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IFRIC 4Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento

2014

DETERMINACIN DE SI UN CONTRATO CONTIENE UN ARRENDAMIENTO (IFRIC 4)

AntecedentesUna entidad podr realizar un acuerdo, que comprenda una transaccin ouna serie de transacciones relacionadas que no tenga la forma legal de unarrendamiento pero que involucra el derecho de uso de un activo (porejemplo una partida de propiedades, planta y equipo), a cambio de un pagoo una serie de pagos.

Ejemplos de acuerdos en los que una entidad (el proveedor) puedeinvolucrar el derecho de uso de un activo a otra entidad (el comprador), amenudo juntamente con otros servicios relacionados, incluyen lossiguientes:

Acuerdos de subcontratacin (por ejemplo, la subcontratacin de las funciones de procesamiento de datos de una entidad).

Acuerdos de la industria de telecomunicacin, por los cuales un proveedor de capacidad de red realiza contratos para proporcionar a los compradores derechos sobre esa capacidad.

Acuerdos del tipo tomar o pagar y otros contratos similares en los cuales los compradores deben efectuar pagos especficos con independencia de si efectivamente adquieren o no, los productos o servicios contratados (por ejemplo, un acuerdo del tipo tomar o pagar para adquirir en esencia toda la produccin de un proveedor de generacin de energa).


Esta Interpretacin proporciona guas para determinar si los acuerdosdescritos son, o contienen, arrendamientos que debieran contabilizarse deacuerdo con la NIC 17. No da guas para determinar cmo debieraclasificarse un arrendamiento segn esa Norma.

En algunos acuerdos, el activo subyacente objeto de arrendamiento es unaparte de otro activo mayor. Esta Interpretacin no se ocupa de cmodeterminar cundo una parte de dicho activo mayor es, por s misma, elactivo subyacente a los efectos de aplicar la NIC 17.


Cmo determinar si contiene un leasing

La determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento debe basarse en la esencia econmica del acuerdo, lo que requiere que se evale si:

(a) el cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos especfico (el activo); y

(b) el acuerdo transfiere el derecho de uso del activo.

El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo especfico

Aunque un activo especfico pueda estar explcitamente identificado en un acuerdo, no ser el objeto del arrendamiento si el cumplimiento del acuerdo es independiente del uso de ese activo.

Por ejemplo, si el proveedor est obligado a entregar una cantidad determinada de bienes o servicios, y tiene el derecho y la capacidad de suministrarlos utilizando otros activos no especificados en el acuerdo, entonces el cumplimiento del acuerdo es independiente del activo especificado y por lo tanto el acuerdo no contendra un arrendamiento.

El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo especfico (continuacin)

Una obligacin de garanta que permita o requiera la sustitucin de un activo igual o similar, cuando el activo especificado no funcione adecuadamente, no impide su tratamiento como arrendamiento.

Un activo est implcitamente especificado si, por ejemplo, el proveedor es dueo de o arrienda un nico activo, con el cual cumple la obligacin y no es, econmicamente factible o practicable, que l cumpla la obligacin utilizando activos alternativos.

El acuerdo traspasa el derecho a utilizar el activo

Un acuerdo transfiere el derecho de uso del activo si transfiere al comprador (arrendatario) el derecho a controlar el uso del activo subyacente. Esto ocurre cuando se cumple cualquiera de las siguientes condiciones:

(a) El comprador tiene la capacidad o el derecho de operar el activo, o dirigir a otros para que lo operen en la forma que determine, al mismo tiempo que obtiene o controla ms que una cantidad significativa de la produccin u otros beneficios provenientes del activo.

(b) El comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso fsico al activo subyacente, al mismo tiempo que obtiene o controla ms que una cantidad significativa de la produccin u otros beneficios provenientes del activo.

El acuerdo traspasa el derecho a utilizar el activo

(c) Los hechos y circunstancias indican que es remota la probabilidad de que una o ms partes, distintas del comprador, obtendrn ms que una cantidad significativa de la produccin u otros beneficios que el activo genere durante el perodo del acuerdo, y el precio que el comprador pagar por la produccin no est fijado contractualmente por unidad de producto ni es igual al precio de mercado corriente, por unidad de producto, en la fecha de entrega de dicho producto.

rbol de decisin IFRIC 4Alguno de los acuerdos identificados depende de la utilizacin de un activo especfico? (ver nota 1 en la pgina anterior)

NO

No es aplicable la IFRIC 4.

S

El acuerdo traspasa el derecho a utilizar el activo por parte del comprador? En otras palabras, traspasa el derecho a controlar el activo?

El comprador tiene el derecho o capacidad de operar el activo de la manera que lo determine mientras recibe una parte ms que significativa de la produccin/utilizacin?

El comprador tiene la capacidad o derecho de controlar el acceso fsico al activo mientras recibe una parte ms que significativa de la produccin/utilizacin?

Es poco probable que otras partes reciban una parte ms que significativa de la produccin/utilizacin y el precio no se fije por unidad ni sea igual a los precios de mercado actuales?

S

El pago por el uso del activo constituye un contrato de leasing. Obsrvese que esto corresponde al pago por el uso del activo y no por los productos recibidos.

Identifique al comprador y proveedor.

El contrato de leasing constituye un leasing operativo o financiero?

rbol de decisin IFRIC 4 (concluye)El contrato de leasing constituye un leasing operativo o financiero?

Leasing operativo Financie el contrato de leasing y al arrendatario.

Financie el contrato de leasing y al arrendador.

Reconozca los pagos/entradas en forma lineal en que existen ajustes proporcionales fijos, es decir, fluidos, y revele los gastos/ingresos como costos/ingresos por leasing.

Capitalice el activo al valor actual de los pagos futuros del contrato de leasing y genere un pasivo. Posteriormente los pagos futuros se dividen entre el capital y los intereses.

Deje de reconocer el activo a partir del balance general y reconozca una cuenta por cobrar igual a la inversin neta en el contrato de leasing, que corresponde a los ingresos brutos menos los ingresos financieros anticipados, es decir, al valor actual de las entradas futuras del contrato de leasing.

IFRIC 4

Vigencia

Una entidad aplicar esta Interpretacin en los perodos anuales quecomiencen a partir del 1 de enero de 2009.

Oficina central

Rosario Norte 407Las Condes, SantiagoChileFono: (56-2) 2729 7000 Fax: (56-2) 2374 [email protected]

Regiones

Simn Bolvar 202Oficina 203IquiqueChileFono: (56-57) 254 6591 Fax: (56-57) 254 6595 [email protected]

Av. Grecia 860Piso 3AntofagastaChileFono: (56-55) 244 9660 Fax: (56-55) 244 9662 [email protected]

Los Carrera 831Oficina 501CopiapChileFono: (56-52) 252 4991Fax: (56-52) 252 4995 [email protected]

Alvares 646Oficina 906Via del MarChileFono: (56-32) 288 2026Fax: (56-32) 297 [email protected]

OHiggins 940Piso 6ConcepcinChileFono: (56-41) 291 4055 Fax: (56-41) 291 [email protected]

Quillota 175Oficina 1107Puerto MonttChileFono: (56-65) 226 8600 Fax: (56-65) 228 [email protected]

2014 Deloitte

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