corrección Monetaria de los Activos Intangibles o Gastos DiferidosCorrección Monetaria de los Activos Intangibles o Gastos Diferidos

Para la Revalorización de los Gastos de Organización y de Puesta en Marcha y Gastos yPara la Revalorización de los Gastos de Organización y de Puesta en Marcha y Gastos y Costos que deben ser Diferidos a Ejercicios Posteriores (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 7, LeyCostos que deben ser Diferidos a Ejercicios Posteriores (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 7, Ley de la Renta) se considera el monto de los gastos de organización y de puesta en marchade la Renta) se considera el monto de los gastos de organización y de puesta en marcha registrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdoregistrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del Nº 2 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta. De igualcon las normas del Nº 2 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta. De igual modo se procederá en los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban sermodo se procederá en los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas dediferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortización en ejercicios siguientes.la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortización en ejercicios siguientes.

En consecuencia, para atender a su reajustabilidad deberán considerarse las siguientesEn consecuencia, para atender a su reajustabilidad deberán considerarse las siguientes alternativas:alternativas:

8888

a.1a.1 Valores que provienen del comienzo del ejercicio:Valores que provienen del comienzo del ejercicio:

Deben ajustarse según el porcentaje de variación del IPC ocurrida durante elDeben ajustarse según el porcentaje de variación del IPC ocurrida durante el ejercicio, es decir, se aplicará el mismo porcentaje de variación que se usa para elejercicio, es decir, se aplicará el mismo porcentaje de variación que se usa para el Capital Propio Inicial.Capital Propio Inicial.

a.2a.2 Sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio:Sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio:

Debe aplicarse el porcentaje de variación del IPC ocurrida entre el último día delDebe aplicarse el porcentaje de variación del IPC ocurrida entre el último día del mes anterior al del pago y el último día del mes anterior al del balance.mes anterior al del pago y el último día del mes anterior al del balance.

En el caso de la revalorización de los gastos de promoción y colocación de productosEn el caso de la revalorización de los gastos de promoción y colocación de productos nuevos que se difieren a ejercicios posteriores. De conformidad a lo dispuesto por el Nºnuevos que se difieren a ejercicios posteriores. De conformidad a lo dispuesto por el Nº 10 del artículo 31º de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la promoción o10 del artículo 31º de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por elcolocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicioscontribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos. Encomerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos. En consecuencia, en virtud de lo dispuesto por dicha norma citada en el párrafo anterior, losconsecuencia, en virtud de lo dispuesto por dicha norma citada en el párrafo anterior, los gastos en que se incurra por la promoción de productos nuevos que introduzca al mercadogastos en que se incurra por la promoción de productos nuevos que introduzca al mercado una empresa en marcha, pueden, a elección de ésta, cargarse totalmente a los resultadosuna empresa en marcha, pueden, a elección de ésta, cargarse totalmente a los resultados de un sólo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.de un sólo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.

Ahora bien, la revalorización que ordena el Nº 7 del inciso 1º del artículo 41º de la LeyAhora bien, la revalorización que ordena el Nº 7 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta, sólo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposición legalde la Renta, sólo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposición legal antes indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promoción y colocación deantes indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promoción y colocación de productos nuevos en más de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en unaproductos nuevos en más de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortización secuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortización se difiera para los ejercicios siguientes.difiera para los ejercicios siguientes.

Por último, en la revalorización de los gastos incurridos en la investigación científica yPor último, en la revalorización de los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa que son diferidos en los ejercicios siguientes. Detecnológica en interés de la empresa que son diferidos en los ejercicios siguientes. De conformidad con lo dispuesto por el Nº 11 del artículo 31º de la Ley de la Renta, losconformidad con lo dispuesto por el Nº 11 del artículo 31º de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aungastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo sercuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejerciciosdeducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. En consecuencia, en virtud de dicha disposición legal antescomerciales consecutivos. En consecuencia, en virtud de dicha disposición legal antes citada, si la empresa opta por prorratear dichos gastos incurridos en la investigacióncitada, si la empresa opta por prorratear dichos gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa, corresponderá revalorizar dichascientífica y tecnológica en interés de la empresa, corresponderá revalorizar dichas partidas de la misma forma que establece el Nº 7 del inciso 1º del artículo 41º de la Leypartidas de la misma forma que establece el Nº 7 del inciso 1º del artículo 41º de la Ley de la Renta.de la Renta.

Una vez actualizados los valores representativos de gastos de organización y de puesta enUna vez actualizados los valores representativos de gastos de organización y de puesta en marcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se optemarcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se opte por diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrán ser amortizados de acuerdo alpor diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrán ser amortizados de acuerdo al período en que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntosperíodo en que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntos precedentes.precedentes.

La contabilización de la corrección monetaria de los Activos Intangibles se efectúa en unLa contabilización de la corrección monetaria de los Activos Intangibles se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado seaComprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:

8989

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Gastos de Organización y Puesta en M.Gastos de Organización y Puesta en M. 99.999.99999.999.999

Gastos de Promoción y Colocación deGastos de Promoción y Colocación de Productos NuevosProductos Nuevos

99.999.99999.999.999

Gastos de Investigación Científica yGastos de Investigación Científica y TecnológicaTecnológica

99.999.99999.999.999

Derechos de MarcaDerechos de Marca 99.999.99999.999.999

Derechos de Patentes de InvenciónDerechos de Patentes de Invención 99.999.99999.999.999

Derechos de UsufructoDerechos de Usufructo 99.999.99999.999.999

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Intangible del ejercicio Contabilización de la Corrección Monetarias del Activo Intangible del ejercicio

finalizado al ............finalizado al ............

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

9.49.4 AmortizacionesAmortizaciones

El proceso de distribuir equitativamente en más de un ejercicio comercial losEl proceso de distribuir equitativamente en más de un ejercicio comercial los desembolsos calificados como Gastos Diferidos se denomina “amortización”. Existe másdesembolsos calificados como Gastos Diferidos se denomina “amortización”. Existe más de una forma para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinación sede una forma para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinación se puede realizar determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor delpuede realizar determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor del Gasto Diferido por el tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operación esGasto Diferido por el tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operación es deducido al saldo de la Cuenta de Activo Intangible, para posteriormente corregir dichodeducido al saldo de la Cuenta de Activo Intangible, para posteriormente corregir dicho saldo.saldo.

También, es posible determinar la amortización de ejercicio corrigiendo previamenteTambién, es posible determinar la amortización de ejercicio corrigiendo previamente tanto la cuenta de Gasto Diferido como la complementaria de este y luego determinar latanto la cuenta de Gasto Diferido como la complementaria de este y luego determinar la cuota por amortización del período al dividir el saldo actualizado por el tiempo restante acuota por amortización del período al dividir el saldo actualizado por el tiempo restante a distribuir.distribuir.En ambos casos el resultado contable es idéntico. La Contabilización de la amortizaciónEn ambos casos el resultado contable es idéntico. La Contabilización de la amortización se realizad del mismo modo que el sistema indirecto de la depreciación, creando unase realizad del mismo modo que el sistema indirecto de la depreciación, creando una cuenta acreedora especial denominada “cuenta acreedora especial denominada “Amortización Acumulada ...Amortización Acumulada ...” y cargando la” y cargando la cuenta de Pérdidas “cuenta de Pérdidas “Amortización del EjercicioAmortización del Ejercicio” que representa un egreso no” que representa un egreso no operacional.operacional.

---------------X----------------------------------------X-------------------------Amortización del EjercicioAmortización del Ejercicio 99.999.99999.999.999

Amortización Acumulada ...Amortización Acumulada ... 99.999.99999.999.999

9090

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

---------------X-----------------------------------------X--------------------------

Una vez concluida la distribución del Gastos Diferido, éste deberá desaparecer del rubroUna vez concluida la distribución del Gastos Diferido, éste deberá desaparecer del rubro Otros Activos, ya que la cuenta principal tendrá el mismo valor en su saldo que la cuentaOtros Activos, ya que la cuenta principal tendrá el mismo valor en su saldo que la cuenta complementaria.complementaria.

CAPÍTULO CUARTOCAPÍTULO CUARTO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVOANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO

1.1. Conceptos generalesConceptos generales

El El Pasivo Circulante Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contraídas con terceros ajenos a ella cualquieracorresponde a obligaciones contraídas con terceros ajenos a ella cualquiera sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo máximo de un año.sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo máximo de un año.

Por su parte el Por su parte el Pasivo a Largo PlazoPasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que serán incluye aquellas obligaciones de la empresa que serán canceladas o amortizadas en plazos superiores a un año, a partir de la fecha de los estadoscanceladas o amortizadas en plazos superiores a un año, a partir de la fecha de los estados financieros.financieros.

2.2. Pasivo CirculantePasivo Circulante

2.12.1 Tratamiento ContablesTratamiento Contables

Son obligaciones con terceras personas que se harán exigibles en el corto plazo, esto es,Son obligaciones con terceras personas que se harán exigibles en el corto plazo, esto es, en menos de un año a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentasen menos de un año a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas aumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de laaumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la respectiva cuenta.respectiva cuenta.

9191

Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigibleUna cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible desde ese mismo día en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude pordesde ese mismo día en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por más de un año, pero seguirá formando parte del Pasivo Circulante.más de un año, pero seguirá formando parte del Pasivo Circulante.

Entre las cuentas más comunes de este rubro están:Entre las cuentas más comunes de este rubro están:

-- ProveedoresProveedores-- AcreedoresAcreedores-- Cuentas por PagarCuentas por Pagar-- Letras por PagarLetras por Pagar-- Sueldos por PagarSueldos por Pagar-- Préstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un año)Préstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un año)-- Impuestos por PagarImpuestos por Pagar-- Descuentos Previsionales por PagarDescuentos Previsionales por Pagar-- Provisiones (liquidables a menos de un año)Provisiones (liquidables a menos de un año)-- Etc.Etc.

A modo de ejemplo se explica algunas cuentas.A modo de ejemplo se explica algunas cuentas.

En el caso de la cuenta En el caso de la cuenta ProveedoresProveedores r representa las deudas que tiene laepresenta las deudas que tiene la empresa con terceras personas producto de las compras deempresa con terceras personas producto de las compras de mercaderías o de bienes, objeto del giro. También se dice quemercaderías o de bienes, objeto del giro. También se dice que representa un crédito simple dado por terceras personas a la empresa.representa un crédito simple dado por terceras personas a la empresa.En algunos casos, para diferenciar aquellos créditos simples que seEn algunos casos, para diferenciar aquellos créditos simples que se adeudan que fueron originados por operaciones que no estánadeudan que fueron originados por operaciones que no están relacionadas directamente con el giro de la empresa, se utiliza larelacionadas directamente con el giro de la empresa, se utiliza la cuenta “Acreedores” o “cuenta “Acreedores” o “Varios AcreedoresVarios Acreedores”.”.

La cuenta Proveedores se incrementa cada vez que se centraliza elLa cuenta Proveedores se incrementa cada vez que se centraliza el Libro Auxiliar de Compras, debido que todas las adquisiciones sonLibro Auxiliar de Compras, debido que todas las adquisiciones son devengadas por esta cuenta y disminuye con los pagos efectuados endevengadas por esta cuenta y disminuye con los pagos efectuados en efectivo o con documentos o por las devoluciones de compras queefectivo o con documentos o por las devoluciones de compras que realiza la empresa.realiza la empresa.

2.22.2 Clasificación Según la Naturaleza de la ObligaciónClasificación Según la Naturaleza de la Obligación

De acuerdo a las últimas instrucciones de la Superintendencia deDe acuerdo a las últimas instrucciones de la Superintendencia de Valores y Seguros, en su Circular Nº 1501 del 04 de Octubre de 2000,Valores y Seguros, en su Circular Nº 1501 del 04 de Octubre de 2000, los Pasivos Circulante se clasificarán de la siguiente manera:los Pasivos Circulante se clasificarán de la siguiente manera:

a.a. Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazoObligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo

Corresponden a obligaciones contraídas con bancos eCorresponden a obligaciones contraídas con bancos e instituciones financieras que se liquidarán dentro del plazo deinstituciones financieras que se liquidarán dentro del plazo de un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros,un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los intereses devengados por esas obligaciones.incluidos los intereses devengados por esas obligaciones.

9292

b.b. Obligaciones con bancos e instituciones financieras de largoObligaciones con bancos e instituciones financieras de largo plazo - porción a corto plazoplazo - porción a corto plazo

Porción con vencimiento dentro de un año a contar de la fechaPorción con vencimiento dentro de un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, de créditos a largo plazode cierre de los estados financieros, de créditos a largo plazo contratados con bancos e instituciones financieras, incluidos loscontratados con bancos e instituciones financieras, incluidos los intereses devengados que deban ser pagados dentro del mismointereses devengados que deban ser pagados dentro del mismo plazo.plazo.

c.c. Obligaciones con el Público (pagarés)Obligaciones con el Público (pagarés)

Corresponden a obligaciones contraídas con el público a travésCorresponden a obligaciones contraídas con el público a través de la emisión de pagarés u otros títulos de crédito o inversiónde la emisión de pagarés u otros títulos de crédito o inversión representativos de deudas de corto plazo, de acuerdo a lorepresentativos de deudas de corto plazo, de acuerdo a lo señalado en el artículo 131 de la Ley Nº 18.045 y en la Normaseñalado en el artículo 131 de la Ley Nº 18.045 y en la Norma de Carácter General Nº 30, de 1989.de Carácter General Nº 30, de 1989.

También, corresponden a obligaciones originadas en la emisiónTambién, corresponden a obligaciones originadas en la emisión de pagarés u otros títulos de crédito o inversión representativosde pagarés u otros títulos de crédito o inversión representativos de deudas de corto plazo que realice la sociedad, con carácterde deudas de corto plazo que realice la sociedad, con carácter privado.privado.

El valor aquí clasificado representa el monto colocado, así comoEl valor aquí clasificado representa el monto colocado, así como también los intereses devengados por tales obligaciones a latambién los intereses devengados por tales obligaciones a la fecha de cierre.fecha de cierre.

d.d. Obligaciones con el Público – porción corto plazo (bonos)Obligaciones con el Público – porción corto plazo (bonos)

Son los compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazoSon los compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazo inferior a un año a contar de la fecha de cierre de los estadosinferior a un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, por concepto de deudas a largo plazo contraídas confinancieros, por concepto de deudas a largo plazo contraídas con el público a través de la emisión de bonos de oferta públicael público a través de la emisión de bonos de oferta pública colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en lacolocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la Superintendencia de Valores y Seguros, así como la porciónSuperintendencia de Valores y Seguros, así como la porción corto plazo proveniente de la emisión de bonos u otros títulos decorto plazo proveniente de la emisión de bonos u otros títulos de deuda a largo plazo, que se realice con carácter privado endeuda a largo plazo, que se realice con carácter privado en Chile, o en forma pública o privada en el extranjero. Además, seChile, o en forma pública o privada en el extranjero. Además, se deberán incluir los intereses devengados que deban ser pagadosdeberán incluir los intereses devengados que deban ser pagados dentro del plazo de un año a contar de la fecha de cierre de losdentro del plazo de un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.estados financieros.

El saldo representará la amortización parcial o total del capitalEl saldo representará la amortización parcial o total del capital adeudado, según corresponda, más el pago de los intereses queadeudado, según corresponda, más el pago de los intereses que serán realizados en el plazo de un año a contar de la fecha deserán realizados en el plazo de un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.cierre de los estados financieros.

e.e. Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un añoObligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un año

9393

Porción de las obligaciones a largo plazo, contratados conPorción de las obligaciones a largo plazo, contratados con acreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y alacreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y al público, que vencen dentro de un año a contar de la fecha depúblico, que vencen dentro de un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los interesecierre de los estados financieros, incluidos los interese devengados, según corresponda.devengados, según corresponda.

f.f. Dividendos por pagarDividendos por pagar

Dividendos provisorios o definitivos que se han acordadoDividendos provisorios o definitivos que se han acordado repartir y que a la fecha de los estados financieros no hayanrepartir y que a la fecha de los estados financieros no hayan sido pagados.sido pagados.

g.g. Cuentas por pagarCuentas por pagar

Obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente deObligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereseslas operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros.no devengados en favor de terceros.

h.h. Documentos por pagarDocumentos por pagar

En el se incluirán las cuentas por pagar documentadas a travésEn el se incluirán las cuentas por pagar documentadas a través de letras u otros documentos, provenientes exclusivamente dede letras u otros documentos, provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereseslas operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros.no devengados en favor de terceros.

i.i. Acreedores variosAcreedores varios

Obligaciones a menos de un año que no provengan de lasObligaciones a menos de un año que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa.operaciones comerciales de la empresa.

j.j. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadasDocumentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas

Obligaciones con empresas relacionadas, que provienen o no deObligaciones con empresas relacionadas, que provienen o no de las operaciones comerciales, netas de interese no devengados.las operaciones comerciales, netas de interese no devengados.

k.k. ProvisionesProvisiones

Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estadosEstimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados financieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales comofinancieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales como gratificaciones y otros beneficios que serán liquidados en elgratificaciones y otros beneficios que serán liquidados en el ejercicio siguiente.ejercicio siguiente.

l.l. RetencionesRetenciones

Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos deObligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de retención, tales como el IVA e impuestos de 2ª categoría.retención, tales como el IVA e impuestos de 2ª categoría. Asimismo, deberán incluirse aquellas obligaciones derivadas delAsimismo, deberán incluirse aquellas obligaciones derivadas del

9494

pago de remuneraciones como sueldos adeudados ypago de remuneraciones como sueldos adeudados y cotizaciones previsionales.cotizaciones previsionales.

m.m. Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta

Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultadosImpuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios odel ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros créditos que se aplican a esta obligación.voluntarios y otros créditos que se aplican a esta obligación.

n.n. Ingresos percibidos por adelantadoIngresos percibidos por adelantado

Ingresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyoIngresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyo efecto en resultados se producirá dentro del ejercicio siguiente.efecto en resultados se producirá dentro del ejercicio siguiente.

ñ.ñ. Impuestos diferidosImpuestos diferidos

Aquí se reflejará la diferencia acreedora neta entre el impuestoAquí se reflejará la diferencia acreedora neta entre el impuesto a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registroa pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el gasto tributario por impuesto a la renta, originadacontable y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias temporarias imponibles en el corto plazo.por diferencias temporarias imponibles en el corto plazo.

o.o. Otros pasivos circulantesOtros pasivos circulantes

Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubrosObligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.anteriores.

2.32.3 Corrección Monetaria de las ObligacionesCorrección Monetaria de las Obligaciones

La actualización de las obligaciones que tenga una empresa no haceLa actualización de las obligaciones que tenga una empresa no hace diferencia si éstas son a corto o largo plazo, sino en le tipo de monedadiferencia si éstas son a corto o largo plazo, sino en le tipo de moneda que están expresadas y si eso obliga o existen cláusulas deque están expresadas y si eso obliga o existen cláusulas de reajustabilidad, como ejemplo se pueden mencionar obligacionesreajustabilidad, como ejemplo se pueden mencionar obligaciones expresadas en UF, en Pesos (con o sin reajustabilidad), en UTM, enexpresadas en UF, en Pesos (con o sin reajustabilidad), en UTM, en monedas extranjeras, etc.monedas extranjeras, etc.

Por tanto, la revalorización de las Deudas u Obligaciones en Moneda Extranjera oPor tanto, la revalorización de las Deudas u Obligaciones en Moneda Extranjera o Reajustables (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 10, Ley de la Renta).Reajustables (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 10, Ley de la Renta).

Se trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, valeSe trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, vale decir, todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratantesdecir, todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratantes han pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera.han pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera.En consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligacionesEn consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligaciones en moneda extranjera o reajustables y la corrección monetaria se aplica en base a laen moneda extranjera o reajustables y la corrección monetaria se aplica en base a la cotización de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o según el reajustecotización de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o según el reajuste pactado.pactado.

9595

Es conveniente tener en cuenta que el ajuste de estas obligaciones es independiente de síEs conveniente tener en cuenta que el ajuste de estas obligaciones es independiente de sí se originaron para financiar la adquisición de existencias o activo fijo, por cuanto éstosse originaron para financiar la adquisición de existencias o activo fijo, por cuanto éstos tienen su propio sistema de corrección monetaria.tienen su propio sistema de corrección monetaria.

Estos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarán de acuerdo alEstos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarán de acuerdo al siguiente mecanismo:siguiente mecanismo:

a.a. Deudas u obligaciones en moneda extranjera:Deudas u obligaciones en moneda extranjera:

Las empresas que posean deudas u obligaciones en moneda extranjera a la fechaLas empresas que posean deudas u obligaciones en moneda extranjera a la fecha de su balance general, deben reajustarla de acuerdo a la cotización de lade su balance general, deben reajustarla de acuerdo a la cotización de la respectiva moneda a la misma fecha indicada anteriormente.respectiva moneda a la misma fecha indicada anteriormente.

Los tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco CentralLos tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco Central de Chile.de Chile.

b.b. Deudas u obligaciones expresadas en moneda nacional reajustables:Deudas u obligaciones expresadas en moneda nacional reajustables:

Estos pasivos no monetarios se actualizan a la fecha del balance de acuerdo alEstos pasivos no monetarios se actualizan a la fecha del balance de acuerdo al reajuste convenido o pactado entre las partes.reajuste convenido o pactado entre las partes.

La contabilización de la corrección monetaria de los Pasivos se efectúa en unLa contabilización de la corrección monetaria de los Pasivos se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado seaComprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

Obligaciones con el PúblicoObligaciones con el Público 99.999.99999.999.999

Letras por PagarLetras por Pagar 99.999.99999.999.999

Cuentas por Pagar reajustablesCuentas por Pagar reajustables 99.999.99999.999.999

9696

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Préstamos Bancarios en monedaPréstamos Bancarios en moneda extranjeraextranjera

99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al.... Contabilización de la Corrección Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al....

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

3.3. ProvisionesProvisiones

3.13.1 ConceptoConcepto

Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisosLas provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contraídos en un ejercicio contable y que el pago se efectuará en elcontraídos en un ejercicio contable y que el pago se efectuará en el siguiente, generalmente el monto no se conoce con exactitud, sea porsiguiente, generalmente el monto no se conoce con exactitud, sea por que no se dispone de la documentación de respaldo respectiva o bienque no se dispone de la documentación de respaldo respectiva o bien se trate de una estimación que se hará efectiva en el siguientese trate de una estimación que se hará efectiva en el siguiente período. Por esto se dice que las provisiones son gastos efectivos yperíodo. Por esto se dice que las provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de cálculos estimados.pasivos ciertos de cálculos estimados.

Así por ejemplo tenemos provisiones de final de año por gastos queAsí por ejemplo tenemos provisiones de final de año por gastos que corresponde al ejercicio, pero que al no disponer de la documentacióncorresponde al ejercicio, pero que al no disponer de la documentación exacta se determina un posible valor a cancelar en el próximoexacta se determina un posible valor a cancelar en el próximo ejercicio, pero el gasto quedará devengado en el actual, en este casoejercicio, pero el gasto quedará devengado en el actual, en este caso están los consumos básicos (luz, teléfono, etc.).están los consumos básicos (luz, teléfono, etc.).

También se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones,También se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones, si bien se pagarán en marzo o abril del próximo año, estánsi bien se pagarán en marzo o abril del próximo año, están corresponden a gastos del ejercicio actual, en este caso el gasto quecorresponden a gastos del ejercicio actual, en este caso el gasto que se provisiona es más real.se provisiona es más real.

Por último, están las provisiones correspondientes a la indemnizaciónPor último, están las provisiones correspondientes a la indemnización por años de servicios que tiene como objetivo establecer una deudapor años de servicios que tiene como objetivo establecer una deuda estimada en favor de los trabajadores de la empresa, que de acuerdo aestimada en favor de los trabajadores de la empresa, que de acuerdo a su antigüedad laboral tendrán derecho a una indemnización como losu antigüedad laboral tendrán derecho a una indemnización como lo establecen las leyes laborales, es una provisión netamente financiera.establecen las leyes laborales, es una provisión netamente financiera.

También se les llama provisión a aquellas obligaciones que quedanTambién se les llama provisión a aquellas obligaciones que quedan reflejadas en los estados financieros bajo el rubro del Pasivo Circulantereflejadas en los estados financieros bajo el rubro del Pasivo Circulante que reflejan obligaciones que se devengan en el ejercicio actual, peroque reflejan obligaciones que se devengan en el ejercicio actual, pero que se pagarán en el próximo, ese acto se denomina “que se pagarán en el próximo, ese acto se denomina “provisionarprovisionar” el” el pago.pago.

9797

3.23.2 Tratamiento Contable.Tratamiento Contable.

Las provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por losLas provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por los valores estimados o posibles y disminuyen en el debe por los ajustes ovalores estimados o posibles y disminuyen en el debe por los ajustes o por los pagos efectuados en el ejercicio siguiente.por los pagos efectuados en el ejercicio siguiente.

3.33.3 Contabilizaciones y AjustesContabilizaciones y Ajustes

Sea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de losSea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de los estados financiero se debe efectuar contablemente el asiento paraestados financiero se debe efectuar contablemente el asiento para dejar reflejada la provisión. Posteriormente, en el ejercicio contabledejar reflejada la provisión. Posteriormente, en el ejercicio contable siguiente se efectúa el pago y con ellos los ajustes respectivos por lassiguiente se efectúa el pago y con ellos los ajustes respectivos por las diferencias entre el valor estimado y el real.diferencias entre el valor estimado y el real.

Contabilización de la Provisión a la fecha de los estados financieros enContabilización de la Provisión a la fecha de los estados financieros en el Comprobante de Traspaso siguiente:el Comprobante de Traspaso siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

GratificacionesGratificaciones 99.999.99999.999.999

9898

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Provisión por GratificacionesProvisión por Gratificaciones 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de Provisión por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio Contabilización de Provisión por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio

Finalizado al ..............Finalizado al ..............

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

Contabilización del pago de la gratificación con o sin diferencia,Contabilización del pago de la gratificación con o sin diferencia, respecto del valor provisionado en el Comprobante de Ingresorespecto del valor provisionado en el Comprobante de Ingreso siguiente:siguiente:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Provisión por GratificacionesProvisión por Gratificaciones 99.999.99999.999.999

BancoBanco 99.999.99999.999.999

9999

COMPROBANTE DE INGRESOCOMPROBANTE DE INGRESO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

O bien,O bien,

Provisión por GratificacionesProvisión por Gratificaciones 99.999.99999.999.999

BancoBanco 99.999.99999.999.999

Ajuste Balances AnterioresAjuste Balances Anteriores 99.999.99999.999.999

O bien,O bien,

Provisión por GratificacionesProvisión por Gratificaciones 99.999.99999.999.999

Ajustes Balances AnterioresAjustes Balances Anteriores 99.999.99999.999.999

BancoBanco 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio Contabilización del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio

Finalizado al ..............Finalizado al ..............

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

4.4. Ingresos AnticipadosIngresos Anticipados

4.14.1 ConceptoConcepto

Corresponde a aquellas cantidades percibidas anticipadamente por laCorresponde a aquellas cantidades percibidas anticipadamente por la empresa por operaciones que aun no ha realizado, es decir, ingresosempresa por operaciones que aun no ha realizado, es decir, ingresos por bienes o servicios aun no prestados por la entidad y que sepor bienes o servicios aun no prestados por la entidad y que se efectuarán y devengarán como utilidades en el ejercicio siguiente.efectuarán y devengarán como utilidades en el ejercicio siguiente.

Como son ingresos percibidos en un período al cual no le correspondeComo son ingresos percibidos en un período al cual no le corresponde devengar dichas ganancias en ese período sino que son utilidades deldevengar dichas ganancias en ese período sino que son utilidades del ejercicio inmediatamente siguiente, debido a que en él se prestará elejercicio inmediatamente siguiente, debido a que en él se prestará el servicio o se entregarán los bienes. Como se debe aplicar el Principioservicio o se entregarán los bienes. Como se debe aplicar el Principio de Contabilidad “devengado”, contablemente se deben efectuar losde Contabilidad “devengado”, contablemente se deben efectuar los registros necesarios para que dichas operaciones queden devengadasregistros necesarios para que dichas operaciones queden devengadas en el período correcto.en el período correcto.

100100

Ejemplo de estas operaciones están los Arriendos percibidosEjemplo de estas operaciones están los Arriendos percibidos anticipadamente, Intereses percibidos por adelantado, etc.anticipadamente, Intereses percibidos por adelantado, etc.

4.24.2 Métodos de Registro y Ajustes al Final del EjercicioMétodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio

4.2.14.2.1 Método en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al finalMétodo en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejerciciode ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejercicio siguiente.siguiente.

La metodología de este sistema de registro indica que el ingreso se abonaLa metodología de este sistema de registro indica que el ingreso se abona totalmente a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estadostotalmente a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivofinancieros la parte no devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivo Circulante. Por último, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece laCirculante. Por último, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de Pasivo a la cual se había traspasado la parte no ganada; este valor secuenta de Pasivo a la cual se había traspasado la parte no ganada; este valor se traspasa nuevamente a la cuenta de Ganancias original (en fecha optativa) paratraspasa nuevamente a la cuenta de Ganancias original (en fecha optativa) para reiniciar el proceso en el caso que el ingreso se prolongue por otro período más.reiniciar el proceso en el caso que el ingreso se prolongue por otro período más.

------------ Fecha en que se recibió el ingreso anticipadoFecha en que se recibió el ingreso anticipado --------------

Caja- BancoCaja- Banco 99.999.99999.999.999“Cta. de Ganancias”“Cta. de Ganancias” 99.999.99999.999.999

------------ Fecha de los estados financierosFecha de los estados financieros --------------

“Cta. de Ganancias”“Cta. de Ganancias” 99.999.99999.999.999“Cta. de Pasivo Circulante”“Cta. de Pasivo Circulante” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar como obligación la parte que se devengará el ejercicio siguienteG: Para reflejar como obligación la parte que se devengará el ejercicio siguienteEjercicio Siguiente:Ejercicio Siguiente:

------------ Fecha que se estime convenienteFecha que se estime conveniente --------------

“Cta. de Pasivo Circulante”“Cta. de Pasivo Circulante” 99.999.99999.999.999“Cta. de Ganancias”“Cta. de Ganancias” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar el ingreso en el ejercicio siguiente.G: Para reflejar el ingreso en el ejercicio siguiente.

4.2.24.2.2 Método en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante,Método en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante, Ingreso Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva aIngreso Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a utilidad sólo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando comoutilidad sólo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando como saldo sólo la parte del ejercicio siguiente.saldo sólo la parte del ejercicio siguiente.

La metodología de este método consiste en que el abono se hace a una cuenta deLa metodología de este método consiste en que el abono se hace a una cuenta de Ingreso Anticipado. Periódicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fechaIngreso Anticipado. Periódicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha de los estados financieros, se va traspasando la parte devengada o ganada a lasde los estados financieros, se va traspasando la parte devengada o ganada a las cuentas de Ganancias respectiva. De este modo la cuenta de Ingreso Anticipadocuentas de Ganancias respectiva. De este modo la cuenta de Ingreso Anticipado

101101

va reflejando las utilidades aun no devengadas servicios o producto nova reflejando las utilidades aun no devengadas servicios o producto no entregados.entregados.

------------ Fecha en que se percibió el ingresoFecha en que se percibió el ingreso --------------

Caja – BancoCaja – Banco 99.999.99999.999.999“Cta. de Ingreso Anticipado”“Cta. de Ingreso Anticipado” 99.999.99999.999.999

------------ Fecha de los estados financierosFecha de los estados financieros --------------

“Cta. de Ingreso Anticipado”“Cta. de Ingreso Anticipado” 99.999.99999.999.999“Cta. de Ganancias”“Cta. de Ganancias” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar como utilidad sólo la parte que se devengó en el ejercicio.G: Para reflejar como utilidad sólo la parte que se devengó en el ejercicio.

Ejercicio Siguiente:Ejercicio Siguiente:

------------ Fecha que se estime convenienteFecha que se estime conveniente --------------

“Cta. de Ingreso Anticipado”“Cta. de Ingreso Anticipado” 99.999.99999.999.999“Cta. de Ganancias”“Cta. de Ganancias” 99.999.99999.999.999

G: Para reflejar la utilidad en el ejercicio siguienteG: Para reflejar la utilidad en el ejercicio siguiente

4.34.3 Corrección Monetaria de los Ingresos AnticipadosCorrección Monetaria de los Ingresos Anticipados

Estas cuenta se actualizarán sólo si al momento de percibir lasEstas cuenta se actualizarán sólo si al momento de percibir las ganancias queda estipulado en algún documento que el saldoganancias queda estipulado en algún documento que el saldo pendiente a traspasar al ejercicio siguiente deberá corregirsependiente a traspasar al ejercicio siguiente deberá corregirse monetariamente. O bien, la moneda en que se perciban las gananciasmonetariamente. O bien, la moneda en que se perciban las ganancias anticipadas este expresada en UF, UTM, US$, etc. En el caso que sóloanticipadas este expresada en UF, UTM, US$, etc. En el caso que sólo se perciba en pesos y se establezca alguna modalidad dese perciba en pesos y se establezca alguna modalidad de actualización, se deberá especificar los elementos correctores aactualización, se deberá especificar los elementos correctores a utilizar, ejemplo IPC, IPM, etc.utilizar, ejemplo IPC, IPM, etc.

La contabilización de la corrección monetaria de estos Pasivos se efectúa en unLa contabilización de la corrección monetaria de estos Pasivos se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado seaComprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:positivo, en caso contrario las cuentas se anotarán en el lado contrario:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

102102

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

Arriendos percibidos anticipadamenteArriendos percibidos anticipadamente 99.999.99999.999.999

Intereses percibidos por adelantadoIntereses percibidos por adelantado 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de la Corrección Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio Contabilización de la Corrección Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio

Finalizado al ...........Finalizado al ...........

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

5.5. Pasivo a Largo PlazoPasivo a Largo Plazo

5.15.1 ConceptoConcepto

Generalmente son deudas contraídas con terceras personas y cuyaGeneralmente son deudas contraídas con terceras personas y cuya exigibilidad se hará efectiva en un plazo superior a un año a contar deexigibilidad se hará efectiva en un plazo superior a un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, pueden corresponder ala fecha de cierre de los estados financieros, pueden corresponder a obligaciones con el público, bancos, instituciones financieras,obligaciones con el público, bancos, instituciones financieras, acreedores varios, etc.acreedores varios, etc.

5.25.2 Clasificación según la Naturaleza de la ObligaciónClasificación según la Naturaleza de la Obligación

Según las instrucciones impartidas por la Superintendencia de SegurosSegún las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Seguros y Valores a través de la Circular Nº 1501, los Pasivos a Largo Plazo sey Valores a través de la Circular Nº 1501, los Pasivos a Largo Plazo se separarán en los siguientes rubros:separarán en los siguientes rubros:

a.a. Obligaciones con bancos e instituciones financierasObligaciones con bancos e instituciones financieras

Préstamos otorgados exclusivamente por banco e institucionesPréstamos otorgados exclusivamente por banco e instituciones financieras, con vencimiento que exceden a un año a contar definancieras, con vencimiento que exceden a un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros incluyendo losla fecha de cierre de los estados financieros incluyendo los correspondientes intereses devengados por pagar a más de uncorrespondientes intereses devengados por pagar a más de un año.año.

103103

b.b. Obligaciones con el público largo plazo (bonos)Obligaciones con el público largo plazo (bonos)

Obligaciones contraídas a través de la emisión de bonos u otrosObligaciones contraídas a través de la emisión de bonos u otros títulos de deuda de oferta pública colocados tanto en Chile comotítulos de deuda de oferta pública colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la SVS, con vencimiento queen el extranjero, inscritas en la SVS, con vencimiento que exceden a un año a contar de la fecha de cierre de los estadosexceden a un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengadosfinancieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a más de un año.por pagar a más de un año.

Obligaciones originadas en la emisión de bonos y otros títulos deObligaciones originadas en la emisión de bonos y otros títulos de deuda que realice la sociedad, con carácter privado que sedeuda que realice la sociedad, con carácter privado que se realice en Chile o en forma pública o privada en el extranjero,realice en Chile o en forma pública o privada en el extranjero, con vencimiento que exceden a un año a contar de la fecha decon vencimiento que exceden a un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientescierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a más de un año.intereses devengados por pagar a más de un año.

c.c. Documentos por pagar largo plazoDocumentos por pagar largo plazo

Se incluyen las obligaciones documentadas contraídas conSe incluyen las obligaciones documentadas contraídas con instituciones distintas a los bancos e instituciones financieras,instituciones distintas a los bancos e instituciones financieras, provenientes de las operaciones comerciales de la empresa,provenientes de las operaciones comerciales de la empresa, cuyo vencimiento es a más de un año incluidos loscuyo vencimiento es a más de un año incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a más de uncorrespondientes intereses devengados por pagar a más de un año.año.

d.d. Acreedores varios largo plazoAcreedores varios largo plazo

Obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa yObligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y no incluidas en los rubros anteriores.no incluidas en los rubros anteriores.

e.e. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largoDocumentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largo plazoplazo

Documentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados deDocumentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados de transacciones con empresas relacionadas.transacciones con empresas relacionadas.

f.f. Provisiones largo plazoProvisiones largo plazo

Estimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarán aEstimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarán a más de un año plazo, como es el caso de las indemnizacionesmás de un año plazo, como es el caso de las indemnizaciones por años de servicios.por años de servicios.

g.g. Impuestos diferidos a largo plazoImpuestos diferidos a largo plazo

Se refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto porSe refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contablepagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable

104104

y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada pory el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias temporarias imponibles en el largo plazo.diferencias temporarias imponibles en el largo plazo.

5.35.3 Obligaciones por Emisión de Títulos de CréditoObligaciones por Emisión de Títulos de Crédito

5.3.15.3.1 BonosBonos

Un bono es una promesa de pago de una cierta cantidad deUn bono es una promesa de pago de una cierta cantidad de dinero, a una tasa de interés dada y en una fecha determinada.dinero, a una tasa de interés dada y en una fecha determinada. Un bono es esencialmente un instrumento de deuda con el queUn bono es esencialmente un instrumento de deuda con el que cuentan entidades gubernamentales y privadas para recaudarcuentan entidades gubernamentales y privadas para recaudar dinero. Un bono puede ser comprado por inversionistasdinero. Un bono puede ser comprado por inversionistas particulares, bancos gobiernos, etc.particulares, bancos gobiernos, etc.

Las Sociedades Anónimas podrán ser autorizadas por la SVS,Las Sociedades Anónimas podrán ser autorizadas por la SVS, mediante una solicitud de inscripción en el Registro de Bonos ymediante una solicitud de inscripción en el Registro de Bonos y Debentures, para emitir éstos documentos.Debentures, para emitir éstos documentos.

Estos instrumentos son utilizados por una empresa cuandoEstos instrumentos son utilizados por una empresa cuando necesita financiar un proyecto determinado. La forma denecesita financiar un proyecto determinado. La forma de conseguir préstamos a largo plazo se hace mediante la emisiónconseguir préstamos a largo plazo se hace mediante la emisión de documentos por pagar. Es una técnica de fraccionar un grande documentos por pagar. Es una técnica de fraccionar un gran préstamo en una gran cantidad de unidades, llamadas bonos.préstamo en una gran cantidad de unidades, llamadas bonos. Cada bono constituirá un documento por pagar a largo plazoCada bono constituirá un documento por pagar a largo plazo que conlleva intereses. Los bonos son emitidos generalmenteque conlleva intereses. Los bonos son emitidos generalmente por las empresas públicas, semipúblicas o empresas privadas depor las empresas públicas, semipúblicas o empresas privadas de servicio público.servicio público.

5.3.25.3.2 DebenturesDebentures

Son instrumentos emitidos por la Sociedades Anónimas previaSon instrumentos emitidos por la Sociedades Anónimas previa autorización y registro en el Registro de Debentures, seautorización y registro en el Registro de Debentures, se reajustan, ganan intereses y se valorizan en porcentaje de sureajustan, ganan intereses y se valorizan en porcentaje de su valor par.valor par.

Los requisitos que deben cumplir la sociedades anónimas paraLos requisitos que deben cumplir la sociedades anónimas para emitir debentures son:emitir debentures son:

a.a. Se requiere acuerdo de la Junta de Accionistas, cuando elSe requiere acuerdo de la Junta de Accionistas, cuando el monto de los debentures a emitir más el pasivo esmonto de los debentures a emitir más el pasivo es superior al patrimonio.superior al patrimonio.

b.b. Efectuado el acuerdo, la sociedad debe elevar unaEfectuado el acuerdo, la sociedad debe elevar una solicitud a la SVS pidiendo la inscripción en el Registro desolicitud a la SVS pidiendo la inscripción en el Registro de Debentures de dicho Organismo, quien procederá a laDebentures de dicho Organismo, quien procederá a la

105105

inscripción dentro del plazo de 15 días, debiendo otorgarinscripción dentro del plazo de 15 días, debiendo otorgar un certificado en donde conste este hecho.un certificado en donde conste este hecho.

c.c. En último lugar, debe procederse a la inscripción de laEn último lugar, debe procederse a la inscripción de la escritura pública de emisión con él o los representantesescritura pública de emisión con él o los representantes de los futuros tenedores de los debentures.de los futuros tenedores de los debentures.

Los tenedores de debentures se les entrega títulos y estos llevanLos tenedores de debentures se les entrega títulos y estos llevan adjuntos cupones prenumerados correlativamente, así losadjuntos cupones prenumerados correlativamente, así los tenedores desprenden los cupones, los que presentará a latenedores desprenden los cupones, los que presentará a la sociedad para su cobro de los intereses y amortizaciones a lasociedad para su cobro de los intereses y amortizaciones a la fecha de pago. Las formas de rescate son:fecha de pago. Las formas de rescate son:

-- Por sorteos periódicos.Por sorteos periódicos.-- Al término del plazo fijado en la emisión.Al término del plazo fijado en la emisión.-- Rescate de una serie completa o de la totalidad delRescate de una serie completa o de la totalidad del

empréstito.empréstito.-- Cambio por acciones de la sociedad, capitalización de unaCambio por acciones de la sociedad, capitalización de una

deuda.deuda.

5.3.35.3.3 Secuencia Contable de la emisión de DebenturesSecuencia Contable de la emisión de Debentures

------------------ Fecha de autorización Fecha de autorización ----------------------------------Debentures por emitir al XX%Debentures por emitir al XX% 99.999.99999.999.999

Debentures autorizados al XX%Debentures autorizados al XX%99.999.99999.999.999

------------------ Fecha de emisión -----------------Fecha de emisión -----------------Debentures emitidos al XX%Debentures emitidos al XX% 99.999.99999.999.999

Debentures por emitir al XX%Debentures por emitir al XX%99.999.99999.999.999

------------------ Fecha de colocación -----------------Fecha de colocación -----------------Caja – BancoCaja – Banco 99.999.99999.999.999

Debentures emitidos al XX%Debentures emitidos al XX%99.999.99999.999.999

Cuando la fecha de emisión de los debentures coincide con laCuando la fecha de emisión de los debentures coincide con la fecha de colocación de los mismos, es posible simplificar lafecha de colocación de los mismos, es posible simplificar la contabilización en la siguiente secuencia:contabilización en la siguiente secuencia:

------------------ Fecha de emisión y colocación -----------------Fecha de emisión y colocación -----------------

106106

Caja – BancoCaja – Banco 99.999.99999.999.999Debentures por pagar al XX%Debentures por pagar al XX%99.999.99999.999.999

5.3.35.3.3 Secuencia Contable del devengamiento y pago de intereses porSecuencia Contable del devengamiento y pago de intereses por la emisión de Debenturesla emisión de Debentures

------------------ Fecha del devengamiento -----------------Fecha del devengamiento -----------------Intereses sobre debentures al XX%Intereses sobre debentures al XX% 99.999.99999.999.999

Intereses sobre debentures por pagarIntereses sobre debentures por pagar99.999.99999.999.999

------------------ Fecha del pago -----------------Fecha del pago -----------------Intereses sobre debentures por pagarIntereses sobre debentures por pagar 99.999.99999.999.999

BancoBanco 99.999.99999.999.999

5.3.45.3.4 Secuencia Contable del rescate de DebenturesSecuencia Contable del rescate de Debentures

------------------ Fecha del rescate -----------------Fecha del rescate -----------------Debentures autorizados al XX%Debentures autorizados al XX% 99.999.99999.999.999

Debentures vencidos por rescateDebentures vencidos por rescate99.999.99999.999.999

------------------ Fecha de pago del rescate -----------------Fecha de pago del rescate -----------------Debentures vencidos por rescateDebentures vencidos por rescate 99.999.99999.999.999

BancoBanco 99.999.99999.999.999

5.45.4 Corrección Monetaria de los Pasivos a Largo PlazoCorrección Monetaria de los Pasivos a Largo Plazo

Todos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismasTodos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismas condiciones indicadas en el punto 2.3 de este mismo capítulo.condiciones indicadas en el punto 2.3 de este mismo capítulo.

6.6. Operaciones de LeasingOperaciones de Leasing

6.16.1 Concepto y característicasConcepto y características

ConceptoConcepto

Es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurídica, traspasa aEs un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurídica, traspasa a otra (arrendataria), el derecho a usar un bien físico a cambio de alguna compensación,otra (arrendataria), el derecho a usar un bien físico a cambio de alguna compensación, generalmente un pago periódico y por un tiempo determinado, al término del cual elgeneralmente un pago periódico y por un tiempo determinado, al término del cual el

107107

arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.arrendatario tiene la opción de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien. Este puede ser a corto, mediano y largo plazoEste puede ser a corto, mediano y largo plazo

El valor total de las cuotas más el monto de la opción de compra es denominado El valor total de las cuotas más el monto de la opción de compra es denominado ValorValor Nominal del ContratoNominal del Contrato..

Las características básicas de una operación de Leasing son :Las características básicas de una operación de Leasing son :

a.a. Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador, noLos compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador, no pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato.pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato.

b.b. El contrato contempla expresamente a su fecha de término, una opción a favor delEl contrato contempla expresamente a su fecha de término, una opción a favor del arrendatario para comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.arrendatario para comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.

CaracterísticasCaracterísticas

El arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendoEl arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendo efectuar a su cargo el mantenimiento y reparación correspondiente. Además, debe asumirefectuar a su cargo el mantenimiento y reparación correspondiente. Además, debe asumir el gasto por concepto de seguro.el gasto por concepto de seguro.

Hay un primer período de tiempo determinado generalmente por la vida útil del bien, enHay un primer período de tiempo determinado generalmente por la vida útil del bien, en que el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmenteque el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente con sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuariocon sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.

Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador sólo actúa comoSalvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador sólo actúa como intermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podría sin embargo, hacerlo. Porintermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podría sin embargo, hacerlo. Por ejemplo, podría encargarse de la mantención o del seguro, pero con ello tendría queejemplo, podría encargarse de la mantención o del seguro, pero con ello tendría que aumentar el monto de los pagos mensuales.aumentar el monto de los pagos mensuales.

Al término del período irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su elección :Al término del período irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su elección :

a.a. Restituir el bien a su dueño.Restituir el bien a su dueño.

b.b. Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operación sería el valorOptar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operación sería el valor residual fijado en la operación inicial.residual fijado en la operación inicial.

c.c. Hacer efectiva la opción de compra por el valor residual predeterminado en elHacer efectiva la opción de compra por el valor residual predeterminado en el contrato. Cabe señalar que sólo en este caso y en este momento se produce lacontrato. Cabe señalar que sólo en este caso y en este momento se produce la transferencia del bien a favor del usuario.transferencia del bien a favor del usuario.

El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior alEl monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado que tendría el bien en ese momento; por lo tanto, existe una seguridadvalor de mercado que tendría el bien en ese momento; por lo tanto, existe una seguridad razonable de que la opción de compra se hará efectiva por parte del arrendatario.razonable de que la opción de compra se hará efectiva por parte del arrendatario.

El período irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida útilEl período irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (aprox. 75% o más).del bien (aprox. 75% o más).

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El valor de la cuotas de arrendamiento, más el valor actual de la opción de compraEl valor de la cuotas de arrendamiento, más el valor actual de la opción de compra corresponden a una proporción significativa del valor de mercado del bien (aprox. 90% ocorresponden a una proporción significativa del valor de mercado del bien (aprox. 90% o más).más).

6.26.2 Tipos de operaciones de LeasingTipos de operaciones de Leasing

Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de leasing: Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de leasing:

Leasing Financiero.Leasing Financiero. Leasing Operativo.Leasing Operativo.

Leasing Financiero.Leasing Financiero.

Este es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por elEste es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por el uso del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo términouso del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo término puede optar por la adquisición del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien conpuede optar por la adquisición del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien con la intención simultánea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad.la intención simultánea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad.

Leasing OperativoLeasing Operativo..

Se produce cuando un fabricante o proveedor destina un bien de su propiedad para darloSe produce cuando un fabricante o proveedor destina un bien de su propiedad para darlo en arrendamiento garantizando su calidad y funcionamiento. Es una modalidaden arrendamiento garantizando su calidad y funcionamiento. Es una modalidad contractual anterior al leasing financiero y es practicada por los fabricantes y proveedorescontractual anterior al leasing financiero y es practicada por los fabricantes y proveedores de equipos. Es decir, en el caso del leasing operativo no existe ningún intermediariode equipos. Es decir, en el caso del leasing operativo no existe ningún intermediario financiero.financiero.

Condiciones para un Leasing FinancieroCondiciones para un Leasing Financiero : (no son copulativas) : (no son copulativas)

1.1. Existe la opción de transferir la propiedad del bien al arrendatario al término delExiste la opción de transferir la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato.contrato.

2.2. El monto de la opción de compra al final del contrato es significativamenteEl monto de la opción de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado del bien que tendría en ese momento.inferior al valor de mercado del bien que tendría en ese momento.

3.3. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporciónEl valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o más).significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o más).

4.4. El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más).El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien (75% o más).

Nota:Nota: Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas seCuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se trata de un “trata de un “Leasing OperativoLeasing Operativo””

Crédito LeasingCrédito Leasing : :

El leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus características, seEl leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus características, se acomoda más a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructuraacomoda más a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructura de financiamiento requerida se ajustan más a operaciones de leasing que a bancarias. Ade financiamiento requerida se ajustan más a operaciones de leasing que a bancarias. A continuación se detallará una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presentacontinuación se detallará una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presenta como una buena herramienta de financiamiento :como una buena herramienta de financiamiento :

109109

a.a. Bienes de capital o equipos que vengan a completar o aumentar la capacidad deBienes de capital o equipos que vengan a completar o aumentar la capacidad de servicio o producción de la empresa.servicio o producción de la empresa.

b.b. Bienes o equipos de rápida obsolescencia, lo que exige una renovaciónBienes o equipos de rápida obsolescencia, lo que exige una renovación constante : computadores, centrales telefónicas, etc.constante : computadores, centrales telefónicas, etc.

c.c. Empresas que deseen financiar la adquisición de equipos a largo plazo, 48 mesesEmpresas que deseen financiar la adquisición de equipos a largo plazo, 48 meses por ejemplo.por ejemplo.

d.d. Empresas cuyos ingresos están afectos a una fuerte estacionalidad.Empresas cuyos ingresos están afectos a una fuerte estacionalidad.

e.e. Empresas que tienen como giro el subarrendamiento de equipos. Rentacar,Empresas que tienen como giro el subarrendamiento de equipos. Rentacar, Contratista.Contratista.

f.f. Empresas que poseen contratos específicos de obras y que amortizan parte o elEmpresas que poseen contratos específicos de obras y que amortizan parte o el total del valor durante la vigencia del contrato.total del valor durante la vigencia del contrato.

g.g. Empresas que teniendo buenos flujos presenta falta de liquidez dada la malaEmpresas que teniendo buenos flujos presenta falta de liquidez dada la mala estructuración de sus pasivos.estructuración de sus pasivos.

h.h. Empresas que desean apoyar a sus contratistas en beneficio propio. RenovaciónEmpresas que desean apoyar a sus contratistas en beneficio propio. Renovación de camiones en una empresa de distribución.de camiones en una empresa de distribución.

i.i. Empresas que deseen dar beneficios a sus ejecutivos o vendedores, otorgándolesEmpresas que deseen dar beneficios a sus ejecutivos o vendedores, otorgándoles vehículo y cediéndoles la opción de compra.vehículo y cediéndoles la opción de compra.

Ventajas de operar con leasingVentajas de operar con leasing : :

1.1. Financiamiento totalFinanciamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones eincluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e inclusive puesta en marcha.inclusive puesta en marcha.

2.2. DescuentosDescuentos : Al ser financiado a través de leasing, le permite al cliente obtener : Al ser financiado a través de leasing, le permite al cliente obtener descuentos del proveedor por pago contado de sus equipos.descuentos del proveedor por pago contado de sus equipos.

3.3. Mantiene capacidad de créditoMantiene capacidad de crédito : al operar con leasing las empresas y personas : al operar con leasing las empresas y personas mantienen inalteradas sus líneas de crédito bancario y su capacidad demantienen inalteradas sus líneas de crédito bancario y su capacidad de endeudamiento.endeudamiento.

4.4. Optimización de garantíasOptimización de garantías : el mismo equipo en arriendo actúa también como : el mismo equipo en arriendo actúa también como garantía, minimizando así la solicitud de garantías adicionales.garantía, minimizando así la solicitud de garantías adicionales.

5.5. Renovación tecnológicaRenovación tecnológica : desde ahora, con el sistema leasing, resulta más fácil y : desde ahora, con el sistema leasing, resulta más fácil y económico actualizar sus equipos obsoletos o de bajo rendimiento, manteniendo aeconómico actualizar sus equipos obsoletos o de bajo rendimiento, manteniendo a su empresa en un nivel competitivo óptimo.su empresa en un nivel competitivo óptimo.

6.6. Maximizar Capital de TrabajoMaximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y : con las operaciones leasing puede hacer uso y goce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Losgoce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los

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mismos ingresos obtenidos por la explotación del equipo le permite pagar lamismos ingresos obtenidos por la explotación del equipo le permite pagar la cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.

6.36.3 Tratamiento contable del Leasing FinancieroTratamiento contable del Leasing Financiero

Establecido en circulares, Banco Nº 2.178 y Financiera Nº 603, del 16 de MayoEstablecido en circulares, Banco Nº 2.178 y Financiera Nº 603, del 16 de Mayo de 1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.de 1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.

6.3.16.3.1 Del Del Arrendatario,Arrendatario, quien desde el punto de vista financiero ha adquirido quien desde el punto de vista financiero ha adquirido un bien:un bien:

1.1. El arrendatario deberá contabilizar el contrato de leasingEl arrendatario deberá contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la adquisición de un bien del activofinanciero en forma similar a la adquisición de un bien del activo fijo.fijo.

2.2. El arrendatario contabilizará el valor actual del contrato en unaEl arrendatario contabilizará el valor actual del contrato en una cuanta de activo fijo bajo la denominación de “cuanta de activo fijo bajo la denominación de “Activos enActivos en Leasing”Leasing”, añadiendo una nota explicativa a los estados, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual indicará las características y condicionesfinancieros en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia.relevantes del contrato en referencia.

3.3. El valor actual del contrato se establece descontando el valor deEl valor actual del contrato se establece descontando el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interéslas cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada en las circunstancias, según se señalaque se considere apropiada en las circunstancias, según se señala a continuación.a continuación.

Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberáSi existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamenteutilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de ladiferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato.firma del contrato.

No obstante, si el valor actual del contrato determinado según loNo obstante, si el valor actual del contrato determinado según lo señalado anteriormente, excede al precio contado del bien objetoseñalado anteriormente, excede al precio contado del bien objeto de contrato, deberá considerarse este último como valor actualde contrato, deberá considerarse este último como valor actual para efectos de contabilización del mismo.para efectos de contabilización del mismo.

n n 1 + i - 1 1 + i - 1

Valor Actual DescontadoValor Actual Descontado = Cuota mensual = Cuota mensual

111111

nn

i * 1 + i i * 1 + i

nn (cuota (cuota vencidavencida) ) = número de cuotas del contrato= número de cuotas del contrato

nn (cuota (cuota anticipadaanticipada) ) = número de cuotas del contrato - 1= número de cuotas del contrato - 1

Determinación de la Determinación de la tasa mensualtasa mensual = ( 1 + tasa anual) - 1 = ( 1 + tasa anual) - 1

4.4. El valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivoEl valor nominal del contrato deberá contabilizarse como pasivo exigible, este pasivo deberá presentarse como de corto o largoexigible, este pasivo deberá presentarse como de corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.

5.5. La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actualLa diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activodel mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo denominada “denominada “Intereses Diferidos por Leasing”Intereses Diferidos por Leasing”, la cual deberá, la cual deberá presentarse como una deducción del pasivo exigible mencionadapresentarse como una deducción del pasivo exigible mencionada en el número anterior, separando entre corto y largo plazo segúnen el número anterior, separando entre corto y largo plazo según corresponda. Sólo desde el punto de vista financiero.corresponda. Sólo desde el punto de vista financiero.

------- Fecha del Contrato ---------- ------- Fecha del Contrato ----------Activo en Leasing (VAD)Activo en Leasing (VAD) 99.999.99999.999.999Intereses Diferidos por LeasingIntereses Diferidos por Leasing 99.999.99999.999.999

Leasing por Pagar u Obligaciones por LeasingLeasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999(VN)99.999.999

G:G:-------------------------------------- x ------------------x ------------------

6.6. Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar aAl vencimiento de cada cuota el arrendatario deberá traspasar a resultado la proporción de “resultado la proporción de “Intereses Diferidos por LeasingIntereses Diferidos por Leasing”” devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros,Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deberán reconocerse los intereses devengados entre el últimodeberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.

------- Fecha de pago de cada cuota -------- ------- Fecha de pago de cada cuota --------Obligaciones por LeasingObligaciones por Leasing 99.999.99999.999.999

BancoBanco99.999.99999.999.999G:G:

------- fecha de pago de cada cuota ---------------- fecha de pago de cada cuota ---------

112112

Gastos FinancierosGastos Financieros 99.999.99999.999.999Intereses Diferidos por LeasingIntereses Diferidos por Leasing

99.999.99999.999.999G:G:-------------------------------------- x -------------x -------------

6.3.26.3.2 Del Del ArrendadorArrendador

1.1. Con objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de laCon objeto de reflejar adecuadamente el espíritu económico de la transacción, el arrendador deberá contabilizar e contrato detransacción, el arrendador deberá contabilizar e contrato de leasing financiero en forma similar a la venta de un bien delleasing financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo, añadiendo una nota explicativa a los estadosactivo fijo, añadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual indicará las características y condicionesfinancieros, en la cual indicará las características y condiciones relevantes del contrato en referencia.relevantes del contrato en referencia.

-------------------------------------- x --------------x --------------Activos para Leasing(neto)Activos para Leasing(neto) 99.999.99999.999.999IVA Crédito FiscalIVA Crédito Fiscal 99.999.99999.999.999

Banco(DxP)Banco(DxP) 99.999.99999.999.999G:G:-------------------------------------- x --------------x --------------

2.2. Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dosDesde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos situaciones :situaciones :

a.a. Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores yArrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y que solamente se dedican al financiamiento deque solamente se dedican al financiamiento de operaciones de leasing.operaciones de leasing.

b.b. Arrendadores que son fabricantes distribuidores de losArrendadores que son fabricantes distribuidores de los productos que ofrecen en leasing.productos que ofrecen en leasing.

3.3. El arrendador determinará el valor actual descontando el valor deEl arrendador determinará el valor actual descontando el valor de las cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interéslas cuotas periódicas y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada en las circunstancias, según se señalaque se considere apropiada en las circunstancias, según se señala a continuación.a continuación.

Si existe una tasa de interés explícita en el contrato deberáSi existe una tasa de interés explícita en el contrato deberá utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamenteutilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de lainferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo enfirma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo casocondiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo caso deberá utilizarse esta última.deberá utilizarse esta última.

113113

4.4. El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deberáEl arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activocontabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada “denominada “Deudores por LeasingDeudores por Leasing”, abonando la cuenta de”, abonando la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valoractivo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivoque tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo transitorio denominada “transitorio denominada “Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir”. La”. La cuenta deudores por leasing se clasificará a corto o largo plazo,cuenta deudores por leasing se clasificará a corto o largo plazo, según el vencimiento de las cuotas respectivas.según el vencimiento de las cuotas respectivas.

No obstante lo anterior, si el valor actual del contratoNo obstante lo anterior, si el valor actual del contrato determinado de acuerdo al Nº 3, fuese inferior al valor de librosdeterminado de acuerdo al Nº 3, fuese inferior al valor de libros del bien entregado en leasing, deberá contabilizarse estadel bien entregado en leasing, deberá contabilizarse esta diferencia con cargo a la cuenta de resultado denominadadiferencia con cargo a la cuenta de resultado denominada ““Pérdidas por FinanciamientoPérdidas por Financiamiento”. En caso contrario se generaría”. En caso contrario se generaría una “una “Utilidad por FinanciamientoUtilidad por Financiamiento”.”.

-------------------------------------- x -------------------x -------------------Deudores por Leasing (VN)Deudores por Leasing (VN) 99.999.99999.999.999

Activos para Leasing (neto)Activos para Leasing (neto) 99.999.99999.999.999Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 99.999.99999.999.999

G:G:-------------------------------------- x -------------------x -------------------

En caso de pérdida:En caso de pérdida:

-------------------------------------- x -------------------x -------------------Pérdida por FinanciamientoPérdida por Financiamiento 99.999.99999.999.999

Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 99.999.99999.999.999G:G:-------------------------------------- x -------------------x -------------------

En caso de utilidad:En caso de utilidad:

-------------------------------------- x -------------------x -------------------Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 99.999.99999.999.999

Utilidad por FinanciamientoUtilidad por Financiamiento 99.999.99999.999.999G:G:-------------------------------------- x -------------------x -------------------

5.5. El arrendador que sea fabricante o distribuidor deberáEl arrendador que sea fabricante o distribuidor deberá contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activocontabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada “denominada “Deudores por LeasingDeudores por Leasing”, con abono a la cuenta de”, con abono a la cuenta de activo correspondiente al bien entregado en leasing por el valoractivo correspondiente al bien entregado en leasing por el valor neto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos yneto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o pérdida generados en la operación.la utilidad o pérdida generados en la operación.

114114

6.6. Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad oPara establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o pérdida bruta generados en la operación de leasing mencionadospérdida bruta generados en la operación de leasing mencionados en el Nº 5, se procederá de la siguiente manera :en el Nº 5, se procederá de la siguiente manera :

a.a. La diferencia entre el valor nominal de contrato y elLa diferencia entre el valor nominal de contrato y el valor actual del mismo determinados de acuerdo al Nº 3valor actual del mismo determinados de acuerdo al Nº 3 representa los intereses diferidos por percibir, cuyorepresenta los intereses diferidos por percibir, cuyo tratamiento debe ser el descrito en el Nº 4.tratamiento debe ser el descrito en el Nº 4.

b.b. La diferencia entre el mencionado valor actual delLa diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado encontrato y el valor neto de libros del bien entregado en leasing, representa la utilidad o pérdida bruta generadaleasing, representa la utilidad o pérdida bruta generada por la operación de venta del activo, la que deberápor la operación de venta del activo, la que deberá incluirse en los resultados operacionales.incluirse en los resultados operacionales.

7.7. El saldo de la cuenta de pasivo transitorio “El saldo de la cuenta de pasivo transitorio “Intereses DiferidosIntereses Diferidos por Percibirpor Percibir” deberá presentarse como una deducción del activo” deberá presentarse como una deducción del activo ““Deudores por LeasingDeudores por Leasing” mencionado en el Nº 4, separando lo” mencionado en el Nº 4, separando lo que corresponda a corto o largo plazo.que corresponda a corto o largo plazo.

8.8. Al vencimiento de cada cuota, el arrendador deberá traspasar aAl vencimiento de cada cuota, el arrendador deberá traspasar a resultado la proporción de “resultado la proporción de “Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir”” devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros,Asimismo, a la fecha de preparación de los estados financieros, deberán reconocerse los intereses devengados entre el últimodeberán reconocerse los intereses devengados entre el último vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.

-------------------------------------- x --------------x --------------Banco - CajaBanco - Caja 99.999.99999.999.999

Deudores por LeasingDeudores por Leasing 99.999.99999.999.999G:G:-------------------------------------- x ---------------x ---------------

Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 99.999.99999.999.999Intereses GanadosIntereses Ganados 99.999.99999.999.999

G:G:-------------------------------------- x ---------------x ---------------

6.46.4 Corrección Monetaria y depreciación, desde el punto de vista del Leasing Financiero.Corrección Monetaria y depreciación, desde el punto de vista del Leasing Financiero.

6.4.16.4.1 Para el Para el ArrendatarioArrendatario

A los “A los “Activos en LeasingActivos en Leasing” deberá aplicárseles la Corrección Monetaria,” deberá aplicárseles la Corrección Monetaria, establecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciación en función de suestablecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciación en función de su vida útil estimada o bien de acuerdo a la duración del contrato. Todo esto desde elvida útil estimada o bien de acuerdo a la duración del contrato. Todo esto desde el punto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar lapunto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar la Renta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores deberánRenta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores deberán agregarse.agregarse.

------- Fecha de cierre de ejercicio -------- ------- Fecha de cierre de ejercicio --------

115115

Activos en LeasingActivos en Leasing 99.999.99999.999.999Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

G:G:-------- Fecha de cierre de ejercicio ---------------- Fecha de cierre de ejercicio --------

Depreciación Activos en LeasingDepreciación Activos en Leasing 99.999.99999.999.999Depreciación Acumulada Activos en LeasingDepreciación Acumulada Activos en Leasing 99.999.99999.999.999

G:G:-------------------------------------- x --------------x --------------

También se corrigen en el caso que las condiciones deTambién se corrigen en el caso que las condiciones de reajustabilidad estén en el contrato o bien, por el tipo dereajustabilidad estén en el contrato o bien, por el tipo de moneda en que pueda estar expresado éste (UF).moneda en que pueda estar expresado éste (UF).

------- Fecha de cierre de ejercicio -------- ------- Fecha de cierre de ejercicio --------Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

Obligaciones por LeasingObligaciones por Leasing 99.999.99999.999.999G:G:

6.4.26.4.2 Para el Para el ArrendadorArrendador

Al arrendador le corresponderá, pero sólo para efectos tributario determinar laAl arrendador le corresponderá, pero sólo para efectos tributario determinar la corrección monetaria y depreciación del bien objeto del contrato de leasing.corrección monetaria y depreciación del bien objeto del contrato de leasing.

Al igual que la corrección monetaria de los derechos por cobrar por lasAl igual que la corrección monetaria de los derechos por cobrar por las operaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activosoperaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos no Monetarios.no Monetarios.

CAPÍTULO QUINTOCAPÍTULO QUINTO

116116

CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DELCLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIOPATRIMONIO

1.1. Conceptos generalesConceptos generales

Se define como la pSe define como la participación y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes yarticipación y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y derechos de la empresa. También se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueñosderechos de la empresa. También se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueños o las acciones compradas por los accionistas más los aumentos que haya sufrido durante elo las acciones compradas por los accionistas más los aumentos que haya sufrido durante el ejercicio producto de las operaciones normales y esporádicas de la empresa.ejercicio producto de las operaciones normales y esporádicas de la empresa.

Por lo tanto sólo en la apertura de las actividades de una empresa el CapitalPor lo tanto sólo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital es igual al Patrimonio, de ahí en adelante las variaciones que sufraes igual al Patrimonio, de ahí en adelante las variaciones que sufra provocaran que el Patrimonio aumente o disminuya. Algunos componentesprovocaran que el Patrimonio aumente o disminuya. Algunos componentes del Patrimonio son: el Capital (pagado, suscrito, autorizado, etc.), lasdel Patrimonio son: el Capital (pagado, suscrito, autorizado, etc.), las Reservas (legales y voluntarias), Utilidades no Distribuidas, el Resultado delReservas (legales y voluntarias), Utilidades no Distribuidas, el Resultado del Ejercicio actual.Ejercicio actual.

Para efectos de presentación en los estados financieros del patrimonio y susPara efectos de presentación en los estados financieros del patrimonio y sus componentes, éstos deben mostrarse actualizados conforme a la Correccióncomponentes, éstos deben mostrarse actualizados conforme a la Corrección Monetaria Tributaria y a la Financiera, según corresponda.Monetaria Tributaria y a la Financiera, según corresponda.

2.2. Clasificación y Estructura del PatrimonioClasificación y Estructura del Patrimonio

Los conceptos que conforman el Patrimonio de una Sociedad Anónima oLos conceptos que conforman el Patrimonio de una Sociedad Anónima o Saciedad de Persona son:Saciedad de Persona son:

a.a. Capital PagadoCapital Pagado

Corresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya revalorizadoCorresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya revalorizado cuando se trate de estados financieros anuales, según instrucciones decuando se trate de estados financieros anuales, según instrucciones de la SVS, para determinar este valor se realiza la siguiente operación:la SVS, para determinar este valor se realiza la siguiente operación:

1.1. Si se trata de una Sociedad AnónimaSi se trata de una Sociedad Anónima

117117

Capital AutorizadoCapital Autorizado .........................................$.........................................$Menos:Menos: Capital por SuscribirCapital por Suscribir ..................................................................................$ ($ ( ))

Capital SuscritoCapital Suscrito .........................................$.........................................$Menos:Menos: Capital por PagarCapital por Pagar .........................................$ (.........................................$ (

))

Capital PagadoCapital Pagado ......................................................$......................................................$

2.2. Si se trata de una Sociedad de PersonasSi se trata de una Sociedad de Personas

Capital EscrituradoCapital Escriturado ............................$............................$Menos:Menos: Cuentas Obligadas de los SociosCuentas Obligadas de los Socios

............................$ (............................$ ( ))

Capital PagadoCapital Pagado .............................$.............................$

Se entiende por Se entiende por Capital AutorizadoCapital Autorizado al monto total de acciones que al monto total de acciones que puede emitir la sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de lapuede emitir la sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de la Sociedad y a la vez esta autorizado por la SVS para ser emitido dentroSociedad y a la vez esta autorizado por la SVS para ser emitido dentro de un lapso de dos años contados desde la fecha de constitución de lade un lapso de dos años contados desde la fecha de constitución de la sociedad. La parte del Capital Autorizado no colocado aun en la bolsa,sociedad. La parte del Capital Autorizado no colocado aun en la bolsa, constituye el constituye el Capital por SuscribirCapital por Suscribir, que al deducirse del anterior se, que al deducirse del anterior se determina el determina el Capital SuscritoCapital Suscrito. Las acciones ya contratadas por los. Las acciones ya contratadas por los accionistas pero que aun no han sido canceladas por ellos conformanaccionistas pero que aun no han sido canceladas por ellos conforman el el Capital por PagarCapital por Pagar, que restado al Capital Suscrito entrega como, que restado al Capital Suscrito entrega como resultado al Capital Pagado.resultado al Capital Pagado.

Cuando se trate de una S.A. Abierta la colocación de las acciones seCuando se trate de una S.A. Abierta la colocación de las acciones se hace en la Bolsa de Valores inscrita para tal operación, por lo tanto lahace en la Bolsa de Valores inscrita para tal operación, por lo tanto la sociedad puede obtener un precio distinto al valor libro, pudiendo sersociedad puede obtener un precio distinto al valor libro, pudiendo ser superior lo que implicaría un sobreprecio o bien, a un precio inferior losuperior lo que implicaría un sobreprecio o bien, a un precio inferior lo que significaría una pérdida con cargo a los resultados del ejercicio porque significaría una pérdida con cargo a los resultados del ejercicio por la diferencia no recibida. la diferencia no recibida. Todo lo anterior se determina conTodo lo anterior se determina con valores actualizados en UFvalores actualizados en UF, es decir, comparando la variación de la, es decir, comparando la variación de la UF entre la fecha de constitución de la sociedad y la fecha en que seUF entre la fecha de constitución de la sociedad y la fecha en que se pagan las acciones.pagan las acciones.

En el caso de una S.A. Cerrada no puede existir pérdida en laEn el caso de una S.A. Cerrada no puede existir pérdida en la colocación de acciones propias, ya que la Ley señala que el pago porcolocación de acciones propias, ya que la Ley señala que el pago por acción se debe hacer a valores actualizados por la variación de la UFacción se debe hacer a valores actualizados por la variación de la UF entre la fecha de constitución y la fecha del pago, si ocurriera que seentre la fecha de constitución y la fecha del pago, si ocurriera que se recibiera menos dinero, se disminuye el número de accionesrecibiera menos dinero, se disminuye el número de acciones colocadas. Por lo tanto sólo puede existir sobreprecio en la colocacióncolocadas. Por lo tanto sólo puede existir sobreprecio en la colocación en este tipo de sociedad.en este tipo de sociedad.

118118

En una Sociedad de Personas. El En una Sociedad de Personas. El Capital EscrituradoCapital Escriturado es aquel que es aquel que consta en la escritura de constitución de dicha sociedad y el cual alconsta en la escritura de constitución de dicha sociedad y el cual al momento de formarse la empresa puede quedar en parte pendientesmomento de formarse la empresa puede quedar en parte pendientes de aportar lo que se registra en las de aportar lo que se registra en las Cuentas Obligadas de losCuentas Obligadas de los SociosSocios, que al estar éstas rebajando al Capital Escriturado conforman, que al estar éstas rebajando al Capital Escriturado conforman el Capital Pagado a la fecha de los estados financierosel Capital Pagado a la fecha de los estados financieros

b.b. Reserva revalorización capitalReserva revalorización capital

Corresponde a la revalorización del capital pagado, acumulado alCorresponde a la revalorización del capital pagado, acumulado al ejercicio, que deberá traspasarse al “Capital Pagado” para laejercicio, que deberá traspasarse al “Capital Pagado” para la presentación definitiva de los estados financieros anuales, según lopresentación definitiva de los estados financieros anuales, según lo estableció el artículo Nº 10 de la Ley Nº 18.046 y en la disposicionesestableció el artículo Nº 10 de la Ley Nº 18.046 y en la disposiciones del Reglamento de Sociedades Anónimas.del Reglamento de Sociedades Anónimas.

c.c. Sobreprecio en venta de acciones propiasSobreprecio en venta de acciones propias

Corresponde al mayor valor obtenido en la colocación de acciones deCorresponde al mayor valor obtenido en la colocación de acciones de pago, en conformidad a lo dispuesto en el artículo Nº 26 de la Ley Nºpago, en conformidad a lo dispuesto en el artículo Nº 26 de la Ley Nº 18.046 y en el artículo Nº 32 del Reglamento de Sociedades Anónimas,18.046 y en el artículo Nº 32 del Reglamento de Sociedades Anónimas, según se trate de acciones con o sin valor nominal, respectivamente,según se trate de acciones con o sin valor nominal, respectivamente, ya revalorizado a la fecha de presentación de los estados financieros.ya revalorizado a la fecha de presentación de los estados financieros. Este saldo se presentará neto de los costos de emisión y colocación,Este saldo se presentará neto de los costos de emisión y colocación, siempre y cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circularsiempre y cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circular Nº 1.370 o sus modificaciones, emitidas por la SVS.Nº 1.370 o sus modificaciones, emitidas por la SVS.Valor efectivamente pagado por acciónValor efectivamente pagado por acción > Valor par o nominal> Valor par o nominal

Sobreprecio Sobreprecio

Si por el contrario, se produce un menor valor en la colocación deSi por el contrario, se produce un menor valor en la colocación de acciones de pago, este se deberá registrarse con cargo a losacciones de pago, este se deberá registrarse con cargo a los resultados sociales del respectivo ejercicio en que se produjo la venta,resultados sociales del respectivo ejercicio en que se produjo la venta, además aclararse en una nota explicativa a los estados financieros.además aclararse en una nota explicativa a los estados financieros.

d.d. Otras reservasOtras reservas

Reservas de capitalización no definidas anteriormente o generadas porReservas de capitalización no definidas anteriormente o generadas por disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo esdisposiciones legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo es la Reserva por mayor valor en retasación técnica del activo fijo.la Reserva por mayor valor en retasación técnica del activo fijo.

e.e. Reserva futuros dividendosReserva futuros dividendos

Formada por la distribución y redistribución de utilidades destinadas aFormada por la distribución y redistribución de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos de dividendos. Corresponde al grupo de lascubrir futuros repartos de dividendos. Corresponde al grupo de las “Utilidades retenidas”.“Utilidades retenidas”.

f.f. Utilidades acumuladasUtilidades acumuladas

Se incorporan todas las reservas provenientes de utilidades,Se incorporan todas las reservas provenientes de utilidades, corresponde al grupo de las “Utilidades retenidas”.corresponde al grupo de las “Utilidades retenidas”.

119119

g.g. Pérdidas acumuladas (menos)Pérdidas acumuladas (menos)

Corresponde a las pérdidas generadas en ejercicios anteriores noCorresponde a las pérdidas generadas en ejercicios anteriores no absorbidas a la fecha de los estados financieros y pertenece al grupoabsorbidas a la fecha de los estados financieros y pertenece al grupo de las “Utilidades retenidas”.de las “Utilidades retenidas”.

h.h. Utilidad (pérdida) del ejercicioUtilidad (pérdida) del ejercicio

Es la utilidad o pérdida del ejercicio actual.Es la utilidad o pérdida del ejercicio actual.

i.i. Dividendos provisorios (menos)Dividendos provisorios (menos)

Los dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicioLos dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicio y aquellos acordados después del cierre del ejercicio anual y antes dey aquellos acordados después del cierre del ejercicio anual y antes de la fecha de emisión de los correspondientes estados financieros ela fecha de emisión de los correspondientes estados financieros e imputables a dicho ejercicio, deberán presentarse rebajando la utilidadimputables a dicho ejercicio, deberán presentarse rebajando la utilidad del mismo.del mismo.

3.3. Contabilizaciones de Iniciación de ActividadesContabilizaciones de Iniciación de Actividades

a.a. Si se trata de una Sociedad AnónimaSi se trata de una Sociedad Anónima

-------------------------- Fecha de constitución de la sociedadFecha de constitución de la sociedad --------------------------AccionesAcciones 99.999.99999.999.999

CapitalCapital 99.999.99999.999.999G: Por el capital autorizado según la escritura de constitución de laG: Por el capital autorizado según la escritura de constitución de la sociedad.sociedad.

-------------------------- Fecha de contratación de accionesFecha de contratación de acciones --------------------------AccionistasAccionistas 99.999.99999.999.999

AccionesAcciones 99.999.99999.999.999G:G: Por el capital suscrito por los accionistas y que posteriormentePor el capital suscrito por los accionistas y que posteriormente

cancelaran a la sociedad.cancelaran a la sociedad.

Si la colocación se hace con sobreprecio:Si la colocación se hace con sobreprecio:

-------------------------- Fecha de pago de las accionesFecha de pago de las acciones --------------------------Caja - BancoCaja - Banco 99.999.99999.999.999

AccionistasAccionistas 99.999.99999.999.999Sobreprecio en venta de acciones propiasSobreprecio en venta de acciones propias 99.999.99999.999.999

G:G: Por la recepción del dinero por parte de los accionistas,Por la recepción del dinero por parte de los accionistas, cancelando las acciones contratadas anteriormente.cancelando las acciones contratadas anteriormente.

Si la colocación se hace con menor precio:Si la colocación se hace con menor precio:

120120

-------------------------- Fecha de pago de las accionesFecha de pago de las acciones --------------------------Caja - BancoCaja - Banco 99.999.99999.999.999Pérdidas por colocación de acciones propiasPérdidas por colocación de acciones propias 99.999.99999.999.999

AccionistasAccionistas 99.999.99999.999.999G:G: Por la recepción del dinero por parte de los accionistas,Por la recepción del dinero por parte de los accionistas,

cancelando las acciones contratadas anteriormente.cancelando las acciones contratadas anteriormente.

b.b. Si se trata de una Sociedad de PersonasSi se trata de una Sociedad de Personas

Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:

-------------------------- Fecha de constitución de la empresaFecha de constitución de la empresa --------------------------Caja- BancoCaja- Banco 99.999.99999.999.999

CapitalCapital 99.999.99999.999.999G:G: Por el capital que figura en la escritura pública de constituciónPor el capital que figura en la escritura pública de constitución

de la empresa y enterado en la misma fecha.de la empresa y enterado en la misma fecha.

Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar aCuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la fecha de constitución de la empresa.la fecha de constitución de la empresa.

-------------------------- Fecha de constitución de la empresaFecha de constitución de la empresa --------------------------Caja - BancosCaja - Bancos 99.999.99999.999.999Cuentas Obligadas SociosCuentas Obligadas Socios 99.999.99999.999.999

CapitalCapital 99.999.99999.999.999G:G: Por el capital escriturado efectivamente enterado y el registro dePor el capital escriturado efectivamente enterado y el registro de

la deuda por enterar contraída por los dueños o socios alla deuda por enterar contraída por los dueños o socios al momento de la constitución de la empresa.momento de la constitución de la empresa.

Una vez que los socios o dueños de la empresa cancelan el aporteUna vez que los socios o dueños de la empresa cancelan el aporte adeudado o por enterar se efectúa el siguiente registro contable:adeudado o por enterar se efectúa el siguiente registro contable:

-------------------------- Fecha del pago del aporte pendienteFecha del pago del aporte pendiente --------------------------Caja - BancoCaja - Banco 99.999.99999.999.999

Cuenta Obligadas SociosCuenta Obligadas Socios 99.999.99999.999.999G:G: Por la recepción del dinero por parte de los socios o dueños,Por la recepción del dinero por parte de los socios o dueños,

cancelando los aportes pendientes que figuraron a la fecha de lacancelando los aportes pendientes que figuraron a la fecha de la constitución de la empresa.constitución de la empresa.

4.4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y ReservasContabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas

Las Las reservasreservas significan un aumento indirecto de capital social, en el caso de significan un aumento indirecto de capital social, en el caso de las Sociedades de Personas estas tienen el carácter de voluntarias, pero enlas Sociedades de Personas estas tienen el carácter de voluntarias, pero en cambio en las Sociedades Anónimas, algunas reservas tienen la cualidad decambio en las Sociedades Anónimas, algunas reservas tienen la cualidad de

121121

ser obligatoria por instrucciones impartidas por los organismos contraloresser obligatoria por instrucciones impartidas por los organismos contralores que las regulan, además, también poseen reservas voluntarias.que las regulan, además, también poseen reservas voluntarias.

Las reservas se clasifican en:Las reservas se clasifican en:

-- De utilidades,De utilidades,-- De revalorizaciones, yDe revalorizaciones, y-- Otras reservas.Otras reservas.

Las Las reservas de utilidadesreservas de utilidades son aquellas formadas por la distribución de son aquellas formadas por la distribución de utilidades y acordadas por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de éstasutilidades y acordadas por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de éstas son: Reserva legal, Reserva para futuras eventualidades, Reservas parason: Reserva legal, Reserva para futuras eventualidades, Reservas para adquisición de activo fijo, Reserva para futuros dividendos.adquisición de activo fijo, Reserva para futuros dividendos.

Las Las reservas para revalorizacionesreservas para revalorizaciones son aquellas cuya formación emana son aquellas cuya formación emana de una disposición legal. Ejemplo la Revalorización del Capital Propio.de una disposición legal. Ejemplo la Revalorización del Capital Propio.

Las Las otras reservasotras reservas tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos, tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos, para efectos de información a la fecha del balance. Ejemplo de ésta son lapara efectos de información a la fecha del balance. Ejemplo de ésta son la Reserva por mayor valor retasación técnica del activo fijo.Reserva por mayor valor retasación técnica del activo fijo.

La La capitalización de las reservascapitalización de las reservas se realiza cuando éstas no han sido se realiza cuando éstas no han sido utilizadas para el fin que se crearon, todo lo cual constituye una modificaciónutilizadas para el fin que se crearon, todo lo cual constituye una modificación a la escritura social o una autorización de la Junta Extraordinaria dea la escritura social o una autorización de la Junta Extraordinaria de Accionistas, según corresponda.Accionistas, según corresponda.

Cuando la Cuando la capitalización la efectúa una Sociedad de Personascapitalización la efectúa una Sociedad de Personas, una vez, una vez aprobada la modificación del capital según nueva escritura social, se efectúaaprobada la modificación del capital según nueva escritura social, se efectúa la siguiente contabilización:la siguiente contabilización:

-------------------------- Fecha de la capitalizaciónFecha de la capitalización --------------------------ReservasReservas 99.999.99999.999.999

CapitalCapital 99.999.99999.999.999G:G: Por la capitalización de reservas.Por la capitalización de reservas.

Cuando la Cuando la capitalización la efectúa una Sociedad Anónimacapitalización la efectúa una Sociedad Anónima, pueden, pueden producirse dos situaciones:producirse dos situaciones:

a.a. Un aumento nominal de las acciones, es decir, el mismo número deUn aumento nominal de las acciones, es decir, el mismo número de acciones pero a un mayor valor par.acciones pero a un mayor valor par.

-------------------------- Fecha de la capitalizaciónFecha de la capitalización --------------------------Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 99.999.99999.999.999Reservas futuras eventualidadesReservas futuras eventualidades 99.999.99999.999.999Reservas Futuros DividendosReservas Futuros Dividendos 99.999.99999.999.999

122122

Otras ReservasOtras Reservas 99.999.99999.999.999CapitalCapital 99.999.99999.999.999

G:G: Por la capitalización de una serie de reservas.Por la capitalización de una serie de reservas.

b.b. Hacer una nueva emisión de acciones liberadas de pago entregadas aHacer una nueva emisión de acciones liberadas de pago entregadas a los accionistas, esto es, se produce un aumento en el número delos accionistas, esto es, se produce un aumento en el número de acciones por cada accionista a un mismo valor par, sólo se tradujo enacciones por cada accionista a un mismo valor par, sólo se tradujo en que cada accionista vio disminuida su inversión por cada acción queque cada accionista vio disminuida su inversión por cada acción que tenía en su poder.tenía en su poder.

-------------------------- Fecha de capitalizaciónFecha de capitalización --------------------------AccionesAcciones 99.999.99999.999.999

CapitalCapital 99.999.99999.999.999G: Por el monto de acciones liberadas de pago a emitir al momento deG: Por el monto de acciones liberadas de pago a emitir al momento de la capitalización.la capitalización.

-------------------------- Fecha de capitalizaciónFecha de capitalización --------------------------Accionistas LiberadosAccionistas Liberados 99.999.99999.999.999

AccionesAcciones 99.999.99999.999.999G:G: Por la capitalización.Por la capitalización.

-------------------------- Fecha de la capitalizaciónFecha de la capitalización --------------------------Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 99.999.99999.999.999Reservas futuras eventualidadesReservas futuras eventualidades 99.999.99999.999.999Reservas Futuros DividendosReservas Futuros Dividendos 99.999.99999.999.999Otras ReservasOtras Reservas 99.999.99999.999.999

Accionistas LiberadosAccionistas Liberados 99.999.99999.999.999G:G: Por la capitalización de una serie de reservas.Por la capitalización de una serie de reservas.

5.5. Corrección monetaria del Capital Propio TributarioCorrección monetaria del Capital Propio Tributario

La Revalorización del Capital Propio Tributario InicialLa Revalorización del Capital Propio Tributario Inicial (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 1, (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 1, Ley de la Renta) se efectúa de la siguiente manera, el primer ajuste por C.M. corresponde a laLey de la Renta) se efectúa de la siguiente manera, el primer ajuste por C.M. corresponde a la actualización del capital propio inicial. La información para determinar el capital propio seactualización del capital propio inicial. La información para determinar el capital propio se obtiene del balance general practicado al 31 de diciembre del ejercicio inmediatamente anterior aobtiene del balance general practicado al 31 de diciembre del ejercicio inmediatamente anterior a aquel que se está sometiendo a la C.M. y, en el caso de contribuyentes iniciados en el curso delaquel que se está sometiendo a la C.M. y, en el caso de contribuyentes iniciados en el curso del año, se determinara por el patrimonio que figura en la declaración inicial de actividades.año, se determinara por el patrimonio que figura en la declaración inicial de actividades.

Determinación:Determinación:Total del ActivoTotal del Activo $ xxxxx$ xxxxx

Más :Más : Valores que estén rebajando el activo productoValores que estén rebajando el activo productode provisiones por gatos No aceptados tributariamente.de provisiones por gatos No aceptados tributariamente. $ xxxxx$ xxxxx

- Estimaciones deudores incobrables- Estimaciones deudores incobrables- Fluctuación de valores- Fluctuación de valores- Estimaciones por obsolescencia de existencias- Estimaciones por obsolescencia de existencias- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal

123123

Menos :Menos :

Valores que figuran en el pasivo del balance y que Valores que figuran en el pasivo del balance y que corresponden a reducciones del activo.corresponden a reducciones del activo. $ (xxxxxx)$ (xxxxxx)

- Depreciación Acumuladas- Depreciación Acumuladas- Amortización Acumulada.- Amortización Acumulada.

Menos :Menos :

Valores que figuran en el activo en el balance y que Valores que figuran en el activo en el balance y que no originan rentas gravadas en Primera Categoría o que no originan rentas gravadas en Primera Categoría o que no corresponden al giro del negocio.no corresponden al giro del negocio. $ (xxxxxx)$ (xxxxxx)

- Mayor valor por Retasación Técnica del Activo Fijo- Mayor valor por Retasación Técnica del Activo Fijo- Activos en Leasing- Activos en Leasing- Cuentas Obligadas Socios- Cuentas Obligadas Socios

Menos Valores I.N.T.O.:Menos Valores I.N.T.O.:

Valores intangibles, nominales, transitorios yValores intangibles, nominales, transitorios yde orden y otros que determine la Direcciónde orden y otros que determine la DirecciónNacional, que no representen inversiones efectivas,Nacional, que no representen inversiones efectivas,tales como :tales como :

$ (xxxxx)$ (xxxxx)Valores Valores IntangiblesIntangibles y y Nominales Nominales (cuentas que expresan (cuentas que expresanvalores estimados, producto de una apreciación particularvalores estimados, producto de una apreciación particularde los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinerode los empresarios, no corresponden a un desembolso de dineroen su adquisición):en su adquisición):

- Derecho de llave (estimado).- Derecho de llave (estimado).- Derecho de marca (estimado).- Derecho de marca (estimado).- Derecho de patentes de invención (estimado).- Derecho de patentes de invención (estimado).- Derecho de fórmulas (estimado).- Derecho de fórmulas (estimado).- Pérdidas de arrastre.- Pérdidas de arrastre.

Valores Valores TransitoriosTransitorios::

- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresarioindividual o de socios de sociedades de personas.individual o de socios de sociedades de personas.- Dividendos provisorios.- Dividendos provisorios.

Cuentas de Cuentas de OrdenOrden (tienen como objetivo reflejar responsabilidad (tienen como objetivo reflejar responsabilidadu otro tipo de información en la contabilidad de la empresa).u otro tipo de información en la contabilidad de la empresa).

- Letras endosadas- Letras endosadas- Letras descontadas- Letras descontadas- Valores recibidos en Garantía- Valores recibidos en Garantía

Más (Menos) otros ajustes tributarios :Más (Menos) otros ajustes tributarios : $ xxxxxx $(xxxxxx)$ xxxxxx $(xxxxxx)

Total Capital Efectivo o Activo DepuradoTotal Capital Efectivo o Activo Depurado $ xxxxx$ xxxxx

124124

Menos :Menos :

Pasivo ExigiblePasivo Exigible $ (xxxxx)$ (xxxxx)

Todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puedeTodas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puedeser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendoser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendoexcluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estadoexcluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estadoincorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio.incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio.

- I.V.A. por pagar- I.V.A. por pagar- Acreedores- Acreedores- Proveedores- Proveedores- Cuentas por pagar- Cuentas por pagar- Préstamos Bancarios- Préstamos Bancarios- Impuestos Retenidos por pagar- Impuestos Retenidos por pagar- Imposiciones por pagar- Imposiciones por pagar- Provisiones gratificaciones legales o contractuales- Provisiones gratificaciones legales o contractualesy otras provisiones de gastos aceptados tributariamentey otras provisiones de gastos aceptados tributariamente- Acreedores en Moneda Extranjera- Acreedores en Moneda Extranjera- Dividendos por pagar- Dividendos por pagar

Se debe excluir del pasivo exigible:Se debe excluir del pasivo exigible:

- Provisión Impuesto Renta- Provisión Impuesto Renta- Provisión para el pago del reajuste, intereses penales y- Provisión para el pago del reajuste, intereses penales ysanciones por la mora en el pago de impuestos.sanciones por la mora en el pago de impuestos.- Provisión para gastos que la ley no acepta como gastos,- Provisión para gastos que la ley no acepta como gastos,tales como vacaciones globales voluntarias, etc.tales como vacaciones globales voluntarias, etc.- Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios.- Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios.

------------------CAPITAL PROPIO INICIALCAPITAL PROPIO INICIAL $ xxxxx$ xxxxx

============Revalorización:Revalorización:

El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema señalado, debe revalorizarse en laEl Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema señalado, debe revalorizarse en la variación experimentada por el I.P.C. en el período comprendido ente :variación experimentada por el I.P.C. en el período comprendido ente :

- Ultimo día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio (puntos de noviembre).- Ultimo día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio (puntos de noviembre).- Ultimo día del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).- Ultimo día del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).

También señalada como factor del capital inicial.También señalada como factor del capital inicial.

Contabilización:Contabilización:

----------- x --------------------- x ----------Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 99.999.99999.999.999

125125

----------- x --------------------- x ----------

Capital Propio Inicial InexistenteCapital Propio Inicial Inexistente (Circular Nº 27,08/03/76) (Circular Nº 27,08/03/76)

Si por la aplicación de las normas sobre determinación del capital propio inicial se establece unSi por la aplicación de las normas sobre determinación del capital propio inicial se establece un resultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, noresultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, no procederá efectuar revalorización alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habráprocederá efectuar revalorización alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habrá incidencia en la cuenta de resultado incidencia en la cuenta de resultado Corrección MonetariaCorrección Monetaria. Sin embargo todo aumento o. Sin embargo todo aumento o disminución de capital se reajustará de acuerdo a su procedimiento.disminución de capital se reajustará de acuerdo a su procedimiento.

Revalorización de las variaciones del Capital PropioRevalorización de las variaciones del Capital Propio..

Estas variaciones están constituidas por diferentes operaciones mercantilesEstas variaciones están constituidas por diferentes operaciones mercantiles ocurridas en la empresa dentro del período al cual se le está aplicando laocurridas en la empresa dentro del período al cual se le está aplicando la técnica de la corrección monetaria y que constituyen en definitiva untécnica de la corrección monetaria y que constituyen en definitiva un aumento o una disminución de capital propio. Las distintas operaciones queaumento o una disminución de capital propio. Las distintas operaciones que causan estas variación se contabilizan en cuentas contables que permiten uncausan estas variación se contabilizan en cuentas contables que permiten un mejor control de estas operaciones, la corrección monetaria se aplica a lamejor control de estas operaciones, la corrección monetaria se aplica a la transacción en sí y no a la cuenta contable.transacción en sí y no a la cuenta contable.

Revalorización de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artículo 41º, inciso 1º,Revalorización de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 1, inciso 2º, Ley de la Renta).Nº 1, inciso 2º, Ley de la Renta).

Están constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectúan alEstán constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectúan al negocio, en carácter de temporales o permanentes, sean éstos en dinero, bienes u otros valores,negocio, en carácter de temporales o permanentes, sean éstos en dinero, bienes u otros valores, durante el año.durante el año.Constituyen aumentos de capital propio:Constituyen aumentos de capital propio:

a.a. Aportes de capital en una sociedad de personas:Aportes de capital en una sociedad de personas:

-- Aumento de Capital debidamente escriturado de los socios.Aumento de Capital debidamente escriturado de los socios.-- Aportes transitorios efectuados por el socio en el ejercicio.Aportes transitorios efectuados por el socio en el ejercicio.-- Préstamos o mutuos efectuados por los socios a la sociedad.Préstamos o mutuos efectuados por los socios a la sociedad.

b.b. Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa:Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa:

-- Los aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario a su negocio,Los aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario a su negocio, ya sea en especies, dinero u otros valores.ya sea en especies, dinero u otros valores.

c.c. Suscripción y pago de acciones de sociedades anónimas.Suscripción y pago de acciones de sociedades anónimas.

d.d. Los haberes entregados a cualquier título por un socio a la empresa.Los haberes entregados a cualquier título por un socio a la empresa.

126126

e.e. El mayor valor, reajuste y sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de la propiaEl mayor valor, reajuste y sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de la propia emisión a la fecha de su ingreso efectivo en la empresa.emisión a la fecha de su ingreso efectivo en la empresa.

f.f. Bonificaciones obtenidas por concepto de mano de obra.Bonificaciones obtenidas por concepto de mano de obra.

g.g. Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efectúa a una empresa filial.Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efectúa a una empresa filial.

Con respecto a la "Con respecto a la "distribución de utilidadesdistribución de utilidades" que figura en el balance inmediatamente anterior" que figura en el balance inmediatamente anterior a aquel en que se está realizando la corrección monetaria, que figura abonada a las cuentasa aquel en que se está realizando la corrección monetaria, que figura abonada a las cuentas particulares de los socios, particulares de los socios, NONO constituye aumento de capital, debido a que la utilidad constituye aumento de capital, debido a que la utilidad determinada al cierre del ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron lasdeterminada al cierre del ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron las cuentas del activo de la empresa en el ejercicio, y también en las disminuciones del Pasivocuentas del activo de la empresa en el ejercicio, y también en las disminuciones del Pasivo Exigible en el mismo lapso, de tal manera que ésta ya se encuentra incluida en la determinaciónExigible en el mismo lapso, de tal manera que ésta ya se encuentra incluida en la determinación del Capital Propio Inicial, no siendo procedente considerar, además, como un aumento dedel Capital Propio Inicial, no siendo procedente considerar, además, como un aumento de patrimonio, la mera distribución de la misma.patrimonio, la mera distribución de la misma.Revalorización de los aumentos:Revalorización de los aumentos:

De acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre : el último día del mesDe acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre : el último día del mes anterior al del aumento y el último día del mes anterior al del balance.anterior al del aumento y el último día del mes anterior al del balance.

Contabilización:Contabilización:

------------------- x ------------------------------------- x ------------------Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999

Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 99.999.99999.999.999------------------- x ------------------------------------- x ------------------

Revalorización de las Disminuciones de Capital Propio Inicial Tributario (Artículo 41º,Revalorización de las Disminuciones de Capital Propio Inicial Tributario (Artículo 41º, inciso 1º, Nº 1, inciso 3º, Ley de la Renta).inciso 1º, Nº 1, inciso 3º, Ley de la Renta).

Se consideran disminuciones de capital, todas las variaciones negativas que ha experimentado elSe consideran disminuciones de capital, todas las variaciones negativas que ha experimentado el patrimonio de la empresa en el ejercicio. A modo de ejemplo :patrimonio de la empresa en el ejercicio. A modo de ejemplo :

a.a. Distribución de dividendos por las sociedades anónimas.Distribución de dividendos por las sociedades anónimas.

b.b. Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por losRetiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los socios de sociedades de personas.socios de sociedades de personas.

c.c. Préstamos otorgados por la sociedad a sus socios.Préstamos otorgados por la sociedad a sus socios.

d.d. Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios porIntereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por préstamos otorgados por éstos a sus respectivas sociedades.préstamos otorgados por éstos a sus respectivas sociedades.

e.e. Inversiones en bienes que la Ley ordena su exclusión del capital propio.Inversiones en bienes que la Ley ordena su exclusión del capital propio.

f.f. Desembolsos que la Ley no acepta como gastos y están contabilizados en cuentas deDesembolsos que la Ley no acepta como gastos y están contabilizados en cuentas de activo.activo.

Revalorización de las disminuciones:Revalorización de las disminuciones:

127127

De acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre : el último día del mesDe acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre : el último día del mes anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance.anterior al del retiro y el último día del mes anterior al del balance.

Contabilización:Contabilización:

----------------- x --------------------------------- x ----------------Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 99.999.99999.999.999

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 99.999.99999.999.999----------------- x --------------------------------- x ----------------

6.6. Distribución de ResultadosDistribución de Resultados

Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, éstas se puedenUna vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, éstas se pueden capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas,capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas, según corresponda.según corresponda.

a.a. Si se trata de una Sociedad de PersonasSi se trata de una Sociedad de Personas

-------------------------- Fecha de la distribuciónFecha de la distribución --------------------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del EjercicioResultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.99999.999.999

Cuenta Particular Socio “ X”Cuenta Particular Socio “ X” 99.999.99999.999.999G:G: Por el monto de utilidades distribuida entre los socios y puesta aPor el monto de utilidades distribuida entre los socios y puesta a

disponibilidad de ellos en sus ctas. ctes.disponibilidad de ellos en sus ctas. ctes.-------------------------- Fecha del pagoFecha del pago --------------------------Cuenta Particular Socio “X”Cuenta Particular Socio “X” 99.999.99999.999.999

Caja – BancoCaja – Banco 99.999.99999.999.999G:G: Por el monto de utilidades distribuida y pagadas a los sociosPor el monto de utilidades distribuida y pagadas a los socios

desde sus ctas. ctes.desde sus ctas. ctes.

b.b. Si se trata de una Sociedad AnónimaSi se trata de una Sociedad Anónima

-------------------------- Fecha de la distribuciónFecha de la distribución --------------------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del EjercicioResultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.99999.999.999

Dividendos por pagarDividendos por pagar 99.999.99999.999.999G:G: Por el monto de utilidades distribuida entre los accionistas.Por el monto de utilidades distribuida entre los accionistas.

-------------------------- Fecha del pagoFecha del pago --------------------------Dividendos por pagarDividendos por pagar 99.999.99999.999.999

Caja – BancoCaja – Banco 99.999.99999.999.999G:G: Por el monto de dividendos distribuidos y pagados a losPor el monto de dividendos distribuidos y pagados a los

accionistas.accionistas.

128128

CAPÍTULO SEXTOCAPÍTULO SEXTO

CLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LASCLASIFICACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE RESULTADOCUENTAS DE RESULTADO

1.1. Conceptos generalesConceptos generales

Las cuentas de resultado van registrando las variación del PatrimonioLas cuentas de resultado van registrando las variación del Patrimonio producidas durante el ejercicio contable producto de las operaciones tantoproducidas durante el ejercicio contable producto de las operaciones tanto del giro como de aquellas no relacionadas con la actividad principal. El hechodel giro como de aquellas no relacionadas con la actividad principal. El hecho que se produzca un aumento en el Patrimonio es la consecuencia delque se produzca un aumento en el Patrimonio es la consecuencia del resultado final positivo de una actividad donde se logró una ganancia oresultado final positivo de una actividad donde se logró una ganancia o utilidad, este resultado puede ser la mezcla de valores que representanutilidad, este resultado puede ser la mezcla de valores que representan pérdidas menores que los valores que representan utilidades, o bien sólo depérdidas menores que los valores que representan utilidades, o bien sólo de valores que representan ganancias. Por el contrario, cuando se produce unavalores que representan ganancias. Por el contrario, cuando se produce una disminución en el Patrimonio, es la consecuencia de que la actividad udisminución en el Patrimonio, es la consecuencia de que la actividad u operación realizada por la empresa arrojó un saldo negativo, es decir,operación realizada por la empresa arrojó un saldo negativo, es decir, pérdidas.pérdidas.

Así la empresa asignará cuentas de resultados tratando de agrupar aAsí la empresa asignará cuentas de resultados tratando de agrupar a aquellos que provienen de operaciones de igual o similar naturaleza, a modoaquellos que provienen de operaciones de igual o similar naturaleza, a modo de ejemplo se puede indicar la cuenta de Resultado/Ganancia denominadade ejemplo se puede indicar la cuenta de Resultado/Ganancia denominada “Ventas” en la cual registra todos los ingresos percibidos o devengados por“Ventas” en la cual registra todos los ingresos percibidos o devengados por las operaciones del giro y a su vez la cuenta de Resultado/Pérdidalas operaciones del giro y a su vez la cuenta de Resultado/Pérdida denominada “Costo de Venta” es la que registra la disminución real deldenominada “Costo de Venta” es la que registra la disminución real del activo que se enajeno como actividad normal del giro de la empresa. Asíactivo que se enajeno como actividad normal del giro de la empresa. Así como ese existen varias cuentas de resultados que contabilizan las distintascomo ese existen varias cuentas de resultados que contabilizan las distintas variaciones que va sufriendo el Patrimoniovariaciones que va sufriendo el Patrimonio

Algunas de las cuentas de Resultado/Ganancia más comunes son:Algunas de las cuentas de Resultado/Ganancia más comunes son:

-- VentasVentas-- Arriendos GanadosArriendos Ganados-- Utilidad por Vta. de Activo FijoUtilidad por Vta. de Activo Fijo-- Intereses GanadosIntereses Ganados-- Dividendos GanadosDividendos Ganados-- Utilidad por Inversiones en Empresas RelacionadasUtilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas

129129

-- Utilidad por Vta. de AccionesUtilidad por Vta. de Acciones-- Etc.Etc.

Algunas de las cuentas de Resultado/Pérdida más comunes son:Algunas de las cuentas de Resultado/Pérdida más comunes son:

-- Costo de VentaCosto de Venta-- Gastos FinancierosGastos Financieros-- Arriendos PagadosArriendos Pagados-- Honorarios PagadosHonorarios Pagados-- Depreciación del ejercicioDepreciación del ejercicio-- Amortización del EjercicioAmortización del Ejercicio-- Pérdida por Vta. de Activo FijoPérdida por Vta. de Activo Fijo-- RemuneracionesRemuneraciones-- Gastos GeneralesGastos Generales-- Reparaciones VariasReparaciones Varias-- Mantención de maquinariasMantención de maquinarias-- Seguros PagadosSeguros Pagados-- Etc.Etc.

2.2. ClasificaciónClasificación

Las cuentas de resultado se clasificarán de acuerdo a los modelos de informeLas cuentas de resultado se clasificarán de acuerdo a los modelos de informe que se haga con ellas, así por ejemplo la SVS a través de la Circular Nº 1501,que se haga con ellas, así por ejemplo la SVS a través de la Circular Nº 1501, estableció la siguiente agrupación:estableció la siguiente agrupación:

a.a. Resultado de Explotación (Resultado Operacional)Resultado de Explotación (Resultado Operacional)

Corresponde a todas aquellas partidas relativas a la actividad principalCorresponde a todas aquellas partidas relativas a la actividad principal del negocio, cuentas que están directamente relacionadas con el giro ydel negocio, cuentas que están directamente relacionadas con el giro y los costos de producir el giro de la empresa.los costos de producir el giro de la empresa.

Dentro de esta clasificación esta los siguientes rubros:Dentro de esta clasificación esta los siguientes rubros:

a.1a.1 Ingresos de explotaciónIngresos de explotación

Corresponde a las ventas totales de la empresa durante elCorresponde a las ventas totales de la empresa durante el período cubierto por el estado financiero. Este monto deberáperíodo cubierto por el estado financiero. Este monto deberá mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos demostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de venta.precios y otros que afecten directamente el precio de venta.(Ventas)(Ventas)

a.2a.2 Costos de explotación (menos)Costos de explotación (menos)

Son los costos de los productos o servicios vendidos,Son los costos de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado por ladeterminado de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa. (Costo de Venta)empresa. (Costo de Venta)

130130

a.3a.3 Margen de explotaciónMargen de explotación

Es la diferencia entre los ingresos de explotación y los costos deEs la diferencia entre los ingresos de explotación y los costos de explotación. También denominado Margen de Contribución oexplotación. También denominado Margen de Contribución o Utilidad Bruta de Explotación.Utilidad Bruta de Explotación.

a.4a.4 Gastos de Administración y Ventas (menos)Gastos de Administración y Ventas (menos)

Gastos relacionados directamente con la administración de laGastos relacionados directamente con la administración de la sociedad y con la comercialización de los productos y serviciossociedad y con la comercialización de los productos y servicios principales, tales como remuneraciones, comisiones,principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda, promoción, gastos generales, depreciación delpropaganda, promoción, gastos generales, depreciación del ejercicio, reparaciones varias, etc.ejercicio, reparaciones varias, etc.

b.b. Resultado fuera de Explotación (Resultado No Operacional)Resultado fuera de Explotación (Resultado No Operacional)

Esta constituido por aquellos ingresos, costos y gastos queEsta constituido por aquellos ingresos, costos y gastos que convencionalmente se consideran no atribuibles directamente a laconvencionalmente se consideran no atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad. Es decir, aquellas cuenta que noactividad principal de la sociedad. Es decir, aquellas cuenta que no guardan ninguna relación con el giro de la empresa.guardan ninguna relación con el giro de la empresa.

Dentro de esta clasificación están los siguientes rubros:Dentro de esta clasificación están los siguientes rubros:

b.1b.1 Ingresos financierosIngresos financieros

Intereses obtenidos por la empresa a través de inversionesIntereses obtenidos por la empresa a través de inversiones financieras.financieras.

b.2b.2 Utilidad inversión empresas relacionadasUtilidad inversión empresas relacionadas

Utilidades reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubroUtilidades reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro “Inversiones en empresas relacionadas”.“Inversiones en empresas relacionadas”.

b.3b.3 Otros ingresos fuera de explotaciónOtros ingresos fuera de explotación

Corresponde a los ingresos que provienen de las ventas u otrasCorresponde a los ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones distintas de las principales, tales como regalías,transacciones distintas de las principales, tales como regalías, utilidad por venta de activo fijo, donaciones recibidas, utilidadutilidad por venta de activo fijo, donaciones recibidas, utilidad por venta de acciones, subvenciones estatales, etc.por venta de acciones, subvenciones estatales, etc.

b.4b.4 Pérdida inversión empresas relacionadas (menos)Pérdida inversión empresas relacionadas (menos)

Pérdidas reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubroPérdidas reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro “Inversiones en empresas relacionadas”.“Inversiones en empresas relacionadas”.

b.5b.5 Gastos financieros (menos)Gastos financieros (menos)

131131

Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados,Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados, incurridos por la empresa en la obtención de recursosincurridos por la empresa en la obtención de recursos financieros sea cual fuere su origen.financieros sea cual fuere su origen.

b.6b.6 Otros egresos fuera de explotación (menos)Otros egresos fuera de explotación (menos)

Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no seGastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan directamente con la actividad principal, tales comorelacionan directamente con la actividad principal, tales como pérdidas en venta de inversiones, pérdidas en venta de activopérdidas en venta de inversiones, pérdidas en venta de activo fijo, amortización del ejercicio, etc.fijo, amortización del ejercicio, etc.

b.7b.7 Corrección monetariaCorrección monetaria

Corresponde al saldo neto resultante de la aplicación de laCorresponde al saldo neto resultante de la aplicación de la corrección monetaria de los activos y pasivos no monetarios, delcorrección monetaria de los activos y pasivos no monetarios, del capital propio financiero y de las cuentas de resultadocapital propio financiero y de las cuentas de resultado (Corrección Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor, éste se(Corrección Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor, éste se resta pues representa una pérdida por corrección monetaria. Siresta pues representa una pérdida por corrección monetaria. Si el saldo es acreedor representa una utilidad por correcciónel saldo es acreedor representa una utilidad por corrección monetaria.monetaria.

b.8b.8 Impuesto a la renta (menos)Impuesto a la renta (menos)

corresponde al gasto por impuesto a la renta determinado decorresponde al gasto por impuesto a la renta determinado de acuerdo a las normas tributarias vigentes.acuerdo a las normas tributarias vigentes.

3.3. Tratamiento contableTratamiento contable

Las cuentas de Resultado/Pérdidas aumentan en el debe y disminuyen en elLas cuentas de Resultado/Pérdidas aumentan en el debe y disminuyen en el haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un aumento en lahaber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un aumento en la cuenta y los abonos una disminución en ellas.cuenta y los abonos una disminución en ellas.

Las cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en elLas cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en el haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un disminución en lahaber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un disminución en la cuenta y los abonos un aumento en ellas.cuenta y los abonos un aumento en ellas.

4.4. RemuneracionesRemuneraciones

4.14.1 ConceptosConceptos

El Código del Trabajo (Ley Nº 18.620, de 1987) expresa que “seEl Código del Trabajo (Ley Nº 18.620, de 1987) expresa que “se entiende por Remuneración las contraprestaciones en dinero y lasentiende por Remuneración las contraprestaciones en dinero y las

132132

adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir eladicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo”.trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo”.

De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientesDe lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben sueldos y los trabajadores independientes honorarios. Losperciben sueldos y los trabajadores independientes honorarios. Los primeros tienen subordinación laboral, cumplen horario preestablecidoprimeros tienen subordinación laboral, cumplen horario preestablecido de trabajo, integran la nómina permanente de personal de lasde trabajo, integran la nómina permanente de personal de las empresas y su remuneración se identifica con los conceptos de sueldosempresas y su remuneración se identifica con los conceptos de sueldos y similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestany similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestan servicios técnicos o profesionales a las empresas sin formar parte deservicios técnicos o profesionales a las empresas sin formar parte de su nómina, porque no tienen subordinación laboral ni cumplen horariossu nómina, porque no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de supredeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su Remuneración al que sólo se les retiene un porcentaje por concepto deRemuneración al que sólo se les retiene un porcentaje por concepto de “impuesto retenido” (actualmente el porcentaje equivale al 10%).“impuesto retenido” (actualmente el porcentaje equivale al 10%).

4.24.2 Aspectos GeneralesAspectos Generales

4.2.14.2.1 Remuneración de trabajadores dependientesRemuneración de trabajadores dependientes

Contempla tres componentes principales:Contempla tres componentes principales:

-- Haberes (valores imponibles y no imponibles)Haberes (valores imponibles y no imponibles)-- Descuentos (legales y voluntarios)Descuentos (legales y voluntarios)-- Remuneración líquida (total de haberes menos losRemuneración líquida (total de haberes menos los

descuentos)descuentos)

a.a. HaberesHaberes

Corresponden a las diversas denominaciones de laCorresponden a las diversas denominaciones de la remuneración y a las asignaciones, todo los cual seremuneración y a las asignaciones, todo los cual se encuentra establecido en el contrato individual o colectivoencuentra establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos quede trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos queconstituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que no constituyen renta o no imponibles, para efectosno constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos previsionales y tributarios.impositivos previsionales y tributarios.

Haberes que constituyen renta o son imponibles:Haberes que constituyen renta o son imponibles:

Sueldo (sueldo base)Sueldo (sueldo base) Sobresueldo (horas extraordinarias)Sobresueldo (horas extraordinarias) ComisionesComisiones ParticipacionesParticipaciones Gratificaciones (contractuales y voluntarias)Gratificaciones (contractuales y voluntarias) BonosBonos Aguinaldos (sector privado)Aguinaldos (sector privado) PremiosPremios

133133

Otros haberes de pago ocasionalOtros haberes de pago ocasional

Haberes que no constituyen renta o no imponibles:Haberes que no constituyen renta o no imponibles:

Asignación Familiar (monto asignado por Ley)Asignación Familiar (monto asignado por Ley) Asignación de Movilización (hasta cierto monto)Asignación de Movilización (hasta cierto monto) Asignación de Colación (hasta cierto monto)Asignación de Colación (hasta cierto monto) Asignación de Pérdida de Caja (hasta cierto monto)Asignación de Pérdida de Caja (hasta cierto monto) Asignación de desgaste de herramientas (hasta ciertoAsignación de desgaste de herramientas (hasta cierto

monto)monto) ViáticosViáticos Indemnización por años de servicios (sólo el montoIndemnización por años de servicios (sólo el monto

legal)legal)

b.b. DescuentosDescuentos

Son retenciones que el empleador efectúa a lasSon retenciones que el empleador efectúa a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento aremuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a disposiciones legales y por mutuos acuerdos.disposiciones legales y por mutuos acuerdos.

Los descuentos legales son de carácter obligatorios yLos descuentos legales son de carácter obligatorios y están destinados a fondos previsionales, al pago deestán destinados a fondos previsionales, al pago de impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales enimpuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador:favor de la familia del trabajador:

-- Descuentos previsionalesDescuentos previsionales

Su aplicación sobre los haberes imponiblesSu aplicación sobre los haberes imponibles tiene un tope de 60 UF, UF último día deltiene un tope de 60 UF, UF último día del mes en que se devengan lasmes en que se devengan las remuneraciones.remuneraciones.

AFP, Cotización obligatoria (10%) +AFP, Cotización obligatoria (10%) + Cotización adicional (% variables según laCotización adicional (% variables según la AFP).AFP).

Cotización de Salud (7%), se entere enCotización de Salud (7%), se entere en Fonasa o en alguna Isapre (entidades deFonasa o en alguna Isapre (entidades de salud privada).salud privada).

-- Descuentos para impuestosDescuentos para impuestos

Impuesto único de segunda categoríaImpuesto único de segunda categoría (aplicado según la escala determinada por el(aplicado según la escala determinada por el SII y establecida en la Ley de la Renta).SII y establecida en la Ley de la Renta).

134134

La escala establecida por el artículo Nº 52 de la LeyLa escala establecida por el artículo Nº 52 de la Ley de la Renta para determinar el Impuesto Único a losde la Renta para determinar el Impuesto Único a los Trabajadores es la siguiente:Trabajadores es la siguiente:

0,00 UTM0,00 UTM -- 10 UTM 10 UTM ExentasExentas 10,01 UTM10,01 UTM -- 30 UTM 30 UTM 5% 5% 30,01 UTM30,01 UTM -- 50 UTM 50 UTM 10% 10% 50,01 UTM50,01 UTM -- 70 UTM 70 UTM 15% 15% 70,01 UTM70,01 UTM -- 90 UTM 90 UTM 25% 25% 90,01 UTM90,01 UTM -- 120 UTM120 UTM 35% 35%120,01 UTM120,01 UTM -- y másy más 45% 45%

-- Descuentos judicialesDescuentos judiciales

Retenciones judiciales ordenadas por losRetenciones judiciales ordenadas por los Juzgados Civiles, debido a demandas porJuzgados Civiles, debido a demandas por alimentación y vestuarios en contra delalimentación y vestuarios en contra del trabajador.trabajador.

Los descuentos por mutuo acuerdo o denominadosLos descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarios son los aceptados libremente por el trabajadorvoluntarios son los aceptados libremente por el trabajador y el empleador o por el expreso consentimiento dely el empleador o por el expreso consentimiento del trabajador.trabajador.

-- Anticipo de sueldos y préstamos otorgados a losAnticipo de sueldos y préstamos otorgados a los trabajadorestrabajadores-- Cuotas sindicalesCuotas sindicales-- Cuotas de bienestarCuotas de bienestar-- Cuotas de casas comerciales, de bancos oCuotas de casas comerciales, de bancos o

instituciones financieras.instituciones financieras.-- Pago de adicional de salud, cuando el 7% noPago de adicional de salud, cuando el 7% no

alcanza a cubrir el contrato con una Isapre.alcanza a cubrir el contrato con una Isapre.-- Otros descuentos voluntarios.Otros descuentos voluntarios.

4.2.24.2.2 Remuneración de trabajadores independientesRemuneración de trabajadores independientes

El honorario es la remuneración de los trabajadoresEl honorario es la remuneración de los trabajadores independientes que no tienen subordinación laboral ni cumplenindependientes que no tienen subordinación laboral ni cumplen horarios predeterminados, no tienen descuentos previsionales,horarios predeterminados, no tienen descuentos previsionales, ni de impuesto único, ni judiciales, tampoco tienen deduccionesni de impuesto único, ni judiciales, tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan sólo una retención depor descuentos voluntarios; les afecta tan sólo una retención de impuesto (Impuesto de 2ª Categoría sobre ingresos deimpuesto (Impuesto de 2ª Categoría sobre ingresos de “profesionales liberales o de cualquier otra profesión u“profesionales liberales o de cualquier otra profesión u ocupación lucrativa”) que actualmente tiene una tasa de 10%,ocupación lucrativa”) que actualmente tiene una tasa de 10%, según la Ley de la Renta.según la Ley de la Renta.

135135

Las empresas tienen la obligación de retener el montoLas empresas tienen la obligación de retener el monto equivalente al impuesto retenido. El documento que respalda losequivalente al impuesto retenido. El documento que respalda los servicios de un profesional es la Boleta de Honorarios emitidaservicios de un profesional es la Boleta de Honorarios emitida por el mismo profesional, sólo en casos justificado, las empresaspor el mismo profesional, sólo en casos justificado, las empresas están autorizadas para emitir una Boleta de Prestación deestán autorizadas para emitir una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros en la cual se registran los datos deServicios de Terceros en la cual se registran los datos de identificación del profesional o persona que efectuó la labor y elidentificación del profesional o persona que efectuó la labor y el detalle monetario de los honorarios y sus correspondientesdetalle monetario de los honorarios y sus correspondientes retenciones.retenciones.

4.34.3 Cálculo y presentación de una Liquidación de SueldoCálculo y presentación de una Liquidación de Sueldo

4.3.14.3.1 Para Trabajadores DependientesPara Trabajadores Dependientes

AFPAFP Cotización Obligatoria Cotización Obligatoria(10%)(10%)

DescuentosDescuentos Cotización Adicional Cotización AdicionalPrevisionalesPrevisionales (% variables x (% variables x AFP)AFP)(Tope 60 UF)(Tope 60 UF)

SaludSalud 7% por Ley 7% por Ley (Fonasa o Isapre) (Fonasa o Isapre)

136136

Retención JudicialRetención Judicial De acuerdo al % De acuerdo al % ordenadoordenado

por el Juzgado Civil.por el Juzgado Civil.Valores ImponiblesValores Imponibles

Base Imponible.Base Imponible.(Valores imponibles(Valores imponiblesmenos Descuentosmenos DescuentosPrevisionales hastaPrevisionales hastalos montos legales)los montos legales)

Aplicación de laAplicación de la tablatablaa la Basea la Base ImponibleImponiblepara determinar elpara determinar el %.%.

DescuentosDescuentos Impuesto ÚnicoImpuesto ÚnicoTributariosTributarios de 2ª Categoríade 2ª Categoría(No tiene tope)(No tiene tope) Aplicación del % aAplicación del % a

la Base Imponible.la Base Imponible.

Al valor antesAl valor antes determinado se ledeterminado se le debe restar eldebe restar el monto que aparecemonto que aparece en la columnaen la columna “Cantidad a“Cantidad a rebajar” en larebajar” en la misma fila dondemisma fila donde se obtuvo el % ense obtuvo el % en la tabla.la tabla.

El resultado es elEl resultado es el Impuesto Único aImpuesto Único a descontar aldescontar al trabajador.trabajador.

Valores No ImponiblesValores No Imponibles No están afectos a ningún descuento No están afectos a ningún descuento

Total HaberesTotal Haberes Suma total de valores imponibles y Suma total de valores imponibles y no imponiblesno imponiblesResta de los descuentosResta de los descuentos AFP AFP

Salud (7%)Salud (7%)DescuentosDescuentos

137137

Impuesto ÚnicoImpuesto Único ObligatoriosObligatorios Retención judicialRetención judicial

Adicional SaludAdicional Salud Cuotas SindicalesCuotas Sindicales Cuotas de BienestarCuotas de Bienestar

DescuentosDescuentos Casas ComercialesCasas Comerciales

VoluntariosVoluntarios Ahorro Voluntario en AFPAhorro Voluntario en AFP Anticipos de sueldosAnticipos de sueldos Otros descuentos voluntariosOtros descuentos voluntarios

Total líquido a pagarTotal líquido a pagar Total haberes menos los descuentos Total haberes menos los descuentos

La presentación de una remuneración es básicamente la mismaLa presentación de una remuneración es básicamente la misma estructura observada en un formulario de “Liquidación deestructura observada en un formulario de “Liquidación de Sueldo”, cada alumno deberá pegar uno de éstos formulariosSueldo”, cada alumno deberá pegar uno de éstos formularios aprender la ubicación de las distintas partidas en dichoaprender la ubicación de las distintas partidas en dicho formulario:formulario:

4.3.24.3.2 Para Trabajadores IndependientesPara Trabajadores Independientes

138138

PEGAR AQUIPEGAR AQUI

Total de honorarios (100%)................................$ .....................Total de honorarios (100%)................................$ .....................

Menos: Retención (10%).....................................$ (...................)Menos: Retención (10%).....................................$ (...................)

Total a Pagar al Profesional o Técnico...............$ .....................Total a Pagar al Profesional o Técnico...............$ .....................

4.44.4 Contabilización de las RemuneracionesContabilización de las Remuneraciones

4.4.14.4.1 Para Trabajadores DependientesPara Trabajadores Dependientes

En la contabilización de las remuneraciones de una empresaEn la contabilización de las remuneraciones de una empresa aparece un costo el cual es de cargo del empleador denominadoaparece un costo el cual es de cargo del empleador denominado “Aportes Patronal” por leyes sociales, el cual no forma parte de“Aportes Patronal” por leyes sociales, el cual no forma parte de la liquidación de remuneración que se le entrega al trabajador,la liquidación de remuneración que se le entrega al trabajador, pero se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte sepero se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte se declara y se cancela a entidades como el INP, Caja dedeclara y se cancela a entidades como el INP, Caja de Compensación, Mutual de Seguridad u otras.Compensación, Mutual de Seguridad u otras.

La cotización básica general actualmente asciende al 0,95%,La cotización básica general actualmente asciende al 0,95%, cifra que se aplica sobre el total del monto imponible, teniendocifra que se aplica sobre el total del monto imponible, teniendo en consideración que también existe como tope las mismas 60en consideración que también existe como tope las mismas 60 UF. Esta cotización base se incrementa en caso de riesgo en losUF. Esta cotización base se incrementa en caso de riesgo en los siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% ó 3,4%.siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% ó 3,4%.

El valor determinado como “aporte patronal” al momento de serEl valor determinado como “aporte patronal” al momento de ser declarado en el formulario se pueden rebajar los montosdeclarado en el formulario se pueden rebajar los montos cancelados por la empresa por concepto de Asignacionescancelados por la empresa por concepto de Asignaciones Familiares, debido a que éstas últimas son de costo para elFamiliares, debido a que éstas últimas son de costo para el Estado de Chile y no para las empresas, por tanto no formanEstado de Chile y no para las empresas, por tanto no forman parte del gasto total por remuneraciones.parte del gasto total por remuneraciones.

La contabilización de las remuneraciones se efectúa en un ComprobanteLa contabilización de las remuneraciones se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma:Contable de Traspaso de la siguiente forma:

139139

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

Remuneraciones Remuneraciones Sueldo Base Sueldo Base 99.999.99999.999.999

Horas Extras Horas Extras

Comisiones Comisiones

Asig. Movilización Asig. Movilización

Asig. Colación Asig. Colación

Bonos Bonos

Gratificaciones Gratificaciones

Asignación Familiar PagadaAsignación Familiar Pagada 99.999.99999.999.999

Leyes Sociales PatronalesLeyes Sociales Patronales 99.999.99999.999.999

AFP Habitat por PagarAFP Habitat por Pagar 99.999.99999.999.999

Isapre Cigna por PagarIsapre Cigna por Pagar 99.999.99999.999.999

Impuesto Único por PagarImpuesto Único por Pagar 99.999.99999.999.999

Retención Judicial por PagarRetención Judicial por Pagar 99.999.99999.999.999

Anticipo de SueldosAnticipo de Sueldos 99.999.99999.999.999

Cuotas Sindicales por PagarCuotas Sindicales por Pagar 99.999.99999.999.999

Casas Comerciales por PagarCasas Comerciales por Pagar 99.999.99999.999.999

Remuneración por PagarRemuneración por Pagar 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de las Remuneraciones del mes de ........................................... Contabilización de las Remuneraciones del mes de ...........................................

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

4.4.24.4.2 Para Trabajadores IndependientesPara Trabajadores Independientes

140140

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

La contabilización de los honorarios se efectúa en un Comprobante Contable deLa contabilización de los honorarios se efectúa en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma:Traspaso de la siguiente forma:

CÓDIGOCÓDIGO DESCRIPCIÓNDESCRIPCIÓN DEBEDEBE HABERHABER

HonorariosHonorarios 99.999.99999.999.999

Impuesto Retenido por PagarImpuesto Retenido por Pagar 99.999.99999.999.999

Honorarios por PagarHonorarios por Pagar 99.999.99999.999.999

TotalesTotales

GLOSA:GLOSA: Contabilización de los Honorarios del mes de ........................................... Contabilización de los Honorarios del mes de ...........................................

PREPARADO POR:PREPARADO POR: REVISADO POR:REVISADO POR: Vº BºVº Bº

141141

COMPROBANTE DE TRASPASOCOMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA:FECHA:

NUMERO:NUMERO:

CAPÍTULO SÉPTIMOCAPÍTULO SÉPTIMO

EJERCICIOS PARA DESARROLLAREJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1.1. Aplicación de Principios ContablesAplicación de Principios Contables

Nombre del PrincipioNombre del Principio ContableContable

Descripción de la Operación o HechoDescripción de la Operación o Hecho Económico o Hecho Económico-Financiero.Económico o Hecho Económico-Financiero.Balance General de la Sociedad “ZZ”Balance General de la Sociedad “ZZ”Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 20002000Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000 ascendieron a $ 1.000.000. y el Flete pagado ascendieron a $ 1.000.000. y el Flete pagado por las mercaderías ascendió a $ 200.000.por las mercaderías ascendió a $ 200.000.Contabilización de la compra de un terreno de Contabilización de la compra de un terreno de acuerdo al valor indicado en la Escritura de acuerdo al valor indicado en la Escritura de Compraventa.Compraventa.Emisión de una boleta de venta y su registro en Emisión de una boleta de venta y su registro en el Libro Auxiliar de Ventas.el Libro Auxiliar de Ventas.El socio “A” retira mercaderías de las bodegas yEl socio “A” retira mercaderías de las bodegas y el bodeguero le emite una Guía de Despacho.el bodeguero le emite una Guía de Despacho.Aunque no se haya cancelado el arriendo del Aunque no se haya cancelado el arriendo del mes se contabiliza de igual manera para que mes se contabiliza de igual manera para que quede registrado el gasto en el período quede registrado el gasto en el período respectivo.respectivo.Activo=Pasivo+PatrimonioActivo=Pasivo+Patrimonio

La empresa decide aplicar la depreciación La empresa decide aplicar la depreciación método lineal y normal, pensando que entre lasmétodo lineal y normal, pensando que entre las alternativas que tiene es la que más se ajusta laalternativas que tiene es la que más se ajusta la realidad de la empresa.realidad de la empresa.Contabilización de los gastos menores en la Contabilización de los gastos menores en la cuenta “Gastos Generales” debido a lo poco cuenta “Gastos Generales” debido a lo poco significativo de sus valores.significativo de sus valores.El año 1999 se aplicó el Sistema de ValorizaciónEl año 1999 se aplicó el Sistema de Valorización PPP y el año 2000, también se aplicó el mismo PPP y el año 2000, también se aplicó el mismo sistema.sistema.Los Informes Contables se presentan de Los Informes Contables se presentan de acuerdo a las necesidades de información de la acuerdo a las necesidades de información de la empresa y las exigencias impuestas por los empresa y las exigencias impuestas por los Organismos Contralores.Organismos Contralores.El Resultado del ejercicio indicado en el BalanceEl Resultado del ejercicio indicado en el Balance General es de $ 500.000, valor que es General es de $ 500.000, valor que es exactamente igual al entregado por el Estado exactamente igual al entregado por el Estado de Resultados.de Resultados.

142142

2.2. Sistema CentralizadosSistema Centralizados

Ejercicio Nº 1Ejercicio Nº 1

Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio :Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio :

El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen lasEl saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las siguientes operaciones:siguientes operaciones:

03.05.9503.05.95 Se recibe la suma de $ 60.000.- en cheque, correspondiendo a un pago queSe recibe la suma de $ 60.000.- en cheque, correspondiendo a un pago que realiza un cliente de la empresa.realiza un cliente de la empresa.

04.05.9504.05.95 Se cancela en efectivo el arriendo de bodegas en las cuales se almacenan lasSe cancela en efectivo el arriendo de bodegas en las cuales se almacenan las mercaderías, valor que asciende a $ 55.000.-mercaderías, valor que asciende a $ 55.000.-

05.05.9505.05.95 El documento recibido el día 03.05.95 es depositado.El documento recibido el día 03.05.95 es depositado.

07.05.9507.05.95 El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $ 120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo.120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo.

10.05.9510.05.95 Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prórroga deAl vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prórroga de 30 días, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.30 días, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.

15.05.9515.05.95 Un deudor que había sido castigado hace dos años, nos cancela su deudaUn deudor que había sido castigado hace dos años, nos cancela su deuda ascendiente a $ 15.000.- en efectivo.ascendiente a $ 15.000.- en efectivo.

18.05.9518.05.95 El socio "Don Pepe" retira a cuenta de utilidades la suma de $ 20.000.-, enEl socio "Don Pepe" retira a cuenta de utilidades la suma de $ 20.000.-, en efectivo.efectivo.

20.05.9520.05.95 El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha esEl saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es cancelado con la entrega de muebles y máquinas de oficina.cancelado con la entrega de muebles y máquinas de oficina.

25.05.9525.05.95 Cancelamos en efectivo la suma de $ 10.000.- a un proveedor.Cancelamos en efectivo la suma de $ 10.000.- a un proveedor.

30.05.9530.05.95 Se cancela en efectivo por reparación de vehículo la suma de $ 15.000.-, valorSe cancela en efectivo por reparación de vehículo la suma de $ 15.000.-, valor que corresponde a factura Nº 075634 recepcionada y registrada en suque corresponde a factura Nº 075634 recepcionada y registrada en su oportunidad.oportunidad.

Se pide:Se pide:a.a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y enRealizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en

los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.

143143

b. b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los LibrosRealizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros Auxiliares.Auxiliares.

Ejercicio Nº 2Ejercicio Nº 2

Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguienteDesarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente ejercicio:ejercicio:

El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen lasEl saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las siguientes operaciones :siguientes operaciones :

03.05.9503.05.95 Se recibe la suma de $ 50.000.- en cheque, correspondiendo a un pago de unaSe recibe la suma de $ 50.000.- en cheque, correspondiendo a un pago de una letra con vencimiento 02.05.95.letra con vencimiento 02.05.95.

04.05.9504.05.95 Un cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de laUn cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de la factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras.factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras.

05.05.9505.05.95 Se cancela en efectivo en forma anticipada factura Nº 02356 por un valor de $Se cancela en efectivo en forma anticipada factura Nº 02356 por un valor de $ 40.000.- por la cual se obtiene un 10% de descuento.40.000.- por la cual se obtiene un 10% de descuento.

07.05.9507.05.95 Se vende Bien Raíz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual seSe vende Bien Raíz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual se percibe un 50% letras y el saldo queda como crédito simple. Este tiene un valorpercibe un 50% letras y el saldo queda como crédito simple. Este tiene un valor libro de $ 2.000.000.libro de $ 2.000.000.

10.05.9510.05.95 Se cancela con cheque Nº 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. segúnSe cancela con cheque Nº 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. según declaración en Formulario 29 por un valor de $ 135.000.declaración en Formulario 29 por un valor de $ 135.000.

15.05.9515.05.95 Se realiza depósito en la cuenta corriente del Banco de Chile, $ 100.000.- enSe realiza depósito en la cuenta corriente del Banco de Chile, $ 100.000.- en efectivo y además del cheque recibido el día 03.05.95.efectivo y además del cheque recibido el día 03.05.95.

18.05.9518.05.95 Se gira cheque Nº 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelarSe gira cheque Nº 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar honorarios profesionales del abogado Sr. L. Pérez contabilizados el mes anterior.honorarios profesionales del abogado Sr. L. Pérez contabilizados el mes anterior.

20.05.9520.05.95 Se cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de unaSe cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de una maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando.maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando.

21.05.9521.05.95 La empresa emite una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros a beneficioLa empresa emite una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros a beneficio del Sr. M. Herrera, por trabajos de jardinería(cortar el pasto, cuidar árboles ydel Sr. M. Herrera, por trabajos de jardinería(cortar el pasto, cuidar árboles y plantas), labor que realiza en la casa particular del Socio P. Cárdenas. El pago esplantas), labor que realiza en la casa particular del Socio P. Cárdenas. El pago es en efectivo y lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valoren efectivo y lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valor se le debe descontar la retención (10%) respectiva.se le debe descontar la retención (10%) respectiva.

23.05.9523.05.95 El Socio Sr. P. Cárdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $El Socio Sr. P. Cárdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $ 60.000.-60.000.-

144144

25.05.9525.05.95 Se cancela con cheque Nº 5643 del Banco de Chile la revisión de una maquinariaSe cancela con cheque Nº 5643 del Banco de Chile la revisión de una maquinaria por un valor de $ 18.000., el documento respectivo está registrado en el Libro depor un valor de $ 18.000., el documento respectivo está registrado en el Libro de Compras respectivo.Compras respectivo.

27.05.9527.05.95 Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el día 07.05Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el día 07.05 en la venta del Bien Raíz, equivalente al 30% de las letras.en la venta del Bien Raíz, equivalente al 30% de las letras.

28.05.9528.05.95 El Banco de Santiago nos avisa que cargó en nuestra cuenta corriente la suma deEl Banco de Santiago nos avisa que cargó en nuestra cuenta corriente la suma de $ 8.000.-, por concepto de mantención semestral de cuenta corriente.$ 8.000.-, por concepto de mantención semestral de cuenta corriente.

Se pide:Se pide:a.a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y enRealizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en

los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.

b. b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los LibrosRealizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros Auxiliares.Auxiliares.

Ejercicio Nº 3 : Ejercicio Nº 3 :

Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar deDesarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de Banco y Libro Auxiliar de Compras.Banco y Libro Auxiliar de Compras.

El saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producenEl saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producen las siguientes operaciones :las siguientes operaciones :

01-03-9601-03-96 Se vende vehículo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento aSe vende vehículo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento a 30, 60 y 90 días. El valor de costo del vehículo según los registros contables es30, 60 y 90 días. El valor de costo del vehículo según los registros contables es de $ 1.350.000.- Por esta operación se emite factura de venta Nº 85335.de $ 1.350.000.- Por esta operación se emite factura de venta Nº 85335.

04-03-9604-03-96 Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa,Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa, dejando como pasivo la deuda, el arriendo según contrato asciende a $ 150.000.dejando como pasivo la deuda, el arriendo según contrato asciende a $ 150.000.

05-03-9605-03-96 Se recibe cheque por un valor de $ 510.000.- por la cancelación de factura deSe recibe cheque por un valor de $ 510.000.- por la cancelación de factura de ventas Nº 70543 emitida al cliente Sr. Pato Lucas por un valor bruto de $ventas Nº 70543 emitida al cliente Sr. Pato Lucas por un valor bruto de $ 490.000.-, la diferencia corresponde a intereses por el atraso en el pago.490.000.-, la diferencia corresponde a intereses por el atraso en el pago.

06-03-9606-03-96 Se compran mercaderías al proveedor “ZZ y Cía.”, Rut 85.459.369-4, segúnSe compran mercaderías al proveedor “ZZ y Cía.”, Rut 85.459.369-4, según factura Nº 97543, por un valor de $ 300.000.- Netofactura Nº 97543, por un valor de $ 300.000.- Neto

07-03-9607-03-96 Se recibe factura Nº 043 de la empresa “El Rápido Ltda.”, Rut 76.258.159-6, porSe recibe factura Nº 043 de la empresa “El Rápido Ltda.”, Rut 76.258.159-6, por flete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desdeflete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desde su llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto.su llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto. de Finanzas para su futura cancelación. El valor de la factura es de $ 88.000.de Finanzas para su futura cancelación. El valor de la factura es de $ 88.000. neto.neto.

08-03-9608-03-96 Un deudor que debía letra Nº 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela enUn deudor que debía letra Nº 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-

145145

11-03-9611-03-96 Se gira cheque Nº 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.-Se gira cheque Nº 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.- para cancelar a un proveedor.para cancelar a un proveedor.

12-03-9612-03-96 Se registra factura Nº 7934673 de la “Cía. Eléctrica Luz S.A.”, Rut 89.236.147-8,Se registra factura Nº 7934673 de la “Cía. Eléctrica Luz S.A.”, Rut 89.236.147-8, por los consumos de los meses de enero y febrero de luz eléctrica por la cantidadpor los consumos de los meses de enero y febrero de luz eléctrica por la cantidad de $ 65.000. neto.de $ 65.000. neto.

13-03-9613-03-96 Se registra reparación del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. ,Se registra reparación del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. , según factura Nº 3756 de la empresa “Reparaciones Ltda.”, Rut 67.148.692-9.según factura Nº 3756 de la empresa “Reparaciones Ltda.”, Rut 67.148.692-9.

15-03-9615-03-96 Se cancela con cheque Nº 198633 del Banco de Crédito e Inversiones prima deSe cancela con cheque Nº 198633 del Banco de Crédito e Inversiones prima de seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el período del 01.02.96 al 28.01.97,seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el período del 01.02.96 al 28.01.97, la factura Nº 32675 de la empresa “Seguros S.A.” fue registrada en lala factura Nº 32675 de la empresa “Seguros S.A.” fue registrada en la contabilidad del mes anterior.contabilidad del mes anterior.

18-03-9618-03-96 Se cancela en efectivo letra por pagar que vencía el 17.03.96 por un valor de $Se cancela en efectivo letra por pagar que vencía el 17.03.96 por un valor de $ 185.000.-185.000.-

19-03-9619-03-96 Se cancela al contado el total de la factura Nº 97543.Se cancela al contado el total de la factura Nº 97543.

21-03-9621-03-96 Un proveedor nos solicita documentar deuda al crédito simple con letras por unUn proveedor nos solicita documentar deuda al crédito simple con letras por un valor de $ 700.000.-.valor de $ 700.000.-.

22-03-9622-03-96 Se cancela con cheque Nº 198632 del Banco de Crédito e Inversiones la totalidadSe cancela con cheque Nº 198632 del Banco de Crédito e Inversiones la totalidad de la factura Nº 7934673 de “Cía. Eléctrica Luz S.A.”.de la factura Nº 7934673 de “Cía. Eléctrica Luz S.A.”.

25-03-9625-03-96 Se cancela en efectivo factura Nº 3756 de la empresa “Reparaciones Ltda.”.Se cancela en efectivo factura Nº 3756 de la empresa “Reparaciones Ltda.”.

26-03-9626-03-96 El dueño de la empresa ordena al tesorero emitir cheque Nº 295336 del Banco deEl dueño de la empresa ordena al tesorero emitir cheque Nº 295336 del Banco de Santiago para cancelar la reparación de su vehículo particular, el valor bruto queSantiago para cancelar la reparación de su vehículo particular, el valor bruto que asciende a $ 35.000., según factura Nº 4562, la empresa “Repaautos Ltda.”, Rutasciende a $ 35.000., según factura Nº 4562, la empresa “Repaautos Ltda.”, Rut 74.1364.259-1.74.1364.259-1.

27-03-9627-03-96 Se gira cheque Nº 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes deSe gira cheque Nº 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes de arriendo de las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y además se gira chequearriendo de las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y además se gira cheque Nº 295338 del mismo banco y por el mismo valor para cancela una garantía porNº 295338 del mismo banco y por el mismo valor para cancela una garantía por un mes más.un mes más.

29-03-9629-03-96 Se gira cheque Nº 198634 del Banco de Crédito e Inversiones para cancelarSe gira cheque Nº 198634 del Banco de Crédito e Inversiones para cancelar deuda del día 07.03.96.deuda del día 07.03.96.

Se pide:Se pide:a.a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y enRealizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en

los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.

b. b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los LibrosRealizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros Auxiliares.Auxiliares.

146146

Ejercicio Nº 4 : Ejercicio Nº 4 :

Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos.Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos.

El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen lasEl saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las siguientes operaciones :siguientes operaciones :

03.05.9503.05.95 Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.-Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.-

04.05.9504.05.95 Se gira cheque Nº 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelación deSe gira cheque Nº 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelación de factura de proveedor "Sr. González", registrada en el mes anterior.factura de proveedor "Sr. González", registrada en el mes anterior.

05.05.9505.05.95 Se gira cheque Nº 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- enSe gira cheque Nº 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- en cancelación de letra aceptada a firma "NN y Cía."cancelación de letra aceptada a firma "NN y Cía."

07.05.9507.05.95 Se envían en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-Se envían en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-

10.05.9510.05.95 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma deSe recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de $ 25.000.- por concepto de comisión de cobranza.$ 25.000.- por concepto de comisión de cobranza.

15.05.9515.05.95 Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. porSe recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.-concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.-

18.05.9518.05.95 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta.Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta. cte. por comisión uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-cte. por comisión uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-

20.05.9520.05.95 Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de lasSe recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-

30.05.9530.05.95 Se gira cheque Nº 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura porSe gira cheque Nº 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por reparación de maquinaria la cual se contabilizó en el mes anterior por un valor dereparación de maquinaria la cual se contabilizó en el mes anterior por un valor de $ 36.000.-$ 36.000.-

Se pide:Se pide:a.a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y enRealizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en

los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.

b. b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los LibrosRealizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros Auxiliares.Auxiliares.

147147

Ejercicio Nº 5 : Ejercicio Nº 5 :

Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedanDesarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan en los libros auxiliares respectivos, además de aquellas que requieran seren los libros auxiliares respectivos, además de aquellas que requieran ser registradas directamente en Comprobante de Traspaso e incluir los asientosregistradas directamente en Comprobante de Traspaso e incluir los asientos de centralización.de centralización.

El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mesEl saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes de agosto se producen las siguientes operaciones :de agosto se producen las siguientes operaciones :

01/08/9801/08/98 En esta fecha se registra compra de mercaderías por un valorEn esta fecha se registra compra de mercaderías por un valor bruto de $ 750.000.-, según factura Nº 586243 del proveedorbruto de $ 750.000.-, según factura Nº 586243 del proveedor Sres. “Pin-Pon Ltda.”, Rut 85.635.236-8.Sres. “Pin-Pon Ltda.”, Rut 85.635.236-8.

Con esta misma fecha se documenta con letras deuda conCon esta misma fecha se documenta con letras deuda con proveedores ascendiente a $ 300.000.proveedores ascendiente a $ 300.000.

05/08/9805/08/98 Con esta fecha se cancelan en efectivo las comisiones a losCon esta fecha se cancelan en efectivo las comisiones a los vendedores por vendedores por un monto de $ 6.350.000.-un monto de $ 6.350.000.-

10/08/9810/08/98 Con esta fecha se presenta el formulario 29 de declaración deCon esta fecha se presenta el formulario 29 de declaración de impuestos de acuerdo al siguiente detalle:impuestos de acuerdo al siguiente detalle:

- I.V.A. por- I.V.A. por $ 2.350.000.-$ 2.350.000.-- Pagos Provisionales Mensuales por $ 1.960.000.-,- Pagos Provisionales Mensuales por $ 1.960.000.-,

El pago se hace con cheque Nº 1545 del Banco de Santiago.El pago se hace con cheque Nº 1545 del Banco de Santiago.

12/08/9812/08/98 Se contabiliza Boleta de Honorarios Nº 235 por un valor de $Se contabiliza Boleta de Honorarios Nº 235 por un valor de $ 150.000. para devengar el gasto correspondiente a los servicios150.000. para devengar el gasto correspondiente a los servicios prestados por el vigilante de la empresa. Su cancelaciónprestados por el vigilante de la empresa. Su cancelación quedará postergada.quedará postergada.

15/08/9815/08/98 Con esta fecha se registra factura Nº 23698, de la CTC, RutCon esta fecha se registra factura Nº 23698, de la CTC, Rut 96.000.500-6, 96.000.500-6, por el consumo de teléfono, el valor bruto depor el consumo de teléfono, el valor bruto de la factura es de $ 81.000.la factura es de $ 81.000.

18/08/9818/08/98 El Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abonó enEl Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abonó en nuestra cuenta corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-,nuestra cuenta corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-, por un préstamo a largo plazo.por un préstamo a largo plazo.

20/08/9820/08/98 Con esta fecha se recibe factura Nº 12475, de “Auto-Fácil”, RutCon esta fecha se recibe factura Nº 12475, de “Auto-Fácil”, Rut 56.253.235-8, por la compra de un vehículo nuevo, que tiene56.253.235-8, por la compra de un vehículo nuevo, que tiene como valor neto la suma de $ 7.475.800.como valor neto la suma de $ 7.475.800.

148148

Con esta misma fecha se firman 5 letras correspondiente al valorCon esta misma fecha se firman 5 letras correspondiente al valor total de la factura Nº 12475.total de la factura Nº 12475.

21/08/9821/08/98 Con esta fecha la empresa decide invertir en un instrumentoCon esta fecha la empresa decide invertir en un instrumento financiero, tomando un Depósito a 35 días Plazo por un capitalfinanciero, tomando un Depósito a 35 días Plazo por un capital de $ 10.000.000.-, para ello emite cheque Nº 3698 del Banco delde $ 10.000.000.-, para ello emite cheque Nº 3698 del Banco del Estado.Estado.

23/08/9823/08/98 Con esta fecha se registra compra de mercaderías por una valorCon esta fecha se registra compra de mercaderías por una valor neto de $ 585.400.-, según factura Nº 125894 de “Pérez y Cía.”,neto de $ 585.400.-, según factura Nº 125894 de “Pérez y Cía.”, Rut 89.365.142-5.Rut 89.365.142-5.

Con esta misma fecha se emite cheque Nº 1546 del Banco deCon esta misma fecha se emite cheque Nº 1546 del Banco de Santiago para cancelar factura Nº 125894.Santiago para cancelar factura Nº 125894.

24/08/9824/08/98 Con esta fecha se emite cheque Nº 3699 del Banco del EstadoCon esta fecha se emite cheque Nº 3699 del Banco del Estado para cancela factura Nº 23698, de la CTC.para cancela factura Nº 23698, de la CTC.

25/08/9825/08/98 Se realiza un depósito en efectivo a la cuenta corriente bancariaSe realiza un depósito en efectivo a la cuenta corriente bancaria por un valor de $ 1.000.000.-por un valor de $ 1.000.000.-

27/08/9827/08/98 Con esta fecha se firma y registra contrato para adquirir laCon esta fecha se firma y registra contrato para adquirir la marca “Super Poyo”, por un valor total de $ 25.000.000.marca “Super Poyo”, por un valor total de $ 25.000.000.

Con esta misma fecha se cancelan $ 3.000.000. en efectivo porCon esta misma fecha se cancelan $ 3.000.000. en efectivo por la compra de la marca, se emite cheque Nº 1547 del Banco dela compra de la marca, se emite cheque Nº 1547 del Banco de Santiago por $ 6.000.000.Santiago por $ 6.000.000.

También con igual fecha se firman letras por el saldo de laTambién con igual fecha se firman letras por el saldo de la compra de la marca.compra de la marca.

29/08/9829/08/98 Con esta fecha se registra factura Nº 896, por un valor bruto deCon esta fecha se registra factura Nº 896, por un valor bruto de $ 2.500.000.-, de la empresa “Aseos Ltda.”, Rut 78.965.354-9,$ 2.500.000.-, de la empresa “Aseos Ltda.”, Rut 78.965.354-9, correspondiente al aseo que realiza esta empresa a lascorrespondiente al aseo que realiza esta empresa a las dependencias nuestras (salón de ventas y oficinasdependencias nuestras (salón de ventas y oficinas administrativas). Su cancelación se hará el próximo mes.administrativas). Su cancelación se hará el próximo mes.

30/08/9830/08/98 Se gira cheque Nº 3700 del Banco del Estado para cancelar laSe gira cheque Nº 3700 del Banco del Estado para cancelar la patente comercial a la municipalidad por un valor de $ 250.000.patente comercial a la municipalidad por un valor de $ 250.000.

Se pide:Se pide:a.a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los LibrosRealizar la contabilizaciones que procedan en los Libros

Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segúnAuxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.corresponda.

b. b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de losRealizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros Auxiliares.Libros Auxiliares.

Ejercicio Nº 6 : Ejercicio Nº 6 :

149149

La siguiente es la documentación respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 deLa siguiente es la documentación respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de la empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribución de productos de consumo. Se le pidela empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribución de productos de consumo. Se le pide anotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos deanotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de centralización.centralización.

Compras :Compras :

02-0502-05 Se compran mercaderías a "X y Cía.", según factura Nº 03675, Rut 78099890-3,Se compran mercaderías a "X y Cía.", según factura Nº 03675, Rut 78099890-3, al crédito por un valor neto de $ 5.500.000.-al crédito por un valor neto de $ 5.500.000.-

03-0503-05 Reparación de Vehículo a "Gómez y Gómez Ltda.", según factura Nº 065, RutReparación de Vehículo a "Gómez y Gómez Ltda.", según factura Nº 065, Rut 78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.-78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.-

04-0504-05 Adquisición de maquinaria usada a "Máquinas OK", según factura Nº 8379, RutAdquisición de maquinaria usada a "Máquinas OK", según factura Nº 8379, Rut 79598120-9, al crédito por un total de $ 3.600.000.-79598120-9, al crédito por un total de $ 3.600.000.-

08-0508-05 Se compran mercaderías a "Sánchez y Cía. Ltda.", según factura Nº 937, RutSe compran mercaderías a "Sánchez y Cía. Ltda.", según factura Nº 937, Rut 79595200-4, al crédito por un valor neto de $ 4.750.000.-79595200-4, al crédito por un valor neto de $ 4.750.000.-

15-0515-05 Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.",Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.", según factura Nº 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $según factura Nº 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $ 330.000.-330.000.-

20-0520-05 Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", según factura Nº 3435,Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", según factura Nº 3435, Rut 80931500-2, al crédito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuestoRut 80931500-2, al crédito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuesto específico a la gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto específico al petróleo esespecífico a la gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto específico al petróleo es por $ 122.500.-por $ 122.500.-

23-0523-05 Se compran muebles de oficina a "Pedro González", según factura Nº 837, RutSe compran muebles de oficina a "Pedro González", según factura Nº 837, Rut 1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.-1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.-

27-0527-05 Se compran mercaderías a "X y Cía.", según factura Nº 03896, Rut 78099890-3Se compran mercaderías a "X y Cía.", según factura Nº 03896, Rut 78099890-3 al crédito y por valor neto de $ 4.735.000.-al crédito y por valor neto de $ 4.735.000.-

28-0528-05 Se recibe Nota de Crédito Nº 0055 por la compra de mercaderías efectuada el 08-Se recibe Nota de Crédito Nº 0055 por la compra de mercaderías efectuada el 08-05, por una valor bruto $ 250.000.05, por una valor bruto $ 250.000.

Ventas con facturas :Ventas con facturas :

05-0505-05 Se vende mercadería al Sr. Raúl Pérez, según factura Nº 00783, Rut 2441493-0,Se vende mercadería al Sr. Raúl Pérez, según factura Nº 00783, Rut 2441493-0, al contado y por un valor bruto de $ 135.000.al contado y por un valor bruto de $ 135.000.

09-0509-05 Se vende mercaderías al Sr. Rafael Martínez, según factura Nº 00784, RutSe vende mercaderías al Sr. Rafael Martínez, según factura Nº 00784, Rut 2760402-1 al crédito y por un valor bruto $ 550.000.2760402-1 al crédito y por un valor bruto $ 550.000.

09-0509-05 Factura Nº 00784 se encuentra nula.Factura Nº 00784 se encuentra nula.

150150

12-0512-05 Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "González y González Ltda.",Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "González y González Ltda.", según factura Nº 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $según factura Nº 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $ 60.000.-60.000.-

15-0515-05 Se venden mercaderías al Sr. Luis Rojas, según factura Nº 00787, Rut 6926671-1Se venden mercaderías al Sr. Luis Rojas, según factura Nº 00787, Rut 6926671-1 con cheque y por valor neto de $ 260.000.-con cheque y por valor neto de $ 260.000.-

18-0518-05 Se venden mercaderías a la Sra. Verónica Morales, según factura Nº 00788, RutSe venden mercaderías a la Sra. Verónica Morales, según factura Nº 00788, Rut 8661162-7 al crédito y por un valor bruto de $ 685.000.-8661162-7 al crédito y por un valor bruto de $ 685.000.-

22-0522-05 Se venden mercaderías al Sr. Mario Ramírez, según factura Nº 00789, RutSe venden mercaderías al Sr. Mario Ramírez, según factura Nº 00789, Rut 10820374-9 al crédito y por un valor neto de $ 1.290.000.-10820374-9 al crédito y por un valor neto de $ 1.290.000.-

25-0525-05 Se venden mercaderías a la Sra. Andrea Torres, según factura Nº 00790, RutSe venden mercaderías a la Sra. Andrea Torres, según factura Nº 00790, Rut 13199693-4 al crédito y por un valor bruto de $ 1.468.000.-13199693-4 al crédito y por un valor bruto de $ 1.468.000.-

26-0526-05 Factura Nº 00791 es anulada.Factura Nº 00791 es anulada.

26-0526-05 Se venden mercaderías a los Sres. "Juan Barahona y Otros", según factura NºSe venden mercaderías a los Sres. "Juan Barahona y Otros", según factura Nº 00792, Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.00792, Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.

29-0529-05 Se venden mercaderías a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", según factura Nº 00793,Se venden mercaderías a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", según factura Nº 00793, Rut 86307000-7 al crédito y por un valor bruto de $ 6.250.000.Rut 86307000-7 al crédito y por un valor bruto de $ 6.250.000.

30-0530-05 Se registra el costo total de las ventas de mercaderías el cual asciende a $Se registra el costo total de las ventas de mercaderías el cual asciende a $ 7.890.000., adicionalmente se contabiliza el costo de la venta de la máquina7.890.000., adicionalmente se contabiliza el costo de la venta de la máquina usada, teniendo como información que el valor libro de la máquina vendida erausada, teniendo como información que el valor libro de la máquina vendida era de $ 50.000. y su depreciación acumulada a la fecha ascendía a la cifra de $de $ 50.000. y su depreciación acumulada a la fecha ascendía a la cifra de $ 40.000.40.000.

Ventas con boletas :Ventas con boletas :

03-0503-05 Boletas Nros. Boletas Nros. 10501050 $ 20.000.-$ 20.000.-10511051 $ 40.000.-$ 40.000.-10521052 $ 5.000.-$ 5.000.-10531053 $ 6.500.-$ 6.500.-

08-0508-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10541054 $ 33.000.-$ 33.000.-10551055 $ 77.000.-$ 77.000.-10561056 $ 4.000.-$ 4.000.-

10-0510-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10571057 $ 17.000.-$ 17.000.-10581058 $ 8.000.-$ 8.000.-10591059 $ 83.000.-$ 83.000.-

16-0516-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10601060 $ 85.000.-$ 85.000.-10611061 $ 5.500.-$ 5.500.-10621062 $ 9.300.-$ 9.300.-

17-0517-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10631063 $ 16.000.-$ 16.000.-

151151

10641064 $ 55.000.-$ 55.000.-10661066 $ 68.000.-$ 68.000.-

23-0523-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10671067 $ 4.500.-$ 4.500.-10681068 $ 6.300.-$ 6.300.-10691069 $ 11.000.-$ 11.000.-

24-0524-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10701070 $ 49.000.-$ 49.000.-10711071 $ 8.700.-$ 8.700.-10721072 $ 2.500.-$ 2.500.-10731073 $ 23.000.-$ 23.000.-10741074 $ 19.000.-$ 19.000.-

31-0531-05 Boletas Nros.Boletas Nros. 10751075 $ 91.000.-$ 91.000.-10761076 $ 8.300.-$ 8.300.-10771077 $ 78.000.-$ 78.000.-

Se pide:Se pide:a.a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y enRealizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en

los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.los Comprobantes Contables de Traspaso, según corresponda.

b. b. Realizar el Comprobante Contable por la centralización de los LibrosRealizar el Comprobante Contable por la centralización de los Libros Auxiliares.Auxiliares.

Ejercicio Nº 7 : Ejercicio Nº 7 :

Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedanDesarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan usando los libros respectivos auxiliares, además realizar el comprobanteusando los libros respectivos auxiliares, además realizar el comprobante contable por aquellas operaciones que no se registren en los auxiliares antescontable por aquellas operaciones que no se registren en los auxiliares antes señalados, deberá también incluir los asientos de centralización. La empresaseñalados, deberá también incluir los asientos de centralización. La empresa se dedica a la comercialización de calzados.se dedica a la comercialización de calzados.

El saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes deEl saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes de agosto se producen las siguientes operaciones :agosto se producen las siguientes operaciones :

01/08/9901/08/99 En esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de 8En esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de 8 computadores, los cuales serán instalados para apoyar lacomputadores, los cuales serán instalados para apoyar la gestión administrativa de la empresa, el valor bruto de lagestión administrativa de la empresa, el valor bruto de la compra ascendió a la suma de $ 7.460.000.-, según factura Nºcompra ascendió a la suma de $ 7.460.000.-, según factura Nº 685973 del proveedor Sres. “Computación Ltda.”, Rut685973 del proveedor Sres. “Computación Ltda.”, Rut 85.635.236-8.85.635.236-8.

Con esta misma fecha se giran cheques números 12355 y 12356Con esta misma fecha se giran cheques números 12355 y 12356 del Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura Nºdel Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura Nº 685973.685973.

152152

02/08/9902/08/99 En esta fecha se vende mercadería por un valor neto de $En esta fecha se vende mercadería por un valor neto de $ 550.000.-, según factura Nº 5634, al cliente Sr. Tasmania550.000.-, según factura Nº 5634, al cliente Sr. Tasmania González, Rut 9.655.36405.González, Rut 9.655.36405.

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5689 del BancoCon esta misma fecha se gira cheque Nº 5689 del Banco Santander por la suma de $1.890.000.- para cancelar Boleta deSantander por la suma de $1.890.000.- para cancelar Boleta de Honorarios de los abogados Pinky y Cerebro Pérez, contabilizadaHonorarios de los abogados Pinky y Cerebro Pérez, contabilizada en el mes anterior.en el mes anterior.

Además, en esta misma fecha se recibe cheque a 5 días delAdemás, en esta misma fecha se recibe cheque a 5 días del cliente Sr. Tasmania González por la cancelación de la factura Nºcliente Sr. Tasmania González por la cancelación de la factura Nº 5634.5634.

04/08/9904/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura Nº 5689 de laCon esta fecha se recibe y se registra factura Nº 5689 de la constructora “Acme S.A.”, Rut 96.653.258-9, por un monto netoconstructora “Acme S.A.”, Rut 96.653.258-9, por un monto neto de $ 4.680.000.-, valor que corresponde a reparaciones delde $ 4.680.000.-, valor que corresponde a reparaciones del edificio y por pintar la fachada.edificio y por pintar la fachada.

05/08/9905/08/99 Con esta fecha se vende mercadería según factura Nº 5635 a laCon esta fecha se vende mercadería según factura Nº 5635 a la casa comercial “G & G”, Rut 75.124.367-5, por un monto brutocasa comercial “G & G”, Rut 75.124.367-5, por un monto bruto de $ 890.000.-de $ 890.000.-

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5690 del BancoCon esta misma fecha se gira cheque Nº 5690 del Banco Santander para cancelar el 30% de la factura Nº 5689.Santander para cancelar el 30% de la factura Nº 5689.

08/08/9908/08/99 Los computadores dados de baja, reemplazados por losLos computadores dados de baja, reemplazados por los comprados hace días atrás, son transferidos a una empresacomprados hace días atrás, son transferidos a una empresa relacionada por un total de $ 4.000.000.-, según factura Nºrelacionada por un total de $ 4.000.000.-, según factura Nº 5636, de esta misma fecha. El nombre de la empresa es “Che5636, de esta misma fecha. El nombre de la empresa es “Che Copete y Cía.”, Rut 85.654.891-6.Copete y Cía.”, Rut 85.654.891-6.Con esta misma fecha el cliente “G & G” nos cancela en efectivoCon esta misma fecha el cliente “G & G” nos cancela en efectivo el 40% de la factura Nº 5635.el 40% de la factura Nº 5635.

10/08/9910/08/99 Con esta fecha se declara y paga en efectivo formulario de laCon esta fecha se declara y paga en efectivo formulario de la Isapre “Ud. Paga y Busque quien lo atienda S.A.”, por la suma deIsapre “Ud. Paga y Busque quien lo atienda S.A.”, por la suma de $ 940.000.- equivalente a las cotizaciones de salud de los$ 940.000.- equivalente a las cotizaciones de salud de los empleados que pertenecen a dicha Isapre.empleados que pertenecen a dicha Isapre.

Con igual fecha se declara y pagan las cotizaciones previsionalesCon igual fecha se declara y pagan las cotizaciones previsionales a la AFP Santa Rita S.A., por la cantidad de $ 3.200.000.-, cifraa la AFP Santa Rita S.A., por la cantidad de $ 3.200.000.-, cifra que es cancelada con cheque del Banco del Estado Nº 12357.que es cancelada con cheque del Banco del Estado Nº 12357.

13/08/9913/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura Nº 337683 por elCon esta fecha se recibe y se registra factura Nº 337683 por el consumo eléctrico por un valor bruto de $ 250.000.-, de laconsumo eléctrico por un valor bruto de $ 250.000.-, de la empresa “Cía. Luz”, Rut 87.549.698-1.empresa “Cía. Luz”, Rut 87.549.698-1.

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5691 del BancoCon esta misma fecha se gira cheque Nº 5691 del Banco Santander para cancelar el saldo de la factura Nº 5689.Santander para cancelar el saldo de la factura Nº 5689.

153153

16/08/9916/08/99 Con esta fecha se vende mercadería según factura Nº 5637 alCon esta fecha se vende mercadería según factura Nº 5637 al cliente Sr. Pie Grande Gutiérrez, Rut 6.000.500-6, por un valorcliente Sr. Pie Grande Gutiérrez, Rut 6.000.500-6, por un valor bruto de $ 880.000.-bruto de $ 880.000.-

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 12358 del Banco delCon esta misma fecha se gira cheque Nº 12358 del Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura Nº 337683.Estado para cancelar el 50% de la factura Nº 337683.

19/08/9919/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura por la compra deCon esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de mercaderías por la suma de $ 12.340.000, valor bruto, segúnmercaderías por la suma de $ 12.340.000, valor bruto, según factura Nº 698563 de la fábrica “El calzado S.A.”, Rutfactura Nº 698563 de la fábrica “El calzado S.A.”, Rut 95.348.326-9.95.348.326-9.

Con esta misma fecha se recibe cheque Nº 587589 del Banco delCon esta misma fecha se recibe cheque Nº 587589 del Banco del Estado por la cancelación que realiza el cliente Sr. Pie Grande G.Estado por la cancelación que realiza el cliente Sr. Pie Grande G. del 60% de la factura Nº 5637.del 60% de la factura Nº 5637.

21/08/9921/08/99 Con esta fecha se realiza una inversión en Instrumentos deCon esta fecha se realiza una inversión en Instrumentos de Renta (letras hipotecarias) por un valor $ 7.000.000.-, para loRenta (letras hipotecarias) por un valor $ 7.000.000.-, para lo cual se firman documentos (letras) que garantizarán el pago.cual se firman documentos (letras) que garantizarán el pago.

Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 8523, deCon esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 8523, de la empresa de aseos “Clear Fácil”, Rut 66.253.235-8, por el aseola empresa de aseos “Clear Fácil”, Rut 66.253.235-8, por el aseo de todas las oficinas realizado el mes de Julio de 1999, valorde todas las oficinas realizado el mes de Julio de 1999, valor neto del documento es de $ 1.750.800.-neto del documento es de $ 1.750.800.-

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5692 del BancoCon esta misma fecha se gira cheque Nº 5692 del Banco Santander para cancelar la totalidad de la factura Nº 698563.Santander para cancelar la totalidad de la factura Nº 698563.

22/08/9922/08/99 Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. PepeCon esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe Cortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nosCortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nos depositó directamente en la cuenta corriente del Banco deldepositó directamente en la cuenta corriente del Banco del Estado la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, porEstado la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, por lo que se decide remitirlas a la dirección del cliente.lo que se decide remitirlas a la dirección del cliente.

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 12359 del Banco delCon esta misma fecha se gira cheque Nº 12359 del Banco del Estado para cancelar el 40% de la factura Nº 8523.Estado para cancelar el 40% de la factura Nº 8523.

Con esta misma fecha se recibe y registra compra deCon esta misma fecha se recibe y registra compra de mercaderías por una valor neto de $ 3.900.000.-, según facturamercaderías por una valor neto de $ 3.900.000.-, según factura Nº 958625 de “El Par y Cía.”, Rut 87.365.142-5.Nº 958625 de “El Par y Cía.”, Rut 87.365.142-5.

Con esta fecha se vende mercaderías según factura Nº 5639,Con esta fecha se vende mercaderías según factura Nº 5639, por un valor bruto de $ 4.500.000.-, al cliente Sr. Juan Molina,por un valor bruto de $ 4.500.000.-, al cliente Sr. Juan Molina, Rut 9.854.153-2Rut 9.854.153-2

24/08/9924/08/99 Con esta fecha se recibe cheque al día del cliente Sr. JacintoCon esta fecha se recibe cheque al día del cliente Sr. Jacinto Herrera por la suma de $ 2.900.000.- para cancelar deuda.Herrera por la suma de $ 2.900.000.- para cancelar deuda.

Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 563145Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 563145 por la compra de maquina para el corte de cueros por un valorpor la compra de maquina para el corte de cueros por un valor

154154

bruto $ 8.900.000.-, esta máquina fue adquirida a la empresabruto $ 8.900.000.-, esta máquina fue adquirida a la empresa “Maq & Maq Ltda.”, Rut 84.592.364-K.“Maq & Maq Ltda.”, Rut 84.592.364-K.

26/08/9926/08/99 Con esta fecha se firma ante notario y se registra contrato paraCon esta fecha se firma ante notario y se registra contrato para adquirir el terreno ubicado a un costado de la fábrica, el valoradquirir el terreno ubicado a un costado de la fábrica, el valor total de la inversión asciende a la suma de $15.000.000.- para lototal de la inversión asciende a la suma de $15.000.000.- para lo cual se firman letras que se cancelarán mensualmente.cual se firman letras que se cancelarán mensualmente.

Con esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% deCon esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% de la factura Nº 5639, en efectivo.la factura Nº 5639, en efectivo.

29/08/9929/08/99 Con esta fecha se vende mercaderías según factura Nº 5640,Con esta fecha se vende mercaderías según factura Nº 5640, por un valor neto de $ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina,por un valor neto de $ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina, Rut 8.965.354-9Rut 8.965.354-9

Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 034693Con esta misma fecha se recibe y se registra factura Nº 034693 de la imprenta “Ojo con Copiar”, Rut 12.3568.963-5, por elde la imprenta “Ojo con Copiar”, Rut 12.3568.963-5, por el trabajo de impresión de toda la documentación mercantil quetrabajo de impresión de toda la documentación mercantil que utiliza la empresa, esto es Notas de Pedido, Facturas de Ventas,utiliza la empresa, esto es Notas de Pedido, Facturas de Ventas, Boletas de Ventas, Guías de Despacho. El valor de la facturaBoletas de Ventas, Guías de Despacho. El valor de la factura asciende a un valor bruto de $ 1.850.000.-asciende a un valor bruto de $ 1.850.000.-

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5693 del BancoCon esta misma fecha se gira cheque Nº 5693 del Banco Santander para cancelar el 50% de la factura Nº 563145.Santander para cancelar el 50% de la factura Nº 563145.

31/08/9931/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura Nº 65349 de laCon esta fecha se recibe y se registra factura Nº 65349 de la empresa “PPPP y Cía.”, Rut 5.654.326-K por el servicio deempresa “PPPP y Cía.”, Rut 5.654.326-K por el servicio de vigilancia que realiza dicha empresa en todas nuestrasvigilancia que realiza dicha empresa en todas nuestras dependencias, por un valor neto de $ 980.000.-dependencias, por un valor neto de $ 980.000.-

Con esta misma fecha el socio Sr. Chupa Sangre D. retira enCon esta misma fecha el socio Sr. Chupa Sangre D. retira en efectivo la suma de $ 1.000.000.- a cuenta de las futurasefectivo la suma de $ 1.000.000.- a cuenta de las futuras utilidades.utilidades.

Con esta misma fecha se gira cheque Nº 5694 del BancoCon esta misma fecha se gira cheque Nº 5694 del Banco Santander para cancelar la totalidad de la factura Nº 034693.Santander para cancelar la totalidad de la factura Nº 034693.

El costo total por todas las ventas de mercaderías realizadasEl costo total por todas las ventas de mercaderías realizadas durante este mes asciende a la suma de $ 3.000.000.- y para ladurante este mes asciende a la suma de $ 3.000.000.- y para la venta de los equipos computacionales, el valor libro queventa de los equipos computacionales, el valor libro que registran dichos computadores ascienden a la suma de $registran dichos computadores ascienden a la suma de $ 3.500.000.-, además registran una depreciación acumulada de $3.500.000.-, además registran una depreciación acumulada de $ 2.000.000.-2.000.000.-

Ejercicio Nº 8 : Ejercicio Nº 8 :

Desarrollo de Taller Nº 1Desarrollo de Taller Nº 1

155155

3.3. ConciliaConciliaciones Bancariaciones Bancaria

Ejercicio Nº 9 : Ejercicio Nº 9 :

Con los datos dados a continuación determine conciliación bancaria y ajustes contables queCon los datos dados a continuación determine conciliación bancaria y ajustes contables que procedan al 31 de Mayo de 1995 :procedan al 31 de Mayo de 1995 :

Libro Mayor de Cuenta Corriente del Banco del EstadoLibro Mayor de Cuenta Corriente del Banco del Estado

FechaFecha MovimientoMovimiento DebeDebe Haber Haber SaldoSaldo

01-05-9501-05-95 Saldo inicialSaldo inicial $ $ $$ $ 300.000$ 300.00002-05-9502-05-95 Cheque Nº 701Cheque Nº 701 50.000 50.00004-05-9504-05-95 Cheque Nº 702Cheque Nº 702 80.000 80.00007-05-9507-05-95 Cheque Nº 703 ( ** N U L O ** )Cheque Nº 703 ( ** N U L O ** )08-05-9508-05-95 Cheque Nº 704Cheque Nº 704 150.000 150.00009-05-9509-05-95 DepósitoDepósito 30.000 30.00011-05-9511-05-95 Cheque Nº 705Cheque Nº 705 20.000 20.00012-05-9512-05-95 DepósitoDepósito 150.000 150.00014-05-9514-05-95 DepósitoDepósito 80.000 80.00016-05-9516-05-95 Cheque Nº 706Cheque Nº 706 100.000 100.00018-05-9518-05-95 Cheque Nº 707Cheque Nº 707 20.000 20.000 $..............$..............

Cartola Bancaria de la Cuenta Corriente del Banco del EstadoCartola Bancaria de la Cuenta Corriente del Banco del Estado

FechaFecha MovimientoMovimiento Giros Giros DepósitosDepósitos Saldo Saldo

01-05-9501-05-95 Saldo InicialSaldo Inicial $ $ $$ $ 650.000$ 650.00005-05-9505-05-95 Cheque Nº 698 150.000Cheque Nº 698 150.00009-05-9509-05-95 Cheque Nº 702 80.000Cheque Nº 702 80.00009-05-9509-05-95 DepósitoDepósito 30.000 30.00010-05-9510-05-95 Cheque Nº 699 50.000Cheque Nº 699 50.00011-05-9511-05-95 Cheque Nº 700 100.000Cheque Nº 700 100.00012-05-9512-05-95 DepósitoDepósito 150.000 150.00014-05-9514-05-95 Cargo Mantención 10.000Cargo Mantención 10.00014-05-9514-05-95 Ch.Devuelto Prot. 80.000Ch.Devuelto Prot. 80.00020-05-9520-05-95 Cheque Nº 707 25.000Cheque Nº 707 25.00028-05-9528-05-95 Abono por PréstamoAbono por Préstamo 200.000 200.00028-05-9528-05-95 Impto.por Préstamo 2.500Impto.por Préstamo 2.50028-05-9528-05-95 Cargo Talonario 3.500Cargo Talonario 3.500 $................$................

156156

Información adicional:Información adicional:

a.a. El depósito del día 14-05-95 no correspondía a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del BancoEl depósito del día 14-05-95 no correspondía a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco de Chile.de Chile.

b.b. Cheque Nº 707 fue contabilizado erróneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual seCheque Nº 707 fue contabilizado erróneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se cancelo la Luz.cancelo la Luz.

c.c. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados: La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:

Fecha de emisiónFecha de emisión Número de ChequeNúmero de Cheque ValorValor31-03-9531-03-95 Nº 602Nº 602 $ 50.000.$ 50.000.25-04-9525-04-95 Nº 698Nº 698 $ 150.000.$ 150.000.26-04-9526-04-95 Nº 699Nº 699 $ 50.000.$ 50.000.28-04-9528-04-95 Nº 700Nº 700 $ 100.000.$ 100.000.

Ejercicio Nº 10 : Ejercicio Nº 10 :

Con los datos dados a continuación determine conciliación bancaria y ajustes contables queCon los datos dados a continuación determine conciliación bancaria y ajustes contables que procedan al 30 de Junio de 1995 :procedan al 30 de Junio de 1995 :

Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de SantiagoLibro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de Santiago FechaFecha MovimientosMovimientos DebeDebe Haber Haber Saldo Saldo 01.06 01.06 Saldo InicialSaldo Inicial $ 30.000$ 30.00002.06 02.06 Cheq. Cheq. Nº 76Nº 76 25.00025.00003.06 03.06 Cheq. Nº 77Cheq. Nº 77 33.000 33.000 04.06 04.06 Depósito en efectivoDepósito en efectivo 100.000 100.000 05.06 05.06 Cheq. Nº 78Cheq. Nº 78 65.000 65.000 07.06 07.06 Depósito con documentosDepósito con documentos 50.000 50.000 08.06 08.06 Cheq. Nº 79 (Nulo) Cheq. Nº 79 (Nulo) 10.06 10.06 Cheq. Nº 80Cheq. Nº 80 16.000 16.000 12.06 12.06 Depósito con documentosDepósito con documentos 150.000 150.000 15.06 15.06 Cheq. Nº 81Cheq. Nº 81 13.000 13.000 17.06 17.06 Cargo Cheq.Protestado ClienteCargo Cheq.Protestado Cliente 6.000 6.000 19.06 19.06 Re-depósito Cheq. Protest.Re-depósito Cheq. Protest. 6.000 6.000 20.06 20.06 Saldo FinalSaldo Final $ 178.000$ 178.000

Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco de SantiagoCartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco de SantiagoFechaFecha MovimientosMovimientos GirosGiros DepósitosDepósitos SaldoSaldo01.06 Saldo Inicial01.06 Saldo Inicial $ 80.000$ 80.00002.06 Cheque Nº 7302.06 Cheque Nº 73 5.000 5.00004.06 Cheque Nº 7604.06 Cheque Nº 76 25.00025.00004.06 Cargo Venc. LetraxPagar 04.06 Cargo Venc. LetraxPagar 20.00020.00004.06 Depósito en efectivo04.06 Depósito en efectivo 100.000100.00005.06 Cheque Nº 7505.06 Cheque Nº 75 30.00030.000

157157

07.06 Impuesto por Talonario07.06 Impuesto por Talonario 3.100 3.10007.06 Depósito con documentos07.06 Depósito con documentos 50.000 50.00009.06 Cobro Mantención Cta.cte09.06 Cobro Mantención Cta.cte 15.00015.00010.06 Cheque Nº 8010.06 Cheque Nº 80 16.00016.00012.06 Depósito con documentos12.06 Depósito con documentos 150.000150.00015.06 Cheque Nº 8115.06 Cheque Nº 81 13.00013.00020.06 Cargo por Cheq.Protestado20.06 Cargo por Cheq.Protestado 6.000 6.00020.06 Impuesto por Sobregiro20.06 Impuesto por Sobregiro 11.00011.00020.06 Saldo Final20.06 Saldo Final $ 235.900$ 235.900

Información adicional:Información adicional:

a.a. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados: La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:

Fecha de emisiónFecha de emisión Número de ChequeNúmero de Cheque ValorValor11-05-9511-05-95 Nº 73Nº 73 $ 5.000.$ 5.000.25-05-9525-05-95 Nº 74Nº 74 $ 15.000.$ 15.000.26-05-9526-05-95 Nº 75Nº 75 $ 30.000.$ 30.000.

Ejercicio Nº 11 : Ejercicio Nº 11 :

Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliación bancaria al 20.06.95 y losLos siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliación bancaria al 20.06.95 y los asientos de ajustes que procedan.asientos de ajustes que procedan.

Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco del EstadoLibro Mayor de la Cta. Cte. del Banco del Estado

Fecha Fecha MovimientosMovimientos DebeDebe HaberHaber Saldo Saldo 01.06 Saldo Inicial 01.06 Saldo Inicial $ 300.000$ 300.000 02.06 Cheq. 02.06 Cheq. Nº 76Nº 76 25.00025.000 03.06 Cheq. Nº 77 03.06 Cheq. Nº 77 33.00033.000 04.06 Depósito en efectivo04.06 Depósito en efectivo 100.000100.000 05.06 Cheq. Nº 78 05.06 Cheq. Nº 78 65.00065.000 07.06 Depósito con documentos 07.06 Depósito con documentos 50.000 50.000 08.06 Cheq. Nº 79 (Nulo) 08.06 Cheq. Nº 79 (Nulo) 10.06 Cheq. Nº 80 10.06 Cheq. Nº 80 6.000 6.000 12.06 Depósito con documentos 12.06 Depósito con documentos 150.000150.000 15.06 Cheq. Nº 8115.06 Cheq. Nº 81 13.00013.000 17.06 Cheq. Nº 82 17.06 Cheq. Nº 82 6.000 6.000 19.06 Cheq. Nº 83 19.06 Cheq. Nº 83 5.000 5.000 20.06 Saldo Final20.06 Saldo Final $ 447.000$ 447.000

Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco del EstadoCartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco del Estado

FechaFecha MovimientosMovimientos GirosGiros DepósitosDepósitos Saldo Saldo 01.06 Saldo Inicial 01.06 Saldo Inicial $ 446.000$ 446.000 02. 6 Cheque Nº 73 02. 6 Cheque Nº 73 75.00075.000 02.06 Depósito con documentos 02.06 Depósito con documentos 75.000 75.000

158158

04.06 Cheque Nº 76 04.06 Cheque Nº 76 25.00025.000 04.06 Cheque Nº 77 04.06 Cheque Nº 77 33.00033.000 04.06 Depósito en efectivo 04.06 Depósito en efectivo 100.000100.000 05.06 Cheque Nº 75 05.06 Cheque Nº 75 36.00036.000 07.06 Impuesto por Talonario 07.06 Impuesto por Talonario 3.100 3.100 07.06 Depósito con documentos 07.06 Depósito con documentos 50.000 50.000 09.06 Cobro Mantención Cta.cte 09.06 Cobro Mantención Cta.cte 15.00015.000 10.06 Cheque Nº 80 10.06 Cheque Nº 80 16.00016.000 12.06 Depósito con documentos 12.06 Depósito con documentos 150.000150.000 15.06 Cheque Nº 81 15.06 Cheque Nº 81 13.00013.000 20.06 Por Préstamo otorgado 20.06 Por Préstamo otorgado 5.000.000 5.000.000 20.06 Impuesto por Préstamo 20.06 Impuesto por Préstamo 20.00020.000 20.06 Saldo Final 20.06 Saldo Final $ 5.584.900$ 5.584.900

Información adicional:Información adicional:

a.a. El depósito del día 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa enEl depósito del día 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantenía con ella.nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantenía con ella.

b.b. El cheque Nº 80 se emitió para cancelar deuda contraída con un proveedor.El cheque Nº 80 se emitió para cancelar deuda contraída con un proveedor.

c.c. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados: La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:

Fecha de emisiónFecha de emisión Número de ChequeNúmero de Cheque ValorValor

15-05-9515-05-95 Nº 73Nº 73 $ 75.000.$ 75.000.18-05-9518-05-95 Nº 74Nº 74 $ 35.000.$ 35.000.20-05-9520-05-95 Nº 75Nº 75 $ 36.000.$ 36.000.

Ejercicio Nº 12 : Ejercicio Nº 12 :

Con la siguiente información determine la conciliación bancaria y ajustes contables que procedanCon la siguiente información determine la conciliación bancaria y ajustes contables que procedan al 30 de Septiembre:al 30 de Septiembre:

Libro Mayor Cta. Cte. Banco SantanderLibro Mayor Cta. Cte. Banco Santander

FechaFecha MovimientosMovimientos DebeDebe HaberHaber SaldoSaldo

01.0901.09 Saldo InicialSaldo Inicial $ 1.500.000.$ 1.500.000.02.0902.09 Cheque N° 201Cheque N° 201 $ 95.000.$ 95.000.03.0903.09 Cheque N° 202Cheque N° 202 50.000. 50.000.09.0909.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo $ 1.000.000.$ 1.000.000.12.0912.09 Cheque N° 203Cheque N° 203 200.000. 200.000.15.0915.09 Depósito con documentos 500.000.Depósito con documentos 500.000.

159159

16.0916.09 Cheque N° 205Cheque N° 205 150.000. 150.000.17.0917.09 Cheque N° 206Cheque N° 206 80.000. 80.000.27.0927.09 Depósito en EfectivoDepósito en Efectivo 300.000. 300.000.28.0928.09 Cheque N° 207Cheque N° 207 25.000. 25.000.29.0929.09 Cheque N° 208Cheque N° 208 30.000. 30.000.30.0930.09 Saldo FinalSaldo Final $ 2.670.000.$ 2.670.000.

Cartola Bancaria Cta. Cte. Banco SantanderCartola Bancaria Cta. Cte. Banco Santander

FechaFecha MovimientosMovimientos GirosGiros DepósitosDepósitos SaldosSaldos

01.0901.09 Saldo InicialSaldo Inicial $ 2.035.000.$ 2.035.000.03.0903.09 Cheque N° 202Cheque N° 202 $ 50.000.$ 50.000.05.0905.09 Cheque N° 200Cheque N° 200 135.000. 135.000.09.0909.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo $ 100.000.$ 100.000.12.0912.09 Cheque N° 198Cheque N° 198 110.000. 110.000.15.0915.09 Depósito con documentoDepósito con documento 500.000. 500.000.16.0916.09 Cheque N° 206Cheque N° 206 80.000. 80.000.17.0917.09 Mantención cta. cte.Mantención cta. cte. 25.000. 25.000.20.0920.09 Cheque N° 195Cheque N° 195 155.000. 155.000.21.0921.09 Impuesto por talonarioImpuesto por talonario 8.500. 8.500.25.0925.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo $ 200.000.$ 200.000.26.0926.09 Cheque N° 201Cheque N° 201 95.000. 95.000.27.0927.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo $ 300.000.$ 300.000.29.0929.09 Cheque N° 203Cheque N° 203 200.000. 200.000.30.0930.09 Saldo FinalSaldo Final $ 2.276.500.$ 2.276.500.

Información adicional:Información adicional:

a.a. El depósito del día 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.El depósito del día 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.

b.b. El depósito del día 25-09 fue efectuado por un cliente de la empresa directamente enEl depósito del día 25-09 fue efectuado por un cliente de la empresa directamente en nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantenía con ésta.nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantenía con ésta.

c.c. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados: La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:

Fecha de emisiónFecha de emisión Número de ChequeNúmero de Cheque ValorValor

05-08-9505-08-95 Nº 195Nº 195 $ 155.000.$ 155.000.11-08-9511-08-95 Nº 196Nº 196 $ 95.000.$ 95.000.23-08-9523-08-95 Nº 198Nº 198 $ 110.000.$ 110.000.23-08-9523-08-95 Nº 199Nº 199 $ 40.000.$ 40.000.26-08-9526-08-95 Nº 200Nº 200 $ 135.000.$ 135.000.

Ejercicio Nº 13 : Ejercicio Nº 13 :

160160

Con la siguiente información determine la conciliación bancaria y ajustes contables que procedanCon la siguiente información determine la conciliación bancaria y ajustes contables que procedan al 30 de Septiembre.(Puntaje total del ítem 20):al 30 de Septiembre.(Puntaje total del ítem 20):

Libro Banco “Banco de Chile”Libro Banco “Banco de Chile”

FechaFecha MovimientosMovimientos DebeDebe HaberHaber SaldoSaldo

01.0901.09 Saldo InicialSaldo Inicial $ 1.350.000.$ 1.350.000.01.0901.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo $ 400.000.$ 400.000.02.0902.09 Cheque N° 201Cheque N° 201 95.000. 95.000.04.0904.09 Cheque N° 203Cheque N° 203 50.000. 50.000.09.0909.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo $ 5.000.000.$ 5.000.000.10.0910.09 Cheque N° 204Cheque N° 204 120.000. 120.000.12.0912.09 Cheque N° 205Cheque N° 205 200.000. 200.000.15.0915.09 Depósito con documentos 600.000.Depósito con documentos 600.000.16.0916.09 Cheque N° 206Cheque N° 206 150.000. 150.000.16.0916.09 Cheque N° 207Cheque N° 207 200.000. 200.000.17.0917.09 Cheque N° 208Cheque N° 208 310.000. 310.000.18.0918.09 Cheque N° 209Cheque N° 209 180.000. 180.000.21.0921.09 Depósito en EfectivoDepósito en Efectivo 300.000. 300.000.22.0922.09 Cheque N° 210Cheque N° 210 125.000. 125.000.24.0924.09 Cheque N° 211Cheque N° 211 140.000. 140.000.26.0926.09 Depósito en EfectivoDepósito en Efectivo 800.000. 800.000.27.0927.09 Cheque N° 212Cheque N° 212 30.000. 30.000.28.0928.09 Cheque N° 213Cheque N° 213 160.000. 160.000.29.0929.09 Cheque N° 214Cheque N° 214 100.000. 100.000.30.0930.09 Depósito con documento 900.000.Depósito con documento 900.000.30.0930.09 Saldo FinalSaldo Final $ 7.490.000.$ 7.490.000.

161161

Cartola Bancaria “Banco de Chile”Cartola Bancaria “Banco de Chile”

FechaFecha MovimientosMovimientos Giros Giros DepósitosDepósitos SaldosSaldos

01.0901.09 Saldo InicialSaldo Inicial $ 2.380.000.$ 2.380.000.01.0901.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo 400.000. 400.000.03.0903.09 Cheque N° 191Cheque N° 191 250.000. 250.000.03.0903.09 Cheque N° 203Cheque N° 203 50.000. 50.000.05.0905.09 Cheque N° 200Cheque N° 200 165.000. 165.000.09.0909.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo 500.000. 500.000.11.0911.09 Cheque N° 202Cheque N° 202 190.000. 190.000.12.0912.09 Cheque N° 198Cheque N° 198 180.000. 180.000.15.0915.09 Depósito con documentoDepósito con documento 600.000. 600.000.16.0916.09 Cheque N° 207Cheque N° 207 200.000. 200.000.17.0917.09 Mantención cta. cte.Mantención cta. cte. 18.000. 18.000.20.0920.09 Cheque N° 194Cheque N° 194 115.000. 115.000.21.0921.09 Impuesto por talonarioImpuesto por talonario 8.500. 8.500.21.0921.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo 300.000. 300.000.22.0922.09 Cheque N° 197Cheque N° 197 195.000. 195.000.24.0924.09 Cheque N° 201Cheque N° 201 95.000. 95.000.26.0926.09 Depósito en efectivoDepósito en efectivo 800.000. 800.000.26.0926.09 Cheque N° 210Cheque N° 210 125.000. 125.000.29.0929.09 Cheque N° 204Cheque N° 204 120.000. 120.000.30.0930.09 Cheque N° 212Cheque N° 212 30.000. 30.000.30.0930.09 Saldo FinalSaldo Final $ 3.238.500.$ 3.238.500.

Información adicional:Información adicional:

a.a. El valor correcto del depósito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $El valor correcto del depósito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $ 500.000.500.000.

b.b. El cheque Nº 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual noEl cheque Nº 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no se registró en su oportunidad.se registró en su oportunidad.

c.c. El depósito con documento del día 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registradoEl depósito con documento del día 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado

erróneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco delerróneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del Estado.Estado.

d.d. La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados: La última conciliación determinó los siguientes cheques girados y no cobrados:

Fecha de emisiónFecha de emisión Número de ChequeNúmero de Cheque ValorValor05-08-9505-08-95 Nº 191Nº 191 $ 250.000.$ 250.000.11-08-9511-08-95 Nº 194Nº 194 $ 115.000.$ 115.000.23-08-9523-08-95 Nº 196Nº 196 $ 55.000.$ 55.000.23-08-9523-08-95 Nº 197Nº 197 $ 195.000.$ 195.000.26-08-9526-08-95 Nº 198Nº 198 $ 180.000.$ 180.000.26-08-9526-08-95 Nº 199Nº 199 $ 70.000.$ 70.000.26-08-9526-08-95 Nº 200Nº 200 $ 165.000.$ 165.000.

162162

Ejercicio Nº 14 : Ejercicio Nº 14 :

Taller evaluativo Nº 2Taller evaluativo Nº 2

4.4. Cuentas por CobrarCuentas por Cobrar

Ejercicio Nº 15 : Ejercicio Nº 15 :

Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan:Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan:

Año 1Año 1

El saldo de la cuenta “Clientes” al término del ejercicio asciende a la suma de $ 5.300.000. y seEl saldo de la cuenta “Clientes” al término del ejercicio asciende a la suma de $ 5.300.000. y se estima que las deudas incobrables alcanzarán a un 1,2% del saldo antes indicado.estima que las deudas incobrables alcanzarán a un 1,2% del saldo antes indicado.

Año 2Año 2

Primer Caso:Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registradaEfectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registrada en el año anterior.en el año anterior.

Segundo Caso:Segundo Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicioLa pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanzó a la cifra de $ 75.000. por lo cual se efectúan los ajustesanterior alcanzó a la cifra de $ 75.000. por lo cual se efectúan los ajustes pertinentes.pertinentes.

Tercer Caso:Tercer Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicioLa pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanzó a la cifra de $ 60.000. por lo cual se efectúan los ajustesanterior alcanzó a la cifra de $ 60.000. por lo cual se efectúan los ajustes pertinentes.pertinentes.

Ejercicio Nº 16 : Ejercicio Nº 16 :

El saldo de la cuenta “Clientes” al término del ejercicio asciende a la suma de $ 5.915.000. y seEl saldo de la cuenta “Clientes” al término del ejercicio asciende a la suma de $ 5.915.000. y se estima que las deudas incobrables alcanzarán a un 1,0% del saldo antes indicado.estima que las deudas incobrables alcanzarán a un 1,0% del saldo antes indicado.

Año 2Año 2

Primer Caso:Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registradaEfectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registrada en el año anterior.en el año anterior.

Segundo Caso:Segundo Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicioLa pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanzó a la cifra de $ 65.550. por lo cual se efectúan los ajustesanterior alcanzó a la cifra de $ 65.550. por lo cual se efectúan los ajustes pertinentes.pertinentes.

Tercer Caso:Tercer Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicioLa pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanzó a la cifra de $ 53.830. por lo cual se efectúan los ajustesanterior alcanzó a la cifra de $ 53.830. por lo cual se efectúan los ajustes pertinentes.pertinentes.

Ejercicio Nº 17 : Ejercicio Nº 17 :

163163

En el año 19X1 se determinó y contabilizó una estimación por deudores incobrables ascendiente aEn el año 19X1 se determinó y contabilizó una estimación por deudores incobrables ascendiente a $ 311.000.$ 311.000.

En el año 19X2 se estableció que la pérdida real por deudas incobrables correspondientes alEn el año 19X2 se estableció que la pérdida real por deudas incobrables correspondientes al ejercicio anterior alcanzó a la suma de $ 328.500.ejercicio anterior alcanzó a la suma de $ 328.500.

Efectuar las contabilizaciones del año 19X2.Efectuar las contabilizaciones del año 19X2.

Ejercicio Nº 18 : Ejercicio Nº 18 :

Al 31.12.1999 se decide crear una estimación por la deudas incobrables de dicho ejercicio,Al 31.12.1999 se decide crear una estimación por la deudas incobrables de dicho ejercicio, considerando que el saldo final de la cuenta “Clientes” asciende a la suma de $ 13.521.650. y seconsiderando que el saldo final de la cuenta “Clientes” asciende a la suma de $ 13.521.650. y se estima que la incobrabilidad alcanzará al 3% de dicho saldo.estima que la incobrabilidad alcanzará al 3% de dicho saldo.

Año 2000Año 2000

Primer Caso:Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registradaEfectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimación registrada en el año anterior.en el año anterior.

Segundo Caso:Segundo Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicioLa pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanzó a la cifra de $ 384.615. por lo cual se efectúan los ajustesanterior alcanzó a la cifra de $ 384.615. por lo cual se efectúan los ajustes pertinentes.pertinentes.

Tercer Caso:Tercer Caso: La pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicioLa pérdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanzó a la cifra de $ 536.830. por lo cual se efectúan los ajustesanterior alcanzó a la cifra de $ 536.830. por lo cual se efectúan los ajustes pertinentes.pertinentes.

Ejercicio Nº 19 : Ejercicio Nº 19 :

Taller Evaluativo Nº 3Taller Evaluativo Nº 3

5.5. Letras por CobrarLetras por Cobrar

Ejercicio Nº 20 : Ejercicio Nº 20 :

Al 31.05.97 la empresa “SS” presenta un saldo de $ 1.131.300.- en su cuenta Letras por Cobrar,Al 31.05.97 la empresa “SS” presenta un saldo de $ 1.131.300.- en su cuenta Letras por Cobrar, el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:

Letra Nº 0754 por un valor de $ 55.500.- con vencimiento al 30.06.97,Letra Nº 0754 por un valor de $ 55.500.- con vencimiento al 30.06.97,Letra Nº 0755 por un valor de $ 106.300.- con vencimiento al 15.07.97,Letra Nº 0755 por un valor de $ 106.300.- con vencimiento al 15.07.97,Letra Nº 0756 por un valor de $ 78.800.- con vencimiento al 05.07.97,Letra Nº 0756 por un valor de $ 78.800.- con vencimiento al 05.07.97,Letra Nº 0757 por un valor de $ 219.600.- con vencimiento al 03.07.97,Letra Nº 0757 por un valor de $ 219.600.- con vencimiento al 03.07.97,Letra Nº 0758 por un valor de $ 367.400.- con vencimiento al 25.07.97,Letra Nº 0758 por un valor de $ 367.400.- con vencimiento al 25.07.97,Letra Nº 0759 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 31.07.97,Letra Nº 0759 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 31.07.97,Letra Nº 0760 por un valor de $ 123.700.- con vencimiento al 01.08.97.Letra Nº 0760 por un valor de $ 123.700.- con vencimiento al 01.08.97.

Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:

01/0701/07 La letra Nº 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual seLa letra Nº 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual se firma un nuevo documento, asignado con el Nº 0761 el cual incluye en su valor el montofirma un nuevo documento, asignado con el Nº 0761 el cual incluye en su valor el monto

164164

original de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valororiginal de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valor original del documento.original del documento.

06/0706/07 Las letras números 0756 y 0757 son enviadas a la notaría debido a que no fueronLas letras números 0756 y 0757 son enviadas a la notaría debido a que no fueron canceladas a su vencimiento por los deudores.canceladas a su vencimiento por los deudores.

10/0710/07 La notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 0756 y conLa notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 0756 y con ello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original delello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original del documento.documento.

14/0714/07 La letra Nº 0757 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documentaLa letra Nº 0757 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documenta la cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.la cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.

16/0716/07 La letra Nº 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrará un interés delLa letra Nº 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrará un interés del 0,6% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibirá al contado en0,6% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibirá al contado en este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el Nº 0762 la cual sólo consignaeste mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el Nº 0762 la cual sólo consigna el mismo valor del anterior documento.el mismo valor del anterior documento.

20/0720/07 La letra Nº 0757 es enviada a cobranza judicial.La letra Nº 0757 es enviada a cobranza judicial.

26/0726/07 Este día la letra Nº 0758 es enviada a la notaria para su cobranza.Este día la letra Nº 0758 es enviada a la notaria para su cobranza.

28/0728/07 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0757 nos remite cheque al díaEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0757 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generópor la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 5.500.-, cancelado en efectivo.un costo de $ 5.500.-, cancelado en efectivo.

01/0801/08 Este día nos cancelan las letras números 0761 y 0762 en efectivo. La letra Nº 0759 esEste día nos cancelan las letras números 0761 y 0762 en efectivo. La letra Nº 0759 es enviada a la notaria para su cobranza y la letra Nº 0758 es protestada lo cual genera unenviada a la notaria para su cobranza y la letra Nº 0758 es protestada lo cual genera un costo adicional de $ 7.500.-, cancelado en efectivo.costo adicional de $ 7.500.-, cancelado en efectivo.

05/0805/08 La notaría nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra Nº 0759, con un egresoLa notaría nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra Nº 0759, con un egreso adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento.adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento.

07/0807/08 La letra Nº 0760 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costoLa letra Nº 0760 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costo adicional ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo.adicional ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo.

10/0810/08 Las letras números 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial.Las letras números 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial.

25/0825/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0758 nos remite el dinero porEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0758 nos remite el dinero por esta, descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, canceladosesta, descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, cancelados en efectivo.en efectivo.

31/0831/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0760 nos informa queEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0760 nos informa que judicialmente es declarada incobrable. Con esta información la empresa decide castigar eljudicialmente es declarada incobrable. Con esta información la empresa decide castigar el documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales sedocumento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se pagan en efectivopagan en efectivo

Ejercicio Nº 21 : Ejercicio Nº 21 :

165165

Al 30.06.97 la empresa “PP” presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar,Al 30.06.97 la empresa “PP” presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:

Letra Nº 09812 por un valor de $ 143.000.- con vencimiento al 31.01.97,Letra Nº 09812 por un valor de $ 143.000.- con vencimiento al 31.01.97,Letra Nº 09813 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 15.01.97,Letra Nº 09813 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 15.01.97,Letra Nº 09814 por un valor de $ 250.000.- con vencimiento al 05.01.97,Letra Nº 09814 por un valor de $ 250.000.- con vencimiento al 05.01.97,Letra Nº 09815 por un valor de $ 310.000.- con vencimiento al 28.02.97,Letra Nº 09815 por un valor de $ 310.000.- con vencimiento al 28.02.97,Letra Nº 09816 por un valor de $ 280.000.- con vencimiento al 10.02.97,Letra Nº 09816 por un valor de $ 280.000.- con vencimiento al 10.02.97,Letra Nº 09817 por un valor de $ 190.000.- con vencimiento al 01.02.97,Letra Nº 09817 por un valor de $ 190.000.- con vencimiento al 01.02.97,Letra Nº 09818 por un valor de $ 500.000.- con vencimiento al 05.02.97.Letra Nº 09818 por un valor de $ 500.000.- con vencimiento al 05.02.97.

Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:

06/0106/01 La letra Nº 09814 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimientoLa letra Nº 09814 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el deudores.por el deudores.

16/0116/01 La letra Nº 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual seLa letra Nº 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual se firma un nuevo documento, asignado con el Nº 09819 el cual incluye en su valor el montofirma un nuevo documento, asignado con el Nº 09819 el cual incluye en su valor el monto original de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valororiginal de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valor original del documento.original del documento.

20/0120/01 La letra Nº 09814 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original delLa letra Nº 09814 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.

25/0125/01 La letra Nº 09814 es enviada a cobranza judicial.La letra Nº 09814 es enviada a cobranza judicial.

01/0201/02 La letra Nº 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrará un interés delLa letra Nº 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrará un interés del 1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibirá al contado en1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibirá al contado en este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el Nº 09820 la cual sóloeste mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el Nº 09820 la cual sólo consigna el mismo valor del anterior documento.consigna el mismo valor del anterior documento.

03/0203/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09814 nos remite cheque alEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09814 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranzadía por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Además, en este mismo día la letrageneró un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Además, en este mismo día la letra Nº 09817 es enviada a la notaría para iniciar los trámites de su cobranza.Nº 09817 es enviada a la notaría para iniciar los trámites de su cobranza.

07/0207/02 La letra Nº 09818 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costoLa letra Nº 09818 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costo adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivoadicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo

11/0211/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 09816 en efectivo.Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 09816 en efectivo.

14/0214/02 La notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 09817 y conLa notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 09817 y con ello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original delello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del documento.documento.

17/0217/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 09819 en efectivo.Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 09819 en efectivo.

25/0225/02 La letra Nº 09818 es enviada a cobranza judicial.La letra Nº 09818 es enviada a cobranza judicial.01/0301/03 Las letras números 09815 y 09820 son enviadas a la notaría debido a que no fueronLas letras números 09815 y 09820 son enviadas a la notaría debido a que no fueron

canceladas a su vencimiento por los deudores.canceladas a su vencimiento por los deudores.

166166

06/0306/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09818 nos remite cheque alEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09818 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranzadía por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.generó un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.

10/0310/03 La notaría nos envía el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra Nº 09820 y con elloLa notaría nos envía el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra Nº 09820 y con ello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original deltambién los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del documento.documento.

15/0315/03 La letra Nº 09815 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original delLa letra Nº 09815 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.

20/0320/03 La letra Nº 09815 es enviada a cobranza judicial.La letra Nº 09815 es enviada a cobranza judicial.

25/0325/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09815 nos remite cheque alEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 09815 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranzadía por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.generó un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.

Ejercicio Nº 22 : Ejercicio Nº 22 :

Al 01.01.2000 la empresa “AA” presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras porAl 01.01.2000 la empresa “AA” presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:Cobrar, el análisis de ésta entrega el siguiente inventario de letras:

Letra Nº 0652 por un valor de $ 43.000.- con vencimiento al 03.02.2000,Letra Nº 0652 por un valor de $ 43.000.- con vencimiento al 03.02.2000,Letra Nº 0655 por un valor de $ 175.000.- con vencimiento al 31.01.2000,Letra Nº 0655 por un valor de $ 175.000.- con vencimiento al 31.01.2000,Letra Nº 0659 por un valor de $ 225.000.- con vencimiento al 15.01.2000,Letra Nº 0659 por un valor de $ 225.000.- con vencimiento al 15.01.2000,Letra Nº 0663 por un valor de $ 431.000.- con vencimiento al 06.03.2000,Letra Nº 0663 por un valor de $ 431.000.- con vencimiento al 06.03.2000,Letra Nº 0664 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 07.02.2000,Letra Nº 0664 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 07.02.2000,Letra Nº 0675 por un valor de $ 390.000.- con vencimiento al 18.02.2000,Letra Nº 0675 por un valor de $ 390.000.- con vencimiento al 18.02.2000,Letra Nº 0678 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 25.02.2000.Letra Nº 0678 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 25.02.2000.

Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:

16/0116/01 La letra Nº 0659 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimientoLa letra Nº 0659 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el deudores.por el deudores.

02/0202/02 La letra Nº 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual seLa letra Nº 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual se firma un nuevo documento, asignado con el Nº 0685 el cual incluye en su valor el montofirma un nuevo documento, asignado con el Nº 0685 el cual incluye en su valor el monto original de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valororiginal de la deuda más los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valor original del documento.original del documento.

03/0203/02 La letra Nº 0659 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documentaLa letra Nº 0659 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documenta la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.

167167

05/0205/02 La letra Nº 0652 es enviada a la notaría para su cobranza, debido a que a la fecha de suLa letra Nº 0652 es enviada a la notaría para su cobranza, debido a que a la fecha de su vencimiento esta aun no era cancelada.vencimiento esta aun no era cancelada.

08/0208/02 La letra Nº 0659 es enviada a cobranza judicial.La letra Nº 0659 es enviada a cobranza judicial.08/0208/02 La letra Nº 0664 es cancelada por el cliente por su valor total.La letra Nº 0664 es cancelada por el cliente por su valor total.

10/0210/02 La letra Nº 0652 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documentaLa letra Nº 0652 es protestada, por lo cual se le adicionará al valor original del documenta la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelándolos en efectivo.

19/0219/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0659 nos remite cheque al díaEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0659 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generópor la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Además, en este mismo día la letra Nº 0675un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Además, en este mismo día la letra Nº 0675 es enviada a la notaría para iniciar los trámites de su cobranza.es enviada a la notaría para iniciar los trámites de su cobranza.

26/0226/02 La letra Nº 0678 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costoLa letra Nº 0678 es enviada a la notaría para ser protestada lo cual generará un costo adicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivoadicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo

28/0228/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 0685 en efectivo.Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra Nº 0685 en efectivo.

07/0307/03 La letra Nº 0663 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimientoLa letra Nº 0663 es enviada a la notaría debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el deudores.por el deudores.

10/0310/03 La notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 0675 y conLa notaría nos envía el dinero (cheque al día) correspondiente a la letra Nº 0675 y con ello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original delello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del documento.documento.

12/0312/03 La letra Nº 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial.La letra Nº 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial.

16/0316/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0678 nos remite cheque al díaEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0678 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generópor la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 7.200.-, cancelado en efectivo.un costo de $ 7.200.-, cancelado en efectivo.

20/0320/03 La notaría nos envía el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra Nº 0663 y con elloLa notaría nos envía el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra Nº 0663 y con ello también los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original deltambién los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del documento.documento.

25/0325/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0652 nos remite cheque al díaEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0652 nos remite cheque al día por la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generópor la cancelación de este documento, informándonos además que dicha cobranza generó un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo.un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo.

31/0331/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0678 nos remite devuelta laEl abogado encargado de la cobranza judicial de la letra Nº 0678 nos remite devuelta la letra señalándonos que es incobrables debido a que el deudor falleció y no registra bienes.letra señalándonos que es incobrables debido a que el deudor falleció y no registra bienes. Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento.Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento.

Ejercicio Nº 23 : Ejercicio Nº 23 :

Taller Evaluativo Nº 4Taller Evaluativo Nº 4

168168

6.6. Valorización de ExistenciasValorización de Existencias

Ejercicio Nº 24 : Ejercicio Nº 24 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO yDesarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Además, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y laMEDIO PONDERADO. Además, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la utilidad bruta.utilidad bruta.

- - Saldo Ejercicio AnteriorSaldo Ejercicio Anterior 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial) 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial)

- - ComprasCompras : :

Precio Compra NetoPrecio Compra Neto

06.01.95 06.01.95 2000 unidades2000 unidades $ 33.-$ 33.-16.01.9516.01.95 3000 "3000 " $ 34.-$ 34.-26.01.9526.01.95 1500 "1500 " $ 35.-$ 35.-28.01.9528.01.95 1000 "1000 " $ 35.-$ 35.-

- - VentasVentas : :Precio Vta. NetoPrecio Vta. Neto

07.01.9507.01.95 1250 unidades1250 unidades $ 50.-$ 50.-09.01.9509.01.95 700 " 700 " $ 52.-$ 52.-19.01.9519.01.95 2000 "2000 " $ 55.-$ 55.-29.01.9529.01.95 1500 "1500 " $ 57.-$ 57.-31.01.9531.01.95 1000 "1000 " $ 60.-$ 60.-31.01.9531.01.95 1000 "1000 " $ 60.-$ 60.-

- - Información adicionalInformación adicional : :

27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.-27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.-30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.-30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.-

Ejercicio Nº 25 : Ejercicio Nº 25 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO yDesarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Además, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y laMEDIO PONDERADO. Además, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la utilidad bruta.utilidad bruta.

- - Saldo EjercicioSaldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio

- - ComprasCompras : :

06.01.95 06.01.95 1000 unidades1000 unidades Precio Bruto Unit.$ 20,06Precio Bruto Unit.$ 20,0616.01.9516.01.95 1500 "1500 " Precio Bruto Unit.$ 21.83Precio Bruto Unit.$ 21.8320.01.9520.01.95 500 " 500 " Precio Bruto Unit.$ 22,42Precio Bruto Unit.$ 22,4228.01.9528.01.95 1000 "1000 " Precio Bruto Unit.$ 23,60Precio Bruto Unit.$ 23,60

169169

- - VentasVentas : :

10.01.9510.01.95 150 unidades 150 unidades19.01.9519.01.95 1750 "1750 "25.01.9525.01.95 300 " 300 "31.01.9531.01.95 500 " 500 "

El precio de venta para todo el ejercicio es de $ 47,20 bruto (IVA incluido)El precio de venta para todo el ejercicio es de $ 47,20 bruto (IVA incluido)

Ejercicio Nº 26 : Ejercicio Nº 26 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO yDesarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales deMEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas

- El - El inventario inicialinventario inicial es el siguiente : es el siguiente :- Producto A :- Producto A : 10.000 u. a $ 18.- c/u10.000 u. a $ 18.- c/u

- Producto B :- Producto B : 3.000 u. a $ 20.- c/u 3.000 u. a $ 20.- c/u

- Producto C :- Producto C : 4.000 u. a $ 36.- c/u 4.000 u. a $ 36.- c/u

- - Compras Compras efectuadas durante el mes fueron las siguientes :efectuadas durante el mes fueron las siguientes :

Producto AProducto A

Día 05Día 05 2.000 u. Producto A a $ 21.-2.000 u. Producto A a $ 21.-Día 15Día 15 3.000 u. Producto A a $ 21.-3.000 u. Producto A a $ 21.-Día 21Día 21 2.000 u. Producto A a $ 22.-2.000 u. Producto A a $ 22.-Día 27Día 27 1.800 u. Producto A a $ 25.-1.800 u. Producto A a $ 25.-Día 29Día 29 2.000 u. Producto A a $ 25.-2.000 u. Producto A a $ 25.-

Producto BProducto B

Día 04Día 04 2.000 u. Producto B a $ 21.-2.000 u. Producto B a $ 21.-Día 11Día 11 3.000 u. Producto B a $ 20.-3.000 u. Producto B a $ 20.-Día 15Día 15 2.000 u. Producto B a $ 18.-2.000 u. Producto B a $ 18.-Día 27Día 27 1.000 u. Producto B a $ 19.-1.000 u. Producto B a $ 19.-Día 28Día 28 2.000 u. Producto B a $ 18.-2.000 u. Producto B a $ 18.-Día 29Día 29 1.500 u. Producto B a $ 20.-1.500 u. Producto B a $ 20.-Día 30Día 30 1.500 u. Producto B a $ 21.-1.500 u. Producto B a $ 21.-

Producto CProducto C

Día 12Día 12 3.000 u. Producto C a $ 33.-3.000 u. Producto C a $ 33.-Día 18Día 18 2.000 u. Producto C a $ 32.-2.000 u. Producto C a $ 32.-Día 24Día 24 2.000 u. Producto C a $ 30.-2.000 u. Producto C a $ 30.-Día 28Día 28 1.000 u. Producto C a $ 28.-1.000 u. Producto C a $ 28.-

170170

- El movimiento de las - El movimiento de las VentasVentas por productos es el siguiente : por productos es el siguiente :

Producto AProducto A

DíaDía Nº FacturaNº Factura Unidades VendidasUnidades Vendidas 2 2 11 1.0001.000 9 9 66 500 5002323 99 6.0006.0003030 1212 4.0004.000

NotaNota : Precio de venta de $ 40.- por unidad : Precio de venta de $ 40.- por unidad

Producto BProducto B

DíaDía Nº FacturaNº Factura Unidades VendidasUnidades Vendidas 3 3 22 200 200 6 6 33 500 5001818 77 1.5001.5002424 1010 3.0003.0002929 1111 2.0002.000

NotaNota : Precio de venta de $ 35.- por unidad : Precio de venta de $ 35.- por unidad

Producto CProducto C

DíaDía Nº FacturaNº Factura Unidades VendidasUnidades Vendidas 2 2 11 600 600 7 7 44 1.5001.500 8 8 55 400 4002020 88 2.5002.5003030 1212 3.0003.0003030 1313 2.0002.000

NotaNota : Precio de venta de $ 30.- por unidad : Precio de venta de $ 30.- por unidad

- - Otras operacionesOtras operaciones efectuadas en el mes fueron las siguientes : efectuadas en el mes fueron las siguientes :

Día 10Día 10 Se recibió devuelta la mercadería vendida en la factura Nº 5, por no corresponderSe recibió devuelta la mercadería vendida en la factura Nº 5, por no corresponder a la calidad estipulada en la N. de Pedido.a la calidad estipulada en la N. de Pedido.

Día 23Día 23 Se reciben devueltas 200 unidades correspondiente a la factura Nº 9 por venir laSe reciben devueltas 200 unidades correspondiente a la factura Nº 9 por venir la mercadería con fallas de fábrica. En esta misma fecha estas unidades sonmercadería con fallas de fábrica. En esta misma fecha estas unidades son

171171

devueltas a la fábrica conjuntamente con 100 unidades que estaban en bodega endevueltas a la fábrica conjuntamente con 100 unidades que estaban en bodega en las mismas condiciones.las mismas condiciones.

Día 25Día 25 Se devolvió el Producto A, adquirido con fecha 15.Se devolvió el Producto A, adquirido con fecha 15.

Día 27Día 27 Se descubre una filtración en las instalaciones sanitarias de la bodega, lo que haSe descubre una filtración en las instalaciones sanitarias de la bodega, lo que ha traído como consecuencia la inutilización de 800 unidades del Producto B.traído como consecuencia la inutilización de 800 unidades del Producto B.

Ejercicio Nº 27 : Ejercicio Nº 27 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO yDesarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales deMEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas

- - Saldo de las existenciasSaldo de las existencias al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50. al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50.

- COMPRAS- COMPRAS::

02/01/9702/01/97 1.500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 64,901.500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 64,9008/01/9708/01/97 2.000 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 70,802.000 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 70,8015/01/9715/01/97 500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 76,70 500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 76,7018/01/9718/01/97 700 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 82,60 700 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 82,60

- - VENTASVENTAS::

03/01/9703/01/97 700 u. 700 u.09/01/9709/01/97 500 u. 500 u.12/01/9712/01/97 1.300 u.1.300 u.20/01/9720/01/97 800 u. 800 u.23/01/9723/01/97 900 u. 900 u.

- Precio de venta neto es de $ 95. (sin IVA)- Precio de venta neto es de $ 95. (sin IVA)

- El 21/01/97 nos devuelven 250 u., vendidas el día 09/01/97- El 21/01/97 nos devuelven 250 u., vendidas el día 09/01/97

Ejercicio Nº 28 : Ejercicio Nº 28 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO yDesarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales deMEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas

- - Saldo de las existenciasSaldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.- al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.-

COMPRASCOMPRAS::

02/01/9702/01/97 1.000 u.1.000 u. Precio Neto de Compra $ 75.-Precio Neto de Compra $ 75.-

172172

06/01/9706/01/97 2.000 u.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 80.-Precio Neto de Compra $ 80.-09/01/9709/01/97 3.000 u.3.000 u. Precio Neto de Compra $ 85.-Precio Neto de Compra $ 85.-10/01/9710/01/97 2.000 u.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 90.-Precio Neto de Compra $ 90.-20/01/9720/01/97 2.000 u.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 95.-Precio Neto de Compra $ 95.-28/01/9728/01/97 1.000 u.1.000 u. Precio Neto de Compra $ 100.-Precio Neto de Compra $ 100.-

VENTASVENTAS::

03/01/9703/01/97 1.150 u.1.150 u.07/01/9707/01/97 500 u. 500 u.08/01/9708/01/97 1.650 u.1.650 u.13/01/9713/01/97 1.800 u.1.800 u.15/01/9715/01/97 2.500 u.2.500 u.23/01/9723/01/97 700 u. 700 u.27/01/9727/01/97 900 u. 900 u.29/01/9729/01/97 1.900 u.1.900 u.

- Precio de venta bruto es de $ 177. (IVA incluido)- Precio de venta bruto es de $ 177. (IVA incluido)- El 17/01/97 devolvemos 300 u. compradas el 05/12/96- El 17/01/97 devolvemos 300 u. compradas el 05/12/96- El 24/01/97 nos devuelven 400 u., vendidas el día 07/01/97- El 24/01/97 nos devuelven 400 u., vendidas el día 07/01/97

Ejercicio Nº 29 : Ejercicio Nº 29 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO yDesarrolle el siguiente ejercicio de valorización de existencias por los métodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales deMEDIO PONDERADO. Además deberá realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas

- - Saldo de las existencias Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 170.-al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 170.-

COMPRASCOMPRAS::

02/01/9702/01/97 1.000 u.1.000 u. Precio Neto de Compra $ 175.-Precio Neto de Compra $ 175.-06/01/9706/01/97 2.000 u.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 180.-Precio Neto de Compra $ 180.-09/01/9709/01/97 3.000 u.3.000 u. Precio Neto de Compra $ 185.-Precio Neto de Compra $ 185.-10/01/9710/01/97 2.000 u.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 190.-Precio Neto de Compra $ 190.-20/01/9720/01/97 2.000 u.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 195.-Precio Neto de Compra $ 195.-28/01/9728/01/97 1.000 u.1.000 u. Precio Neto de Compra $ 200.-Precio Neto de Compra $ 200.-

VENTASVENTAS::

03/01/9703/01/97 1.150 u.1.150 u.07/01/9707/01/97 500 u. 500 u.08/01/9708/01/97 1.650 u.1.650 u.13/01/9713/01/97 1.800 u.1.800 u.15/01/9715/01/97 2.500 u.2.500 u.23/01/9723/01/97 700 u. 700 u.27/01/9727/01/97 900 u. 900 u.29/01/9729/01/97 1.900 u.1.900 u.

- Precio de venta neto es de $ 300. ( sin IVA)- Precio de venta neto es de $ 300. ( sin IVA)

173173

- El 17/01/97 devolvemos 400 u. compradas el 05/12/96- El 17/01/97 devolvemos 400 u. compradas el 05/12/96

- El 24/01/97 nos devuelven 300 u., vendidas el día 07/01/97- El 24/01/97 nos devuelven 300 u., vendidas el día 07/01/97

Ejercicio Nº 30 : Ejercicio Nº 30 :

Taller Evaluativo Nº 5Taller Evaluativo Nº 5

7.7. Corrección Monetaria de las Mercaderías NacionalesCorrección Monetaria de las Mercaderías Nacionales

Ejercicio Nº 31 : Ejercicio Nº 31 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

11 Artículo “563-3”. Saldo al 31.12.98 5.550 u Artículo “563-3”. Saldo al 31.12.98 5.550 u

I. InicialI. Inicial 4.000 u4.000 u $ 2.350.-$ 2.350.-Compras 02.01.98Compras 02.01.98 6.000 u6.000 u $ 2.130.-$ 2.130.-Compras 04.03.98Compras 04.03.98 3.000 u3.000 u $ 2.300.-$ 2.300.-Compras 10.05.98Compras 10.05.98 3.000 u3.000 u $ 2.390.-$ 2.390.-Compras 30.06.98Compras 30.06.98 2.500 u2.500 u $ 2.400.-$ 2.400.-

22 Artículo “564-5”. Saldo al 31.12.98 3.170 u Artículo “564-5”. Saldo al 31.12.98 3.170 u

Inventario InicialInventario Inicial 2.000 u2.000 u $ 650.-$ 650.-Compras 14.02.98Compras 14.02.98 1.500 u1.500 u $ 640.-$ 640.-Compras 25.04.98Compras 25.04.98 500 u 500 u $ 600.-$ 600.-Compras 18.07.98Compras 18.07.98 2.500 u2.500 u $ 630.-$ 630.-Compras 31.08.98Compras 31.08.98 1.800 u1.800 u $ 620.-$ 620.-Compras 26.09.98Compras 26.09.98 1.300 u1.300 u $ 610.-$ 610.-Compras 11.10.98Compras 11.10.98 1.000 u1.000 u $ 620.-$ 620.-

33 Artículo “565-8”. Saldo al 31.12.98 1.820 u Artículo “565-8”. Saldo al 31.12.98 1.820 u

Inventario InicialInventario Inicial 3.000 u3.000 u $ 500.-$ 500.-

Variación IPCVariación IPC::

AnualAnual 4,3%4,3%PrimerPrimer Semestre Semestre 1,9%1,9%SegundoSegundo Semestre Semestre 2,5%2,5%

Desarrollo del ejercicio Nº 31:Desarrollo del ejercicio Nº 31:

1.1. Artículo 563-3Artículo 563-3 I.F.I.F. 5.550 u.5.550 u.

Costo directoCosto directo $ 2.400. x 2.500 u. = 6.000.000.$ 2.400. x 2.500 u. = 6.000.000.

174174

$ 2.390. x 3.000 u. = 7.170.000.$ 2.390. x 3.000 u. = 7.170.000.$ 2.300. x 50 u. = 115.000.$ 2.300. x 50 u. = 115.000.

5.550 u. $ 13.285.000. 5.550 u. $ 13.285.000.

Costo de reposición unitario $ 2.400.(*) + 2,5% = Costo de reposición unitario $ 2.400.(*) + 2,5% = $ 2.460.$ 2.460..(*) precio más alto primer semestre..(*) precio más alto primer semestre.

Costo de reposición total $ 2.460. x 5.550 u. =Costo de reposición total $ 2.460. x 5.550 u. = $ 13.653.000. $ 13.653.000.

Corrección monetaria $ 13.653.000. - 13.285.000. = Corrección monetaria $ 13.653.000. - 13.285.000. = $ 368.000.$ 368.000.

2.2. Artículo 564-5Artículo 564-5 I.F.I.F. 3.170 u.3.170 u.

Costo directoCosto directo $ 620. x 1.000 u. = 620.000.$ 620. x 1.000 u. = 620.000.$ 610. x 1.300 u. = 793.000.$ 610. x 1.300 u. = 793.000.$ 620. x 870 u. = 539.400.$ 620. x 870 u. = 539.400.

3.170 u. $ 1.952.400. 3.170 u. $ 1.952.400.

Costo de reposición unitario $ 640.(*) = Costo de reposición unitario $ 640.(*) = $ 640.$ 640..(*) precio más alto de todo el ejercicio..(*) precio más alto de todo el ejercicio.

Costo de reposición total $ 640. x 3.170 u. =Costo de reposición total $ 640. x 3.170 u. = $ 2.028.800. $ 2.028.800.

Corrección monetaria $ 2.028.800. - 1.952.400. = Corrección monetaria $ 2.028.800. - 1.952.400. = $ 76.400.$ 76.400.

3.3. Artículo 565-8Artículo 565-8 I.F.I.F. 1.820 u.1.820 u.

Costo directoCosto directo $ 500. x 1.820 u. = 910.000.$ 500. x 1.820 u. = 910.000. 1.820 u. $ 910.000. 1.820 u. $ 910.000.

Costo de reposición unitario $ 500.(*) + 4,3% = Costo de reposición unitario $ 500.(*) + 4,3% = $ 521,50$ 521,50.(*) no existen compras en el ejercicio..(*) no existen compras en el ejercicio.

Costo de reposición total $ 521,50 x 1.820 u. =Costo de reposición total $ 521,50 x 1.820 u. = $ 949.130. $ 949.130.

Corrección monetaria $ 949.130. - 910.000. = Corrección monetaria $ 949.130. - 910.000. = $ 39.130.$ 39.130.

4.4. Contabilización:Contabilización:

------------------------ 31/12/199831/12/1998 ----------------------------------Mercaderías NacionalesMercaderías Nacionales 483.530.483.530.

Corrección monetariaCorrección monetaria 483.530.483.530.G:G:--------------------------x -------------------------------------------------------x -----------------------------

Ejercicio Nº 32 : Ejercicio Nº 32 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

175175

* * Artículo "MM"Artículo "MM" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.

Movimientos de Ingresos: Inventario Inicial Movimientos de Ingresos: Inventario Inicial 50 u. $ 450.- 50 u. $ 450.- Compras 31.01.19XX Compras 31.01.19XX 150 u. $ 560.-150 u. $ 560.- Compras 29.06.19XX Compras 29.06.19XX 220 u. $ 570.-220 u. $ 570.- Compras 01.07.19XX Compras 01.07.19XX 110 u. $ 560.-110 u. $ 560.-

* * Artículo "CC"Artículo "CC" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 620 u.Saldo Final al 31.12.19XX fue de 620 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario InicialMovimientos de Ingresos : Inventario Inicial 35 u. $ 1.100.- 35 u. $ 1.100.-Compras 01.04.19XXCompras 01.04.19XX 400 u. $ 1.090.-400 u. $ 1.090.-Compras 28.06.19XXCompras 28.06.19XX 320 u. $ 1.095.-320 u. $ 1.095.-

* * Artículo "DD"Artículo "DD" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 450 u. Saldo Final al 31.12.19XX fue de 450 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 600 u. $ 150.-Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 600 u. $ 150.-

Elementos :Elementos :

- Variación I.P.C. Anual- Variación I.P.C. Anual 8,9 %8,9 %- Variación I.P.C. 2º Semestre- Variación I.P.C. 2º Semestre 3,4 %3,4 %

Ejercicio Nº 33 : Ejercicio Nº 33 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

* * Artículo "Alfa"Artículo "Alfa" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario InicialMovimientos de Ingresos : Inventario Inicial 750 u. $ 120.-750 u. $ 120.-

* * Artículo "Beta"Artículo "Beta" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 900 u.Saldo Final al 31.12.19XX fue de 900 u.

Movimientos de Ingresos : Movimientos de Ingresos : Inventario InicialInventario Inicial 200 u. $ 500.-200 u. $ 500.-Compras 20.02.19XX 400 u. $ 455.-Compras 20.02.19XX 400 u. $ 455.-Compras 20.09.19XX 400 u. $ 445.-Compras 20.09.19XX 400 u. $ 445.-

* * Artículo "Gamma"Artículo "Gamma" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 750 u.Saldo Final al 31.12.19XX fue de 750 u.

Movimientos de Ingresos : Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial Inventario Inicial 700 u. $ 3.550.-700 u. $ 3.550.-Compras 20.02.19XX Compras 20.02.19XX 500 u. $ 3.450.-500 u. $ 3.450.-Compras 20.04.19XX Compras 20.04.19XX 400 u. $ 3.445.-400 u. $ 3.445.-Compras 10.05.95 Compras 10.05.95 250 u. $ 3.440.-250 u. $ 3.440.-

Elementos :Elementos :

- Variación I.P.C. Anual- Variación I.P.C. Anual 11,5 %11,5 %- Variación I.P.C. 1º Semestre- Variación I.P.C. 1º Semestre 10,0 %10,0 %- Variación I.P.C. 2º Semestre- Variación I.P.C. 2º Semestre 3,4 % 3,4 %

176176

Ejercicio Nº 34 : Ejercicio Nº 34 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

1.- Artículo "Alfa".1.- Artículo "Alfa". Saldo Final 260 u.Saldo Final 260 u.

Inventario InicialInventario Inicial 100 u100 u $ 120.-$ 120.-Compras 12.01.19XXCompras 12.01.19XX 150 u150 u $ 156.-$ 156.-Compras 20.03.19XXCompras 20.03.19XX 90 u 90 u $ 156.-$ 156.-Compras 15.05.19XXCompras 15.05.19XX 130 u130 u $ 150.-$ 150.-Compras 01.07.19XXCompras 01.07.19XX 120 u120 u $ 152.-$ 152.-

2.- Artículo "Beta".2.- Artículo "Beta". Saldo Final 1000 u.Saldo Final 1000 u.

Inventario InicialInventario Inicial 200 u200 u $ 600.-$ 600.-Compras 20.01.19XXCompras 20.01.19XX 300 u300 u $ 555.-$ 555.-Compras 02.02.19XXCompras 02.02.19XX 500 u500 u $ 550.-$ 550.-Compras 12.03.19XXCompras 12.03.19XX 500 u500 u $ 560.-$ 560.-Compras 25.03.19XXCompras 25.03.19XX 450 u450 u $ 555.-$ 555.-Compras 30.04.19XXCompras 30.04.19XX 300 u300 u $ 545.-$ 545.-Compras 31.05.19XXCompras 31.05.19XX 200 u200 u $ 550.-$ 550.-

3.- Artículo "Gamma".3.- Artículo "Gamma". Saldo Final 550 u.Saldo Final 550 u.

Inventario InicialInventario Inicial 1200 u1200 u $ 300.-$ 300.-

AntecedentesAntecedentes : :

- Variación Anual IPC- Variación Anual IPC 12,5%12,5%- Variación Primer trimestre IPC- Variación Primer trimestre IPC 2,5% 2,5%- Variación Segundo trimestre IPC- Variación Segundo trimestre IPC 4,5% 4,5%- Variación Primer Semestre IPC- Variación Primer Semestre IPC 9,5% 9,5%- Variación Segundo Semestre IPC- Variación Segundo Semestre IPC 5,5% 5,5%

Ejercicio Nº 35 : Ejercicio Nº 35 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "Alfa". Saldo Final 750 u.Artículo "Alfa". Saldo Final 750 u.

Inventario InicialInventario Inicial 600 u600 u $ 235.-$ 235.-Compra Compra 31.03.9731.03.97 600 u600 u $ 285.-$ 285.-Compra Compra 21.04.9721.04.97 500 u500 u $ 265.-$ 265.-Compra Compra 02.06.9702.06.97 300 u300 u $ 275.-$ 275.-

2.2. Artículo “Mono” I.F. 1.200. u.Artículo “Mono” I.F. 1.200. u.

177177

Ingresos :Ingresos : Compra 04.05.97Compra 04.05.97 1000 u. $ 48.-1000 u. $ 48.-Compra 30.06.97Compra 30.06.97 500 u. 500 u. $ 70.-$ 70.-Compra 25.07.97Compra 25.07.97 1000 u.1000 u. $ 66.-$ 66.-Compra 08.10.97Compra 08.10.97 200 u. 200 u. $ 50.-$ 50.-Compra 30.11.97Compra 30.11.97 300 u. 300 u. $ 60.-$ 60.-Compra 10.12.97Compra 10.12.97 700 u. 700 u. $ 63.-$ 63.-

3.3. Artículo “Perros” I.F. 1.700. u.Artículo “Perros” I.F. 1.700. u.

Ingresos :Ingresos : Inventario InicialInventario Inicial 2500 u. $ 131.-2500 u. $ 131.-Compra 06.01.97Compra 06.01.97 100 u. 100 u. $ 110.-$ 110.-Compra 15.01.97Compra 15.01.97 600 u. 600 u. $ 125.-$ 125.-Compra 16.03.97Compra 16.03.97 1000 u.1000 u. $ 130.-$ 130.-

4.4. Artículo “Gatos” I.F. 1.500. u.Artículo “Gatos” I.F. 1.500. u.

Ingresos :Ingresos : Inventario InicialInventario Inicial 3500 u. $ 95.-3500 u. $ 95.-

Antecedentes :Antecedentes :

IPCIPC - Anual- Anual 8,5%8,5%- Variación Segundo Semestre- Variación Segundo Semestre 4,7%4,7%

Ejercicio Nº 36 : Ejercicio Nº 36 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "Alfa". Saldo al 31.12.97 de 2.600 uArtículo "Alfa". Saldo al 31.12.97 de 2.600 u

Inventario InicialInventario Inicial 700 u 700 u $ 550.-$ 550.-Compras 05.04.97Compras 05.04.97 1.000 u 1.000 u $ 510.-$ 510.-Compras 30.06.97Compras 30.06.97 1.500 u 1.500 u $ 535.-$ 535.-Compras 01.07.97Compras 01.07.97 1.000 u 1.000 u $ 520.-$ 520.-

2.2. Artículo "Beta". Saldo al 31.12.97 de 800 uArtículo "Beta". Saldo al 31.12.97 de 800 u

Inventario InicialInventario Inicial 650 u650 u $ 180.-$ 180.-Compras 02.03.97Compras 02.03.97 500 u500 u $ 195.-$ 195.-Compras 01.07.97Compras 01.07.97 700 u700 u $ 170.-$ 170.-Compras 10.09.97Compras 10.09.97 800 u800 u $ 185.-$ 185.-Compras 20.11.97Compras 20.11.97 500 u500 u $ 190.-$ 190.-

3.3. Artículo "Uno". Saldo al 31.12.97 250 uArtículo "Uno". Saldo al 31.12.97 250 u

Compras 20.06.97Compras 20.06.97 400 u400 u $ 1.450.-$ 1.450.-

4.4. Artículo "Dos". Saldo al 31.12.97 550 uArtículo "Dos". Saldo al 31.12.97 550 u

Inventario InicialInventario Inicial 700 u700 u $ 1.310.-$ 1.310.-

178178

5.5. Artículo "Tres". Saldo al 31.12.97 1.550 uArtículo "Tres". Saldo al 31.12.97 1.550 u

Inventario InicialInventario Inicial 700 u 700 u $ 550.-$ 550.-Compras 05.04.97Compras 05.04.97 1.000 u 1.000 u $ 565.-$ 565.-Compras 30.05.97Compras 30.05.97 1.500 u 1.500 u $ 560.-$ 560.-Compras 30.06.97Compras 30.06.97 1.000 u 1.000 u $ 570.-$ 570.-Compras 30.09.97Compras 30.09.97 500 u 500 u $ 555.-$ 555.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación IPC 1997Variación IPC 1997

AnualAnual 6,7%6,7%Primer SemestrePrimer Semestre 5,5%5,5%Segundo SemestreSegundo Semestre 4,2%4,2%

Ejercicio Nº 37 : Ejercicio Nº 37 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "MM". Saldo al 31.12.97 1.830 u Artículo "MM". Saldo al 31.12.97 1.830 u

Inventario InicialInventario Inicial 1.000 u 1.000 u $ 550.-$ 550.-Compras 15.03.97Compras 15.03.97 1.500 u 1.500 u $ 530.-$ 530.-Compras 14.04.97Compras 14.04.97 900 u 900 u $ 540.-$ 540.-Compras 02.05.97Compras 02.05.97 800 u 800 u $ 545.-$ 545.-Compras 20.06.97Compras 20.06.97 900 u 900 u $ 535.-$ 535.-

2.2. Artículo "LL". Saldo al 31.12.97 970 u Artículo "LL". Saldo al 31.12.97 970 u

Compras 30.06.97Compras 30.06.97 600 u 600 u $ 210.-$ 210.-Compras 25.07.97Compras 25.07.97 700 u 700 u $ 240.-$ 240.-Compras 31.07.97Compras 31.07.97 500 u 500 u $ 235.-$ 235.-Compras 10.09.97Compras 10.09.97 800 u 800 u $ 230.-$ 230.-Compras 18.11.97Compras 18.11.97 700 u 700 u $ 235.-$ 235.-Compras 26.12.97Compras 26.12.97 400 u 400 u $ 230.-$ 230.-

3.3. Artículo "PP". Saldo al 31.12.97 1.155 u Artículo "PP". Saldo al 31.12.97 1.155 u

Inventario InicialInventario Inicial 500 u 500 u $ 330.-$ 330.-Compras 20.03.97Compras 20.03.97 450 u 450 u $ 290.-$ 290.-Compras 05.05.97Compras 05.05.97 1.000 u 1.000 u $ 305.-$ 305.-Compras 21.08.97Compras 21.08.97 1.100 u 1.100 u $ 310.-$ 310.-Compras 10.10.97Compras 10.10.97 850 u 850 u $ 315.-$ 315.-Compras 29.11.97Compras 29.11.97 250 u 250 u $ 320.-$ 320.-

179179

4.4. Artículo "OO". Saldo al 31.12.97 990 u Artículo "OO". Saldo al 31.12.97 990 u

Inventario InicialInventario Inicial 2.000 u2.000 u $ 450.-$ 450.-

5.5. Artículo "QQ". Saldo al 31.12.97 2.330 u Artículo "QQ". Saldo al 31.12.97 2.330 u

Inventario InicialInventario Inicial 3.000 u 3.000 u $ 180.-$ 180.-Compras 01.07.97Compras 01.07.97 2.000 u 2.000 u $ 195.-$ 195.-Compras 31.08.97Compras 31.08.97 2.500 u 2.500 u $ 220.-$ 220.-Compras 30.09.97Compras 30.09.97 1.500 u 1.500 u $ 205.-$ 205.-Compras 31.10.97Compras 31.10.97 2.000 u 2.000 u $ 210.-$ 210.-Compras 30.11.97Compras 30.11.97 2.500 u 2.500 u $ 215.-$ 215.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación IPCVariación IPC AnualAnual 6,3%6,3%Variación IPC PrimerVariación IPC Primer Semestre Semestre 2,7%2,7%Variación IPC SegundoVariación IPC Segundo Semestre Semestre 3,6%3,6%

Ejercicio Nº 38 : Ejercicio Nº 38 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado nacional y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo “AAA”. Saldo al 31.12.98 2.350 u Artículo “AAA”. Saldo al 31.12.98 2.350 u

Compras 07.07.98Compras 07.07.98 3.000 u 3.000 u $ 755.-$ 755.-Compras 02.08.98Compras 02.08.98 2.500 u 2.500 u $ 765.-$ 765.-Compras 28.08.98Compras 28.08.98 1.800 u 1.800 u $ 745.-$ 745.-Compras 20.09.98Compras 20.09.98 2.000 u 2.000 u $ 750.-$ 750.-Compras 11.10.98Compras 11.10.98 1.000 u 1.000 u $ 755.-$ 755.-Compras 21.11.98Compras 21.11.98 500 u 500 u $ 750.-$ 750.-

2.2. Artículo “BBB”. Saldo al 31.12.98 1.890 u Artículo “BBB”. Saldo al 31.12.98 1.890 u

Inventario InicialInventario Inicial 2.000 u 2.000 u $ 510.-$ 510.-Compras 15.01.98Compras 15.01.98 1.500 u 1.500 u $ 505.-$ 505.-Compras 10.03.98Compras 10.03.98 2.500 u 2.500 u $ 495.-$ 495.-Compras 23.05.98Compras 23.05.98 1.000 u 1.000 u $ 500.-$ 500.-Compras 29.06.98Compras 29.06.98 1.000 u 1.000 u $ 505.-$ 505.-

3.3. Artículo “CCC”. Saldo al 31.12.98 2.780 u Artículo “CCC”. Saldo al 31.12.98 2.780 u

Inventario InicialInventario Inicial 6.000 u 6.000 u $ 650.-$ 650.-Compras 01.07.98Compras 01.07.98 2.000 u 2.000 u $ 600.-$ 600.-

Elementos correctores :Elementos correctores :

180180

Variación IPCVariación IPC Anual Anual 4,3%4,3%Variación IPC PrimerVariación IPC Primer Semestre Semestre 1,9%1,9%Variación IPC SegundoVariación IPC Segundo Semestre Semestre 2,5%2,5%

Ejercicio Nº 39 : Ejercicio Nº 39 :

Taller Evaluativo Nº 6Taller Evaluativo Nº 6

8.8. Corrección Monetaria de las Mercaderías ImportadasCorrección Monetaria de las Mercaderías Importadas

Ejercicio Nº 40 : Ejercicio Nº 40 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

Compradas en Libras EsterlinasCompradas en Libras Esterlinas

11 Artículo “0115-9”. Saldo al 31.12.98 2.115 uArtículo “0115-9”. Saldo al 31.12.98 2.115 u

Inventario InicialInventario Inicial 2.000 u2.000 u $ 710.-$ 710.-Importación 08.02.98Importación 08.02.98 1.500 u1.500 u $ 790.-$ 790.-Importación 10.03.98Importación 10.03.98 1.400 u1.400 u $ 810.-$ 810.-Importación 15.05.98Importación 15.05.98 1.700 u1.700 u $ 805.-$ 805.-Importación 01.06.98Importación 01.06.98 1.600 u1.600 u $ 808.-$ 808.-

22 Artículo “0116-6”. Saldo al 31.12.98 1.950 u Artículo “0116-6”. Saldo al 31.12.98 1.950 u

Importación 20.04.98Importación 20.04.98 500 u500 u $ 1.110.-$ 1.110.-Importación 25.05.98Importación 25.05.98 700 u700 u $ 1.230.-$ 1.230.-Importación 16.06.98Importación 16.06.98 800 u800 u $ 1.350.-$ 1.350.-Importación 05.07.98Importación 05.07.98 600 u600 u $ 1.290.-$ 1.290.-Importación 18.08.98Importación 18.08.98 900 u900 u $ 1.440.-$ 1.440.-Importación 10.09.98Importación 10.09.98 400 u400 u $ 1.380.-$ 1.380.-Importación 21.11.98Importación 21.11.98 600 u600 u $ 1.250.-$ 1.250.-Importación 14.12.98Importación 14.12.98 300 u300 u $ 1.220.-$ 1.220.-

Compradas en Franco FrancésCompradas en Franco Francés

181181

33 Artículo “0117-2”. Saldo al 31.12.98 2.370 u Artículo “0117-2”. Saldo al 31.12.98 2.370 u

Importación 02.01.98Importación 02.01.98 6.000 u6.000 u $ 1.500.-$ 1.500.-

44 Artículo “0118-0”. Saldo al 31.12.98 1.100 u Artículo “0118-0”. Saldo al 31.12.98 1.100 u

I. InicialI. Inicial 3.000 u3.000 u $ 900.-$ 900.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación Tipo de Cambio : Libra Esterlina Variación Tipo de Cambio : Libra Esterlina

Variación Variación Anual Libra EsterlinaAnual Libra Esterlina 6,05 % 6,05 %Variación Variación Libra E. PrimerLibra E. Primer Semestre Semestre 1,42 % 1,42 %Variación Variación Libra E. SegundoLibra E. Segundo Semestre Semestre 3,20 % 3,20 %

Variación Tipo de Cambio : Franco Francés Variación Tipo de Cambio : Franco Francés

Variación Variación Anual Franco FrancésAnual Franco Francés 9,35 % 9,35 %Variación Variación Franco F. PrimerFranco F. Primer Semestre Semestre 2,56 % 2,56 %Variación Variación Franco F. SegundoFranco F. Segundo Semestre Semestre 4,75 % 4,75 %

Desarrollo:Desarrollo:

Mercaderías Extranjeras importadas en Libras EsterlinasMercaderías Extranjeras importadas en Libras Esterlinas::

1.1. Artículo 0115-9Artículo 0115-9 I.F.I.F. 2.115 u.2.115 u.

Costo directoCosto directo $ 808. x 1.600 u. = 1.292.800.$ 808. x 1.600 u. = 1.292.800.$ 805. x 515 u. = 414.575.$ 805. x 515 u. = 414.575. 2.115 u. $ 1.707.375. 2.115 u. $ 1.707.375.

Costo de reposición unitario $ 808.(*) + 3,2% = Costo de reposición unitario $ 808.(*) + 3,2% = $ 833,86$ 833,86.(*) precio última importación primer semestre..(*) precio última importación primer semestre.

Costo de reposición total $ 833,86 x 2.115 u. =Costo de reposición total $ 833,86 x 2.115 u. = $ 1.763.614. $ 1.763.614.

Corrección monetaria $ 1.763.614. - 1.707.375. = Corrección monetaria $ 1.763.614. - 1.707.375. = $ 56.239.$ 56.239.

2.2. Artículo 0116-6Artículo 0116-6 I.F.I.F. 1.950 u.1.950 u.

Costo directoCosto directo $ 1.220. x 300 u. = 366.000.$ 1.220. x 300 u. = 366.000.$ 1.250. x 600 u. = 750.000.$ 1.250. x 600 u. = 750.000.$ 1.380. x 400 u. = 552.000.$ 1.380. x 400 u. = 552.000.$ 1.440. x 650 u. = 936.000.$ 1.440. x 650 u. = 936.000.

1.950 u. $ 2.604.000. 1.950 u. $ 2.604.000.

182182

Costo de reposición unitario $ 1.220.(*) = Costo de reposición unitario $ 1.220.(*) = $ 1.220.$ 1.220..(*) precio última importación segundo semestre..(*) precio última importación segundo semestre.

Costo de reposición total $ 1.220. x 1.950 u. =Costo de reposición total $ 1.220. x 1.950 u. = $ 2.379.000. $ 2.379.000.

Corrección monetaria $ 2.379.000. - 2.604.000. = Corrección monetaria $ 2.379.000. - 2.604.000. = $ (225.000.)$ (225.000.)

Mercaderías Extranjeras importadas en Franco FrancésMercaderías Extranjeras importadas en Franco Francés::

3.3. Artículo 0117-2Artículo 0117-2 I.F.I.F. 2.370 u.2.370 u.

Costo directoCosto directo $ 1.500. x 2.370 u. = 3.555.000.$ 1.500. x 2.370 u. = 3.555.000. 2.370 u. $ 3.555.000. 2.370 u. $ 3.555.000.

Costo de reposición unitario $ 1.500.(*) + 4,75% = Costo de reposición unitario $ 1.500.(*) + 4,75% = $ 1.571,25$ 1.571,25.(*) precio última importaciones primer semestre..(*) precio última importaciones primer semestre.

Costo de reposición total $ 1.571,25 x 2.370 u. =Costo de reposición total $ 1.571,25 x 2.370 u. = $ 3.723.863. $ 3.723.863.

Corrección monetaria $ 3.723.863. - 3.555.000. = Corrección monetaria $ 3.723.863. - 3.555.000. = $ 168.863.$ 168.863.

4.4. Artículo 0118-0Artículo 0118-0 I.F.I.F. 1.100 u.1.100 u.

Costo directoCosto directo $ 900. x 1.100 u. = 990.000.$ 900. x 1.100 u. = 990.000. 1.100 u. $ 990.000. 1.100 u. $ 990.000.

Costo de reposición unitario $ 900.(*) + 9,35% = Costo de reposición unitario $ 900.(*) + 9,35% = $ 984,15$ 984,15.(*) no hay importaciones durante el ejercicio..(*) no hay importaciones durante el ejercicio.

Costo de reposición total $ 984,15 x 1.100 u. =Costo de reposición total $ 984,15 x 1.100 u. = $ 1.082.565. $ 1.082.565.

Corrección monetaria $ 1.082.565. - 990.000. = Corrección monetaria $ 1.082.565. - 990.000. = $ 92.565.$ 92.565.

Contabilización:Contabilización:

-------------------------------------- 31/12/1998 31/12/1998 --------------------------------------------Mercaderías ImportadasMercaderías Importadas 92.667.92.667.

Corrección monetariaCorrección monetaria 92.667.92.667.G:G:---------------------------------------------------------- x -----------------------------x -----------------------------

Ejercicio Nº 41 : Ejercicio Nº 41 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "ZZ"Artículo "ZZ" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 300 u.Saldo Final al 31.12.19XX fue de 300 u.

Inventario Inicial Inventario Inicial 150 u. $ 560.-150 u. $ 560.-

183183

Importación 30.03.19XXImportación 30.03.19XX 300 u. $ 770.-300 u. $ 770.-Importación 30.06.19XXImportación 30.06.19XX 200 u. $ 890.-200 u. $ 890.-Importación 30.09.19XXImportación 30.09.19XX 500 u. $ 790.-500 u. $ 790.-

2.2. Artículo "Épsilon"Artículo "Épsilon" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 600 u. Saldo Final al 31.12.19XX fue de 600 u.

Inventario InicialInventario Inicial 600 u. $ 2.600.-600 u. $ 2.600.-Importación 11.04.19XXImportación 11.04.19XX 500 u. $ 2.550.-500 u. $ 2.550.-Importación 02.05.19XXImportación 02.05.19XX 300 u. $ 2.500.-300 u. $ 2.500.-

3.3. Artículo "AAA".Artículo "AAA". Saldo Final 1000 u.Saldo Final 1000 u.

Importación 31.03.19XXImportación 31.03.19XX 600 u600 u $ 2.350.-$ 2.350.-Importación 21.04.19XXImportación 21.04.19XX 500 u500 u $ 2.650.-$ 2.650.-Importación 02.06.19XXImportación 02.06.19XX 300 u300 u $ 2.550.-$ 2.550.-Importación 18.08.19XXImportación 18.08.19XX 500 u500 u $ 2.600.-$ 2.600.-Importación 10.11.19XXImportación 10.11.19XX 300 u300 u $ 2.450.-$ 2.450.-

4.4. Artículo "BBB".Artículo "BBB". Saldo Final 900 u.Saldo Final 900 u.

Importación 02.01.19XXImportación 02.01.19XX 1600 u1600 u $ 2.350.-$ 2.350.-

AntecedentesAntecedentes : :

Variación Tipo de Cambio : US$ Dólar USA Variación Tipo de Cambio : US$ Dólar USA

Variación Variación Anual Tipo de Cambio US$Anual Tipo de Cambio US$ 8,05 % 8,05 %Variación Variación PrimerPrimer Semestre US$ Semestre US$ 9,52 % 9,52 %Variación Variación SegundoSegundo Semestre US$ Semestre US$ 4,50 % 4,50 %

Ejercicio Nº 42 : Ejercicio Nº 42 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "Beta". Saldo al 31.12.99 de 450 u.Artículo "Beta". Saldo al 31.12.99 de 450 u.

Importación 02.07.99Importación 02.07.99 600 u600 u $ 275.-$ 275.-

2.2. Artículo “CAT” Saldo al 31.12.99 de 500. u.Artículo “CAT” Saldo al 31.12.99 de 500. u.

Inventario InicialInventario Inicial 400 u. $ 350.-400 u. $ 350.-Importación 10.02.99Importación 10.02.99 500 u. $ 360.-500 u. $ 360.-Importación 22.03.99Importación 22.03.99 600 u. $ 370.-600 u. $ 370.-Importación 15.05.99Importación 15.05.99 300 u. $ 350.-300 u. $ 350.-Importación 01.06.99Importación 01.06.99 200 u. $ 322.-200 u. $ 322.-

184184

3.3. Artículo "Gamma". Saldo al 31.12.99 de 1.700 uArtículo "Gamma". Saldo al 31.12.99 de 1.700 u

Importación 02.02.99Importación 02.02.99 3.000 u3.000 u $ 730.-$ 730.-Importación 05.06.99Importación 05.06.99 1.800 u1.800 u $ 745.-$ 745.-Importación 29.06.99Importación 29.06.99 1.500 u1.500 u $ 755.-$ 755.-

4.4. Artículo "Épsilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 uArtículo "Épsilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 u

Inventario InicialInventario Inicial 1.500 u1.500 u $ 85.-$ 85.-Importación 05.05.99Importación 05.05.99 1.000 u1.000 u $ 90.-$ 90.-Importación 10.08.99Importación 10.08.99 1.500 u1.500 u $ 88.-$ 88.-Importación 20.09.99Importación 20.09.99 500 u 500 u $ 86.-$ 86.-Importación 09.10.99Importación 09.10.99 700 u 700 u $ 87.-$ 87.-Importación 20.12.99Importación 20.12.99 500 u 500 u $ 86.-$ 86.-

AntecedentesAntecedentes : :

Variación Tipo de Cambio : US$ Dólar USA Variación Tipo de Cambio : US$ Dólar USA

Variación Variación Anual Tipo de Cambio US$Anual Tipo de Cambio US$ 4,05 % 4,05 %Variación Variación PrimerPrimer Semestre US$ Semestre US$ (5,52) % (5,52) %Variación Variación SegundoSegundo Semestre US$ Semestre US$ 2,50 % 2,50 %

Ejercicio Nº 43 : Ejercicio Nº 43 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "A". Saldo al 31.12.97 1.500 uArtículo "A". Saldo al 31.12.97 1.500 u

Importación 02.02.97Importación 02.02.97 3.000 u3.000 u $ 730.-$ 730.-Importación 05.06.97Importación 05.06.97 1.800 u1.800 u $ 745.-$ 745.-Importación 29.06.97Importación 29.06.97 500 u 500 u $ 730.-$ 730.-

2.2. Artículo "B". Saldo al 31.12.97 800 uArtículo "B". Saldo al 31.12.97 800 u

Inventario InicialInventario Inicial 1.500 u1.500 u $ 2.370.-$ 2.370.-

3.3. Artículo "C". Saldo al 31.12.97 2.590 uArtículo "C". Saldo al 31.12.97 2.590 u

Inventario InicialInventario Inicial 4.500 u4.500 u $ 850.-$ 850.-Importación 05.05.97Importación 05.05.97 1.000 u1.000 u $ 860.-$ 860.-Importación 05.08.97Importación 05.08.97 1.110 u1.110 u $ 870.-$ 870.-

185185

Importación 05.09.97Importación 05.09.97 950 u 950 u $ 850.-$ 850.-

4.4. Artículo "D". Saldo al 31.12.97 1.590 uArtículo "D". Saldo al 31.12.97 1.590 u

Inventario InicialInventario Inicial 4.500 u4.500 u $ 1.850.-$ 1.850.-Importación 05.01.97Importación 05.01.97 1.000 u1.000 u $ 1.840.-$ 1.840.-

3.3. Artículo "C". Saldo al 31.12.97 590 uArtículo "C". Saldo al 31.12.97 590 u

Importación 05.09.97Importación 05.09.97 3.110 u3.110 u $ 980.-$ 980.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación Tipo de Cambio : Libra Esterlina Variación Tipo de Cambio : Libra Esterlina

Variación Variación Anual Libra EsterlinaAnual Libra Esterlina 6,05 % 6,05 %Variación Variación Libra E. PrimerLibra E. Primer Semestre Semestre 1,42 % 1,42 %Variación Variación Libra E. SegundoLibra E. Segundo Semestre Semestre 3,20 % 3,20 %

Ejercicio Nº 44 : Ejercicio Nº 44 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

Compradas en Compradas en Dólares US$Dólares US$

1.1. Artículo "ONE". Saldo al 31.12.97 3.300 uArtículo "ONE". Saldo al 31.12.97 3.300 u

Inventario InicialInventario Inicial 5.000 u5.000 u $ 120.-$ 120.-Importación 10.01.97Importación 10.01.97 3.500 u3.500 u $ 135.-$ 135.-Importación 13.03.97Importación 13.03.97 2.500 u2.500 u $ 130.-$ 130.-Importación 08.05.97Importación 08.05.97 2.000 u2.000 u $ 135.-$ 135.-Importación 30.06.97Importación 30.06.97 2.000 u2.000 u $ 110.-$ 110.-

2.2. Artículo "TWO”. Saldo al 31.12.97 1.560 u Artículo "TWO”. Saldo al 31.12.97 1.560 u

Importación 01.07.97Importación 01.07.97 2.500 u2.500 u $ 300.-$ 300.-

3.3. Artículo "THREE". Saldo al 31.12.97 880 u Artículo "THREE". Saldo al 31.12.97 880 u

Importación 20.04.97Importación 20.04.97 500 u 500 u $ 450.-$ 450.-Importación 25.07.97Importación 25.07.97 600 u 600 u $ 500.-$ 500.-Importación 28.09.97Importación 28.09.97 700 u 700 u $ 480.-$ 480.-Importación 01.10.97Importación 01.10.97 500 u 500 u $ 470.-$ 470.-Importación 17.11.97Importación 17.11.97 600 u 600 u $ 500.-$ 500.-Importación 10.12.97Importación 10.12.97 500 u 500 u $ 460.-$ 460.-

Compradas en Compradas en Libras EsterlinasLibras Esterlinas

186186

4.4. Artículo "TEN". Saldo al 31.12.97 220 u Artículo "TEN". Saldo al 31.12.97 220 u

Inventario InicialInventario Inicial 50 u 50 u $ 980.-$ 980.-Importación 20.01.97Importación 20.01.97 70 u 70 u $ 1.050.-$ 1.050.-Importación 28.02.97Importación 28.02.97 80 u 80 u $ 1.000.-$ 1.000.-Importación 10.03.97Importación 10.03.97 100 u100 u $ 1.150.-$ 1.150.-Importación 22.05.97Importación 22.05.97 150 u 150 u $ 1.200.-$ 1.200.-

5.5. Artículo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u Artículo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u

Inventario InicialInventario Inicial 1.500 u1.500 u $ 2.500.-$ 2.500.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación Variación Tipo de CambioTipo de Cambio : : Dólar US$Dólar US$

Variación Variación Anual DólarAnual Dólar 3,37 % 3,37 %Variación Variación Dólar PrimerDólar Primer Semestre Semestre (1,97) %(1,97) %Variación Variación Dólar SegundoDólar Segundo Semestre Semestre 5,45 % 5,45 %

Variación Variación Tipo de CambioTipo de Cambio : : Libra EsterlinaLibra Esterlina

Variación Variación Anual Libra EsterlinaAnual Libra Esterlina 1,18 % 1,18 %Variación Variación Libra E. PrimerLibra E. Primer Semestre Semestre (3,48) %(3,48) %Variación Variación Libra E. SegundoLibra E. Segundo Semestre Semestre 4,83 % 4,83 %

Ejercicio Nº 45 : Ejercicio Nº 45 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "Alfa". Saldo al 31.12.97 1.500 uArtículo "Alfa". Saldo al 31.12.97 1.500 u

Importación 12.12.97Importación 12.12.97 3.000 u3.000 u $ 630.-$ 630.-

2.2. Artículo "Beta". Saldo al 31.12.97 2.500 uArtículo "Beta". Saldo al 31.12.97 2.500 u

Inventario InicialInventario Inicial 1.500 u1.500 u $ 470.-$ 470.-Importación 11.10.97Importación 11.10.97 3.000 u3.000 u $ 473.-$ 473.-Importación 05.12.97Importación 05.12.97 1.800 u1.800 u $ 465.-$ 465.-

3.3. Artículo "Gamma”. Saldo al 31.12.96 de 2.700 uArtículo "Gamma”. Saldo al 31.12.96 de 2.700 u

Importación 02.02.96Importación 02.02.96 2.000 u2.000 u $ 630.-$ 630.-Importación 05.06.96Importación 05.06.96 2.800 u2.800 u $ 645.-$ 645.-Importación 29.06.96Importación 29.06.96 1.500 u1.500 u $ 630.-$ 630.-Importación 05.08.96Importación 05.08.96 1.710 u1.710 u $ 640.-$ 640.-Importación 05.09.96Importación 05.09.96 450 u 450 u $ 635.-$ 635.-

187187

4.4. Artículo "C". Saldo al 31.12.96 de 3.680 uArtículo "C". Saldo al 31.12.96 de 3.680 u

Inventario InicialInventario Inicial 4.500 u4.500 u $ 1.280.-$ 1.280.-Importación 05.08.96Importación 05.08.96 2.650 u2.650 u $ 1.300.-$ 1.300.-Importación 05.09.96Importación 05.09.96 2.710 u2.710 u $ 1.240.-$ 1.240.-Importación 15.10.96Importación 15.10.96 1.250 u1.250 u $ 1.235.-$ 1.235.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación Variación Tipo de CambioTipo de Cambio : : Dólar US$Dólar US$

Variación Variación Anual DólarAnual Dólar 3,37 % 3,37 %Variación Variación Dólar PrimerDólar Primer Semestre Semestre (1,97) %(1,97) %Variación Variación Dólar SegundoDólar Segundo Semestre Semestre 5,45 % 5,45 %

Ejercicio Nº 46 : Ejercicio Nº 46 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "XLA" Saldo al 31.12.96 de 970 uArtículo "XLA" Saldo al 31.12.96 de 970 u

Importación 02.02.96Importación 02.02.96 2.000 u2.000 u $ 130.-$ 130.-Importación 05.03.96Importación 05.03.96 1.500 u1.500 u $ 145.-$ 145.-Importación 29.03.96Importación 29.03.96 800 u 800 u $ 130.-$ 130.-Importación 05.05.96Importación 05.05.96 1.310 u1.310 u $ 140.-$ 140.-Importación 05.06.96Importación 05.06.96 450 u 450 u $ 135.-$ 135.-

2.2. Artículo "XZB" Saldo al 31.12.96 de 1.890 uArtículo "XZB" Saldo al 31.12.96 de 1.890 u

Inventario InicialInventario Inicial 4.500 u4.500 u $ 1.550.-$ 1.550.-

3.3. Artículo "LQC" Saldo al 31.12.96 de 1.170 uArtículo "LQC" Saldo al 31.12.96 de 1.170 u

Importación 02.11.96Importación 02.11.96 2.510 u2.510 u $ 53.-$ 53.-Importación 05.12.96Importación 05.12.96 1.940 u1.940 u $ 85.-$ 85.-

4.4. Artículo "MMD" Saldo al 31.12.96 de 1.960 uArtículo "MMD" Saldo al 31.12.96 de 1.960 u

Inventario Inicial 1.500 uInventario Inicial 1.500 u $ 3.550.-$ 3.550.-Importación 22.01.96Importación 22.01.96 2.600 u2.600 u $ 3.600.-$ 3.600.-Importación 11.04.96Importación 11.04.96 1.300 u1.300 u $ 3.550.-$ 3.550.-Importación 02.05.96Importación 02.05.96 1.400 u1.400 u $ 3.600.-$ 3.600.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

188188

Variación Variación Tipo de CambioTipo de Cambio : : Libra EsterlinaLibra Esterlina

Variación Variación Anual Libra EsterlinaAnual Libra Esterlina 1,18 % 1,18 %Variación Variación Libra E. PrimerLibra E. Primer Semestre Semestre (3,48) %(3,48) %Variación Variación Libra E. SegundoLibra E. Segundo Semestre Semestre 4,83 % 4,83 %

Ejercicio Nº 47 : Ejercicio Nº 47 :

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientesCon los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Corrección Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:productos adquiridos en el mercado extranjero y que están valorizado según el método FIFO:

1.1. Artículo "GGG" Saldo al 31.12.96 de 1.970 uArtículo "GGG" Saldo al 31.12.96 de 1.970 u

Importación 02.02.96Importación 02.02.96 2.000 u2.000 u $ 2.130.-$ 2.130.-Importación 05.03.96Importación 05.03.96 1.500 u1.500 u $ 2.135.-$ 2.135.-Importación 29.03.96Importación 29.03.96 800 u 800 u $ 2.130.-$ 2.130.-Importación 05.05.96Importación 05.05.96 1.310 u1.310 u $ 2.140.-$ 2.140.-Importación 05.06.96Importación 05.06.96 2.450 u2.450 u $ 2.145.-$ 2.145.-

2.2. Artículo "JJJ" Saldo al 31.12.96 de 890 uArtículo "JJJ" Saldo al 31.12.96 de 890 u

Inventario InicialInventario Inicial 4.500 u4.500 u $ 150.-$ 150.-

3.3. Artículo "PPP" Saldo al 31.12.96 de 2.170 uArtículo "PPP" Saldo al 31.12.96 de 2.170 u

Importación 02.02.96Importación 02.02.96 2.510 u2.510 u $ 353.-$ 353.-Importación 05.07.96Importación 05.07.96 1.940 u1.940 u $ 365.-$ 365.-Importación 02.11.96Importación 02.11.96 2.510 u2.510 u $ 375.-$ 375.-Importación 05.12.96Importación 05.12.96 1.440 u1.440 u $ 355.-$ 355.-

4.4. Artículo "CCC" Saldo al 31.12.96 de 2.960 uArtículo "CCC" Saldo al 31.12.96 de 2.960 u

Importación 11.04.96Importación 11.04.96 4.300 u4.300 u $ 1.450.-$ 1.450.-

Elementos correctores:Elementos correctores:

Variación Variación Tipo de CambioTipo de Cambio : : Dólar US$Dólar US$

Variación Variación Anual DólarAnual Dólar 3,37 % 3,37 %Variación Variación Dólar PrimerDólar Primer Semestre Semestre (1,97) %(1,97) %Variación Variación Dólar SegundoDólar Segundo Semestre Semestre 5,45 % 5,45 %

Ejercicio Nº 48 : Ejercicio Nº 48 :

Taller Evaluativo Nº 7Taller Evaluativo Nº 7

189189

9.9. Gastos AnticipadosGastos Anticipados

Ejercicio Nº 49 : Ejercicio Nº 49 :

Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $ 3.600.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.3.600.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamenteDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deberá presentar en el balance al 31.12.que deberá presentar en el balance al 31.12.

Ejercicio Nº 50 : Ejercicio Nº 50 :

Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- porCon fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamenteDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deberá presentar en el balance al 31.12.que deberá presentar en el balance al 31.12.

Ejercicio Nº 51 : Ejercicio Nº 51 :

Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderías, el valorCon fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderías, el valor neto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer día del mes enneto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer día del mes en que se realiza el pago.que se realiza el pago.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamenteDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deberá presentar en el balance al 31.12.que deberá presentar en el balance al 31.12.

Factores de CM para las operaciones de los meses:Factores de CM para las operaciones de los meses:- Julio es de 3,1%- Julio es de 3,1%- Agosto es de 2,9%- Agosto es de 2,9%

Ejercicio Nº 52 : Ejercicio Nº 52 :

Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehículos yCon fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehículos y maquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primermaquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer día, del mes en que se pagó.día, del mes en que se pagó.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamenteDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deberá presentar en el balance al 31.12.que deberá presentar en el balance al 31.12.

Factores de CM para las operaciones de los meses:Factores de CM para las operaciones de los meses:- Mayo es de 4,2%- Mayo es de 4,2%

190190

- Junio es de 3,8%- Junio es de 3,8%

Ejercicio Nº 53 : Ejercicio Nº 53 :

Con fecha 01-08-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $Con fecha 01-08-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $ 3.600.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.3.600.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamenteDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deberá presentar en el balance al 31.12.que deberá presentar en el balance al 31.12.

Ejercicio Nº 54 : Ejercicio Nº 54 :

Con fecha 01-07-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $Con fecha 01-07-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $ 4.800.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha.4.800.000.- netos, la cual se canceló al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamenteDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deberá presentar en el balance al 31.12.que deberá presentar en el balance al 31.12.

Ejercicio Nº 55 : Ejercicio Nº 55 :

Taller Evaluativo Nº 8Taller Evaluativo Nº 8

10.10. Activo FijoActivo Fijo

Ejercicio Nº 56 : Ejercicio Nº 56 :

Contabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. AdemásContabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Además calcular y contabilizar (calcular y contabilizar (método indirectométodo indirecto) la Corrección monetaria y la depreciación () la Corrección monetaria y la depreciación (métodométodo normalnormal) del ejercicio al 31/12/96 y 31/12/97.) del ejercicio al 31/12/96 y 31/12/97.

Con fecha 10/02/96 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirirCon fecha 10/02/96 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $ 30.000.000.-30.000.000.-

Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido),Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido), se cancela con cheque.se cancela con cheque.

Con fecha 10/03/96 se contrata a un técnico para que supervise la instalación de la maquinariaCon fecha 10/03/96 se contrata a un técnico para que supervise la instalación de la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.

Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle:Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargadosabono al capital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.

191191

Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto funcionamiento de la maquinaria recién adquirida, según informe técnico del asesor.correcto funcionamiento de la maquinaria recién adquirida, según informe técnico del asesor.Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida útilCon fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida útil normal de 17 años.normal de 17 años.

Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono alCon fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargadoscapital del préstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.

Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $ 5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la maquinaria presente un desperfecto.maquinaria presente un desperfecto.

Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para queCon fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para que realice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valorrealice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.total de $ 300.000.- con cheque.

Factores de CM para Factores de CM para 19961996 :: AnualAnual 8,5%8,5% EneroEnero 7,5%7,5%FebreroFebrero 6,9%6,9% MarzoMarzo 6,3%6,3%AbrilAbril 5,8%5,8% MayoMayo 5,1%5,1%JunioJunio 4,5%4,5% JulioJulio 4,0%4,0%

Factor de CM para Factor de CM para 19971997 :: AnualAnual 4,6%4,6%

Ejercicio Nº 57 : Ejercicio Nº 57 :

Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al créditoCon fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crédito simple y cuya vida útil normal es de 20 años. La máquina comienza a funcionar el 05.06.97. Consimple y cuya vida útil normal es de 20 años. La máquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con fecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaíso a Santiago por unfecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaíso a Santiago por un valor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 días. Determine y contabilice el costo yvalor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 días. Determine y contabilice el costo y la cuota anual por depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método acelerado.la cuota anual por depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método acelerado.

Factores de CM para Factores de CM para 19971997 :: MayoMayo 4,5%4,5% JunioJunio 4,1%4,1%

Factor de CM para Factor de CM para 19981998 :: AnualAnual 6,3%6,3%

Ejercicio Nº 58 : Ejercicio Nº 58 :

Se compra un vehículo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para queSe compra un vehículo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para que cumpla su función se requiere una carrocería que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales secumpla su función se requiere una carrocería que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales se cancelan al contado el día 28.02.97, fecha en que también se instala y comienza a funcionar elcancelan al contado el día 28.02.97, fecha en que también se instala y comienza a funcionar el bien. La vida útil normal es de 5 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual debien. La vida útil normal es de 5 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método normal. Por razones de fuerza mayor losdepreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método normal. Por razones de fuerza mayor los meses septiembre, octubre y noviembre de ese año el vehículo no pudo estar en operación.meses septiembre, octubre y noviembre de ese año el vehículo no pudo estar en operación.

192192

Factores de CM para Factores de CM para 19971997 :: FebreroFebrero 7,5%7,5% MarzoMarzo 6,91%6,91%

Factor de CM para Factor de CM para 19981998 :: AnualAnual 5,9%5,9%

Ejercicio Nº 59 : Ejercicio Nº 59 :

El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado.El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado. Además se pagan los honorarios de un profesional para que deje funcionando el equipo a un costoAdemás se pagan los honorarios de un profesional para que deje funcionando el equipo a un costo de $ 550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela lade $ 550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la primera cuota del préstamo que se solicitó para adquirir mercaderías de acuerdo al siguienteprimera cuota del préstamo que se solicitó para adquirir mercaderías de acuerdo al siguiente detalle : abono al capital del préstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida útil normal deldetalle : abono al capital del préstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida útil normal del bien es de 15 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciación al 31.12.97bien es de 15 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciación al 31.12.97 y 31.12.98 por el método normal.y 31.12.98 por el método normal.

Factores de CM para Factores de CM para 19971997 :: JulioJulio 3,5%3,5% AgostoAgosto 3,0%3,0%

Factor de CM para Factor de CM para 19981998 :: AnualAnual 6,3%6,3%

Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cualesCon fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operación.nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operación.

Ejercicio Nº 60 : Ejercicio Nº 60 :

El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crédito bancarioEl 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crédito bancario obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un técnico elobtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un técnico el que cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. Laque cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La máquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del préstamomáquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del préstamo solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del préstamo $solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del préstamo $ 180.000.- más $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria.180.000.- más $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria. La vida útil normal es de 20 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual deLa vida útil normal es de 20 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método acelerado.depreciación al 31.12.97 y al 31.12.98 por el método acelerado.

Factores de CM para Factores de CM para 19971997 :: FebreroFebrero 6,1%6,1% MarzoMarzo 5,7%5,7%AbrilAbril 4,5%4,5% MayoMayo 3,8%3,8%

Factor de CM para Factor de CM para 19981998 :: AnualAnual 5,3%5,3%

Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruyó casi totalmente laCon fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruyó casi totalmente la maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operación.maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operación.

Ejercicio Nº 61 : Ejercicio Nº 61 :

Con fecha 20.01.97 se compra un camión por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales seCon fecha 20.01.97 se compra un camión por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se cancelan con dineros de un préstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere unacancelan con dineros de un préstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una carrocería especialmente diseñada para que cumpla sus funciones, el costo d ésta es de $carrocería especialmente diseñada para que cumpla sus funciones, el costo d ésta es de $ 3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crédito simple. El camión comienza a funcionar el3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crédito simple. El camión comienza a funcionar el 27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camión presentó un desperfecto que lo mantuvo sin operación27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camión presentó un desperfecto que lo mantuvo sin operación hasta el 30.11.97. La vida útil normal es de 10 años. Determine y contabilice el costo y la cuotahasta el 30.11.97. La vida útil normal es de 10 años. Determine y contabilice el costo y la cuota anual por depreciación por los métodos normal y acelerado.anual por depreciación por los métodos normal y acelerado.

193193

Factores de CM para Factores de CM para 19971997 :: EneroEnero 7,1%7,1% FebreroFebrero 6,7%6,7%MarzoMarzo 5,5%5,5% AbrilAbril 4,8%4,8%

Factor de CM para Factor de CM para 19981998 :: AnualAnual 6,3%6,3%Con fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camión sufre un accidente y se destruye casiCon fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camión sufre un accidente y se destruye casi totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operación.totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operación.

Ejercicio Nº 62 : Ejercicio Nº 62 :

Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valorCon fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor CIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internación son del 10% sobreCIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internación son del 10% sobre valor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un préstamo al banco por $ 33.000.000.- el cualvalor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un préstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual es autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. Eles autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El préstamo comenzará a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.préstamo comenzará a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.

Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalación de la maquina, el cual cobra $Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalación de la maquina, el cual cobra $ 350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una estructura metálica y un radiel de 4x4.estructura metálica y un radiel de 4x4.

Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gastó elCon fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gastó el siguiente dinero: siguiente dinero:

- Estructura Metálica $ 188.000.- netos y- Estructura Metálica $ 188.000.- netos y- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco.- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco.

Con fecha 25/04/94 se comienza la instalación final de la maquinaria, sólo bastando el Vº Bº delCon fecha 25/04/94 se comienza la instalación final de la maquinaria, sólo bastando el Vº Bº del técnico especialista para su entrada en funcionamiento.técnico especialista para su entrada en funcionamiento.

Con fecha 30/04/94 se cancela la 1ª cuota del préstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capitalCon fecha 30/04/94 se cancela la 1ª cuota del préstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital del préstamo por $ 850.000.- todo lo cual se cargó en nuestra cuenta corriente bancaria.del préstamo por $ 850.000.- todo lo cual se cargó en nuestra cuenta corriente bancaria.

Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene unaCon fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una vida útil estimada de 10 años (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular yvida útil estimada de 10 años (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y contabilizar la depreciación acelerada al 31.12.94 al 31.12.95.contabilizar la depreciación acelerada al 31.12.94 al 31.12.95.

Factores de CM para 1994:Factores de CM para 1994: Anual Anual 11,5%11,5% Marzo Marzo 9,0 %9,0 %AbrilAbril 8,0 % 8,0 % MayoMayo 7,7 %7,7 %

Factores de CM para 1995:Factores de CM para 1995: Anual Anual 8,5 %8,5 % MayoMayo 5,7 %5,7 %JunioJunio 5,1 %5,1 % JulioJulio 4,3 %.4,3 %.

Se pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la corrección monetariaSe pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la corrección monetaria y la depreciación en los ejercicios del año 1994 y 1995.y la depreciación en los ejercicios del año 1994 y 1995.

Ejercicio Nº 63 : Ejercicio Nº 63 :

194194

Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-,Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-, se manda a construir una carrocería la que cuesta $ 1.450.000.- más I.V.A., además realiza unse manda a construir una carrocería la que cuesta $ 1.450.000.- más I.V.A., además realiza un reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.

El vehículo entra en funcionamiento el día 31 de Mayo de 1995, tiene una vida útil de 5 años.El vehículo entra en funcionamiento el día 31 de Mayo de 1995, tiene una vida útil de 5 años. Calcule y contabilice el valor a depreciar por los años 1995 y 1996.Calcule y contabilice el valor a depreciar por los años 1995 y 1996.

Factores de CM para 1995:Factores de CM para 1995: %Abril%Abril 5,5 % 5,5 % MayoMayo 5,0 %5,0 %

Factores de CM para 1996:Factores de CM para 1996: Anual Anual 6,5 %6,5 %

Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decideCon fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operación.cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operación.

Ejercicio Nº 64 : Ejercicio Nº 64 :

El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes :El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes :

Maquinarias Maquinarias $ 20.000.000.:$ 20.000.000.: - Máquina “A” $ 13.000.000.- Máquina “A” $ 13.000.000.- Máquina “B” $ 7.000.000.- Máquina “B” $ 7.000.000.

Depreciación AcumuladaDepreciación Acumulada $ 8.000.000.:$ 8.000.000.: - Máquina “A” $ 5.000.000.- Máquina “A” $ 5.000.000.- Máquina “B” $ 3.000.000.- Máquina “B” $ 3.000.000.

El 02.05.97 se vende en efectivo la Máquina “B” en un precio total de $ 4.000.000. y con fechaEl 02.05.97 se vende en efectivo la Máquina “B” en un precio total de $ 4.000.000. y con fecha 03.05.97 se vende la Máquina “A” en $ 9.000.000. por la cual nos firman letras. Contabilizar03.05.97 se vende la Máquina “A” en $ 9.000.000. por la cual nos firman letras. Contabilizar ambas operaciones.ambas operaciones.

Ejercicio Nº 65 : Ejercicio Nº 65 :

El 03.04.97, figuran entre otras cuentas las siguientes:El 03.04.97, figuran entre otras cuentas las siguientes:

Maquinarias $ 30.000.000.:Maquinarias $ 30.000.000.: - Máquina “A” $ 12.000.000.- Máquina “A” $ 12.000.000.- Máquina “B” $ 8.000.000.- Máquina “B” $ 8.000.000.- Máquina “C” $ 10.000.000.- Máquina “C” $ 10.000.000.

Depreciación Acumulada $ 10.000.000.: Depreciación Acumulada $ 10.000.000.: - Máquina “A” $ 3.000.000.- Máquina “A” $ 3.000.000.- Máquina “B” $ 2.000.000.- Máquina “B” $ 2.000.000.- Máquina “C” $ 5.000.000.- Máquina “C” $ 5.000.000.

195195

El 04.04.97 ocurre un incendio que destruye totalmente la Máquina “A”; la Máquina “B” resultaEl 04.04.97 ocurre un incendio que destruye totalmente la Máquina “A”; la Máquina “B” resulta dañada y se vende en $ 4.860.000.- por la cual nos firman letras. Por otra parte la Máquina “C”dañada y se vende en $ 4.860.000.- por la cual nos firman letras. Por otra parte la Máquina “C” quedó totalmente destruida. Contabilizar estas operaciones.quedó totalmente destruida. Contabilizar estas operaciones.

Ejercicio Nº 66 : Ejercicio Nº 66 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones queDesarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones que procedan.procedan.

El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del MayorMayor la la cuenta cuenta VehículosVehículos con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV año 96 $ 8.000.000.- y con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV año 96 $ 8.000.000.- y Camioneta LUV DC año 95 $ 7.000.000.-), también la cuenta Camioneta LUV DC año 95 $ 7.000.000.-), también la cuenta Depreciación AcumuladaDepreciación Acumulada VehículosVehículos por un valor de $ 3.000.000.-(Camioneta LUV año 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV por un valor de $ 3.000.000.-(Camioneta LUV año 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV DC año 95 $ 2.000.000.-). Para la camioneta LUV año 96 la depreciación corresponde a 1 año deDC año 95 $ 2.000.000.-). Para la camioneta LUV año 96 la depreciación corresponde a 1 año de un total de 10 años. Para la Camioneta LUV DC año 95 la depreciación corresponde a 2 años deun total de 10 años. Para la Camioneta LUV DC año 95 la depreciación corresponde a 2 años de un total de 10 años. Ambas calculadas desde la fecha de su compra respectivamente.un total de 10 años. Ambas calculadas desde la fecha de su compra respectivamente.

Con fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC año 95 sufre un accidente que la deja totalmenteCon fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC año 95 sufre un accidente que la deja totalmente destruida. Se decide no repararla sino castigarla.destruida. Se decide no repararla sino castigarla.

Al 31/12/97 determine y contabilice la corrección monetaria y la depreciación del ejercicio,Al 31/12/97 determine y contabilice la corrección monetaria y la depreciación del ejercicio, separada por camioneta, según corresponda.separada por camioneta, según corresponda.

Factores de CM para Factores de CM para 19971997:: AnualAnual 6,0%6,0% EneroEnero 5,5%5,5%

Ejercicio Nº 67 : Ejercicio Nº 67 :

Contabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. AdemásContabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Además calcular y contabilizar la corrección monetaria y la depreciación (calcular y contabilizar la corrección monetaria y la depreciación (método normalmétodo normal) del ejercicio.) del ejercicio.

Con fecha 10/02/96 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirirCon fecha 10/02/96 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $ 25.000.000.25.000.000.

Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor técnico para que realiceCon fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor técnico para que realice una evaluación entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinariauna evaluación entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.

Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela conCon fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe técnico emitido por el asesor contratadocheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe técnico emitido por el asesor contratado anteriormente, aun más se adquiere el bien al proveedor que presentó la mejor oferta, segúnanteriormente, aun más se adquiere el bien al proveedor que presentó la mejor oferta, según informe del asesor.informe del asesor.

Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo técnico para que supervise la instalación deCon fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo técnico para que supervise la instalación de la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.

Con fecha 30/03/96 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle:Con fecha 30/03/96 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargadosabono al capital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.

196196

Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto funcionamiento de la maquinaria recién adquirida, según informe técnico del asesor.funcionamiento de la maquinaria recién adquirida, según informe técnico del asesor.

Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizadosCon fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados producto de la instalación final y definitiva de la maquinaria adquirida.producto de la instalación final y definitiva de la maquinaria adquirida.

Con fecha 30/04/96 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono alCon fecha 30/04/96 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargadoscapital del préstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.

Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $ 5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la maquinaria presente un desperfecto.maquinaria presente un desperfecto.

Con fecha 10/05/96 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para queCon fecha 10/05/96 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para que realice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valorrealice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.total de $ 400.000.- con cheque.

Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida útilCon fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida útil normal de 17 años, realizar las operaciones y contabilizar la corrección monetaria y depreciaciónnormal de 17 años, realizar las operaciones y contabilizar la corrección monetaria y depreciación del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97.del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97.

Factores de CM para Factores de CM para 19961996:: AnualAnual 8,5%8,5% EneroEnero 7,5%7,5%FebreroFebrero 6,9%6,9% MarzoMarzo 6,3%6,3%AbrilAbril 5,8%5,8% MayoMayo 5,1%5,1%JunioJunio 4,5%4,5% JulioJulio 4,0%4,0%

Factores de CM para Factores de CM para 19971997:: AnualAnual 6,0%6,0% EneroEnero 5,5%5,5%FebreroFebrero 5,0%5,0% MarzoMarzo 4,6%4,6%AbrilAbril 4,1%4,1% MayoMayo 3,9%3,9%JunioJunio 3,3%3,3% JulioJulio 2,8%2,8%

Ejercicio Nº 68 : Ejercicio Nº 68 :

Desarrolle el siguiente ejercicio. Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar sólo aquellas partidasContabilizar sólo aquellas partidas que intervienen en el que intervienen en el costocosto del bien del Activo Fijodel bien del Activo Fijo. Además calcular y contabilizar la corrección monetaria y la. Además calcular y contabilizar la corrección monetaria y la depreciación (depreciación (método aceleradométodo acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.

Con fecha 10/01/98 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirirCon fecha 10/01/98 se obtiene un crédito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $ 40.000.000.-40.000.000.-

Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), seCon fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, auncancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun más se adquiere el bien al proveedor que presentó la mejor oferta.más se adquiere el bien al proveedor que presentó la mejor oferta.

197197

Con fecha 10/03/98 se contrata a un técnico para que supervise la instalación de la maquinaria. SeCon fecha 10/03/98 se contrata a un técnico para que supervise la instalación de la maquinaria. Se le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.

Con fecha 30/03/98 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle:Con fecha 30/03/98 se cancela la primera cuota del préstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 500.000.- e intereses $ 260.000.-, estos valores fueron cargadosabono al capital del préstamo $ 500.000.- e intereses $ 260.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto funcionamiento de la maquinaria recién adquirida.funcionamiento de la maquinaria recién adquirida.

Con fecha 30/04/98 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono alCon fecha 30/04/98 se cancela la segunda cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 560.000.- e intereses $ 200.000.-, estos valores nuevamente son cargadoscapital del préstamo $ 560.000.- e intereses $ 200.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.

Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono alCon fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del préstamo según el siguiente detalle: abono al capital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargadoscapital del préstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria.en nuestra cuenta corriente bancaria.

Con fecha 10/06/98 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para queCon fecha 10/06/98 se contratan nuevamente los servicios técnicos de un profesional para que realice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valorrealice una evaluación del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $ 200.000.- con cheque.total de $ 200.000.- con cheque.

Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar yRealizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y que tiene una vida útil normal de 26 años.que tiene una vida útil normal de 26 años.

Factor de CM para 1998Factor de CM para 1998 EneroEnero 6,3%6,3% FebreroFebrero 5.8%5.8%MarzoMarzo 5,4%5,4% AbrilAbril 5,0%5,0%MayoMayo 4,6%4,6% JunioJunio 4,2%4,2%

Factor de CM para 1999Factor de CM para 1999 Anual Anual 5,3%5,3%Ejercicio Nº 69 : Ejercicio Nº 69 :

Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintosEfectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos bienes del Activo Fijo.bienes del Activo Fijo.

Al 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de laAl 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de la siguiente manera:siguiente manera:

-- Bien Raíz principal Bien Raíz principal $ 25.390.500.$ 25.390.500.-- Bodega principalBodega principal $ 10.750.500.$ 10.750.500.-- Bodega de materialesBodega de materiales $ 9.709.000.$ 9.709.000.

Además, la cuenta depreciación acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $Además, la cuenta depreciación acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $ 12.635.870., con el siguiente detalle:12.635.870., con el siguiente detalle:

-- Bien Raíz principal Bien Raíz principal $ 6.120.540.$ 6.120.540.-- Bodega principalBodega principal $ 3.770.910.$ 3.770.910.-- Bodega de materialesBodega de materiales $ 2.744.420.$ 2.744.420.

Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situación, es vendida la bodega principal en la suma de Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situación, es vendida la bodega principal en la suma de $ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.$ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.

198198

Con fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situación, un siniestro afecta a la bodega de materialesCon fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situación, un siniestro afecta a la bodega de materiales por lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar lapor lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la contabilización que refleje ese hecho.contabilización que refleje ese hecho.Ejercicio Nº 70 : Ejercicio Nº 70 :

Taller Evaluativo Nº 9Taller Evaluativo Nº 9

11.11. Activos IntangiblesActivos Intangibles

Ejercicio Nº 71 : Ejercicio Nº 71 :

Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigación CientíficaCon fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigación Científica y Tecnológica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se canceló con cheque en suy Tecnológica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se canceló con cheque en su oportunidad. Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizaráoportunidad. Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizará en 3 años, contados desde la fecha de su cancelación. Se pide determinar la cuota de amortizaciónen 3 años, contados desde la fecha de su cancelación. Se pide determinar la cuota de amortización para el ejercicio terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizándolas.para el ejercicio terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizándolas.

Factores de CM paraFactores de CM para 2000:2000: JunioJunio 2,5%2,5% JulioJulio 2,1%2,1%

Factor de CM para 2001:Factor de CM para 2001: AnualAnual 3,9%3,9%

Ejercicio Nº 72 : Ejercicio Nº 72 :

Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela conCon fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con cheque y que corresponde “Gastos de Investigación Tecnológica y Desarrollo Industrial”. Lacheque y que corresponde “Gastos de Investigación Tecnológica y Desarrollo Industrial”. La empresa ha determinado distribuir el total de la inversión en 3 años consecutivos, partiendo por elempresa ha determinado distribuir el total de la inversión en 3 años consecutivos, partiendo por el año 1999. Se pide determinar la cuota de amortización y la corrección monetaria para el saldo deaño 1999. Se pide determinar la cuota de amortización y la corrección monetaria para el saldo de la cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilicela cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilice todas las operaciones, la amortización se registra por el método indirecto.todas las operaciones, la amortización se registra por el método indirecto.

Factores de CM paraFactores de CM para 1999:1999: MayoMayo 3,5%3,5% JunioJunio 3,1%3,1%

Factor de CM para 2000:Factor de CM para 2000: AnualAnual 4,3%4,3%

Ejercicio Nº 73 : Ejercicio Nº 73 :

Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca “Che copete” por un valor total de $Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca “Che copete” por un valor total de $ 15.000.000., según contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 días. Por tratarse de una15.000.000., según contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 días. Por tratarse de una inversión significativa la empresa decide amortizarla en 4 años, partiendo por el actual.inversión significativa la empresa decide amortizarla en 4 años, partiendo por el actual. Determine y contabilice los montos por amortización al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.Determine y contabilice los montos por amortización al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.

Factores de CM paraFactores de CM para 1998:1998: MarzoMarzo 4,9%4,9% AbrilAbril 3,7%3,7%

Factor de CM para 1999:Factor de CM para 1999: AnualAnual 5,5%5,5%

Factor de CM para 2000:Factor de CM para 2000: AnualAnual 4,6%4,6%

Ejercicio Nº 74 : Ejercicio Nº 74 :

199199

El saldo de la cuenta “Gastos de Organización y Puesta en Marcha” al 31.12.97 presenta un saldoEl saldo de la cuenta “Gastos de Organización y Puesta en Marcha” al 31.12.97 presenta un saldo deudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta “Amortización Acumulada de Gastosdeudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta “Amortización Acumulada de Gastos de organización y Puesta en Marcha” a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente ade organización y Puesta en Marcha” a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente a la suma de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro años. Determine y contabilice la cuotala suma de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro años. Determine y contabilice la cuota anual por amortización correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98 y 31.12.99anual por amortización correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98 y 31.12.99

Factor de CM para 1998:Factor de CM para 1998: AnualAnual 6,3%6,3%

Factor de CM para 1999:Factor de CM para 1999: AnualAnual 4,7%4,7%

Ejercicio Nº 75 : Ejercicio Nº 75 :

La empresa desembolsó el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigación y DesarrolloLa empresa desembolsó el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigación y Desarrollo Tecnológico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contraído conTecnológico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contraído con la empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversión, la empresa decidela empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversión, la empresa decide distribuirla en 3 años contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anualdistribuirla en 3 años contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por amortización de los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99.por amortización de los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99.

Factores de CM paraFactores de CM para 1997:1997: OctubreOctubre 4,9%4,9% NoviembreNoviembre3,7%3,7%

Factor de CM para 1998:Factor de CM para 1998: AnualAnual 4,1%4,1%

Factor de CM para 1999:Factor de CM para 1999: AnualAnual 3,6%3,6%

Ejercicio Nº 76 : Ejercicio Nº 76 :

Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invención por un valor totalCon fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invención por un valor total de $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al día y por el saldo se documentade $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al día y por el saldo se documenta con letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto porcon letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por la inversión en 4 años partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual porla inversión en 4 años partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por amortización para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.amortización para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.

Factores de CM paraFactores de CM para 1998:1998: AbrilAbril 4,7%4,7%

Factor de CM para 1999:Factor de CM para 1999: AnualAnual 6,3%6,3%

Factor de CM para 2000:Factor de CM para 2000: AnualAnual 4,7%4,7%

Ejercicio Nº 76 : Ejercicio Nº 76 :

Taller Evaluativo Nº 10Taller Evaluativo Nº 10

12.12. ProvisionesProvisiones

Ejercicio Nº 77 : Ejercicio Nº 77 :

200200

Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por teléfono por un valor de $ 65.000., elCon fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por teléfono por un valor de $ 65.000., el 05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un valor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo día. Contabilizar lasvalor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo día. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.operaciones de ambos ejercicios.

Ejercicio Nº 78 : Ejercicio Nº 78 :

Con fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, elCon fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el 10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $ 59.000., la cual es cancelada ese mismo día con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos59.000., la cual es cancelada ese mismo día con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.ejercicios.

Ejercicio Nº 79 : Ejercicio Nº 79 :

Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por unCon fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un valor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que elvalor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el monto ascenderá a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el día 10/01/99. Contabilizar lasmonto ascenderá a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el día 10/01/99. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.operaciones de ambos ejercicios.

Ejercicio Nº 80 : Ejercicio Nº 80 :

Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de laCon fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite facturaentidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura por un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el día 08/01/99. Contabilizar laspor un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el día 08/01/99. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.operaciones de ambos ejercicios.

Ejercicio Nº 81 : Ejercicio Nº 81 :

Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parteCon fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte proporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 seproporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se termina la obra y el costo total de ella alcanzó la suma de $ 3.260.500.- netos según factura de latermina la obra y el costo total de ella alcanzó la suma de $ 3.260.500.- netos según factura de la constructora que se canceló con cheque el día 28/02/99, determinando que la parte proporcionalconstructora que se canceló con cheque el día 28/02/99, determinando que la parte proporcional correspondiente al ejercicio anterior ascendió a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar lascorrespondiente al ejercicio anterior ascendió a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.operaciones de ambos ejercicios.

Ejercicio Nº 82 : Ejercicio Nº 82 :

Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor deCon fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de $ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por$ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo día con cheque. Contabilizar las operacionesun valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo día con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.de ambos ejercicios.

Ejercicio Nº 83 : Ejercicio Nº 83 :

Taller Evaluativo Nº 11Taller Evaluativo Nº 11

13.13. Ingresos AnticipadosIngresos Anticipados

Ejercicio Nº 84 : Ejercicio Nº 84 :

201201

Con fecha 01-06-97 se da en arrendamiento según contrato, en el cualCon fecha 01-06-97 se da en arrendamiento según contrato, en el cual se establece una cláusula de reajustabilidad, bodegas por las cuales sese establece una cláusula de reajustabilidad, bodegas por las cuales se cobra una renta anual de $ 2.400.000., se percibe en esta misma fechacobra una renta anual de $ 2.400.000., se percibe en esta misma fecha en efectivo todo el dinero, debido a que comienza a regir el contratoen efectivo todo el dinero, debido a que comienza a regir el contrato ese mismo día.ese mismo día.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.en el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.

Ejercicio Nº 85 : Ejercicio Nº 85 :

Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valorCon fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor total de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar deltotal de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del primer día del mes siguiente al pago. Además,primer día del mes siguiente al pago. Además, se establece una cláusula de se establece una cláusula de reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumirá en elreajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumirá en el ejercicio siguiente.ejercicio siguiente.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.99.en el balance al 31.12.99.

Factores de CM para:Factores de CM para: - Junio- Junio 3,8%3,8% - Julio- Julio 3,1%3,1%

Ejercicio Nº 86 : Ejercicio Nº 86 :

Con fecha 26.09.2000 se perciben en forma anticipada 12 meses de arriendo, de acuerdoCon fecha 26.09.2000 se perciben en forma anticipada 12 meses de arriendo, de acuerdo al contrato suscrito, por un valor total de $ 3.240.000. el dinero es percibido es enal contrato suscrito, por un valor total de $ 3.240.000. el dinero es percibido es en efectivo y el beneficio comienza a regir para el arrendatario a contar del 01.09.2000.efectivo y el beneficio comienza a regir para el arrendatario a contar del 01.09.2000. Además,Además, se establece una cláusula de reajustabilidad en el contrato por se establece una cláusula de reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumirá en el ejercicio siguiente.el saldo que se consumirá en el ejercicio siguiente.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.2000en el balance al 31.12.2000

Factores de CM para:Factores de CM para: - Septiembre- Septiembre 2,3%2,3% - Octubre- Octubre 1,5%1,5%

Ejercicio Nº 87 : Ejercicio Nº 87 :

Con fecha 25.10.99 se perciben en forma adelantada 7 meses deCon fecha 25.10.99 se perciben en forma adelantada 7 meses de arriendo en efectivo, por un valor total de $ 1.770.000., de acuerdo alarriendo en efectivo, por un valor total de $ 1.770.000., de acuerdo al contrato firmado el 30.09.99, en el cual se estipula por un lado que elcontrato firmado el 30.09.99, en el cual se estipula por un lado que el arriendo comienza a regir a contar del primer día del mes siguiente alarriendo comienza a regir a contar del primer día del mes siguiente al pago y por otro, una cláusula de reajustabilidad por el saldo delpago y por otro, una cláusula de reajustabilidad por el saldo del beneficio que se consumirá en el ejercicio siguiente.beneficio que se consumirá en el ejercicio siguiente.

202202

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.99.en el balance al 31.12.99.Factores de CM para:Factores de CM para: - Septiembre- Septiembre 1,9%1,9% - Octubre- Octubre 1,5%1,5% - Noviembre- Noviembre 0,9%0,9%Ejercicio Nº 88 : Ejercicio Nº 88 :

Con fecha 01-06-98 se da en arrendamiento según contrato lasCon fecha 01-06-98 se da en arrendamiento según contrato las bodegas, las cuales tendrán una renta anual de $ 2.400.000.,bodegas, las cuales tendrán una renta anual de $ 2.400.000., percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde tambiénpercibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde también comienza a regir el beneficio para el arrendatario. Otra cláusula en elcomienza a regir el beneficio para el arrendatario. Otra cláusula en el contrato en la reajustabilidad que se hará al saldo que se consumirá encontrato en la reajustabilidad que se hará al saldo que se consumirá en el ejercicio siguiente.el ejercicio siguiente.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junioen el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junio un 4%.un 4%.

Ejercicio Nº 89 : Ejercicio Nº 89 :

Con fecha 01.09.98 se da en arrendamiento según contrato lasCon fecha 01.09.98 se da en arrendamiento según contrato las bodegas, las cuales tendrán una renta anual de $ 3.600.000.,bodegas, las cuales tendrán una renta anual de $ 3.600.000., percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde tambiénpercibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde también comienza a regir el beneficio para el arrendatario.comienza a regir el beneficio para el arrendatario.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembreen el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre es de 1,9%.es de 1,9%.

Ejercicio Nº 90 : Ejercicio Nº 90 :

Con fecha 21/09/2000 se perciben en forma adelantada 8 meses deCon fecha 21/09/2000 se perciben en forma adelantada 8 meses de arriendo en efectivo, por un valor total de $ 4.300.000. por dichosarriendo en efectivo, por un valor total de $ 4.300.000. por dichos meses. El arriendo comenzó a regir a contar del primer día del mes enmeses. El arriendo comenzó a regir a contar del primer día del mes en se recibió el dinero. Según una cláusula del contrato firmado antese recibió el dinero. Según una cláusula del contrato firmado ante notario, el saldo pendiente de consumir al 31/12/2000 se reajustará denotario, el saldo pendiente de consumir al 31/12/2000 se reajustará de acuerdo a la variación del IPCacuerdo a la variación del IPC

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembreen el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre es de 1,4%.es de 1,4%.

Ejercicio Nº 91 : Ejercicio Nº 91 :

Con fecha 31.07.99 se firma contra ante notario. Posteriormente el díaCon fecha 31.07.99 se firma contra ante notario. Posteriormente el día 26.08.99 se percibe en forma anticipada y en efectivo la totalidad de la26.08.99 se percibe en forma anticipada y en efectivo la totalidad de la renta equivalente a 11 meses ascendiente a la cifra total de $renta equivalente a 11 meses ascendiente a la cifra total de $ 2.270.000. El contrato establece una cláusula de reajustabilidad que se2.270.000. El contrato establece una cláusula de reajustabilidad que se

203203

tendrá que aplicar al saldo que registre el beneficio no consumido altendrá que aplicar al saldo que registre el beneficio no consumido al 31.12.99. El arriendo comienza a regir a contar del primer día del mes31.12.99. El arriendo comienza a regir a contar del primer día del mes de su pago.de su pago.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio yen el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.

Ejercicio Nº 92 : Ejercicio Nº 92 :

Con fecha 23.08.99 se perciben en forma adelantada 12 meses deCon fecha 23.08.99 se perciben en forma adelantada 12 meses de arriendo en efectivo, se sabe que el valor de la renta mensual asciendearriendo en efectivo, se sabe que el valor de la renta mensual asciende a $ 290.000. y que el contrato se firmó el 31.07.99. Dicho arriendoa $ 290.000. y que el contrato se firmó el 31.07.99. Dicho arriendo comenzó a regir a contar del primer día del mes en que se percibieroncomenzó a regir a contar del primer día del mes en que se percibieron los dineros. Según el contrato firmado ante notario se estipuló unalos dineros. Según el contrato firmado ante notario se estipuló una cláusula en la cual se indica que el saldo pendiente de consumir alcláusula en la cual se indica que el saldo pendiente de consumir al 31.12.99 se reajustará de acuerdo a la variación del I.P.C.31.12.99 se reajustará de acuerdo a la variación del I.P.C.

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentarDeterminar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deberá presentar en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio yen el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.

Ejercicio Nº 93 : Ejercicio Nº 93 :

Taller Evaluativo Nº 12Taller Evaluativo Nº 12

14.14. Pasivo a Largo PlazoPasivo a Largo Plazo

Ejercicio Nº 94 : Ejercicio Nº 94 :

Con fecha 01.07.99 la sociedad anónima “El Peral S.A.” obtiene laCon fecha 01.07.99 la sociedad anónima “El Peral S.A.” obtiene la autorización para una emisión de debentures por un monto total de $autorización para una emisión de debentures por un monto total de $ 10.000.000., divididos en 5 series de $ 2.000.000. c.u.. Los títulos tendrán un10.000.000., divididos en 5 series de $ 2.000.000. c.u.. Los títulos tendrán un valor nominal de $ 1.000, rendirán un interés anual del 18%, el cual serávalor nominal de $ 1.000, rendirán un interés anual del 18%, el cual será pagado semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestralpagado semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestral calculado desde la fecha de colocación.calculado desde la fecha de colocación.

Con fecha 01.08.99 es colocada la primera serie, es decir, 2.000 debenturesCon fecha 01.08.99 es colocada la primera serie, es decir, 2.000 debentures a $ 1.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocación.a $ 1.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocación. Posteriormente el 01.09.99 es colocada la segunda serie por el mismo valorPosteriormente el 01.09.99 es colocada la segunda serie por el mismo valor unitario, percibiendo los dineros a través de nuestra cuenta corriente.unitario, percibiendo los dineros a través de nuestra cuenta corriente.

Con fecha 01.10.99 es colocada la tercera con $ 50 de comisión porCon fecha 01.10.99 es colocada la tercera con $ 50 de comisión por debenture, percibiendo en efectivo el dinero por la colocación.debenture, percibiendo en efectivo el dinero por la colocación.

204204

Al 31.12.99 se sabe que el factor de CM para las operaciones de agosto esAl 31.12.99 se sabe que el factor de CM para las operaciones de agosto es 3,3%, para las de septiembre es 1,9% y para las de octubre es de 1,5%.3,3%, para las de septiembre es 1,9% y para las de octubre es de 1,5%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los interesesDeterminar el monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha.devengados en el semestre terminado a esa fecha.

Con fecha 10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados alCon fecha 10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados al 31.12.99. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.31.12.99. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.

Ejercicio Nº 95 : Ejercicio Nº 95 :

El día 01.07.2000 la sociedad anónima “El Copete S.A.” obtiene laEl día 01.07.2000 la sociedad anónima “El Copete S.A.” obtiene la autorización para una emisión de debentures por un monto total de $autorización para una emisión de debentures por un monto total de $ 5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los títulos tendrán un valor5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los títulos tendrán un valor nominal de $ 5.000, rendirán un interés anual del 15%, el cual será pagadonominal de $ 5.000, rendirán un interés anual del 15%, el cual será pagado semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestralsemestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestral calculado desde la fecha de colocación.calculado desde la fecha de colocación.

Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, esEsa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es decir, 1.000 debentures a $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero pordecir, 1.000 debentures a $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocación. la colocación. Al 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio esAl 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio es 2,9%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los intereses2,9%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas lasdevengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio terminado al 31.12.2000.operaciones del ejercicio terminado al 31.12.2000.

Ejercicio Nº 96 : Ejercicio Nº 96 :

La sociedad anónima “El tajo S.A.” el 02.01.999 es autorizada para emitir laLa sociedad anónima “El tajo S.A.” el 02.01.999 es autorizada para emitir la cantidad de 2.000 debentures a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cualescantidad de 2.000 debentures a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cuales devengarán un interés del 9% anual, pagadero semestralmente, previadevengarán un interés del 9% anual, pagadero semestralmente, previa actualización de la obligación, la emisión contempla dos series de 1.000 cadaactualización de la obligación, la emisión contempla dos series de 1.000 cada una.una.

Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal,Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal, percibiendo en efectivo los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocadapercibiendo en efectivo los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocada la segunda serie al mismo valor nominal, valor que es abonado en nuestrala segunda serie al mismo valor nominal, valor que es abonado en nuestra cuenta corrientecuenta corriente

Con fecha 30.06.99 la sociedad devenga los intereses a pagar, previaCon fecha 30.06.99 la sociedad devenga los intereses a pagar, previa reajustabilidad de la obligación, la cual se efectúa considerando un factor dereajustabilidad de la obligación, la cual se efectúa considerando un factor de CM para la operaciones de marzo de 3,6% y para las operaciones de abril esCM para la operaciones de marzo de 3,6% y para las operaciones de abril es de 2,9%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los interesesde 2,9%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha.devengados en el semestre terminado a esa fecha. Posteriormente con fecha 10.10.99 se cancelan con cheque la totalidad dePosteriormente con fecha 10.10.99 se cancelan con cheque la totalidad de los intereses devengados por los debentures. Contabilizar todas laslos intereses devengados por los debentures. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.operaciones del ejercicio.

Ejercicio Nº 97 : Ejercicio Nº 97 :

205205

El día 02.01.2000 la sociedad anónima “El Chacal S.A.” obtiene laEl día 02.01.2000 la sociedad anónima “El Chacal S.A.” obtiene la autorización para una emisión de debentures por un monto total de $autorización para una emisión de debentures por un monto total de $ 20.000.000., correspondiente a una sola serie. Los títulos tendrán un valor20.000.000., correspondiente a una sola serie. Los títulos tendrán un valor nominal de $ 4.000, rendirán un interés anual del 7,5%, el cual será pagadonominal de $ 4.000, rendirán un interés anual del 7,5%, el cual será pagado semestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestralsemestralmente y se reajustarán según la variación del IPC semestral calculado desde la fecha de colocación.calculado desde la fecha de colocación.

Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, esEsa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es decir, 5.000 debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por ladecir, 5.000 debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por la colocación en la cuenta corriente bancaria.colocación en la cuenta corriente bancaria.

Al 30.06.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de enero esAl 30.06.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de enero es 4,1%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los intereses4,1%. Determinar el monto de la corrección monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas lasdevengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio al 30.06.2000.operaciones del ejercicio al 30.06.2000.

Además se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado sólo el 50% de losAdemás se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado sólo el 50% de los interese, quedando para más adelante la cancelación de la otra parteinterese, quedando para más adelante la cancelación de la otra parte

Ejercicio Nº 98 : Ejercicio Nº 98 :

La sociedad anónima “El Santo S.A.” registra en su contabilidad la emisión deLa sociedad anónima “El Santo S.A.” registra en su contabilidad la emisión de 10.000 debentures colocados en su totalidad en el mercado a su valor10.000 debentures colocados en su totalidad en el mercado a su valor nominal ascendiente a $ 2.000. c.u., valor actualizado al 31.12.99, estanominal ascendiente a $ 2.000. c.u., valor actualizado al 31.12.99, esta operación fue efectuada hace 10 años. Dicha obligación generaba un interésoperación fue efectuada hace 10 años. Dicha obligación generaba un interés anual del 12%, pagadero semestralmente.anual del 12%, pagadero semestralmente.

Con fecha 03.01.2000 se procede al rescate de la primera serie vencidaCon fecha 03.01.2000 se procede al rescate de la primera serie vencida equivalente a 2.000 debentures, cancelando con cheque el valorequivalente a 2.000 debentures, cancelando con cheque el valor correspondiente a dicha operación más sus respectivos intereses.correspondiente a dicha operación más sus respectivos intereses. Contabilizar las operaciones que procedan.Contabilizar las operaciones que procedan.

Ejercicio Nº 99 : Ejercicio Nº 99 :

Taller Evaluativo Nº 13Taller Evaluativo Nº 13

15.15. Operaciones de Leasing FinancieroOperaciones de Leasing Financiero

Ejercicio Nº 100 : Ejercicio Nº 100 : Con fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuyeCon fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuye bienes, ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una máquina excavadora.bienes, ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una máquina excavadora. Dicho contrato comenzará a regir el 1º de Septiembre de 1998Dicho contrato comenzará a regir el 1º de Septiembre de 1998

El contrato establece, entre otras, las siguientes condiciones :El contrato establece, entre otras, las siguientes condiciones :

1.1. El arrendador adquirirá para sí una máquina excavadora, para entregarla en arriendo alEl arrendador adquirirá para sí una máquina excavadora, para entregarla en arriendo al arrendatario.arrendatario.

206206

2.2. Duración del contrato : 24 mesesDuración del contrato : 24 meses

3.3. Tasa de interés (explícita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensualTasa de interés (explícita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual 1,39%.1,39%.

4.4. Forma de pago convenida : 24 cuotas mensuales de $ 130.000.- con vencimiento elForma de pago convenida : 24 cuotas mensuales de $ 130.000.- con vencimiento el último día del mes.último día del mes.

5.5. Al término del contrato, vale decir 1 mes después de cancelada la última cuota, elAl término del contrato, vale decir 1 mes después de cancelada la última cuota, el arrendatario tiene la opción de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevasarrendatario tiene la opción de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas condiciones o adquirir el bien. Para esta última alternativa, se fija un precio equivalente acondiciones o adquirir el bien. Para esta última alternativa, se fija un precio equivalente a $ 130.000.-.$ 130.000.-.

6.6. Los gastos de mantención y conservación de la máquina serán por cuenta delLos gastos de mantención y conservación de la máquina serán por cuenta del arrendatario, así como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen.arrendatario, así como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen.

7.7. El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de laEl arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la máquina. Los reclamos deberá dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de lamáquina. Los reclamos deberá dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la misma.misma.

8.8. El arrendatario asume todos los riesgos de daños y pérdida del bien.El arrendatario asume todos los riesgos de daños y pérdida del bien.

9.9. Otros antecedentes relacionados con esta operación son los siguientes :Otros antecedentes relacionados con esta operación son los siguientes :

a.a. El arrendador adquiere la máquina excavadora en $ 2.800.000.- valor neto.El arrendador adquiere la máquina excavadora en $ 2.800.000.- valor neto.

b.b. La vida útil económica es de 3 años.La vida útil económica es de 3 años.

c.c. Factor de CM para septiembre de 1998 4,5%Factor de CM para septiembre de 1998 4,5%DesarrolloDesarrollo::

II Operaciones para determinar los valores a contabilizar del contrato:Operaciones para determinar los valores a contabilizar del contrato:

Determinar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y deDeterminar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y de la opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada. Para ello deberála opción de compra a la tasa de interés que se considere apropiada. Para ello deberá sumarse el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opción de compra,sumarse el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opción de compra, considerando la tasa mensual del 1,39%, el cual se calculará aplicando la formula.considerando la tasa mensual del 1,39%, el cual se calculará aplicando la formula.

24 241 + 0,0139 - 11 + 0,0139 - 1

VADVAD = 130.000.- x = 130.000.- x = 2.637.525.= 2.637.525. 24 24

0,0139 1 + 0,01390,0139 1 + 0,0139

El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien alEl valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al inicio del contrato. Asimismo, esta proporción es significativamente superior a lainicio del contrato. Asimismo, esta proporción es significativamente superior a la proporción de la vida útil económica del bien y el tiempo de duración del contrato.proporción de la vida útil económica del bien y el tiempo de duración del contrato.

207207

Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato paraUna vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para proceder a la contabilización del contrato.proceder a la contabilización del contrato.

VNVN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.- = 130.000.- x 24 = 3.120.000.-

Preparar cuadro de amortización para los 24 meses.Preparar cuadro de amortización para los 24 meses.

Capital Inicial Capital Inicial InteresesIntereses Abono aAbono a ValorValor Capital FinalCapital FinalInsolutoInsoluto 1,39%1,39% CapitalCapital CuotaCuota InsolutoInsoluto

1º1º 2.637.525.-2.637.525.- 36.662.-36.662.- 93.338.-93.338.- 130.000.-130.000.- 2.544.187.-2.544.187.-2º2º 2.544.187.-2.544.187.- 35.364.-35.364.- 94.636.-94.636.- 130.000.-130.000.- 2.449.551.-2.449.551.-3º3º 2.449.551.-2.449.551.- 34.049.-34.049.- 95.951.-95.951.- 130.000.-130.000.- 2.353.600.-2.353.600.-4º4º 2.353.600.-2.353.600.- 32.715.-32.715.- 97.285.-97.285.- 130.000.-130.000.- 2.256.315.-2.256.315.-

II II Contabilizaciones del arrendadorContabilizaciones del arrendador : :

Primeramente se deberá contabilizar la adquisición de la máquina, cargándola a unaPrimeramente se deberá contabilizar la adquisición de la máquina, cargándola a una cuenta denominada "cuenta denominada "Activos para LeasingActivos para Leasing" que se clasificará como un activo circulante," que se clasificará como un activo circulante, por $ 2.800.000.- neto.por $ 2.800.000.- neto.

------------------31/08/1998---------------------------------31/08/1998---------------Activos para LeasingActivos para Leasing 2.800.000.-2.800.000.-I.V.A. Crédito FiscalI.V.A. Crédito Fiscal 504.000.- 504.000.-

Banco (Acreedores)Banco (Acreedores) 3.304.000.-3.304.000.-G:G:------------------- x -------------------------------------------- x -------------------------

También el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder aTambién el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a realizar el asiento.realizar el asiento.

-----------------01/09/1998---------------------------------01/09/1998----------------Deudores por LeasingDeudores por Leasing 3.120.000.-3.120.000.-

Activos para LeasingActivos para Leasing 2.800.000.-2.800.000.-Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 320.000.- 320.000.-

G:G:-------------------- x -------------------------------------------- x ------------------------

208208

Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien,Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien, deberá efectuarse además el siguiente asiento :deberá efectuarse además el siguiente asiento :

La comparación es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien:La comparación es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien:

- Si valor actual < valor libros ==== > Pérdida- Si valor actual < valor libros ==== > Pérdida

- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad

-------------------01/09/1998------------------------------------01/09/1998-----------------Pérdida por financiamientoPérdida por financiamiento 162.475.-162.475.-

Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 162.475.-162.475.-G:G:--------------------- x ---------------------------------------------- x -------------------------

Esta pérdida corresponde a la diferencia entre el valor de adquisición del bien, de $Esta pérdida corresponde a la diferencia entre el valor de adquisición del bien, de $ 2.800.000.- y el valor actual de $ 2.637.525.-2.800.000.- y el valor actual de $ 2.637.525.-

Al vencimiento de cada cuota deberán prepararse los siguientes asientos :Al vencimiento de cada cuota deberán prepararse los siguientes asientos :

-------------------30/09/1998-----------------------------------30/09/1998----------------Banco - CajaBanco - Caja 130.000.-130.000.-

Deudores por LeasingDeudores por Leasing 130.000.-130.000.-G:G:----------------------- x ---------------------------------------------- x -----------------------

-------------------30/09/1998-----------------------------------30/09/1998----------------Intereses Diferidos por PercibirIntereses Diferidos por Percibir 36.662.-36.662.-

Intereses GanadosIntereses Ganados 36.662.-36.662.-G:G:----------------------- x ---------------------------------------------- x -----------------------

Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar.Al vencimiento de las cuotas siguientes deberá procederse en forma similar.

El arrendador no registrará ningún asiento por Corrección Monetaria financiera, desde elEl arrendador no registrará ningún asiento por Corrección Monetaria financiera, desde el punto de vista financiero, no tiene activo fijo por bienes estregados en leasing. Lopunto de vista financiero, no tiene activo fijo por bienes estregados en leasing. Lo anterior, debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta anterior, debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta Deudores porDeudores por LeasingLeasing..

El arrendador deberá considerar la Corrección Monetaria del Activo Fijo por bienesEl arrendador deberá considerar la Corrección Monetaria del Activo Fijo por bienes entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con lasentregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre esta materia.disposiciones vigentes sobre esta materia.

209209

Del mismo modo, al arrendador no le corresponde registrar monto alguno porDel mismo modo, al arrendador no le corresponde registrar monto alguno por depreciación financiera de activos en Leasing ya que, como se explica en la letra depreciación financiera de activos en Leasing ya que, como se explica en la letra DD, n, n cuenta con tales activos fijos. Sin embargo, para efectos tributario debe considerar dichacuenta con tales activos fijos. Sin embargo, para efectos tributario debe considerar dicha depreciación.depreciación.

IIIIII Contabilizaciones del arrendatario:Contabilizaciones del arrendatario:

-------------------31/08/1998----------------------------------31/08/1998---------------Activos en LeasingActivos en Leasing 2.637.525.-2.637.525.-Intereses diferidos por LeasingIntereses diferidos por Leasing 482.475.- 482.475.-

Obligaciones por LeasingObligaciones por Leasing 3.120.000.-3.120.000.-G:G:--------------------- x --------------------------------------------- x ------------------------

Al vencimiento de la primera cuota deberá realizar los siguientes asientos :Al vencimiento de la primera cuota deberá realizar los siguientes asientos :

------------------30/09/1998---------------------------------30/09/1998---------------Obligaciones por LeasingObligaciones por Leasing 130.000.-130.000.-

BancoBanco 130.000.130.000.G:G:-------------------- x -------------------------------------------- x ------------------------

------------------30/09/1998---------------------------------30/09/1998---------------Gastos FinancierosGastos Financieros 36.662.-36.662.-

Intereses diferidos por leasingIntereses diferidos por leasing 36.662.- 36.662.-G:G:-------------------- x -------------------------------------------- x ------------------------

Para los siguientes meses se opera de igual manera.Para los siguientes meses se opera de igual manera.

Al cierre del ejercicio deberá aplicarse la Corrección Monetaria financiera de los ActivosAl cierre del ejercicio deberá aplicarse la Corrección Monetaria financiera de los Activos en leasing y contabilizarla.en leasing y contabilizarla.

Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689.Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689.

------------------31/12/1998----------------------------------31/12/1998----------------Activos en leasingActivos en leasing 118.689.-118.689.-

Corrección MonetariaCorrección Monetaria 118.689.-118.689.-G:G:----------------------- x --------------------------------------------- x ----------------------

Acto seguido se deberá la depreciación financiera sobre el valor reajustado, pudiendo Acto seguido se deberá la depreciación financiera sobre el valor reajustado, pudiendo optar por el remanente de la vida útil económica del bien o la duración el contrato, opciónoptar por el remanente de la vida útil económica del bien o la duración el contrato, opción que de toma al inicio y no podrá ser variada.que de toma al inicio y no podrá ser variada.

2.756.214. 2.756.214.Cuota a Depreciar en el ejercicio = Cuota a Depreciar en el ejercicio = = 114.842,25 x 4 = 459.369.- = 114.842,25 x 4 = 459.369.-

2424

210210

-------------------31/12/1998----------------------------------------31/12/1998---------------------Depreciación del ejercicio Activos en LeasingDepreciación del ejercicio Activos en Leasing 459.369.-459.369.-

Depreciación Acumulada Activos en LeasingDepreciación Acumulada Activos en Leasing 459.369.-459.369.-G:G:---------------------- x --------------------------------------------------- x -----------------------------

Para los períodos siguientes deberá usarse el mismo procedimiento.Para los períodos siguientes deberá usarse el mismo procedimiento.

Ejercicio Nº 101 : Ejercicio Nº 101 :

Pago AnticipadoPago Anticipado

Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1° deCon fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1° de noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valornoviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor comercial de $ 8.000.000.- neto cada una.comercial de $ 8.000.000.- neto cada una.

La duración del contrato se fija en 36 meses y la tasa de interés (explícita) de 21% anual,La duración del contrato se fija en 36 meses y la tasa de interés (explícita) de 21% anual, equivalente a un 1,6% mensual.equivalente a un 1,6% mensual.

La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el 1° deLa renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el 1° de cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1°, al valor antescada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1°, al valor antes mencionado se le debe agregar I.V.A..mencionado se le debe agregar I.V.A..

El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado laEl pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.

La opción de compra se fijó en 43,91 UF más I.V.A., la cual también se pagará bajo el mismoLa opción de compra se fijó en 43,91 UF más I.V.A., la cual también se pagará bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.procedimiento de la renta mensual.

Valores de la UF : Valores de la UF : 01/11/9601/11/96 $ 13.133,88$ 13.133,8801/12/9601/12/96 $ 13.218,24$ 13.218,2431/12/9631/12/96 $ 13.310,77$ 13.310,77

Se pide:Se pide:

Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuenta que corresponda. Además delincluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuenta que corresponda. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 4° mes.cuadro de amortizaciones hasta el 4° mes.

Ejercicio Nº 102 : Ejercicio Nº 102 :

Pago Vencido Pago Vencido

211211

Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1° deCon fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1° de noviembre de 1996, el cual involucra un camión tolva Ecodiesel, el cual tienen un valornoviembre de 1996, el cual involucra un camión tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor comercial de $ 15.000.000.- neto .comercial de $ 15.000.000.- neto .

La duración del contrato se fija en 30 meses y la tasa de interés (explícita) de 19% anual,La duración del contrato se fija en 30 meses y la tasa de interés (explícita) de 19% anual, equivalente a un 1,46% mensual.equivalente a un 1,46% mensual.

La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el último deLa renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el último de cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF del último día del mes,cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF del último día del mes, se le debe agregar I.V.A..se le debe agregar I.V.A..

El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opción de compra se fijó en 45 UF másEl pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opción de compra se fijó en 45 UF más I.V.A., la cual también se pagará bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.I.V.A., la cual también se pagará bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.

Valores de la UF : Valores de la UF : 01/11/9601/11/96 $ 13.133,88$ 13.133,8830/11/9630/11/96 $ 13.215,56$ 13.215,5631/12/9631/12/96 $ 13.310,77$ 13.310,77

Se pide:Se pide:

Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda. Además delincluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 3° mes.cuadro de amortizaciones hasta el 3° mes.

Ejercicio Nº 103 : Ejercicio Nº 103 :

Pago Vencido Pago Vencido

1.1. Fecha de inicio del contrato 01/07/96.Fecha de inicio del contrato 01/07/96.

2.2. Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camión tiene un valor comercial de $ 16.500.000.-.arrendatario, el camión tiene un valor comercial de $ 16.500.000.-.

3.3. Duración del contrato es de 36 meses.Duración del contrato es de 36 meses.

4.4. La tasa de interés (explícita) de 24% anual, equivalente a un 1,81% mensual.La tasa de interés (explícita) de 24% anual, equivalente a un 1,81% mensual.

5.5. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 600.000.-, con vencimiento el último díaLa forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 600.000.-, con vencimiento el último día de cada mes.de cada mes.

6.6. Al término del contrato, un mes después de cancelada la última cuota, la opción deAl término del contrato, un mes después de cancelada la última cuota, la opción de compra es de $ 600.000.-.compra es de $ 600.000.-.

7.7. Variación IPC, 2° semestre de 1996 4,5%Variación IPC, 2° semestre de 1996 4,5%

Se pide:Se pide:

212212

Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda. Además delincluyendo la corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 4° mes.cuadro de amortizaciones hasta el 4° mes.

Ejercicio Nº 104 : Ejercicio Nº 104 :

Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1º deCon fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1º de Octubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercialOctubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial de $ 8.900.000.- neto, cada una.de $ 8.900.000.- neto, cada una.

La duración del contrato se fija en 48 meses y la tasa de interés (explícita) de 25% anual (1,876%La duración del contrato se fija en 48 meses y la tasa de interés (explícita) de 25% anual (1,876% mensual).mensual).

La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el 31 deLa renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los días de pago el 31 de cada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antescada mes o bien el día hábil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes mencionado se le debe agregar el I.V.A.mencionado se le debe agregar el I.V.A.

El pago se hace una vez al mes y el último día de cada mes.El pago se hace una vez al mes y el último día de cada mes.

La opción de compra se fijó en UF 40,75 más el I.V.A. la cual se pagará al término del contrato,La opción de compra se fijó en UF 40,75 más el I.V.A. la cual se pagará al término del contrato, vale decir, un mes después de cancelada la última cuota.vale decir, un mes después de cancelada la última cuota.

Valores de la UF :Valores de la UF : 1º/10/961º/10/96 $ 13.071,45$ 13.071,4531/10/9631/10/96 $ 13.131,77$ 13.131,7730/11/9630/11/96 $ 13.215,17$ 13.215,1731/12/9631/12/96 $ 13.310,77$ 13.310,77

Se pide:Se pide:

Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la C. Monetaria y la Depreciación de las cuentas que corresponda. Además del cuadroincluyendo la C. Monetaria y la Depreciación de las cuentas que corresponda. Además del cuadro de Amortizaciones hasta el 4º mes.de Amortizaciones hasta el 4º mes.

Ejercicio Nº 105 : Ejercicio Nº 105 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencidoDesarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencido

1.1. Fecha de inicio del contrato 01/11/97.Fecha de inicio del contrato 01/11/97.

2.2. Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento aUn arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camión tiene un valor neto comercial de $un arrendatario, el camión tiene un valor neto comercial de $ 17.000.000.-.17.000.000.-.

3.3. Duración del contrato es de 36 meses.Duración del contrato es de 36 meses.

4.4. La tasa de interés (explícita) de un 1,55% mensual.La tasa de interés (explícita) de un 1,55% mensual.

5.5. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 550.000.- más IVA, conLa forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 550.000.- más IVA, con vencimiento el último día de cada mes (mes vencido).vencimiento el último día de cada mes (mes vencido).

6.6. Al término del contrato, un mes después de cancelada la última cuota,Al término del contrato, un mes después de cancelada la última cuota, la opción de compra es de $ 550.000.-.la opción de compra es de $ 550.000.-.

213213

7.7. Factor de CM para Noviembre 1,8%Factor de CM para Noviembre 1,8%

Se pide:Se pide:

Realizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendadorRealizar los cálculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/97. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 3° mes.hasta el 31/12/97. Además del cuadro de amortizaciones hasta el 3° mes. Además la Corrección Monetaria y la Depreciación para las cuentas queAdemás la Corrección Monetaria y la Depreciación para las cuentas que corresponda.corresponda.

Ejercicio Nº 106 : Ejercicio Nº 106 :

Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipadoDesarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipado

1.1. Fecha de inicio del contrato 01/11/97.Fecha de inicio del contrato 01/11/97.

2.2. Un arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento aUn arrendador adquiere un camión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camión tiene un valor neto comercial de $un arrendatario, el camión tiene un valor neto comercial de $ 17.800.000.-.17.800.000.-.

3.3. Duración del contrato es de 36 meses.Duración del contrato es de 36 meses.

4.4. La tasa de interés (explícita) de un 1,65% mensual.La tasa de interés (explícita) de un 1,65% mensual.

5.5. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de 44,5 UF más IVA, lasLa forma convenida : 36 cuotas mensuales de 44,5 UF más IVA, las cuales se pagarán en efectivo el primer día hábil de cada mes, alcuales se pagarán en efectivo el primer día hábil de cada mes, al momento de firmar el contrato se paga la primera cuota (mesmomento de firmar el contrato se paga la primera cuota (mes anticipado).anticipado).

6.6. La opción de compra queda fijada en 44,5 UF.-La opción de compra queda fijada en 44,5 UF.-

Se pide:Se pide:

Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendadorRealizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/97. Además del cuadro de Amortizaciones hasta el 3º mes, lahasta el 31/12/97. Además del cuadro de Amortizaciones hasta el 3º mes, la corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda.corrección monetaria y la depreciación de las cuentas que corresponda.

Valores de la UF :Valores de la UF : 1º/11/971º/11/97 $ 14.145,97$ 14.145,971º/12/971º/12/97 $ 14.268,77$ 14.268,7731/12/9731/12/97 $ 14.340,65$ 14.340,65

Ejercicio Nº 107 : Ejercicio Nº 107 :

1.-1.- Fecha de inicio del contrato 01/11/1999.Fecha de inicio del contrato 01/11/1999.

214214

2.-2.- Un arrendador adquiere firmando documentos el 20/10/1999, unUn arrendador adquiere firmando documentos el 20/10/1999, un camión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camióncamión para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camión tiene un valor neto comercial de $ 19.500.000.tiene un valor neto comercial de $ 19.500.000.

3.-3.- Duración del contrato es de 48 meses.Duración del contrato es de 48 meses.

4.-4.- La tasa de interés (explícita) de un 1,55% mensual.La tasa de interés (explícita) de un 1,55% mensual.

5.-5.- La forma convenida : 48 cuotas mensuales de 38,5 UF más IVA, lasLa forma convenida : 48 cuotas mensuales de 38,5 UF más IVA, las cuales se pagarán el último día hábil de cada mes (mes vencido).cuales se pagarán el último día hábil de cada mes (mes vencido).

6.-6.- La opción de compra queda fijada en 38,5 UF.-La opción de compra queda fijada en 38,5 UF.-

Se pide :Se pide : Realizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones delRealizar los cálculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/1999. Además, el cuadro dearrendador hasta el 31/12/1999. Además, el cuadro de Amortizaciones hasta el 3º mes, junto a la Corrección MonetariaAmortizaciones hasta el 3º mes, junto a la Corrección Monetaria y la Depreciación para las cuentas que corresponda.y la Depreciación para las cuentas que corresponda.

Valores de la UF:Valores de la UF:

1º/11/1999 * $ 15.136,83 // 30/11/1999 * $ 15.201,65 // 31/12/1999 * $ 1º/11/1999 * $ 15.136,83 // 30/11/1999 * $ 15.201,65 // 31/12/1999 * $ 15.318,9115.318,91

Ejercicio Nº 108 : Ejercicio Nº 108 :

Taller Evaluativo Nº 14Taller Evaluativo Nº 14

16.16. PatrimonioPatrimonioEjercicio Nº 109 : Ejercicio Nº 109 :

El 22.04.99 la sociedad anónima abierta “El Cacique S.A.” seEl 22.04.99 la sociedad anónima abierta “El Cacique S.A.” se constituye con un capital autorizado de 10.000.000 de acciones a unconstituye con un capital autorizado de 10.000.000 de acciones a un valor unitario nominal de $ 150,00 todas las cuales se emitieron en suvalor unitario nominal de $ 150,00 todas las cuales se emitieron en su totalidad. De las acciones emitidas el 28.05.99 se suscriben el 40% y eltotalidad. De las acciones emitidas el 28.05.99 se suscriben el 40% y el 12.06.99 el 30%. El 30.06.99 nos pagan el 50% de las acciones12.06.99 el 30%. El 30.06.99 nos pagan el 50% de las acciones suscritas el 28.05.99 a un precio total de $ 310.000.000.suscritas el 28.05.99 a un precio total de $ 310.000.000. Posteriormente el 05.07.99 nos cancelan el 60% de las accionesPosteriormente el 05.07.99 nos cancelan el 60% de las acciones suscritas el 12.06.99 a un precio total de $ 270.000.000. suscritas el 12.06.99 a un precio total de $ 270.000.000. Contabilizar laContabilizar la constitución, suscripción y pago de las acciones de la sociedad en la fechas queconstitución, suscripción y pago de las acciones de la sociedad en la fechas que ocurrieron.ocurrieron.Los valores de la UF son los siguientes:Los valores de la UF son los siguientes:

- 22.04.99- 22.04.99 $ 15.124,78$ 15.124,78

215215

- 28.05.99- 28.05.99 $ 15.133.98$ 15.133.98- 12.06.99- 12.06.99 $ 15.138,22$ 15.138,22- 30.06.99- 30.06.99 $ 15.143,67$ 15.143,67- 05.07.99- 05.07.99 $ 15.149,13$ 15.149,13Ejercicio Nº 110 : Ejercicio Nº 110 :

Una sociedad de personas inicia actividades con un capital según escritura pública deUna sociedad de personas inicia actividades con un capital según escritura pública de constitución de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada unoconstitución de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada uno tiene una participación del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciartiene una participación del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar actividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los próximosactividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los próximos meses. Realizar los asientos de constitución de la sociedad.meses. Realizar los asientos de constitución de la sociedad.

Ejercicio Nº 111 : Ejercicio Nº 111 :

El 22.02.2000 se constituye la sociedad anónima abierta “El Pitufo S.A.”, lo hace con unEl 22.02.2000 se constituye la sociedad anónima abierta “El Pitufo S.A.”, lo hace con un capital autorizado de $ 900.000.000., equivalente a 2.000.000 acciones. Acto, con fechacapital autorizado de $ 900.000.000., equivalente a 2.000.000 acciones. Acto, con fecha 15.05.2000, se suscriben el 36% de las acciones autorizadas. De las acciones suscritas el15.05.2000, se suscriben el 36% de las acciones autorizadas. De las acciones suscritas el 31.05.2000 nos cancelan 500.000 acciones a un precio total de $ 220.000.000. y31.05.2000 nos cancelan 500.000 acciones a un precio total de $ 220.000.000. y posteriormente el 10.06.2000 nos cancelan 220.000 acciones a un precio total de $posteriormente el 10.06.2000 nos cancelan 220.000 acciones a un precio total de $ 100.000.000. Contabilizar la constitución, suscripción y pago de las acciones de la100.000.000. Contabilizar la constitución, suscripción y pago de las acciones de la sociedad en la fechas que ocurrieron.sociedad en la fechas que ocurrieron.Los valores de la UF son los siguientes:Los valores de la UF son los siguientes:

- 22.02.2000- 22.02.2000 $ 15.247,65$ 15.247,65- 15.05.2000- 15.05.2000 $ 15.255.89$ 15.255.89- 31.05.2000- 31.05.2000 $ 15.267,41$ 15.267,41- 10.06.2000- 10.06.2000 $ 15.270,33$ 15.270,33

Ejercicio Nº 112 : Ejercicio Nº 112 :

Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital según escrituraUna sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital según escritura pública de constitución de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios dondepública de constitución de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde cada uno tiene una participación del 25% sobre el capital constituido. Al momento decada uno tiene una participación del 25% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D)iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D) aportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los próximos meses. Realizaraportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los próximos meses. Realizar los asientos de constitución de la sociedad.los asientos de constitución de la sociedad.

Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad enPosteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.

Ejercicio Nº 113 : Ejercicio Nº 113 :

Una sociedad de personas, con fecha 15/01/1999 distribuye la suma deUna sociedad de personas, con fecha 15/01/1999 distribuye la suma de $ 15.570.650 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los$ 15.570.650 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios Don Juan Pérez y Luis Pérez, en proporciones del 50% a cadasocios Don Juan Pérez y Luis Pérez, en proporciones del 50% a cada

216216

uno. Con fecha 31/01/1999 se le cancelan ambas partes. Realizar losuno. Con fecha 31/01/1999 se le cancelan ambas partes. Realizar los asientos que procedan.asientos que procedan.

Ejercicio Nº 114 : Ejercicio Nº 114 :

Una sociedad de personas, con fecha 20/01/2000 distribuye la suma deUna sociedad de personas, con fecha 20/01/2000 distribuye la suma de $ 2.350.100 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los$ 2.350.100 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios Doña Pocas Pecas y a Don Maña Gritón, en proporciones de 70%socios Doña Pocas Pecas y a Don Maña Gritón, en proporciones de 70% y 30% respectivamente. Con fecha 05/02/2000 se le cancela su partey 30% respectivamente. Con fecha 05/02/2000 se le cancela su parte el socio Don Maña Gritón y el 18/02/2000 a Doña Pocas Pecas. Realizarel socio Don Maña Gritón y el 18/02/2000 a Doña Pocas Pecas. Realizar los asientos que procedan.los asientos que procedan.

Ejercicio Nº 115 : Ejercicio Nº 115 :

El 12.03.1999 la sociedad anónima abierta “Las L&M&K S.A.”, efectúa el reparto deEl 12.03.1999 la sociedad anónima abierta “Las L&M&K S.A.”, efectúa el reparto de dividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada acción, a esa fecha existendividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada acción, a esa fecha existen 805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos,805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de laemitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.sociedad en las fechas que ocurrieron.

Ejercicio Nº 116 : Ejercicio Nº 116 :

El 31.07.2000 la sociedad anónima abierta “El Pitufo S.A.”, efectúa el reparto deEl 31.07.2000 la sociedad anónima abierta “El Pitufo S.A.”, efectúa el reparto de dividendos registrando el devengamiento de $ 7,30 por cada acción, considerando lasdividendos registrando el devengamiento de $ 7,30 por cada acción, considerando las acciones pagadas en el ejercicio Nº 111. Con fecha 15.08.2000, la sociedad cancela losacciones pagadas en el ejercicio Nº 111. Con fecha 15.08.2000, la sociedad cancela los dividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar lasdividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.

Ejercicio Nº 117 : Ejercicio Nº 117 :

Determinación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y suDeterminación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y su contabilización:contabilización:

ACTIVOACTIVO BCE. AL 31/12/96BCE. AL 31/12/96 PRO-RMA AL 31/12/97PRO-RMA AL 31/12/97

CIRCULANTECIRCULANTECajaCaja 250.000.-250.000.- 370.000.-370.000.-Depósito en DólaresDepósito en Dólares 500.000.-500.000.- 400.000.-400.000.-AccionesAcciones 400.000.-400.000.- 400.000.-400.000.-ClientesClientes 180.000.-180.000.- 100.000.-100.000.-MercaderíasMercaderías 400.000.-400.000.- 600.000.-600.000.-Pagos Provisionales MensualesPagos Provisionales Mensuales 170.000.-170.000.- 250.000-250.000-I.V.A. Crédito FiscalI.V.A. Crédito Fiscal 150.000.-150.000.- --------------------Documentos por CobrarDocumentos por Cobrar 250.000.-250.000.- 350.000.-350.000.-Cta. Particular Socio “B”Cta. Particular Socio “B” 200.000.-200.000.- 300.000.-300.000.-

FIJOFIJO

217217

MaquinariasMaquinarias 800.000.-800.000.- 800.000.-800.000.-(-) Depreciación Acumulada(-) Depreciación Acumulada (180.000.-) (180.000.-) (180.000.-) (180.000.-)

OTROS ACTIVOSOTROS ACTIVOSDerecho de LlaveDerecho de Llave 200.000.-200.000.- 200.000.-200.000.-TOTAL ACTIVOTOTAL ACTIVO 3.320.000.- 3.320.000.- 3.590.000.- 3.590.000.-

PASIVOPASIVO

CIRCULANTECIRCULANTEDocumentos x PagarDocumentos x Pagar 400.000.-400.000.- 500.000.-500.000.-Proveedores ExtranjerosProveedores Extranjeros 500.000.-500.000.- 400.000.-400.000.-Acreedores VariosAcreedores Varios 450.000.-450.000.- 400.000.-400.000.-I.V.A. Débito FiscalI.V.A. Débito Fiscal -------------------- 100.000.-100.000.-Cta. Particular Socio “A”Cta. Particular Socio “A” 150.000.-150.000.- 200.000.-200.000.-Provisión Gratificación LegalProvisión Gratificación Legal 200.000.-200.000.- 250.000.-250.000.-Provisión Impuesto a la RentaProvisión Impuesto a la Renta 100.000.-100.000.- 150.000.-150.000.-

PASIVO A LARGO PLAZOPASIVO A LARGO PLAZOAcreedores en DólaresAcreedores en Dólares 500.000.-500.000.- 300.000.-300.000.-

PATRIMONIOPATRIMONIOCapitalCapital 500.000.-500.000.- 500.000.-500.000.-Cta. Obligada Socio “B”Cta. Obligada Socio “B” (150.000.-) (150.000.-) (----------)(----------)Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 450.000.-450.000.- 450.000.-450.000.-Utilidad del ejercicioUtilidad del ejercicio 220.000.-220.000.- 340.000.-340.000.-TOTAL PASIVOTOTAL PASIVO 3.320.000.- 3.320.000.- 3.590.000.- 3.590.000.-

AntecedenteAntecedente IPCIPC AnualAnual 5,5%5,5%

Ejercicio Nº 118 : Ejercicio Nº 118 :

Determinación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y suDeterminación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y su contabilización:contabilización:

ACTIVOACTIVO 31/12/9531/12/95 PRO-FORMA 31/12/96PRO-FORMA 31/12/96CIRCULANTECIRCULANTEBancosBancos $ 800.000$ 800.000 $ 1.320.000$ 1.320.000Depósito en DólaresDepósito en Dólares 750.000 750.000 835.500 835.500Depósito en U.F.Depósito en U.F. 1.550.000 1.550.000 1.870.500 1.870.500DeudoresDeudores 2.640.000 2.640.000 3.874.500 3.874.500(-) Estimación Deudores Inc.(-) Estimación Deudores Inc. ( 380.500)( 380.500) ( 510.000) ( 510.000)Documentos x CobrarDocumentos x Cobrar 1.330.600 1.330.600 1.595.000 1.595.000Anticipo a ProveedoresAnticipo a Proveedores 495.000 495.000 660.000 660.000Cta. Personal Socio "A"Cta. Personal Socio "A" 837.000 837.000 930.000 930.000Pagos Provisionales MensualesPagos Provisionales Mensuales 1.190.000 1.190.000 1.485.000 1.485.000MercaderíasMercaderías 2.850.000 2.850.000 2.918.000 2.918.000Seguros Pagados AnticipadamenteSeguros Pagados Anticipadamente 1.370.000 1.370.000 1.580.000 1.580.000FIJOFIJOConstrucciónConstrucción 23.400.000 23.400.000 23.400.000 23.400.000MaquinariasMaquinarias 12.970.000 12.970.000 12.970.000 12.970.000

218218

VehículosVehículos -- 8.750.000 8.750.000(-) Depreciación Acumulada A.F.(-) Depreciación Acumulada A.F. ( 5.520.000)( 5.520.000) ( 5.520.000) ( 5.520.000)OTROS ACTIVOSOTROS ACTIVOSDerechos en Soc. "XX" Ltda.Derechos en Soc. "XX" Ltda. 11.565.500 11.565.500 17.565.500 17.565.500Derecho de Llave(pagado)Derecho de Llave(pagado) 6.500.000 6.500.000 6.500.000 6.500.000Patente de Invención (estimado)Patente de Invención (estimado) 7.500.000 7.500.000 7.500.000 7.500.000TOTAL ACTIVOTOTAL ACTIVO $ 75.847.600 $ 75.847.600 $ 87.724.000$ 87.724.000

PASIVOPASIVOCIRCULANTECIRCULANTEDocumentos x PagarDocumentos x Pagar $ 1.850.000$ 1.850.000 2.130.000 2.130.000Varios AcreedoresVarios Acreedores 970.000 970.000 1.170.000 1.170.000Instituciones de PrevisiónInstituciones de Previsión 2.330.000 2.330.000 3.250.000 3.250.000Provisión Impto. 1ª CategoríaProvisión Impto. 1ª Categoría 1.920.000 1.920.000 1.860.000 1.860.000Provisión Gratificación AnualProvisión Gratificación Anual 4.150.000 4.150.000 5.580.000 5.580.000Provisión Indemniz. Años de Serv.Provisión Indemniz. Años de Serv. 1.640.000 1.640.000 1.885.000 1.885.000Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj.Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj. 995.000 995.000 1.345.000 1.345.000PASIVO A LARGO PLAZOPASIVO A LARGO PLAZOAcreedores en DólaresAcreedores en Dólares 5.700.000 5.700.000 6.290.000 6.290.000Préstamos BancariosPréstamos Bancarios 8.870.000 8.870.000 5.395.000 5.395.000Préstamo por Socio "B"Préstamo por Socio "B" 2.950.000 2.950.000 - -PATRIMONIOPATRIMONIOCapitalCapital 40.000.000 40.000.000 40.000.000 40.000.000(-) Cta. Obligada Socio "A"(-) Cta. Obligada Socio "A" (10.000.000)(10.000.000) - -(-) Cta. Obligada Socio "B"(-) Cta. Obligada Socio "B" (10.000.000)(10.000.000) (10.000.000) (10.000.000)Reserva UtilidadesReserva Utilidades 5.750.000 5.750.000 6.990.000 6.990.000Reserva Revalorización LegalesReserva Revalorización Legales 4.370.000 4.370.000 4.370.000 4.370.000Otras ReservasOtras Reservas 3.960.000 3.960.000 5.175.600 5.175.600Utilidad del EjercicioUtilidad del Ejercicio 10.392.600 10.392.600 12.283.400 12.283.400TOTAL PASIVOTOTAL PASIVO $ 75.847.600 $ 75.847.600 $ 87.724.000$ 87.724.000

AntecedenteAntecedente IPCIPC AnualAnual 3,7%3,7%Ejercicio Nº 119 : Ejercicio Nº 119 :

Determinación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y suDeterminación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y su contabilización:contabilización:

ACTIVOACTIVO BCE. AL 31/12/99BCE. AL 31/12/99PRO-RMA AL 31/12/00PRO-RMA AL 31/12/00

CIRCULANTECIRCULANTECajaCaja 3.500.000.-3.500.000.- 4.710.000.- 4.710.000.-BancoBanco 6.300.000.-6.300.000.- 3.609.000.- 3.609.000.-MercaderíasMercaderías 4.800.000.-4.800.000.- 7.193.500.- 7.193.500.-Valores Negociables (sólo acciones)Valores Negociables (sólo acciones) 3.150.000.-3.150.000.- 7.253.850.- 7.253.850.-Cta. Cte. Socio “JJ”Cta. Cte. Socio “JJ” 2.600.000.-2.600.000.- 4.500.000.- 4.500.000.-Depósito en DólaresDepósito en Dólares ------------------------ 3.860.000.- 3.860.000.-Depósito en UFDepósito en UF 6.550.400.-6.550.400.- 4.350.000.- 4.350.000.-ClientesClientes 2.000.000.-2.000.000.- 3.500.000.- 3.500.000.-P.P.M.P.P.M. 3.000.000.-3.000.000.- 2.500.000.- 2.500.000.-

FIJOFIJOEdificiosEdificios 25.600.000.- 25.600.000.- 25.600.000.-25.600.000.-

219219

MaquinariasMaquinarias 9.770.000.-9.770.000.- 15.270.500.-15.270.500.-VehículosVehículos 12.390.000.- 12.390.000.- 15.940.000.-15.940.000.-(-) Depreciación Acumulada(-) Depreciación Acumulada (5.470.000.-) (5.470.000.-) ( 5.470.000.-)( 5.470.000.-)

OTROS ACTIVOSOTROS ACTIVOSDerecho de Llave(100% estimado)Derecho de Llave(100% estimado) 10.000.000.- 10.000.000.- 10.000.000.-10.000.000.-Derecho de MarcaDerecho de Marca ---------------------- 7.560.000.- 7.560.000.-Inversiones en otras SociedadesInversiones en otras Sociedades 7.080.000.-7.080.000.-

11.580.000.-11.580.000.-TOTAL ACTIVOTOTAL ACTIVO 91.270.400.- 91.270.400.- 121.956.850.-121.956.850.-

PASIVOPASIVOCIRCULANTECIRCULANTELetras x PagarLetras x Pagar 7.950.000.-7.950.000.- 8.960.000.- 8.960.000.-Proveedores no reajustablesProveedores no reajustables 5.370.000.-5.370.000.- 7.390.000.- 7.390.000.-I.V.A. x PagarI.V.A. x Pagar 6.600.000.-6.600.000.- 12.600.000.-12.600.000.-Cta. Cte. Socio “PP”Cta. Cte. Socio “PP” 3.900.000.-3.900.000.- 3.900.000.- 3.900.000.-Acreedores en UFAcreedores en UF 12.340.000.- 12.340.000.- 11.350.000.-11.350.000.-

A LARGO PLAZOA LARGO PLAZOPréstamos en DólaresPréstamos en Dólares 20.890.000.- 20.890.000.-

30.890.000.-30.890.000.-

PATRIMONIOPATRIMONIOCapitalCapital 20.000.000.- 20.000.000.-

20.000.000.-20.000.000.-Cta. Obligada Socio “JJ”Cta. Obligada Socio “JJ” ( 2.500.000.-) ( 2.500.000.-) (1.000.000.-)(1.000.000.-)Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 10.300.500.-10.300.500.- 16.470.000.-16.470.000.-Utilidades No DistribuidasUtilidades No Distribuidas 4.650.000.- 4.650.000.- 15.360.500.-15.360.500.-Utilidad(Pérdida) del ejercicioUtilidad(Pérdida) del ejercicio 1.769.900.- 1.769.900.- ( 3.963.650.-)( 3.963.650.-)TOTAL PASIVO+PATRIMONIOTOTAL PASIVO+PATRIMONIO 91.270.400.- 91.270.400.- 121.956.850.-121.956.850.-

AntecedenteAntecedente IPCIPC AnualAnual 2,6%2,6%Ejercicio Nº 120 : Ejercicio Nº 120 :

Determinación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y suDeterminación del Capital Propio Inicial, su corrección monetaria y su contabilización:contabilización:

ACTIVOACTIVO BCE. AL 31/12/99BCE. AL 31/12/99PRO-FORMA AL PRO-FORMA AL 31/12/0031/12/00

CIRCULANTECIRCULANTECajaCaja 5.650.000.-5.650.000.- 7.480.000.- 7.480.000.-Letras por Cobrar en UFLetras por Cobrar en UF 3.910.300.-3.910.300.- 6.735.550.- 6.735.550.-Mercaderías NacionalesMercaderías Nacionales 3.190.600.-3.190.600.- 2.524.900.- 2.524.900.-Mercaderías ExtranjerasMercaderías Extranjeras 2.850.100.-2.850.100.- 2.919.000.- 2.919.000.-Valores Negociables (sólo acciones)Valores Negociables (sólo acciones) 4.590.100.-4.590.100.- 3.840.200.- 3.840.200.-

220220

Cta. Cte. Socio “XX”Cta. Cte. Socio “XX” 2.180.500.-2.180.500.- 2.070.000.- 2.070.000.- Cta. Cte. Socio “YY”Cta. Cte. Socio “YY” 2.000.000.-2.000.000.- 2.700.000.- 2.700.000.-Depósito en UFDepósito en UF 14.360.800.- 14.360.800.- 15.310.500.-15.310.500.-Pagos Provisionales MensualesPagos Provisionales Mensuales 6.380.000.-6.380.000.- 7.530.000.- 7.530.000.-FIJOFIJOMaquinariasMaquinarias 15.600.000.- 15.600.000.- 17.500.000.-17.500.000.-VehículosVehículos ---------------------- 8.500.000.- 8.500.000.-(-) Depreciación Acumulada(-) Depreciación Acumulada (4.000.000.-) (4.000.000.-) ( 2.500.000.-)( 2.500.000.-)OTROS ACTIVOSOTROS ACTIVOSDerecho de Llave(100% estimado)Derecho de Llave(100% estimado) 18.000.000.- 18.000.000.- 25.000.000.-25.000.000.-Derecho de MarcaDerecho de Marca 5.800.000.- 5.800.000.- 5.800.000.- 5.800.000.-Inversiones en otras SociedadesInversiones en otras Sociedades 12.000.000.- 12.000.000.-

16.000.000.-16.000.000.-TOTAL ACTIVOTOTAL ACTIVO 92.512.400.- 92.512.400.- 121.410.150.-121.410.150.-

PASIVOPASIVOCIRCULANTECIRCULANTEProveedores no reajustablesProveedores no reajustables 6.390.500.-6.390.500.- 12.450.700.- 12.450.700.- Documentos x PagarDocumentos x Pagar 3.770.400.-3.770.400.- 4.920.600.- 4.920.600.-Letras x Pagar en UFLetras x Pagar en UF 1.870.000.-1.870.000.- 1.575.300.- 1.575.300.-AFP x PagarAFP x Pagar 1.660.300.-1.660.300.- 1.895.500.- 1.895.500.-I.V.A. x PagarI.V.A. x Pagar 10.210.700.- 10.210.700.- 14.390.250.-14.390.250.-A LARGO PLAZOA LARGO PLAZOAcreedores en DólaresAcreedores en Dólares 3.320.000.- 3.320.000.- 3.760.500.- 3.760.500.-Préstamos Bancarios en UFPréstamos Bancarios en UF 16.800.000.- 16.800.000.- 17.000.000.- 17.000.000.- Letras x Pagar en Libras EsterlinasLetras x Pagar en Libras Esterlinas 4.500.000.-4.500.000.- 5.000.000.- 5.000.000.-PATRIMONIOPATRIMONIOCapitalCapital 50.000.000.- 50.000.000.-

50.000.000.- 50.000.000.- Cta. Obligada Socio “XX”Cta. Obligada Socio “XX” (15.000.000.-) (15.000.000.-) ( 5.000.000.-)( 5.000.000.-)Cta. Obligada Socio “YY”Cta. Obligada Socio “YY” (15.000.000.-) (15.000.000.-) (10.000.000.-)(10.000.000.-)Revalorización Capital PropioRevalorización Capital Propio 6.315.300.- 6.315.300.- 6.315.300.- 6.315.300.-Utilidades No DistribuidasUtilidades No Distribuidas 12.389.200.-12.389.200.- 11.540.100.-11.540.100.-Utilidad del ejercicioUtilidad del ejercicio 5.286.000.- 5.286.000.- 7.561.900.- 7.561.900.-

TOTAL PASIVO+PATRIMONIOTOTAL PASIVO+PATRIMONIO 92.512.400.- 92.512.400.- 121.410.150.-121.410.150.-

AntecedenteAntecedente IPCIPC AnualAnual 4,1%4,1%

Ejercicio Nº 121 : Ejercicio Nº 121 :

Taller Evaluativo Nº 15Taller Evaluativo Nº 15

221221

17.17. RemuneracionesRemuneraciones (para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos (para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos alternativas: una que el trabajador esta afecto al Seguro de Cesantía y la otraalternativas: una que el trabajador esta afecto al Seguro de Cesantía y la otra que no esta afecto a dicho seguro).que no esta afecto a dicho seguro).

Ejercicio Nº 122 : Ejercicio Nº 122 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor JuanDetermine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor Juan Pérez ganó en el mes de mayo un sueldo base de $ 600.000.-, más unPérez ganó en el mes de mayo un sueldo base de $ 600.000.-, más un bono de producción de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.-bono de producción de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignación de movilizaciónpor concepto de horas extraordinarias. Por asignación de movilización $ 20.000.- y por colación $ 30.000.-. Además tiene un contrato con una$ 20.000.- y por colación $ 30.000.-. Además tiene un contrato con una isapre por 4,5 UF mensual.isapre por 4,5 UF mensual.

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 115.115.

Ejercicio Nº 123 : Ejercicio Nº 123 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor JuanDetermine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor Juan Pérez ganó en el mes de mayo un sueldo base de $ 1.600.000.-, másPérez ganó en el mes de mayo un sueldo base de $ 1.600.000.-, más un bono de producción de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $un bono de producción de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignación de100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignación de movilización $ 20.000.- y por colación $ 30.000.-. Además tiene unmovilización $ 20.000.- y por colación $ 30.000.-. Además tiene un contrato con una isapre por 4,0 UF mensual.contrato con una isapre por 4,0 UF mensual.

(*) Datos para los ejercicios Nº 114 y Nº 115:(*) Datos para los ejercicios Nº 114 y Nº 115:

AFPAFP :: 12,32%12,32%SEGURO DE CESANTÍASEGURO DE CESANTÍA :: Trabajador 0,6%Trabajador 0,6%

Empleador 2,4%Empleador 2,4%INPINP :: 0,95% 0,95%UFUF 30.05.XX 30.05.XX :: 14.305,7514.305,75

Escala Impuesto ÚnicoEscala Impuesto Único : : MontosMontos factorfactor Cant. a RebajarCant. a Rebajar

0,00- 250.060,00 0,00- 250.060,00 ExentoExento 250.060,01- 750.180,00 250.060,01- 750.180,00 0,05 0,05 15.003,00 15.003,00 750.180,01-1.250.300,00 750.180,01-1.250.300,00 0,10 0,10 52.512,00 52.512,00 1.250.300,01-1.750.420,00 1.250.300,01-1.750.420,00 0,15 0,15 115.027,00115.027,00 1.750.420,01-2.294.550,00 1.750.420,01-2.294.550,00 0,25 0,25 293.890,00293.890,00

Ejercicio Nº 124 : Ejercicio Nº 124 :

222222

Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor JoséDetermine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor José Pérez ganó en el mes de noviembre un sueldo base de $ 650.000.-,Pérez ganó en el mes de noviembre un sueldo base de $ 650.000.-, más un bono de producción de $ 100.000.-, a lo anterior se agrega $más un bono de producción de $ 100.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignación de100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignación de movilización $ 15.000.- y por colación $ 25.000.-. Además, tiene unmovilización $ 15.000.- y por colación $ 25.000.-. Además, tiene un contrato con una isapre por 4,85 UF mensual, paga una cuota decontrato con una isapre por 4,85 UF mensual, paga una cuota de Sindicato del 0,5% sobre el sueldo base, paga un préstamo deSindicato del 0,5% sobre el sueldo base, paga un préstamo de bienestar en cuotas y el valor de la cuota es de $ 18.500.- y por últimobienestar en cuotas y el valor de la cuota es de $ 18.500.- y por último tiene un anticipo de sueldo de $ 250.000.-tiene un anticipo de sueldo de $ 250.000.-

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 118.118.

Ejercicio Nº 125 : Ejercicio Nº 125 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor LuisDetermine y contabilizar la siguiente remuneración : el señor Luis Pérez ganó en el mes de noviembre un sueldo base de $ 1.000.000.-,Pérez ganó en el mes de noviembre un sueldo base de $ 1.000.000.-, más un bono de producción de $ 300.000.-, a lo anterior se agrega $más un bono de producción de $ 300.000.-, a lo anterior se agrega $ 600.000.- por concepto de asignación por responsabilidad ejecutiva.600.000.- por concepto de asignación por responsabilidad ejecutiva. Por asignación de movilización $ 40.000.- y por colación $ 50.000.-.Por asignación de movilización $ 40.000.- y por colación $ 50.000.-. Además, tiene un contrato con una isapre por 12,55 UF mensual, unAdemás, tiene un contrato con una isapre por 12,55 UF mensual, un descuento de bienestar por $ 30.000.- y por último un descuento paradescuento de bienestar por $ 30.000.- y por último un descuento para la cuenta de ahorro voluntario de la AFP por $ 150.000.-la cuenta de ahorro voluntario de la AFP por $ 150.000.-

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 118.118.

Ejercicio Nº 126 : Ejercicio Nº 126 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo seDeterminar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo se devengaron en el mes de noviembre. Sueldo base $ 450.000.-, másdevengaron en el mes de noviembre. Sueldo base $ 450.000.-, más horas extraordinarias $ 120.000.-, asignación de colación $ 15.000.- yhoras extraordinarias $ 120.000.-, asignación de colación $ 15.000.- y de movilización $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es porde movilización $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 3,25 UF. Descuento por cuota préstamo de bienestar $ 10.000.- y3,25 UF. Descuento por cuota préstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de sueldo por $ 100.000.- Este trabajador goza del pago de 2anticipo de sueldo por $ 100.000.- Este trabajador goza del pago de 2 asignaciones familiares por un monto total de $ 1.600.asignaciones familiares por un monto total de $ 1.600.

(*) Datos para los ejercicios Nº 116, Nº 117 y Nº 118:(*) Datos para los ejercicios Nº 116, Nº 117 y Nº 118:

AFPAFP :: 12,52%12,52%INPINP :: 0,95% 0,95%SEGURO DE CESANTÍASEGURO DE CESANTÍA :: Trabajador 0,6%Trabajador 0,6%

Empleador 2,4%Empleador 2,4%

UFUF 30.11.XX 30.11.XX :: 14.675,5914.675,59

223223

Escala Impuesto ÚnicoEscala Impuesto Único : : MontosMontos factorfactor Cant. a RebajarCant. a Rebajar

0,00- 255.350,00 0,00- 255.350,00 ExentoExento 255.350,01- 766.050,00 255.350,01- 766.050,00 0,05 0,05 15.321,00 15.321,00 766.050,01-1.276.750,00 766.050,01-1.276.750,00 0,10 0,10 53.623,00 53.623,00 1.276.750,01-1.787.450,00 1.276.750,01-1.787.450,00 0,15 0,15 117.461,00117.461,00 1.787.450,01-2.298.150,00 1.787.450,01-2.298.150,00 0,25 0,25 296.206,00296.206,00

Ejercicio Nº 127 : Ejercicio Nº 127 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo seDeterminar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 1.200.000.-, másdevengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 1.200.000.-, más un bono por asignación de responsabilidad de $300.000.-. Contrato deun bono por asignación de responsabilidad de $300.000.-. Contrato de Salud es por 3,75 UF, descuento por Club de Golf $ 15.000.- y porSalud es por 3,75 UF, descuento por Club de Golf $ 15.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.-cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.-

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 121.121.

Ejercicio Nº 128 : Ejercicio Nº 128 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. LaDeterminar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. La remuneración se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $remuneración se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 800.000.-, más Asignación de Autoridad $ 300.000.-, Bono Metas800.000.-, más Asignación de Autoridad $ 300.000.-, Bono Metas Logradas $ 500.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 6,5 UF.Logradas $ 500.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 6,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 150.000.- yDescuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 150.000.- y por cuota de préstamo bancario con entidades financieras $ 80.000.-por cuota de préstamo bancario con entidades financieras $ 80.000.-

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 121.121.

(**)(**) Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pagoPara desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP producto que el 0,95% se incremento con eladicional al INP producto que el 0,95% se incremento con el 0,85% adicional riesgo y aumento en la tasa de accidentes.0,85% adicional riesgo y aumento en la tasa de accidentes.

Ejercicio Nº 129 : Ejercicio Nº 129 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. Los sueldo seDeterminar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. Los sueldo se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 650.000.-, másdevengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 650.000.-, más horas extraordinarias $ 75.000.-, asignación de colación $ 15.000.- yhoras extraordinarias $ 75.000.-, asignación de colación $ 15.000.- y de movilización $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es porde movilización $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 3,65 UF. Descuento por cuota préstamo de financiera $ 25.000.- y3,65 UF. Descuento por cuota préstamo de financiera $ 25.000.- y anticipo de sueldo por $ 150.000.-anticipo de sueldo por $ 150.000.-

(*) Datos para los ejercicios Nº 119, Nº 120 y Nº 121:(*) Datos para los ejercicios Nº 119, Nº 120 y Nº 121:

AFPAFP :: 12,46%12,46%

224224

INPINP :: 0,95% 0,95%SEGURO DE CESANTÍASEGURO DE CESANTÍA :: Trabajador 0,6%Trabajador 0,6%

Empleador 2,4%Empleador 2,4%ADICIONAL INPADICIONAL INP :: 0,85% (sólo ejercicio Nº 120) 0,85% (sólo ejercicio Nº 120)UFUF 30.12.XX 30.12.XX :: 14.786,4814.786,48Escala Impuesto ÚnicoEscala Impuesto Único : :

MontosMontos factorfactor Cant. a RebajarCant. a Rebajar 0,00- 258.276,00 0,00- 258.276,00 ExentoExento

258.276,01- 779.145,00 258.276,01- 779.145,00 0,05 0,05 15.645,00 15.645,00 779.145,01-1.301.920,00 779.145,01-1.301.920,00 0,10 0,10 55.237,00 55.237,00 1.301.920,01-1.799.610,00 1.301.920,01-1.799.610,00 0,15 0,15 122.921,00122.921,00 1.799.610,01-2.308.785,00 1.799.610,01-2.308.785,00 0,25 0,25 302.852,00302.852,00

Ejercicio Nº 130 : Ejercicio Nº 130 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. Los sueldo seDeterminar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. Los sueldo se devengaron en el mes de abril de 1999.devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 2.800.000.-,Sueldo base $ 2.800.000.-, más un bono por asignación de responsabilidad de $800.000.-.más un bono por asignación de responsabilidad de $800.000.-. Contrato de Salud es por 7,55 UF, descuento por Club de Aeronáutico $Contrato de Salud es por 7,55 UF, descuento por Club de Aeronáutico $ 65.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 230.000.-65.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 230.000.-

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 124.124.

Ejercicio Nº 131 : Ejercicio Nº 131 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo seDeterminar la Liquidación de Sueldo y su Contabilización. Los sueldo se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 350.000., másdevengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 350.000., más horas extraordinarias $ 100.000., asignación de colación $ 11.500.- yhoras extraordinarias $ 100.000., asignación de colación $ 11.500.- y de movilización $ 9.600.-. Contrato de salud con una isapre es por elde movilización $ 9.600.-. Contrato de salud con una isapre es por el 7%. Descuento por cuota préstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo7%. Descuento por cuota préstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de sueldo por $ 80.000.- Este trabajador goza del pago de 1 asignaciónde sueldo por $ 80.000.- Este trabajador goza del pago de 1 asignación familiar por un monto total de $ 800.familiar por un monto total de $ 800.

(*)(*) Los datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio NºLos datos para desarrollar este ejercicio están en el ejercicio Nº 124.124.

Ejercicio Nº 132 : Ejercicio Nº 132 :

Determinar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. LaDeterminar la Liquidación de Sueldo y su contabilización. La remuneración se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo baseremuneración se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 1.000.000.-, más Asignación por Responsabilidad Ejecutiva $$ 1.000.000.-, más Asignación por Responsabilidad Ejecutiva $ 250.000.-, Bono Metas Logradas $ 600.000.-. Contrato de salud con250.000.-, Bono Metas Logradas $ 600.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 8,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntariouna isapre es por 8,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 250.000.- y por cuota de préstamo bancario conde AFP por $ 250.000.- y por cuota de préstamo bancario con entidades financieras $ 180.000. Para desarrollar este ejercicio se debeentidades financieras $ 180.000. Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP producto que el 0,95% seconsiderar un pago adicional al INP producto que el 0,95% se

225225

incremento con el 1,70% adicional riesgo y aumento en la tasa deincremento con el 1,70% adicional riesgo y aumento en la tasa de accidentes.accidentes.

(*) Datos para los ejercicios Nº 122, Nº 123 y Nº 124:(*) Datos para los ejercicios Nº 122, Nº 123 y Nº 124:

AFPAFP :: 12,32%12,32%INPINP :: 0,95% 0,95%SEGURO DE CESANTÍASEGURO DE CESANTÍA :: Trabajador 0,6%Trabajador 0,6%

Empleador 2,4%Empleador 2,4%ADICIONAL INPADICIONAL INP :: 1,70% (sólo ejercicio Nº 124)1,70% (sólo ejercicio Nº 124)UFUF 30.04.99 30.04.99 :: 15.134,8715.134,87

Escala Impuesto ÚnicoEscala Impuesto Único : :

MontosMontos factorfactor Cant. a RebajarCant. a Rebajar 0,00- 264.145,00 0,00- 264.145,00 ExentoExento

264.145,01- 815.739,00 264.145,01- 815.739,00 0,05 0,05 17.963,00 17.963,00 815.739,01-1.383.158,00 815.739,01-1.383.158,00 0,10 0,10 62.478,00 62.478,00 1.383.158,01-1.950.147,00 1.383.158,01-1.950.147,00 0,15 0,15 139.235,00139.235,00 1.950.147,01-2.578.941,00 1.950.147,01-2.578.941,00 0,25 0,25 341.673,00341.673,00

Ejercicio Nº 133 : Ejercicio Nº 133 :

Taller Evaluativo Nº 16Taller Evaluativo Nº 16

18.18. HonorariosHonorarios

Ejercicio Nº 134 : Ejercicio Nº 134 :

La sociedad “XX Ltda.” contrata a un Contador General para que loLa sociedad “XX Ltda.” contrata a un Contador General para que lo asesore en la metodología contable, el pago líquido que hará laasesore en la metodología contable, el pago líquido que hará la sociedad será de $ 360.000.-.sociedad será de $ 360.000.-.

Indique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite laIndique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.

Ejercicio Nº 135 : Ejercicio Nº 135 :

El Sr. Juan Pérez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.-El Sr. Juan Pérez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.- correspondientes a asesorías a particulares.correspondientes a asesorías a particulares.

Indique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite laIndique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.

Ejercicio Nº 136 : Ejercicio Nº 136 :

226226

La Sociedad Salas y Salas Ltda. contrata los servicios profesionales de un abogado, alLa Sociedad Salas y Salas Ltda. contrata los servicios profesionales de un abogado, al término de su labor el profesional deberá emitir una boleta por un monto líquido a pagartérmino de su labor el profesional deberá emitir una boleta por un monto líquido a pagar de $ 650.000.-de $ 650.000.-

Indique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite laIndique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.

Ejercicio Nº 137 : Ejercicio Nº 137 :

La sociedad “Pérez Soc. Ltda.” contrata a un Abogado para que loLa sociedad “Pérez Soc. Ltda.” contrata a un Abogado para que lo asesore en la evaluación de la incorporación de un socio estratégico, elasesore en la evaluación de la incorporación de un socio estratégico, el pago líquido que hará la sociedad será de $ 750.000. Indiquepago líquido que hará la sociedad será de $ 750.000. Indique gráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite la boletagráficamente y con los valores, Cómo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.

Ejercicio Nº 138 : Ejercicio Nº 138 : Taller Evaluativo Nº 17Taller Evaluativo Nº 17

227227

INACAPINACAP

ANEXOSANEXOS

ASIGNATURAASIGNATURA CONTABILIDAD IICONTABILIDAD IIPROFESORPROFESOR SR. LUCIANO GAETE ARCOSSR. LUCIANO GAETE ARCOS

228228

ANEXO Nº 1ANEXO Nº 1

LIBRO AUXILIAR DE COMPRASLIBRO AUXILIAR DE COMPRAS Folio NºFolio NºPeríodo Tributario:Período Tributario:

DíaDía Razón SocialRazón Social Nº de RUTNº de RUT Nº Docto.Nº Docto. DetalleDetalle NetoNeto I.V.A.I.V.A. CompraCompra TotalTotal   ProveedorProveedor                ExentaExenta Docto.Docto.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             Más : N. de DébitosMás : N. de Débitos                                                                                                      Menos : N. de CréditosMenos : N. de Créditos                                                                                                   

            SumasSumas            

230230

ANEXO Nº 2ANEXO Nº 2

LIBRO AUXILIAR DE VENTASLIBRO AUXILIAR DE VENTAS Folio NºFolio Nº(Registro de facturas)(Registro de facturas)

Período Tributario:Período Tributario:

DíaDía Razón SocialRazón Social Nº de RUTNº de RUT Nº Docto.Nº Docto. DetalleDetalle NetoNeto I.V.A.I.V.A. VentaVenta TotalTotal   ClientesClientes                ExentaExenta Docto.Docto.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   Más : N. de DébitosMás : N. de Débitos                                                                                                      Menos : N. de CréditosMenos : N. de Créditos                                                                                                   

            SumasSumas            

231231

ANEXO Nº 3ANEXO Nº 3

LIBRO AUXILIAR DE VENTASLIBRO AUXILIAR DE VENTAS(Detalle de Boletas)(Detalle de Boletas)

Período Tributario:Período Tributario: Folio NºFolio Nº

FechaFecha DetalleDetalle TotalTotalDíaDía Desde Nº hasta NºDesde Nº hasta Nº DiarioDiario

                                                                                                                                                                                                                                                   Total VentasTotal Ventas   

Ventas NetasVentas Netas   I.V.A.I.V.A.   Total VentasTotal Ventas   

232232

ANEXO Nº 4ANEXO Nº 4

LIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANALIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANA

Período Tributario:Período Tributario: Folio NºFolio Nº

DíaDía Detalle (glosa)Detalle (glosa) CajaCaja    BancoBanco ClientesClientes ProveedoresProveedores Cuentas VariasCuentas Varias      DebeDebe HaberHaber DebeDebe HaberHaber DebeDebe HaberHaber DebeDebe HaberHaber DebeDebe HaberHaber NombreNombre   Saldo Inicial CajaSaldo Inicial Caja                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            SumasSumas                                 

   Saldo Final CajaSaldo Final Caja            Sumas IgualesSumas Iguales      

234234

ANEXO Nº 5ANEXO Nº 5

LIBRO AUXILIAR DE BANCOSLIBRO AUXILIAR DE BANCOS

Período Tributario:Período Tributario: Folio NºFolio Nº

FechaFecha DetalleDetalle TotalTotal ProveedorProveedorGastosGastos Cuentas VariasCuentas Varias NºNº

TotalTotalBancoBanco BancoBanco Cuentas VariasCuentas Varias

Grales.Grales. ValorValor NombreNombre ChequeCheque       ValorValor NombreNombre                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          

   SumasSumas                                 

235235

ANEXO Nº 6ANEXO Nº 6

LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONESLIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES

Período Tributario:Período Tributario: Folio NºFolio Nº

NºNº Nombre TrabajadorNombre Trabajador R.U.T.R.U.T.TotalTotal SueldoSueldo HorasHoras Otros HaberesOtros Haberes TotalTotal AsignacionesAsignaciones TotalTotal

DíasDías BaseBase ExtrasExtras       ImponibleImponible FamiliarFamiliar Moviliz.Moviliz. ColaciónColación HaberesHaberes                                                                                                                                                                                                                                                                                                                

TotalesTotales                           

Descuentos PrevisionalesDescuentos Previsionales Impto.Impto. OtrosOtros TotalTotalAnticiposAnticipos

Remun.Remun.

A.F.P.A.F.P. % de Cotiz.% de Cotiz. Cot. Obl.Cot. Obl. Cot. Vol.Cot. Vol. IsapreIsapre FonasaFonasa RentaRenta Desctos.Desctos. Desctos.Desctos. LíquidaLíquida                                                                                                                                

**                                                                                                                                 

                                

236236

ANEXO Nº 7ANEXO Nº 7

LIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOSLIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOS

Período Tributario:Período Tributario: Folio NºFolio Nº

FechaFecha TipoTipo TipoTipo NombreNombreR.U.T.R.U.T. Nº Docto.Nº Docto. DetalleDetalle

ValorValor Imptos. RetenidosImptos. Retenidos TotalTotal

Docto.Docto. DoctoDocto Retenc.Retenc. Razón SocialRazón Social NetoNeto 2da. Cat.2da. Cat. I.V.A.I.V.A. Docto.Docto.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  SumasSumas            

237237

ANEXO Nº 8ANEXO Nº 8

IdentificacióIdentificaciónn Fecha : ___/___/______Fecha : ___/___/______de la de la empresaempresa

N° :N° :

COMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASOCOMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASO

Código Cta.Código Cta.    DescripciónDescripción          DebeDebe HaberHaber

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

TotalesTotales         

Glosa:Glosa:                     

                       

                       

                       

Preparado por:Preparado por:       V° B°V° B°       Aprobado por:Aprobado por:   

           

                       

238238

ANEXO Nº 9ANEXO Nº 9

IdentificacióIdentificaciónn Fecha : ___/___/______Fecha : ___/___/______de la de la empresaempresa

N° :N° :

COMPROBANTE CONTABLE DE COMPROBANTE CONTABLE DE INGRESOINGRESO

Código Cta.Código Cta.    DescripciónDescripción          DebeDebe HaberHaber

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

TotalesTotales         

Glosa:Glosa:                     

                       

                       

                       

Preparado por:Preparado por:       V° B°V° B°       Aprobado por:Aprobado por:   

           

                       

239239

ANEXO Nº 10ANEXO Nº 10

IdentificacióIdentificaciónn Fecha : ___/___/______Fecha : ___/___/______de la de la empresaempresa

N° :N° :

COMPROBANTE CONTABLE DE EGRESOCOMPROBANTE CONTABLE DE EGRESO

Código Cta.Código Cta.    DescripciónDescripción          DebeDebe HaberHaber

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

TotalesTotales         

Glosa:Glosa:                     

                       

                       

                       

Preparado por:Preparado por:       V° B°V° B°       Aprobado por:Aprobado por:   

           

                       

240240

ANEXO Nº 11ANEXO Nº 11

LIBRO DIARIO GENERALLIBRO DIARIO GENERALFolio NºFolio Nº

FechaFecha DetalleDetalle F.M.F.M. DebeDebe HaberHaber                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        

   TotalesTotales         

241241

ANEXO Nº 12ANEXO Nº 12

DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIADIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA

FECHAFECHA DETALLE DIFERENCIASDETALLE DIFERENCIAS GIROSGIROS DEPÓSITOSDEPÓSITOS SALDOSALDO

              

              

              

              

              

              

              

              

              

              

              

   Saldo final a conciliarSaldo final a conciliar         

DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CONTABILIDADDIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CONTABILIDAD

FECHAFECHA DETALLE DIFERENCIASDETALLE DIFERENCIAS DEBEDEBE HABERHABER SALDOSALDO

              

              

              

              

              

              

              

              

              

              

   Saldo final a conciliarSaldo final a conciliar         

Nuevo listado de los Nuevo listado de los Cheques Girados y no CobradosCheques Girados y no CobradosN° de ChequeN° de Cheque Valor del ChequeValor del Cheque

                                                   Total $Total $

242242

ANEXO Nº 13ANEXO Nº 13

F I F OF I F O

FechaFecha DetalleDetallePrecioPrecio Movimiento FísicoMovimiento Físico Valorización ($)Valorización ($)

CompraCompra EntradaEntrada SalidaSalida SaldoSaldo Existencia FinalExistencia Final Costo VentaCosto Venta

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

Total Costo VentaTotal Costo Venta   

244244

ANEXO Nº 14ANEXO Nº 14

L I F OL I F O

FechaFecha DetalleDetallePrecioPrecio Movimiento FísicoMovimiento Físico Valorización ($)Valorización ($)

CompraCompra EntradaEntrada SalidaSalida SaldoSaldo Existencia FinalExistencia Final Costo VentaCosto Venta

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

                       

Total Costo VentaTotal Costo Venta   

245245

ANEXO Nº 15ANEXO Nº 15

P.P.P.P.P.P.

FechaFecha DetalleDetallePrecioPrecio Movimiento FísicoMovimiento Físico Valorización ($)Valorización ($)

CompraCompra EntradaEntrada SalidaSalida SaldoSaldo P.P.P.P.P.P. Existencia FinalExistencia Final Costo VentaCosto Venta

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

                          

Total Costo VentaTotal Costo Venta   

246246

ANEXO Nº 16ANEXO Nº 16

CUADRO COMPARATIVO ENTRE LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIASCUADRO COMPARATIVO ENTRE LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Ingresos por VentasIngresos por Ventas F I F OF I F O L I F OL I F O PPPPPP     

      Ingresos por Ventas :Ingresos por Ventas :         

     

      Costo de Venta :Costo de Venta :         

     

      Resultado Bruto :Resultado Bruto :         

     

      Inventario Final Valorizado :Inventario Final Valorizado :         

     

     

     

TotalTotal   

247247

ANEXO Nº 17ANEXO Nº 17

Liquidación de SueldoIdentificación del trabajador:Identificación del trabajador:Mes y año en que se devengan las remuneraciones:Mes y año en que se devengan las remuneraciones:Detalle de la remuneración:Detalle de la remuneración:Sueldo BaseSueldo Base .............................................................. $.................$.................Horas ExtraHoras Extra .............................................................. $.................$.................BonosBonos .............................................................. $.................$.................Otros Imp.Otros Imp. .............................................................. $.................$.................

Total ImponibleTotal Imponible .............................................................. $................. $................. (Tope(AFP y (Tope(AFP y Salud) 60 UF)Salud) 60 UF)

(Tope(Seguro Ces.) 90 UF)(Tope(Seguro Ces.) 90 UF)Asignación FamiliarAsignación Familiar ...................................... $.................$.................Asignación ColaciónAsignación Colación ...................................... $.................$.................Asignación MovilizaciónAsignación Movilización ...................................... $.................$................. No ImponibleNo ImponibleViáticosViáticos ............................................................................................ $.................$.................Otras asignaciones exentasOtras asignaciones exentas .......... $.................$.................

Total HaberesTotal Haberes .............................................................. $.................$.................

Descuentos Previsionales:Descuentos Previsionales:

AFP AFP .............................................. $................$................ (% según AFP donde se encuentre afiliado el(% según AFP donde se encuentre afiliado el trabajados).trabajados).SaludSalud .............................................. $................$................ (7% sobre el (7% sobre el Sueldo Imponible, con el tope deSueldo Imponible, con el tope de 60 UF,60 UF,

deberá compararse con el contrato de saluddeberá compararse con el contrato de salud con la Isapre respectiva).con la Isapre respectiva).

Seguro CesantíaSeguro Cesantía.............. $................$................ (0,6% sobre el (0,6% sobre el Sueldo Imponible, con el topeSueldo Imponible, con el tope de 90 UFde 90 UF).).

Descuentos Tributarios:Descuentos Tributarios:

Impto. ÚnicoImpto. Único........................ $................$................ ((Base ImponibleBase Imponible = = Sueldo Imponible –Sueldo Imponible – Desctos.Desctos.

Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro dePrevisionales(AFP, Salud legal y Seguro de Cesantía), sin tope,Cesantía), sin tope, el valor obtenido deberá ubicarse el valor obtenido deberá ubicarse en el tramo al cual queda afecto, aplicar el factor yen el tramo al cual queda afecto, aplicar el factor y rebajar la cantidad indicada en dicho tramo, el resultadorebajar la cantidad indicada en dicho tramo, el resultado corresponderá al impuesto único de 2ª categoría).corresponderá al impuesto único de 2ª categoría).

Descuentos Voluntarios:Descuentos Voluntarios:

Adicional de saludAdicional de salud...... $................$................ (Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan(Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan contratado por elcontratado por el

Trabajador con la respectiva Isapre, ésteTrabajador con la respectiva Isapre, éste deberá cubrir dicha diferencia como undeberá cubrir dicha diferencia como un descuento voluntario).descuento voluntario).

Cuotas Préstamos......Cuotas Préstamos...... $................$................Cuota Bienestar.........Cuota Bienestar......... $................$................Cuotas Sindicales......Cuotas Sindicales...... $................$................Ahorro Vol. AFP......Ahorro Vol. AFP...... $................$................Otros.........................Otros......................... $................$................Total DescuentosTotal Descuentos .................................................... $.......................$.......................Remuneración LíquidaRemuneración Líquida .................................................... $.......................$.......................AnticiposAnticipos ................................................................................ $.......................$.......................Remuneración a pagarRemuneración a pagar ...................................................... $.......................$.......................

248248

249249

Aporte PatronalAporte Patronal

1.1. Por las Por las Leyes Sociales (AFP y Salud)Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el el bases es el 0,95% sobre los Sueldo0,95% sobre los Sueldo ImponiblesImponibles de todos los trabajadores, también con tope de las 60 UF por cada de todos los trabajadores, también con tope de las 60 UF por cada trabajador. Este se puede enterar en trabajador. Este se puede enterar en el INP o en una Mutual de seguridadel INP o en una Mutual de seguridad. El. El porcentaje base puede incrementarse debido porcentaje base puede incrementarse debido a un aumento en la tasa de accidentesa un aumento en la tasa de accidentes de la empresade la empresa, por lo cual se agregaría un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje, por lo cual se agregaría un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje base.base.

2.2. En caso que En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesantíael trabajador este afiliado al Seguro de Cesantía, el empleador deberá, el empleador deberá aportar a éste un aportar a éste un 2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada por cada trabajador.trabajador.

3.3. La La Unidad de FomentoUnidad de Fomento a considerar será el valor que tendrá ésta el a considerar será el valor que tendrá ésta el último díaúltimo día en que en que se devengaron las remuneraciones.se devengaron las remuneraciones.

4.4. Las Las asignaciones familiaresasignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren canceladas por el empleador, siempre que se encuentren autorizadas, se descontarán del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyesautorizadas, se descontarán del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes sociales.sociales.

FechaFecha DetalleDetalle FM.FM. DebeDebe HaberHaber

   RemuneracionesRemuneraciones      99.999.99999.999.999       Asignación FamiliarAsignación Familiar      99.999.99999.999.999        AFP por pagarAFP por pagar        99.999.99999.999.999       Isapre por PagarIsapre por Pagar        99.999.99999.999.999       Soc. Adm. del Seguro por PagarSoc. Adm. del Seguro por Pagar        99.999.99999.999.999    

Impuesto Único por PagarImpuesto Único por Pagar 99.999.99999.999.999  Sindicato por PagarSindicato por Pagar 99.999.99999.999.999  

     Bienestar por PagarBienestar por Pagar        99.999.99999.999.999     Financiera por PagarFinanciera por Pagar          99.999.99999.999.999  

Remuneraciones por PagarRemuneraciones por Pagar 99.999.99999.999.999  

Leyes SocialesLeyes Sociales 99.999.99999.999.999  Aporte Seguro de CesantíaAporte Seguro de Cesantía 99.999.99999.999.999  

INP por PagarINP por Pagar 99.999.99999.999.999  Soc. Adm. de Seguro por PagarSoc. Adm. de Seguro por Pagar 99.999.99999.999.999  

Remuneraciones por PagarRemuneraciones por Pagar 99.999.99999.999.999  BancoBanco 99.999.99999.999.999  

              INP por PagarINP por Pagar 99.999.99999.999.999  

Asignación FamiliarAsignación Familiar 99.999.99999.999.999  BancoBanco 99.999.99999.999.999  

   TOTALESTOTALES         

250250

251251

Liquidación de Sueldo

Mes y año en que se devengan las remuneraciones:Mes y año en que se devengan las remuneraciones:

Detalle de la remuneración:Detalle de la remuneración:

Sueldo BaseSueldo Base .............................................................. $.......................................$.......................................Horas ExtraHoras Extra .............................................................. $.......................................$.......................................BonosBonos .............................................................. $.......................................$.......................................Otros Imp.Otros Imp. .............................................................. $.......................................$.......................................

Total ImponibleTotal Imponible .............................................................. $.......................................$.......................................Tope(AFP y Salud) Tope(AFP y Salud)

Tope(Seguro Ces.) Tope(Seguro Ces.) Asignación FamiliarAsignación Familiar ...................................... $......................................$......................................Asignación ColaciónAsignación Colación ...................................... $......................................$......................................Asignación MovilizaciónAsignación Movilización ...................................... $......................................$......................................

Total HaberesTotal Haberes ................................................................ $......................................$......................................

Descuentos Previsionales:Descuentos Previsionales:

AFP AFP .............................................. $..................................$..................................SaludSalud .............................................. $..................................$..................................

(Contrato:..........................................).(Contrato:..........................................).Seguro CesantíaSeguro Cesantía.............. $..................................$..................................

Descuentos Tributarios:Descuentos Tributarios:

Impto. ÚnicoImpto. Único........................ $.................................$................................. Base ImponibleBase Imponible==

Descuentos Voluntarios:Descuentos Voluntarios:

Adicional de salud...Adicional de salud... $...............$...............Cuotas Préstamos......Cuotas Préstamos...... $................$................Cuota Bienestar.........Cuota Bienestar......... $................$................Cuotas Sindicales......Cuotas Sindicales...... $................$................Ahorro Vol. AFP......Ahorro Vol. AFP...... $................$................Otros.........................Otros......................... $................$................

Total DescuentosTotal Descuentos ...................................................................... $.......................$.......................

Remuneración LíquidaRemuneración Líquida ...................................................................... $.......................$.......................

AnticiposAnticipos ................................................................................................ $.......................$.......................

Remuneración a pagarRemuneración a pagar .................................................................... $.......................$.......................

252252

Aporte PatronalAporte Patronal

1.1. Por las Por las Leyes Sociales (AFP y Salud)Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el el bases es el 0,95% .....................................................0,95% .....................................................

2.2. Aporte por Aporte por Seguro de CesantíaSeguro de Cesantía un un 2,4% ..........................................................2,4% ..........................................................

3.3. Contabilización de la remuneración:Contabilización de la remuneración:

FechaFecha DetalleDetalle FM.FM. DebeDebe HaberHaber

   RemuneracionesRemuneraciones          Asignación FamiliarAsignación Familiar      AFP por pagarAFP por pagar       Isapre por PagarIsapre por Pagar       Soc. Adm. del Seguro por PagarSoc. Adm. del Seguro por Pagar    

Impuesto Único por PagarImpuesto Único por PagarSindicato por PagarSindicato por Pagar

     Bienestar por PagarBienestar por Pagar     Financiera por PagarFinanciera por Pagar    

Remuneraciones por PagarRemuneraciones por Pagar

Leyes SocialesLeyes SocialesAporte Seguro de CesantíaAporte Seguro de Cesantía

INP por PagarINP por PagarSoc. Adm. de Seguro por PagarSoc. Adm. de Seguro por Pagar

   TOTALESTOTALES         

253253

ANEXO Nº 18ANEXO Nº 18

AcontecimientoAcontecimiento Contabilización delContabilización del ArrendadorArrendador

Contabilización delContabilización del ArrendatarioArrendatario

1. El Arrendador adquiere el bien1. El Arrendador adquiere el bien para cederlo en un contrato depara cederlo en un contrato de Leasing (Activo Realizable,Leasing (Activo Realizable, existencias).existencias).

Activos para Leasing(neto)Activos para Leasing(neto) 99.999.99999.999.999IVA Crédito FiscalIVA Crédito Fiscal 99.999.99999.999.999

Banco(DxP)Banco(DxP) 99.999.999 99.999.999

2. Se firma el contrato cuya2. Se firma el contrato cuya condición es mes vencido.condición es mes vencido.

Deudores por Leasing (VN)Deudores por Leasing (VN) 99.999.99999.999.999 Activos para Leasing (neto)Activos para Leasing (neto) 99.999.999 99.999.999Int. Diferidos x PercibirInt. Diferidos x Percibir 99.999.999 99.999.999

Activo en Leasing (VAD)Activo en Leasing (VAD) 99.999.99999.999.999 Int. Diferidos x LeasingInt. Diferidos x Leasing 99.999.99999.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999

3. Se firma el contrato cuya3. Se firma el contrato cuya condición es mes anticipado,condición es mes anticipado, se paga la primera cuota alse paga la primera cuota al momento de firmar el contrato.momento de firmar el contrato.

Deudores por Leasing (VN)Deudores por Leasing (VN) 99.999.99999.999.999 Caja 99.999.999Caja 99.999.999Activos para Leasing (neto)Activos para Leasing (neto) 99.999.999 99.999.999

Int. Diferidos x PercibirInt. Diferidos x Percibir 99.999.999 99.999.999

Activo en Leasing (VAD)Activo en Leasing (VAD) 99.999.99999.999.999 Int. Diferidos x LeasingInt. Diferidos x Leasing 99.999.99999.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999 Banco 99.999.999 Banco 99.999.999

4. El Arrendador reconoce una4. El Arrendador reconoce una pérdida o una ganancia porpérdida o una ganancia por financiamiento a la fecha de lafinanciamiento a la fecha de la firma del contrato.firma del contrato.

En caso de pérdida:En caso de pérdida:

Pérdida x FinanciamientoPérdida x Financiamiento 99.999.99999.999.999 Int. Diferidos x Percibir Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 99.999.999

En caso de utilidad:En caso de utilidad:

Int. Diferidos x PercibirInt. Diferidos x Percibir 99.999.99999.999.999 Utilidad x FinanciamientoUtilidad x Financiamiento 99.999.999 99.999.999

5. Contabilizaciones cuando se5. Contabilizaciones cuando se cancelan las cuotas.cancelan las cuotas.

Banco - CajaBanco - Caja 99.999.999 99.999.999 Deudores x Leasing Deudores x Leasing 99.999.999 99.999.999

Int. Diferidos x PercibirInt. Diferidos x Percibir 99.999.99999.999.999 Intereses Ganados Intereses Ganados 99.999.999 99.999.999

Obligaciones x LeasingObligaciones x Leasing 99.999.99999.999.999BancoBanco 99.999.999 99.999.999

Gastos FinancierosGastos Financieros 99.999.99999.999.999Int. Diferidos x LeasingInt. Diferidos x Leasing

99.999.99999.999.999

6. Corrección monetaria aplicada6. Corrección monetaria aplicada por el Arrendatario y por elpor el Arrendatario y por el Arrendador.Arrendador.

Deudores por Leasing Deudores por Leasing 99.999.99999.999.999 C.Monetaria C.Monetaria 99.999.99999.999.999

Activos en LeasingActivos en Leasing 99.999.99999.999.999 C.MonetariaC.Monetaria 99.999.999 99.999.999

C. MonetariaC. Monetaria 99.999.99999.999.999 Obligaciones x Leasing Obligaciones x Leasing 99.999.999 99.999.999

7. Aplicación de la Depreciación7. Aplicación de la Depreciación por el Arrendatario.por el Arrendatario.

Deprec. A. en LeasingDeprec. A. en Leasing 99.999.99999.999.999 Dep.acum..A. en LeasingDep.acum..A. en Leasing 99.999.999 99.999.999