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Dictamen Fiscal 2009

BIENVENIDOS

Agenda• Bienvenida

• Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.

• Importancia de la participación de este Grupo.

• Participación de especialistas en impuestos

• Anexos.

• Cuestionarios.

• Guía para la revisión de los anexos fiscales.

• Modelo de informe

• Curso de dictamen fiscal 2009

• Software

• Calendario de entrega


Proceso de negociación con el SAT cambios y resultados.


¿Cómo surge el dictamen fiscal?• En 1959 surgió en nuestro país cuando se integró la Dirección de Auditoría

Fiscal Federal (DAFF) , el Registro de Contadores Públicos dictaminadores y la posibilidad de que los contribuyentes utilizaran los servicios profesionales de un contador público para presentar ante la autoridad fiscal un informe respecto a su situación fiscal.

• En su origen se trataba de un informe voluntario que presentaban los contribuyentes con el fin de evitar que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público llevara a cabo una revisión directa, posteriormente se estableció con carácter de obligatorio



¿Cómo surge el dictamen fiscal?• En muchas ocasiones, al presentar un dictamen fiscal se piensa

que:i) evita que las autoridades hacendarias determinen impuestos omitidos;

ii) es un escudo que impide una revisión directa por parte de las autoridades fiscales;

iii) no incrementa la recaudación fiscal;

iv) es una responsabilidad del contador público que hace la auditoría; y

v) que no es un documento en el que la autoridad deposita confianza.



¿Cómo surge el dictamen fiscal?• La realidad difiere en forma importante de la percepción que se tiene ya que:

i) el dictamen fiscal es un instrumento de recaudación;

ii) cualquier impuesto omitido debe ser revelado;

iii) aunque el dictamen fiscal reduce la posibilidad de una revisión directa por parte de las autoridades hacendarias, no limita sus facultades para llevarla a cabo;

iv) el dictamen fiscal ha sido útil para incrementar la recaudación de impuestos; y además,

v) excepto por la opinión de los estados financieros y el informe sobre la revisión de la situación fiscal, el contribuyente es responsable de la totalidad de la información incluida así como de la entrega oportuna conforme a las fechas establecidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).



¿Qué es un dictamen fiscal y de qué se integra?

• El dictamen fiscal es un producto derivado de la auditoría de estados financieros, en el que se revisa la información adicional solicitada por la AGAFF y se utiliza como una herramienta fiscalizadora del Gobierno Federal.

• Los documentos que lo integran son:i) los estados financieros básicos,

ii) el dictamen del auditor respecto a dichos estados financieros,

iii) los anexos fiscales y

iv) el informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente


Dictamen Fiscal 2009Facultades y responsabilidades legales y

profesionalesPersona Responsabilidad

De los accionistas Se encuentra establecida en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación (CFF) y su responsabilidad es de tipo solidaria.

De los administradores Conforme al artículo 26 del CFF, los administradores podrán ser responsables de las contribuciones causadas o retenidas que deban enterarse durante su gestión

Del contador público En materia de recaudación, el CPR no es solidario (sanciones Arts. 63 a 65 del CFF). Su responsabilidad consiste: conforme al artículo 52 y demás aplicables del CFF y su Reglamento, en la emisión del informe fiscal sobre la revisión situación fiscal del contribuyente, revelar cualquier omisión en el entero de impuestos y contribuciones federales,revelar sí el contribuyente incorporó en el dictamen la información relacionada con la aplicación de algunos de los "Criterios no Vinculativosde las Disposiciones Fiscales y Aduaneras" que la autoridad fiscal hubiera dado a conocer mediante el Anexo 26 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federación



¿Quienes presentan este dictamen?• Conforme al Artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, se

encuentran obligados a presentar el dictamen fiscal:

– Las personas físicas y morales que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34,803,950.00 que el valor de su activo determinado en los términos del artículo 9o A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) sea superior a $ 69,607,920.00 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior

– Las que estén autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR.

– Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusión, se deberá dictaminar además por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente.


• Reuniones periódicas

• Autoridad inflexible

• Vigilancia en cumplimiento de leyes, …normas de auditoría e información financiera.

• Cuestionamiento del “Juicio Profesional”.

• Aplicación estricta de sanciones.

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• Recaudar más ingresos mediante:

• Programas de fiscalización del SAT con temas identificados previamente

• Anexos fiscales con mayor información para que les permita definir el mapeo de riesgos

• SAT aplicará plan de fiscalización mediante un modelo matemático de evaluación riesgo.


Folio 35/2009 - 2010• 40 anexos

– Estado de resultados segmentado optativo.

– Información analítica de resultados para IETU optativa.

– Conciliaciones de IETU. Mucho análisis

– Se requieren anexos diferidos de 2008 (5).

• Cuestionarios.

– Se reducen preguntas y se divide la responsabilidad


Asuntos que el SAT esta revisando• Reestructuras

• Usufructos

• Migración de Intangibles

• Deudas al extranjero y capitalización delgada

• Fusiones y escisiones

• Deducibilidad de gastos estrictamente indispensables

• Conceptos capitalizables en resultados

Dictamen Fiscal 2009Criterios no vinculativos de las disposiciones

fiscales y aduanerasIMPUESTO SOBRE LA RENTA

01/ISR Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero 02/ISR Enajenación de bienes de activo fijo 03/ISR En materia de Inversiones04/ISR Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos05/ISR Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social

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http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_9509.html






fiscales y aduaneras06/ISR Régimen Simplificado

07/ISR Instituciones de Crédito. Créditos incobrables

08/ISR Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones

09/ISR Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004

10/ISR Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas







fiscales y aduaneras11/ISR Enajenación de certificados inmobiliarios 12/ISR Establecimiento permanente13/ISR Régimen Simplificado Ejercicios 2001 y Anteriores 14/ISR Deducción de inventarios congelados15/ISR Inventarios Negativos16/ISR Desincorporación de Sociedades Controladas17/ISR No deducibilidad de la PTU pagada a los trabajadores a partir de 2005









fiscales y aduaneras

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

01/IETU Pagos con y entre partes relacionadas provenientes de transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas no son objeto de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica



IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

02/IETU No deducibilidad de los intereses pagados a entidades que integran el sistema financiero para la Ley del impuesto empresarial a tasa única.



IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

01/IVA Servicio de Roaming Internacional o Global

02/IVA Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación

03/IVA Alimentos preparados

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Anexos


Anexo Descripción

Datos del contribuyente

Datos del representante legal.

Datos del contador público.


Anexo Descripción

Datos generales.

• Se mejora el planteamiento de los cuestionamientos y se adecuan los requerimientos de información de ciertos de los anexos relacionados atendiendo al tipo de respuestas que se vayan expresando en este anexo; por ejemplo, los cuestionamientos relativos al costo de ventas, impuesto a los depósitos en efectivo, distribución de dividendos, etc.

• Se requiere informar el registro federal del contribuyente de las personas físicas o morales que asesoraron fiscalmente al contribuyente durante el ejercicio dictaminado en forma directa o a través de una parte relacionada.


Anexo Descripción

1. Estado de posición financiera.

Se adecuan detalles respecto de la presentación de los diferentes impuestos federales por recuperar y por pagar (IVA, ISR, IETU, IDE)

2. Estado de resultados.

Se modifica la presentación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y se incorpora en el anexo "Análisis comparativo de las subcuentas de otros gastos". Para elaborar este anexo se requiere se llenen previamente los anexos que contienen la información analítica de las cuentas de ingresos, costos y gastos como son los anexos 6, 7, 8, 9 y 10

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Anexo Descripción

3. Estado de variaciones en el capital contable.

4. Estado de flujos de efectivo.

Se permite el uso del método directo o indirecto; para lo cual deberá señalarse el método a utilizar en el anexo de datos generales.


Anexo Descripción

5. Estado de resultados segmentado.

Su presentación será opcional.

6. Integración analítica de ventas o ingresos netos.

Se define que información debe capturarse en las columnas "OPERATIVOS O PROPIOS DE LA ACTIVIDAD" y "NO OPERATIVOS (OTROS INGRESOS)".

Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas acumulables para ISR e IETU, así como la presentación de información disgregada entre partes relacionadas nacionales y extranjeras.


Anexo Descripción

7. Estado del costo de lo vendido para efectos contables y del ISR.

Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas acumulables para ISR e IETU. Se aclaran algunos conceptos que facilitan la elaboración del anexo.

Sólo se requiere en aquellos casos en los que el contribuyente tenga un costo de ventas conforme se indica en el anexo de datos generales.

8. Análisis comparativo de las subcuentas de gastos.

Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas deducibles o no deducibles para IETU


Anexo Descripción

9. Análisis comparativo de las subcuentas de otros gastos.

Se corrige la presentación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y se incorpora en éste anexo.

Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas deducibles o no deducibles para IETU.

10. Análisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento.

Se elimina el requerimiento de clasificación de las partidas acumulables, deducibles, no acumulables o no deducibles según corresponda para efectos del IETU.

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Anexo Descripción

11. Relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor o recaudador.

Se transfiere parte de la información a los anexos de datos informativos y al anexo de créditos fiscales.

11.1 Declaratoria

• Debe cumplir con los requerimientos de información y presentación que se establecen en los artículos 73 fracción XXXVII, 74 y 78 fracción I, del Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

• Declaraciones complementarias. (Contribución, ejercicio o periodo, modificaciones, contribución, partes relacionadas, fecha)

• Estimulos.• Criterios no vinculativos.• Cuestionarios.

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Anexo Descripción

12. Relación de pagos provisionales y pagos

mensuales definitivos.

Se elimina el requerimiento del IVA pagado en aduanas.

La autoridad recomienda a los contribuyentes consultar los pagos provisionales y mensuales definitivos que se hubieran efectuado durante el ejercicio dictaminado en la página del SAT mediante el uso de las contraseñas del propio contribuyente.

13. Determinación de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos.


Anexo Descripción

14. Base para la determinación del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamiento e intereses.

15. Operaciones con residentes en el extranjero

Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que efectuó operaciones con residentes al extranjero afectas a retención del ISR; y se presentarán agrupadas por residente.

16. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (Exclusivamente enajenación de acciones)

Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que fue responsable solidario en el ISR como resultado de una enajenación de acciones y presenta agrupada por residente.


Anexo Descripción

14. Base para la determinación del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamiento e intereses.

15. Operaciones con residentes en el extranjero

Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que efectuó operaciones con residentes al extranjero afectas a retención del ISR; y se presentarán agrupadas por residente.

16. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (Exclusivamente enajenación de acciones)

Se requiere cuando el contribuyente indique en el anexo de datos generales que fue responsable solidario en el ISR como resultado de una enajenación de acciones y presenta agrupada por residente.

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Anexo Descripción

19. Relación de contribuciones por pagar.

20. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para efectos del ISR.

21. Integración del inventario acumulable.

Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se reconoció el efecto del inventario

acumulable al 31 de diciembre de 2004.

22. Integración de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

Se requiere cuando se hubieren aplicado pérdidas fiscales en el ejercicio.


Anexo Descripción

23. Cuenta de utilidad fiscal neta. CUFIN.

Se requiere cuando se hayan distribuido dividendos provenientes de la CUFIN.

24. Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida. CUFINRE.

Se requiere cuando se hayan distribuido dividendos provenientes de la CUFINRE.

25. Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero.

Se requiere el anexo con la información del ejercicio fiscal de 2009 y de 2008.

Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se realizaron operaciones financieras derivadas que tuvieron efectos fiscales durante el ejercicio en el ISR.

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Anexo Descripción

26. Cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera.

Se requiere el anexo con la información del ejercicio de 2009 y de 2008.

Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se mantuvieron saldos por cobrar o por pagar en moneda extranjera durante los ejercicios indicados.

27. Préstamos del extranjero.


Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se llevaron a cabo contratos de préstamos que tuvieron efectos fiscales durante el ejercicio en el ISR.


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Anexo Descripción

28. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.


Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se hubieran mantenido inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.


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Anexo Descripción

29. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales.


En este anexo debe presentarse la información agrupada por cada socio o accionista que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio fiscal sujeto a dictaminación.

No se requiere el detalle de las acciones colocadas entre el gran público inversionista.


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Anexo Descripción

30. Ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes.


Se requiere cuando se indique en el anexo de datos generales que se obtuvieron este tipo de ingresos.

31. Conciliación entre el resultado contable y el determinado para el IETU.

Se incluye un instructivo detallado que indica las fuentes de la información que se encuentran principalmente en otros anexos del dictamen.

Es necesario conciliar individualmente las partidas que se incluyen en este anexo.

32. Acreditamiento de créditos fiscales determinados para efectos del IETU.


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Anexo Descripción

33. Conciliación entre los ingresos dictaminados según el estado de resultados, los acumulables para efectos del ISR, los percibidos para efectos del IETU y el total de actos o actividades para efectos del impuesto al valor agregado.

Se incluye un instructivo detallado que indica las fuentes de la información que se encuentran principalmente en otros anexos del dictamen.

Es necesario conciliar individualmente las partidas que se incluyen en este anexo.


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Anexo Descripción

34. Operaciones con partes relacionadas.

Se reformula este anexo eliminando diversos requisitos que se solicitaban hasta el ejercicio inmediato anterior además de que no se requerirá la información relativa al IETU que se señala en este anexo.

Se detalla mediante un instructivo la información que debe capturarse en este anexo.

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Anexo Descripción

35. Inversiones y terrenos.

36. Determinación de la renta gravable para efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas de conformidad con el artículo 16 de la Ley del ISR

Solo se requiere cuando el contribuyente determine la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas en los términos del artículo 16 de la LISR

37. Datos informativos.

38. Operaciones de comercio exterior.


Anexo Descripción

39. Integración de cifras reexpresadas.

40. Operaciones realizadas a través de fideicomisos


Cuestionarios


Cuestionarios de diagnóstico fiscal• Constan de aproximadamente 150 preguntas

relacionando los siguientes aspectos:

– Revisión de generalidades fiscales

– Cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de ISR, IETU, IVA e IDE.

– Reenfoque de los requerimientos de información.

– Los cuestionamientos relativos al alcance de la revisión podrán no presentarse.

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Cuestionarios de Precios de Transferencia

• Generalidades

– Preguntas que deberá responder el contribuyente

– Preguntas que deberá responder el contador público registrado

– Preguntas eliminadas con relación al cuestionario 2008



• Preguntas que deberá responder el contribuyente

– Capitalización Insuficiente

– Estudio de Precios de transferencia (partes relacionadas residentes en el extranjero).

– Intereses

– Ajustes correspondientes.



• Preguntas que deberá responder el contador público registrado

– Artículo 86 fracción XII

– Información relativa al estudio de precios de transferencia

– Declaración Informativa

– Artículo 86 fracción XV

– Maquiladoras


Información adicionalConsolidación fiscal

• Se deberá opinar sobre lo siguiente:

a) Registros especiales de consolidación

b) Impuesto diferido

Mayo 2010


Conclusiones

1. Mayor fiscalización por parte de

las autoridades, lo cual origina

mayor trabajo tanto para el

contribuyente como para el CPR.

2. Falta publicación oficial de

formato de dictamen y software

3. Sugerencia - Empezar con el

llenado de los formatos lo antes

posible.


PRECIOS DE TRANSFERENCIA

• Los auditores fiscalesalrededor del mundoestán enfocando suatención en un finespecífico: Precios deTransferencia enGruposMultinacionales.

New York TimesEnero 2010

• En 2009 larecaudación fiscal poractos de auditoríaascendió a 74,413marca histórica trasun aumento de364.8% desde 2002.

SAT

Febrero 2010


• GlaxoSmithKline

• Veritas Software Corp

• AstraZeneca PLC

• Laboratorios Pfiser

• Sony Corporation

• Symantec Software

• Empresas Mexicanas



Comentarios:

• (A5) Estado Resultados Segmentado. Opcional período 2009-2008. No se considera auditada.

• (A34) Es opcional la información 2009 IETU en anexo operaciones con partes relacionadas.

• Se adiciona Matriz con requerimientos de información en transacciones especiales.


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• (A34.1) Precisiones respecto a: RFC del asesor o interno, tenencia de activos, Intangibles (saldo final)

• Espacio insuficiente: uso de archivo “Información Adicional”

• Información Adicional para respuestas en blanco. Interpretación de incumplimiento.



• Cuestionario PT, se explica la “intención” SAT, énfasis en Boletines 5050 (trabajo Especialistas) y 5060(Partes Relacionadas)

• CPR debe dejar constancia en papeles de trabajo respecto a debida aplicación de NPA, sin embargo, sin emitir juicio calificador (método, comparables)



• Estrictamente necesario señalar incumplimientos u observaciones en ISF o con Salvedad en Dictamen

• Concordancia entre:Declaración InformativaRegistros ContablesEPTDocumentación de respaldo

• Temas Dudosos: Reconocimiento del Ajuste, Parte analizada extranjera, veracidad de comparables.



• Precios de Transferencia 2009 – Crisis (?)

1. Sensible disminución en Ventas (Rentabilidad)

2. Pérdidas–Refleja crisis? Compatibilidad Riesgo

3. Mayor énfasis en funciones

4. Comparables con pérdidas – validas (?)

5. Períodos multianuales (?)


Gracias

Mayo 2010

presentación de powerpoint...de la lisr. –las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra...

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