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e-publicacionesPRESENTACIÓN

Ficheros en formato EXCEL

A) Cuadros

B) Gráficos

C) Anexo estadístico

DOCUMENTO PDF

Créditos

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

VICEPRESIDENCIA SEGUNDA DEL GOBIERNO

GOBIERNO DE ESPAÑA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS

SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

http://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2008/Presentacion.pdfhttp://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2008/Cuadros_IRPF.ziphttp://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2008/Graficos_IRPF.ziphttp://www.minhap.gob.es/Documentacion/Publico/Tributos/Estadisticas/IRPF/2008/Anexo_IRPF.zip

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

EN 2008

Análisis de los datos estadísticos del ejercicio

GOBIERNO DE ESPAÑA

VICEPRESIDENCIA SEGUNDA DEL GOBIERNO

MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS

SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA

DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

2011

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en 2008

PRESENTACIÓN

Esta publicación, que alcanza su undécima edición, dedicada al análisis de los datos

estadísticos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF), se inscribe

en el marco del objetivo gubernamental de dotar de la máxima transparencia a las actuaciones de

las Administraciones públicas, en particular, en el ámbito de la información estadística y

económica. En ella se recogen las cifras referidas al ejercicio 2008 (declaraciones presentadas en

2009), así como su evolución a lo largo del último quinquenio, haciéndose especial énfasis en la

comparación respecto a los resultados del año inmediatamente precedente.

Los datos estadísticos que recoge este libro son, evidentemente, de gran relevancia desde

diversas perspectivas, puesto que, por una parte, reflejan de manera muy detallada toda la

información agregada que se deriva de la explotación de las declaraciones anuales del IRPF y,

por otra parte, permiten realizar un análisis pormenorizado de su estructura y de la evolución de

sus principales componentes. El análisis de los datos estadísticos del IRPF, que en este libro se

efectúa de forma muy extensa, se justifica al tratarse de uno de los impuestos que constituyen el

eje de nuestro sistema tributario, pues no solo ocupa el primer lugar en importancia recaudatoria,

sino que también, en su condición de tributo parcialmente cedido a las Comunidades Autónomas

(en adelante, CCAA) y Entidades Locales, ejerce un importante papel en el sistema de

financiación territorial.

En cuanto al contenido básico del libro, es preciso resaltar el recorrido que se realiza en el

segundo capítulo sobre las modificaciones que se introdujeron en la normativa reguladora del

IRPF y cuya entrada en vigor se produjo en 2008. En el aspecto numérico, resulta de especial

interés la tramificación de las distintas variables del impuesto en función de la base imponible de

los contribuyentes, así como su distribución en función del sexo de los contribuyentes, que

constituye una novedad en relación con las ediciones anteriores de esta publicación, y por CCAA

y provincias.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. III


La tradicional publicación en soporte papel se acompaña de un CD-ROM con la versión

electrónica del libro en formato pdf, en el que, además, se incluyen los cuadros y gráficos en

formato Excel, encontrándose igualmente disponible en el canal de “estadística e informes” del

portal de Internet del Ministerio de Economía y Hacienda, cuya dirección es www.meh.es.

Por último, quiero expresar mi agradecimiento a los funcionarios de esta Dirección

General que, con su excelente trabajo e intensa dedicación, han hecho posible esta edición

actualizada de la obra.

Madrid, marzo de 2011

EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS

Pág. IV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

http://www.meh.es/

Página


SUMARIO

1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1

2. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2008 ........................................................................ 3

3. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL EJERCICIO 2008 ............... 31

3.1. Declaraciones presentadas ................................................................................ 31

3.1.1. Número total de declaraciones ............................................................... 31

3.1.2. Declaraciones individuales y conjuntas ................................................. 35

3.1.3. Declaraciones por tramos de base imponible ......................................... 37

3.1.4. Declaraciones por fuentes de renta ........................................................ 40

3.1.4.1. Trabajo ................................................................................... 42

3.1.4.2. Capital ................................................................................... 43

3.1.4.3. Actividades económicas ........................................................ 44

3.1.4.4. Régimen especial de atribución de rentas ............................. 45

3.1.4.5. Rentas imputadas ................................................................... 46

3.1.4.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales ...................................... 49

3.2. Renta, base imponible y base liquidable ............................................................. 50

3.2.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2008 ................................................ 50

3.2.2. Composición de la renta ......................................................................... 51

3.2.3. Composición de la base imponible ........................................................ 52

3.2.3.1. Trabajo ................................................................................... 59

3.2.3.2. Capital ................................................................................... 70


3.2.3.4. Régimen de atribución de rentas ........................................... 84



3.2.4. Estructura porcentual de la base imponible .......................................... 90

3.2.5. Distribución de los componentes de la base imponible por tramos ....... 92

3.2.5.1. Trabajo ................................................................................... 97

3.2.5.2. Capital ................................................................................... 98

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. V

Página



3.2.5.4. Régimen de atribución de rentas ........................................... 101



3.2.6. Base liquidable ....................................................................................... 104

3.2.6.1. Determinación de la base liquidable ..................................... 104

3.2.6.2. Componentes de la base liquidable ....................................... 110

3.2.6.2.1. Reducción por tributación conjunta..................... 111

3.2.6.2.2. Reducción por aportaciones a patrimonios

de discapacitados ................................................ 113

3.2.6.2.3. Reducciones por aportaciones y contri

buciones a sistemas de previsión social .............. 113

3.2.6.2.4. Reducciones por pensiones compensatorias

y anualidades por alimentos ............................... 119

3.2.6.2.5. Reducciones por aportaciones a partidos

políticos .............................................................. 119

3.2.6.2.6. Com pensaciones de bases liquidables

negativas de ejercicios anteriores ....................... 119

3.2.6.3. Evolución de la base liquidable en el periodo 2004

2008 ....................................................................................... 120

3.2.6.4. Distribución de la base liquidable por tramos de base

imponible ............................................................................... 121

3.3. Mínimo personal y familiar ............................................................................... 125

3.4. Cuota íntegra ...................................................................................................... 132

3.5. Deducciones en la cuota íntegra y líquida......................................................... 137

3.5.1. Inversión en la vivienda habitual ........................................................... 159

3.5.2. Obtención de rendimientos del trabajo o de actividades econó

micas ...................................................................................................... 167

3.5.3. Actividades económicas ......................................................................... 169

3.6. Cuota líquida y cuota resultante de la autoliquidación .................................. 172

Pág. VI Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. VII

Página


3.7. Distribución de la carga impositiva .................................................................. 180

3.8. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF ............................ 188

3.9. Tipos medio y efectivo ........................................................................................ 192

3.10. Pagos a cuenta .................................................................................................... 203

3.11. Cuota diferencial y resultado de la declaración .............................................. 215

3.11.1. Criterios aplicables en el ejercicio 2008 ................................................ 215

3.11.2. Deducción por maternidad ..................................................................... 218

3.11.3. Deducción por nacimiento o adopción .................................................. 221

3.11.4. Descomposición del resultado de la declaración: cuotas a ingresar

y a devolver ............................................................................................ 225

3.12. Resumen de la declaración del IRPF del ejercicio 2008 ................................. 226

3.13. Asignación tributaria a la iglesia católica y a otros fines de interés

social .................................................................................................................... 228

4. TRIBUTACIÓN INDIVIDUAL Y CONJUNTA .................................................... 231

5. DISTRIBUCIÓN POR SEXO DE LOS CONTRIBUYENTES ............................. 239

6. DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL .......................................................................... 249

7. CONCLUSIONES ...................................................................................................... 257

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................. 269

ANEXO ESTADÍSTICO ................................................................................................. 273

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. IX

1. Evolución del número total de declaraciones. IRPF 2004-2008 .............................. 35

2. Evolución del número de declaraciones individuales y conjuntas. IRPF 2004

2008 .......................................................................................................................... 36

3. Número de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2007 y 2008 .......... 38

4. Número de declaraciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2007 y

2008 .......................................................................................................................... 41

5. Evolución de la base imponible. IRPF 2004-2008 ................................................... 55

6. Distribución de la base imponible según tramos. IRPF 2008 ................................... 57

7. Composición de la base imponible. IRPF 2007 y 2008 ............................................ 58

8. Componentes de los rendimientos del trabajo. IRPF 2008 ....................................... 60

9. Distribución de las contribuciones empresariales a sistemas de previsión

social imputadas a los trabajadores, según tramos de base imponible. IRPF

2008 .......................................................................................................................... 61

10. Prestaciones de planes de pensiones y de contratos de seguros colectivos en

forma de capital ........................................................................................................ 66

11. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo: cuantía aplicable con

carácter general. Distribución según tramos de base imponible. IRPF 2008 ........... 69

12. Componentes de los rendimientos del capital inmobiliario. IRPF 2008 .................. 70

13. Composición del ahorro financiero de las familias españolas .................................. 74

14. Componentes de los rendimientos del capital mobiliario. IRPF 2008 .................... 75

15. Componentes de los rendimientos de actividades económicas en estimación

directa. IRPF 2008 .................................................................................................... 79

16. Componentes de los rendimientos de actividades agrícolas, ganaderas y

forestales en estimación objetiva. IRPF 2008 ........................................................... 82

17. Componentes de los rendimientos de actividades económicas (excepto

agrícolas, ganaderas y forestales) en estimación objetiva. IRPF 2008 ..................... 83


ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro Página

Pág. X Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

Cuadro Página


18. Evolución del saldo de las ganancias y pérdidas patrimoniales. IRPF 2004

2008 .......................................................................................................................... 89

19. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2007 y 2008 ............................... 91

20. Distribución de los componentes de la base imponible por tramos. IRPF 2008 ...... 93

21. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2008 ........................ 95

22. Principales componentes de la base imponible en cada tramo. IRPF 2008 .............. 103

23. Determinación de la base liquidable. IRPF 2007 y 2008 ......................................... 110

24. Distribución de la reducción por tributación conjunta por tramos de base

imponible. IRPF 2008 ............................................................................................... 112

25. Distribución de las aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión

social (régimen general), por tramos de base imponible. IRPF 2008 ....................... 115

26. Evolución de la base liquidable. IRPF 2004-2008 ................................................... 120

27. Distribución de la base liquidable total por tramos de base imponible. IRPF

2008 .......................................................................................................................... 122

28. Distribución de la base liquidable general por tramos de base imponible.

IRPF 2008 ................................................................................................................. 123

29. Distribución de la base liquidable del ahorro por tramos de base imponible.

IRPF 2008 ................................................................................................................. 124

30. Composición del mínimo personal y familiar. IRPF 2007 y 2008 ........................... 128

31. Distribución del importe del mínimo personal y familiar y su comparación

con la base liquidable. IRPF 2008 ............................................................................. 130

32. Escalas de gravamen. IRPF 2007 y 2008 ................................................................. 134

33. Evolución de la cuota íntegra. IRPF 2004-2008 ....................................................... 134

34. Distribución de la cuota íntegra por tramos de base imponible. IRPF 2008 ............ 136

35. Deducciones autonómicas. IRPF 2008 ..................................................................... 139

36. Deducciones. IRPF 2007 y 2008 .............................................................................. 149

37. Evolución de la “ratio” deducciones/cuota íntegra. IRPF 2004-2008 ...................... 158

38. Distribución del total de las deducciones por inversión en la vivienda

habitual, según tramos de base imponible. IRPF 2008 ............................................. 160


Cuadro Página

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XI

39. Distribución de la deducción por adquisición de la vivienda habitual, según

tramos de base imponible. IRPF 2008 ...................................................................... 162

40. Distribución de la deducción por construcción, ampliación o rehabilitación de

la vivienda habitual, según tramos de base imponible. IRPF 2008 .......................... 164

41. Distribución de la deducción por cantidades depositadas en cuentas vivienda,

según tramos de base imponible. IRPF 2008 ............................................................ 166

42. Distribución de la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de

actividades económicas, según tramos de base imponible. IRPF 2008 .................... 168

43. Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial. IRPF

2008 .......................................................................................................................... 171

44. Evolución de la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF 2004-2008 ................ 175

45. Distribución de la cuota resultante de la autoliquidación por tramos de base

imponible. IRPF 2008 ............................................................................................... 177

46. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF 2008 ...... 181

47. Índices de Gini y de concentración. IRPF 2007 y 2008 ........................................... 185

48. Índices de Kawkani. IRPF 2007 y 2008 .................................................................. 187

49. Participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF 2008 .............................. 190

50. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2008 ................ 193

51. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base

imponible. IRPF 2008 ............................................................................................... 197

52. Tipo medio por tramos de base imponible. IRPF 2007 y 2008 ................................ 200

53. Tipo efectivo por tramos de base imponible. IRPF 2007 y 2008 ............................. 201

54. Tipos de retención e ingreso a cuenta del IRPF en el ejercicio 2008 ....................... 205

55. Límites cuantitativos excluyentes de la obligación de retener. IRPF 2008 .............. 206

56. Pagos a cuenta. IRPF 2007 y 2008 ........................................................................... 208

57. Cuota diferencial y resultado de la declaración. IRPF 2007 y 2008 ......................... 216

58. Evolución de la cuota diferencial, de las deducciones por maternidad y

nacimiento o adopción y del resultado de la declaración. IRPF 2004-2008 ............. 217

59. Distribución de la deducción por maternidad según tramos de base imponible.

IRPF 2008 ................................................................................................................. 220


Cuadro Página

Pág. XII Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria

60. Distribución de la deducción por nacimiento o adopción según tramos de base

imponible. IRPF 2008 ............................................................................................... 224

61. Evolución de las componentes del resultado de la declaración: cuotas a

ingresar y a devolver. IRPF 2004-2008 .................................................................... 225

62. Evolución de la asignación tributaria a la Iglesia Católica y a otros fines de

interés social. IRPF 2004-2008 ................................................................................. 229

63. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta.

IRPF 2008 ................................................................................................................. 233

64. Distribución de las principales magnitudes del impuesto entre tributación

individual y conjunta. IRPF 2008 ............................................................................. 235

65. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por sexo.

Declaraciones individuales y conjuntas monoparentales. IRPF 2008 ...................... 240

66. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por sexo.

Declaraciones conjuntas no monoparentales. IRPF 2008 ......................................... 246

67. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por

Comunidades/Ciudades Autónomas. IRPF 2008 ...................................................... 249

68. Distribución de las principales magnitudes del impuesto por provincias. IRPF

2008 .......................................................................................................................... 253

69. Principales magnitudes. IRPF 2007 y 2008 .............................................................. 257

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. XIII


ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico Página

1. Evolución del número de declaraciones. IRPF 2004-2008 ....................................... 36

2. Proporción de declaraciones por tramos de base imponible. IRPF 2008 ................. 40

3. Número de declaraciones según las principales fuentes de renta. IRPF 2008 .......... 41

4. Procedencia de las ganancias patrimoniales netas. IRPF 2008 ................................ 88

5. Estructura porcentual de la base imponible. IRPF 2007 y 2008 ............................... 92

6. Estructura porcentual de la base imponible por tramos. IRPF 2008 ........................ 97

7. Proporción de la base liquidable que absorbe el mínimo personal y familiar en

cada tramo de base imponible. IRPF 2008 ............................................................... 131

8. Distribución porcentual de las deducciones por conceptos (excluidas las

deducciones por maternidad y por nacimiento o adopción). IRPF 2008 .................. 150

9. Evolución de la cuota íntegra y la cuota resultante de la autoliquidación. IRPF

2004-2008 ................................................................................................................. 176

10. Distribuciones porcentuales de la cuota íntegra y de la cuota resultante de la

autoliquidación. IRPF 2008 ...................................................................................... 179

11. Distribución de la carga impositiva por tramos de base imponible. IRPF 2008 ...... 182

12. Curva de Lorenz de la base imponible y curvas de concentración de la base

liquidable y de las cuotas. IRPF 2008 ....................................................................... 183

13. Tipos medio y efectivo sobre la base imponible, por tramos. IRPF 2008 ................ 195

14. Tipos medio y efectivo sobre la base liquidable, por tramos de base imponible.

IRPF 2008 ................................................................................................................. 199

15. Esquema de liquidación del IRPF 2008 .................................................................... 227

16. Distribución de la base liquidable entre tributación individual y conjunta. IRPF

2008 .......................................................................................................................... 234

17. Distribución de los componentes de la base imponible entre contribuyentes

varones y mujeres. Declaraciones individuales y conjuntas monoparentales.

IRPF 2008 .................................................................................................................. 242

Gráfico Página


18. Distribución de la variable CRA-DM-DNA por Comunidades Autónomas y

Ciudades con Estatuto de Autonomía. IRPF 2008 ................................................... 252

Pág. XIV Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


1. INTRODUCCIÓN

Esta publicación responde a un doble objetivo. Por un lado, se ofrecen los resultados

obtenidos por el IRPF en el periodo impositivo o ejercicio 2008, a partir de la información

recogida en las declaraciones anuales de dicho impuesto, cuya presentación se produjo en el año

2009. Por otra parte, se lleva a cabo un análisis exhaustivo de los datos estadísticos, con el fin de

extraer conclusiones acerca de la estructura y el comportamiento de las principales magnitudes

de este impuesto, comparándolos con los de ejercicios anteriores, con especial énfasis en las

variaciones habidas en relación con el periodo impositivo 2007.

El trabajo se ha dividido en dos grandes bloques de información, dedicándose el primero al

análisis del impuesto y el segundo a presentar información estadística de carácter fiscal,

complementaria a la recogida en el primer bloque.

El análisis del IRPF se estructura en siete capítulos, siendo el primero de ellos este capítulo

introductorio. El segundo capítulo contiene una exposición de las principales modificaciones

normativas que entraron en vigor en el periodo impositivo 2008.

En tercer lugar, se analizan los datos estadísticos procedentes de la declaración anual del

impuesto, explicando el comportamiento de las principales magnitudes, teniendo en cuenta, a tal

efecto, tanto las circunstancias de índole legislativa como aquellas asociadas a la coyuntura

económica del período analizado. En algunos casos las cifras se desagregan en función de la base

imponible de los contribuyentes.

En el cuarto capítulo se lleva a cabo un desglose de los datos referentes a las principales

partidas del impuesto en función de la modalidad de tributación elegida, individual o conjunta.

A continuación, en el capítulo quinto, se ofrece la desagregación de los principales resultados

del impuesto en función del sexo del contribuyente, lo que constituye un aspecto novedoso en

relación con anteriores ediciones de esta publicación.

Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria Pág. 1

Introducción

En el siguiente capítulo se presentan los valores de las variables más representativas del

impuesto distribuidos por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonomía y por provincias.

Por último, en el capítulo séptimo, se muestran, a modo de resumen, las principales

conclusiones del análisis.

De forma complementaria al análisis del impuesto, se ofrece un Anexo Estadístico que

contiene información desagregada de los resultados del ejercicio 2008. En él se recogen las

principales partidas de este impuesto desglosadas por intervalos de base imponible. También se

incluye una síntesis de las magnitudes del IRPF distribuidas según la modalidad de tributación

(individual y conjunta), por CCAA o Ciudades con Estatuto de Autonomía y por provincias,

utilizando en todos estos casos el criterio de tramificación ya mencionado.

La información estadística de carácter fiscal necesaria para la elaboración de esta publicación

ha sido facilitada por la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) y corresponde a

los datos estadísticos elaborados con fecha 31 de diciembre de 2009. Al igual que en ediciones

anteriores, ha de tenerse presente que dicha información se refiere exclusivamente a las

declaraciones anuales correspondientes al territorio de régimen fiscal común (en adelante,

TRFC), quedando excluidas, por lo tanto, las relativas al IRPF concertado o convenido con el

País Vasco y Navarra.

Esta obra, que se inscribe en la línea de divulgación de las características de las principales

figuras impositivas de ámbito estatal, emprendida por el Ministerio de Economía y Hacienda a

través de la Dirección General de Tributos, se ha cerrado en marzo de 2011.

Por último, cabe advertir que las interpretaciones, valoraciones y opiniones que se contienen

en esta publicación son única y exclusivamente responsabilidad de sus autores, sin que en ningún

caso constituyan criterios oficiales del Ministerio de Economía y Hacienda ni tengan carácter

vinculante a efecto alguno.

Pág. 2 Dirección General de Tributos - S.G. Política Tributaria


2. CAMBIOS NORMATIVOS EN 2008

La normativa básica del IRPF vigente en el período impositivo o ejercicio 2008 estaba

constituida por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta

de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) , en adelante LIRPF, y por el

Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto

439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF. Las modificaciones de

esta regulación básica que entraron en vigor en el ejercicio 2008, y cuyo ámbito se extendió a

todo el TRFC, se recogen en las siguientes disposiciones:

● Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2008

(BOE de 27 de diciembre).

● Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2009

(BOE del 24 de diciembre).

● Real Decreto-ley 10/2007, de 19 de octubre, por el que se adoptan medidas urgentes para

reparar los daños causados por las intensas tormentas de lluvia y viento e inundaciones que

han afectado a la Comunitat Valenciana durante los días 11 a 19 del mes de octubre de 2007

(BOE de 23 de octubre).

● Real Decreto-ley 1/2008, de 18 de enero, por el que se determina el Indicador Público de

Renta de Efectos Múltiples (en adelante, IPREM) para 2008 y se concede un crédito

extraordinario en el Presupuesto del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales, por importe

de 200.000.000 euros con destino a la acogida e integración de inmigrantes, así como al

refuerzo educativo de los mismos (BOE de 19 de enero).

● Real Decreto-ley 2/2008, de 21 de abril, de medidas de impulso a la actividad económica

(BOE de 22 de abril).


http://www.boe.es/boe/dias/2007/12/27/pdfs/A53286-53409.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/24/pdfs/A51773-51897.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/10/23/pdfs/A42936-42941.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/01/19/pdfs/A04089-04091.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/04/22/pdfs/A20740-20748.pdf

Cambios normativos en 2008

● Real Decreto 86/2007, de 26 de enero, por el que se declara, para incendios acaecidos en

diversas comunidades autónomas, la aplicación de las disposiciones contenidas en el Real

Decreto-ley 8/2006, de 28 de agosto, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de

incendios forestales en la Comunidad Autónoma de Galicia (BOE de 2 de febrero).

● Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de

30 de marzo, en materia de salario medio anual del conjunto de contribuyentes, obligación

de declarar y retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo (BOE de 31 de

diciembre).

● Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas en materia de pagos a cuenta sobre los rendimientos

del trabajo y de actividades económicas (BOE de 24 de mayo).

● Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29

de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, se modifica el Reglamento

para la aplicación del régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos

fiscales al mecenazgo, aprobado por el Real Decreto 1270/2003, y se modifican y aprueban

otras normas tributarias (BOE de 18 de noviembre).

● Real Decreto 1893/2008, de 14 de noviembre, por el que se desarrollan medidas fiscales y

de seguridad social en el ejercicio 2008 para atender los compromisos derivados de la

organización y celebración de la 33ª edición de la Copa del América en la ciudad de

Valencia (BOE de 24 de noviembre).

● Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre, sobre las medidas urgentes a adoptar en

materia económica, fiscal, de empleo y de acceso a la vivienda (BOE de 2 de diciembre).

● Orden EHA/3462/2007, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2008, el

método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el


http://www.boe.es/boe/dias/2007/02/02/pdfs/A04820-04820.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2007/12/31/pdfs/A53961-53963.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/05/24/pdfs/A24329-24334.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/11/18/pdfs/A45830-45837.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/11/24/pdfs/A46946-46950.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/02/pdfs/A48135-48142.pdf


régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 30 de

noviembre).

● Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2009 el

método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el

régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de

noviembre).

● Orden EHA/3525/2008, de 20 de noviembre, por la que se establece el procedimiento para

la declaración de la exención del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de

determinados premios literarios, artísticos o científicos (BOE de 5 de dciembre).

● Orden EHA/396/2009, de 13 de febrero, por la que se aprueba el modelo de declaración del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ejercicio 2008, se determinan el lugar,

forma y plazos de presentación del mismo, se establecen los procedimientos de solicitud,

remisión, modificación y confirmación o suscripción del borrador de declaración del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas , y se determinan las condiciones generales

y el procedimiento para la presentación de ambos por medios telemáticos o telefónicos y se

modifican los anexos I y VI de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se

desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de junio, por el que se aprueba el

Reglamento General de Recaudación, en relación con las entidades de crédito que prestan el

servicio de colaboración en la gestión recaudatoria de la Agencia Estatal de Administración

Tributaria (BOE de 25 de febrero).

● Orden EHA/1039/2009, de 28 de abril, por la que se reducen para el periodo impositivo

2008 los índices de rendimiento neto aplicables en el método de estimación objetiva del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las actividades agrícolas y ganaderas

afectadas por diversas circunstancias excepcionales y se modifican la magnitud específica y

los módulos aprobados para la actividad económica de transporte de mensajería y recadería

por la Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre, por la que se desarrollan para el año


http://www.boe.es/boe/dias/2007/11/30/pdfs/A49134-49180.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/11/29/pdfs/A47802-47841.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/05/pdfs/A48692-48693.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2009/02/25/pdfs/BOE-A-2009-3144.pdf


2009 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y

el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 1 de mayo).

Por otra parte, algunas CCAA, en el ejercicio de las competencias normativas asumidas a

través de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y

administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen

común y Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE de 31 de diciembre), incorporaron, en unos

casos, novedades y, en otros, modificaciones relacionadas con las deducciones aplicables a los

contribuyentes residentes en sus territorios en el ejercicio 2008. Las normas a través de las cuales

se introdujeron dichas novedades y/o cambios fueron las siguientes:

● Andalucía: Ley 1/2008, de 27 de noviembre, de medidas tributarias y financieras de impulso

a la actividad económica de Andalucía, y de agilización de procedimientos administrativos

(BOJA de 11 de diciembre y BOE de 24 de diciembre).

● Aragón: Ley 4/2008, de 17 de junio, de medidas a favor de las Víctimas del Terrorismo

(BOA de 3 de julio y BOE de 6 de agosto).

● Illes Balears: Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y económico-

administrativas (BOIB de 29 de diciembre y BOE de 27 de marzo de 2008), y Decreto-ley

1/2008, de 10 de octubre, de medidas tributarias para impulsar la actividad económica en las

Illes Balears (BOIB de 11 de octubre).

● Canarias: Ley 3/2008, de 31 de julio, de devolución parcial de la cuota del Impuesto

Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre combustibles derivados del petróleo

y de establecimiento de una deducción autonómica en el Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas por la variación del euribor (BOC de 6 de agosto y BOE de 3 de

septiembre).


http://www.boe.es/boe/dias/2009/05/01/pdfs/BOE-A-2009-7270.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/12/24/pdfs/A51937-51946.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/08/06/pdfs/A33579-33584.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/03/27/pdfs/A17491-17514.pdfhttp://www.caib.es/boib/visor.do?lang=ca&mode=view&p_numero=2008144&p_inipag=5&p_finpag=8http://www.boe.es/boe/dias/2008/09/03/pdfs/A35808-35810.pdf


● Castilla-La Mancha: Ley 9/2008, de 4 de diciembre, de la Comunidad Autónoma de

Castilla-La Mancha, de medidas en materia de tributos cedidos (DOCM de 17 de diciembre

y BOE 26 de mayo de 2009).

● Cataluña: Decreto-ley 1/2008, de 1 de julio, de medidas urgentes en materia fiscal y

financiera (DOGC de 3 de julio).

● Extremadura: Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales de la Comunidad

Autónoma de Extremadura para 2008 (DOE de 31 de diciembre y BOE de 31 de enero de

2008).

● Murcia: Ley 11/2007, de 27 de diciembre, de Medidas Tributarias en materia de Tributos

Cedidos y Tributos Propios, año 2008 (BORM de 31 de diciembre y BOE de 23 de julio de

2008).

● La Rioja: Ley 6/2007, de 21 de diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas para el

año 2008 (BOR de 27 de diciembre y BOE de 18 de enero de 2008).

● Comunidad Valenciana: Ley 14/2007, de 26 de diciembre, de medidas fiscales, de gestión

administrativa y financiera, y de organización de la Generalitat (BOCV de 28 de diciembre

y BOE de 25 de enero de 2008).

A continuación se exponen, de forma sintética, cuales fueron las modificaciones más

relevantes:

Exenciones

Se declaran exentas las ayudas excepcionales por daños personales que se otorguen a los

afectados por las intensas tormentas de lluvia y viento e inundaciones que afectaron a la

Comunidad Valenciana durante los días 11 a 19 del mes de octubre de 2007 y por los


http://www.boe.es/boe/dias/2009/05/26/pdfs/BOE-A-2009-8667.pdfhttp://www.gencat.cat/eadop/imatges/5165/08182134.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/01/31/pdfs/A05711-05726.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/07/23/pdfs/A32158-32171.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/01/18/pdfs/A03928-03950.pdfhttp://www.boe.es/boe/dias/2008/01/25/pdfs/A04772-04814.pdf


incendios acaecidos en diversas CCAA (artículo 5.8 del Real Decreto-ley 10/2007 y Real

Decreto 86/2007).

El IPREM para el ejercicio 2008, cuando se utiliza en sustitución del salario mínimo

interprofesional, se establece en 7.236,60 euros (6.988,80 euros en 2007). La modificación

del IPREM afecta, entre otras cuestiones, a la aplicación de las exenciones sobre las

prestaciones públicas con motivo del acogimiento y sobre las prestaciones percibidas por

personas con discapacidad, reguladas en los apartados i) y w) del artículo 7 de la LIRPF

(Real Decreto-ley 1/2008).

Se regula el procedimiento para la declaración de la exención de determinados premios

literarios, artísticos o científicos, recogida en el apartado l) del artículo 7 de la LIRPF, con el

objeto de garantizar el cumplimiento de las condiciones establecidas para seguir disfrutando

del beneficio fiscal en sucesivas convocatorias y estipular los requisitos que han de cumplir

las entidades convocantes (Orden EHA/3525/2008).

Contribuyentes

La actualización del IPREM para 2008, antes mencionada, también afecta a la

determinación de la residencia fiscal de determinados trabajadores asalariados de

nacionalidad española residentes en el Principado de Andorra que, si cumplen determinados

requisitos, no pierden la consideración de contribuyentes por el IRPF, de acuerdo con lo

dispuesto en el artículo 8.2 y en la disposición adicional vigésima primera de la LIRPF.

Rendimientos del trabajo

Se actualizan las cuantías de la reducción general por obtención de rendimientos del trabajo,

incrementándolas en un 2% (artículo 65.Uno de la Ley 51/2007, que modifica el artículo 20

de la LIRPF). Así, las cuantías aplicables con carácter general en 2008 varían entre un



mínimo de 2.652 euros (antes, 2.600 euros) y un máximo de 4.080 euros (antes, 4.000

euros). También se elevan el 2% los importes de los extremos de los intervalos de

rendimientos para los que se aplica cada cuantía fija o la fórmula decreciente, quedando

dichos límites en 9.180 euros (antes, 9.000 euros) y 13.260 euros (antes, 13.000 euros).

Análogamente, se actualiza en el 2% el importe de la minoración por discapacidad de

trabajadores activos, quedando establecida para 2008, de forma general, en 3.264 euros

anuales (antes, 3.200 euros) y, para los discapacitados activos que acrediten ayuda de

terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65%,

en 7.242 euros anuales (antes, 7.100 euros).

En los rendimientos del trabajo derivados del ejercicio de opciones de compra sobre

acciones, a efectos de la reducción prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF, pasa a

considerarse rendimiento del trabajo con período de generación superior a dos años y que no

se obtiene de forma periódica o recurrente, el derivado de la concesión del derecho de

opción de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejerciten

transcurridos más de dos años desde su concesión, si, además, no se conceden anualmente

(apartado uno del artículo 8 del Real Decreto 1975/2008, que modifica el artículo 11.3 del

RIRPF).

Se establece una reducción del 65% para los beneficiarios del régimen fiscal “33ª Copa del

América”, una vez finalizada la vigencia temporal de su precedente, “Copa del América

2007”. Esta reducción será igualmente aplicable a las personas físicas que hubieran tenido

derecho a la aplicación del régimen fiscal previsto en el artículo 13 del Real Decreto

2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los

compromisos derivados de la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la

ciudad de Valencia y presten sus servicios a la entidad organizadora, a los equipos

participantes o a los establecimientos permanentes o las entidades constituidos por ellos,

siempre que estén directamente relacionados con el acontecimiento. Con ello se desarrollan

para el ejercicio 2008 las medidas en materia fiscal y de Seguridad Social relativas a la

celebración de la 33ª edición de la Copa del América, contenidas en las disposiciones

adicionales sexta y séptima de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre, por la que se modifica la



Ley 2/1981, de 25 de marzo, de Regulación del Mercado Hipotecario y otras normas del

sistema hipotecario y financiero, de regulación de las hipotecas inversas y el seguro de

dependencia y por la que se establece determinada norma tributaria (Real Decreto

1893/2008).

Se actualiza la cuantía del salario medio anual del conjunto de los declarantes del impuesto a

efectos del cálculo de la cuantía máxima sobre la que se aplica, en su caso, la reducción del

40% de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre

acciones o participaciones por los trabajadores, fijándose en 22.100 euros para 2008, frente a

21.300 euros en 2007 (apartado uno del artículo único del Real Decreto 1757/2007, que

modifica el artículo 11.4 del RIRPF).

Se establece una regla especial en materia de asignaciones para gastos normales de estancia

que se exceptúan de gravamen, en cuya virtud los gastos de estancia de los conductores de

vehículos dedicados al transporte de mercancías por carretera no precisarán de justificación

en cuanto a su importe, siempre que no excedan de 15 euros diarios en desplazamientos

dentro del territorio español o de 25 euros diarios en el extranjero (apartado uno de la

disposición final tercera del Real Decreto 1804/2008, que modifica el apartado 3 de la letra

A del artículo 9 del RIRPF).

Rendimientos del capital mobiliario

A efectos de su integración en la renta del ahorro, se entenderá que no proceden de entidades

vinculadas con el contribuyente los intereses u otros rendimientos del capital mobiliario

satisfechos por entidades de crédito cuando no difieran de los que se hubieran percibido

colectivos similares de personas no vinculadas (apartado dos de la disposición final tercera

del Real Decreto 1804/2008, que introduce una disposición adicional séptima en el RIRPF).



Rendimientos del capital inmobiliario

La aludida actualización del IPREM incide en la aplicación de la reducción del 100% de los

rendimientos del capital inmobiliario derivados del alquiler de vivienda a que se refiere el

artículo 23.2.2º de la LIRPF.

Rendimientos de actividades económicas

Se actualizan en el 2% las cuantías de la reducción por obtención de rendimientos de

actividades económicas aplicables a trabajadores autónomos dependientes de un único

empresario, por coherencia con la modificación introducida en la reducción por obtención

de rendimientos del trabajo (artículo 65.Dos de la Ley 51/2007, que modifica el artículo

32.2.1º de la LIRPF). Las cuantías son idénticas a las de la reducción general sobre los

rendimientos del trabajo.

Con efectos exclusivos para los ejercicios 2008 y 2009, se eleva del 5 al 10% el porcentaje

de reducción sobre el rendimiento neto en concepto de provisiones deducibles y gastos de

difícil justificación aplicable por los contribuyentes titulares de actividades agrícolas y

ganaderas que determinan su rendimientos a través de la modalidad simplificada del método

de estimación directa (disposición adicional única del Real Decreto 1975/2008).

Una vez extinguida la vigencia temporal de la reducción aplicable sobre los rendimientos de

actividades económicas relacionados con el acontecimiento “Copa del América 2007”, se

establece una reducción del 65% de los rendimientos derivados de la realización de

actividades económicas por personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes

por el IRPF como consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo de la

celebración del acontecimiento “33ª Copa del América”. Esta reducción será igualmente

aplicable a las personas físicas que hubieran tenido derecho a la aplicación del régimen

fiscal previsto para la celebración de la XXXII edición de la Copa del América en la ciudad

de Valencia y presten sus servicios a la entidad organizadora, a los equipos participantes o a



los establecimientos permanentes o las entidades constituidos por ellos, siempre que estén

directamente relacionados con el acontecimiento (Real Decreto 1893/2008).

En los rendimientos determinados por el método de estimación objetiva:

- Se reducen los índices de rendimiento neto aplicables a determinadas actividades

agrícolas y ganaderas (Orden EHA/3462/2007, disposición adicional tercera de la Orden

3413/2008 y artículo 1 de la Orden EHA/1039/2009).

- Se reducen determinados módulos para las actividades de transporte, con el fin de paliar

el efecto producido por el precio del gasóleo en 2008 (disposición adicional primera de la

Orden EHA/3413/2008).

- Con el fin de mitigar el efecto producido por el aumento del precio de los insumos de

explotación en las actividades agrícolas y ganaderas en 2008, el rendimiento neto previo

podrá minorarse en el 35% de los gastos por adquisición en gasóleo agrícola y en el 15%

del gasto efectuado en fertilizantes o plásticos (disposición adicional segunda de la Orden

EHA/3413/2008).

- El rendimiento neto de módulos de las actividades agrícolas y ganaderas en 2008 podrá

reducirse, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional segunda de la Orden

EHA/3413/2008, en el porcentaje que corresponda de los siguientes:

- El 3% para actividades que ya se hubiesen desarrollado en 2007.

- El 2% para actividades iniciadas en 2008.

Ganancias y pérdidas patrimoniales

A efectos de la aplicación de exención de las ganancias patrimoniales obtenidas por la

transmisión de la vivienda habitual por reinversión en una nueva vivienda, se amplía el



plazo de dos años para trasmitir la vivienda habitual inicial cuando la nueva vivienda

habitual se hubiese adquirido previamente en los ejercicios 2006, 2007 y 2008 (apartado

ocho del artículo 8 del Real Decreto 1975/2008, que añade una disposición transitoria

novena al RIRPF).

Se aprueban los coeficientes de actualización del valor de adquisición a efectos del cálculo

de las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones de bienes inmuebles no

afectos a actividades económicas que se efectúen durante 2008. En particular, se actualizan

en un 2% los coeficientes vigentes en el año 2007 (artículo 64 de la Ley 51/2007).

Operaciones vinculadas

El tipo de interés legal del dinero para 2008 se fija en el 5,5% (5% en 2007). Dicho tipo de

interés tiene la consideración de valor normal de mercado a los efectos de la estimación de

las rentas procedentes de préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales

ajenos en general, de acuerdo con la regla especial de valoración establecida en el artículo

40.2 de la LIRPF (disposición adicional trigésima cuarta de la Ley 51/2007).

Se establece que no proceden de entidades vinculadas con el contribuyente los rendimientos

del capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios satisfechos por

bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crédito, establecimientos financieros de crédito,

entidades de dinero electrónico, la Confederación Española de Cajas de Ahorro y el Instituto

de Crédito Oficial, cuando no difieran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos

de similares características a las de las personas que se consideran vinculadas a la entidad

pagadora (disposición final tercera del Real Decreto 1804/2008, que introduce una

disposición adicional séptima en el RIRPF).



Mínimo personal y familiar

Se actualizan las cuantías correspondientes al mínimo personal y familiar, elevándolas en un

2% (artículo 66 de la Ley 51/2007, que modifica los artículos 57, 58, 59 y 60 de la LIRPF).

De esta forma:

- El mínimo del contribuyente es, con carácter general, de 5.151 euros (antes, 5.050 euros)

y, cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se eleva en 918

euros anuales (antes, 900 euros). Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumenta

adicionalmente en 1.122 euros anuales (antes, 1.100 euros).

- El mínimo por descendientes es de:

- 1.836 euros anuales por el primero (antes, 1.800 euros).

- 2.040 euros anuales por el segundo (antes, 2.000 euros).

- 3.672 euros anuales por el tercero (antes, 3.600 euros).

- 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes (antes, 4.100 euros).

- Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo por descendientes se

aumenta en 2.244 euros anuales (antes, 2.200 euros).

- El mínimo por ascendientes se fija, con carácter general, en 918 euros anuales (antes, 900

euros), aumentándose en 1.122 euros anuales (antes, 1.100 euros) cuando el ascendiente

sea mayor de 75 años.

- El mínimo por discapacidad del contribuyente se sitúa en 2.316 euros anuales (antes,

2.270 euros) cuando sea una persona con discapacidad y 7.038 euros anuales (antes,

6.900 euros) cuando acredite un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Cuando

existan gastos de asistencia, dicho mínimo se aumenta en 2.316 euros anuales (antes,

2.270 euros). El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes es de 2.316

euros anuales (antes, 2.270 euros) y de 7.038 euros anuales (antes, 6.900 euros) cuando



acrediten un grado de minusvalía igual o superior al 65%. Dicho mínimo se aumenta, en

su caso, en concepto de gastos de asistencia, en 2.316 euros anuales (antes, 2.270 euros).

En caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo por

descendientes, la cuantía a aplicar por dicho descendiente es de 1.836 euros anuales (antes,

1.800 euros).

Tarifa de gravamen

Se deflactan en un 2% las escalas (general y complementaria) aplicables sobre la base

liquidable general (artículo 67 de la Ley 51/2007, que modifica los artículos 63.1 y 74.1 de

la LIRPF).

La Comunidad de Madrid (Ley 7/2007, de 21 de diciembre, de medidas fiscales y

administrativas - BOCM de 28 de diciembre y BOE de 3 de marzo de 2008), la Comunidad

Autónoma de la Rioja (Ley 6/2007) y la Comunidad Valenciana (Ley 14/2007) aprobaron

para el ejercicio 2008 escalas autonómicas diferentes a la escala complementaria prevista en

la legislación estatal, que deberán aplicar los contribuyentes residentes en esas CCAA en

dicho ejercicio1.

Deducciones

Se establece una nueva deducción de hasta 400 euros anuales para los contribuyentes que

obtengan rendimientos del trabajo o de actividades económicas. Esta deducción opera sobre

la cuota líquida total del impuesto y no afecta a la determinación del rendimiento cedido del

1 Los tipos marginales de la escala complementaria regulada en la LIRPF, con carácter general, eran del 8,34% para el primer tramo, el 9,73% para el segundo, el 12,86% para el tercero y el 15,87% para el cuarto, mientras que en la escala autonómica de las Comunidades Autónomas de Madrid y La Rioja, los tipos marginales sobre la base liquidable general fueron, respectivamente, del 7,94%, 9,43%, 12,66% y 15,77%, y en la Comunidad Valenciana dichos tipos se establecieron en el 8,24%, 9,65%, 12,81% y 15,85%, respectivamente.



IRPF a las CCAA y a las Entidades Locales (artículo 1 del Real Decreto-ley 2/2008, por el

que se crea el artículo 80.bis y se modifican los artículos 79 y 101 de la LIRPF).

Se establece una deducción por alquiler de la vivienda habitual para contribuyentes cuya

base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales. La deducción será del 10,05% de las

cantidades satisfechas en el periodo impositivo y se aplicará en su totalidad a minorar la

parte estatal de la cuota íntegra. La base máxima de esta nueva deducción será de 9.015

euros anuales, en caso de que la base imponible del contribuyente no exceda de 12.000

euros, mientras que se calcula como 9.015 euros menos el resultado de multiplicar por 0,75

la diferencia entre la base imponible y 12.000 euros anuales, en caso de que la base

imponible del contribuyente esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020 euros anuales.

(apartado dos de la disposición final sexta de la Ley 51/2007, que modifica el artículo 67.1 y

añade un apartado 7 al artículo 68 de la LIRPF).

Se prorrogan para el ejercicio 2008 las compensaciones fiscales por deducción en

adquisición de vivienda habitual y por la percepción de determinados rendimientos del

capital mobiliario con periodo de generación superior a dos años (disposiciones transitorias

sexta y séptima de la Ley 2/2008).

En la deducción por inversión en vivienda habitual se producen las siguientes

modificaciones:

- Se modifica el concepto de rehabilitación de vivienda, precisándose que, para computar

si el coste global de las operaciones supera o no el 25% del precio de adquisición o, en su

caso, del valor de mercado de la vivienda, se descontará de dichas cantidades la parte

proporcional correspondiente al suelo (apartado uno del artículo único del Real Decreto

861/2008, que modifica el artículo 55 del RIRPF).

- Se amplía el plazo de 4 años para materializar el saldo de las cuentas vivienda, hasta el 31

de diciembre de 2010, manteniendo el derecho a la deducción por las cantidades

depositadas dentro del plazo de 4 años desde la apertura de dichas cuentas. Asimismo, se



permite la reposición, antes del 31 de diciembre de 2008, de las cantidades retiradas de

las cuentas vivienda entre el 1 de enero y el 3 de diciembre de 2008 para fines distintos

de la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual (apartado nueve del

artículo 8 del Real Decreto 1975/2008, que añade una disposición transitoria décima al

RIRPF).

- La Comunidad Autónoma de Illes Balears regula el tramo autonómico de la deducción

(Decreto-ley 1/2008). La diferencia entre dicho tramo autonómico y el previsto en la

LIRPF para aquellas CCAA que no hubiesen legislado nada en este sentido es el

porcentaje de la deducción aplicable cuando la inversión consista en obras de adecuación

de la vivienda habitual por personas con discapacidad, que se establece en el 9,9%, frente

al 6,6% previsto en la LIRPF.

Se determinan cuáles son las actividades prioritarias de mecenazgo durante el año 2008, a

efectos de la aplicación del incremento en cinco puntos porcentuales del porcentaje y los

límites de la deducción por donativos, de acuerdo con lo previsto en los artículos 19, 20 y 21

de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos

y de los incentivos fiscales al mecenazgo (disposición adicional decimoséptima de la Ley

51/2007).

Se establecen los siguientes nuevos acontecimientos de excepcional interés público, a los

que se les reconoce los máximos beneficios fiscales establecidos en el artículo 27.3 de la

citada Ley 49/2002:

- “33ª Copa del América”: la duración del programa de apoyo abarca desde el 1 de enero

de 2008 hasta transcurridos doce meses a partir del día siguiente a la finalización de la

última regata (disposición adicional trigésima primera de la Ley 51/2007).

- “Guadalquivir Río de Historia”: la duración del programa de apoyo abarca desde el 1 de

enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2010 (disposición adicional trigésima segunda

de la Ley 51/2007).



- “Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812”: la duración del

programa de apoyo abarca desde el 1 de enero de 2008 hasta el final del evento

(disposición adicional quincuagésima novena de la Ley 51/2007).

Se prolonga cinco meses el periodo de vigencia del programa de apoyo al acontecimiento de

excepcional interés público “Año Jubilar Guadalupense con motivo del Centenario de la

proclamación de la Virgen de Guadalupe como Patrona de la Hispanidad, 2007”, de forma

que su fecha de finalización pasa a ser el 31 de mayo de 2008 (disposición adicional

trigésima de la Ley 51/2007). La duración inicial de este de este programa de apoyo era

desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2007 y sus beneficios fiscales se habían

aprobado en la disposición adicional sexagésima sexta de la Ley 42/2006, de 28 de

diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2007 (BOE de 29 de

diciembre).

En relación con las deducciones autonómicas, las novedades más significativas en 2008

fueron las siguientes:

● Andalucía:

- Se establece una deducción por ayuda doméstica, consistente en el 15% del importe

satisfecho por el contribuyente a la Seguridad Social correspondiente a la cotización

anual de un empleado de hogar que trabaje en su vivienda habitual, en concepto de

cuota fija que sea por cuenta del empleador, cuando concurra cualquiera de los

siguientes requisitos en la fecha de devengo del impuesto:

i) Que ambos cónyuges, o integrantes de la pareja de hecho, en su caso, perciban

rendimientos del trabajo o de actividades económicas.

ii) Que los contribuyentes sean madres o padres de familia monoparental y perciban

rendimientos del trabajo o de actividades económicas.



● Aragón:

- Se establece una deducción por adquisición de vivienda habitual por víctimas del

terrorismo. Esta deducción podrán aplicarla los contribuyentes que tengan la

consideración de víctimas del terrorismo o, en su defecto, por este orden, su cónyuge

o pareja de hecho o los hijos que vinieran conviviendo con los mismos y consiste en

el 3% de las cantidades satisfechas durante el período impositivo por la adquisición

de una vivienda nueva situada en el territorio de la Comunidad Autónoma de

Aragón, siempre que esté acogida a alguna modalidad de protección pública de la

vivienda y que constituya o vaya a constituir la primera residencia habitual del

contribuyente. La base máxima de esta deducción y las cantidades que la integran

son las establecidas para la deducción por inversión en vivienda habitual en la

LIRPF, es decir, 9.015 euros anuales.

● Illes Balears:

- Se modifica la deducción por arrendamiento de vivienda habitual en los siguientes

términos:

i) Se amplía el ámbito subjetivo de la deducción, de forma que, además de los

jóvenes menores de 36 años, también podrán aplicarla las personas discapacitadas

con un grado de minusvalía igual o superior al 65% y los padres de familias

numerosas.

ii) Se eleva el porcentaje de deducción del 10 al 15% y su límite máximo pasa de

200 a 300 euros anuales.

iii)En el caso de que la deducción se aplique por familias numerosas, se incrementan

los límites de la suma de la base imponible general y del ahorro menos el mínimo

del contribuyente y el mínimo por descendientes, que pasan de 18.000 a 24.000



euros en tributación individual y de 30.000 a 36.000 euros en tributación

conjunta.

- Se elevan las cuantías de la deducción aplicable por los declarantes con minusvalía

física, psíquica o sensorial o con descendientes con esta condición en los siguientes

términos:

i) En caso de minusvalía física o sensorial igual o superior al 33% e inferior al 65%,

pasa de 60 a 80 euros.

ii) En caso de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65% o minusvalía

psíquica igual o superior al 33%, aumenta de 120 a 150 euros.

Asimismo, se modifica la referencia de los límites de renta, sustituyendo la parte

general de la renta del periodo por la suma de la base imponible general y del ahorro

menos el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes.

- Se modifica la referencia de renta a tener en cuenta para la determinación de los

límites máximos de la deducción por gastos de adquisición de libros de texto y para

la aplicación de las deducciones por contribuyentes de edad igual o superior a 65

años y por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual por jóvenes menores de

36 años. Así, la referencia de la base imponible general se sustituye por el importe

resultante de restar el mínimo del contribuyente y el mínimo por descendientes a la

suma de la base imponible general y la del ahorro.

- En el ámbito objetivo de aplicación de la deducción para declarantes que sean

titulares de fincas o terrenos incluidos en áreas de suelo rústico protegido, se

incluyen las áreas de interés agrario a que se refiere el artículo 20.1 de la Ley 6/1999,

de 3 de abril, de las Directrices de Ordenación Territorial de las Illes Balears y de

medidas tributarias (BOIB de 17 de abril), y los espacios con relevancia ambiental

regulados en la Ley 5/2005, de 26 de mayo, para la conservación de los espacios con



relevancia ambiental (BOIB de 4 de junio), de la Comunidad Autónoma de Illes

Balears, en sustitución de las áreas previstas en la regulación estatal recogida en la

Ley 4/1989, de 27 de marzo, de Conservación de los Espacios Naturales y de la

Flora y Fauna Silvestre (BOE de 28 de marzo).

- Se introduce una deducción para los jóvenes menores de 36 años, discapacitados en

grado igual o superior al 65% y padres de familias numerosas que adquieran una

vivienda habitual, consistente en el 50% de las cuotas satisfechas en el periodo

impositivo en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y en concepto de

documentos notariales, cuota variable, del Impuesto sobre Transmisiones

Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por razón de dicha adquisición. En el

caso de adquisición de viviendas protegidas, el porcentaje de deducción se eleva al

75%.

● Canarias:

- Se establece una deducción para los contribuyentes que hayan obtenido un préstamo

hipotecario a tipo variable referenciado al euribor, destinado a la financiación de la

adquisición o rehabilitación de la que constituya o vaya a constituir su primera

vivienda habitual. Estos contribuyentes podrán deducir de la cuota íntegra

autonómica del IRPF el resultado de aplicar a la base de deducción el porcentaje

equivalente a la variación media positiva del euribor a lo largo de cada período

impositivo. El porcentaje de deducción será la diferencia entre el euribor medio

anual del período impositivo y el euribor medio anual del período impositivo

inmediatamente anterior, fijado en ambos casos por el Banco de España. La

diferencia se expresará con tres decimales. La base de esta deducción estará

constituida por las cantidades satisfechas por amortización, intereses y demás gastos

derivados de la financiación de la primera vivienda habitual, con el límite de 9.015

euros. Esta deducción, vigente hasta el año 2012, será aplicable por los

contribuyentes que hayan obtenido rentas en el ejercicio en que se origina el derecho

a la deducción por importe inferior a 30.000 euros o, en el supuesto de tributación



conjunta, cuando la unidad familiar haya obtenido rentas por importe inferior a

42.000 euros.

● Castilla-La Mancha:

- Se establece una deducción del 1% de las cantidades satisfechas en el periodo

impositivo por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a

constituir la residencia habitual del contribuyente, así como las satisfechas por las

obras e instalaciones realizadas en la vivienda habitual para adecuarla a las personas

con discapacidad. Esta deducción, cuya vigencia temporal se extiende desde el 1 de

enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2011, está sujeta a los mismos límites,

requisitos y circunstancias que, para cada caso, se establecen en la LIRPF para la

deducción por inversión en vivienda habitual y, además, se requiere que las

inversiones estén financiadas mediante préstamos con entidades financieras y que la

suma de los rendimientos netos y de las ganancias patrimoniales del contribuyente

en el periodo impositivo no sea superior a 50.000 euros.

● Cataluña:

- Se suprimen la deducción del 1% por las cantidades donadas a descendientes

menores de 33 años para la adquisición de su primera vivienda habitual.

- Se establece una deducción del 1,5% de las cantidades satisfechas en el periodo

impositivo por rehabilitación de la vivienda habitual, con una base máxima de 9.015

euros anuales.

● Extremadura:

- Se incrementa el límite máximo de la base imponible establecido para la aplicación

de la deducción por adquisición de vivienda para jóvenes y para víctimas del

terrorismo, que pasa de 18.000 a 19.000 euros.



- Se elevan los límites máximos de la base imponible para aplicar la deducción por

alquiler de la vivienda habitual para menores de 35 años, familias numerosas y

discapacitados, que aumentan de 18.000 a 19.000 euros en tributación individual y

de 22.000 a 24.000 euros en tributación conjunta. Además, se suprime el requisito

que exigía que el contribuyente no tuviese derecho a la compensación económica

establecida en la disposición transitoria decimotercera del texto refundido de la Ley

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto

Legislativo 3/2004, de 5 de marzo (BOE de 10 de marzo).

- En la deducción por cuidado de familiares discapacitados también se elevan los

límites de base imponible para su aplicación en iguales términos que en la deducción

a la que se refiere el punto anterior. Por otra parte, se establece que cuando exista

más de un contribuyente que conviva con el discapacitado, y para el caso de que uno

solo de ellos cumpla el requisito del límite de base imponible, este podrá aplicarse la

deducción completa. Asimismo, el límite de renta pasa a determinarse con referencia

al IPREM, en lugar del salario mínimo interprofesional.

● Región de Murcia:

- En la deducción por inversión en vivienda habitual por jóvenes menores de 35 años,

se aumenta el límite máximo del importe resultante de restar a la base imponible

general el mínimo personal y familiar, para la aplicación del coeficiente

incrementado del 5%. Dicho límite pasa de 22.000 a 24.200 euros.

- Se elevan las cuantías máximas de la deducción por gastos de guardería de hijos

menores de tres años de la siguiente manera:

i) Para las unidades familiares integradas por ambos cónyuges no separados

legalmente y los hijos menores, pasa de 220 a 300 euros en tributación individual

y de 440 a 600 euros en tributación conjunta. También se modifica el requisito



relativo al importe máximo del resultado de restar de la base imponible general el

mínimo personal y familiar, que aumenta de 16.000 a 17.600 euros en tributación

conjunta y de 28.000 a 30.800 euros en tributación individual.

ii) Para las unidades familiares compuestas por uno solo de los padres y los hijos

menores, pasa de 220 a 600 euros. También se modifica el requisito relativo al

importe máximo del resultado de restar de la base imponible general el mínimo

personal y familiar, que aumenta de 16.000 a 17.600 euros.

Además, como novedad en 2008, para las unidades familiares que tengan la

consideración de familias numerosas, se eleva el límite máximo referente al

resultado de restar de la base imponible general el mínimo personal y familiar hasta

40.000 euros, cualquiera que sea la modalidad de la deducción que les corresponda.

● La Rioja:

Se amplía la lista de municipios con derecho a la deducción por adquisición o

rehabilitación de segunda vivienda en el medio rural.

● Comunidad Valenciana:

- Se eleva de 260 a 265 euros la cuantía de la deducción por nacimiento o adopción de

hijos. También se modifica el requisito referente a la cuantía máxima de la base

liquidable para poder aplicar esta deducción en los dos ejercicios posteriores al del

nacimiento o adopción, aumentándolo de 26.711 a 27.245 euros en tributación

individual y de 43.210 a 44.074 euros en tributación conjunta.

- Se aumenta de 214 a 220 euros la cuantía de la deducción por parto múltiple o por la

constitución de dos o más adopciones en la misma fecha del periodo impositivo.

Además, se elimina el requisito de convivencia ininterrumpida de los hijos nacidos o

adoptados desde el nacimiento o adopción hasta el final del periodo impositivo.



- Se aumentan las cuantías de la deducción por nacimiento o adopción de hijos

discapacitados físicos o sensoriales, pasando de 214 a 220 euros cuando se trate del

único hijo que padezca una discapacidad física o sensorial con un grado de

minusvalía igual o superior al 65%, o psíquica, con un grado de minusvalía igual o

superior al 33%; y de 265 a 270 euros cuando el hijo que padezca dicha discapacidad

tenga al menos un hermano discapacitado físico o sensorial con un grado de

minusvalía igual o superior al 65%, o psíquico, con un grado de minusvalía igual o

superior al 33%.

- Se elevan las cuantías de la deducción por familia numerosa, de 194 a 200 euros para

las de categoría general y de 444 a 455 euros las de categoría especial.

- En la deducción por cantidades destinadas a la custodia en guarderías y centros de

primer ciclo de educación infantil de hijos menores de tres años, se aumenta de 260 a

265 euros el importe máximo de la deducción por cada hijo. También se modifica el

requisito referente a la cuantía máxima de la base liquidable total (suma de las partes

general y del ahorro) para poder aplicar esta deducción, aumentándolo de 26.711 a

27.245 euros en tributación individual y de 43.210 a 44.074 euros en tributación

conjunta. Además, se establece que el límite de esta deducción se prorrateará por el

número de días del periodo impositivo en que el hijo sea menor de tres años.

- Se eleva de 400 a 410 euros la cuantía de la deducción por conciliación del trabajo

con la vida familiar.

- Se eleva de 171 a 175 euros la cuantía de las deducciones por contribuyentes

discapacitados de edad igual o superior a 65 años y por ascendientes mayores de 75

años o mayores de 65 años que sean discapacitados. En esta última deducción se

aumenta también la cuantía máxima de la base liquidable del contribuyente para

poder aplicar la deducción, que pasa de 26.711 a 27.245 euros en tributación

individual y de 43.210 a 44.074 euros en tributación conjunta.



- La cuantía de la deducción por la realización por uno de los cónyuges de la unidad

familiar de labores no remuneradas en el hogar pasa de 131 a 150 euros. También se

modifican algunos de los requisitos para poder aplicar la deducción. En concreto, la

cuantía máxima de la base liquidable de la unidad familiar pasa de 22.650 a 27.245

euros y el importe máximo de la suma de las ganancias patrimoniales y rendimientos

íntegros del capital mobiliario o inmobiliario obtenido por cualquiera de los

miembros de la unidad familiar aumenta de 322 a 350 euros.

- Se establece una deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual con

utilización de financiación ajena, siempre que se haya realizado desde el 20 de enero

de 2006, inclusive. A estos efectos, se considera que existe financiación ajena

cuando el importe financiado suponga al menos el 50% del valor de adquisición o

rehabilitación de la vivienda y durante los tres primeros años no se amorticen

cantidades que superen en su conjunto el 40% del importe total solicitado. El

importe de la deducción será del 3,3% de las cantidades satisfechas los dos años

siguientes a la adquisición o rehabilitación y del 1,65% de dichas cantidades después

de los dos años siguientes a la adquisición o rehabilitación, incluyendo en ambos

casos los gastos originados por la adquisición o rehabilitación que hayan corrido a

cargo del adquirente, así como el principal amortizado, los intereses, el coste de los

instrumentos de cobertura de riesgo de tipo de interés variable en los préstamos

hipotecarios y demás gastos de la financiación ajena. La base máxima de la

deducción es de 4.507,59 euros anuales.

- Se eleva del 3 al 5% el porcentaje de las deducciones por adquisición de vivienda

habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años y por contribuyentes

discapacitados. Por otra parte, se establece que esta deducción será compatible con la

nueva deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual con

utilización de financiación ajena descrita en el punto anterior.



- Se incrementa de 96 a 100 euros la cuantía de la deducción por cantidades destinadas

a la adquisición o rehabilitación de vivienda habitual, procedentes de ayudas

públicas. Además, se establece que esta deducción será incompatible, para las

mismas cantidades, con la nueva deducción por adquisición o rehabilitación de la

vivienda habitual con utilización de financiación ajena.

- Se modifica el porcentaje y la cuantía máxima de la deducción por arrendamiento de

la vivienda habitual, al pasar del 10% y 194 euros, respectivamente, al 15% y 450

euros. Además, se introducen unos porcentajes incrementados y unas cuantías

máximas superiores para determinados colectivos de contribuyentes: para los de

edad igual o inferior a 35 años o discapacitados físicos o sensoriales con grado igual

o superior al 65% o discapacitados psíquicos con grado igual o superior al 33%, el

coeficiente de la deducción se eleva hasta el 20% y la cuantía máxima hasta 600

euros; y para los de edad igual o inferior a 35 años que, además, sean discapacitados

físicos o sensoriales con grado igual o superior al 65% o discapacitados psíquicos

con grado igual o superior al 33%, el coeficiente se establece en el 25% y la cuantía

máxima en 750 euros. También se modifica el requisito referente a la cuantía

máxima de la base liquidable para poder aplicar esta deducción, aumentándolo de

26.711 a 27.245 euros en tributación individual y de 43.210 a 44.074 euros en

tributación conjunta. Por último, se establece que el límite de esta deducción se

prorrateará por el número de días en que permanezca vigente el arrendamiento

dentro del periodo impositivo y en que se cumplan las circunstancias personales

requeridas para la aplicación de los distintos porcentajes de deducción.

- Se eleva de 194 a 200 euros el importe máximo de la deducción por arrendamiento

de una vivienda como consecuencia de la realización de una actividad, por cuenta

propia o ajena, en distinto municipio. También se modifica el requisito referente a

presentaciÓn ficheros en formato excel a) cuadros b) gráficos · 2020-02-03 · electrónica del...

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