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POLÍTICA CONTABLE: INSTRUMENTOS FINANCIEROS – PASIVOS FINANCIEROS

Basado en la sección 11 de la NIIF para PYMES

REVISADO POR: Ingrid Johana Castillo Rivera APROBADO POR: Andrés Felipe Gil Ortiz

CARGO: Directora Financiera CARGO: Presidente Junta Directiva

Código: DFOD-22 Versión: 01 Vigencia: 2019-03-26

Contenido Pág.

1. Objetivo .......................................................................................................................... 2

2. Alcance ........................................................................................................................... 2

3. Responsabilidades ......................................................................................................... 2

4. Normas aplicables ......................................................................................................... 3

6. Reconocimiento ............................................................................................................ 5

6.1 Instrumentos financieros básicos: ............................................................................. 5

6.1.1 Instrumento de deuda .................................................................................................. 6

7. Medición ......................................................................................................................... 7

7.1 Medición inicial .......................................................................... 7

7.1.1 Transacción de financiación ........................................................... 7

7.2 Medición posterior ...................................................................... 8

7.2.1 Costo amortizado ....................................................................... 8

7.2.2 Pasivos que surgen por transferencias de activos que no cumplan los requisitos para la baja en cuentas ................................................. 10

8. Baja en cuentas .......................................................................................................... 10

9. Revelación de Información ....................................................................................... 11

9.1 Estado de situación financiera ................................................................................. 11

9.1.1 Garantía ........................................................................................................................ 12

9.2 Incumplimientos y otras infracciones ..................................................................... 12






1. Objetivo Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, medición, baja en cuentas y revelación de los pasivos financieros de la Cámara de Comercio del Cauca, en adelante la Entidad. Esta política debe ser utilizada por la Entidad para la elaboración de los Estados Financieros con base en el Decreto 3022 de 2013, que establece el Marco Técnico Normativo para los Preparadores de Información Financiera para PYMES, el cual se basa en las Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES (en adelante NIIF para PYMES).

2. Alcance La Entidad deberá aplicar esta política a los instrumentos financieros, Pasivos básicos (que cumplan la definición del párrafo 11.8 de las NIIF para PYMES), excepto a: a) Instrumentos financieros que cumplan la definición de patrimonio propio de

una Entidad, de acuerdo con la definición de la sección 22 de la NIIF para Pymes.

b) Obligaciones surgidas de los contratos de arrendamientos (aplica la política de arrendamientos). Sin embargo, las partidas por pagar derivadas de un arrendamiento financiero y reconocido en calidad de arrendatario, estarán sujetas a las estipulaciones sobre baja de cuentas fijadas en esta política.

c) Las obligaciones de los empleadores derivados de beneficios a empleados a los que aplica la política de beneficios a empleados.

d) Instrumentos financieros que cumplan con la definición de patrimonio propio de una Entidad.

e) Obligaciones surgidas de un contrato de seguros. f) Contratos de combinación de negocios.

3. Responsabilidades La preparación y actualización de las políticas contables, así como el monitoreo y el debido resguardo para velar por el cumplimiento y aplicación de la misma, corresponderá al área Financiera de la Entidad. El área Financiera, deberá analizar el alcance de esta política, a fin de que la totalidad de las operaciones existentes de la Entidad se encuentren incluidas.






Igualmente, esta política deberá ser actualizada por cada modificación que realice la Entidad competente en Colombia, con base en las modificaciones a la Norma Internacional de Información Financiera para PYMES y nuevas emisiones de normas efectuadas por el organismo regulador que afecten esta política. La Entidad, en todo aquello que no sea tratado específicamente en las NIIF para PYMES o en los Decretos que reglamenten la Ley 1314 de 2009, se determinará la política contable de acuerdo con la jerarquía incluida en el marco conceptual del Marco Técnico Normativo para los Preparadores de Información Financiera para PYMES basado en la NIIF para PYMES.

4. Normas aplicables

Sección 11: Instrumentos financieros

Sección 2: Conceptos y principios generales 5. Definición de términos Instrumento Financiero: Es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una Entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra Entidad. (Sección 11.3) Pasivo: es una obligación presente de la Entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Pasivo financiero: Es cualquier compromiso que supone: a) Una obligación contractual:

De entregar efectivo u otro activo financiero a otra Entidad; o

De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra Entidad bajo condiciones que son potencialmente desfavorables a la Entidad por ejemplo, derivados en posición de pérdida; o

b) Un contrato que será o puede ser liquidado utilizando los instrumentos de

patrimonio propios de la Entidad y sea:






Un instrumento no derivado, según el cual la Entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propios; o

Un derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios. Para este propósito, no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la Entidad aquellos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la Entidad.

Préstamos por pagar: Pasivo financiero diferentes de las cuentas comerciales por pagar a corto plazo en condiciones normales del crédito. Contrato de garantía financiera: Es un contrato que da el derecho al tomador de exigir al emisor reembolsos por la pérdida en la que se incurre cuando un deudor específico incumpla la obligación de pago de un instrumento de deuda. Compromiso de préstamo: Es un acuerdo donde una de las partes se compromete a prestar y la otra parte a tomar prestado una cantidad específica de dinero en el futuro, durante un período determinado de tiempo y a una tasa de interés específica. Reconocimiento: Es el momento en el cual los elementos de los estados financieros son incorporados en el estado de Situación Financiera (balance) o en el Estado de Resultados Integral. Medición: Es el proceso de determinación de los valores monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en cuentas de balance (Estado de Situación Financiera) y en cuentas de resultados (Estado del Resultado Integral). Valor razonable: Es el valor que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción de independencia mutua, entre participantes debidamente informados y teniendo en cuenta las condiciones de mercado vigentes en la fecha de medición. Método de interés efectivo: Es el método para calcular el costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero (o grupo de activos financieros o pasivos






financieros) y de asignar ingresos por intereses o gastos por intereses durante el período relevante, utilizando la tasa efectiva de interés.

Tasa efectiva de interés o tasa interna de retorno – TIR: Es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el valor neto en libros del activo financiero o pasivo financiero.

6. Reconocimiento La Entidad reconocerá un pasivo financiero solo cuando la Entidad se convierta en una parte según las cláusulas contractuales del instrumento. El convertirse en una parte según las cláusulas contractuales de un pasivo financiero implica que la Entidad ha adquirido la obligación legal de pagar efectivo, generalmente la obligación o el derecho está supeditado a ciertas cláusulas de entrega. Los pagos de dividendos sobre acciones que se hayan reconocido en su totalidad como pasivos, se deberán reconocer como gastos de la misma forma que los intereses de una obligación. Las pérdidas y ganancias asociadas con la refinanciación de los pasivos financieros se deberán reconocer en el resultado del ejercicio, mientras que la refinanciación de los instrumentos de patrimonio se deberá reconocer como cambios en el patrimonio. Los cambios en el valor razonable de un instrumento de patrimonio no se deberán reconocer en los Estados Financieros.

6.1 Instrumentos financieros básicos:

La Entidad contabilizará los siguientes instrumentos financieros (pasivos) como instrumentos financieros básicos de acuerdo a lo establecido en la sección 11: a) Instrumento de deuda (cuenta, pagaré, préstamos por pagar) que cumpla las

condiciones del párrafo 6.1.1.

b) Un compromiso de recibir un préstamo que:

(i) No pueda liquidarse por el importe neto de efectivo, y






(ii) Cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del párrafo 6.1.1.

6.1.1 Instrumento de deuda

Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d) siguientes deberá contabilizarse de acuerdo a esta política que está basada en la sección 11 de las NIIF para PYMES: (a) Los rendimientos para los tenedores son:

i) Un importe fijo; ii) Una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento; iii) Un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se

iguala a la aplicación de una referencia única cotizada o una tasa de interés observable (como el DTF, LIBOR); o

iv) Alguna combinación de estas tasas fijas y variables (como por ejemplo el DTF más 2 puntos), siempre que tanto la tasa fija como la variable sean positivas (por ejemplo, una permuta financiera de tasa interés con una tasa fija positiva y una tasa variable negativa no cumpliría este criterio). Para rendimientos de tasas de interés fijo o variable, el interés se calcula multiplicando la tasa para el periodo aplicable por el importe principal pendiente durante el periodo.

(b) No hay cláusulas contractuales que, por sus condiciones, pudieran dar lugar

a que el tenedor pierda el importe principal y cualquier interés atribuible al periodo corriente o a periodos anteriores. El hecho de que un instrumento de deuda esté subordinado a otros instrumentos de deuda, no es un ejemplo de esta cláusula contractual.

(c) Las cláusulas contractuales que permiten al emisor (deudor) pagar

anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el acreedor) lo devuelva al emisor antes de la fecha de vencimiento no están supeditadas a sucesos futuros.

(d) No existe un rendimiento condicional o una cláusula de reembolso excepto para el rendimiento de tasa variable descrito en (a) y para la cláusula de reembolso descrito en (c).






Son ejemplos de instrumentos financieros pasivos que normalmente satisfacen las condiciones establecidas en los literales (a) y (d) anteriores: a) Cuentas de origen comercial por pagar. b) Préstamos de bancos o terceros. c) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. Sin embargo, cualquier cambio

en la cuenta por pagar debido a un cambio en la tasa de cambio se reconoce en resultados como requiere el párrafo 30.10. (módulo 30: Conversión de la Moneda extranjera).

d) Préstamos de subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamados.

Son ejemplos de instrumentos financieros pasivos que normalmente no satisfacen las condiciones establecidas en los literales (a) y (d): a) Una permuta financiera de tasas de interés que da lugar a un flujo de efectivo

positivo o negativo o un compromiso a plazo para comprar materias primas cotizadas, o instrumentos financieros que se pueden liquidar en efectivo o que, a su liquidación, puede tener un flujo de efectivo positivo o negativo, porque estas permutas financieras contratos a término, no cumplen la condición del párrafo 11.9(a) de las NIIF para PYMES.

b) Opciones y contratos futuros, porque los rendimientos a los tenedores no son

fijos y no se cumple la condición del párrafo 11.9 (a) de las NIIF para PYMES.

7. Medición

7.1 Medición inicial La Entidad al reconocer inicialmente un pasivo financiero lo medirá por el precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción en caso de existir). Excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación.

7.1.1 Transacción de financiación Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la Entidad medirá el pasivo






financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

7.2 Medición posterior Al final de cada periodo sobre que se informa, una Entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición: a) Los instrumentos de deuda que cumplan las condiciones del numeral 6.1.1 se

medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. b) Los instrumentos de deuda que se clasifican como pasivos corrientes se

medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir, a menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transacción de financiación.

c) Si un instrumento de deuda constituye una transacción de financiación, la

Entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa interés de mercado para un instrumento de deuda similar.

7.2.1 Costo amortizado El costo amortizado de un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa es el neto de los siguientes importes: a) El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el pasivo financiero, b) Menos los reembolsos del principal, c) Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés

efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al vencimiento,

Los activos financieros y los pasivos financieros que no tengan establecida una tasa de interés y se clasifiquen como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán inicialmente a un importe no descontado de acuerdo al párrafo 11.14(a) de la NIIF para Pymes. Por lo tanto, el apartado (c) anterior no se aplica a estos.






Método de interés efectivo: El método de interés efectivo es un método de cálculo de costo amortizado de un pasivo financiero o un grupo de pasivos financieros y de distribución del gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. Según el método del interés efectivo: a) El costo amortizado de un pasivo financiero es el valor presente de los flujos

de efectivo por pagar descontados a la tasa de interés efectiva. b) El gasto por intereses en un periodo es igual al importe en libros del pasivo

financiero al precio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva para el periodo.

Tasa de interés efectiva La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Al calcular la tasa de interés efectiva, la Entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, opciones de compra y similares). Al calcular la tasa de interés efectiva, la Entidad amortizará cualquier comisión relacionada, cargas financieras pagadas o recibidas (por ejemplo, “puntos”), costos de transacción y otras primas o descuentos a lo largo de la vida esperada del instrumento, excepto en los siguientes casos: a) La Entidad utilizará un periodo más corto si ese es el periodo al que se

refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, costos de transacción, primas o descuentos. Este será el caso cuando la variable con la que se relacionan las comisiones, las cargas financieras pagadas o recibidas, los costos de transacción, las primas o los descuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes del vencimiento esperado del instrumento. En este caso, el periodo de amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de revisión de precios.






b) Para activos y pasivos financieros a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos de efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado, altera la tasa de interés efectiva si se reconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero, a tasa de interés variable por un importe igual al principal por cobrar o por pagar al vencimiento; la reestimación de los pagos por intereses futuros no tiene normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo o pasivo.

Cuando la Entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero (o grupos de instrumentos financieros) para reflejar los flujos de efectivo reales y estimados ya revisados. La Entidad volverá a calcular el importe en libros computando el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original del instrumento financiero. La Entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto en el resultado en la fecha de la revisión. Anualmente , se debe ajustar el valor de los pasivos financieros al costo amortizado teniendo en cuenta la imputación de los intereses a la tasa de interés efectiva y los abonos de intereses y capital. En todo caso los ajustes quedarán amortizados totalmente al vencimiento del instrumento financiero.

7.2.2 Pasivos que surgen por transferencias de activos que no cumplan los requisitos para la baja en cuentas

Si una transferencia no da lugar a una baja en cuentas porque la Entidad ha conservado riesgos y ventajas significativas inherentes a la propiedad del activo transferido, la Entidad continuará reconociendo el activo transferido en su integridad, y reconocerá un pasivo financiero por la contraprestación recibida. El activo y pasivo no deberá compensarse. En periodos posteriores, la Entidad reconocerá cualquier ingreso por el activo transferido y cualquier gasto incurrido por el pasivo financiero (Sección 11.34 de las NIIF para pymes).

8. Baja en cuentas

La Entidad deberá eliminar de su Estado Financiero, un pasivo financiero o una parte del mismo, cuando y solo cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.






Una permuta entre un prestamista y un prestatario, de instrumentos de deuda con condiciones sustancialmente diferentes, se deberá contabilizar como una cancelación del pasivo original, reconociéndose un nuevo pasivo financiero. Lo mismo se deberá hacer cuando se produzca una modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero o de una parte del mismo. Las condiciones serán sustancialmente diferentes si el valor presente de los flujos de efectivo bajo las nuevas condiciones, descontados con la tasa de interés efectiva original, difiere al menos en un 10% del valor presente de los flujos de efectivo que todavía resten del pasivo financiero original. Si una modificación de las condiciones se contabiliza como una cancelación, los costos o comisiones incurridos se reconocerán como parte del resultado procedente de la extinción. Si la modificación no se contabiliza como una cancelación, los costos y comisiones se incluirán en el importe en libros del pasivo, y se amortizarán a lo largo de la vida restante del pasivo modificado.

La diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero o de una parte del mismo que ha sido cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada en la que se incluirá cualquier activo transferido, diferente del efectivo o pasivo asumido, se deberá reconocer en el resultado del período. 9. Revelación de Información

9.1 Estado de situación financiera

La Entidad revelará los importes en libros de los pasivos financieros medidos al costo amortizado en la fecha sobre la que se informa, en total en el Estado de Situación Financiera. La Entidad revelará información que permita a los usuarios de sus Estados Financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del instrumento de deuda (tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone a la Entidad).






9.1.1 Garantía

Cuando una Entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente: (a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía. (b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

9.2 Incumplimientos y otras infracciones

La Entidad deberá revelar para los préstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se informa los siguientes elementos: a) Detalle de cualquier incumplimiento que se haya presentado durante el

periodo de pago de capital, intereses, y cualquier condición de amortización de los préstamos por pagar;

b) El valor en libros de los préstamos que tengan incumplimientos al final del periodo sobre el que se informa; y

c) Si el incumplimiento ha sido corregido o se han renegociado las condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización de emisión de los estados financieros.

Partidas de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas La Entidad deberá revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:

a) Ganancias o pérdidas netas por pasivos financieros medidos a costo

amortizado b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses producidos por

los pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados.

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