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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESTUDIO DE LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUEFECTO EN EL COSTO DE PRODUCCIÓN – RENTABILIDAD, EN LASEMPRESAS DEL SECTOR TEXTIL EN EL PERÚ, AÑO 2016
AUTOR : Br. Segundo Norbi Vásquez Machuca
ASESOR : Dr. Francisco José Roeder Rosales
MAESTRO EN CIENCIAS ECONÓMICAS
MENCIÓN EN:ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS
UNIDAD DE POSGRADO DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE POSGRADO
TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE:
TRUJILLO - PERÚ2017 Nro. De Registro______
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO - Escuela de Postgrado Maestría en Ciencias Económicas – Mención Administración de Negocios
AUTOR: Br. SEGUNDO NORBI VÁSQUEZ MACHUCA
JURADO EXAMINADOR DE TESIS:
…………………………………….…….
Dr. José Manuel Castañeda Meléndez
(Presidente)
………………………………….…….
Dr. Carlos Alberto Franco Cornelio
(Secretario)
………………………………….…….
Dr. Francisco José Roeder Rosales
(Asesor)
………………………………….…….
Dr. Henry Elder Ventura Aguilar
(Accesitario)
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DEDICATORIA
Br. Segundo Norbi Vásquez Machuca
A mí querida esposa, por su constante ayuda, y
aliento en el logro de un grado más en mi carrera
profesional.
Y a mi hija, por servirle de inspiración para recorrer su
camino de la superación, y la búsqueda de la luz del
conocimiento.
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AGRADECIMIENTO
A nuestros profesores de la Maestría de Administración
De negocios, de la facultad de Ciencias Económicas de
La Universidad Nacional de Trujillo.
Y a mí asesor, el Dr. Francisco José Roeder Rosales
Por su apoyo en la culminación de la presente Tesis de
Investigación.
Br. Segundo Norbi Vásquez Machuca.
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ÍNDICE
Página
Dedicatoria 2Agradecimiento 3Índice 4Resumen 7Abstract 9
CAPITULO I: INTRODUCCIÓN
1. Introducción 121.1. Realidad Problemática 121.2. Antecedentes de la Investigación 141.3. Justificación de la Investigación 36
1.3.1 Investigación Teórica 361.3.2 Investigación Metodológica 371.3.3 Investigación Práctica 37
1.4. Formulación del Problema 371.5 Objetivos 39
1.5.1 Objetivo General 381.5.2 Objetivos Específicos 38
1.6 Marco Teórico 401.6.1 Activos Fijos 411.6.2 Depreciación de Activos Fijos 431.6.3 Costo de Producción 471.6.4 Rentabilidad Empresarial 51
1.7 Formulación de la Hipótesis 56
CAPITULO II: MATERIAL Y MÉTODO
1. Material 581.1 Población 581.2 Muestra 581.3 Unidad de Análisis 58
2. Métodos 602.1 Tipo de Estudio 602.2 Diseño de Investigación 602.3 Variable y operativización de variables 602.4 Instrumentos de Recolección de Datos 612.5 Procedimiento y análisis estadístico de datos 63
CAPITULO III: RESULTADOS
3. Resultados3.1 La Industria Textil en el Perú 65
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3.2 Activo fijo 663.2.1 Generalidades 663.2.2 Valuación 703.2.3 Revaluación 723.2.4 Diferencia de Cambio 743.2.5 Normas Contables y Tributarias 78
3.3 Depreciación 903.3.1 Generalidades 903.3.2 Causas 933.3.3 Las mejoras y la Depreciación 953.3.4 Diferencia entre Depreciación y Agotamiento 963.3.5 Activos totalmente depreciados 963.3.6 Cómputo de la Depreciación 97
3.4 Métodos de Depreciación 983.4.1 Generalidades 983.4.2 Factores 983.4.3 Métodos 99
3.5 Costo de Producción y Depreciación 1033.6 Costo de Ventas y Depreciación 105
CAPITULO IV: DISCUSIÓN
4. Discusión.4.1Aplicación comparativa de los Métodos de Depreciación en
Las Empresas Textiles 1084.1.1 Métodos de Depreciación aplicados 108
A). Proporcional 108A1). Línea Recta 108A2). Del Servicio 110A3). De los Rendimientos o Producción Fabril 111
B). Método de Reducción Uniforme 112B1). Porcentaje sobre el Saldo 112B2). Porcentaje Variable de los Números Dígitos 113
C). Método de interés Compuesto 114C1). Anualidad 114C2). Fondo de Amortización 116
4.1.2 Cargos por depreciación y créditos a DepreciaciónAcumulada 118
4.1.3 Graficas de los cargos por depreciación y créditosA depreciación acumulada 120A). Proporcional 120
A1). Línea Recta 120A2). Del Servicio 121A3). De los Rendimientos o Producción Fabril 121
B). Método de Reducción Uniforme 122B1). Porcentaje sobre el Saldo 122B2). Porcentaje Variable de los Números Dígitos 122
4.1.4 Incidencia de la depreciación en el Estado de Costo de
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Producción y Costo de lo vendido 123A). Depreciación de Línea Recta 124B). Depreciación del Servicio 125C). Depreciación de los Rendimientos o Producción
Fabril 125D). Depreciación del Porcentaje sobre el saldo 126E). Depreciación de los Números Dígitos 126
4.1.5 Incidencia de la depreciación en el Estado de Resultados(Estado de Ganancias y Pérdidas) 127
4.1.6 Incidencia de la depreciación en el Estado de SituaciónFinanciera (Balance General) 129
4.2 Tratamiento Contable de la Depreciación del Activo Fijo.4.2.1 Adquisición de bienes de Activo Fijo 1324.2.2 Asientos de Depreciación 137
A). Método de Línea Recta 138B). Método de Servicio 139C). Método de los Rendimientos 140D). Método de Porcentaje sobre el Saldo 141E). Método de los Números Dígitos 142F). Método de Anualidad 143G). Método del Fondo de Amortización 144
4.2.3 Asientos de depreciación por retiro de bienes deActivo Fijo 145
4.3 Tratamiento Contable de la Depreciación del Activo Fijo.4.3.1 Comparación Contable y Tributaria de los Métodos
De Depreciación 148A). Depreciación Contable 148B). Depreciación Tributaria 150C). Aplicación Práctica Comparativa 161
CAPITULO V: CONCLUSIONES
5. Conclusiones 172
CAPITULO VI: RECOMENDACIONES
6. Recomendaciones 175
CAPITULO VII: REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.
7. Bibliografía 178
CAPITULO VIII: ANEXOS.
8. Anexos 182
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RESUMEN
La presente Tesis denominada: ESTUDIO DE LA DEPRECIACIÓNDE LOS ACTIVOS FIJOS Y SU EFECTO EN EL COSTO DEPRODUCCIÓN – RENTABILIDAD, EN LAS EMPRESAS DEL SECTORTEXTIL EN EL PERÚ, AÑO 2016. Es un trabajo que trata de la
investigación de uno de los factores principales que inciden en los Costos
de Producción, de las empresas fabriles del sector textil, que es la
Depreciación, como un gasto que deviene del uso de las maquinarias,
durante el proceso productivo.
El propósito de la investigación, tiene como objetivo determinar
cuáles de los métodos aplicados actualmente desde el punto de vista
contable, contribuye a determinar de manera más adecuada el Costo del
producto, para poder determinar el margen de utilidad, y por ende el precio
de venta, con la finalidad de poder competir en el mercado nacional e
internacional.
La investigación se llevó a cabo a través de las diversas
informaciones económicas que difunden las diversas entidades del sector
público, y entidades privadas, ligadas al sector textil. Las mismas que
informan sobre la disminución de la producción textil, desde hace muchos
años, debido principalmente a la importación de productos textil de los
mercados extranjeros, principalmente de China, cuyos precios están por
debajo del mercado nacional. De igual manera se ha recurrido a diversas
fuentes de información de internet y bibliográfica, sobre la materia.
En el presente trabajo de investigación, se ha logrado determinar a
través de un estudio comparativo de los métodos de depreciación, que el
método más adecuado que debe aplicarse a los activos fijos del área de
producción, es el Método de depreciación del Servicio u horas detrabajo, el cual determina un valor de depreciación más razonable, y que
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se agregará al costo de fabricación de los productos textiles. Depreciación
que incide de manera directa en el Costo de Producción, Costo de Venta,
Rentabilidad y Precio de venta. Elemento que constituye el valor final de
los productos, y que será el factor determinante en el crecimiento
económico de la empresa, dentro de un marco de competencia en el
mercado nacional e internacional.
Palabras Claves: Depreciación, Costo Producción, Rentabilidad.
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ABSTRACT
The present thesis entitled STUDY OF THE DEPRECIATION OFFIXED ASSETS AND THEIR EFFECT ON THE COST OF PRODUCTION- PROFITABILITY, IN THE COMPANIES OF THE TEXTILE SECTOR INPERU, YEAR 2016. Is a work that deals with the research of one of the
main factors that affect the Production Costs of the manufacturing
companies of the textile sector, which is the Depreciation, as an expense
that results from the use of machinery during the production process
The purpose of the research is to determine which of the methods
currently applied from the accounting point of view contributes to a more
adequate determination the cost of the product in order to determine the
margin of profit and therefore the selling price, With the purpose of being
able to compete in the national and international market.
The research was carried out through the various economic
information disseminated by the various entities of the public sector, and
private entities, linked to the textile sector. The same ones that report on the
decrease of the textile production, for many years, mainly due to the
importation of textiles from foreign markets, mainly from China, whose
prices are below the national market. Likewise, various sources of internet
and bibliographic information have been used on the subject.
In the present research, have made possible to determine, through
a comparative study of depreciation methods, that the most appropriate
method to be applied to the fixed assets of the production area is the
Depreciation Method of Service. Working hours, which determines a more
reasonable depreciation value, and which will be added to the cost of
manufacturing the textile products. Depreciation that directly affects the
Cost of Production, Cost of Sale, Profitability and Sale Price. Element that
constitutes the final value of the products, and that will be the determining
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factor in the economic growth of the company, within a framework of
competition in the national and international market.
Key Words: Depreciation, Cost Production, Profitability.
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CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
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1. INTRODUCCIÓN.
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
La actual situación por la que atraviesan la Empresas
Peruanas del sector industrial, especialmente aquellas del sector
textil, es bastante preocupante; estas empresas se encuentran en
una etapa de reducción de su producción en comparación con años
anteriores, causada por la política de apertura económica, la falta
de protección a la industria nacional, la dolarización de la economía
con sus elevados costos de financiación, el contrabando, el
dumping y la subvaluación.
Las empresas Textiles tienen como objeto social al de
fabricar hilados y tejidos de algodón, dentro de un Proceso
Productivo, Las más importantes líneas de producción, son los
hilados y tejidos de algodón y poliéster/algodón, así como
confección de prendas de vestir.
Para las Empresas textiles, su capacidad instalada
constituye una herramienta de trabajo. Esta capacidad instalada la
conforman todas aquellas partidas de naturaleza relativamente
permanente de activos fijos (Anexo Nº 01), los cuales están sujetos
a desgaste, motivado por el uso al que se someten, descuidados o
por otras circunstancias que las haga inadecuadas para su objeto;
es decir, por un consumo normal o anticipado de vida útil,
originándose en una reducción del valor de las partidas más
conocidas como la Depreciación.
Esta pérdida de valor que sufre la inversión en bienes de
activo fijo, puede deberse a varias causas, como son: el uso y
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desgaste de factores físicos, insuficiencia y antiguamiento o
factores funcionales o sucesos eventuales.
La depreciación se calcula sobre el valor de adquisición o
producción de los bienes, o sobre los valores que resulten de las
revaluaciones, agregándose a dicho valor en su caso, el de las
mejoras incorporadas con carácter permanente; este valor incluye
los gastos incurridos que resulten necesarios para colocar los
bienes en condiciones de ser usados.
Para determinar la depreciación se utilizan métodos, los
cuales son caminos para juzgar la depreciación en los que se
utilizan estimaciones para determinar los gastos por depreciación
de un periodo contable, para distribuir su costo neto en fracciones
o a través de dichos periodos.
La aplicación de un método de depreciación que resulte
ventajoso en una oportunidad, no asegura su eficiencia en todos
los casos, por lo cual es necesario sentar normas invariables para
la que se fija su elección.
Al llevar a cabo un estudio crítico de los diferentes
métodos de depreciación, debe considerarse desde el punto de
vista del tiempo o del servicio y del cargo por Depreciación, para la
aplicación de determinado método se aproxime más a la realidad
del bien.
El rubro de activo fijo, representa dentro de los Estados
Financieros, un rubro importante para las empresas industriales,
debido a que constituyen la base de solidez de las mismas, ya que
generalmente se juzga la solidez de un negocio para la
comparación de estos activos, con las obligaciones a largo plazo,
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dicha empresa no será considerada sujeto de crédito en caso de
que necesitara de financiamiento para llevar a cabo inversiones, de
presentar distorsionada su depreciación; con lo cual distorsionaría
también su activo fijo.
Cuando se lleva a cabo un estudio de la depreciación,
se busca determinar correctamente los costos de operación,
considerando como punto principal la valuación. Como se sabe
cada unidad que es fabricada contiene una parte de la duración del
material permanente utilizado para su fabricación y este hecho da
evidencia de que la depreciación es un costo de producción que
tiene que ser soportado por el producto, ya que la depreciación
constituye una parte del gasto de fabricación es necesario que sea
determinada, correctamente, de lo contrario se estaría afectando a
los costos de producción, la determinación de resultados y por ende
los Estados Financieros.
1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.
En el “ESTUDIO DE LA DEPRECIACIÓN DE ACTIVOSFIJOS Y SU EFECTO EN EL COSTO DE PRODUCCIÓN –RENTABILIDAD, EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR TEXTILEN EL PERÚ, AÑO 2016”. Es precedido por una serie de
estudios realizados por diversos autores, en áreas diversas
relacionadas al tratamiento de los activos fijos.
A continuación, se detallan 10 Tesis y 2 artículos, que se
relacionan con el presente estudio:
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TITULO 1:“LA DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUINCIDENCIA PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO ALA RENTA DE TERCERA CATEGORIA EN LA EMPRESAINVERSIONES TAVOPERU S.A.C. DEL DISTRITO DEMIRAFLORES, AÑO 2012”.
AUTOR : Alzamora Cabezas, Julio César.
AÑO : 2016
UNIVERSIDAD DE CIENCIAS Y HUMANIDADES (UCH) – PERU
El autor concluye en su investigación:
1. El método de depreciación utilizado por la empresa para la
depreciación del vehículo adquirido en enero del 2010 y
durante toda la existencia mismo es la técnica de devaluación
de línea recta, es decir utiliza una depreciación constante, en
ese sentido la depreciación incide como gasto de manera
constante en todos los ejercicios.
2. El método de control permanente del activo fijo adquirido por la
empresa (vehículo) es mediante los reconocimientos de activos
formato 7.1 “Registro de activos fijos- Detalle de los activos
fijos”, también en el libro diario considerando el proceso
contable. Este control afecta en el valor del impuesto, porque
los activos deben estar debidamente registrados y
actualizados.
3. Los delitos tributarios señaladas en las leyes Tributarias y son
relacionadas con los activos fijos, están tipificadas claramente
en los artículos 175º, 176º. 177, y 178º de este marco legal,
afectan en el resultado del impuesto porque al infringir una de
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estos artículos de Código tributario va a afectar en el impuesto
por pagar.
4. Los desembolsos de reparaciones y mantenimiento son
inevitables para prolongar un activo fijo en condiciones de
operaciones y por lo general se consideran gastos del periodo.
No obstante, una mejora es un gasto cuyo fin es aumentar los
beneficios futuros de un activo fijo actual reduciendo su costo
de operación, aumentando su índice de operatividad o
prolongando su vida útil, por lo general las mejoras aumenta el
valor del activo fijo, siendo susceptible a la depreciación e
incidiendo directamente en el impuesto a la renta del periodo.
TITULO 2:“APLICACIÓN DE LA REVALUACIÓN VOLUNTARIA DEACTIVOS FIJOS Y SU INCIDENCIA EN LA SITUACIÓNECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA SÁNCHEZRICO INGENIERÍA Y CONSTRUCCIÓN S.A. – AÑO 2014”.
AUTOR : Br. Castro Nomberto, Rafaella Raquel.
Br. Goicochea Vigo, Sandra Viviana
AÑO : 2015
UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO (UPAO) – PERU
El autor concluye en su investigación:
1. La determinación de revaluar un activo involucra muchas otras
decisiones, por lo que gerentes y contadores, así como
usuarios externos de los estados financieros, deben estar
informados y conocer cómo interpretar estos cambios en la
información contable, al aplicar la revaluación voluntaria de
activos fijos permite a la empresa “Sánchez Rico Ingeniería y
Construcción S.A.” presentar un mayor valor de sus activos
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fijos y de su patrimonio neto, lo cual ayudará a mejorar su
situación patrimonial (fortalecimiento de la estructura
patrimonial) lo que permite a la empresa disponer de activos
que garanticen cualquier financiamiento, debido que las
entidades que otorgan créditos financieros exigen garantías
que respalde el desembolso del efectivo.
2. Al haber aplicado la revaluación voluntaria de activos fijos en
la empresa “Sánchez Rico Ingeniería y Construcción S.A.” se
ha tenido en cuenta la comprobación pericial realizada por un
perito tasador. Asimismo, el monto acreditado como
excedente de revaluación se mantiene en el patrimonio neto
hasta que se realice la capitalización o ser transferido
directamente a las utilidades acumuladas del patrimonio neto.
3. La depreciaron es un punto importante a tratar cuando se quiere
aplicar la revaluación porque no solo tiene incidencia en el
estado de situación financiera de la empresa sino también tiene
incidencia en el estado de resultados de la empresa, debido a
que la depreciación de la revaluación no tiene un origen basado
en un costo pagado, sino en un valor adicional por revaluación,
por lo que el cargo a resultados es por la amortización del valor
adicional de la revaluación. La revaluación de activos no
produce un ingreso para la empresa, porque se tiene un gasto
por depreciación de un activo fijo que no ha producido ingresos
mayores, pero la depreciación influye directamente en el
estado de resultados a partir del siguiente año 2015, influye
también la incidencia tributaria producto de la revaluación
voluntaria de activos fijos que genera un pasivo diferido, que en
los próximos años tiene que regularizarse contra la cuenta 40
– tributos por pagar.
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4. El resultado de esta investigación fue que la aplicación de la
revaluación voluntaria de activos fijos incremento
favorablemente la cuenta del activo 33. Inmuebles, maquinaria
y equipo, así como el patrimonio, no afectando el estado de
resultados del año 2014. La revaluación voluntaria de los
activos fijos permite presentar información financiera veraz y
acorde con la realidad económica y financiera de la empresa y
de esta manera se logra obtener estado financiero con mayor
grado de confiabilidad para la toma de decisiones.
TITULO 3:“REVALUACION DE ACTIVO INMOVILIZADO – CASOINMUEBLES DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE SANANTONIO ABAD DEL CUSCO – PERIODO 2013”.
AUTOR : Br. Saddam Quispe Rivero
Br. Verónica Coronado Peralta
AÑO : 2015
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DELCUSCO – PERU
El autor concluye en su investigación:
1. RESPECTO AL OBJETIVO GENERAL DE LAINVESTIGACIÓN
Determinar la incidencia en los estados financieros al 31de diciembre del 2013, de la no revaluación del ActivoInmovilizado - inmuebles de la facultad de Educación de laUniversidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco.
La incidencia en los Estados Financieros de la Universidad
Nacional San Antonio Abad del Cusco al 31 dic. 2013, de la no
revaluación de los Edificios y Terrenos de la Facultad de
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Educación, ubicado en la ciudad Universitaria de Perayoc, ha
incidido en la falta de razonabilidad al no mostrar el valor de
sus activos inmovilizados a valores razonables tal como
establece la NIC SP 17, párrafos del 42 al 58, por lo que ha
efectos de superar tal situación, la UNSAAC a través de las
instancias administrativas pertinentes implementa los alcances
de la Directiva No 002- 2014-EF/51.01, esta directiva, tomando
en cuenta el criterio Costo-Beneficio del Estado estableció los
métodos de revaluación de activos fijos: i) tasación, ii) Factores
de Ajuste Basados en Índices emitidos por INEI y CAPECO, iii)
utilización de los aranceles municipales, los cuales se aplican
en orden de prelación y según las necesidades y posibilidades
presupuestales de cada entidad. Esta directiva es coherente
con la norma contable aceptada internacionalmente y se
encamina hacia el cumplimiento de las Normas Internacionales
y los estándares de la OCDE. La Dirección General de
Contabilidad Pública, en su rol rector en la materia emitió en
mayo del 2014, la Directiva de Revaluación de Edificios y
Terrenos, con el objetivo de reflejar de manera más
aproximada la vida útil de los activos de propiedad del estado
e identificar/incorpora bienes no reconocidos previamente en la
contabilidad, para reducir la brecha existente entre el costo
histórico de los activos fijos estatales y su valor de mercado,
sincerando el patrimonio del estado, para coadyuvar a la
implementación de la Directiva, la DGCP puso a disposición de
las Entidades un aplicativo informático que permite
implementar la referida directiva y se
efectuaron acciones de capacitación a nivel nacional a las
entidades gubernamentales y empresas públicas financieras y
no financieras. El Formato EF- 1 Estado de Situación
Financiera al 31 Die 2013 del Pliego 511 Universidad Nacional
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de San Antonio Abad del Cusco, evidencia la situación
siguiente:
Con lo queda demostrado que la incidencia en la razonabilidad
de los estados financieros, de la no revaluación de los activos
inmovilizados es muy significativo.
2. RESPECTO A LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA
INVESTIGACIÓN
2.1.Determinar el procedimiento a utilizar para larevaluación del Activo Inmovilizado - inmuebles de laFacultad de Educación de la Universidad Nacional deSan Antonio Abad del Cusco.
Las preguntas que orientaron el desarrollo de la
investigación fueron respondidas en su mayoría, algunas
con mayor precisión y claridad en la información, en donde
se desarrolló diferentes procedimientos y metodologías de
revaluación de activo inmovilizado en el Capítulo 111,
haciendo un análisis comparativo de la revaluación
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realizada, de edificios y terrenos de la Facultad de
Educación, a través de diferentes métodos de evaluación
realizada en el presente trabajo de investigación, podemos
concluir que con el método de tasación nos aproximamos
a valores reales de acuerdo al estudio de mercado de los
precios de oferta y demanda de los inmuebles en el
mercado inmobiliario. Por lo tanto, el procedimiento y la
metodología a ser utilizada para la revaluación de
inmuebles es método de tasación.
2.2. Determinar la tasa de depreciación anual adecuada deledificio de la Facultad de Educación de la UniversidadNacional de San Antonio Abad del Cusco a ser utilizadopara efectos contables.
La depreciación de edificios basada en una vida de
33 años respondió a una homologación de las tasas
tributarias vigentes en la oportunidad de la emisión del
Instructivo No 2, y no a la consideración del concepto de la
vida útil estimada. La experiencia en el uso de esos
inmuebles en la gestión pública demuestra que su vida útil
es significativamente mayor a la utilizada de 33 años, y
muchos de esos inmuebles tienen saldos contables
diminutos o no los tienen, aun cuando se siguen utilizando
en la prestación de servicios administrativos, académicos y
otros y/o mantienen potencial de servicio a futuro. La vida
útil de un activo variara según el propósito para el cual se
use el activo, el nivel de uso, la naturaleza y la cantidad de
mantenimiento y las condiciones climáticas y otros. Se
concluye que, de acuerdo a la Directiva No 002-2014-
Ef/51.01 "Metodología para la modificación de la vida útil
de edificios, revaluación de edificios y terrenos,
identificación e incorporación de edificios y terrenos en
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administración funcional y reclasificación de propiedades
de inversión en las entidades gubernamentales." La nueva
vida útil determinada para el Pabellón de Educación, es
según cuadros No 20 y 21 es de 80 años, de acuerdo al
tipo de material de construcción y con una tasa de
depreciación de 1.25%.
TITULO 4:“REVALUACION LOS BIENES INMUEBLES Y LOSRESULTADOS FINANCIEROS EN LA DIRECCION REGIONALDE EDUCACION HUANUCO 2014”.
AUTOR : Dilmer Anastacio Huertas Pardave
AÑO : 2015
UNIVERSIDAD DE HUANUCO (UDH) – PERU
El autor concluye en su investigación:
1. De acuerdo a los resultados de la investigación se determina
que con la aplicación de la Revaluación de Bienes Inmuebles,
los Resultados Financieros expresará saldos reales y
razonables para una adecuada gestión financiera y toma de
decisiones por la alta gerencia, según se muestra en el grafico
N° 13 y gráfico N° 14, por lo que se demuestra que la
Revaluación de Bienes Inmuebles influye significativamente en
los Resultados Financieros en la Dirección Regional de
Educación de Huánuco, aceptándose la hipótesis planteada
2. De acuerdo a los resultados de la investigación se determina
que con la modificación de la vida útil de los bienes inmuebles,
los Resultados Financieros expresará saldos reales y
razonables, además que se contará con información del nuevo
valor en libros y la nueva vida útil de los bienes inmuebles, el
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cual permitirá realizar correctamente los procedimientos
contables para la elaboración de los Estados Financieros, por
lo que se demuestra que la Modificación de la Vida Útil influye
significativamente en los Resultados Financieros en la
Dirección Regional de Educación de Huánuco, aceptándose la
hipótesis específica planteada.
3. De acuerdo a los resultados de la investigación se determina
que la Revaluación de edificios y terrenos expresará saldos
reales y razonables en los Resultados Financieros, además
que se contará con información del nuevo valores de en libros,
el cual permitirá usar sus saldos correctamente para la
elaboración de los Estados Financieros, por lo que se
demuestra que la Revaluación de edificios y terrenos influye
significativamente en los Resultados Financieros en la
Dirección Regional de Educación de Huánuco, aceptándose la
hipótesis específica planteada.
4. De acuerdo a los resultados de la investigación se determina
que con la identificación e incorporación de los Bienes
Inmuebles aplicando correctamente los procedimientos y
lineamientos establecidos expresará saldos reales y
razonables en los Resultados Financieros; por lo que se
demuestra que la Identificación e Incorporación de los Bienes
Inmuebles influye significativamente en los Resultados
Financieros en la Dirección Regional de Educación de
Huánuco, aceptándose la hipótesis específica planteada.
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TITULO 5:“LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 (NIC16) PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y SU IMPACTO ENLOS ESTADOS FINANCIEROS, CASO: SAL MARINA S.A.”.
AUTOR : CPA Johanna Paola Franco Cabrera
AÑO : 2015
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL – PERU
El autor concluye en su investigación:
1. La empresa Sal Marina S.A. debido a su tamaño y volumen de
ventas anuales (US$ dólares) se rige bajo las normas
contables que exigen las leyes ecuatorianas.
2. En la actualidad, existe poco o un nulo conocimiento e
incertidumbre sobre el uso y aplicación de las NIIF. Es así que
en base a mi investigación relaciono a la empresa en la que
laboro por más de 10 años y que desde el año 2009 se acogió
a cumplir con los requisitos que demandan las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” con la
finalidad de que sus activos sean lo más real posible en cuanto
al sistema contable.
3. La aplicación NIIF, es todavía un proceso complejo que
requiere un análisis detallado de todas las operaciones y tipo
de transacciones de la empresa, con el fin de identificar todos
los aspectos relevantes que van a tener en cuanto a su
impacto y medición.
4. El proceso de implementación de las NIIF en la empresa
implicó una nueva inversión, pero a su vez se vio reflejado en
la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, que, con el sistema de
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reevaluación de sus activos, obtendrá beneficios económicos
futuros.
5. En cuanto a Propiedades, Planta y Equipos son registradas
como un activo cuando los beneficios económicos futuros son
probables y sus costos pueden ser medidos de forma
confiable.
6. Para todos los costos cuando son incurridos, incluyendo a los
costos iniciales de adquisición o construcción, o a los costos
subsecuentes (incurridos posteriormente).
7. Las Propiedades, Planta y Equipo son medidas inicialmente al
costo. Y se deprecian en el tiempo de su vida útil.
8. La depreciación se causa aun si el activo no está en uso, salvo
que se aplique un método de depreciación con base en
unidades de producción. Si el activo se va a vender cambia de
clasificación, si la vida útil de los componentes es individual de
un mismo activo, se difiere y debe controlarse separadamente.
9. Las Propiedades Planta y Equipo de la empresa pueden ser
revaluadas usando el valor razonable y todos los activos
deben someterse a la revaluación.
10.Dentro de la hipótesis respecto a la implementación de la
Norma Internacional de Información Financiera se puede
determinar que refleja el valor real neto de las Propiedades,
Planta y Equipo en los Estados Financieros de la compañía
Sal Marina SA, por lo tanto, si cumple y se da por aceptada.
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TITULO 6:“APLICACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DECONTABILIDAD (NIC) 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ENEL INVENTARIO DE ACTIVO FIJO DE LA EMPRESAALMACENES SANTA CLARA S.A.”.
AUTOR : Lucano Chuan, María Silvia
AÑO : 2015
UNIVERSIDAD PERUANA SIMÓN BOLÍVAR – PERU
El autor concluye en su investigación:
1. En algunas empresas no se tiene establecida la política de
realizar periódicamente inventarios físicos de propiedad, planta
y equipo, lo cual conlleva a no tener control de los mismos,
información inapropiada de su ubicación, existencia del bien,
poca identificación de los activos totalmente depreciados y el
estado actual del activo.
2. La determinación de la vida útil y el método de depreciación de
bienes en el Perú están dados desde el punto de vista tributario.
En muchos casos no se reflejan los beneficios asociados con
el activo fijo, es decir, no se muestra la realidad económica del
negocio con respecto a la propiedad, planta y equipo.
3. La no uniformidad en cuanto al registro contable de bienes del
mismo tipo dificulta un adecuado control del activo fijo.
4. Es preciso que cada empresa identifique la necesidad puntual
en la administración de su activo fijo, analizando la importancia
que pueda tener determinados activos, por su relevancia
económica y determinar un plan estratégico que les permita
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estar en armonía con el cumplimiento normativo y el reporte
interno.
TITULO 7:“REVALUACIOAN DE ACTIVOS FIJOS, SUS EFECTOS EN LAINFORMACION FINANCIERA Y PROPUESTAS DE MEJORAEN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUAMANGA,PERIODO 2012-2013.”.
AUTOR : Máximo García Auqui
AÑO : 2014
UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES – CHIMBOTE -PERU
El autor concluye en su investigación:
De acuerdo al resultado y análisis (interpretaciones) se llegó a las
siguientes conclusiones:
1. Se afirma que la entidad en estudio y sus áreas responsables
no cumplen con aplicar el proceso de revaluación de los bienes
de activo fijo. Por tanto, no existen documentos sustentatorios
que acrediten y/o evidencien las revaluaciones efectuadas
bajo ninguna de las formas de valorización como tasaciones
razonables, valores de mercado u otras referencias.
2. Los factores que motivan la falta de aplicación del proceso de
revaluación se originan principalmente por negligencia de la
comisión de inventarios, por la falta de directivas internas que
obligue realizar, así como por el factor tiempo y cantidad de
bienes existentes.
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3. Se observó claramente que la entidad y el área
correspondiente solo llegan a cumplir parte de las
disposiciones establecidas. Por ejemplo, las NIC-SP17 tan
solo llegan a cumplir un 14.29%, los instructivos contables un
21.43%, las normas del Sistema Patrimonial un 35.71% y un
58.57% señalan a la Ley General de Bienes Nacionales.
Notándose claramente la falta de aplicación efectiva de las
normas establecidas.
4. Los bienes de activo fijo según el inventario físico general
poseen valores en libros valuados al costo histórico, mas no al
costo revaluado. Ello significa que la entidad y las áreas
responsables no se preocupan por asignarles un valor
actualizado a aquellos bienes del activo fijo las cuales
necesitan revaluarse.
5. En cuanto a las responsabilidades por incumplimiento de
funciones; un 80% de los funcionarios y servidores afirman
que existe una responsabilidad administrativa y un 20%
responden que no existe responsabilidad. Sin embargo, a
pesar de existir responsabilidades se incumple dichas
funciones preestablecidas
6. Asimismo, se logró deducir que la entidad posee activos fijos
completamente depreciados con saldo en libros de S/.1.00; los
mismos que aún siguen operativos prestando un buen
servicio. Lo que demuestra la falta de voluntad de los
responsables en la asignación de un nuevo valor a los
referidos bienes.
7. En caso de los bienes adquiridos vía donaciones y/o
transferencias, un 60% afirma que sí existe documentación
actualizada y un 40% señala que no; lo que nos señala que los
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funcionarios y servidores encargados conservan escasamente
la documentación actualizada de dichas adquisiciones.
8. El 80% de los encuestados manifiestan que existen
infraestructuras públicas pendientes de saneamiento físico
legal y un 20% expresan que no; lo que indica claramente la
existencia de deficiencias en el manejo de saneamiento físico
legal.
TITULO 8:“APLICACIÓN DE LAS NIIF’S PARA LOGRA MEJORAR ELTRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS FIJOS EMPLEADOPOR LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA DELGRUPO ARUNTANI.”.
AUTOR : Lisset Elvira Goicochea Zegarra
AÑO : 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO - PERU
El autor concluye en su investigación:
1. Ajani SAC posee más del 70% de Unidades de transporte como
parte de sus activos, en su mayoría remolcadores; en definitiva
estos equipos deberían registrarse en el Módulo de Activo Fijo con
sus respectivos componente, lo que implica según normativa,
evaluar la vida útil de cada uno de ellos, con la finalidad de asignar
el tiempo de depreciación correcto, las tasaciones que se
muestran en este informe, nos revelan las diferencias entre cada
componente de las unidades en mención, así tenemos que un
remolcador está compuesto por cabina, motor, transición y chasis,
el orden en que fueron mencionados está directamente
relacionado con el tiempo de vida útil de cada uno de ellos.
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2. En su mayoría, las unidades de transporte a la fecha se
encuentran dentro de los activos propios, es decir solo cuenta con
el 22.52 % de unidades adquiridas por medio de Lesing y el 77.48
% de unidades propias, lo que permite identificar fácilmente los
costos adicionales que debieron asignarse al costo de las
unidades, es decir los intereses y otros gastos en lo que incurrió
las compañías para la adquisición de los bienes.
3. La aplicación de las NIIF no es solo un tema del área de
contabilidad, se tiene que concientizar a cada una de las
gerencias de la entidad sobre su repercusión en el buen
desempeño de la entidad, ya que se requerirá de la experiencia y
profesionalismo de los especialistas de cada área involucrada en
el correcto y eficiente funcionamiento de la Compañía.
4. Las entidades deben de apoyar la evaluación del activo fijo
(unidades de transporte) en el personal de mayor experiencia de
cada área, la demanda de tiempo y personal calificado son los
factores con los que actualmente pocas entidades del medio
cuentan, la gran mayoría opta por contratar a terceros para
realizar la evaluación.
TITULO 9:“ELABORACION DE UN MODELO DE SISTEMA DE CONTROLDE ACTIVOS FIJOS EN EL POLIMÉDICO MARTÍNEZUBICADO EN LA CIUDAD DE MILAGRO.”.
AUTORAS: Sarmiento Orna, Annabell Gabriela
Muñoz Solórzano, Ruth Marisol
AÑO : 2013
UNIVERSIDAD ESTATAL DE MILAGRO (UNEMI) - ECUADOR
El autor concluye en su investigación:
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1. De acuerdo a las encuestas realizadas al personal del
Polimédico Martínez de la ciudad de Milagro comprobamos
que esta entidad no cuenta con un adecuado control de sus
bienes, llegando a la conclusión que la implementación de este
modelo de control de Activos Fijos permitirá comprobar las
existencias, faltantes y obsolescencias que tiene este centro
de salud dentro de este rubro, mejorando las actividades
administrativas de la entidad, incrementando ganancias y
disminuyendo costos.
2. Basándonos en los resultados mencionados anteriormente
tenemos que la mayor parte del personal que labora en esta
entidad desconoce la ubicación de cada uno de los activos
fijos, es por ello que se elabora e implementa un proceso de
codificación con sus respectivos registros estandarizados, el
cual permitirá una localización efectiva de los bienes,
facilitando las revisiones a pacientes que acuden a estos
servicios.
3. La carencia de formularios estandarizados en cada uno de los
procesos existentes en la entidad da como resultado un
inadecuado control de los procesos, es por este motivo que se
estableció un conjunto de registros con sus respectivos datos
de llenado con la finalidad de mejorar el rendimiento
administrativo de la empresa.
4. Otra deficiencia encontrada es la presencia de activos fijos
obsoletos y en mal estado, es por ello que se incorporó al
inventario de procesos los procedimientos de mantenimiento,
reparación y baja de activos fijos, con la finalidad de disminuir
gastos en la entidad. Con respecto al sinnúmero de pérdidas
y/o extravíos de instrumentos médicos encontrados
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implementamos como política la realización de constataciones
físicas periódicas y delegamos a una persona responsable de
salvaguardar los activos fijos de la entidad.
5. El presente trabajo será aplicado en el Polimédico Martínez de
la ciudad de Milagro, con la finalidad de mejorar los
procedimientos administrativos y su rendimiento económico en
cuanto se refiere al control de los activos fijos que sean de
propiedad de esta entidad.
TITULO 10:“TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES,PLANTA Y EQUIPO, BASADO EN LA NORMAINTERNACIONAL DE INFORMACION FINANCIERA PARAPEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDDADES EN EL SECTORINDUSTRIAL DEL MUNICIPIO DE ANTIGUO CUSCATLÁN.”.
AUTORES: Aquino Santos, Marlon Rafael
Méndez Aguilar, Mario Enrique
Morales Martínez, Miguel Ángel
AÑO : 2011
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR – SAN SALVADOR,CENTRO AMÉRICA
El autor concluye en su investigación:
1. Las Pequeñas y Medianas Empresas, están adecuadas a
trabajar basadas en el marco tributario, lo cual genera un
conflicto ante la necesidad que los usuarios tienen de conocer
su desempeño financiero real. En base a los datos obtenidos
de la investigación se observa que gran parte de las empresas
no poseen políticas y procedimientos definidos dentro de un
manual escrito por parte de la gerencia, lo que puede llegar a
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generar representaciones erróneas de importancia relativa y
conflictos con las interpretaciones de la información
presentada en los estados financieros.
2. El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría
Pública y Auditoría y demás gremios de contadores, hacen
algunos esfuerzos para proporcionar las herramientas a las
pequeñas y medianas empresas, a profesionales y estudiantes
de la carrera, que permitan llegar a una implementación
completa y efectiva de la normativa internacional en el país.
3. Las empresas poseen la necesidad de implementar la
Normativa Internacional adoptada en El Salvador, es decir la
NIIF para las PYMES, para lograr un adecuado e integral
tratamiento contable de los elementos que componen los
estados financieros, siendo estas las bases para la elaboración
de políticas y procedimientos que se adecuen a sus
necesidades.
4. La mayoría de contadores consideran que existen algunas
limitantes a las que se enfrentan para poder implementar la
Normativa Internacional como la situación financiera, la falta de
recursos técnicos o de capacitaciones que les permita
comprender de mejor manera las NIIF para las PYMES, o
incluso en ocasiones existe muy poco interés por parte de la
gerencia en la utilización de dicha normativa, debido a que no
tienen el conocimiento sobre los beneficios que esto traería a
sus entidades.
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TITULO 11:“LA DEPRECIACION.”AUTORA : Claudia Giovanna Huaytalla Tineo
AÑO : 2009
MONOGRAFIAS. COM.
http://www.monografias.com/trabajos69/depreciacion-perdida-valor-bien/depreciacion-perdida-valor-bien.shtml
El autor concluye en su investigación:
1. Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad
completa, o de lo contrario reacondicionarlos, ya que de otra
manera este activo fijo utilizado no podría ser repuesto en
consecuencia no se podría seguir operando.
2. La depreciación reconoce dentro del resultado del ejercicio el
gasto por el uso de los activos, mostrando así
una información contable y financiera objetiva y real, la cual
nos va a ayudar a repartir utilidades justas sin equivocarnos.
3. La depreciación permite mantener la capacidad operativa de
la empresa al no afectarse su capital de
trabajo por distribución de utilidades indebidas, lo que hace
es evitar la distribución de los recursos y como papel principal
proteger el patrimonio de la empresa y permitir reponer o
mantener la capacidad operativa de la misma.
4. La depreciación, además de tener un efecto directo en
la utilidad, también tiene un efecto en la estructura financiera
de la empresa, en el balance general, puesto que al desgastar
un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, de
suerte que contablemente, cada vez que un activo se
deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta
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desaparecer, por lo que tendrá la empresa que proceder a
reponer ese activo depreciado o desgastado por su
utilización.
5. La depreciación tiene un efecto directo en la utilidad de la
empresa, de lo cual podemos concluir que entre más se
utilicen los activos, estos más generan ingresos, pero al
tiempo más se desgastan, lo que implica un mayor gasto por
depreciación, que a la vez disminuye el resultado final que es
la utilidad.
TITULO 12:“LA REPARACION DE ACTIVOS USADOS O LA ADQUISICIONDE ACTIVOS NUEVOS: ¿CUÁL ES MÁS CONVENIENTE ANIVEL TRIBUTARIO?”AUTOR : Dr. Mario Alva Matteucci
AÑO : 2016 - enero
INSTITUTO PACIFICO – ACTUALIDAD EMPRESARIAL Nº 342.
El autor concluye en su investigación:
1. La decisión que se tome al respecto debe obedecer a una
política de la empresa, ya sea para mejorar su productividad,
al renovar en su totalidad o parcialmente los activos fijos,
ahorrándose en cierta medida los gastos de reparación. Pero
ello obliga a desembolsar una gran cantidad de dinero, en una
época en la cual las ventas se han reducido y existe
incertidumbre económica y política, tanto al frente interno
como externo. Si bien es cierto que determinará la vida útil del
bien mayor a un periodo, en cierta medida la depreciación
constituirá una especie de escudo fiscal en el número de años
que aplique la depreciación aceptada tributariamente.
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2. Según se aprecia, en caso que una empresa cuente con
activos, específicamente maquinarias y equipos, cuya
antigüedad es mayor a tres años, podrá efectuar una
deducción de la base imponible que se considera para efectos
del ITAN, lo cual tiene cierto grado de coherencia con el
propósito del legislador, el cual se plasma en el hecho de
incentivar la renovación de las maquinarias y equipos
destinados a la actividad productiva.
3. Si se opta por la reparación del activo fijo, el gasto que esté
ligado al mismo, servirá para la determinación del impuesto a
la renta anual del ejercicio en el cual se devengó el gasto. En
este sentido la deducción es inmediata siempre que exista
cumplimiento del principio de causalidad, al amparo de los
dispuesto en el artículo 37 de la ley del impuesto a la renta.
1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.
1.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
Esta investigación se realiza con el propósito de
aportar al conocimiento existente, sobre el estudio de un
nuevo método de depreciación aplicado a los activos fijos de
las empresas industriales, especialmente las textiles.
Constituyendo una alternativa contable, cuyos resultados de
esta investigación podrá ser incorporada como un
conocimiento a las ciencias contables. Y de esta forma se
estaría demostrando que la aplicación del nuevo método,
estaría sincerando la parte del fondo de depreciación, como
un componente importante dentro del Costo de Producción.
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1.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
La elaboración y aplicación del Método de
Depreciación del Servicio u Horas de trabajo, a los activos
fijos de las empresas textiles, es mediante cuadros,
estadísticas, índices y diagramas, en observancia a las
normas tributarias, y a los métodos y normas de la ciencia
contable. La misma que va a generar situaciones que
pueden ser investigadas por la misma ciencia, y una vez que
sean demostradas su validez y confiabilidad podrán ser
utilizados en empresas industriales, en otros trabajos de
investigación y en otras instituciones educativas.
1.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
Esta investigación se realiza porque existe la
necesidad de dar a conocer la aplicación práctica de un
método de depreciación, que refleje un costo por
depreciación más asertivo y con la finalidad de darle valores
más reales a los costos de producción, costo de venta y
Estado de Resultados de las empresas industriales del
sector textil.
1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA.
Del área problemática expuesta se ha seleccionado como
problema que da origen a la investigación el siguiente:
La elección de un método de depreciación que nos pueda dar
resultados óptimos, debería estar basada en un estudio
comparativo de los métodos.
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Las razones para la Selección del Problema, se da con la
aplicación de un método de deprecación a los activos fijos que no
sea adecuado, se estaría afectando el monto de depreciación y por
ende estos se estarían valuando en forma no razonable, motivo por
el cual se distorsionan los costos de producción y la determinación
de los resultados, de manera que es necesario hacer un estudio de
los diferentes métodos a efectos de conocer el método más
ventajoso.
El problema se define y se visualiza a través de la estimación
de una depreciación de los activos fijos, distorsionada, por no
contar con un adecuado método de depreciación, afectando así a
los costos de producción y por ende a los resultados de empresas
textiles.
El estudio de la depreciación, incluye el examen de los
métodos de depreciación, de los aspectos tributarios, de los
aspectos contables, así como la incidencia de los mismos en los
resultados de las operaciones.
La formulación del problema, materia de estudio,
considerando lo expuesto anteriormente, seria:
¿Cuál es el Método de Depreciación de los activos fijos,que muestra mejores efectos económicos en el Costo deProducción – Rentabilidad, en las empresas del Sector Textil,del Perú, año 2016?
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1.5 OBJETIVOS
1.5.1 OBJETIVO GENERAL.
Determinar el efecto de los métodos dedepreciación de los activos fijos, en el costo deproducción – Rentabilidad, en las empresas del sectortextil, en el Perú, año 2016
1.5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Estudiar las características y usos, así como el método
de Depreciación aplicable a cada línea de los Activos
fijos, de las empresas del sector textil, en el Perú, hasta
el año 2015.
- Realizar un estudio comparativo de los métodos de
depreciación de los activos fijos y observar su
incidencia en los Costos de Producción-Rentabilidad
de las empresas del sector textil, en el Perú, aplicado
hasta el año 2015.
- Evaluar y estudiar los diferentes métodos de
depreciación, desde el punto de vista contable y
tributario y su repercusión en los Estados Financieros.
- Establecer los métodos de depreciación por líneas de
los activos fijos, que determinen un adecuado Costo de
Producción – Rentabilidad, de las empresas del sector
textil, en el Perú, para el año 2016.
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1.6 MARCO TEÓRICO
El Perú se ha caracterizado por ser un país textil, desde
tiempos incaicos. De estas antigüedades, como en la cultura
Paracas, se han encontrado una serie de telares, hechos de
diversas fibras, tanto de animal como vegetal.
La cultura textil, se ha basado en hacer tejidos a mano. Pero
en últimos años se ha venido utilizando máquinas que vienen
industrializando la confección; aunque en algunas partes rurales
del país, aún se mantiene el sistema manual de elaboración de
prendas de uso y vestir.
En el mercado nacional existen empresas industriales del
sector textil, las mismas que vienen utilizando diversidad de
maquinarias, para llevar a cabo el proceso productivo de las
confecciones textiles. Estas máquinas vienen paulatinamente
reemplazando la mano de obra laboral, debido al avance de la
tecnología. La misma que disminuyen no solo los costos, sino
también que se confeccionan prendas de mejor calidad, diseño y
en el menor tiempo.
Asimismo por el uso de tales maquinarias, contable y
tributariamente, las normas permiten detraer una alícuota del costo
de los activos, para agregarlo al costo de producción, con el
nombre de Depreciación. La cual según las normas vigentes, las
empresas utilizan por la mayor facilidad el Método de Línea Recta,la cual agrega una porción fija del costo de activo al costo de
producción, no reflejando de forma proporcional la provisión por el
uso del activo fijo.
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Por otro lado la producción textil nacional, ha venido
decayendo constantemente en los últimos años, producto de la
competencia de los mercados extranjeros, quienes utilizan una
tecnología más avanzada, por ser países económicamente más
desarrollados y ofertando precios más bajos que los productos
nacionales.
Por lo indicado anteriormente, se trata pues, de aportar con
los conocimientos de un sistema de depreciación que permita
sincerar los costos, y poder conocer de manera real, los costos que
permiten confección de textiles, prendas de vestir y otros, para
tomar decisiones que permitan competir en el mercado nacional y
extranjero.
Es por todo esto, es que a través del presente estudio, se va
a demostrar que la utilización del método del Servicio u horas detrabajo, asigna al costo de producción, un gasto más real al
servicio que presta el activo fijo, midiendo de manera más asertiva
los costos de producción, costos de ventas y los Estados
financieros.
A continuación se estudiara los aspectos más importantes de
los componentes relacionados al presente estudio.
1.6.1 ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos, son todos los activos tangibles
adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con
el fin de emplearlos de forma permanente para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o simplemente para ser utilizados en
la administración. Estos activos no están destinados para
la venta y la vida útil es superior a un año. Están normados
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contablemente por la NIC (Norma Internacional de
contabilidad) Nº 16 y tributariamente por la Ley Del
Impuesto A La Renta: Decreto Supremo Nº 179-2004- EF.
(08-12-2004). Reglamento De La Ley Del Impuesto A La
Renta, Y Decreto Supremo Nº 122-94. EF. (21-09-2004).
Entre los bienes que califican como Activos Fijos, son:
A). Edificios de propiedad de una empresa, que es utilizado
como oficinas y para la fabricación de sus productos.
B). Vehículos utilizados por el personal de Administración
y ventas, para la realización de sus funciones.
C). Maquinarias utilizadas para la fabricación de bienes o
para la prestación de servicios, del giro del negocio.
D). Los equipos de Cómputo utilizados por el personal
administrativo, ventas y del departamento de
producción.
E). Los muebles y enseres, que utiliza las oficinas
administrativas, de ventas y producción.
MAQUINARIA Y EQUIPO
Dentro del rubro Activo Fijo. Las Maquinarias y
Equipos, que son materia de estudios en el presente
trabajo, son las indicadas en el punto C), dado que estoy
tratando sobre la depreciación aplicada a las Maquinarias,
relacionadas al proceso de la fabricación textil, y es en cual
se aplicará el Método de depreciación del Servicio uHoras de Trabajo.
El resto de rubros del Activo Fijo, como son Edificios,
excepto terrenos, vehículos, Máquinas de oficina, Equipos
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de cómputos y Muebles y enseres. Tendrán el tratamiento
contable y tributario, del Método de depreciación deLínea recta, por cuando su utilización no tiene relación
directa con la producción.,
1.6.2 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
Las maquinarias, las instalaciones, los edificios y otras
clases de activos necesarios para las operaciones de las
empresas, sufren por su uso una disminución de sus
valores, que no puede evitarse con los gastos corrientes de
reparaciones. Puesto que el capital invertido debe
permanecer constantes, es necesario estudiar la forma
como establecer un fondo de reserva que compense esta
pérdida de valor. Durante la vida útil o duración probable
de un activo se determina con base en experiencia y tanto
los expertos en estas materias, como los fabricantes de
equipos y maquinaria, señalan la vida útil de los distintos
activos y con base en estos datos se establece el cálculo
de la depreciación.
La depreciación tiene varias definiciones, entre las que se
indican:
- “Es la pérdida de valor, no recuperada con el
mantenimiento, que sufren los activos, y se debe a
diferentes factores que causan finalmente su inutilidad,
obligando por tanto al remplazo del activo”22
- “Es la pérdida del valor de un activo fijo a través del
tiempo, asignada como gasto a los resultados del periodo
en que se incurre, estimada mediante la aplicación de
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criterios legales, como los establecidos en la ley del
impuesto sobre la renta; o técnicos, o factores como el
uso, desgaste o deterioro físico u obsolescencia” 23
- “Es la distribución del importe depreciable de un activo
entre los años de su vida útil estimada. El importe de la
depreciación corresponde a un periodo se carga a los
resultados netos, directa o indirectamente” 24
- “Es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil”25
- Desde el punto de vista financiero, la depreciación es una
separación virtual de las utilidades de las entidades, con
el fin de reponer los bienes de que se trate, este es el
principal motivo de la reexpresión, ya que en valores
históricos, dicha separación no es suficiente para
reponerlos debido al alza de precios.
22 Ibid Pág Nº 330
23 Serie Contable. Lic. Manuel de Jesús Gómez, Pág. Nº 11124 Normas Internaciones de Contabilidad IASC Pág. Nº 15625 Ibíd. Pág. Nº 414.IASB (International Accounting Standards Committee) = (ComitéInternacional de Estándares de Contabilidad)
NORMATIVIDAD CONTABLE
De acuerdo a las normas contables, del párrafo 6, de la NIC
16, Inmueble, Maquinaria y equipo. Define a la
depreciación, como la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo fijo, es decir: Depreciación =
Importe depreciable (-) Valor residual / Vida útil.
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La NIC 16, establece que puede utilizarse diversos
métodos de depreciación, para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a los largo
de su vida útil. Así tenemos. El Método Lineal, Método de
Depreciación decreciente y el Método de la Unidades de
Producción.
Respecto a otros métodos, se pueden considerar que
la empresa debe elegir el método que más se refleje a su
necesidad de su actividad económica. El método elegido
se aplicará uniformemente en todos los ejercicios, a menos
que hayan producido cambios producto del uso del activo.
NORMATIVIDAD TRIBUTARIA
Normado por Ley Del Impuesto A La Renta: Decreto
Supremo Nº 179-2004.EF (08-12-2004). Reglamento De
La Ley Del Impuesto A La Renta, Y Decreto Supremo Nº
122-94. EF. (21-09-2004).
Las reglas fundamentales referidas a la depreciación
se encuentran recogidas en los artículos 38 al 44 de la LIR,
en el artículo 22 de su Reglamento y en la Segunda
Disposición Final y Transitoria del decreto supremo 194-99-
EF.
Las tasas tributarias son aplicadas uniformemente
durante su vida útil del activo, dando el carácter de
Depreciación de Línea Recta. Las tasas actuales son las
siguientes:
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1. Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 4 Años 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles),
Hornos en general 5 Años 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
Minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
Enseres y equipos de oficina 5 Años 20%
4. Equipos de procesamiento de datos 4 Años 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1 de enero
De 1991 10 Años 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10 Años 10%
De acuerdo a lo expuesto, se está planteando
en presente estudio la aplicación del Método del Serviciou horas trabajadas, dada las circunstancias, que las
maquinarias utilizadas en el proceso de fabricación de
hilados, prendas u otros, no elaboran unidades terminadas,
sino que cada de las maquinas cumple un determinado
proceso de producción. Porque cada máquina está
diseñada para cumplir determinada labor, y en conjuntos
completan el proceso productivo.
La importancia del presente estudio, también
radica que en el futuro la industria textil nacional, va a ser
totalmente hecha con máquinas, de alta tecnología, que
reemplazara a la fuerza laboral humana. Y la asignación
por depreciación que se realice al costo de producción, va
a ser determinante en la fijación de precios.
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1.6.3 COSTO DE PRODUCCIÓN
Esta investigación se aborda desde los principios de
los costos en el medio oriente, con los primeros libros de
registros en los países europeos entre los años 1485 y
1509, el surgimiento de la teneduría de libros en Italia, con
los fabricantes de vino en 1557 que utilizaron algo llamado
“Costos de Producción”, la Revolución Industrial, con la
necesidad de crear la Contabilidad por Charles Babbage
entre 1828 y 1839, con los Costos de Manufactura de
Henry Metcalfe a fines del siglo XIX, con los Costos
Predeterminados de Federico Taylor entre 1920 y 1930,
con la necesidad de las amortizaciones por parte de AC
Littelton en 1953, pasando por la contabilidad como
secreto industrial, Los sistemas de costos como
herramientas impulsados por HT Jonson en 1981, hasta
las diversas estrategias de nuestros días
El concepto de costo tiene diferentes significados
por cuanto está en función de su estructura y su
aplicación. Algunas definiciones de diversos autores
tenemos:
El Dr. Justo Franco Falcón, con su obra denominada
“Costos para la toma de Decisiones” propone la definición
de costos por diversos especialistas, a mencionar:
- Edward Menesby, da una definición basada en la
estructura de Materia Prima Directa, Mano de Obra
Directa y Costos Indirectos de fabricación: “el costos se
define como la medición en términos monetarios, de la
cantidad de recursos usados para algún propósito u
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objetivo, tal como un producto comercial ofrecido para la
venta general o un proyecto de construcción.
- C. Ferguson y J. Gould, definen “que el costo representa
los recursos que deben sacrificarse para obtener un bien
dado”. Esta definición emplea el término “sacrificios”
para referirse a costos que directamente no están
relacionados con el dinero en efectivo, como las
depreciaciones del activo fijo, pero están involucrados
en el proceso productivo, comercial o de servicio.
- Harry Howe, define al costo como el “precio pagado o la
retribución para adquirir un activo. Aplicando a los
inventarios, el costo significa en principio la suma de los
desembolsos aplicables y cargos incurridos directa o
indirectamente al traer un artículo a su condición y
localización existente”.
ELEMENTOS Y DIVISIÓN DEL COSTO
El costo según Jorge Díaz Mosto, está constituido por
varias partes denominadas elementos del costo. Tal como
lo señala en su obra “Contabilidad de Costos Industrial”.
Y en su pág. 17, muestra el siguiente esquema:
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Otra forma de representación de los costos de producción
y del Costo de Ventas, sin incluir los Gastos
Administrativos, financieros, de ventas y de distribución,
es el siguiente:
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Los Costos de Producción: son los generados en la
transformación de las materias primas. Transformación:
Hace referencia a la acción o procedimiento mediante el
cual se modifica, altera o cambia de forma la materia prima,
manteniendo su identidad.
Los costos de Producción, está constituido por el Costo
de Fabricación, sin considerar los Gastos administrativos y
financieros, para fines didácticos, en donde se encuentra la
depreciación de los Activos Fijos de la Administración)
A su vez el Costo de Fabricación, está constituido por
el Costo Primo Y los Gastos de Fabricación.
El COSTO PRIMO.
Está constituido por:
Materia Prima: Son las materias extraídas de la
naturaleza, la cual se transforma para elaborar materiales
que más tarde se convertirán en bienes de consumo.
Mano de Obra Directa: Es el costo total que
representa el montaje de trabajadores que tiene una
empresa, incluidos salarios y todo tipo de impuestos que
van ligados a cada trabajador.
LOS GASTOS DE FABRICACIÓNEstá constituido por:
Mano de Obra Directa: Es la mano de obra consumida
en las áreas que tienen relación directa con la producción
o la prestación de algún servicio.
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Mano de Obra Indirecta: Es la mano de obra
consumida en las áreas administrativas de la empresa que
sirven de apoyo a la producción y al comercio.
Otros Gastos Indirectos: Son los costos referidos a
servicios como rentas, teléfono, conservación y
mantenimiento de terceros correspondientes a la planta
fabril. En este rubro se encuentra la Depreciación deMaquinaria y Equipo del taller o industria, que es materia
de estudio de la presente tesis de investigación.
1.6.4 RENTABILIDAD EMPRESARIAL
La Rentabilidad es la medida en que los capitales,
producen rendimiento en un determinado periodo de
tiempo.
La Rentabilidad o Utilidad, se ve reflejada en el
Estado de Resultados, en diferentes niveles, hasta llegar
hasta la Utilidad Neta y Utilidad por Acción.
Hasta nuestros días y por casi más de un siglo,
hemos mantenido Indicadores Financieros que pretenden
demostrar la capacidad de las empresa le lograr las metas
antes mencionadas, pero tanto las empresas como las
circunstancias del entorno se han transformado.
Un sinnúmero de autores han abordado temas sobre
nuevos indicadores que puedan mostrar con mayor
claridad la actuación de las empresas. En este caso se
muestra un compendio sobre Rentabilidad:
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(1)”Cuando hablamos de rentabilidad empresarial
nos referimos a la capacidad que tiene una empresa para
poder generar los beneficios suficientes, en relación con
sus ventas, activos o recursos propios, para ser
considerada rentable. Es decir, que la diferencia entre sus
ingresos y sus gastos es suficiente como para
mantenerse en el tiempo de manera sostenible y seguir
creciendo. Lo más eficiente a la hora de medir una
rentabilidad es evaluar la relación que existe entre sus
utilidades y sus beneficios, y los recursos que han
utilizado para obtenerlo.
¿Cómo realizamos un estudio de larentabilidad empresarial?
Para calcular la rentabilidad empresarial se puede
hacer un estudio donde se tienen en cuenta indicadores,
índices y ratios, como son el resultado de explotación en
relación a las ventas, el ratio del resultado neto en relación
con las ventas, la rentabilidad del activo y la rentabilidad
de los recursos propios.
Pero a nivel más general podemos estudiar la
rentabilidad empresarial dividiéndola en dos grandes
áreas a estudiar, es decir, podemos analizar la
rentabilidad empresarial teniendo en cuenta dos aspectos
o niveles de análisis:
• En función de la rentabilidad económica omás conocida por las siglas ROA (ROI): Se trata del
análisis de la rentabilidad obtenida por los activos de una
empresa. Para ello se analiza el resultado obtenido por la
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empresa antes de intereses, un resultado conocido o
previsto, teniendo en cuenta la totalidad de los capitales
económicos empleados para obtener ese resultado
ignorando cual es la procedencia u origen de los mismos.
Por tanto esta parte del análisis de la rentabilidad
empresarial representa el rendimiento que corresponde a
la inversión realizada por la empresa.
• En función de la rentabilidad financiera omás conocida por las siglas ROE: En este caso el
análisis se realiza en base a un resultado previsto o
conocido después de intereses. Por tanto para obtener la
rentabilidad empresarial a partir de la rentabilidad
financiera se calcula en base a una relación entre los
fondos propios de la empresa y el beneficio neto obtenido
antes de impuestos, todo ello es finalmente multiplicado
por cien para que quede representado en forma de
porcentaje.
BAII (Beneficios antes de intereses e impuestos)Patrimonio Neto
ROE =
La relación existente entre la rentabilidad financiera y
la rentabilidad económica, para calcular la rentabilidad
empresarial, es el denominado apalancamiento financiero”
MytripleA – Plataforma de Financiación Registrada en CNMV
(1) https://www.mytriplea.com/diccionario-financiero/rentabilidad-
empresarial/
UAI (Utilidad Antes de Im puestos)Activo Total
BAII (Beneficios antes de intereses e im puestos)Activo
ROI =
ROA =
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En este caso, la Rentabilidad no es el tema
investigación. La Rentabilidad es el resultado de la
utilidad obtenida en el Estado de Resultados, y medida de
acuerdo al ROA, ROI y ROE, respectivamente.
Para poder aplicar los ratios de rentabilidad, se tiene
que tener beneficios o utilidades, los mismos que son
expuestos en el Estado de Resultado, tal como se
muestra a continuación:
En el caso que la empresa Textil hubiese
obtenido utilidades, se calcularía el ROA, ROE y
Apalancamiento Financiero de la forma siguiente:
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Fuente: http://www.jmarinconsulting.comhttps://www.youtube.com/watch?v=4-_IMezxdhc
1.7 FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS.
Considerando la importancia que tienen los activos fijos, tanto
como medio de producción, cuanto elemento de solvencia de las
empresas textiles, es necesario que se lleve a cabo una valuación
adecuada de los mismos, se ha planteado la siguiente hipótesis:
“El método de depreciación del Servicio u horas detrabajo, de los Activos Fijos, es el que menos distorsiona lainformación referente a los Costos de Producción –Rentabilidad, y en la determinación de los resultados de losEstados Financieros de las empresas del Sector Textil.”
Si los activos se valúan correctamente como consecuencia de
haberlos depreciado adecuadamente, los costos de producción
no serían distorsionados, evitándose así alterar los precios de los
productos, con lo cual las Empresas disminuyen sus utilidades,
afectando sus resultados y sus Estados Financieros.
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CAPITULO II
MATERIAL Y MÉTODO
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1. MATERIAL
1.1 POBLACIÓN
La población está definida por todos los activos fijos sujetos
a depreciación, del conjunto de empresas industriales del país,
cuyas características sean semejantes, hasta el año 2015.
1.2 MUESTRA
Esta muestra está definida por todos los activos fijos,
sujetos a depreciación del conjunto de empresas industriales,
del sector textil, en el Perú, hasta el año 2015. En dicha muestra
se aplicará todas las técnicas estadísticas y aplicación de costos
que permitan cumplir con los objetivos trazados y comprobar la
Hipótesis.
1.3 UNIDAD DE ANÁLISIS
1.3.1 Información Económica,
La fuente de datos se define como cualquier conjunto de
elementos de los cuales se pretende indagar y conocer sus
características o una de ellas y para el cual serán válidas
en las conclusiones obtenidas en la investigación.
En este sentido la población está constituida por reportes
de:
- Banco Central de Reserva (BCR)
- Instituto Nacional de Estadística (INEI)
- Ministerio de la Producción
- Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.(SUNAT)
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- Superintendencia del Mercado de Valores (SMV)
- Ministerio de Economía y Finanzas (MEF)
- Empresas de Investigación económica y contable.
- Sociedad Nacional de Industrias – Comité Textil.
De las cual se recopilará información selecta vinculada a
lograr el objetivo de analizar el procedimiento contable del
activo fijo en las empresas textiles del Perú.
1.3.2 Bibliografía e información especializada:
Información especializada del tratamiento de los
activos fijos y su depreciación, a través de libros, revistas,
investigaciones y otros medios de información, para
analizar el comportamiento de los activos fijos y del
proceso del Costo de producción en las empresas
industriales.
1.3.3 Cuadros de análisis de costos
Cuadros en los que se determinarán la
comparación y la evaluación, del comportamiento de los
Costos de producción, mediante la aplicación de los
métodos de depreciación de activos fijos en las empresas
textiles del país.
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2. MÉTODOS
2.1 TIPO DE ESTUDIO
Es un tipo de investigación aplicada, práctica o empírica,
porque el estudio de la depreciación de Activos fijos, tiene base
fundamentada en la ciencia contable y en las normas tributarias.
Con el nuevo Método de depreciación del Servicio u horas de
trabajo, va a contribuir a mejorar el sistema de valuación de activos
fijos y a permitir una mejor valorización económica y financiera de
las empresas.
2.2 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
En el presente estudio, se realizara con una clase de diseño
comparativo o analítico, en el cual se va a comparar los diversos
métodos de la depreciación, a través de cuadros, estadísticas y
cálculos matemáticos. Y se va a analizar la incidencia que tienen
cada uno de ellos, en el Estado de Costos de Producción, para
determinar si el Método del Servicio u horas de trabajo, cumple con
expectativas, que se han expuesto en la hipótesis, y que cumpliría
con los resultados expuestos.
2.3 VARIABLE Y OPERATIVIZACIÓN DE VARIABLES
Las variables constituyen el grupo de datos requeridos para
la hipótesis, en la hipótesis planteada serían las siguientes:
2.3.1 VARIABLE INDEPENDIENTE.
Está constituida por el análisis comparativo de losMétodos de Depreciación, que puede ser observada,
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mediante un análisis del activo y medida por las tasas de
depreciación.
2.3.2 VARIABLE DEPENDIENTE.
Está determinada por la Distorsión en los Costos deProducción, Ventas y Estados Financieros. La cual es
medida a través de la depreciación, en los costos y los
índices de distorsión, siendo observada en los Costos de
Producción, Ventas y Estado de Resultados.
2.3.3 VARIABLE INTERVINIENTE.
Está integrada por la determinación y selección deUn adecuado método de Depreciación, que se observa
en el Estado del Costo de Producción, Ventas y Estado de
Resultados, siendo medida a través de índices
porcentuales reales.
2.4 INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE DATOS
En toda investigación es de gran relevancia la técnica de
recolección de datos a utilizar, pues a través de ésta se puede
mostrar una situación actual y real, lo cual permite al investigador ser
objetivo de información concisa en función a los objetivos
planteados.
De acuerdo con el diseño de investigación se considera
conveniente en primer lugar, la técnica de recolección de datos,
debido a que se hace necesaria la interacción entre el investigador
y la información sustentatoria.
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La información será recopilada de las instituciones que emitan
reportes de información económica y financiera, de las empresas del
sector textil del país, mediante análisis de datos, respecto a:
- Al comportamiento de la producción textil en el país, en
relación a la producción y al decaimiento durante los últimos
años, relacionado a las empresas que actualmente están
activas.
- A la competencia informal del sector textil, dentro del país, que
conlleva a la evasión de tasas, impuestos y contribuciones, que
determinan un menor costo de producción, frente a las
empresas formales.
- El efecto que produce la importación de tejidos, telas y demás
materia prima, así como mercadería, relacionada al sector
textil, y como repercute en las producción nacional,
considerando los valores arancelarios al 2015.
- A la clase y tecnología de activos fijos que vienen utilizando, en
el proceso productivo, de las empresa textiles del país.
- Al sistema de depreciación de activos fijos que se aplican
actualmente, dentro del costo de los productos textiles, y si
están aplicándose adecuadamente.
La incidencia de las participación de carga tributaria, en los
precios de los productos y como afecta el grado de informalidad
de la adquisición de los bienes y servicios, relacionados tanto a
determinar el costo de producción y el costo de ventas, de los
productos, y su incidencia en los estados financieros.
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2.5 PROCEDIMIENTO Y ANÁLISIS ESTADÍSTICO DE DATOS
Después de analizar los datos recopilados, se clasificará y
se analizará mediante tablas y gráficos, los mismos que serán
interpretados en función de los objetivos planteados y
comparando con la información obtenida de los reportes
económicos y financieros 2015 y 2016.
En líneas generales, se empleará el cálculo de
proporciones y porcentajes como técnica de análisis de datos,
así como la representación de gráficos y barras, donde se
determinaran los términos cuantitativos que contendrán los
resultados de la información procesada.
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CAPITULO III
RESULTADOS
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3. RESULTADOS.
3.1 LA INDUSTRIA TEXTIL EN EL PERÚ.
Se puede afirmar que la industria textil en el Perú es
tradicional en cuanto a su origen, porque desde la época del
incanato era una actividad obligatoria dentro del proceso
productivo de la colectividad y después de la conquista, y en la
época del virreinato se establecieron centro de manufactura
textil, pero sólo en la producción de artículos burdos, sin la
implantación de técnicas modernas. Actualmente la manufactura
textil peruana, no cuenta con instalaciones modernas a la par
que otras industrias extranjeras y con limitada participación
nacional.
Por estas mismas razones, el grado de desarrollo de
la industria textil en Perú tiene un bajo grado de productividad,
por cuanto ocupa una mayor mano de obra, beneficioso en cierto
modo, pero cuando las instalaciones son ineficientes, el índice
productivo es menor.
Los rubros más importantes de las empresas del
medio, en cuanto a producción son: los hilados, tejidos de
algodón y poliéster/algodón, así como confecciones de prendas
de vestir.
Para el caso en estudio, del universo de las empresas
textiles en el Perú, Al mes de septiembre del 2016, se observado
el comportamiento económico de las empresas siguientes:
1. Textiles San Cristóbal S.A., Liquidada en el año 2011
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2. Fábrica de Hilados y Tejidos san Miguel S.A. (En
liquidación al 31-12-2015, con utilidades de S/. 62.00 (En
miles de soles)
3. Compañía Universal Textil S.A., con pérdidas de S/.
5,351.00 (En miles de Soles)
4. Industria Textil Piura S.A., con pérdidas de S/.10,841.00 (En
miles de Soles).
5. Creditex S.A.A., con utilidades de S/. 11,671.00 (En miles de
Soles)
Esta información se ha obtenido de las publicaciones
de la SMV. (Superintendencia de Mercado y Valores), que
corresponde a empresas, cuyas acciones se cotizan en la bolsa
de valores.
3.2 ACTIVO FIJO.
Los activos fijos, se encuentran en las áreas de
Administración, Venta y Producción, las cuales sirven para el
funcionamiento integral de las empresas; pero en este caso el
tema que se aborda son los activos fijos relacionados a la
Producción Textil, donde se encuentran las diversas
maquinarias que se utilizan el proceso productivo (ANEXO 01),a las que se trata de valuar con un método de depreciación más
adecuado a la actividad industrial.
3.2.1 GENERALIDADES.
Los bienes de activo lo constituyen aquellas
inversiones tangibles de carácter permanente, sujetas a
depreciación; empleados en la explotación del negocio y
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que no son destinados a la venta, como son: inmuebles,
maquinarias y equipo, terrenos y otros.
Las características fundamentales de dichos
activo son:
- No son objeto de cambio, venta o transferencia.
- Están sujetos a depreciación.
- Son bienes durables, por lo menos tienen una vida
útil mayor de un año.
Estos bienes constituyen inversiones, cuyo valor
disminuye lentamente a través de cargos periódicos por
concepto de depreciación, incluidos éstos en el costo de
producción. Cada una de las inversiones se diferencia de
las demás por la menor rapidez con que disminuye su
valor y por consiguiente, cada uno puede cargarse al
costo a base de una cuota diferente.
Los bienes de activo fijo, con excepción del
terreno no depreciable o no agotable, el cual debe
aparecer separadamente en el Balance (Estado de
Situación Financiera), se consume durante el tiempo de
servicio o vida útil, en la producción de bienes y servicios;
por lo tanto el costo se recupera mediante los ingresos
por ventas. Esto es, la inversión en activo fijo se convierte
en capital de trabajo a través del proceso de
reconocimiento de la depreciación, el agotamiento y la
amortización.
Todos los bienes de activo fijo están sujetos a la
revaluación, la cual constituye un incremento en el valor
de estos bienes por efecto de la fluctuación monetaria de
precios.
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Dado que la revaluación es un ajuste del valor
monetario al asignar un mayor valor al activo fijo, no
significa que se esté aumentando la vida útil del bien, de
allí que es necesario en la misma proporción ajustar el
monto de la depreciación; salvo que la revaluación sea
por revalorización del activo, cuando estando total
depreciado por las tasas tributarias, aun se esté
generando ingresos a la empresa.
“Los activos fijos, son reconocidos mediante la
NIC 16, en su ámbito de aplicación, emplea los siguientes
conceptos y significados específicos (1):
• Importe en libros es el importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada
y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
* Costo es el importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de
la contraprestación entregada, para comprar un activo
en el momento de su adquisición o construcción o,
cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo
cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo,
de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
• Importe depreciable es el costo de un activo, o el
importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
• Depreciación es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
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• Valor específico para la entidad es el valor presente
de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por
el uso continuado de un activo y por desapropiarse del
mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo,
es el valor presente de los flujos de efectivo en que se
espera incurrir para cancelarlo.
• Valor razonable es el importe por el cual podría ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
• La pérdida por deterioro es la cantidad en que excede
el importe en libros de un activo a su importe
recuperable.
• Las propiedades, planta y equipo son los activos
tangibles que:
- Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y
- Se esperan usar durante más de un periodo.
• Importe recuperable es el mayor entre el precio de
venta neto de un activo y su valor en uso.
• El valor residual de un activo es el importe estimado
que la entidad podría obtener actualmente por
desapropiarse del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
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• Vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien
b) El número de unidades de producción o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad”(1) Párrafo 7 de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16.
3.2.2 VALUACIÓN.
Los activos fijos pueden ser valuados de la siguiente
manera:
A). Costo Histórico.
Es el monto pagado por la adquisición del bien,
incluyendo los costos normales de preparación del
activo para su uso.
B). Costo Razonable de Mercado.
Es el precio el cual un vendedor vendería a un
comprador un activo, ambos deciden libremente o
sea un convenio o arreglo entre las partes.
C). Valor Presente.
Es el valor actual de algo que vence en el futuro
.Para efectos del Balance General (Estado de
Situación Financiera), los activos fijos se valúan al
costo menos la depreciación acumulada (este costo
comprende el precio de factura más todos los costos
necesarios para poner el activo en condición de ser
usado. Los descuentos de efectivo sobre las compara
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de activo fijo, deben registrarse como deducciones
del costo la determinar éste). Estos bienes son vitales
a la empresa y su venta podría constituir el cese de la
misma, por lo que al tratarse de una empresa en
marcha, el valor de mercado no les afecta y valen en
cualquier tiempo lo que costaron, menos las porción
consumida por efecto de la explotación del negocio
hasta la fecha.
El activo debe mostrar el costo que tenía en la
fecha en que fue adquirido. Si el activo se adquiere
por trueque con otra propiedad o con acciones de
capital, deben establecerse un valor justo de mercado
tanto para la propiedad recibida, así como para el
valor entregado por la compra. Las adiciones del
costo de la propiedad deben capitalizarse e incluirse
en la cuota del activo.
Los arreglos y mejoras proporcionan al activo fijo
mayor productividad, producción menos costosa,
costo más alto del activo y/p mayor vida del servicio.
Las erogaciones que resulten al añadir nuevo
costo al activo, deben cargarse a la cuenta del activo,
otras erogaciones que restauran la utilidad del
servicio depreciada deben cargarse a la cuenta de
depreciación acumulada correspondiente. Si una
parte del activo antiguo se elimina cuando se termina
un arreglo o mejora, el costo original y la depreciación
acumulada deben eliminarse de las cuentas
respectivas.
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Existen algunas consideraciones que obligan a
modificar el principio de valuación de activos fijos
(Costo menos depreciación), como son: el cambio
pronunciado en el valor adquisitivo de la moneda, por
lo cual se ven en la necesidad las empresas de
efectuar revaluaciones de sus activos fijos. Quedando
de esta manera la forma de evaluarlos: Valor de
adquisición, más revaluaciones, menos
depreciaciones.
Las Revaluaciones son estimaciones que se
registran en los libros. Este aumento debe indicarse
específicamente al registrar el activo estimado
(Revaluación), en el Balance general, y el incremento
no ganado (Excedente de Revaluación), debe
acreditarse directamente al patrimonio neto como un
superávit de revaluación.
3.2.3 REVALUACIÓN.
La revaluación en nuestro país constituyó un
imperativo legal, que fue dado con el intento de lograr
una solución al deterioro del nivel de precios para los
activos fijos.
Posteriormente se dio la vigencia de los Ajustes
de Estados Financieros por Inflación, según el Consejo
Normativo de Contabilidad, emite la Resolución Nº 2,
que plantea el ajuste Integral, esto es, la corrección
monetaria del Estado de resultados y el Balance
General. A finales de noviembre de 1990, se promulga
el Decreto Legislativo Nº 627, basado en las
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Resoluciones Nº 1 y 2, con vigencia a partir del año fiscal
1992,
Luego que las empresas aplicaran por algunos
por algunos años el método de ajuste integral de los
Estados Financieros, el gobierno promulga el Decreto
legislativo Nº 797, con fecha 31 de diciembre de 1995, y
vigencia a partir del ejercicio gravable del año 1996 en
adelante. La aparente razón de su promulgación fue la
superación de aquellos niveles de hiperinflación
registrados en años anteriores.
A partir del año 1996, este nuevo decreto
contiene como principal cambio, la derogación del
método de ajuste integral de los Estados Financieros, y
su reemplazo por el método de ajuste parcial consiste en
corregir o re-expresar, solo las partidas no monetarias
del Balance General, utilizando la cuenta REI, para
medir la exposición a la inflación de la empresa.
Asimismo, propone dejar el estado de Estado de Pérdida
y Ganancias expresado con cifras históricas.
Actualmente la Revaluación se ha vuelto
voluntaria, de acuerdo a lo estipula la ley General de
Sociedades Mercantiles, Ley Nº 26887, y la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, la misma que constituye
en agregar a los valores en libros, valores adicionales
con el objeto de re-expresar los valores anteriores en
otros más acordes con el nivel de precios actuales,
independientemente de que resulten o no razonables,
esos valores de acuerdo con el mercado o que pudieran
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ser recuperados a través de las operaciones futuras de
las empresas que revalúan.
Contablemente esta re-expresión se logra
mediante cargos a los valores del activo fijo, con abono
al patrimonio y no constituye un movimiento de fondos,
utilidad del ejercicio o utilidades retenidas, pues en
esencia los único que se está haciendo es reconocer
que los activos fijos que necesitaban ser actualizados.
3.2.4 DIFERENCIA DE CAMBIO.
Las compañías en el Perú realizan operaciones
con compañías de países extranjeros que dan origen a
derechos y obligaciones que serán saldadas en moneda
extranjera. Así por ejemplo: las importaciones dan origen
a una cuenta por pagar en moneda extranjera.
Estas operaciones se efectúan en un momento
y contabilizan al tipo de cambio vigente en ese momento.
Cuando el tipo de cambio varía y los derechos y
obligaciones que se originaron aún no han sido saldadas,
se origina la diferencia de cambio.
Para la contabilización de estas operaciones hay
que distinguir dos momentos:
1. Cuando la transacción se efectúa, y
2. Cuando varía el tipo de cambio de la moneda
extranjera y los derechos u obligaciones no han sido
saldadas. En este momento nace la diferencia de
cambio.
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Para el tratamiento de las diferencias de cambio
por adquisición de activos fijos al crédito en moneda
extranjera, es la de cargar al costo activo fijo las
diferencias de cambio producidas por dichas deudas.
Estas diferencias de cambio capitalizadas de acuerdos
con las disposiciones legales deberán amortizarse, desde
la fecha de su capitalización hasta la finalización de la vida
útil del bien ajustado.
Al producirse las diferencias de cambio no solo
afecta el valor del activo, también es necesario ajustar la
depreciación acumulada, y tener en cuenta dicha
deferencia de cambio en la determinación de la
revaluación del activo fijo.
A). MONEDA COMÚN DENOMINADOR
Los estados financieros reflejan el patrimoniomediante un recurso que permita agrupar suscomponentes y agruparlos fácilmente, este recursoconsiste en elegir una moneda y valorizar los elementospatrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Paranuestro caso la moneda de curso legal es el Nuevo Sol.
B). NIC. 21
En su marco conceptual tiene como objetivouniformizar el tratamiento contable para los casos detransacciones en moneda extranjera. Las diferencias decambio, que ocurran por una variación entre la tasa decambio entre la fecha de transacción (provisión de laventa o compra) y la fecha de liquidación (cobranza opago) de un mismo periodo, serán reconocidas en eseperiodo en su totalidad. No obstante cuando la fecha deliquidación se dé en un periodo contable posterior, se
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deberá reconocer en cada periodo contable la diferenciade cambio correspondiente a la fecha de cierre contabledel balance, es decir a cada 31 de diciembre, y así hastala fecha de liquidación final.
La NIC no señala qué tipo de cambio debeusarse para las transacciones de compra o de venta, porello los profesionales contables en nuestro país,siguiendo el principio de prudencia – Ante lacircunstancia de tener que elegir entre dos valores, elcontador debe optar por el más bajo, minimizando de estamanera la participación del propietario en las operacionescontables, este principio general se puede expresardiciendo: ”«Contabilizar todas las pérdidas cuando seconocen, y las ganancias solamente cuando se hayanrealizado»‘-‘.
Por la experiencia en la práctica paracontabilizar las operaciones que se refieren al activo, seusa el tipo de cambio promedio ponderado de COMPRAy las operaciones que se refieren al pasivo, el tipo decambio promedio ponderado de VENTA, vigente en lafecha de la operación, que es la publicada al día siguientepor la SBS, por ejemplo que para convertir una monedaextranjera a moneda nacional, tuviéramos que vender aun banco la moneda extranjera y el banco al comprarlautilizara su tipo de cambio COMPRA, por otro lado, alprovisionar una deuda en moneda extranjera se presume,que para cancelarla, tendremos que comprar al banco lamoneda extranjera, por lo que el banco al venderla,utilizara su tipo de cambio VENTA.
La práctica contable en el Perú para el
tratamiento de la diferencia de cambio, está estipulada
por las disposiciones tributarias.
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C). IMPUESTO A LA RENTA
Base legal: Artículo 33° del Reglamento de la Ley delImpuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF).
Establece que para efecto de expresar enmoneda nacional los saldos de moneda extranjeracorrespondiente a activos y pasivos existentes a la fechadel Balance General, se deberá considerar lo siguiente:
Para las cuentas de activos, se utilizará el tipo decambio promedio de COMPRA, VIGENTE a la fecha delBalance General. Tratándose de cuentas del pasivo, seutilizará el tipo de cambio promedio deVENTA, VIGENTE a la fecha del Balance General,ambos publicados por la SBS.
En el caso concreto de nuestro país la legislacióntributaria, ha determinado un tratamiento distinto y unaforma distinta de aplicación, al Impuesto general a lasventas, al Impuesto a la Renta, que pasamos adesarrollar.
D). IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(Texto actualizado al 8.8.2016, fecha de publicación dela Ley N.° 30498)
Texto Único Ordenado De La Ley Del Impuesto GeneralA Las Ventas E Impuesto Selectivo Al Consumo
Decreto Supremo N° 055-99-EF
La norma establece que cuando se efectúe unatransacción en moneda extranjera, el tipo de cambio aaplicar será el tipo de cambio promedio ponderado ventapublicado por la SBS, ya sea una operación de comprao venta. Se debe tener presente que se refiere a tipo decambio publicación y no tipo de cambio cierre, el cual seaplica a los saldos en moneda extranjera de activos y
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pasivos, para efectos de cierre de balance ydeterminación del impuesto a la renta anual.
Para el desarrollo del presente trabajo tan solo
se expondrá el tratamiento de la diferencia de cambio
relacionada con los activos fijos.
3.2.5 NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS.
A). NORMAS CONTABLES DE ACTIVO FIJOS:
NIC 16. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO,
ASPECTOS GENERALES
El trabajo de investigación que presentamos
requiere de una exposición general de los principales
conceptos contenidos en algunas de las NIIF que
están relacionadas con propiedad, planta y equipo.
De esta manera, estos podrán ser utilizados al
momento de analizar las diferencias que se generan
con lo establecido en las normas del Impuesto a la
Renta peruano relacionadas con este tipo de activos.
a) Definición. De acuerdo a lo establecido en la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, el costo de este
tipo de activos está representado por el importe de
efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien
el valor razonable de la contraprestación
entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o, cuando fuere
aplicable, el importe que se atribuye a ese activo
cuando se le reconoce inicialmente de acuerdo
con los requerimientos específicos de otras NIIF.
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b) Depreciación. Es la distribución sistemática del
costo de un elemento de propiedad, planta y
equipo, cargada a los resultados de un periodo o
al costo de otro tipo de activo durante su vida útil.
De acuerdo a lo indicado en la NIC 16, es la
distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
c) Vida útil. De acuerdo a la definición incluida en la
NIC 16, la vida útil es el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo por parte de la entidad o el
número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
d) Importe depreciable. En el párrafo de definiciones
de la NIC 16, se incluye una definición bien
general al respecto en la que se indica que es el
costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
e) Valor residual. La definición incluida en la NIC 16
nos indica que es el importe estimado que la
entidad podría obtener actualmente por la
disposición del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal disposición, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
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f) Métodos de depreciación. Existen diversos
métodos de depreciación; entre los que más se
utilizan, está el de línea recta. Este permite asignar
la misma porción de depreciación a cada periodo
de la vida útil del activo. Hay otros métodos de
depreciación, que incluso podrían clasificarse
como acelerados, como el de saldos decrecientes,
el de unidades de producción y suma de los dígitos
de los años.
Dentro de la doctrina contable, encontramos
que solo se exige que se aplique un método de
depreciación que permita una asignación del costo
racional y sistemática durante la vida útil del activo.
En el párrafo 62 de la NIC 16, se indica que se
puede utilizar cualquier método de depreciación.
Los ejemplos mencionados son el método
lineal, el método de depreciación decreciente y el
método de las unidades de producción
g) Valor razonable. Según lo establecido en la NIC
16, el valor razonable es el importe por el cual un
activo podría ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
h) Reconocimiento y medición. De acuerdo a la
normatividad publicada por el IASB sobre el rubro
propiedad, planta y equipo (y que se encuentra
vigente en Perú), encontramos que, en la NIC 16,
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se establece que los elementos de este tipo de
bienes deben ser reconocidos como activos. Ello
se aplica cuando se cumplan las dos condiciones
siguientes: sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros derivados del
mismo y, además, el costo del elemento pueda
medirse con fiabilidad.
i) Información a revelar. En la NIC 16, se establece
una serie de aspectos que deben ser revelados en
los estados financieros, tales como bases de
medición, métodos de depreciación, vidas útiles o
tasas de depreciación utilizadas, importe en libros
bruto y depreciación acumulada con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro.
También, se debe dar cuenta de la existencia de
restricciones de titularidad (indicando los
importes), los cambios en las estimaciones
(valores residuales, costos estimados de
desmantelamiento, vidas útiles y métodos de
depreciación), los aspectos referentes a
elementos revaluados o valor razonable y otros
aspectos de igual relevancia.
Al respecto, es importante destacar lo que la misma
norma establece sobre la depreciación y la vida útil:
la selección de un método de depreciación y la
estimación de la vida útil de los activos son cuestiones
que requieren la realización de juicios de valor. Por
tanto, debe efectuarse las revelaciones sobre los
cambios en las estimaciones contables si tienen una
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incidencia significativa en el periodo actual o en
periodos siguientes de acuerdo con la NIC 8.
Dentro de ese esquema, se comprende valores
residuales, costos de desmantelamiento, así como las
vidas útiles o métodos de depreciación. Estos
suministran a los usuarios de los estados financieros
información que les permite revisar los criterios
seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez
que hacen posible la comparación con otras
entidades.
B). NORMAS TRIBUTARIAS DE ACTIVOS FIJOS
Respecto a las normas tributarias relacionadas
con propiedad, planta y equipo, debemos indicar que
la mayoría de ellas están vinculadas al Impuesto a la
Renta Empresarial y están contenidas en la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR). El Texto Único Ordenado
de esta normativa fue aprobado por el decreto
supremo 179-2004-EF, así como por el decreto
supremo 122-94-EF, reglamento de la mencionada
ley. Las reglas fundamentales referidas a la
depreciación se encuentran recogidas en los artículos
38 al 44 de la LIR, en el artículo 22 de su Reglamento
y en la Segunda Disposición Final y Transitoria del
decreto supremo 194-99-EF. A su vez, estas deben
ser complementadas con las disposiciones referidas
al destino del monto materia de depreciación, bien
sea al costo o al gasto del ejercicio gravable, que
están establecidas en los artículos 20 y 37, incisos f y
w de la LIR, así como en el artículo 11 y 22 de su
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reglamento. En cuanto a las reglas referidas a la
depreciación, en primer lugar, cabe hacer referencia
al artículo 38 de la LIR. En este se señala que para
efectos de la determinación del Impuesto a la Renta o
cualquier otro efecto en normas de índole tributario el
desgaste o agotamiento que sufran los bienes de
activo fijo (denominación con la que se identifican a
los elementos que en las NIIF se identifican como
propiedad, planta y equipo) que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de
tercera categoría (rentas empresariales) se
compensará vía la deducción por las depreciaciones
admitidas en dicha ley. A su vez, conforme al citado
artículo 38 de la LIR, la depreciación se debe
computar anualmente y a partir de la fecha en la que
los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas. Si solo se afecta parcialmente a la
producción de rentas gravadas, las depreciaciones se
efectuarán en la proporción que a ello corresponda.
En ningún caso puede hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
A su vez, en el artículo 41 de dicha norma, se
indica que las depreciaciones se calcularán sobre el
valor de adquisición o producción de los bienes (de
ser el caso ajustado por inflación conforme a las
disposiciones legales en vigencia), incluidas las
mejoras incorporadas con carácter permanente.
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Ahora bien, para efectos tributarios, según se
desprende de las normas ya citadas, existen tres
sistemas generales de depreciación:
1. Los edificios y construcciones serán depreciados
con una tasa de 5% anual, mediante el método de
línea recta (artículo 39 de la LIR y 22 inciso a de
su reglamento). Conforme a ello, la depreciación
contable que se realice de este tipo de elemento
de propiedad, planta y equipo deberá ser
conciliada para efectos tributarios vía la
Declaración Jurada Anual correspondiente.
De este modo, si aquella es mayor al 5% anual,
se producirá una adición a la renta neta y, si fuera
menor, una deducción. En caso que no hubiera ya
depreciación contable por realizar, pero sí
tributaria, esta se reconocerá directamente en la
Declaración Jurada como una deducción adicional.
2. En las explotaciones forestales y plantación de
productos agrícolas de carácter permanente que
den lugar a la depreciación del valor del inmueble
o a la reducción de su rendimiento económico, se
admitirá una depreciación del costo de
adquisición. Esta será calculada en proporción al
agotamiento sufrido. En esa medida, puede ocurrir
que, a solicitud del interesado, la Sunat autorice la
aplicación de otros sistemas de depreciación
referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
técnicamente justificables (artículo 42 de la LIR).
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3. En los demás elementos de propiedad, planta y
equipo para efectos fiscales, se tomará la
depreciación contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables
respectivos. Ello se aplicará siempre que no
exceda el porcentaje máximo establecido en el
inciso b. del artículo 22 del Reglamento de la LIR,
que se muestra en la Tabla 1 del presente
documento (artículo 40 de la LIR y 22 del
Reglamento).
En este caso, de producirse un registro
contable de una depreciación mayor al porcentaje
máximo permitido por la normatividad del Impuesto
a la Renta, deberá realizarse la conciliación
tributaria correspondiente por la vía de una adición
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
correspondiente. Ello supondrá que habrá, cuanto
menos, un ejercicio en el que contablemente se
haya completado la depreciación del elemento de
propiedades, planta y equipo. Sin embargo, aún no
se produjo el agotamiento de la depreciación para
efectos tributarios, caso en el que deberá
realizarse la deducción vía declaración jurada.
También, deberá producirse en los ejercicios
precedentes el registro contable del efecto de la
diferencia temporal en el Impuesto a la Renta y,
además, se debe contar con la documentación
sustentatoria respectiva.
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TABLA 1. LÍMITES DE TASA DE DEPRECIACIÓN PARA EFECTOSTRIBUTARIOS
BIENES Máximo de:% anual Depreciación
1. Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca 4 Años 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles),
Hornos en general 5 Años 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
Minera, petrolera y de construcción; excepto muebles,
Enseres y equipos de oficina 5 Años 20%
4. Equipos de procesamiento de datos 4 Años 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1 de enero
De 1991 10 Años 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10 Años 10%
Ahora bien, se han establecido regímenes
especiales de depreciación, en atención a promover
determinados sectores económicos. En virtud de ello,
se permite una denominada depreciación acelerada,
que permite a los contribuyentes beneficiarios
emplear porcentajes mayores a los señalados en el
párrafo anterior. A partir de ello, se origina una
aceleración en la recuperación del capital invertido,
sea a través de cargo por depreciaciones mayores
para los primeros años de utilización de los bienes,
sea acortando su vida útil o aumentando el porcentaje
de depreciación. El ejemplo emblemático de lo
señalado es el caso de los bienes adquiridos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, respecto de
los cuales se debe considerar lo establecido en la ley
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27394 y en el decreto legislativo 299. Según dichas
normas, los bienes que sean incorporados o
adquiridos bajo arrendamiento financiero deberán ser
considerados como activo fijo del arrendatario. Por lo
tanto, deberán ser registrados en su contabilidad de
acuerdo a lo establecido en las NIIF, a excepción de
la depreciación, la cual se deberá efectuar en
concordancia con la Ley del Impuesto a la Renta y
normas reglamentarias. En ese caso, de manera
excepcional, se puede aplicar como tasa máxima de
depreciación anual la que resulte de la aplicación del
método lineal, que se basa en la cantidad de años que
establece el contrato respectivo. Ello se aplica
siempre y cuando considere las características
contempladas en el artículo 18 del decreto legislativo
299, el mismo que fue modificado por el artículo 6 de
la ley 27394.
Otros ejemplos de lo señalado se han
establecido en determinadas normas. En primer
lugar, destaca el decreto legislativo 883, publicado el
9 de noviembre de 1996, que precisa que las nuevas
inversiones efectuadas por los titulares de proyectos
de inversión turística en infraestructura que
constituyan servicios públicos, se depreciarán a razón
del 10% anual. Ello se aplica en aquellos casos en los
que tales inversiones hayan sido aprobadas por el
organismo del sector competente en coordinación con
el MITINCI (.Ministerio de Industria, Turismo,
Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales)
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En segundo lugar, se encuentra la ley 27360,
publicada el 31 de octubre de 2000, que establece un
régimen de depreciación acumulada para los
beneficiarios de la Ley de Promoción del Sector
Agrario. En tercer lugar, está el decreto legislativo
1058, publicado el 28 de junio de 2008, que ha
establecido un régimen de depreciación acelerada
para la actividad de generación de energía eléctrica
basada en recursos hídricos y otros renovables. Y
finalmente, se debe mencionar al decreto legislativo
Nº 1086, publicado el 28 de junio de 2008, que
dispone un régimen de depreciación acelerada, para
la Micro y Pequeña Empresa.
De otro lado, respecto a los casos señalados,
conforme al artículo 43 de la LIR y al artículo 22 inciso
i. de su reglamento, los bienes depreciables - excepto
los inmuebles - que queden obsoletos o fuera de uso
podrán, a opción del contribuyente:
– Seguir depreciándose anualmente hasta la total
extinción de su valor
– Darse de baja por el valor aún no depreciado a la
fecha en que el contribuyente lo retire de su activo
fijo.
Cabe referir que dicha regla, a juicio de la
Administración Tributaria peruana (según consta en el
Informe 224-2007-SUNAT/2B0000, del 27 de
diciembre de 2007), no se aplica al valor en libros
pendiente de depreciación correspondiente a
inmuebles que integran el activo fijo cuando son
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demolidos para la construcción de nuevas
edificaciones que también serán activo fijo. Ahora
bien, el desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados por informe
técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado
Finalmente, cabe referir que, conforme al
artículo 23 del Reglamento de la LIR, la inversión en
bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de
un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT), a opción del contribuyente, podrá considerarse
como gasto del ejercicio en que se efectúe. Lo
señalado en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando los referidos bienes de uso formen parte de
un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento. En cuanto al destino del monto
materia de depreciación (conforme a la interpretación
establecida por el Tribunal Fiscal de los artículos 20 y
37 de la LIR), la deducción será considerada como
una erogación que afectará el costo computable de
los bienes producidos.
Ello ocurrirá si es que la incidencia del elemento
de propiedades, planta y equipo se presenta respecto
al proceso productivo de dichos bienes. De lo
contrario, afectará el gasto deducible del ejercicio que
corresponde al negocio en su conjunto.
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3.3 DEPRECIACIÓN.
3.3.1 GENERALIDADES
Los activos fijos, por sus características tienen
vida útil limitada y están sujetos a desgaste o
agotamiento, por lo cual es necesario repartir su valor
entre los periodos contables que comprende la vida útil o
de servicio de dichos activos. Este proceso de repartir su
valor se denomina Depreciación.
En contabilidad el término “Depreciación”, no se
refiere al decaimiento, al deterioro, a la pérdida en el valor
de mercado o a la declinación en el precio. No mide la
pérdida de eficiencia de un activo en particular, sino que
presenta una asignación o distribución anual del costo en
reconocimiento del agotamiento de la vida de servicio del
activo. El cargo anual por depreciación supone que
amortiza el costo, menos el valor de desecho del activo
depreciable sobre su vida útil o de servicio. La
contabilización de la depreciación representa un proceso
de distribución del costo, no de valuación.
Dentro de este contexto se definirá algunos
conceptos relacionados a la depreciación:
A). DEPRECIACIÓN Y REEMPLAZOS.
El hecho de que se reconozca la depreciación
no garantiza, ni se pretende que lo haga, los fondos
disponibles para reponer el activo. La depreciación no
provee fondos puestos que meramente al
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vencimiento del costo. Los fondos para reponer el
equipo depreciado fluirán al negocio a través de las
ventas, pero el que dichos fondos están de hecho
disponibles para la reposición del activo fijo,
dependerá de las normas que siga la gerencia, sobre
el particular.
Desde el punto de vista de la contabilidad, la
depreciación es un gasto por el cual se efectúo un
desembolso en un pasado más o menos distante;
cualquier erogación futura destinada a reemplazar el
activo, será de carácter capitalizable y darán lugar a
una serie de cargos por depreciación contra las
operaciones.
Las provisiones para depreciación no son en
forma algunas provisiones para reemplazos.
B). ACTIVOS SUJETOS A DEPRECIACIÓN
- MAQUINARIA.
Su costo incluye el precio de compra fletes
derechos aduaneros y los costos de instalación. El
principal problema de valuación es calcular su
depreciación, debido a que está reflejadas en el
costo del artículo fabricado. Por la naturaleza
especulativa de la inversión en maquinaria, al
desconocerse la calidad de ésta, así como las
condiciones bajo las cuales funcionará, resulta
estimada su depreciación.
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Las tasas de depreciación son simples
estimaciones, las cuales deben revisarse a medida
que la experiencia del negocio aporte estadísticas
que se basen en estimaciones más precisas.
Los datos relativos a la depreciación total
prevista hasta cualquier fecha, nos sirve:
1) Para evitar la sobre depreciación el activo.
2) Para mostrar el valor depreciado en libros de
cada unidad de maquinaria con el fin de poder
determinar con exactitud la ganancia o pérdida
en la venta de las unidades.
C). MOLDES Y PATRONES.
En la producción de las existencias regulares
son utilizados algunos moldes y patrones, y por ello
tienen un valor a largo plazo, el cual puede ser
cargado a una cuenta de activo y ser reducido
mediante cargo por depreciación.
D). MUEBLES Y ENSERES.
En este rubro se incluyen mesas, escritorios,
archivadores, computadoras, sillas, instalaciones
eléctricas.
Es preferible tener una cuenta de enseres y otra
de equipo de oficina, con el objeto de que se pueda
aplicar correctamente los cargos por depreciación a
gastos de venta y gastos de administración.
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E). EDIFICIOS.
Existen diversos factores que se deben
considerar al establecer la depreciación, no sólo se
deberá considerar factores de uso y desgaste, y
transcurso del tiempo, sino también los de suficiencia
y obsolescencia que acortan la duración de las
edificaciones. Su costo comprende el precio de
adquisición, más todos los cargos que tuvo lugar
antes de comprar el edificio, así como todos los
costos de alteraciones y mejoras.
F). EQUIPO DE REPARTO.
Se incluyen todos los bienes utilizados en el
acarreo y reparto de productos. Para el caso de los
automóviles, el mejor cómputo de la depreciación lo
produce la base kilómetros recorridos.
3.3.2 CAUSAS
A). USO Y DESGASTE.
Estos activos en algún momento se convierten
en inadecuadas por el uso al que son destinadas,
éstos se deben a diferentes razones como pueden
ser: el exceso de trabajo al que son sometidos a la
utilización de toda su potencia. El desgaste es la
causa de la pérdida de valor de los mismos. Este
desgaste también puede deberse a una falta de
mantenimiento de los activos.
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B). LA OBSOLESCENCIA.
No sólo se produce una pérdida del activo fijo
por causas físicas como el uso, desgaste y otros
factores directos que reducen la eficiencia de ciertos
bienes, sino por otras causas que influyen sobre el
valor de éstos. Esta pérdida resulta de la
obsolescencia definida como la pérdida de valor de
los bienes de activo fijo, por causa de la introducción
de innovaciones que dan mayor rapidez o facilitan y
hacen más lucrativas y eficientes la producción
industrial.
La obsolescencia puede surgir:
a). De las innovaciones o mejoras que se hayan
introducido en la maquinaria, que nos lleva a
sustituir a la antigua por otra nueva que produzcan
mejor rendimiento y perfección en la producción.
b). Del cese del negocio.
C. Del carácter temporal y transitorio del negocio.
d). De un mejoramiento de los métodos de
producción, cuyo resultado sea la utilización
excesivamente costosa, por la utilización de un
instrumento antiguo, siendo económicamente
perjudicial.
El tratamiento de los activos fijos que resulten
obsoletos, surge la necesidad de retirarlos del
servicio. Este retiro puede ser por una venta o por
haberlos dado de baja.
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Un activo puede ser retirado del servicio, porque
se haya depreciado por el uso o por el tiempo, de
manera que no resulte económico ni conveniente su
retención.
C). ACCIDENTES O SUCESOS EVENTUALES.
Es importante prevenir los accidentes, pero por
mucho que sea el cuidado y precauciones que se
observen para mantener el activo fijo en buenas
condiciones; los accidentes ocurren por anticipado,
muchas veces éstos pueden ocurrir como resultado
de negligencia y por causa de fenómenos de la
naturaleza, estos producen daños físicos, muchas
veces irreversibles.
3.3.3 LAS MEJORAS Y LA DEPRECIACIÓN.
Una mejora constituye un cambio en la
estructura de un activo fijo, lo cual produce un
mejoramiento de los bienes a un grado mayor que el que
existió originalmente, en el sentido de mayor duración o
aumento en la productividad, mayor eficiencia, haciendo
más duradero los bienes, dando como resultado una
mayor valuación del activo.
Para efectos de la depreciación las mejoras con
carácter permanente, serán incorporadas al costo real
efectuadas conforme a las disposiciones legales.
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3.3.4 DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIÓN YAGOTAMIENTO.
A). DEPRECIACIÓN.
- Deterioro Físico
- Pérdida del capital fijo proveniente del uso, acción del
tiempo y evolución de la tecnificación.
- Están sujetos al desgaste y obsolescencia.
- Están sujetos todos los bienes excepto terrenos.
B). AGOTAMIENTO
- Reducción en cantidad.
- Proviene de la extinción de la fuente productora, por
la extracción del valor que contiene.
- No sujetos al desgaste u obsolescencia.
- Están sujetos aquellos bienes como: Carreteras,
minas, pozos de agua, minerales, bosques (recursos
naturales).
- Recursos no substituibles de origen natural.
3.3.5 ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS.
Se dice que el activo está totalmente depreciado
cuando no tiene valor de salvamento. Es decir, cuando
los créditos por depreciación acumulada, aplicada al
mismo son iguales a su costo.
Si el activo estuviese totalmente depreciado y
existiera valor de salvamento, y dicho bien continuara en
servicio, es obvio que su vida útil fue subestimada, y que
las provisiones por depreciación fueron excesivas.
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Si el activo se retira se debe hacer un asiento
eliminando de la cuentas, tanto el costo como la
depreciación acumulada.
3.3.6 COMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN.
La depreciación será computada anualmente,
registrándose contablemente al cierre del ejercicio.
De no haberse deducido la depreciación en el
ejercicio correspondiente, no se podrá hacer incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
Así también, no es procedente compensar la
menor deducción mediante depreciaciones excesivas en
años posteriores.
El cómputo de la depreciación debe efectuarse
en proporción al tiempo en que han estado en uso, el
cómputo se tomará la fecha de adquisición que aparece
en la factura.
No será computable la depreciación sobre
bienes de activo fijo mientras se encuentren en
fabricación.
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3.4 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
3.4.1 GENERALIDADES.
Los métodos de depreciación son caminos para
juzgar la depreciación. El método permitido
tributariamente en nuestro país, es el método de
depreciación indirecto.
Existen tres formas de calcularlo:
1. Método Proporcional.
2. Método de Reducción Uniforme.
3. Método de Interés Compuesto.
Para el cálculo de la depreciación se requiere
conocer:
Vida Útil = n = p
Costo = C
Valor Residual o de Desecho = R
Depreciación = D.
3.4.2 FACTORES
Los factores a ser considerados en la mayoría de los
métodos de depreciación son:
A). BASE DE DEPRECIACIÓN.
Es el costo original, costo de sustitución, el valor que
debe ser registrada o ajustada por depreciación.
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B). DURACIÓN ÚTIL DEL BIEN.
No existe norma definida para medir la duración
de las diferentes clases de bienes. El amplio estudio
de los datos disponibles, nos demuestran que de ellos
se derivan más que de aproximaciones.
Esta duración significa el tiempo durante el cual
se utilizará el material, pudiendo expresarse en
unidades de horas de servicios, de producción fabril
como toneladas, en calendario y en términos como
volúmenes de soles de las ventas realizadas.
C). VALOR RESIDUAL O DE DESECHO.
Valor necesario para calcular cuando llegue el
momento de retirar bien de los servicios, por ser inútil.
El importe que puede recuperarse de su venta, si
quedase fuera de servicios. El valor estimado de
desecho que ha de usarse en el cálculo de la
depreciación debe ser neto, después de reducir los
costos de desmantelamiento y traslado.
3.4.3 MÉTODOS.
Los Métodos de la Depreciación son
procedimientos contables, que se aplican al activo fijo
para detraer una porción del costo, para distribuirlo
durante su vida útil, tal como lo definirán las normas
contables siguientes:
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A). NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
El método de depreciación utilizado reflejará el
patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo
se revisará, como mínimo, al término de cada periodo
anual y, si hubiera habido un cambio significativo en
el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados al activo, se
cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación
contable, de acuerdo con la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos métodos de
depreciación para distribuir el importe depreciable de
un activo de forma sistemática a lo largo de su vida
útil. Entre los mismos se incluyen el método lineal, el
método de depreciación decreciente y el método de
las unidades de producción. La depreciación lineal
dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida
útil del activo, siempre que su valor residual no
cambie. El método de depreciación decreciente en
función del saldo del elemento dará lugar a un cargo
que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El
método de las unidades de producción dará lugar a
un cargo basado en la utilización o producción
esperada. La entidad elegirá el método que más
fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al
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activo. Dicho método se aplicará uniformemente en
todos los periodos, a menos que se haya producido
un cambio en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos futuros”.
B). NIF C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Un componente puede tener una vida útil y un
método de depreciación que coincidan con la vida y
el método utilizados para otros componentes de la
misma partida.
El monto depreciable de un componente debe
asignarse a resultados sistemáticamente a lo largo de
su vida útil. La depreciación es un procedimiento que
tiene como fin distribuir de una manera sistemática y
racional el costo de adquisición de los componentes,
menos su valor residual, entre la vida útil estimada de
cada tipo de componente. Por tanto, la depreciación
es un proceso de distribución y no de valuación.
La depreciación de un componente debe
calcularse sobre bases y métodos consistentes a
partir de la fecha en que esté disponible para su uso.
La depreciación de un componente debe cesar en la
fecha más temprana entre aquélla en que el
componente se clasifique como destinado a ser
vendido de acuerdo con la NIF relativa a la disposición
de activos de larga duración y operaciones
discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja
del mismo. (El Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera, A.C. (CINIF) a finales del 2009 emitió en
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su documento final la NIF C-6. Vigente a partir del 01
de Enero del 2011)
Por tanto, la depreciación no debe cesar
cuando el componente esté sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo; sin embargo, si se utilizan
métodos de depreciación en función a la actividad, el
cargo por depreciación debe ser nulo cuando no haya
actividad temporal de producción.
Existen diversos métodos de depreciación para
distribuir el monto depreciable de un componente de
forma sistemática y racional a lo largo de su vida útil.
Entre los mismos se incluyen métodos de actividad,
método de línea recta, métodos de cargos
decrecientes y métodos de depreciación especial.
Dicho método debe aplicarse uniformemente en todos
los periodos, a menos que se haya producido un
cambio en el patrón esperado de obtención de dichos
beneficios económicos futuros. Los Métodos de
depreciación a tratar son los siguientes:
A). Proporcional.
A.1). Línea Recta.
A.2). Del Servicio.
A.3). De los Rendimientos o Producción Fabril.
B). Método de Reducción Uniforme
B.1). Porcentaje sobre el Saldo.
B.2). Porcentaje Variable de los Números Dígitos.
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C). Método de interés Compuesto.
C.1). Anualidad.
C.2). Fondo de Amortización.
3.5 COSTO DE PRODUCCIÓN Y DEPRECIACIÓN
El costo de producción es el resultado de adicionar al
costo primo (Costo de materia prima + mano de obra directa) los
gastos de producción.
El primer factor del costo de producción está
representado por las materias primas que constituyen la base de
los bienes materiales. Estas materias primas requieren ser
transformadas, y para la transformación es necesario contar con
fuerza de trabajo, lo cual es el esfuerzo a desarrollar para llevar
a cabo la transformación sería insuficiente si no contara con los
implementos necesarios, desde la herramienta más sencilla a la
maquinaria más sofisticada, que le permita economizar esfuerzos
y material, a la vez que aumente su productividad.
3.5.1 INCIDENCIA DE LA DEPRECIACIÓN EN LOS COSTOSDE PRODUCCIÓN.
Al realizar un estudio de la depreciación se tiene
como principal objetivo el de determinar correctamente los
costos de producción, considerando como punto principal
es de la valuación. Cada unidad que se fabrique lleva
consigo una partícula de la duración del material
permanente (Activo Fijo), que en su elaboración ha sido
necesario utilizar, y este hecho evidencia que la
depreciación es indiscutiblemente un costo de producción
que tiene que ser soportado por el producto, por iguales
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motivos que este soporta el costo de las primeras materias
primas de que se compone y el de la mano de obra que
trabaja.
Igualmente es necesario un local donde llevar a
cabo dicha transformación, lo cual origina un pago de una
renta si es alquilado, o sufre depreciación en caso de ser
propio; en cualquier caso, este gasto representaría una
pérdida al no recuperarse a través del precio, mediante la
depreciación.
Los costos de producción son de tres clases:
materiales o materias primas, mano de obra directa y
cargos indirectos o gastos de fabricación o producción.
Estos gastos de fabricación, están conformados
por todos los gastos origina la producción, pero no pueden
clasificarse como material o mano de obra directa, los
gastos de fabricación comprenden entre otras cosas, las
mano de obra indirecta, la depreciación de los edificios y
del equipo, las reparaciones y mantenimiento de la fábrica
entre otros.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente se
puede afirmar que la depreciación incide en los costos de
producción por constituir parte del mismo, si esta se
incrementa, los costos también resultarán aumentados o
si disminuye el efecto será el mismo en los costos de
producción.
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3.6 COSTO DE VENTAS Y DEPRECIACIÓN.
3.6.1 INCIDENCIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL COSTO DEVENTA.
El costo de venta de una empresa industrial textil
y de cualquier empresa manufacturera debe determinarse
por medio de un proceso de deducciones, debido a que no
existe modo directo de encontrar dicho costo.
Para determinar el costo de venta de un artículo
es necesario conocer antes los costos de materias primas
empleadas y el costo de producción.
En las empresas comerciales los costos de
mano de obra, artículos de consumo general,
depreciación, etc. se reflejan en el producto neto en el
periodo contable en el cual se incurre en los mismos. Todo
lo contrario incurre en una empresa manufacturera, debido
a que estos costos tienen una repercusión inicial en el
valor del inventario y afectan la utilidad neta sólo en
periodo contable en el cual se venden. Entre mayor sea el
inventario en relación a las ventas, mayor será el impacto
del costo sobre la utilidad neta.
Por ser la depreciación, un gasto que resulta de
la explotación, debe computarse con el costo de
producción, o en la venta, según sea el caso. Por
consiguiente las depreciaciones de edificios, muebles,
vehículos, etc. afectados a la actividad comercial de
empresas industriales debe ser cargados al costo de
ventas, y en cambio incidirán en el costo de producción,
todas las depreciaciones que correspondan a equipos,
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maquinaria, etc. afectados a la actividad industrial.
El obtener un monto elevado de depreciación
como resultado de la elección de un método inadecuado
de depreciación incrementa los gastos de fabricación, el
costo de producción y por ende el costo de venta, el cual
a su vez producirá la utilidad de la empresa.
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CAPITULO IV
DISCUSIÓN
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4. DISCUSIÓN.
4.1 APLICACIÓN COMPARATIVA DE LOS MÉTODOS DEDEPRECIACIÓN EN LAS EMPRESAS TEXTILES.
Para llevar a cabo el desarrollo práctico de cada
método, es necesario definir los siguientes datos:
a). El costo del activo es de S/ 60,000.00 (miles de soles)
b). El valor residual (o de desecho) estimado es de S/.
4,000.00 (miles de soles)
c). La vida estimada es de ocho años (excepto en 2 casos en
los cuales se expresa en función de horas de trabajo y de
unidades de producto).
4.1.1 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN APLICADOS.
A). PROPORCIONAL.
A1). LÍNEA RECTA.
Mediante este método se amortiza el
valor del activo cargándose como gasto de
operación una suma igual cada año, durante
cierto número de años.
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C - R Costo - Valor ResidualP Periodo de DuraciónD = =
C - R 60,000 - 4,000P 8 7,000D = = =
M E T O D O S D E L IN E A R E C T A (E n M ile s d e so le s )
P E R IO D O D E P R E C IA C IO N D E P R E C IA C IO N V A L O R D EA N U A L
0 012345678
5 6 ,0 0 0
7 ,0 0 07 ,0 0 07 ,0 0 07 ,0 0 07 ,0 0 0
2 1 ,0 0 02 8 ,0 0 03 5 ,0 0 04 2 ,0 0 0
3 9 ,0 0 0
4 9 ,0 0 0 1 1 ,0 0 05 6 ,0 0 0
6 0 ,0 0 05 3 ,0 0 04 6 ,0 0 07 ,0 0 0
7 ,0 0 01 4 ,0 0 0
07 ,0 0 0
3 2 ,0 0 02 5 ,0 0 0
7 ,0 0 0
1 8 ,0 0 0
T O T A LA C U M U L A D A
L IB R O S
4 ,0 0 0
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A2). DEL SERVICIO U HORAS DE TRABAJO.
Se amortiza al valor del activo sobre la
base de la explicación técnica del bien de su
vida útil, expresada en años, meses, horas y el
informe de producción de la empresa, del
número de horas trabajadas por las máquinas.
Dh = Depreciación por horas trabajadas
Donde P = Horas de trabajo.
22,400 horas = Es la suma total de los 8 periodos dehoras trabajadas.
C - R Costo - Valor ResidualP Nº de HorasDh = =
METODOS DEL SERVICIO (En Miles de soles )
PERIODO DEPRECIACION DEPRECIACION VALOR DELIBROS
ACUMULADA
0 012345678
2.502.50
HORAS VALORPOR
HORATRABAJAD.
2,7003,0003,600
02.502.502.502.502.502.50
2,6000
2,9003,4002,4001,800
56,000
ANUAL
60,00053,50046,25037,75031,750
7,500 47,0009,000 56,000
13,0004,000
4,500 32,7506,750 39,500
27,25020,500
8,500 22,2506,000 28,250
06,500 6,5007,250 13,750
TOTAL
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A3). DE LOS RENDIMIENTOS O PRODUCCIÓNFABRIL.
Este método distribuye la depreciación
entre los distintos ejercicios o periodos en
proporción al uso de que se hace del activo en
cada uno de ellos. La vida estimada se expresa
en unidades de producto; y la base de
depreciación es una tasa por unidad.
Du/p = Depreciación de Unidades Producidas.
Donde P = Número de unidades producidas
25,000 Unidades = Es el resultado de la suma de los 8
periodos de unidades producidas.
B). MÉTODO DE REDUCCIÓN UNIFORME
C - R Costo - Valor ResidualPDu/p = = Nº de Unidades
-D. u/p = C - R = 60,000 = 2.24P 25,0004,000
METODO DE LOS RENDIMIENTOS (En Miles de soles )
PERIODO DEPRECIAC. DEPRECIAC. VALOR DELIBROS
ACUMULADA
0 012345678
UNIDAD
1,325 2 2,968 56,000
3,250 2 7,280 29,736
3,800 2 8,512 15,232
0 0
4,00056,000
3,400 2 7,616 44,072 15,9284,000 2 8,960 53,032 6,968
25,000
30,2643,000 2 6,720 36,456 23,544
44,7683,225 2 7,224 22,456 37,544
0 60,0003,000 2 6,720 6,720 53,280
ANUAL TOTALUNIDADES VALORPRODUCID. POR
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B). MÉTODO DE REDUCCIÓN UNIFORME.
B1). PORCENTAJE SOBRE EL SALDO.Tiene como finalidad calcular la
depreciación de tal manera que el activo fijo
expresa sus valores en libros, de acuerdo a su
trabajo que preste la máquina.
n r Costo - Valor ResidualC = Nº de Unidades1 -D =
D = Porcentaje de Depreciación.
n n = 8 Número de Periodos
8 Valor ResidualCosto del Activo
0.13
D = R
= 4,000D -
C1 -
60,0001
D = 1 - 4,00060,000 = =0.287 28.717%
METODO DEL PORCENTAJE SOBRE EL SALDO (En Miles de soles )
PERIODO DEPRECIAC. DEPRECIAC. VALOR DELIBROS
ACUMULADA
0 012345678 28.717% 5,611 1,611 56,000 4,000
7,8725,611
28.717% 21,733 6,241 44,508 15,49228.717% 15,492 4,449
56,000
28.717% 11,043 3,171 52,12828.717% 7,872 2,261 54,389
48,957 11,043
28.717% 42,770 12,282 29,512 30,48828.717% 30,488 8,755 38,267 21,733
60,00028.717% 60,000 17,230 17,230 42,770
0 0 0
DEPRECIAC. DEL ANUAL TOTALACTIVO
TASA DE COSTO
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B2). PORCENTAJE VARIABLE DE LOS NÚMEROSDÍGITOS.
Es difícil reducir este método en una
fórmula. A continuación se da los pasos que
deben seguirse:
1º Se suman los números que representan los periodos de vida
para el desarrollo de los datos.
N = 8, Entonces: 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
2º Se usarán esta suma como denominador.
3º Se usarán como numeradores los mismos números, pero en
orden inverso, así:
8/36, 7/36, etc.
4º Multiplíquese la depreciación total (C-R), por las fracciones así
obtenidas.
Donde N = Número de periodos
METODO DE LOS NUMEROS DIGITOS O EL % VARIABLE (En Miles de soles )
PERIODO DEPRECIAC. DEPRECIAC. VALOR DELIBROS
ACUMULADA
0 012345678
FRACCION FRACCIONTOTAL
56,000
0 0 0
56,000
60,0008/36 2/9 12,444 12,444 47,556
23,333 36,6676/37 1/6 9,333 32,667 27,333
40,444 19,5564/36 1/9 6,222 46,667 13,333
56,000 4,00056,000
3/36 1/12 4,667 51,333 8,6672/36 1/18 3,111 54,444 5,556
36/361/36 1/36 1,556
5/36 5/36 7,778
7/36 7/36 10,889
DE SIMPLIF. ANUAL
2NS = N + 1 =8 + 1
28S = 36=
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C). MÉTODO DE INTERÉS COMPUESTO.
C.1) ANUALIDAD.
Este método aplica la teoría sobre la
inversión que debe incluirse en el costo de
producción. Por consiguiente, el cargo a las
operaciones por este método se halla
contrapesado por los créditos, uno a intereses
(Calculado a un tiro arbitrario, sobre el costo del
activo, menos la reserva ya prevista), y otro a
reserva para depreciación.
El crédito por intereses se basa en el valor
en libros del activo. O sea el costo menos la
reserva para la depreciación, ya que se
considera que ese valor es la inversión actual en
el activo no recuperada, ya que el valor en libros
del activo se está reduciendo continuamente, el
crédito por intereses disminuye en cada periodo
de la vida del activo. Este cargo periódico se
calcula por medio de la siguiente forma:
C - ( R x P )p1
D =
Donde P, es el valor actual de 1 a pagar
de aquí a 8 periodos a un %.
P1 = Valor actual de una anualidad de
rentas a 1 al x%
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METODO DE LA ANUALIDAD
C -p1
Donde:
P =
iEs preciso adoptar un tipo arbitrario de interés adoptando un 5 %, tenemos:
P = 1 + 0.05 ^ -8 =
1 - 1 x 0.05 ^ -8
0.05
Calculando el cargo por Depreciación
60000 - 4,000 x 0.6768
Este valor de obtenido viene a ser el cargo por depreciación
METODO DE LA ANUALIDAD (En Miles de soles )
PERIODO CREDITO A DEPRECIAC. VALOR DELIBROS
DEPRECIAC. ACUMULADA ACUMULADA
0 012345678
D =
CARGO CREDITOA A INTERES DEPRECIAC. TOTAL
= 8,864.426.46321
8,864 3,000 5,864 5,864 54,136
5%
0 0 0 60,000
27,595
8,864 2,707 6,158 12,022 47,9788,864 2,399 6,466 18,488 41,512
56,000
8,864 1,380 7,485 39,889
8,864 613 8,252 56,00070,915 14,915
8,864 1,006 7,859 47,7484,000
P1 =
20,11112,252
8,864 2,076 6,789 25,276 34,7248,864 1,736 7,128 32,405
D = R x P
P1 =1 - ( 1 + i )^-n
( 1 + i )^-n
= 6.4632
0.676839
METODO DE LA ANUALIDAD
C -p1
Donde:
P =
iEs preciso adoptar un tipo arbitrario de interés adoptando un 5 %, tenemos:
P = 1 + 0.05 ^ -8 =
1 - 1 x 0.05 ^ -8
0.05
Calculando el cargo por Depreciación
60000 - 4,000 x 0.6768
Este valor de obtenido viene a ser el cargo por depreciación
METODO DE LA ANUALIDAD (En Miles de soles )
PERIODO CREDITO A DEPRECIAC. VALOR DELIBROS
DEPRECIAC. ACUMULADA ACUMULADA
0 012345678
D =
CARGO CREDITOA A INTERES DEPRECIAC. TOTAL
= 8,864.426.46321
8,864 3,000 5,864 5,864 54,136
5%
0 0 0 60,000
27,595
8,864 2,707 6,158 12,022 47,9788,864 2,399 6,466 18,488 41,512
56,000
8,864 1,380 7,485 39,889
8,864 613 8,252 56,00070,915 14,915
8,864 1,006 7,859 47,7484,000
P1 =
20,11112,252
8,864 2,076 6,789 25,276 34,7248,864 1,736 7,128 32,405
D = R x P
P1 =1 - ( 1 + i )^-n
( 1 + i )^-n
= 6.4632
0.676839
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C.2) FONDO DE AMORTIZACIÓN.
Se basa en la suposición que se
establecerá un fondo para reemplazar el activo
al expirar su vida. Sin embargo, el método puede
aplicarse sin acumular efectivamente un fondo
por medio de plazos iguales en dinero, y el
primer paso al aplicar el método es determinar
esos plazos.
Importe Total del Fondo = C – R
Contribuciones al fondo con una anualidad = A
(Tabla de Interés Compuesto)
Crédito a interés = Total del fondo x Tasa de
interés.
La tasa de interés para obtener el crédito
a intereses es arbitraria la misma para
determinar el monto de la anualidad.
C - RA=CFA
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Si se estableciera el fondo y los intereses, se acumularán al tipo
teórico del 5%, los asientos del fondo (No para la depreciación),
serían los que se indican en la siguiente tabla:
METODO DEL FONDO DE AMORTIZACION (En Miles de soles )
PERIODO CREDITOS DEPRECIAC. VALOR DELIBROS
ACUMULADA
0 012345678
CAJAFONDO
8,252 2,387 5,864
6,789 924 5,864
6,158 293 5,864
5%
0 0 0
56,000 4,00046,915
7,485 1,620 5,864 39,889 20,1117,859 1,994 5,864 47,748 12,252
25,276 34,7247,128 1,264 5,864 32,405 27,595
12,022 47,9786,466 601 5,864 18,488 41,512
60,0005,864 0 5,864 5,864 54,136
TOTALCARGO CREDITO
AL A INTERES A
56,000 9,085
Donde:
-1i
El importe de una anualidad de 1 a 8 periodos con un interés del 5% es 9.549108 (Tabla de interés compuesto)
1 + 0.05 ^ 8 - 10.05
Calculando el cargo por Depreciación
60,000 - 4,000D = = 5,8649.54911
= 9.549109
A = ( 1 + i ) ^n
A =
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4.1.2 CARGOS POR DEPRECIACIÓN Y CRÉDITOS ADEPRECIACIÓN ACUMULADA.
Para realizar la comparación e incidencia de los diferentes
métodos, se tomará arbitrariamente el año 5º, por contener valores
intermedios.
Igualmente se asume un 60% de la depreciación para producción
y el 40% restante como gastos de administración.
CARGOS POR DEPRECIACION Y CREDITOS A DEPRECIACION ACUMULADA
(En Miles de soles )
LINEA SERVICIOS PORCENTAJE NUMEROS ANUALIDAD FONDORECTA SOBRE EL DIGITOS DE
SALDO AMORTIZ.
0 0 0 0 0 0 0 01 7,000 6,500 6,720 17,230 12,444 8,864 5,8642 7,000 7,250 8,512 12,282 10,889 8,864 6,1583 7,000 8,500 7,224 8,755 9,333 8,864 6,4664 7,000 6,000 7,280 6,241 7,778 8,864 6,7895 7,000 4,500 6,720 4,449 6,222 8,864 7,1286 7,000 6,750 7,616 3,171 4,667 8,864 7,4857 7,000 7,500 8,960 2,261 3,111 8,864 7,8598 7,000 9,000 2,968 1,611 1,556 8,864 8,252
56,000 56,000 56,000 56,000 56,000 70,915 56,000
PERIODO
RENDIMIENTOS
DEPRECIACION ANUAL DEL 5º AÑO.
(en miles de soles)LINEA SERVICIOS PORCENTAJENUMEROS ANUALIDAD FONDORECTA SOBRE EL DIGITOS DE
SALDO AMORTIZ.
PRODUCC. 4,200 2,700 4,032 2,669 3,733 5,319 4,277ADMINIST. 2,800 1,800 2,688 1,780 2,489 3,546 2,851Total 7,000 4,500 6,720 4,449 6,222 8,864 7,128
60%40%
100%
100%
RENDIMIENTOS
DISTRIBUCION
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Los Métodos de Anualidad y Fondo de
Amortización se confunden con frecuencia, y a veces
algunos autores se refieren a ellos como si fueran un con
dos nombres diferentes. Los dos métodos son
semejantes entre sí solamente en un aspecto: Los
Créditos a depreciación Acumulada. Estos son los
mismos en los dos métodos pero en lo demás no existen
semejanza entre ellos.
Los métodos de anualidad y fondo de
amortización, no serán tomados en cuenta para el análisis
comparativo, debido a que los cargos a depreciación no
son los mismos que los créditos a depreciación
acumulada como en los casos anteriores.
El método de anualidad tiene como resultado la
inclusión de interese teóricos en los costos y gastos con
un crédito compensatorio a una cuenta de ingresos. La
utilidad neta será afectada si los inventarios al comienzo
y al final del año valoramos al costo, incluyen diferentes
importes de costos teóricos por intereses cargados a las
operaciones aparecen en las cuentas como depreciación,
lo que traen consigo que los cargos totales por ese
concepto excedan la base normal de la depreciación; aun
suponiendo que los intereses fueran un adecuado
elemento del costo, el cargo deberían parecer claramente
por el concepto de intereses.
Para el caso del método del fondo de
amortización, ocurre algo parecido, que el cargo que
anualmente se realizará con concepto del depreciación
anual consiste en la anualidad periódica más los intereses
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devengados durante el ejercicio en curso por el fondo
teórico de amortización.
Así que la depreciación viene a ser una suma
engrosada en cada ejercicio por el aumento de los
supuestos intereses en razón del crecimiento periódico
del fondo.
4.1.3 GRÁFICAS DE LOS CARGOS POR DEPRECIACIÓN YCRÉDITO A DEPRECIACIÓN ACUMULADA.
A). PROPORCIONAL.
A1). Línea Recta.
S/.
AÑOS
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
METODO DE LINEA RECTA
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A2). DEL SERVICIO U HORAS DE TRABAJO.
S/.
AÑOS
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
METODO DEL SERVICIO
A3). DE LOS RENDIMIENTOS O PRODUCCIÓNFABRIL
S/.
Años
0
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
7,000
8,000
9,000
10,000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
METODO DE LOS RENDIMIENTOS
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B). MÉTODO DE REDUCCIÓN UNIFORME
B1). PORCENTAJE SOBRE EL SALDO.
S/.
AÑOS
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
20000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
METODO DEL PORCENTAJE SOBRE EL SALDO
B2). PORCENTAJE VARIABLE DE LOS NÚMEROSDÍGITOS.
S/.
AÑOS
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
METODO DE LOS NUMEROS DIGITOS O EL %VARIABLE
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4.1.4 INCIDENCIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL ESTADODE COSTO DE PRODUCCIÓN Y COSTO DE LOVENDIDO.
A través de los siguientes Estados de Costo de
Producción y Costo de lo vendido, se podrá apreciar como
la Depreciación forma parte de los Gastos Generales de
Fabricación y éstos del Costo de Producción y Ventas.
Al mismo tiempo se puede apreciar como la
depreciación incide en la determinación de dichos costos
en la medida en que aumente o disminuya su importe.
Los Estados de Costo Producción y de lo
Vendido, serán presentados con diferentes importes
obtenidos de depreciación resultantes de la aplicación de
cada uno de los métodos de depreciación analizados. Los
diferentes costos de ventas servirán de base para el
análisis comparativo en el Estado de Resultados (Estado
de Ganancias y Pérdidas).
Los datos a ser utilizados en los Estados de
Costo de producción y de Ventas, son los siguientes:
Inventario Inicial de Productos en Proceso 922.54
Inventario Inicial de Materias Primas 2,626.88
Compras de Materias Primas 71,890.00
Inventario Final de Materia Prima 30,328.40
Mano de Obra Directa 8,070.98
Gastos Generales de Fabricación:
Materiales Auxiliares 3,044.21
Mano de Obra Indirecta 1,730.70
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Depreciación (De los diferentes importes
Obtenidos de la aplicación de cada método)
Inventario Final de productos en proceso 8,982.99
Inventario Inicial Productos Terminados 15,325.61
Inventario Final Productos Terminados 7,551.53
A. MÉTODO: DEPRECIACIÓN DE LÍNEA RECTA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE VENTAS (En Miles de soles )
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 922.54Inventario Inicial de Materias Primas 2,626.88
(+) Compras de Materias Primas 71,890.00Materia Prima Disponible para Producción 74,516.88
(-) Inventario Final de Materias Primas (30,328.40)Materia Prima Enviada a la Producción 44,188.48
(+) Mano de Obra Directa 8,070.98COSTO PRIMO 52,259.46GASTOS GENERALES DE FABRICACION
Materiales Auxiliares 3,044.21(+) Mano de Obra Indirecta 1,730.70(+) Depreciación 4,200.00 8,974.91 61,234.37COSTO DE PRODUCCION 62,156.91(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (8,982.99)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS - 53,173.92(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 15,325.61
Productos Terminados Disponibles para Ventas 68,499.53(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (7,551.53)COSTO DE VENTAS 60,948.00
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B. MÉTODO: DEPRECIACIÓN DEL SERVICIO.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE VENTAS (En Miles de soles )
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 922.54Inventario Inicial de Materias Primas 2,626.88
(+) Compras de Materias Primas 71,890.00Materia Prima Disponible para Producción 74,516.88
(-) Inventario Final de Materias Primas (30,328.40)Materia Prima Enviada a la Producción 44,188.48
(+) Mano de Obra Directa 8,070.98COSTO PRIMO 52,259.46GASTOS GENERALES DE FABRICACION
Materiales Auxiliares 3,044.21(+) Mano de Obra Indirecta 1,730.70(+) Depreciación 2,700.00 7,474.91 59,734.37COSTO DE PRODUCCION 60,656.91(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (8,982.99)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS - 51,673.92(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 15,325.61
Productos Terminados Disponibles para Ventas 66,999.53(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (7,551.53)COSTO DE VENTAS 59,448.00
C. MÉTODO: DEPRECIACIÓN DEL RENDIMIENTO OPRODUCCIÓN FABRIL.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE VENTAS (En Miles de soles )
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 922.54Inventario Inicial de Materias Primas 2,626.88
(+) Compras de Materias Primas 71,890.00Materia Prima Disponible para Producción 74,516.88
(-) Inventario Final de Materias Primas (30,328.40)Materia Prima Enviada a la Producción 44,188.48
(+) Mano de Obra Directa 8,070.98COSTO PRIMO 52,259.46GASTOS GENERALES DE FABRICACION
Materiales Auxiliares 3,044.21(+) Mano de Obra Indirecta 1,730.70(+) Depreciación 4,032.00 8,806.91 61,066.37COSTO DE PRODUCCION 61,988.91(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (8,982.99)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS - 53,005.92(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 15,325.61
Productos Terminados Disponibles para Ventas 68,331.53(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (7,551.53)COSTO DE VENTAS 60,780.00
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D. MÉTODO: DEPRECIACIÓN DEL PORCENTAJESOBRE EL SALDO.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y COSTO DE VENTAS (En Miles de soles )
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 922.54Inventario Inicial de Materias Primas 2,626.88
(+) Compras de Materias Primas 71,890.00Materia Prima Disponible para Producción 74,516.88
(-) Inventario Final de Materias Primas (30,328.40)Materia Prima Enviada a la Producción 44,188.48
(+) Mano de Obra Directa 8,070.98COSTO PRIMO 52,259.46GASTOS GENERALES DE FABRICACION
Materiales Auxiliares 3,044.21(+) Mano de Obra Indirecta 1,730.70(+) Depreciación 2,669.25 7,444.16 59,703.62COSTO DE PRODUCCION 60,626.16(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (8,982.99)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS - 51,643.17(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 15,325.61
Productos Terminados Disponibles para Ventas 66,968.78(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (7,551.53)COSTO DE VENTAS 59,417.25
E. MÉTODO: DEPRECIACIÓN DE LOS NÚMEROSDÍGITOS.
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO 922.54Inventario Inicial de Materias Primas 2,626.88
(+) Compras de Materias Primas 71,890.00Materia Prima Disponible para Producción 74,516.88
(-) Inventario Final de Materias Primas (30,328.40)Materia Prima Enviada a la Producción 44,188.48
(+) Mano de Obra Directa 8,070.98COSTO PRIMO 52,259.46GASTOS GENERALES DE FABRICACION
Materiales Auxiliares 3,044.21(+) Mano de Obra Indirecta 1,730.70(+) Depreciación 3,733.33 8,508.24 60,767.70COSTO DE PRODUCCION 61,690.24(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO (8,982.99)COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS - 52,707.25(+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 15,325.61
Productos Terminados Disponibles para Ventas 68,032.86(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS (7,551.53)COSTO DE VENTAS 60,481.33
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4.1.5 INCIDENCIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL ESTADODE RESULTADOS (ESTADO DE GANANCIAS YPÉRDIDAS)
Para mostrar el efecto de la Depreciación en el
Estado de Resultados, ha sido necesario llevar a cabo un
análisis comparativo de los diferentes métodos de
depreciación en dicho estado.
El Estado de resultados comparativo presentado
por el año terminado del 2016, expresado en soles, es el
siguiente:
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INCIDENCIA DE LA DEPRECIACION EN EL ESTADO DE RESULTADOSEn Porcentajes
METODO VENTAS COSTO DE UTILIDADNETAS VENTAS DE VENTAS
% % %1.- Línea recta 100.00 (88.75) 11.252.- Servicio 100.00 (86.57) 13.433.- Rendimiento 100.00 (88.51) 11.494.- Porcentaje sobre 100.00 (86.52) 13.48
el Saldo5.- Números Dígitos 100.00 (88.07) 11.93
A Través de los dos últimos cuadros se puede
apreciar claramente como la depreciación incide en los
costos de producción y, por ende en los Estados
Financieros.
Si las empresas. Hubiesen optado por el método del
porcentaje sobre el saldo, su utilidad bruta es el 13.48%,
registrando la mayor utilidad. Pero considerando que
términos generales al empresa tuvo pérdida, ésta es S/.
5,261.25, Siendo la menor Pérdida del Estado de
INCIDENCIA DE LA DEPRECIACION EN EL ESTADO DE RESULTADOS (En Miles de soles )
METODO VENTAS COSTO DE UTILIDADNETAS VENTAS DE VENTAS
S/. S/. S/.1.- Línea recta 68,673.00 (60,948.00) 7,725.002.- Servicio 68,673.00 (59,448.00) 9,225.003.- Rendimiento 68,673.00 (60,780.00) 7,893.004.- Porcentaje sobre 68,673.00 (59,417.25) 9,255.75
el Saldo -5.- Números Dígitos 68,673.00 (60,481.33) 8,191.67
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Resultados comparativo, pero que su aplicación es más
dificultosa y no se ajusta al servicios que presta los activos
fijos en la producción.
Otro método que resulta ventajoso en su aplicación,
fue el del Servicio u Horas de trabajo, cuya utilidad bruta
es el 13.43%, y su pérdida neta del Estado de Resultados
comparativo fue de S/. 5,292.00
Los métodos como el del Servicio u horas de trabajo
y el de Rendimiento o Unidades producidas, permiten que
la depreciación se incremente proporcionalmente al
aumento de la producción, lo cual trae consigo una
distribución de la misma entre más unidades producidas.
De esta forma, la depreciación deje de ser un elemento
fijo y distorsionante de los costos, para convertirse en un
factor tan variable como el costo de las materias primas o
de la mano de obra.
Con todo lo anteriormente expuesto se podría
recomendar la forma de fijar las tasas de depreciación
recurriendo a cálculos técnicos que permitan conocer la
vida útil de los activos fijos esperada en función al uso y
al beneficio que se espera obtener de ellos. En decir
determinar la depreciación con tasas anuales variables en
función al aporte de los activos a la producción. Su
aplicación permitirá la racionalización de los costos.
4.1.6 INCIDENCIA DE LA DEPRECIACIÓN EN EL ESTADODE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL)
Para mostrar el efecto de la depreciación en el
Estado de Situación Financiera, es necesario llevar a
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cabo un análisis comparativo de los montos de
depreciación obtenido como resultado de la aplicación de
los diferentes métodos de depreciación.
El rubro del Activo Fijo dentro del Estado de
Situación Financiera, constituye un activo no corriente, el
costo total del activo debe ser mostrado en el Estado de
Situación Financiera y a continuación la Depreciación
Acumulada del bien, cuyo importe será deducido del
costo.
La función de la contabilidad de la depreciación es
presentar una medida del capital gastado de modo que en
el Estado de Situación Financiera se exhiban valores
netos reales y justos de los activos fijos.
Los cargos por depreciación actúan incidentalmente
como medio de fijar los valores de los activos a que
afecten.
Como se sabe, el valor neto en libros del activo fijo
representa la parte del costo del activo que aún no sido
cargada a gastos. Si se incrementa la depreciación como
consecuencia de la elección de un método inadecuado, el
valor neto del activo se reduce, con lo cual estaría dando
a conocer una disminución de su valor real, que no estaría
de acuerdo con su vida útil, porque dichos activos
mostrarían una recuperación de la inversión muy
acelerada en contraposición con su capacidad productiva
y su valor de recuperación o residual, en caso de que
dichos activo fuese vendido.
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Con lo dicho anteriormente, podemos afirmar que
estaríamos yendo en contra del principio costo-beneficio,
porque el activo presenta un menor valor neto al real, en
tanto que sigue funcionando eficientemente y también
porque estaría siendo castigado aceleradamente.
Para poder visualizar mejor lo anteriormente
expuesto veamos el siguiente cuadro comparativo:
DEPRECIACION DE ACTIVO FIJOPor el año terminado al 30 de Septiembre del 2016
(En Miles de soles )
ACTIVOS FIJOS COSTO DEP.ACUM. VALOR NETO
TERRENOS 41,060.31 41,060.31EDIFICIOS 54,956.84 (28,239.52) 26,717.33MAQUINARIA Y EQUIPO 94,734.03 (50,191.14) 44,542.89UNIDADES DE TRANSPORTE 2,231.36 (1,204.02) 1,027.34MUEBLES Y ENSERES 3,577.91 (2,347.60) 1,230.30EQUIPOS DIVERSOS 2,703.34 (692.91) 2,010.43TRABAJOS EN CURSO 5,250.41 - 5,250.41
204,514.20 (82,675.20) 121,839.00
TASAS DE DEPRECIACION :EDIFICIOS : 5%MAQUINARIA Y EQUIPO : 10%UNIDADES DE TRANSPORTE : 20%EQUIPOS DE PROC.DATOS : 25%MUEBLES Y ENSERES : 10%EQUIPOS DIVERSOS : 10%
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INCIDENCIA DE LA DEPRECIACION EN EL ESTADO SITUACION FINANCIERA (En Miles de soles )
METODO ACTIVO DEPRECIACION ACTIVO FIJOFIJO NETO
S/. S/. S/.1.- Línea recta 204,514.20 (82,675.20) 121,839.002.- Servicio 204,514.20 (53,148.34) 151,365.863.- Rendimiento 204,514.20 (79,368.19) 125,146.014.- Porcentaje sobre 204,514.20 (52,543.06) 151,971.14
el Saldo -5.- Números Dígitos 204,514.20 (73,489.06) 131,025.13
Como podemos observar en el presente cuadro, la
depreciación incide en el balance general a través del
rubro de Activo Fijo en la determinación del valor neto de
los mismos.
A mayor depreciación menor monto de Activo Fijo
neto, con lo cual el valor residual del activo es menor, por
lo que, en caso de ser vendida alguna unidad de activo,
su valor de recuperación se verá disminuido.
4.2 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN DELACTIVO FIJO.
4.2.1 ADQUISICIÓN DE BIENES DE ACTIVO FIJO
Una empresa Textil, dedicada a la confección
textil, en el mes de junio 2016, realiza la importación de 10
maquinarias textiles, cuyo costo total es de US$
35,000.00; a efecto de renovar sus activos fijos. Que son
importados bajo el Incoterm (International comercial
terms, “Términos Internacional de Comercio) FOB. Las
máquinas es embarcada el 05 de Junio del 2016, llegando
a nuestro país el 20 de Junio, iniciando así el proceso de
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nacionalización de los bienes. La numeración de la DUA
tiene como fecha 28 de junio, pero la cancelación de los
tributos se realiza el 30 de junio.
Además de incurrir en los siguientes gastos:
Transporte Internacional (Flete marítimo) US$ 1,850.00
Seguros pagados US$ 3,000.00, más IGV.
Servicios de Agente de Aduanas S/. 1,200.00, más IGV.
Estiba y desestiba S/. 400.00, más IGV.
Handling (S/. 180.00, más IGV.
Transporte Local S/. 650.00, más IGV.
Almacenaje S/. 1,500.00, más IGV.
FOB (del inglés Free On Board, «Libre a bordo, puerto decarga convenido») es un Incoterm - una cláusula decomercio internacional - que se utiliza para operaciones decompraventa en las que el transporte de la mercancía serealiza por barco, ya sea marítimo o fluvial.
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ADQUISICION DE BIENES DE ACTIVO FIJO:
Importación de 10 Maquinas, el 05-06-2016.
GASTOS DE IMPORTACION US$ S/.FOB 35,000.00Flete Maritimo 1,850.00Seguros Pagado, más IGV 3,000.00Servicio de Agente de Aduana, más IGV 1,200.00Estiba y Desestiba, más IGV 400.00Handling, más IGV 180.00Tranporte Local, más IGV 650.00Almacenaje 1,500.00
DETERMINACION DE LOS COSTOS DE IMPORTACION
FECHA CONCEPTO VALOR US$ T.C. VALOR S/. IGV COSTOS TOTAL05/05/2016 Maquinaria Industrial 35,000.00 3.353 (1) 117,355.00 - 117,355.0020/05/2016 Prima de Seguro 3,000.00 3.320 (2) 9,960.00 1,792.80 11,752.8020/05/2016 Flete Maritimo 1,850.00 3.320 6,142.00 - 6,142.0023/05/2016 Comisión Ag. Aduanas 365.30 3.285 1,200.00 216.00 1,416.0028/06/2016 Estiba y Desestiba 120.45 3.321 400.00 72.00 472.0028/06/2016 Handing 54.20 3.321 180.00 32.40 212.4028/06/2016 Transporte local 195.72 3.321 650.00 117.00 767.0028/06/2016 Almacenaje 451.67 3.321 1,500.00 270.00 1,770.00
41,037.34 137,387.00 2,500.20 139,887.20
(1) El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 3.353 , dicha informaciónencuentra consignada en el documento denominado B.L. (Bill of Lading) o conociemiento de embarque(2) A efectos del caso practivo, el seguro se contrata con una compañía aseguradora local
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Fecha Parcial
COMPRA DE MAQUINARIA--------------------------- 01 ---------------------------
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 117,355.00 117,355.00333 Maquinarias y Equipos de explotación 117,355.003331 Maquinarias y Equipos de explotación 117,355.0033311 Costo de Adquisición o producción 117,355.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 117,355.00 117,355.00465 Pasivos por Compras de Activo Inmovilizado 117,355.004654 Inmueble, maquinaria y equipo 117,355.00
05/06/2016 GLOSA Por la adquisifcion de la Máquina Remalladora -Según Factura Nº XXXXXX
Detalle Debe HaberCuenta
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
FLETE MARITIMO33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 6,142.00 6,142.00
333 Maquinarias y Equipos de explotación 6,142.003331 Maquinarias y Equipos de explotación 6,142.0033311 Costo de Adquisición o producción 6,142.00333111 Flete Maritimo 6,142.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 6,142.00 6,142.00465 Pasivos por Compras de Activo Inmovilizado 6,142.004654 Inmueble, maquinaria y equipo 6,142.00
20/05/2016 GLOSA Por costo del flete maritimo según -Según Factura Nº XXXXX
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 03 ---------------------------
PRIMA DE SEGUROS33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 9,960.00 9,960.00
333 Maquinarias y Equipos de explotación 9,960.003331 Maquinarias y Equipos de explotación 9,960.0033311 Costo de Adquisición o producción 9,960.00333112 Prima de Seguros 9,960.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y A.SP.Y S.P PAGAR 1,792.80 1,792.80401 Gobierno Central 1,792.804011 Impuesto Genera la Ventas 1,792.80
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 11,752.80 11,752.80465 Pasivos por Compras de Activo Inmovilizado 11,752.804654 Inmueble, maquinaria y equipo 11,752.80
20/05/2016 GLOSA Porel costo de las Primas de Seguro de la CIA… -Según Factura Nº XXXXX
Cuenta Detalle Debe Haber
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Fecha Parcial--------------------------- 04 ---------------------------
GASTOS VINCULADOS33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 3,930.00 3,930.00
333 Maquinarias y Equipos de explotación 3,930.003331 Maquinarias y Equipos de explotación 3,930.0033311 Costo de Adquisición o producción 3,930.00333113 Comision Agente Aduanas 1,200.00333114 Estiba y Desestiba 400.00333115 Handing 180.00333116 Transporte Local 650.00333117 Almacenaje 1,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y A.SP.Y S.P PAGAR 707.40 707.40401 Gobierno Central 707.404011 Impuesto Genera la Ventas 707.40
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4,637.40 4,637.40465 Pasivos por Compras de Activo Inmovilizado 4,637.404654 Inmueble, maquinaria y equipo 4,637.40
28/06/2016 GLOSA Por los gastos aduaneros y otros -Según Facturas Nº XXXXXX
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 05 ---------------------------
DERECHOS ARANCELARIOS33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 11,856.97 11,856.97
333 Maquinarias y Equipos de explotación 11,856.973331 Maquinarias y Equipos de explotación 11,856.9733311 Costo de Adquisición o producción 11,856.97333118 Derechos Arancelarios 11,856.97
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y A.SP.Y S.P PAGAR 25,848.19 25,848.19401 Gobierno Central 25,848.194011 Impuesto Genera la Ventas 25,848.19
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 37,705.16 37,705.16465 Pasivos por Compras de Activo Inmovilizado 37,705.164654 Inmueble, maquinaria y equipo 37,705.16
30/06/2016 GLOSA Por los derechos Arancelarios, según DUA -
Cuenta Detalle Debe Haber
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4.2.2 ASIENTOS DE DEPRECIACIÓNLa depreciación de los siguientes asientos (en miles de
soles), corresponde al 5º año, el cual sirvió de base para
los tratamientos de los datos:
CALCULO DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS Y TRIBUTOS
FECHA DESCRIPCION VALOR US$ T.C. VALOR S/. DERECHOSY TRIBUTOS
05/05/2016 Valor FOB 35,000.00 3.353 117,355.0020/05/2016 Prima de Seguro 3,000.00 3.320 9,960.0020/05/2016 Flete Maritimo 1,850.00 3.320 6,142.00
CIF Aduanero 39,850.00 133,457.0030/06/2016 Ad Valorem 9% 3,586.50 3.306 (3) 11,856.97 11,856.97
Base Imponible (IGV) 43,436.50 145,313.9730/06/2016 IGV 18% 7,818.57 3.306 25,848.19 25,848.19
TOTAL OPERACIÓN 134,541.57 171,162.16 37,705.16
(3) El tipo de cambio utilizado para el registro de la DUA (Formato C), es lafecha de cancelación de los tributos, el tipo de cambio utilizado es de 3.306
DEPRECIACION ANUAL DEL 5º AÑO.(En Miles de Soles)
LINEA SERVICIOS PORCENTAJE NUMEROS ANUALIDAD FONDORECTA SOBRE EL DIGITOS DE
SALDO AMORTIZ.
PRODUCC. 60% 4,200.00 2,700.00 4,032.00 2,669.25 3,733.33 5,318.65 4,276.94ADMINIST. 40% 2,800.00 1,800.00 2,688.00 1,779.50 2,488.89 3,545.77 2,851.30Total 100% 7,000.00 4,500.00 6,720.00 4,448.75 6,222.22 8,864.42 7,128.24
DISTRIBUCION RENDIMIENTOS A COSTOS Y
GASTOS
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A). MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE LÍNEA RECTA.
Fecha Parcial
DEPRECIACION: METODO DE LINEA RECTA--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,000.00 7,000.00681 Depreciación 7,000.006814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 7,000.0068142 Maquinaria y Equipo de Explotación 7,000.00
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 7,000.00 7,000.00391 Depreciación 7,000.003913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 7,000.0039133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 7,000.00
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 4,200.00 4,200.00
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 4,200.0092681 Depreciacion 4,200.00926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 4,200.009268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 4,200.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,800.00 2,800.009468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 2,800.0094681 Depreciacion 2,800.00946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 2,800.009468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 2,800.00
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 7,000.00 7,000.00792 Costos de Producción 4,200.00794 Gastos Administrativos 2,800.00
31/12/201X GLOSA Transferencia a Costos y Gastos de la deprecia- -ción del 5º año de los bienes de Activo Fijo.
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B). MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DEL SERVICIO UHORAS DE TRABAJO.
Fecha ParcialDEPRECIACION: METODO DEL SERVICIO--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,500.00 4,500.00681 Depreciación 4,500.006814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 4,500.0068142 Maquinaria y Equipo de Explotación 4,500.00
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 4,500.00 4,500.00391 Depreciación 4,500.003913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 4,500.0039133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 4,500.00
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 2,700.00 2,700.00
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 2,700.0092681 Depreciacion 2,700.00926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 2,700.009268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 2,700.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,800.00 1,800.009468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 1,800.0094681 Depreciacion 1,800.00946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 1,800.009468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 1,800.00
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 4,500.00 4,500.00792 Costos de Producción 2,700.00794 Gastos Administrativos 1,800.00
31/12/201X GLOSA Transferencia a Costos y Gastos de la deprecia- -ción del 5º año de los bienes de Activo Fijo.
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C) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE LOSRENDIMIENTOS.
Fecha ParcialDEPRECIACION: METODO DE LOS RENDIMIENTOS
--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6,720.00 6,720.00681 Depreciación 6,720.006814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 6,720.0068142 Maquinaria y Equipo de Explotación 6,720.00
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 6,720.00 6,720.00391 Depreciación 6,720.003913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 6,720.0039133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 6,720.00
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 4,032.00 4,032.00
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 4,032.0092681 Depreciacion 4,032.00926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 4,032.009268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 4,032.00
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,688.00 2,688.009468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 2,688.0094681 Depreciacion 2,688.00946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 2,688.009468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 2,688.00
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 6,720.00 6,720.00792 Costos de Producción 4,032.00794 Gastos Administrativos 2,688.00
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D) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DEL PORCENTAJESOBRE EL SALDO.
Fecha ParcialDEPRECIACION: METODO DE PORCENTAJE SOBRE EL SALDO
--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,448.75 4,448.75681 Depreciación 4,448.756814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 4,448.7568142 Maquinaria y Equipo de Explotación 4,448.75
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 4,448.75 4,448.75391 Depreciación 4,448.753913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 4,448.7539133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 4,448.75
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 2,669.25 2,669.25
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 2,669.2592681 Depreciacion 2,669.25926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 2,669.259268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 2,669.25
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,779.50 1,779.509468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 1,779.5094681 Depreciacion 1,779.50946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 1,779.509468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 1,779.50
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 4,448.75 4,448.75792 Costos de Producción 2,669.25794 Gastos Administrativos 1,779.50
31/12/201X GLOSA Transferencia a Costos y Gastos de la deprecia- -ción del 5º año de los bienes de Activo Fijo.
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E) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE LOS NÚMEROSDÍGITOS
Fecha ParcialDEPRECIACION: METODO DE LOS NUMEROS DIGITOS
--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6,222.22 6,222.22681 Depreciación 6,222.226814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 6,222.2268142 Maquinaria y Equipo de Explotación 6,222.22
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 6,222.22 6,222.22391 Depreciación 6,222.223913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 6,222.2239133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 6,222.22
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 3,733.33 3,733.33
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 3,733.3392681 Depreciacion 3,733.33926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 3,733.339268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 3,733.33
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,488.89 2,488.899468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 2,488.8994681 Depreciacion 2,488.89946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 2,488.899468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 2,488.89
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 6,222.22 6,222.22792 Costos de Producción 3,733.33794 Gastos Administrativos 2,488.89
31/12/201X GLOSA Transferencia a Costos y Gastos de la deprecia- -ción del 5º año de los bienes de Activo Fijo.
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F) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DE LA ANUALIDAD.
Fecha ParcialDEPRECIACION: METODO DE ANUALIDAD--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,864.42 8,864.42681 Depreciación 8,864.426814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 8,864.4268142 Maquinaria y Equipo de Explotación 8,864.42
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 7,128.24 7,128.24391 Depreciación 7,128.243913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 7,128.2439133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 7,128.24
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,736.18 1,736.18777 Ganancias por medicion de activos y pasivos F. 1,736.18
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 5,318.65 5,318.65
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 5,318.6592681 Depreciacion 5,318.65926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 5,318.659268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 5,318.65
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,545.77 3,545.779468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 3,545.7794681 Depreciacion 3,545.77946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 3,545.779468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 3,545.77
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 8,864.42 8,864.42792 Costos de Producción 5,318.65794 Gastos Administrativos 3,545.77
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G) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DEL FONDO DEAMORTIZACIÓN.
Fecha ParcialDEPRECIACION: METODO DEL FONDO DE AMORTIZACION
--------------------------- 01 ---------------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,128.24 7,128.24681 Depreciación 7,128.246814 Depreciación de Inmueble Maquinaria E.-Costo 7,128.2468142 Maquinaria y Equipo de Explotación 7,128.24
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 5,864.42 5,864.42391 Depreciación 5,864.423913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 5,864.4239133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 5,864.42
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,263.82 1,263.82777 Ganancias por medicion de activos y pasivos F. 1,263.82
31/12/201X GLOSA Depreciación del 5º año de los bienes de ActivoFijo.
Cuenta Detalle Debe Haber
Fecha Parcial--------------------------- 02 ---------------------------
DESTINO A COSTOS Y GASTOS92 COSTOS DE PRODUCCION 4,276.94 4,276.94
9268 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 4,276.9492681 Depreciacion 4,276.94926814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 4,276.949268142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 4,276.94
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,851.30 2,851.309468 Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 2,851.3094681 Depreciacion 2,851.30946814 Depreciacion de Maquinaria y Equipo - Costo 2,851.309468142 Depreciacion Maquinaria y Equipo de explotación 2,851.30
79 CUENTAS IMPUTABLES DE COSTOS Y GASTOS 7,128.24 7,128.24792 Costos de Producción 4,276.94794 Gastos Administrativos 2,851.30
31/12/201X GLOSA Transferencia a Costos y Gastos de la deprecia- -ción del 5º año de los bienes de Activo Fijo.
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4.2.3 ASIENTOS DE DEPRECIACIÓN POR RETIRO DEBIENES DE ACTIVO FIJO
A) RETIRO DE BIENES DE ACTIVO FIJO POROBSOLESCENCIA.
Valor en Libros 18,000.00
Depreciación Acumulada 12,000.00
El tratamiento contable sería el siguiente:
FECHA DETALLE DE LAS CUENTAS PARCIAL DEBE HABER--------------------------- 01 ---------------------------
BAJA POR OBSOLESCENCIA39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 12,000.00 12,000.00
391 Depreciación 12,000.003913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 12,000.0039133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 12,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 6,000.00 6,000.00655 Costo neto de enajenación de activos inmobilizados 6,000.006552 Costo neto de enajenación de activos inmobilizados 6,000.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,000.00333 Maquinaria y Equipo y otras unidades explotacion 18,000.003331 Maquinaria y Equipo de explotación 18,000.00 18,000.0033311 Costo de Adquisición o construcción 18,000.00
31/12/201X GLOSABaja de maquinaria por obsolescencia, según -informe técnico y Libro de Activo Fijo
CUENTA
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B). RETIRO DE BIENES POR VENTA DE ACTIVOFIJO.
Cuando un activo es vendido, se produce dos
situaciones:
1º VENTA DE ACTIVO FIJO CUYO RESULTADOSEA UTILIDAD.
COSTO DEL ACTIVOValor en Libros S/. 18,000.00
Depreciación Acumulada ( 12,000.00 )
Valor Neto 6,000.00
========
VENTA DEL ACTIVOValor de Venta 10,000.00
I.G.V. 18% 1,800.00
UTILIDAD EN VENTA DE MAQUINARIAValor de Venta 10,000.00
Valor Neto (6,000.00)
Utilidad 4,000.00
=======
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POR EL COSTO DE LA MAQUINARIA
POR LA VENTA DE LA MAQUINARIA
FECHA DETALLE DE LAS CUENTAS PARCIAL--------------------------- 02 ---------------------------
BAJA DEL COSTO POR ENAJENACION39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y A. ACUMULADO 12,000.00 12,000.00
391 Depreciación 12,000.003913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 12,000.0039133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 12,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTION 6,000.00 6,000.00655 Costo neto de enajenación de activos inmobilizados y O.D.6,000.006551 Costo de enajenación de Activos inmobilizados 6,000.00
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,000.00333 Maquinaria y Equipo y otras unidades explotacion 18,000.003331 Maquinaria y Equipo de explotación 18,000.00 18,000.0033311 Costo de Adquisición o construcción 18,000.00
31/12/201X GLOSABaja de maquinaria por enajenacion según Fact. -y Libro de Activos Fijos
CUENTA
FECHA DETALLE DE LAS CUENTAS PARCIAL--------------------------- 03 ---------------------------
VENTA DE MAQUINARIA16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 11,800.00 11,800.00
165 Venta de Activo Inmobilizado 11,800.003913 Inmueble, maquinaria y equipo - Costo 11,800.0039133 Inmueblo; maquinaria y equipo - M.E. Explotación 11,800.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y A.SP.Y S.P PAGAR 1,800.00 1,800.00401 Gobierno Central 1,800.004011 Impuesto Genera la Ventas 1,800.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 10,000.00 10,000.00756 Enajenación de activos inmobilizados 10,000.007564 Inmueble maquinaria y equipo 10,000.00
31/12/201X GLOSAVenta de maquinaria de activo fijo, segúnFactura Nº XXXXX
CUENTA
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2º VENTA DE ACTIVO FIJO CUYO RESULTADOSEA PERDIDA.
En este caso los asientos son los mismos, que el
caso anterior, con la única diferencia que el valor
de venta, es menor al costo neto del Activo Fijo:
Ejemplo: la Maquinaria se vendió a S/.
4,000.00, más IGV
Valor de Venta 4,000.00
Valor Neto (6,000.00)
Pérdida (2,000.00)
=======
4.3 TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LADEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO.
4.3.1 COMPARACIÓN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOSMÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.
Al comparar los diversos métodos de Depreciación de
Activo Fijo, tenemos que:
A). DEPRECIACIÓN CONTABLE
Según la NIC 16, establece respecto a los métodos dedepreciación.
“Método de depreciación60.- El método de depreciación utilizado reflejará el patrón
con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
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parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del
activo.
61.- El método de depreciación aplicado a un activo se
revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual
y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el
nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la
NIC 8.
62.- Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación
para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método dedepreciación decreciente y el método de las unidadesde producción. La depreciación lineal dará lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El método de
depreciación decreciente en función del saldo del
elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo
largo de su vida útil. El método de las unidades de
producción dará lugar a un cargo basado en la utilización
o producción esperada. La entidad elegirá el método que
más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
Dicho método se aplicará uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en
el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.
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B). DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA,DECRETO SUPREMO Nº 122-94-EF
“Artículo 22º.- DEPRECIACIÓN (2)
Para el cálculo de la depreciación se aplicará las
siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el Artículo 39º de la Ley, los
edificios y construcciones sólo serán depreciados
mediante el método de línea recta, a razón de 3% anual.
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas
gravadas de la tercera categoría, se depreciarán
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL DEDEPRECIACIÓN
HASTA UN MÁXIMO DE:
1. Ganado de trabajo yreproducción; redes de pesca.
25%
2. Vehículos de transporteterrestre (exceptoferrocarriles); hornos engeneral.
20%
3. Maquinaria y equipoutilizados por las actividadesminera, petrolera y deconstrucción; exceptomuebles, enseres y equipos deoficina.
20%
4. Equipos de procesamientode datos.
25%
5. Maquinaria y equipoadquirido a partir del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
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La depreciación aceptada tributariamente será aquélla
que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido en la
presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de
depreciación aplicable a ejercicios gravables futuros.
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los
cedidos en arrendamiento, procederá la aplicación del
porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer párrafo cuando la maquinaria y
equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio
exclusivamente para las actividades minero, petrolero
y de construcción.(Último párrafo del inciso b) del artículo 22°, incorporado por el Artículo 12°del Decreto Supremo N° 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente apartir del 01.01.2008)
c) Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo
dispuesto en los incisos anteriores se computarán a
partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.
d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes de
depreciación mayores a los que resulten por aplicación
de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que éste demuestre fehacientemente que en
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virtud de la naturaleza y características de la
explotación o del uso dado al bien, la vida útil real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del
presente artículo.
La solicitud para la autorización de cambio de
porcentaje máximo de depreciación anual debe estar
sustentada mediante informe técnico que, a juicio de la
SUNAT, sea suficiente para estimar la vida útil de los
bienes materia de la depreciación, así como la
capacidad productiva de los mismos. Dicho informe
técnico deberá estar dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo técnico
competente. Sin perjuicio de lo anteriormente
señalado, la SUNAT queda facultada a requerir la
opinión del organismo técnico competente o cualquier
información adicional que considere pertinente para
evaluar la procedencia o improcedencia de la citada
solicitud.
El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio
gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la
solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho
cambio. Dicha entidad deberá emitir su
pronunciamiento en el plazo máximo de 90 días
contados a partir de la fecha de recepción de la
solicitud.
Tratándose de ganado reproductor que requiera
tasas mayores de depreciación, la solicitud a que se
refiere el párrafo precedente al anterior podrá ser
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presentada por las entidades representativas de las
actividades económicas correspondientes, en cuyo
caso la aprobación de la nueva tasa será aplicable a
todos los contribuyentes a quienes represente la
entidad que presentó la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciación
acelerada a aquél que origine una aceleración en la
recuperación del capital invertido, sea a través de
cargo por depreciaciones mayores para los primeros
años de utilización de los bienes, sea acortando la vida
útil a considerar para establecer el porcentaje de
depreciación o por el aumento de éste último, sin que
ello se origine en las causas señaladas en el primer
párrafo de este inciso.
(Inciso d) sustituido por el Artículo 12° del Decreto Supremo N° 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999).
e) La empresa que, de manera temporal,
suspenda totalmente su actividad productiva podrá
dejar de computar la depreciación de sus bienes del
activo fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades. A tal efecto, la
suspensión del cómputo de la depreciación operará
desde la comunicación a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal total de
actividades el período de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no
realiza ningún acto que implique la generación de
rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de
bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá
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solicitar su baja de inscripción del Registro Único del
Contribuyente.
(Inciso sustituido por el Artículo 13° del Decreto Supremo N° 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003).
f) Los deudores tributarios deberán llevar un
control permanente de los bienes del activo fijo en el
Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia determinará los
requisitos, características, contenido, forma y
condiciones en que deberá llevarse el citado Registro.(Inciso modificado por el Artículo 14° del Decreto Supremo N° 134-
2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004)
g) En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisición, construcción o producción se efectúe por
etapas, la depreciación de la parte de los bienes del
activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta a la
producción de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en
un bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a
los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con
el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b)
del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación del contrato
aún existiera un saldo por depreciar, el integro de dicho
saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.
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i) A efecto de lo dispuesto por el Artículo 43º de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total
extinción de su valor aplicando los porcentajes de
depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el
inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a
la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y
control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados por informe
técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación
de tasas de depreciación mayores en razón de desuso
u obsolescencia”(2) Reglamento De La Ley Del Impuesto A La
Renta, Decreto Supremo Nº 122-94-Ef
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TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DELIMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N° 179-2004-EF (3)(Publicado el 08 de diciembre de 2004)
“Artículo 38º.- El desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría,
se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta Ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior
se aplicarán a los fines de la determinación del
impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que
en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las
depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.
Artículo 39º.- Los edificios y construcciones se
depreciarán a razón del tres por ciento (3%) anual.
Artículo 40º.- Los demás bienes afectados a la
producción de rentas gravadas se depreciarán
aplicando, sobre su valor, un porcentaje establecido de
acuerdo con su vida útil y según las normas que al
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efecto establezca el Reglamento el que, en casos
especiales, podrá autorizar la aplicación de otros
procedimientos que se justifiquen técnicamente y
siempre que no se trate de sistemas de depreciación
acelerada.
Artículo 41º.- (31) Las depreciaciones se calcularán
sobre el valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflación del balance efectuado conforme a las
disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se
agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas
con carácter permanente.
(31) Párrafo modificado por el Artículo 11º delDecreto Legislativo Nº 797, publicado el 31 de enerode 1996.
El valor computable incluye los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales y otros similares que
resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, excluidos los intereses.
En los casos de bienes importados no se admitirá,
salvo prueba en contrario, un costo superior al que
resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el
lugar de origen, los gastos especificados en el párrafo
anterior. No integrarán el valor depreciable las
comisiones reconocidas a entidades que integran el
mismo conjunto económico que hubieran actuado
como intermediarios en la operación de compra, a
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menos que se pruebe la efectiva prestación de los
servicios y la comisión no exceda de la que usualmente
se hubiera reconocido a terceros no vinculados al
adquirente.
Artículo 42º.- En las explotaciones forestales y
plantación de productos agrícolas de carácter
permanente que den lugar a la depreciación del valor
del inmueble o a la reducción de su rendimiento
económico, se admitirá una depreciación del costo de
adquisición, calculada en proporción al agotamiento
sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá
autorizar la aplicación de otros sistemas de
depreciación referidos al valor del bien agotable, en
tanto sean técnicamente justificables.
Artículo 43º.- Los bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso,
podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría:
(32) l) El monto de la depreciación correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto
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en el numeral 1 del Artículo 104° de la Ley, modificado
por la presente norma.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta de
aplicación a los bienes que hubieran sido revaluados
como producto de una reorganización y que luego
vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones
posteriores.(32) Inciso incorporado por el Artículo 9° de la Ley N° 27034,publicada el 30 de diciembre de 1998.”
(3) Decreto Supremo N° 179-2004-Ef (5), (Publicado El 08 DeDiciembre De 2004)
Como se puede observar mientras que la NIC 16,
establece en el párrafo 62, Que pueden utilizarse
diversos métodos de depreciación para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática
a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen
el método lineal, el método de depreciacióndecreciente y el método de las unidades deproducción. Establece asimismo conceptos básicos y
elementales del uso de cada método, dejando la opción
que la entidad elegirá el método que más fielmente
refleje el patrón esperado para obtener beneficios
económicos futuros incorporados al activo. Quedando
abierta la utilización de otros métodos como el caso del
Método de Servicio, que mide la utilización del activo,
según sus horas de servicio, que tiene relación directa
con su vida útil.
Por otro lado la Ley del Impuesto a la renta y su
Reglamento Ley del Impuesto a la Renta (LIR). El
Texto Único Ordenado de esta normativa fue aprobado
por el decreto supremo 179-2004-EF, así como por el
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decreto supremo 122-94-EF, reglamento de la
mencionada ley. Las reglas fundamentales referidas a
la depreciación se encuentran recogidas en los
artículos 38 al 44 de la LIR, en el artículo 22 de su
Reglamento y en la Segunda Disposición Final y
Transitoria del decreto supremo 194-99-EF, establece
que la Depreciación de Edificios y construcciones será
mediante el Método de línea Recta, y que los demás
bienes afectados a la producción, en donde se incluye
las Maquinaria y Equipo, con un porcentaje anual
máximo de depreciación a razón del 10%. Establece
claramente que la tasa es lineal mediante cargos fijos
anuales máximos de 10 años; lo cual da lugar a aplicar
depreciaciones por debajo de la tasa del 10%, no
siendo aceptada tasas mayores por depreciación
acelerada, caso sustentación de un informe técnico y
aprobado por la administración tributaria.
En el caso en estudio se aplicará la comparación delMétodo de Línea Recta, contemplado en la leytributaria y el Método del Servicio, del punto devista contable, dado que este método se identifica
mejor con el uso de las maquinarias textiles, por cuanto
su vida útil, podría estimarse mejor de acuerdo a horas
de servicio, más que unidades producidas, porque sus
actividad industrial, se basa en hacer parte de cada
prenda según el proceso industrial textil, y no unidades
completas; por lo tanto la vida útil de este tipo de
maquinarias se mide o se estima más
convenientemente por horas de servicio que tiene
relación directa con el tiempo de su vida útil.
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C). APLICACIÓN PRÁCTICA COMPARATIVA.
Tomando en consideración el caso planteado en el
punto 4.1 de Aplicación comparativa de los Métodos
de Depreciación en las Empresa Textiles, tenemos:
Costo del Activo S/. 60,000.00 (En miles de Soles)
Valor Residual (o de desecho), estimado es de S/.
4,000.00 (En miles de Soles).
La vida estimada es de ocho años (excepto en 2
casos en los cuales se expresa en función de horas
de trabajo y de unidades de productos)
La tasa de depreciación máxima, de acuerdo a la
Ley del impuesto a la Renta es del 10% anual.
SOLUCIÓN:
Considerando que de los métodos estudiados
se ha creído conveniente seleccionar a dos
métodos: uno referente al Método que se
sustenta en presente estudio, que es el Método
de Depreciación del Servicio, por aplicación
contable y el Método de depreciación de Línea
Recta, un método aprobado por la ley del
impuesto a la Renta.
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M ET ODOS DE LINEA RECT A ( Aplicación T ributaria)
C - RP
60,000 4,00010
56,00010
D 10%
D =
D
D 5,600
M E T O D O S D E L INE A RE C T A( Ap lic a c ió n T r ib u ta r ia )
C - RP
60 ,000 4 ,00010
56 ,00010
D 10%
M E T OD OS D E L IN E A R E C T A (E n M iles de so les )
D E P R E C . T AS A D E P R E C . V AL OR D EAN U AL AN U AL T OT AL L IB R OS
AC U M U L .
0 0 0 0 60 ,0001 5 ,600 10% 5,600 54 ,4002 5 ,600 10% 11,200 48 ,8003 5 ,600 10% 16,800 43 ,2004 5 ,600 10% 22,400 37 ,6005 5 ,600 10% 28,000 32 ,0006 5 ,600 10% 33,600 26 ,4007 5 ,600 10% 39,200 20 ,8008 5 ,600 10% 44,800 15 ,2009 5 ,600 10% 50,400 9 ,600
10 5 ,600 10% 56,000 4 ,00056 ,000 100%
T asa p ro m ed io 10%
D =
D
D 5,600
P E R IOD O
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REPRESENTACION GRAFICA METODO LINEA RECTA
S/.
AÑOS
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
METODO DE LINEA RECTA
Como se puede observar la Tasa de depreciación aplicada del
10%, considerando una vida útil máxima de 10 años, tal como lo
contempla la Ley del Impuesto a la Renta, da como resultado una
provisión de S/. 5,600.00 anual, en lugar de los S/.7,000.00 que se
había determinado originalmente según su vida útil de 8 años.
Por lo tanto el cargo por depreciación de S/. 5,600.00 anuales,
da como lugar un menor Costo de Producción y un menor Costo de
Ventas. Lo que conlleva que la compañía no solo refleje una mayor
utilidad tributaria, pagando un mayor Impuesto a la Renta, sino
también un cargo fijo por depreciación, que no refleja un
acercamiento al uso de la maquinaria textil, por cuanto ésta tiende a
ser usado con mayor o menor frecuencia, dependiendo de las
ordenes de trabajo que se soliciten, a la producción.
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MÉTODO DEL SERVICIO U HORAS TRABAJADASM ET ODOS DEL SERVICIO ( Aplicación Contable)
C - RP
60,000 4,000
56,00022,400
D 13%
2.50
22,400
D =
D
D
METODOS DEL SERVICIO( Aplicación Contable)
C - RP
60,000 4,000
56,00022,400
D 13%
METODOS DEL SERVICIO (En Miles de soles )
HORAS VALOR DEPRECIACION TASA DEPRECIACION VALOR DETRABAJAD. POR ANUAL ANUAL TOTAL LIBROS
HORA ACUMULADA
0 0 0 0 0 0 60,0001 2,600 2.50 6,500 12% 6,500 53,5002 2,900 2.50 7,250 13% 13,750 46,2503 3,400 2.50 8,500 15% 22,250 37,7504 2,400 2.50 6,000 11% 28,250 31,7505 1,800 2.50 4,500 8% 32,750 27,2506 2,700 2.50 6,750 12% 39,500 20,5007 3,000 2.50 7,500 13% 47,000 13,0008 3,600 2.50 9,000 16% 56,000 4,000
56,000 100%Tasa promedio 13%
2.50
22,400
D
PERIODO
=
D
D
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REPRESENTACION GRAFICA METODO DEL SERVICIO
S/.
AÑOS
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
10000
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
METODO DEL SERVICIO
En este caso el Método de depreciación del Servicio, u horas
trabajadas, conserva los valores estimados del cargo por
Depreciación anual, de acuerdo a la vida útil de la maquinaria y de
acuerdo al número de horas trabajadas, consignando un cargo por
depreciación anual variable en función al uso de la maquinaria.
Los valores consignados por depreciación, por lo general son
mayores que los registrados mediante el Método de Línea Recta,
excepto el 5º año. Estos valores que en suma exceden al monto
aceptado tributariamente por la Ley del impuesto a la Renta, son
materia de Diferencias temporales, que se verán más adelante.
Como podrán observar mientras que el Método de
Depreciación de Línea recta, arroja al término del 10º año, una tasa
promedio de depreciación del 10%; el método del Servicio, registra
al término de la vida útil de 8 años, una tasa promedio de
depreciación del 13%, lo cual implica un exceso tributario por cargo
por depreciación; pero que contablemente es un valor valido para
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efectos de determinar el Costo de Producción, Costo de Ventas y
Costo de los productos. Es evidente que esta situación sincera de
alguna manera los costos, y la utilidad de la empresa.
En el presente caso al aplicarse el método de Depreciación
en Línea Recta, de acuerdo a las normas tributarias, y al no haberse
aplicado el Método de depreciación del Servicio u Horas de trabajo,
no genera ninguna Diferencia temporal, para efectos tributarios.
Pero en el caso de que se hubiera aplicado en forma paralela
el Método de depreciación de Línea Recta y el Método de
Depreciación del Servicios, hubiera generado diferencias
temporales, a acuerdo al siguiente caso práctico:
APLICACIÓN COMPARATIVA DE LOS MÉTODOS DEDEPRECIACIÓN DE LÍNEA RECTA Y DEL SERVICIO.
(CASO PRÁCTICO)
METODOS DE DEPRECIACION DE LINEA RECTA Y METODO DEL SERVICIO( Aplicación Tributaria, Y Contable)
(En miles de Soles)
LINEA RECTA SERVICIO U HORAS DE TRABAJO
C - R C - RP P
60,000 4,000 60,000 4,00010 22,400
56,000 56,000 2.5010 22,400
D 10% D 13%
D
D
D 5,600 D
D =
D
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En el caso de haberse aplicado en forma paralela el Método de
depreciación de Línea Recta y el Método de depreciación del Servicio y
horas de trabajo, se generarían los cálculos siguientes:
1. COMPARACIONES DE LAS DEPRECIACIONES AL AÑO 8.
Tomando los datos expuesto en los datos precedentes, y de acuerdo
a las normas tributarias y contables estudiadas, se computa la
depreciación hasta el término de la vida útil de la maquinaria textil,
después de la cual se verá la recuperación tributaria del gasto por
depreciación y cuando los cargos por depreciación del método del
servicio, registren menores cargos a los de Línea recta.
DIFERENCTASA DEPREC. DEPREC. TASA DEPREC. DEPREC. PORANUAL ANUAL ACUMUL ANUAL ANUAL ACUMUL. DEPREC.
0 0 0 0 0 0 0 01 12% 6,500 6,500 10% 5,600 5,600 (900.00)2 13% 7,250 13,750 10% 5,600 11,200 (1,650.00)3 15% 8,500 22,250 10% 5,600 16,800 (2,900.00)4 11% 6,000 28,250 10% 5,600 22,400 (400.00)5 8% 4,500 32,750 10% 5,600 28,000 1,100.006 12% 6,750 39,500 10% 5,600 33,600 (1,150.00)7 13% 7,500 47,000 10% 5,600 39,200 (1,900.00)8 16% 9,000 56,000 10% 5,600 44,800 (3,400.00)9 10% 5,600 50,400 5,600.00
10 10% 5,600 56,000 5,600.00100% 56,000 100% 56,000 -
Tasa promedio:13% 10%
ANUALPERIODO (Tributaria)
METODO LINEA RECTADEPRECIACION APLICADA
METODO DEL SERVICIODEPRECIACION APLICABLE
(Contable)
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SEGÚN LAS BASES IMPONIBLES DEL COSTO NETO DEL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA)(En miles de Soles)
BASE DEL ACTIVO: COSTO MAQUINARIACOSTO MAQUINARIA VALOR RESIDUAL VALOR NETO
60,000.00 4,000.00 56,000.00
PERIODOS DDJJ
ANUALES BASECONTABLE
BASETRIBUTARIA
DIFERENCIABASE ANUAL
DIFERENCIAANTERIOR
ADICC. YDEDUC. DDJJ
TASA IMPTORENTA
IMPTORENTA
DIFERENCIATEMPORAL
Año 1 49,500.00 50,400.00 (900.00) - (900.00) 30% (270.00) AdiciónAño 2 42,250.00 44,800.00 (2,550.00) (900.00) (1,650.00) 30% (495.00) AdiciónAño 3 33,750.00 39,200.00 (5,450.00) (2,550.00) (2,900.00) 30% (870.00) AdiciónAño 4 27,750.00 33,600.00 (5,850.00) (5,450.00) (400.00) 30% (120.00) AdiciónAño 5 23,250.00 28,000.00 (4,750.00) (5,850.00) 1,100.00 30% 330.00 DeduccionAño 6 16,500.00 22,400.00 (5,900.00) (4,750.00) (1,150.00) 30% (345.00) AdiciónAño 7 9,000.00 16,800.00 (7,800.00) (5,900.00) (1,900.00) 30% (570.00) AdiciónAño 8 - 11,200.00 (11,200.00) (7,800.00) (3,400.00) 30% (1,020.00) AdiciónAño 9 5,600.00 (5,600.00) (11,200.00) 5,600.00 30% 1,680.00 Deduccion
Año 10 - (5,600.00) (5,600.00) 5,600.00 30% 1,680.00 Deduccion(55,600.00) 5,600.00 -
VALOR LIBROS A.F. IMPUESTO A LA RENTADIFERENCIAS DE BASE IMPONIBLE
SEGÚN EL CARGO ANUAL POR DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA)
BASE DEL ACTIVO: COSTO MAQUINARIACOSTO MAQUINARIA VALOR RESIDUAL VALOR NETO
60,000.00 4,000.00 56,000.00
DEPRECIACION
DEPRECIAC.CONTABLE
DEPRECIAC.TRIBUTARIA
DIFERENCIADEPRECIAC. TIPO DIFER. TASA IMPTO
RENTAIMPUESTO
A LA RENTA
DDJJIMPTORENTA
Año 1 6,500.00 5,600.00 900.00 Adición 30% 270.00 PagoAño 2 7,250.00 5,600.00 1,650.00 Adición 30% 495.00 PagoAño 3 8,500.00 5,600.00 2,900.00 Adición 30% 870.00 PagoAño 4 6,000.00 5,600.00 400.00 Adición 30% 120.00 PagoAño 5 4,500.00 5,600.00 (1,100.00) Deduccion 30% (330.00) ReversiónAño 6 6,750.00 5,600.00 1,150.00 Adición 30% 345.00 PagoAño 7 7,500.00 5,600.00 1,900.00 Adición 30% 570.00 PagoAño 8 9,000.00 5,600.00 3,400.00 Adición 30% 1,020.00 Pago
- -Año 9 5,600.00 (5,600.00) Deduccion 30% (1,680.00) Reversión
Año 10 5,600.00 (5,600.00) Deduccion 30% (1,680.00) Reversión56,000.00 56,000.00 0.00 0.00
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Como se puede observar en el primer cuadro, se
determina la diferencia de Base imponible anualmente, del
costo neto del activo fijo, que genera diferencias temporales,
para adicionarse a la Declaración Jurada anual del Impuesto
a la renta en la modalidad de adiciones, los cuales forman
parte de la base imponible para efectos de la aplicación del
Impuesto a la Renta anual.
En el caso del segundo cuadro, se determina las
diferencias de las depreciaciones anuales, en donde los
cargos por depreciación anual del Método del Servicio, es
superior a los cargos por depreciación del Método de Línea
recta. Que al conciliar con primer cuadro concilian los datos
calculados.
Estas diferencias generan Diferencias temporales,
para efecto del Impuesto a la Renta, en los años
01,02,03,04,06,07, y 08, se determinan Adiciones temporales
a la Base Imponible del Impuesto a la Renta, por resultar
depreciaciones excesivas tributariamente no aceptadas; pero
en los periodos 05, 09 y 10, se efectúan deducciones en la
Declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, por
significar reversiones a favor de la compañía, es decir una
recuperación de los gastos no aceptados para deducirlos en
los años indicados.
Esto no implica que el Método del Servicio no es
aplicable a una organización empresarial textil; muy por el
contrario este método representa una mejor medición de los
costos por depreciación de los activos fijos, porque representa
las horas de servicio que presta dentro del proceso
productivo.
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Este asiento contable deberá efectuarse anualmente al cierre del
ejercicio económico, pero se elaborará por cada año. En este caso
para fines didácticos se ha elaborado en forma global.
ASIENTOS CONTABLES:
DEBE HABERPOR RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO DIFERIDO--------------------------------- 1 ---------------------------------------------
37 ACTIVO DIFRERIDO 3,690.00371 Impuesto a la Renta Diferido3712 Impuesto a la renta Diferido-Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA882 Impuesto a la renta Diferido
Por el reconocimiento del Activo Tributario Diferidopor los periodos años 01,02,03,04,06,07y 08
POR REVERSION DEL ACTIVO DIFERIDO
----------------------------------- 2 -------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA 3,690.00
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFRERIDO 3,690.00371 Impuesto a la Renta Diferido3712 Impuesto a la renta Diferido-Resultados
Por la Reversión del Activo Tributario Diferidopor los periodos años 05, 09 y 10
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CAPITULO V
CONCLUSIONES
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5. CONCLUSIONES
1. El análisis comparativo de los diferentes métodos de depreciación
expuestos en el desarrollo de la investigación, ha determinado el
método del servicio u horas de trabajo, como aquel que permite
estimar razonablemente la depreciación.
2. El Método del Servicio, permite el incremento de la depreciación
proporcionalmente al aumento de la producción, lo que trae consigo
una distribución de la misma entre más unidades producidas. De esta
manera, la depreciación deja de ser un elemento fijo para convertirse
en un factor tan variado como los costos de materia prima y mano de
obra.
3. La depreciación es uno de los factores que conforman el costo de
producción, pues constituye un gasto de fabricación. La obtención de
un adecuado costo de producción (como resultado de la aplicación
razonable de los factores que lo conforman), es de suma importancia
para la determinación del costo de ventas y el costo del producto, a
fin de que éste último permita a la gerencia obtener mayores
márgenes de beneficio, los cuales serán reflejados en el Estado de
Resultados.
4. El valor neto de realización de un activo fijo, tendrá una adecuada
revelación en el Estado de Situación Financiera, por efecto de una
estimación razonable del monto de depreciación; el conocimiento de
este valor neto de realización permitirá a los niveles de decisión contar
con una apropiada base para fijar políticas de producción y
disposición de dichos activos.
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5. Con el intento de lograr una solución al deterioro del nivel de precios
para los bienes del activo fijo, el gobierno dio un dispositivo legal
denominado “Revaluación”. Este incremento del valor del activo, será
transferido gradualmente a los resultados de años posteriores a través
de una mayor depreciación. Debido a que la revaluación constituye un
ajuste del valor monetario del activo, no significa que se aumente la
vida útil del bien, de allí que es necesario en igual proporción ajustar
el monto de la depreciación acumulada. Actualmente la revaluación
es voluntaria, por cuanto al no tener niveles de inflación, su aplicación
no es aceptada tributariamente.
6. Como resultado de las operaciones entre empresas peruanas y
extranjeras que den origen a obligaciones por pasivos en moneda
extranjera, identificados con adquisiciones de bienes de activo fijo,
surgen las diferencias de cambio. Dichas diferencias de cambio de
acuerdo a la práctica contable seguidas en el Perú, no sólo afectan el
costo del activo y su depreciación acumulada, sino también deberán
tenerse en cuenta en la determinación de las revaluaciones del bien,
pues constituyen un anticipo de revaluación. Estas diferencias de
cambio significan en alguna medida, reconocer los efectos de la
inflación en los Estados Financieros.
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CAPITULO VI
RECOMENDACIONES
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6. RECOMENDACIONES
Las empresas del sector textil, para efectos de medir o valuar
sus activos fijos, necesitan de un sistema de depreciación de Activos
fijos, que permitan determinar con mayor aproximación o certidumbre
los costos de producción; para lo cual se expone como
recomendaciones finales lo siguiente:
1. El Método de Depreciación de Línea recta, es un método que a
pesar que es nombrado tanto la Ley del Impuesto a la Renta y en
la NIC 16, es un sistema plano, con cargos fijos, que no reflejan el
uso de la maquinaria, relacionado a su producción o horas de
trabajo, por lo tanto, no es un método adecuado para medir los
costos ajustados a las unidades producidas.
2. El Método de Unidades producidas, también es un método ideal
para las empresas industriales, pero en este caso no muy aplicable,
porque la características del proceso de la industria textil, no es que
cada máquina elabora o fabrica unidades de producción, sino que
cada máquina produce una parte del proceso de producción de las
prendas textiles, por lo tanto no se puede identificar con las
maquinarias, un número de unidades producidas que utilizan el
proceso productivo, y determinar de manera más equitativa el
Costo de Producción, Costo de Ventas y el Costo de las unidades
producidas.
3. Por tales deducciones, y considerando el análisis realizado
respeto a la tesis materia de investigación, que es el ESTUDIO DELA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SU EFECTO ENEL COSTO DE PRODUCCIÓN – RENTABILIDAD, EN LASEMPRESAS DEL SECTOR TEXTIL EN EL PERÚ, AÑO 2016, se
recomienda aplicar el Método de depreciación del Servicio u
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horas de trabajo, el cual mide de manera más asertiva el uso de
las maquinarias del sector textil, por cuanto tiene directamente que
ver con su funcionamiento en horas de trabajo, dentro del proceso
productivo, de tal manera que permite sincerar los costos y por
ende los precios de productos ofrecidos al mercado, y poder así
competir con los mercados extranjeros; teniendo como ventaja la
calidad de sus prendas. De esta forma la gerencia tomará las
mejores decisiones, para el crecimiento económico de la compañía
y por ende contribuir al desarrollo del sector textil en nuestro país.
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AUTOR: Br. SEGUNDO NORBI VÁSQUEZ MACHUCA
CAPITULO VII
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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7. BIBLIOGRAFÍA
7.1 LIBROS
1 Ferrer A. (2004), Formulación, análisis e interpretación de los
EEFF, en sus 8 fases más importantes, (1º.Ed.) Tomos I y II.
Lima Perú: Instituto de Investigación El Pacífico EIRL.
2 Ferrer A. & Valdivia C. (2006), Todo sobre Activo Fijo,
Propiedad y Planta y Equipo, (1º Ed.). Lima Perú: Instituto
Pacífico sac.
3 Ataupillco D. (2008), Costos, Impuestos y NIIF por Sectores,
(1º Edición). Lima Perú.: Ivera Asociados.
4 Santa Cruz A & Torres M. (2008), Tratado de Contabilidad de
Costos, (1º Ed.)Tomos I y II. Lima Perú : Instituto Pacífico sac
5 Apaza M. (2010), Nuevo Plan Contable General Empresarial
Concordado con NIIFS por Actividades económicas, (1º Ed.).
Lima Perú.: Instituto Pacífico sac.
6 Luis H. & Edson G. (2011), Nuevo PCGE, Concordado y
anotado con las NIIF, Normas Tributarias, Societarias y
Reglamento de Información Financiera. (1º Ed.), Lima Perú:
Pacífico Editores SAC.
7 Flores S. (2013), Contabilidad para Gerencia, Aplicación de las
normas contables y tributarias, (1º Ed.), Lima Perú: Pacífico
Editores S.A.C.
8 Ayala P. (2014), Comentarios y Aplicación Práctica de la
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, NIC,
CINIIF y SIC, (1º Ed.). Lima Perú.: Instituto Pacífico sac.
9 Valdivia L. & Ferrer Q. (2016), Todo sobre Activos Aplicación
de las NIIF y el PCGE. (1º Ed.) Lima Perú: Pacífico Editores
sac.
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7.2 NORMAS LEGALES
1 Decreto Supremo Nº 179-2004 – EF (2004), Ley del
Impuesto a la Renta, (08-12-2004) Lima Perú : Diario el
Peruano
2 Decreto Supremo Nº 122-94 - EF (1994), Reglamento de la
Ley del Impuesto a la renta – (19-09-1994) Lima Perú : Diario
el Peruano
3 Decreto Supremo Nº 055-99 - EF (1999), Ley del Impuesto
General a las Ventas - Texto Único ordenado de la ley del
Impuesto General a las ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.(15-04-1999 ) Lima Perú: Diario el Peruano.
4 NIC 16: Propiedad Planta y Equipo – IASB (The International
Accounting Standards Board) (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad) – Resolución del Consejo
Normativo de contabilidad Nº 059-2015-EF/30 (07-08-2015)
7.3 REVISTAS EMPRESARIALES
1 Actualidad Empresarial, 12 Revistas de investigación y
Negocios, año de Edición 2014, Lima – Perú: Instituto
Pacífico sac.
2 Actualidad Empresarial, 12 Revistas de investigación y
Negocios, año de Edición 2015, Lima – Perú: Instituto
Pacífico sac.
3 Actualidad Empresarial, 12 Revistas de investigación y
Negocios, año de Edición 2016, Lima – Perú: Instituto
Pacífico sac.
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…………………..……….……………. ….……………………………………Dr. Roeder Rosales, Francisco José Br. Vásquez Machuca, Segundo Norbi
DNI Nº 18141932 DNI Nº 19215341
ASESOR DE TESIS ALUMNO
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CAPITULO VIII
ANEXOS
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ANEXO Nº 01.MAQUINARIAS QUE USAN LAS EMPRESAS TEXTILES
1 Maquinaria y equipos para preparar el algodón
2 Maquinaria y equipos para la elaboración de la seda y schappe
3 Maquinaria y equipos para la preparación de la lana
4 Maquinaria y equipos para la elaboración del cáñamo, lino y otras fibras
vegetales
5 Instalaciones para la producción y tratamiento de las fibras químicas
6 Máquinas y equipos de cardado y peinado textil
7 Hiladoras y retorcedoras textiles
8 Máquinas textiles bobinadoras y devanadoras de hilados
9 Piezas y accesorios para máquinas hiladoras, retorcedoras,
devanadoras y bobinadoras textiles
10 Maquinaria y equipos para la preparación de hilados para tisaje
11 Maquinaria para tejer. Telares
12 Piezas y accesorios para maquinaria para tejer y telares
13 Telares, máquinas y accesorios para el tejido de punto
14 Maquinaria y equipos para la fabricación de alfombras y tapices
15 Maquinaria para la fabricación de cintería y pasamanos textiles
16 Maquinaria para la elaboración de bordados, encajes, redes y tules
17 Maquinaria y equipos para el fregado textil, lavado,
chamuscado/gasificación y blanqueo
18 Maquinaria y equipos de teñido y descrudado de textiles
19 Maquinaria y equipos para calandrar textiles
20 Maquinaria y equipos para el estampado de textiles
21 Maquinaria y equipos textiles, para el acondicionamiento, enrollado,
plegado y corte de tejidos
22 Maquinaria y equipos para la elaboración de telas no tejidas y fieltros
23 Máquinas de coser y sus accesorios.
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