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TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS SECCION 13, DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCION 17 Y DEUDORES SECCION 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE LAS NIIF PARA PYMES DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES DEL SECTOR CACAOTERO DEL ÁREA
METROPOLITANA DE BUCARAMANGA
MALORY ANGARITA PEDRAZA
LEYDI MILENA ORTIZ BLANCO
DIANA STEFANY ROMÁN GUALDRON
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS SECCION 13, DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCION 17 Y DEUDORES SECCION 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE LAS NIIF PARA PYMES DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES DEL SECTOR CACAOTERO DEL ÁREA
METROPOLITANA DE BUCARAMANGA
MALORY ANGARITA PEDRAZA
LEYDI MILENA ORTIZ BLANCO
DIANA STEFANY ROMÁN GUALDRON
Trabajo de grado presentado como requisito para
Optar al título de CONTADOR PÚBLICO
Línea de investigación
CONTABILIDAD INTERNACIONAL Y FINANZAS
Director
ORLANDO PEÑALOZA ORTIZ
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
3
Nota De Aceptación
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
___________________________
____________________________
Firma Del Jurado
____________________________
Firma Del Jurado
Bucaramanga, Marzo de 2016
4
DEDICATORIAS
Este trabajo de investigación primordialmente está dedicado a la amistad de tres
mujeres luchadoras que por un sueño en común se han mantenido unidas a
pesar de los obstáculos, seguido va dedicado como homenaje a nuestras
familias que han sido el motor de lucha constante con su apoyo incondicional.
MALORY ANGARITA PEDRAZA
LEYDI MILENA ORTIZ BLANCO
DIANA STEFANY ROMÁN GUALDRON
5
AGRADECIMIENTOS
Las autoras expresan sus más sinceros agradecimientos a:
Dios por permitirnos emprender y avanzar en este sueño profesional.
Nuestros docentes que siempre estuvieron dispuestos a formarnos como
profesionales íntegros con su entrega y dedicación, en especial a nuestro
director Orlando Peñaloza Ortiz, por acompañarnos, dedicarnos su tiempo y ser
nuestro guía en esta investigación.
A nuestras familias gracias por su espera, paciencia, entrega y apoyo
incondicional en este proceso, sin ustedes nuestros sueños y esfuerzos no serían
los mismos.
6
TABLA DE CONTENIDO
Pag.
INTRODUCCION ................................................................................................... 16
1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS SECCION 13, DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCION 17 Y DEUDORES SECCION 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE LAS NIIF PARA PYMES DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES DEL SECTOR CACAOTERO DEL ÁREA
METROPOLITANA DE BUCARAMANGA ............................................................. 17
1.1 PROBLEMA ..................................................................................................... 17
1.1.1 Descripción del Problema ............................................................................. 17
1.1.2 Formulación del Problema ............................................................................ 20
1.1.3 Sistematización del Problema ....................................................................... 20
1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN............................................................. 21
1.2.1 Objetivo General ........................................................................................... 21
1.2.2 Objetivos Específicos .................................................................................... 21
1.3 JUSTIFICACIÓN .............................................................................................. 21
1.4 DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................. 24
1.4.1 Tipo, enfoque y método de la Investigación .................................................. 24
1.4.2 Población y Muestra...................................................................................... 24
1.4.3 Fuentes de Información ................................................................................ 25
1.4.4 Técnicas e Instrumentos ............................................................................... 25
1.4.5 Resultados .................................................................................................... 25
1.4.6 Publicación .................................................................................................... 26
1.4.7 Impacto esperado en el medio…………………………………………………..27
1.4.8 Viabilidad económica y social…………………………………………………...27
2. MARCO DE REFERENCIA ................................................................................ 29
2.1 ANTECEDENTES ............................................................................................ 29
2.1.1 Origen ........................................................................................................... 29
2.1.2 Evolución ...................................................................................................... 31
2.1.3 Sector Cacaotero en la economía en Colombia ............................................ 35
7
2.1.4 Estado del Arte ............................................................................................. 38
2.2 MARCO CONCEPTUAL .................................................................................. 41
2.3 MARCO LEGAL ............................................................................................... 47
2.4 MARCO TEÓRICO .......................................................................................... 53
3. HALLAZGOS Y ANALISIS DE RESULTADOS .................................................. 57
3.1 CONTEXTUALIZACIÓN .................................................................................. 57
3.2 ANALIZAR E INTERPRETAR LAS SECCIONES 13,17 Y 11 DE NIIF PARA
PYMES .................................................................................................................. 58
3.3 CARACTERIZAR LAS EMPRESAS INDUSTRIALES PYMES DEL SECTOR
CACAOTERO RESPECTO A SUS INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO Y DEUDORES ........................................................................................ 70
3.3.1 Caracterización de los elementos que Conforman los Inventarios ............... 72
3.3.2 Caracterización de los elementos que conforman la propiedad, planta y
equipo .................................................................................................................... 75
3.3.3 Caracterización de los elementos que conforman los deudores…………….88
3.4 FORMULAR UNA GUÍA METODOLÓGICA RESPECTO AL TRATAMIENTO
CONTABLE DE LOS INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y
DEUDORES PARA LAS PÝMES INDUSTRIALES DEL SECTOR CACAOTERO
DEL ÁREA METROPOLITANA DE BUCARAMANGA ........................................... 90
3.4.1 Sección 13 inventarios .................................................................................. 90
3.4.1.1 Definición de política contable de los inventarios…………………………...90
3.4.1.2 Guía metodológica NIIF para pymes inventarios ....................................... 93
3.4.2 Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo ..................................................... 101
3.4.2.1 Definición política contable de propiedad, planta y equipo……………….101
3.4.2.2 Guía metodológica NIIF para pymes propiedad, planta y equipo………..107
3.4.3 Sección 11 instrumentos financieros deudores ........................................... 121
3.4.3.1 Definición política contable activos financieros, deudores………………..122
3.4.3.2 Guía metodológica sección 11 instrumentos financieros deudores ......... 129
3.5 DEFINIR EL PROCEDIMIENTO CONTABLE DE INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO Y DEUDORES DE ACUERDO A LAS SECCIONES
8
CORRESPONDIENTES PARA LAS PYMES DEL SECTOR CACAOTERO DEL
ÁREA METROPOLITANA DE BUCARAMANGA ................................................. 134
3.5.1 Sección 13 Inventarios ................................................................................ 135
3.5.2 Sección 17 propiedad, planta y equipó………………………………………..168
3.5.3 Sección 11 instrumentos financieros (deudores) ........................................ 180
4. CONCLUSIONES ............................................................................................ 189
5. RECOMENDACIONES .................................................................................... 192
BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................... 193
ANEXOS .............................................................................................................. 198
9
LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Grupos para aplicación Estándares Internacionales. ............................. 53
Figura 2. Línea para licor de cacao ....................................................................... 77
Figura 3. Proceso de transformación del cacao a chocolate domestico de
taza por Libra ........................................................................................................ 96
Figura 4 Definición de activo ............................................................................... 110
Figura 5. Componentes del costo ....................................................................... 112
Figura 6. Medición posterior................................................................................ 113
Figura 7. Deterioro de valor ................................................................................ 118
Figura 8. Tratamiento contable cuentas por cobrar según las NIIF para
pymes ................................................................................................................. 130
Figura 9. Reconocimiento ................................................................................... 131
Figura 10. Medición Inicial .................................................................................. 132
Figura 11. Medición posterior .............................................................................. 132
Figura 12. Deterioro de las cuentas por cobrar ................................................... 133
Figura 13. Baja en cuentas ................................................................................. 133
Figura 14. Revelación activos financieros (cuentas por cobrar).......................... 134
10
LISTA DE CUADROS
Pág.
Cuadro 1. Cronograma de Aplicación NIIF para pymes ......................................... 54
Cuadro 2. Sección 13 Inventarios ......................................................................... 58
Cuadro 3. Sección 17 Propiedad, planta y equipo ................................................. 61
Cuadro 4. Sección 11 Instrumentos Financieros ................................................... 67
Cuadro 5. Características Generales de las empresas .......................................... 70
Cuadro 6. Proceso Producción del Chocolate ....................................................... 74
Cuadro 7. Especificaciones Maquina Clasificadora ............................................... 78
Cuadro 8. Especificaciones Maquina Tostadora .................................................... 79
Cuadro 9. Especificaciones Descascarilladora ...................................................... 80
Cuadro 10. Especificaciones Molino triturador de granos de cacao ...................... 82
Cuadro 11. Especificaciones Molino Refinador...................................................... 84
Cuadro 12. Costo de los Inventarios ...................................................................... 94
Cuadro 13. Costo adquisición Materia Prima ......................................................... 95
Cuadro 14. Costo de transformación: .................................................................... 95
Cuadro 15 Otros costos Incurridos: ....................................................................... 98
Cuadro 16. Medición posterior ............................................................................... 98
Cuadro 17. Vida útil de los activos ....................................................................... 105
Cuadro 18. Cuenta por cobrar plazo en condiciones normales .......................... 124
Cuadro 19 Clasificación de activos (deudores) .................................................... 126
11
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Producción de cacao por departamentos 2002-2014 .............................. 36
Tabla 2. Ejemplo costo adquisición ....................................................................... 95
Tabla 3. Contabilización compra materia prima cacao ....................................... 135
Tabla 4 Contabilización compra materia prima azúcar ....................................... 135
Tabla 5. Contabilización compra materia prima lecitina de soya ........................ 136
Tabla 6. Materia Prima producción 10.000 Libras ............................................... 137
Tabla 7. Valor Mano de Obra por Operario Turno de Día ................................... 137
Tabla 8. Costos Indirectos de Fabricación Mensuales Planta de Producción: .... 138
Tabla 9. Porcentaje aplicado a cada Proceso por CIF ........................................ 138
Tabla 10. Unidades iniciales Producción por turno ............................................. 139
Tabla 11. Proceso 1: Limpieza - Informe de Costos .......................................... 139
Tabla 12. Contabilización de los costos incurridos en el departamento .............. 140
Tabla 13. Proceso 2: Pre tostado – Informe de Costos ...................................... 141
Tabla 14. Contabilización unidades iniciales proceso pre tostado ...................... 142
Tabla 15. contabilización costos proceso pre tostado ......................................... 142
Tabla 16. contabilización unidades retenidas proceso pre tostado ..................... 142
Tabla 17. Proceso 3: Descascarillado – Informe de costos ................................ 143
Tabla 18. contabilización unidades iniciales en descascarillado ......................... 144
Tabla 19: contabilización costos proceso descascarillado .................................. 144
Tabla 20. contabilización unidades retenidas descascarillado ............................ 144
Tabla 21. Proceso # 4: Tostado – Informe de costos .......................................... 145
Tabla 22. Contabilización unidades iniciales en tostado ..................................... 146
Tabla 23. Contabilización costos proceso tostado .............................................. 146
Tabla 24. Contabilización unidades retenidas tostado ........................................ 146
Tabla 25. Proceso 5: Molienda – Informe de costos ........................................... 147
Tabla 26. Contabilización unidades iniciales en molienda .................................. 148
Tabla 27. Contabilización costos proceso molienda ........................................... 148
Tabla 28. Contabilización unidades retenidas en molienda ................................ 148
12
Tabla 29. Proceso # 6: Prensado – Informe de costos ....................................... 149
Tabla 30. Contabilización unidades iniciales en prensado .................................. 150
Tabla 31. Contabilización costos proceso prensado ........................................... 150
Tabla 32. Contabilización unidades retenidas en prensado ................................ 150
Tabla 33. Proceso 7: mezclado – Informe de costos .......................................... 151
Tabla 34. Contabilización unidades iniciales en mezclado ................................. 152
Tabla 35. Contabilización costos proceso mezclado .......................................... 152
Tabla 36. Contabilización unidades retenidas en mezclado ............................... 153
Tabla 37. Proceso 8: Conchado – Informe de costos ........................................ 154
Tabla 38. Contabilización unidades iniciales en conchado ................................. 155
Tabla 39. Contabilización costos proceso conchado .......................................... 155
Tabla 40. Contabilización unidades retenidos en conchado ............................... 156
Tabla 41. Proceso 9: Atemperado – Informe de costos ...................................... 157
Tabla 42. Contabilización unidades iniciales en atemperado.............................. 158
Tabla 43. Contabilización costos proceso atemperado ....................................... 158
Tabla 44. Contabilización unidades retenidas en atemperado............................ 158
Tabla 45. Proceso 10: Moldeado y enfriado – Informe de costos ....................... 159
Tabla 46. Contabilización unidades iniciales en Moldeado y enfriado ................ 160
Tabla 47. Contabilización unidades costos proceso moldeado y enfriado .......... 160
Tabla 48. Contabilización unidades retenidas en moldeado y enfriado .............. 160
Tabla 49. Proceso 11: Empacado – Informe de costos ...................................... 161
Tabla 50. Contabilización unidades iniciales en empacado ................................ 162
Tabla 51. Contabilización unidades costos proceso empacado.......................... 162
Tabla 52. Contabilización unidades dañadas...................................................... 163
Tabla 53. Contabilización unidades terminadas .................................................. 163
Tabla 54. Contabilización unidades vendidas ..................................................... 164
Tabla 55. Contabilización Costo ......................................................................... 164
Tabla 56. Información Deterioro de Valor ........................................................... 164
Tabla 57. Contabilización deterioro de valor ....................................................... 165
Tabla 58. Revelaciones Inventarios – balance general ....................................... 165
13
Tabla 59. Revelaciones – inventario Materias Primas ........................................ 166
Tabla 60. Revelaciones – inventario productos en proceso ................................ 166
Tabla 61. Revelaciones – inventario productos terminados ................................ 167
Tabla 62. Revelaciones – inventario envases y empaques ................................ 167
Tabla 63. Revelaciones – deterioro de valor Inventarios .................................... 168
Tabla 64. Cálculo del costo del equipo en el reconocimiento inicial ................... 169
Tabla 65. Contabilización reconocimiento inicial ................................................. 169
Tabla 66. Importe en libros Maquina clasificadora de cacao .............................. 170
Tabla 67. Contabilización depreciación maquina ................................................ 170
Tabla 68. Contabilización deterioro de la maquina clasificadora ........................ 171
Tabla 69. Resumen del nuevo importe en libros de la maquina clasificadora .... 171
Tabla 70. Componentes maquina Descascarilla dora ......................................... 171
Tabla 71. Cálculo Depreciación por componentes – máquina descascarilla
dora ..................................................................................................................... 172
Tabla 72. Contabilización compra maquina descascarilla dora .......................... 172
Tabla 73. Contabilización depreciación maquina descascarilla dora .................. 173
Tabla 74. Contabilización deterioro de valor maquina tostadora de cacao ......... 174
Tabla 75. Contabilización compensación a recibir por la compañía de
seguros ............................................................................................................... 174
Tabla 76. Contabilización de la compensación recibida por la Cía. de
seguros ............................................................................................................... 174
Tabla 77. Contabilización compra de nuevos repuestos maquina Tostadora ..... 174
Tabla 78. Cálculo de la pérdida por baja en cuentas Molino Pulverizador de
azúcar ................................................................................................................. 175
Tabla 79. Contabilización de la venta molino pulverizador de azúcar ................. 176
Tabla 80. Información Balance a diciembre de 2015 Compañía Bosques de
chocolate respecto a Propiedad, planta y equipo ............................................... 176
Tabla 81. Conciliación importe en libros de propiedad, planta y equipo ............. 177
Tabla 82. Composición rubro Construcciones y edificaciones. Diciembre 31
de 2015 ............................................................................................................... 178
14
Tabla 83. Composición rubro Maquinaria y Equipo a 31 de diciembre del año
2015 .................................................................................................................... 179
Tabla 84. Composición rubro Equipo de oficina a 31 de diciembre del año
2015 .................................................................................................................... 179
Tabla 85. Composición rubro Equipo de computación y comunicación a 31
de diciembre del año 2015 .................................................................................. 180
Tabla 86. Contabilización venta bajo términos comerciales normales ................ 181
Tabla 87. Contabilización costo de venta............................................................ 181
Tabla 88. Contabilización venta fuera de términos normales.............................. 182
Tabla 89. Contabilización costo de venta............................................................ 182
Tabla 90. Amortización de venta fuera de términos normales ............................ 183
Tabla 91. Cálculo deterioro de valor ................................................................... 184
Tabla 92. Contabilización deterioro de valor ....................................................... 184
Tabla 93. Contabilización baja en cuentas.......................................................... 185
Tabla 94. Balance general (deudores) ................................................................ 185
Tabla 95. Conciliación importe en libros cuentas por cobrar............................... 186
Tabla 96. Clientes Compañía Bosques de Chocolate ......................................... 187
Tabla 97. Impuesto de renta a favor ................................................................... 187
Tabla 98. Trabajadores deudores ....................................................................... 188
15
LISTA DE IMÁGENES
Pág.
Imagen 1. Azúcar ................................................................................................... 72
Imagen 2. Semilla de Cacao .................................................................................. 73
Imagen 3. Lecitina de soya .................................................................................... 73
Imagen 4. Instalaciones empresas pymes industriales cacaoteras ....................... 76
Imagen 5. Maquina clasificadora ........................................................................... 77
Imagen 6. Maquina Tostadora ............................................................................... 78
Imagen 7. Maquina Tostadora Girones S.A ........................................................... 79
Imagen 8. Descascarilladora.................................................................................. 80
Imagen 9. Molino Pulverizador de azúcar .............................................................. 81
Imagen 10. Molino triturador de granos de cacao .................................................. 81
Imagen 11. Prensa Hidráulica ................................................................................ 82
Imagen 12. Mezcladora.......................................................................................... 83
Imagen 13. Molino Refinador ................................................................................. 83
Imagen 14. Tanques de almacenamiento .............................................................. 84
Imagen 15. Maquina de atemperado ..................................................................... 85
Imagen 16. Moldeadora ......................................................................................... 85
Imagen 17. Maquina moldeadora Girones S.A ...................................................... 86
Imagen 18. Refrigeradores .................................................................................... 86
Imagen 19. Maquina Empacadora ......................................................................... 87
Imagen 20. Maquina Empacadora ......................................................................... 87
Imagen 21. Vehículos Girones S.A ........................................................................ 88
Imagen 22. Chocolate para taza ............................................................................ 93
16
INTRODUCCION
El dinamismo de la economía mundial, los cambios en los procesos financieros
actuales producto de la globalización, han generado la necesidad de aplicar los
estándares internacionales de información financiera de aceptación mundial a
todas las empresas que conforman los sectores económicos del país, esto con el
objetivo de ser competitivas, mostrar una información más real, clara y precisa y
atraer la inversión extranjera.
A partir de la ley 1314 expedida en el año 2009; la cual regula los principios y
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información aceptados. Se abrió paso al proceso de convergencia a Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF en Colombia. La cual fue
reglamentada por el decreto ley 3022 de 2013 sobre el marco técnico normativo
para los preparadores de información financiera que conforman el grupo 2 del cual
hacen parte las pymes objeto de la presente investigación, este decreto ley
estableció un periodo de preparación obligatoria el cual se llevó a cabo durante
todo el 2014, un periodo de transición en el año 2015 y el primer periodo de
aplicación en el año 2016, Esta aplicación trae consigo muchos cambios en
aspectos administrativos y contables que las empresas pymes deberán tener
claros y presentes para preparar su información financiera bajo norma
internacional.
El presente trabajo de investigación se centra en establecer el tratamiento
contable de los inventarios, propiedad, planta y equipo y deudores de las
empresas pymes del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga,
basándose en las secciones 11, 13 y 17 de NIIF para pymes, teniendo como
resultado una guía metodológica sobre el tratamiento contable de las secciones
antes mencionadas.
17
1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INVENTARIOS SECCION 13, DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCION 17 Y DEUDORES SECCION 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE LAS NIIF PARA PYMES DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES DEL SECTOR CACAOTERO DEL ÁREA
METROPOLITANA DE BUCARAMANGA
1.1 PROBLEMA
1.1.1 Descripción del Problema. Los continuos cambios en los procesos
financieros a nivel mundial, el dinamismo de la economía y el interés por la
inversión extranjera, hacen que las empresas nacionales que conforman los
diferentes sectores económicos del país, se vean obligadas al mejoramiento y
desarrollo de técnicas, procedimientos y políticas que les permitan dar respuesta a
las reformas que han surgido en torno a la obligatoria aplicación de las normas
internacionales de información financiera. Es por esto que avanzar hacia nuevos
estándares internacionales, se convertirá en una de las principales estrategias de
competitividad, la cual dará respuesta a las exigencias económicas actuales
producto de la globalización.
En Colombia, a partir de la ley 1314 del año 2009; la cual regula los principios y
normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
información aceptados. Se abrió paso al proceso de convergencia a Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF. Su objetivo principal está en que
las empresas tengan un mismo lenguaje financiero internacional y que sus
mercados puedan expandirse a nivel mundial, debido a que la información
preparada bajo NIIF va a permitir la comparabilidad y la veracidad de las cifras,
mostrando así una información comprensible, relevante, fiable y oportuna para
todos los usuarios de la información, especialmente para los inversionistas.1
1 CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Ley 1314 de 2009 Tomada de
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833, 04/05/2015
18
El sector Industrial se ha convertido en una gran oportunidad de inversión
extranjera para Colombia. Santander es considerada una de las principales
regiones que representan oportunidad de inversión y desarrollo, principalmente
en el sector industrial Cacaotero. El cacao es considerado uno de los principales
productos de exportación.
Los inventarios son considerados uno de los activos más importantes para las
empresas industriales. Materia prima, productos en proceso y productos
terminados son algunos inventarios involucrados en la actividad de una empresa
industrial. Según los estándares internacionales de información financiera IFRS
(Internacional Financial Reporting Standard) los inventarios se definen como los
activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación, en
proceso de producción con vistas a la venta o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en prestación de
servicios. Las NIIF para Pymes en la sección 13: Inventarios define, los principios
para el reconocimiento, medición y revelación de los mismos para las empresas
pertenecientes a este grupo2, los cuales se deberán tener en cuenta para iniciar el
proceso de convergencia a estas normas.
En cuanto a la propiedad planta y equipo representan un gran porcentaje de los
activos no corrientes, en una empresa industrial la maquinaria o los equipos
utilizados para la transformación de la materia prima son de gran importancia, por
ello conocer su costo va a permitir tener una mejor visión del valor de estos
activos, las NIIF para pymes en la sección 17 aplica para la contabilidad de las
propiedades, planta y equipo también para las propiedades de inversión cuyo
valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. Las propiedades planta y equipo según esta norma son activos
tangibles que son mantenidos para uso en la producción de bienes o servicios,
2 FUNDACIÓN IASC. Módulo 13: Inventarios, tomada de: http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf 04/05/2015
19
también puede ser con destino ser arrendados, estos se esperan usar más de un
periodo.3
Toda empresa que realice ventas a crédito, tendrá dentro de sus balances la
cuenta deudores clientes la cual hace parte de los activos corrientes, porque se
espera que se conviertan en efectivo en el corto plazo, formando así parte del
capital de trabajo y convirtiéndose en un instrumento financiero básico de deuda,
debido a que son cuentas por cobrar que el futuro generara flujos de efectivo para
la entidad, estos instrumentos financieros deben ser reconocidos a valor
razonable4. En las empresas industriales del sector cacaotero esta cuenta tiene
gran relevancia dentro de sus activos corrientes, por ello conocer el tratamiento
contable de esta sección, será de gran importancia para la correcta presentación
de su saldo en los estados financieros.
El principal desafío para las entidades en el proceso de convergencia es facilitar
las condiciones necesarias para realizar los cambios producto de su aplicación.
Tanto los profesionales contables como las entidades deberán adoptar estos
nuevos cambios por ello es de gran importancia que las empresas conozcan el
tratamiento contable que le darán a sus operaciones de acuerdo normativa
financiera internacional, adicionalmente se requerirá de la concientización de
empresarios, estudio de nuevos conceptos, desarrollo de guías de aplicación, que
de acuerdo a sus características se ajusten a los requerimientos de la información
para la correcta presentación de esta en los estados financieros.
De aquí surge la necesidad de que las empresas que pertenecen al sector
industrial cacaotero inicien el proceso de implementación de NIIF Para Pymes,
que conozcan el tratamiento contable que deberán aplicar en cuanto a la
3 FUNDACIÓN IASC. Módulo 17: Propiedad, Planta y Equipo, Tomado de
http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf, 04/05/2015 4 MANTILLA, Samuel Alberto, (2014). Estándares, Normas Internacionales de Información
Financiera IFRS/NIIF, ECOE Ediciones.
20
medición, reconocimiento y revelación de sus operaciones en relación con los
inventarios, propiedad planta y equipo e instrumentos financieros: deudores. Así
tendrán una visión globalizadora y una mentalidad abierta a las diversas
situaciones que se presenten y estarán preparadas para responder con eficiencia
y eficacia a los desafíos económicos.
1.1.2 Formulación del Problema. ¿Cuál es el tratamiento contable de los
inventarios sección 13, de propiedad planta y equipo sección 17 y deudores
sección 11 instrumentos financieros de las NIIF para pymes de las empresas
industriales del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga?
1.1.3 Sistematización del Problema.
¿Cuál es el análisis e interpretación que se debe dar a las secciones 13,17 y
11 de NIIF para Pymes en relación a las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga?
¿Qué características tienen las empresas industriales pymes del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga respecto a sus inventarios,
propiedad planta y equipo y deudores?
¿Cuál es el procedimiento contable para el manejo de los inventarios,
propiedad planta y equipo y deudores de acuerdo a las secciones
correspondientes para las pymes del sector cacaotero del área metropolitana
de Bucaramanga?
¿Que debe contener una guía metodológica respecto al tratamiento contable
de los inventarios, propiedad planta y equipo y deudores para las pymes
industriales del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga?
21
1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
1.2.1 Objetivo General. Determinar el tratamiento contable de los inventarios
sección 13, de propiedad planta y equipo sección 17 y deudores sección 11
instrumentos financieros de las NIIF para pymes de las empresas industriales del
sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
1.2.2 Objetivos Específicos.
Analizar e interpretar las secciones 13,17 y 11 de NIIF para pymes.
Caracterizar las empresas industriales pymes del sector cacaotero respecto a
sus inventarios, propiedad planta y equipo y deudores.
Definir el procedimiento contable de inventarios, propiedad planta y equipo y
deudores de acuerdo a las secciones correspondientes para las pymes del
sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
Formular una guía metodológica respecto al tratamiento contable de los
inventarios, propiedad planta y equipo y deudores para las pymes industriales
del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
1.3 JUSTIFICACIÓN
De acuerdo al portal oficial de inversión en Colombia PROCOLOMBIA, El Cacao
es uno de los productos agrícolas con mayor potencial para exportación, por lo
tanto una evidente oportunidad de participación en mercados internacionales.
Colombia cuenta con dos millones de hectáreas aptas para el cultivo del cacao, lo
que lo convierte en uno de los principales países cultivadores de este producto.
Entre los Departamentos que dan origen a este producto se encuentran Antioquia,
Caldas, Bolívar, Valle, Huila, Bogotá y Santander representando los dos últimos el
50% de participación en la exportación del cacao para el cada uno con el 26.6% y
el 37.5 % respectivamente para el año 2013. Por esta razón Santander es
22
considerada una de las principales regiones con oportunidades de inversión y
progreso para la industria en el sector de Cacao. El área metropolitana de
Bucaramanga tiene una importante participación en el sector.5
Adaptarse a nuevos estándares internacionales de información financiera que
permitan la unificación de conceptos para el manejo de un mismo lenguaje en
materia contable, se convertirá en una de las principales estrategias de
competitividad, la cual dará respuesta a las exigencias económicas actuales
producto de la globalización, adicionalmente será una importante herramienta de
crecimiento en materia de comercio e inversión debido a que adoptar las NIIF le
posibilita a una entidad preparar y presentar sus estados financieros en las
mismas condiciones que sus competidores, lo que hace más sencillo la
comparación de la información financiera, aumenta su calidad, elimina barreras
para el movimiento de mercados en el mundo, disminuye costos de elaboración de
información, especialmente para las empresas que operan en el ámbito
internacional, facilita el proceso de consolidación de la información para las
multinacionales, colabora con la correcta evaluación de los riesgos crediticios y
permite la asignación eficiente de recursos6. Todo esto como respuesta a las
reformas que han surgido en torno a la obligatoria aplicación de las normas
internacionales de información financiera en Colombia; implementadas por la ley
1314 de 2009, la cual busca que todas las empresas colombianas preparen su
información financiera con un alto grado de calidad para que hablen un mismo
lenguaje en materia financiera Es por esto que adaptarse a nuevos estándares
internacionales de información financiera que permitan la unificación de conceptos
para el manejo de un mismo lenguaje en materia contable, se convertirá en una de
las principales estrategias de competitividad, la cual dará respuesta a las
5 PROCOLOMIA. Inversión en el sector de Cacao, Chocolatería y Confitería en Colombia.
Disponible en: http://inviertaencolombia.com.co/sectores/agroindustria/cacao-chocolateria-y-confiteria.html, 04/05/015 6 FRANCO, Ricardo; VASQUEZ BERNAL, Wilmar Franco. EL ABC DE LAS NIIF, LEGIS
EDITORES S.A, 04/05/2015
23
exigencias económicas actuales producto de la globalización, adicionalmente será
una importante herramienta de crecimiento en materia de comercio e inversión
debido a que adoptar las NIIF le posibilita a una entidad preparar y presentar sus
estados financieros en las mismas condiciones que sus competidores, lo que hace
más sencillo la comparación de la información financiera, aumenta su calidad,
elimina barreras para el movimiento de mercados en el mundo, disminuye costos
de elaboración de información, especialmente para las empresas que operan en el
ámbito internacional, facilita el proceso de consolidación de la información para las
multinacionales, colabora con la correcta evaluación de los riesgos crediticios y
permite la asignación eficiente de recursos7 Todo esto como respuesta a las
reformas que han surgido en torno a la obligatoria aplicación de las normas
internacionales de información financiera en Colombia; implementadas por la ley
1314 de 2009, la cual busca que todas las empresas colombianas preparen su
información financiera con un alto grado de calidad para que hablen un mismo
lenguaje en materia financiera.
En la nueva normativa el tratamiento contable de todos los elementos de los
estados financieros toma gran importancia debido a que el manejo que se le dé a
estos elementos permitirá mostrar una información más real y confiable de las
operaciones financieras que realice un ente económico, así mismo la información
producto de este tratamiento contable se verá reflejada en la preparación,
presentación y revelación de estados financieros útiles para la toma de
decisiones.
La presente propuesta de investigación va dirigida a las empresas industriales
pymes del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga. De las
cuales se realizara una caracterización del manejo de sus operaciones
relacionadas con los inventarios, la propiedad planta equipo y los deudores con el
7 FRANCO, Ricardo; VASQUEZ BERNAL, Wilmar Franco. EL ABC DE LAS NIIF, LEGIS
EDITORES S.A, 04/05/2015
24
objetivo de determinar cuál es el tratamiento contable de cada una de estas
secciones, debido a que en esta industria las cuentas de mayor relevancia e
importancia en los activos son las mencionadas anteriormente; esto permitirá
obtener los parámetros necesarios para el correcto manejo del tratamiento
contable de estas secciones de acuerdo a sus necesidades de operación.
Los resultados obtenidos en esta investigación serán plasmados en una guía
metodológica que contenga el tratamiento contable de los inventarios, propiedad
planta y equipo y deudores para las empresas industriales del sector cacaotero, la
cual será socializada con algunas de las empresas seleccionadas para este
estudio, esto con el objetivo de conocer su punto de vista con respecto a la
investigación realizada y su forma de aplicación.
1.4 DISEÑO METODOLÓGICO
1.4.1 Tipo, enfoque y método de la Investigación. La investigación es de tipo
descriptivo con enfoque cualitativo, puesto que busca definir y describir las
cualidades y características del tratamiento contable de los deudores, los
inventarios y la propiedad planta y equipó bajo las NIIF para pymes del sector
industrial cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
Respecto al método este será deductivo debido a que se va a mirar en general lo
que plantea las NIIF para pymes, con el objetivo de poder determinar el
tratamiento contable de estas secciones para las empresas pymes industriales del
sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
1.4.2 Población y Muestra. La población de la presente investigación son las
empresas pymes industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga cuyo código CIIU es el No 1082 denominado Elaboración de cacao,
chocolate y productos de confitería las cuales son:
25
Girones S.A
Café y Chocolate Flor-Persona natural
Compañía Bosques de Chocolate S.A
La muestra se tomara por medio de en un censo puesto que solo existen las 3
empresas antes mencionadas con estas características.
1.4.3 Fuentes de Información.
Fuentes Primarias: En esta investigación se trabajara con las empresas pymes
industriales cacaoteras del área metropolitana de Bucaramanga y las secciones
11,13 y 17 de las NIIF para pymes, además se utilizará toda la normatividad
vigente en cuanto normas internacionales de información financiera para
pequeñas y medianas empresas.
Fuentes Secundarias: se revisara la ley 1314 de 2009 y el decreto 3022 de 2013
además se revisaran fuentes bibliográficas como artículos de revistas, libros, tesis,
periódicos, bases de datos, páginas web, estudios de investigación realizados,
relacionados con la temática objeto de estudio.
1.4.4 Técnicas e Instrumentos. Con el fin de llevar a cabo la recolección de
datos necesarios se utilizara la técnica de recopilación de información
bibliográfica que soportara la presente investigación, es decir las bases teóricas
como son las normas internacionales de información financiera para pymes, libros,
tesis de grado, revistas, folletos, páginas web, boletines y publicaciones emitidas
por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
1.4.5 Resultados. En la presente investigación se lograron los objetivos
planteados y se obtuvieron los siguientes resultados en productos tangibles:
Documento que contiene una guía metodológica respecto al tratamiento
contable de los inventarios, propiedad planta y equipo y deudores para las
26
pymes industriales del sector cacaotero, el cual integre los resultados de la
investigación en el que se evidencie los principios de reconocimiento,
medición y revelación de estas secciones, así mismo el tratamiento de estos
elementos para la elaboración y presentación de estados financieros, esta
guía será una aporte tangible para las empresas del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga, ya que pretenderá orientar mediante
diferentes formas, la correcta aplicación de las NIIF para estas secciones de
sus estados financieros, espera ser de gran utilidad para la aplicación
obligatoria de las NIIF a partir del 1 de enero del año 2016 para todas las
empresas pymes de Colombia.
Documento de Word y Pdf donde se sustenta la investigación realizada con
los resultados obtenidos, así mismo se observe el punto de partida, evolución
técnica y procedimientos utilizados para el desarrollo de la misma.
Diapositivas que contienen la presentación del desarrollo de la investigación y
los resultados de la misma, para sustentación ante los jurados y la comunidad
académica.
1.4.6 Publicación. La publicación y difusión del proyecto se realizara mediante:
Socialización y sustentación de los resultados obtenidos a los jurados
calificadores y el director del proyecto.
El material del desarrollo y resultados del proyecto de investigación serán
divulgados a través del sistema de información bibliográfico de la universidad
cooperativa de Colombia y estará disponible para la comunidad educativa.
Socialización ante los directivos y personal del área financiera de una de las
empresas objeto de estudio, con la cual se pretende dar a conocer la
investigación y los resultados de la misma y si es posible que les sirva de
apoyo y orientación en el proceso de implementación de la normatividad
internacional.
27
1.4.7 Impacto esperado en el medio. Colombia y Santander tienen la gran
oportunidad de aumentar la oferta de cacao a nivel internacional ya que los países
desarrollados especialmente países de Europa y Norteamérica empujaran la
demanda mundial de cacao que ya alcanzó los 4,2 millones de toneladas en
diciembre de 2014, representando un crecimiento de 5% respecto al año 2013,
afirma el último boletín trimestral de ICCO (International Cocoa Organization).
Otros países de asía del pacifico, principalmente China .Según Euromonitor
International, se están convirtiendo en consumidores potenciales de cacao, esto le
abre una gran posibilidad a los productores nacionales y regionales de aumentar
su productividad y sus ingresos, El aumento del precio internacional del cacao y la
continua devaluación del peso, han dado un impulso significativo a la producción y
exportación del insumo.
La federación nacional de Cacaoteros se ha esforzado por incentivar la
productividad y así cumplir con la demanda de las nuevas oportunidades de
exportación, debido a que Italia, Suiza, Bélgica y Francia se perfilan como posibles
compradores futuros, por él momento se esperan lograr más acuerdos con los que
ya son socios comerciales es decir España, Holanda y Alemania. Por esta razón
el gran impacto que va a tener la perspectiva del proyecto en la región desde el
punto de vista económico va a ser sobresaliente.8
1.4.8 Viabilidad económica y social. Con la nueva implementación de las NIIF
los países van a tener mayor intercambio comercial debido al aumento de la
inversión extranjera que a su vez van aumentar el número de tratados de libre
comercio.
Algunas de las ventajas de las NIIF desde el punto de vista económico son:9
8 DNERO.COM tomado de: http://www.dinero.com/economia/articulo/oportunidades-para-produccion-
cacao-pais/209690 9NIC NIIF.ORG tomado de:http://www.nicniif.org/home/novedades/la-normalizacion-como-instrumento-
para-la-competitividad-ventajas-de-la-adopcion-de-las-niif.html
28
Eliminación de barreras al flujo de capitales: Con las NIIF se puede
alcanzar una mayor eficiencia en los mercados de capitales. Un único
conjunto globalmente aceptado de normas contables ayuda a promover un
acceso más fácil de compañías e inversores a mercados extranjeros. De
hecho, esto puede estimular la inversión y posibilitar el flujo de capitales
entre países.
Beneficios para los inversores: La comunidad de inversores busca cada vez
información financiera de mayor calidad. Los inversores perciben las NIIF
como una oportunidad de comparar compañías en un ambiente de
industrias globalizadas. Cuanto más crece la información financiera
preparada bajo la perspectiva de las NIIF, mayor es la uniformidad y
transparencia de la misma, permitiendo a los inversores tomar decisiones
económicas más eficientes y con un menor riesgo. Al mismo tiempo, este
entorno fomenta la confianza de los inversores.
29
2. MARCO DE REFERENCIA
2.1 ANTECEDENTES
2.1.1 Origen. La contabilidad es una disciplina diseñada para satisfacer la
necesidad del hombre de conocer y administrar la ganancia o pérdida producto del
resultado de las transacciones económicas que realiza, esta se ubica en la historia
como una disciplina de tiempo atrás, ya que su aparición se lleva a cabo desde el
momento en que el hombre comienza el trueque de productos y requiere conocer
el valor del intercambio que realiza. El trueque, fue una actividad que caracterizó
la economía de las culturas primitivas, en el cual no solo se intercambiaba bienes
sino además servicios, esta actividad fue evolucionando desde el momento en
que la moneda paso a ser un bien de aceptación general y a partir de ese
momento, todas las transacciones mercantiles se conciertan en dinero10.
El origen de la contabilidad se remonta según los historiadores a uno cuatro mil
año antes de Cristo. En la época en que Mesopotamia está poblada por los
sumerios, El código de Hammurabi da testimonio del registro de cuentas en esa
época, dos mil años antes de Cristo. Así mismo civilizaciones como la egipcia,
griega y romana han dejado numerosos rastros de sus conocimientos contables.
Es en la edad media donde se empiezan a dar avances en esta materia, debido a
la expansión de la economía y la creación de repúblicas, especialmente en Italia,
allí los mercaderes de la época intentaron perfeccionar el rudimentario sistema
contable que existía en este momento.
En 1494 el Fraile franciscano Italiano Lucca Paccioli publica la obra titula Summa
Arithmetica geométrica, proportioni, proportionalita et arte maggiore. En esta
enciclopedia se dedica un capítulo al estudio de la contabilidad el cual fue
denominado Tractatus XI Particularis de computis et scripturis. Aquí se plasman
10
MONAGAS Dulce; VELIZ L, Carlos. EL ORIGEN DE LA CONTABILIDAD. 04/05/2015
30
los principios de la partida doble, estos no son originales de Fray Lucca Paccioli si
no tomados de la práctica económica o del comercio observado por él. De todas
maneras esta obra constituye el primer tratado de literatura contable.
A partir del siglo XIX comenzaron a surgir de forma ascendente más publicaciones
del tema contable como:
La obra de Paton en 1922, allí se dio el primer intento serio de formular y
establecer los supuestos básicos o postulados de la contabilidad, para esta
época la idea no fue captada y se vio otro intento hasta finales de la década de
los cincuenta y primeros de los sesenta.
La obra de Moonitz publicada en 1961 denominada Accounting Research
Studies (ARS n. 1) este autor desarrollo tres grupos de postulados A
(postulados sobre el entorno contable), B (postulados del ámbito específico
contable) y C (postulados preceptivos).
En la evolución histórica de la contabilidad se pueden plantear diversas etapas
con características propias. Una primera etapa se da hasta la década de los
cincuenta, donde las normas contables son fruto de la experiencia basada en una
observación empírica de los hechos. En esta etapa principalmente en los años
veinte y treinta donde el pensamiento alemán tenía gran influencia por contar con
nombres prestigiosos como Eugen Schmalenbach, Fritz Schmidt, Johann F. Shar,
Heinrich Nicklish, en Estados Unidos se resaltaban nombre como Willian A. Paton,
Arthur C. Littleton entre otros.
En la segunda mitad de la década de los cincuenta comienza a surgir la influencia
anglo-americana con el empleo de métodos analíticos, técnicas empíricas
estadísticas, métodos de simulación en contabilidad se comenzó lentamente a
utilizar métodos más rigurosos y analíticos frente al tratamiento de épocas
anteriores. En estos años cuando se realiza por primera vez en 1957 (Mattessich
31
1957) un serio intento formalizador de formulación de postulados básicos en los
que se sustenta las distintas normas contables.
Comenzando la década de los sesenta con la llamada contabilidad moderna, se
da un giro al positivismo que imperaba hasta esa época y comienza a
considerarse la contabilidad como un sistema de información que satisface las
necesidades que demandan los distintos usuarios y se da un acercamiento más
riguroso hacia la normativa. En los años sesenta y comienzo del setenta se dieron
muchos avances para conseguir una teoría general contable.11
2.1.2 Evolución.
Decreto 2649 de 1993
Este decreto fija los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
en Colombia, este reunió en un solo cuerpo las normas en materia de contabilidad
mercantil de diverso origen que venían rigiendo en Colombia hasta el momento y
efectúo algunas modificaciones derogando así íntegramente los decretos 2160 de
1986, 1798 de 1990 y 2912 de 1991.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados de conformidad con el
artículo 6 de la ley 43 de 1990 son el conjunto de conceptos básicos de reglas
que deben ser observadas al registrar e informar contablemente sobre los asuntos
actividades de personas jurídicas naturales, apoyándose en estos la contabilidad
permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e
informar las operaciones de un ente económico en forma clara, completa y
fidedigna12. Este decreto estableció obligatoria aplicación para todas aquellas
personas que estuviesen obligadas a llevar contabilidad. En este se estableció
todas aquellos aspectos que debían ser observados al llevar contabilidad en
11
CUADRADO EBRERO Amparo; VALMAYOR LOPEZ Lina. Teoría Contable. Metodología de la Investigación contable, España, 1999 ISBN 84-481-2047-7 12
PLAN ÚNICO DE CUENTAS (PUC), Legis. 2012
32
Colombia, como los objetivos y cualidades de la información contable, todas las
normas básicas contables, un capitulo donde se especifica la importancia y todo lo
relacionado con los estados financieros y los elementos que los componen, un
capitulo donde se plasman todas las normas técnicas generales que debían
seguirse con el objetivo que todos los hechos económicos fuesen registrados de la
manera correcta y ser transmitidos a todos los usuarios de la información, así
mismo capítulos sobre las normas específicas de cada uno de los elementos de
los estados financieros, este decreto dedico una sección completa para hablar de
las operaciones descontinuadas y las empresas en liquidación debido a que
debían tener en cuenta otros aspectos en su contabilidad, una capitulo para hablar
sobre las normas de las revelaciones a los estados financieros y el título tercero
de este decreto que habla sobre las normas sobre registros y libros.
Con la expedición de la ley 1314 el estado entra en la era de las normas
internacionales de información financiera las cuales tienen como objetivo generar
un lenguaje universal único contable y financiero el cual facilitara que Colombia
tenga una mejor inversión extranjera y además como soporte al intercambio
comercial internacional. La ley 1314 de 2009 es obligatoria para todas las
empresas en Colombia que estén obligadas a llevar contabilidad.
Estándares Internacionales
Los estándares internacionales de información financiera NIIF son reglas,
principios, normas técnicas que deben ser observadas al momento de informar
sobre la situación financiera de una empresa, el resultado de las operaciones,
sobre los cambios que estas han experimentado de un periodo a otro, sobre los
flujos de efectivo y sobre todas aquellas situaciones que afecten directa o
indirectamente los asuntos económicos y financieros de una empresa, los cuales
33
deben ser revelados teniendo en cuenta las técnicas sobre la elaboración de las
notas a los estados financieros.13
Los estándares internacionales son postulados dinámicos porque están
relacionados con la dinámica de la economía mundial es decir se deben ir
ajustando a medida que el comercio internacional presente cambios significativos
porque las NIIF dan apoyo a la economía mundial y permiten que exista inversión
extranjera.
Una de las agrupaciones más importantes en la historia de la contabilidad mundial
ha sido la AIC (Asociación interamericana de contabilidad) la cual nace en 1914,
tiene como objetivo principal velar por la formación integral de los contadores de
las Américas para alcanzar una profesión fuerte.
En 1934, los EEUU creo la SEC (Securities and Exchange Commission), entidad
que regula el mercado público de valores y le asigna la facultad de expedir los
principios de contabilidad; esta transfiere la facultad al gremio de contadores
representado por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados –
AICPA, y este en 1936 crea el Comité de Pronunciamientos contables (CAP), Con
la intención de abordar el proyecto de estudio de los principios contables.
En 1948 se crean las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, por el
Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los
Estados Unidos S.A.S., pertenecientes al AICP, normas que con el tiempo se
volvieron estándares con aplicación mundial.
El AICP en 1971 constituye el grupo de estudio el Financial
AccountingStandardsBoard (FASB) que publica las normas contables para los
EE.UU en 1973 y que con el tiempo se vuelve estándares internacionales
13 RINCON Carlos, GRAJALES Gherson, ZAMORANO Ricardo. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U.
34
utilizados por varias instituciones financieras, de bolsa de valores y de países con
adaptaciones, armonizaciones y adopciones a estas.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), se constituye en
1973 como ente privado e independiente, y en 1988 termino los componentes
principales del sistema de la base de estándares internacionales de contabilidad
IAS (en español NIC)14
El consejo de estándares internacionales de Contabilidad (International
AccountingStandardsCommitteeFoundation-IASCF-) tiene su origen en el año de
1.973 en London, nace como consecuencia de la designación realizada para emitir
un estándar único de contabilidad de aplicación mundial, este sería un organismo
independiente y sin ánimo de lucro, que supervisaría y apoyaría la parte
económica del (Internacional accountingstandarsboard IASB) Organismo
encargado de la emisión de los estándares NIIF. La fundación IASC, cambio de
nombre en marzo de 2010 y pasó a denominarse IFRS Foundation, por ello la
nueva estructura de la fundación separa las actividades de dirección y financiación
de las técnicas relativas a la emisión de estándares e interpretaciones.
El IASB como entidad responsable de la emisión de las NIIF, está conformada por
un conjunto de profesionales con la mejor experiencia técnica en todo tipo de
negocios internacionales y con alta experiencia en mercados, para así cumplir con
el objetivo de contribuir con el desarrollo de normas contables de alta calidad y de
alcance mundial.
Las normas internacionales de información financiera NIIF son declaraciones e
interpretaciones emitidas por el consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad IASB (Internacional accountingstandarsboard), estas establecen los
14
RINCON Carlos, GRAJALES Gherson, ZAMORANO Ricardo. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U.
35
requerimientos de reconocimiento, baja en cuenta, medición, presentación y
revelación, de todas las transacciones y actividades económicos que surgen en
las entidades de todo el mundo. Por el ello el cumplimiento de las NIIF garantizara
una presentación razonable de los estados financieros y por ende la
comparabilidad de estos15.
Las NIC-normas internacionales de contabilidad, son el conjunto de normas
expedidas por el (International AccountingStandardsCommitteeFoundation-IASCF-
) actualmente (IASB) estas son un conjunto de normas o leyes que regulan la
información contable que debe ser preparada, presentada y revelada en los
estados financieros, de manera que pueda ser comparable con cualquier país del
mundo cuando nos referimos al término NIC y NIIF se habla del mismo concepto,
la diferencia radica en que las NIC fueron elaboradas, aprobadas y publicadas por
la IASC entidad creada en 1.973 y reestructurada en el año 2.001 a partir de esta
fecha se creó el IASB y se estableció que en adelante del año de su creación, las
normas emitidas por este ente se llamarían NIIF.
En Julio del año 2009 el IASB publica la versión de NIIF Para Pymes (pequeñas y
medianas empresas) como una versión simplificada de las NIIF plenas Normas
internacionales de información financiera, algunas características de estas normas
es que se eliminan algunos aspectos contemplados en las NIIF Plenas ya que no
son relevantes para las PYMES, así mismo algunas características de las políticas
contables establecidas en las NIIF plenas no son permitidas ya que una existe una
metodología simple disponible para estas y la simplificación de principios de
reconocimiento, medición y revelación. Entre otros.16
2.1.3 Sector Cacaotero en la economía en Colombia. En Colombia, el cacao se
ha convertido en un producto con grandes ventajas competitivas gracias a las
15
FRANCO, Ricardo; VASQUEZ BERNAL - Wilmar Franco, (2013) EL ABC DE LAS NIIF, LEGIS EDITORES S.A ,04/05/2015 16
PROFESIONAL ACTIVO.COM. Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera, NIIF o IFRS. Disponible en: http://www.profesionalactivo.com/publicaciones/contaduria-publica/normas-internacionales-de-contabilidad-e-informacion-financiera-NIIF-o-ifrs/p174/. 2012. Citado en: 10-05-2015.
36
condiciones climáticas y ubicación geográfica del país que favorecen su cultivo y
producción. El cacao se ha sembrado desde la época de la colonia hasta la época
actual convirtiéndose en uno de los productos agrícolas con una importante
participación en el sector agroindustrial para la economía colombiana.
De acuerdo a la Federación Nacional de cacaoteros, son muchos los
departamentos que con el tiempo han decidido incursionar en este mercado; a
continuación se ilustra la producción nacional por toneladas registrada de cacao
en grano por departamentos desde el año 2002 hasta el 2014, estudio realizado
por FEDECACAO.
Tabla 1. Producción de cacao por departamentos 2002-2014
Fuente: Federación nacional de cacaoteros
Según MINCORMERCIO, las exportaciones del sector agroindustrial aumentaron
en un 18.5% del año 2013 al 2014 , los productos de confitería, chocolate y
alimentos con cacao se encuentran en un quinto lugar con un incremento de un
37
1.3% , exigiendo a los productores generar procesos de calidad desde el
momento de la siembra hasta la transformación en los diferentes productos
terminados a base de cacao encontrados en el mercado, creando en el sector una
oportunidad de inversión extranjera, y de mercado para las empresas
colombianas. Entre los principales destinos para exportación se encuentra
Estados Unidos, la Unión europea y Perú
En Colombia los cultivos de cacao se dan más principalmente en fincas de tamaño
pequeño y corresponde a la llamada economía campesina, Este se produce en
casi todas las regiones del país encontrando un alto porcentaje de producción en:
Santander, Huila, norte de Santander, Arauca, Tolima, Nariño, Antioquia y
Cundinamarca.
Actualmente las empresas que se dedican al proceso de la transformación del
cacao, en su mayoría son fábricas que pertenecen al grupo de micro, pequeñas y
medianas empresas que aun emplean un proceso de producción artesanal o no
muy tecnificado que corresponden a empresas familiares, las cuales responden a
las necesidades de un mercado interno como tiendas y supermercados.
El eslabón industrial está dominada tan solo por dos grandes compañías, Nutresa
S.A. y Casa Luker S.A., estas procesan alrededor del 87% del Cacao producido
en Colombia, Cabe anotar, que estas empresas no solo procesan en Colombia,
también lo hacen en otros países a nivel mundial17, Compañía Bosques de
Chocolate S.A, Girones, y café y chocolate, Industria de Alimentos La Fragancia y
Chocolate Selecto entre otras, Son empresas pymes ubicadas en el área
metropolitana de Bucaramanga, las cuales como actividad principal se dedican a
la transformación del cacao.
17
SUPERINTENDENCIA DE INDUSTRIA Y COMERCIO. Estudio sobre el sector cacaotero. Disponible en: http://www.sic.gov.co/drupal/recursos_user/documentos/Estudios-Academicos/Documentos-Elaborados-Grupo-Estudios-Economicos/3_Estudio_Sobre_Sector_Cacaotero_Octubre_2012.pdf. Citado en:04/05/2015
38
2.1.4 Estado del Arte. Después de documentar y revisar diferentes fuentes, que
tratan la misma temática de la presente investigación con el objetivo de que
contribuya a lo que se plantea se encontró:
La universidad de San Buenaventura de Santiago de Cali, realizo un estudio
denominado “IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF PARA PYMES SECCIÓN 13
(INVENTARIOS) EN LA EMPRESA SERVITRONICS LTDA.”,18Este trabajo se
basó en implementar las NIIF para Pymes Sección 13 (Inventarios) en la
empresa Servitronics Ltda., comparando la información financiera bajo la
Normatividad Colombiana y las NIIF.
En el desarrollo de la investigación realizaron una reseña de las normas y
decretos establecidos para implementar las NIIF en las empresas colombianas,
los impactos que tienen dicha implementación y la utilidad de la información
contable, así mismo realizaron un diagnóstico de la contabilidad de la empresa,
establecieron las políticas internas para el manejo contable para así definir bajo
las NIIF para Pymes el reconocimiento y valuación de los Inventarios.
Una de las conclusiones de este trabajo fue que con su desarrollo en la
implementación de la NIIF para PYMES Sección 13 Inventarios se logró
conocimiento, manejo y experiencia que permitirá a la empresa Servitronics Ltda.
continuar con el proceso de implantación de las NIIF para Pymes y dar
cumplimiento a los parámetros y tiempos establecidos en el Decreto 3022 de 2013
que reglamenta en Colombia el proceso de convergencia.
18
GOMEZ, Ana Bolena; PAZ, Claudia Marcela, (2014) Implementación de la Norma Internacional de Información Financiera NIIF para Pymes Sección 13 (inventarios) en la empresa Servitronics Ltda.Santiago de Cali. Citado en: 03-03-2015
39
La universidad de San Buenaventura de Santiago de Cali, realizo un estudio
denominado “ANALISIS DE LA INCIDENCIA DE LAS NIIF PYMES EN LA
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN UNA EMPRESA DE SABORIZANTES
DEL OCCIDENTE DEL VALLE DEL CAUCA”,19este proyecto de investigación
se enfocó en describir la incidencia de la aplicación de las NIIF para Pymes
Sección 17 para el rubro contable de propiedad planta y equipo en una
Empresa de Saborizantes del Occidente del Valle del Cauca.
En el proceso de investigación realizaron un comparativo para la empresa en el
rubro de la propiedad planta y equipo con relación al decreto 2649, actualmente
vigente y el decreto 3022 de 2013, determinaron las políticas contables que serán
de aplicación de acuerdo con las NIIF para Pymes sección 17 en el rubro de la
propiedad planta y equipo para la empresa e identificaron los cambios de la
conversión a NIIF para Pymes sección 17 de los estados financieros en el rubro
de propiedad planta y equipo para la empresa.
Como una de las conclusiones del trabajo encontraron que al analizar el rubro de
propiedad planta y equipo, se resalta que el reconocimiento inicial, es un tema
importante e imprescindible para la presentación confiable y razonable de los
Estados Financieros, permitiendo conocer la inversión que se realiza, y poder
llevar el control adecuado de dichos bienes, con el fin de obtener información que
sea útil para la toma de decisiones en la empresa.
La universidad de la Cuenca de Ecuador, llevo a cabo un estudio de
investigación denominado “TRATAMIENTO CONTABLE DE CUENTAS POR
19
ALARCON, Osorio Lady Lorena- Orozco, Tello Yandry (2014) Análisis de la incidencia de las NIIF para pymes en la propiedad, planta y equipo en una empresa de saborizantes del occidente del Valle del Cauca, Cali, Fecha consulta 03-05-2015
40
COBRAR SEGÚN NIIF PARA PYMES”, 20 El presente estudio se realizó con
la finalidad de ilustrar y representar el tratamiento contable de Cuentas por
Cobrar según lo dispuesto por las NIIF para Pymes, normativa vigente en la
cual se basa la mayor parte del trabajo. Así también, ejemplificaron con
claridad los cambios que surgen en la contabilización de esta partida, con
ejemplos apropiados y concretos para contribuir con los usuarios de ésta
información al entendimiento de la norma de aplicación obligatoria.
Una de las conclusiones de este trabajo es que en base al análisis realizado por
los investigadores se puede determinar que el principal cambio en la
contabilización de cuentas por cobrar según NIIF para pymes consiste en la
medición inicial y posterior, pues según esta norma la entidad debe presentar los
saldos más reales posibles de la cuenta al cierre de cada periodo.
La universidad industrial de Santander UIS realizo un estudio denominado
“ASPECTOS ECONOMICOS Y DE COMPETITIVIDAD DEL CULTIVO DEL
CACAO EN SANTANDER”21 este monografía pretendió dar a conocer la
dinámica del cacao en materia de productividad y competitividad en los años
comprendidos entre 1992-2004 basándose en una serie de indicadores
entregados por el DANE, para alcanzar los objetivos de la investigación,
tuvieron que leer los autores de desarrollo local , revisaron diferentes
acuerdos de competitividad para el sector implementados en los últimos años
así mismo para realizar el diagnóstico de la investigación recopilaron
información de la economía en Santander por medio de diferentes entidades y
el DANE.
20
CASTRO RODRIGUEZ, Janneth Angélica; GUACHIZACA UYAGUARI, Martha Yadira (2012) Tratamiento contable de cuentas por cobrar según NIIF para PYMES, Ecuador. Citado en: 03-05-2015 21
CORREA Nilson Farouk; SARQUES, María Alejandra (2008) Aspectos económicos y de competitividad del cultivo del cacao en Santander. Bucaramanga. Citado en: 15-09-2015
41
Los investigadores concluyeron que para el año 2008 el sector cacao en
Santander atravesaba por dificultades en matera de plantaciones, maquinaria y
equipo mano de obra nivel tecnológico entre otros factores que se vieron
reflejados en la productividad competitividad de Santander en el sector del cacao.
El presente estado del arte enriquece la investigación debido a que permite
mostrar investigaciones realizadas anteriormente sobre temas con características
similares al tema que se pretende investigar, además es una base de estudio para
utilizar algunas técnicas anteriormente utilizadas por otros investigadores, de la
misma manera aporta argumentos que contribuyen a justificar la investigación. La
elaboración de un estado del arte tiene gran importancia en una investigación
debido a que se hace necesaria para afianzar el problema formulado y el tema a
investigar, así mismo el estado del arte genera conocimiento de los temas
paralelos a la investigación ya estudiados y permite así una mayor
comprensibilidad del problema a tratar ya que posibilita al investigador estudiar
múltiples alternativas para desarrollar el estudio del tema seleccionado.
2.2 MARCO CONCEPTUAL
NIIF: según Carlos Augusto Rincón Soto las NIIF son las pautas contables
para la información financiera emitidas por el IASB a partir de 2001, las cuales
establecen las políticas, procesos y procedimientos que deben realizar las
empresas para el reporte de la información financiera.
Son las normas internacionales en materia contable y financiera que
presentan los lineamientos para el reconocimiento, medición, y presentación
de la información financiera.22
22
RINCON SOTO Carlos. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U.(2012). Página 49.
42
Inventarios: Según la sección 13 de NIIF para pymes Los inventarios son
activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; en
proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o
suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación
de servicios. 23
Propiedad, planta equipo: Según la sección 17 de NIIF para pymes la
propiedad planta y equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso
en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a
terceros o con propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de
un periodo.
Instrumentos Financieros: según la sección 11 de NIIF para pymes un
instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
Activo financiero: según la sección 11 de NIIF para pymes se describe como
cualquier activo que es efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad,
un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra
entidad; o a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
un contrato que será o pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio
de la entidad, y en función del cual la entidad está o puede estar obligada a
recibir un número variable de sus instrumentos de patrimonio propios.
Deudores: el decreto 2650 de 1993 define los deudores como el valor de las
deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las
comerciales y no comerciales. De este grupo hacen parte, entre otras, las
23
RINCON SOTO Carlos. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U. (2012) .
43
siguientes cuentas: clientes, cuentas corrientes comerciales, cuentas por
cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados económicos, cuentas por
cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar, anticipos y avances, cuentas
de operación conjunta, depósitos y promesas de compraventa.
Componente de los activos: comprenden cada parte de los activos fijos, este
puede ser reconocido depreciado de manera independiente, si son principales
componentes del activo como lo indica el párrafo 17.16 de la sección 17 de
NIIF para pymes el cual menciona Si los principales componentes de una
partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente
diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el
costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará cada
uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
Estados financieros: según Carlos Augusto Rincón Soto, los estados
financieros son los resúmenes que se obtienen del proceso contable durante
un período, y que permiten analizar la gestión financiera y económica de la
organización de manera general o fraccionada según la necesidad del usuario
que lo requiere.
Los estados financieros representan de manera resumida la situación
financiera del ente económico y su desempeño en un periodo determinado, el
cual puede evaluarse y servir de base para la toma de decisiones.24
Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar
un activo en el momento de su adquisición o construcción.
24
RINCON SOTO Carlos. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U.(2012). Página 85.
44
Costo histórico: según Tohmatsu, DeloitteTouche, el Costo histórico de un
activo Comprende el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición; Costo histórico de un pasivo Comprende el importe de los
productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación (Tohmatsu, 2009)
En un activo el costo histórico es el valor inicial de compra más todas las
erogaciones necesarias para que este empiece a funcionar, en un pasivo es el
valor inicial por el cual se adquirió la deuda.
Costos por desmantelamiento:25 Es la obligación en la que incurre una
empresa en el momento de adquirir un activo o para poder utilizarlo en
reponer el lugar donde se encuentra el activo a las condiciones iniciales en que
se encontraba.
Costos de Transformación: son aquellos costos de los inventarios en los
cuales la entidad incurre desde la adquisición del mismo hasta que el
inventario se encuentra en condiciones para ser vendido.26
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil
Desagregación por componentes: Método por el cal una entidad puede
establecer los componentes de un activo, identificando sus partes significativas
que tengan importancia operativa, que tengan diferente vida útil y diferentes
condiciones de exposición.
25
GERENCIE.COM. NIC 37. Provisiones por desmantelamiento y retiro, Disponible en http://www.gerencie.com/nic-37-provisiones-por-desmantelamiento-y-retiro.html. Citado en: 03-12-2015 26
GERENCIE.COM. Costos de transformación. Disponible en: http://www.gerencie.com/costos-de-transformacion.html. Citado en: 03-12-2015
45
Importe Depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, (en los estados financieros) menos su valor residual.
Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Importe recuperable: es el mayor entre el precio de venta neto de un activo
(valor razonable menos costos de venta) y su valor de uso.
Método de depreciación: Según la sección 17 de NIFF para pymes, Una
entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con
arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo.
Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo
el método de las unidades de producción.
Pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede el importe en libros de
un activo a su importe recuperable.
Valor razonable: según Carlos Augusto Rincón Soto, el valor razonable es
una medición basada en el mercado, no una medición especifica de la entidad
sino el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la
fecha de medición27.
Es aquel valor efectivo de un activo en el mercado descontado los costos de
ventas.
27
RINCON SOTO Carlos. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U.(2012). Página 141
46
Valor residual: de una partida de propiedad, planta y equipo es el importe
estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o
disposición por otra vía del activo, después de deducir los costos estimados
para tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Vida útil: Es (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien (b) el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
Vida útil remanente: Tiempo que le hace falta a un activo fijo para cumplir la
vida útil estimada por la entidad.
Principios de contabilidad: conjunto de conceptos básicos y de reglas que
deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos
y actividades de personas naturales o jurídicas28.
Son los fundamentos utilizados al momento de registrar e informar las
transacciones contables a que haya lugar en las personas naturales y jurídicas.
Pymes: según, la Fundación del comité de Normas Internacionales de
Contabilidad, Pymes es la sigla de las pequeñas y medianas empresas las
cuales son entidades que: no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos.29
28
PRESIDENCIA DE LA REPÚBLICA. Decreto 2649 de 1993. Disponible en: http://www.archivogeneral.gov.co/sites/all/themes/nevia/PDF/Transparencia/DECRETO_2649_DE_1993.pdf. Citado en 03/04/15. 29
Fundación del comité normas internacionales de contabilidad disponible en http://www.iasb.org Tomado el 03/04/15
47
Son las pequeñas y medianas empresas, que en Colombia posean activos
totales superiores a 500 SMMLV y hasta 30.000 SMMLV.
Sector Industrial: Según el banco de la republica el sector industrial
comprende todas las actividades económicas de un país relacionado con la
transformación industrial de los alimentos y otros tipos de bienes o mercancías,
los cuales se utilizan como base para la fabricación de nuevos productos. Se
divide en dos sub-sectores: industrial extractivo e industrial de transformación:
Industrial extractivo: extracción minera y de petróleo.
Industrial de transformación: envasado de legumbres y frutas, embotellado
de refrescos, fabricación de abonos y fertilizantes, vehículos, cementos,
aparatos electrodomésticos, etc.
Guía Metodológica: Una guía metodológica nace de la necesidad de orientar
el proceso a seguir para la ejecución de algo, en ella se debe plasmar toda la
experiencia obtenida mediante el estudio realizado, permite dar a conocer los
resultados de este estudio, mediante diferentes formatos, ejemplos de
aplicación, imágenes, etc. su objetivo es orientar o inducir la manera correcta
de realizar las cosas, teniendo como soporte que el estudio realizado fue
efectivo y funcional.
2.3 MARCO LEGAL
LEY 1314 DEL 2009: Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información
aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
48
Artículo 3: De las normas de contabilidad y de información financiera:
Para los propósitos de esta Ley, se entiende por normas de contabilidad y de
información financiera el sistema compuesto por postulados, principios,
limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas
específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones,
normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten
identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar,
las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante,
digna de crédito y comparable.
Artículo 5: De las normas de aseguramiento de la información: Para los
propósitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de
información el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas,
interpretaciones y guías, que regulan las calidades personales, el
comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas,
normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de
información financiera histórica, normas de revisión de información financiera
histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.
Artículo 6: Autoridades de regulación y normalización técnica: bajo la
dirección del presidente de la república y con respeto de las facultades
regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría
General de la Nación, Los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente expedirán principios,
normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información, con el fundamento en las propuestas que
deberá presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como
49
organismo de normalización técnica de normas contables, de información
financiera y de aseguramiento de la información.30
LEY 590 DEL 2000: Por la cual se dictan disposiciones para promover el
desarrollo de las micro, pequeñas y medianas empresas.
Artículo 2°. Modificado por el art. 2, Ley 905 de 2004, Modificado por el art.
75, Ley 1151 de 2007, Modificado por el art. 43, Ley 1450 de 2011.
Definiciones. Para todos los efectos, se entiende por micro, pequeña y
mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por
persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicio, rural o urbana, que responda a los
siguientes parámetros:
1. Mediana Empresa:
a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200)
trabajadores;
b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) y quince mil (15.000)
salarios mínimos mensuales legales vigentes.
2. Pequeña Empresa:
a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabajadores;
b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil
(5.001) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
3. Microempresa:
a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores;
b) Activos totales por valor inferior a quinientos uno (501) salarios mínimos
mensuales legales vigentes.
Parágrafo 1°. Para la clasificación de aquellas micro, pequeñas y medianas
empresas que presenten combinaciones de parámetros de planta de personal
30
CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Ley 1314 de 2009. Disponible en: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833, 04/05/2015
50
y activos totales diferentes a los indicados, el factor determinante para dicho
efecto, será el de activos totales.
Parágrafo 2°. Los estímulos beneficios, planes y programas consagrados en la
presente ley, se aplicarán igualmente a los artesanos colombianos, y
favorecerán el cumplimiento de los preceptos del plan nacional de igualdad de
oportunidades para la mujer.31
LEY 905 DE 2004: Por medio de la cual se modifica la Ley 590 de 2000 sobre
promoción del desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa colombiana
y se dictan otras disposiciones.
Artículo 2º. Definiciones. Para todos los efectos, se entiende por micro
incluidas las Famiempresas pequeña y mediana empresa, toda unidad de
explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades
empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o
urbana, que responda a dos (2) de los siguientes parámetros:
1. Mediana empresa:
a) Planta de personal entre cincuenta y uno (51) y doscientos (200)
trabajadores, o
b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a treinta mil (30.000)
salarios mínimos mensuales legales vigentes.
2. Pequeña empresa:
a) Planta de personal entre once (11) y cincuenta (50) trabaja-dores, o
b) Activos totales por valor entre quinientos uno (501) y menos de cinco mil
(5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes o,
3. Microempresa:
a) Planta de personal no superior a los diez (10) trabajadores o, 31
CONGRESO DE LA REPUBLICA, Ley 590 del 2000. Disponible en: http://www.colciencias.gov.co/sites/default/files/upload/reglamentacion/ley_590_de_2000.pdf , 04/05/2015
51
b) Activos totales excluida la vivienda por valor inferior a quinientos (500)
salarios mínimos mensuales legales vigentes o,
Parágrafo. Los estímulos beneficios, planes y programas consagrados en la
presente ley, se aplicarán igualmente a los artesanos colombianos, y
favorecerán el cumplimiento de los preceptos del plan nacional de igualdad de
oportunidades para la mujer.32
DECRETO 3022 DEL 2013: Por el cual se reglamenta la Ley 1314 del 2009
sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información
financiera que conforman el grupo 2.
Artículo 1: Ámbito de aplicación: el presente decreto será aplicable a los
preparadores de información financiera que conforman el grupo 2, detallados a
continuación:
a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artículo 1. Del decreto
2784 de 2012 y sus modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del
capítulo 1. Del marco técnico normativo de información financiera anexo
2706 de 2012.
b) Los portafolios de terceros administrados por las sociedades comisionistas
de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y cualquier otro vehículo de
propósito especial, administradores por entidades vigiladas por la
superintendencia financiera de Colombia, que no establezcan
contractualmente aplicar marco técnico normativo establecido en el anexo
del decreto 2784 de 2012 ni sean de interés publico
32
CONGRESO DE LA REPÚBLICA, Ley 905 del 2004, Disponible en: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=14501, 04/05/2015
52
Cuando sea necesario, el cálculo del número de trabajadores y de los activos
totales para establecer la pertenencia al grupo 2, se hará con base en el
promedio de doce meses correspondiente al año anterior al periodo de
preparación obligatoria definido en el cronograma establecido en el artículo 3
de este decreto, o el año inmediatamente anterior al periodo en el cual se
determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata
este decreto en periodos posteriores al periodo de preparación obligatoria.
Artículo 3: Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera del Grupo 2. Los primeros estados
financieros a los que los preparadores de la información financiera que
califiquen dentro del Grupo 2, aplicarán el marco técnico normativo contenido
en el anexo del presente decreto, son aquellos que se preparen con corte al 31
de diciembre del 2016. Esto, sin perjuicio de que con posterioridad nuevos
preparadores de información financiera califiquen dentro de este Grupo.33
NIIF PARA PYMES: El IASB también desarrolla y publica una norma separada
que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de
información general y otros tipos de información financiera de entidades que en
muchos países son conocidas como PYMES.
DECRETO 2420 DE DICIEMBRE DE 2015: Por medio del cual se expide el
Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras
disposiciones.
33
MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO. Decreto 3022 de 2013. Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2013/12/27/decreto-3022-de-27-12-2013/ Citado en: 04/05/2015
53
2.4 MARCO TEÓRICO
La existencia de una nueva arquitectura internacional ha obligado a que los
estados adopten sus normas locales con estándares y prácticas financieras de
clase mundial, con el fin de estimular el crecimiento de sus mercados y la
competitividad. Los estándares internacionales para la presentación de estados
financieros también conocidos como NIIF han sido incorporados a la regulación
local y son el marco legal de referencia para la generación de estados financieros
de propósito general y otro tipo de informes financieros que preparen las
empresas en Colombia. Estos estándares internacionales van dirigidos de
acuerdo al tipo de empresa, donde las clasifica y establece estándares para cada
una de ellas, según su tamaño, interés público y mercado financiero en el que se
desenvuelve con el fin de responder a las necesidades de forma precisa en cada
una de ellas:
Figura 1. Grupos para aplicación Estándares Internacionales.
Fuente: Estándares Internacionales en contabilidad – Rincón, Grajales, Zamora.
54
Las NIIF para Pymes son directrices definidas en principios, métodos y
procedimientos acogidos por una empresa para la preparación y presentación de
sus reportes financieros. En Colombia mediante la ley 1314 de 2009 y
reglamentadas bajo el decreto 3022 del 27 de diciembre del 2013.
De acuerdo a la ley de convergencia, la implementación de dicha ley es mejorar
la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad
empresarial de las personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras
mediante la emisión de las Normas de contabilidad e Información Financiera y de
aseguramiento de la información, las cuales deben estar en convergencia con los
estándares internacionales y deberán apoyar la internacionalización de las
relaciones económicas. Para su proceso de convergencia se define el siguiente
cronograma de aplicación:
Cuadro 1. Cronograma de Aplicación NIIF para pymes
Concepto Período
1 Periodo preparación obligatoria Desde el 1° de Enero de 2014 hasta
el 31 Diciembre de 2014
2 Fecha de transición 1° Enero de 2015
3 Estado de situación financiera de apertura La fecha de transición (1° de Enero
de 2015)
4 Periodo de transición Desde el 1° de Enero de 2015 hasta
el 31 de Diciembre de 2015
5 Últimos estados financieros conforme a los
Decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás
normatividad vigente.
31 Diciembre de 2015
6 Fecha de aplicación 1° de Enero de 2016
7 Primer periodo de aplicación Entre 1° de Enero de 2016 y el 31
Diciembre de 2016
8 Fecha de reporte 31 Diciembre de 2016
Fuente: Circular externa 115-000002 de 2014, Superintendencia de Sociedades, Marzo 5 de 2014.
55
Las NIIF para Pymes, Sección 13 para pymes denominada Inventarios trata de los
principios para el reconocimiento, medición y revelación de los inventarios para las
empresas pertenecientes en este grupo, los inventarios son activos poseídos con
destino a ser vendidos en el desarrollo normal del negocio. 34
La Sección 17 Propiedades, planta y equipo aplica para la contabilidad de las
propiedades, planta y equipo también para las propiedades de inversión cuyo
valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. Las propiedades planta y equipo son activos tangibles que son
mantenidos para uso en la producción de bienes o servicios, también puede ser
con destino ser arrendados, estos se esperan usar más de un periodo.35
En su Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos las NIIF ara pymes
especifican los requerimientos de información financiera para los instrumentos
financieros. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo
financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio de otra36. (IFRS, 2009). Las magnitudes contables manejadas por el
Decreto 2649 y 2650 de 1993 en Colombia de los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA) no son semejantes en los estándares
internacionales IFRS. En el marco conceptual de los estándares internacionales el
concepto de activo es diferente posibilitando otro tipo de interpretación de los
elementos que contendría. El pasivo, patrimonio e ingresos son básicamente
idénticos. El concepto de gastos encierra además costo de ventas. Los costos de
34
FUNDACIÓN IASC. Módulo 13: Inventarios, tomada de: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf 04/05/2015 35
FUNDACIÓN IASC. Módulo 17; Propiedad, Planta Y equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf 04/05/2015 36
_____. Módulo 11: Instrumentos Financieros básicos. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf, 04/05/2015
56
producción como cuenta de control del inventario de producto en proceso. No se
plantea como una cuenta aparte, sino que se incluye dentro de las existencias 37
37
RINCON Carlos, GRAJALES Gherson, ZAMORANO Ricardo. Estándares Internacionales de Contabilidad – EIC. Edición de la U.
57
3. HALLAZGOS Y ANALISIS DE RESULTADOS
3.1 CONTEXTUALIZACIÓN
El tratamiento contable de inventarios, propiedad, planta y equipo y deudores se
realizó para las empresas industriales pymes del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga, las cuales son Compañía Bosques de Chocolate
S.A, Girones, y café y chocolate Flor, Industria de Alimentos La Fragancia y
Chocolate Selecto entre otras, cuya actividad económica principal es la
elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería, para este estudio se
realizó un censo por medio del cual se escogieron las empresas Compañía
Bosques de chocolate S.A y Girones S.A, estas empresas fueron creadas
inicialmente como empresas familiares que elaboraban chocolate casero, más
adelante se constituyeron como sociedades limitadas. Actualmente funcionan en
Bucaramanga y Floridablanca respectivamente, estás procesan el cacao y lo
transforman en productos terminados como chocolate para taza, chocolate en
polvo, entre otros. Sus clientes se encuentran en el ámbito regional y nacional.
Estas empresas clasifican dentro del grupo 2 por ello deben aplicar las NIIF para
pymes por lo tanto para el año 2016, comenzaran a registrar sus transacciones y a
presentar sus estados financieros bajo los parámetros de las normas
internacionales, por esta razón se realizó una guía metodológica respecto al
tratamiento contable de los inventarios, propiedad planta y equipo y deudores que
servirá de base para el registro de todas sus operaciones y la preparación de sus
informes.
58
3.2 ANALIZAR E INTERPRETAR LAS SECCIONES 13,17 Y 11 DE NIIF PARA PYMES
Para el desarrollo de este objetivo se realizó para cada sección un cuadro comparativo que contiene las diferencias
y similitudes entre la norma colombiana y las NIIF para pymes.
Cuadro 2. Sección 13 Inventarios
ASPECTO DECRETO 2649. NIIF PARA PYMES
Reconocimiento
Los inventarios representan bienes corporales
destinados a la venta en el curso normal de los
negocios, así como aquellos que se hallen en proceso
de producción o que se utilizaran o consumirán en la
producción de otros que van a ser vendidos
Los Inventarios son Activos poseídos para ser vendidos
en el curso normal de las operaciones; en proceso de
producción con vistas a esas venta; o en forma de
materiales o suministros que se consumirán en el proceso
de producción o en la prestación de servicios
No aplica :
- Las obras en progreso que surgen de contratos de
construcción.
- Los instrumentos financieros.
- Los Activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas.
DIFERENCIA
La normativa colombiana y las NIIF para Pymes son similares al momento de reconocer los Inventarios
Medición Inicial
El valor de los inventarios, incluye todas las
erogaciones y los cargos directos e indirectos
necesarios para ponerlos en condiciones de utilización
o venta.
Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos
los costos de adquisición, costos de transformación y
otros costos incurridos para dar a los inventarios su
condición y ubicación actuales.
- Costos de adquisición de los inventarios comprenderán
el precio de compra, aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
autoridades fiscales), el transporte, manipulación y otros
59
costos directamente atribuibles a la adquisición de las
mercaderías, materiales o servicios.
- Los costos de transformación de los inventarios incluirán
los costos directamente relacionados con las unidades de
producción como la mano de obra directa. También
incluirán una distribución de los costos indirectos de
producción variables o fijos
DIFERENCIA
Bajo NIIF-PYMES, a diferencia de la normativa colombiana, los intereses resultado del factor financiación generados por compras
de inventarios con pagos aplazados se reconocerán como un gasto y no se tendrá en cuenta para determinar el costo de los
inventarios
Medición
posterior
Al cierre del periodo se deberán reconocer las
contingencias de pérdida de valor reexpresado de los
inventarios, mediante las provisiones necesarias para
ajustarlos a su valor neto de realización
Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre
el costo y el precio de venta estimado menos los costos
de terminación y venta.
Medición del
costo de los
inventarios
El costo de los inventarios se medirá utilizando los
métodos:
- PEPS (Primeras en entrar, primera en salir),
- UEPS (Últimos en entrar, primeras en salir),
- Promedio ponderado.
Normas especiales pueden autorizar la utilización de
otros métodos de reconocido valor técnico
Una entidad medirá el costo de los inventarios utilizando
los métodos:
- PEPS (Primeras en entrar y primeras en salir)
- Promedio Ponderado
• Identificación especifica
• Otros métodos de Valuación de Inventarios
DIFERENCIA
Bajo NIIF-PYMES, el método UEPS (Ultimas en entrar, primeras en salir) No está permitida.
60
Deterioro de Valor
Al cierre del periodo deben reconocerse las
contingencias de pérdida de valor reexpresado en los
inventarios, mediante las provisiones para ajustarlos a
su valor neto de realización
Una entidad evaluara al final de cada periodo sobre el que
se informa si los inventarios están deteriorados, es decir si
el importe en libros no es totalmente recuperable.
La entidad medirá el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y venta y reconocerá una
partida por deterioro de valor.
DIFERENCIA
La norma colombiana maneja el termino provisión de los inventarios como medida que los protege contra cualquier situación que
influya a que el valor del mercado sea diferente al costo de adquisición,
En NIIF para Pymes al final del periodo se reconocerá un partida por deterioro de valor que va directamente al estado de
resultados
Revelaciones
Art. 15. Revelación plena. El ente económico debe
informar en forma completa, aunque resumida, todo
aquello que sea necesario para comprender y evaluar
correctamente su situación financiera, los cambios que
esta hubiere experimentado, los cambios en el
patrimonio, el resultado de sus operaciones y su
capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
Art 114. Notas a los estados financieros. Las notas,
como presentación de las prácticas contables y
revelación de la empresa, son parte integral de todos y
cada uno de los estados financieros. Las mismas
deben prepararse por los administradores.
Una entidad revelara la siguiente información:
- Las políticas contables adoptadas para la medición de
los inventarios, incluyendo la forma del costo utilizada.
- El importe total en libros de los inventarios y los
importes en libros según la clasificación apropiada para
la entidad.
- El importe de los inventarios reconocido como gastos
durante el periodo
- Las pérdidas por deterioros del valor reconocidos o
revertidos en el resultado de acuerdo con la sección 27.
El importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía de pasivos.
61
Cuadro 3. Sección 17 Propiedad, planta y equipo
ASPECTO DECRETO 2649. NIIF PARA PYMES
Definición
Según la normatividad colombiana Las propiedades, planta
y equipo, representan los activos tangibles adquiridos,
construidos, o en proceso de construcción, con la intención
de emplearlos en forma permanente, para la producción o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o
para usarlos en la administración del ente económico, que
no están destinados para la venta en el curso normal de los
negocios y cuya vida útil excede de un año.
La sección 17 de NIIF para pymes define la propiedad
planta equipo como activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la producción o el
suministro de bienes o servicios, para arrendarlos
a terceros o con propósitos administrativos y
b) Se esperan usar durante más de un periodo.
Aquí no contempla las propiedades de inversión.
a) En el decreto 2649 la propiedad, planta y equipo es vista desde una sola óptica, es decir es contemplada independientemente
del fin que se le dé y en NIIF depende del uso que se le valla a dar.
Reconocimiento
Se reconocen como propiedad planta y equipo aquellos
activos cuya vida útil exceden de un año. Las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el resultado del
periodo cuando son consumidos.
La sección 17 de NIIF para pymes establece que una
entidad reconocerá el costo de una partida de PP Y E;
como un activo si, y solo si es probable que la entidad
obtenga los beneficios económicos futuros asociados
con la partida, y el costo de la partida puede medirse
con fiabilidad.
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente son propiedades, planta y
equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante
más de un periodo. De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados
con relación a una partida de PP Y E, se considerarán
también propiedades, planta y equipo.
DIFERENCIAS
a) Una de las diferencias entre las NIIF y las normas colombianas está en el tratamiento de los repuestos y los equipos auxiliares
debido a que en NIIF pueden formar parte de la propiedad, planta equipo y en las normas generalmente aceptadas en
62
Colombia usualmente forman parte de los inventarios.
b) Los mantenimiento bajo norma local se contabilizan usualmente como gasto dependiendo de su valor y bajo NIIF si el
mantenimiento se necesita constantemente para el correcto funcionamiento del activo se contabiliza como mayor valor del
activo solo cuando son permanentes y necesarios.
Medición inicial
El decreto 2649 en los artículos 49 y 64 establece que una
entidad medirá su propiedad planta equipo al costo
histórico el cual incluye todas las erogaciones y cargos
necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización,
tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos,
intereses, y ajustes por diferencia en cambio.
Bajo las NIIF para pymes la medición inicial de la
propiedad planta y equipo comprende las siguiente
erogaciones:
-El precio de adquisición, que incluye los honorarios
legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables, después
de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
-Todos los costos directamente atribuibles a la
ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
-La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro de la partida, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. No se
incluye la diferencia en cambio y los intereses de
financiación estos se consideran como gastos del
periodo. Así mismo bajo NIIF los descuentos son un
menor valor de la partida de PP Y E.
DIFERENCIAS
a) En NIIF para pymes se tiene en cuenta en la medición inicial los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, aspecto
que no se tiene en cuenta en el decreto 2649 de 1993.
b) En NIIF la diferencia en cambio y los intereses de financiación se consideran como gastos del periodo presentando así una
diferencia con el decreto 2649 que los considera parte del costo del activo.
c) Bajo NIIF los descuentos son un menor valor de la partida de PP Y E se diferencia de la norma colombiana porque allí son
llevados al ingreso reflejándose en el resultado del periodo.
63
Medición
posterior
Según el decreto 2649 en su artículo 64 establece que al
cierre del periodo de adquisición o formación por lo menos
cada 3 años, es necesaria una nueva medición qué se
reflejara en provisiones o valorizaciones según sea el caso.
Es decir la medición posterior se realizara a valor de
realización actual o presente. Se debe determinar al cierre
del período en el cual se hubieren adquirido los activos y al
menos cada tres años, por medio de avalúos practicados
por personas naturales, o personas jurídicas, de
comprobada idoneidad profesional. Estos avalúos se
ajustan al cierre del período utilizando indicadores
específicos de precios según publicaciones oficiales o, a
falta de éstos, por el PAAG correspondiente.
Al valor histórico se le debe incrementar con el de las
adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
significativamente la cantidad o calidad de la producción o
la vida útil del elemento de PP Y E.
Bajo NIIF para pymes la medición posterior debe
realizarse utilizando el modelo de costo el cual
establece la presentación el costo del activo, menos la
depreciación y las perdidas por deterioro acumuladas,
los costos de mantenimiento diario de una partida de
PP YE se reconocerán en los resultados del periodo
en el que incurra en dichos costos.
DIFERENCIAS
a) En NIIF para Pymes; la medición posterior al reconocimiento inicial se debe realizar bajo el modelo de costo que consiste en
restarle al valor del activo la depreciación y cualquier pérdida por deterioro. Y bajo DR.2649 se mide al costo menos
depreciación,
b) El decreto 2649, establece que al cierre del periodo de adquisición o formación y por lo menos cada tres años, es necesaria
una nueva medición que se verá reflejada en provisiones o valorizaciones, según sea el caso y en NIIF para Pymes cada
periodo en que se informe, si hay indicios de un cambio significativo en el activo fijo se realizara una nueva medición.
c)
Depreciación
Según el artículo 64 del decreto 2649, la contribución de
estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse
en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de
su valor histórico ajustado. Cuando sea significativo, de
este monto se debe restar el valor residual técnicamente
La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia.
De acuerdo a la sección 17 en el parágrafo 17.16 Si
64
determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben
calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.
los principales componentes de una partida de
propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de
beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo
inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil.
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas
útiles como activos individuales. Los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
El cargo por depreciación se reconocerá en el
resultado de cada periodo. Excepto a la depreciación
que por requerimientos de la sección 13 de Inventarios
deba ser llevada al costo de los inventarios.
DIFERENCIAS
a) En este aspecto las normas son similares cuando se refieren a que la depreciación se debe reconocer en los resultados del
periodo.
b) Se diferencian en que la NIIF para Pymes establece que la depreciación inicia cuando el activo esté disponible para ser usado
y bajo norma colombiana casi siempre las empresas inician la depreciación desde la fecha que compran el activo
soportándose en la factura de compra.
c) Las NIIF permiten depreciar un activo por separado es decir descomponer por componentes y bajo norma local la
depreciación se realiza íntegramente.
Método de
depreciación
La depreciación se debe determinar sistemáticamente
mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como
línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de
producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel
método que mejor cumpla la norma básica de asociación.
Una entidad seleccionará un método de depreciación
que refleje el patrón con arreglo al cual espera
consumir los beneficios económicos futuros del activo.
Los métodos posibles de depreciación incluyen el
método lineal, el método de depreciación decreciente
y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el
método de las unidades de producción.
65
DIFERENCIAS
a) Se encuentra que los métodos utilizados son muy parecidos solo que en NIIF hay dos enfoques para el método de
depreciación decreciente el de suma de los dígitos de los años y doble cuota sobre el valor en libros.
Periodo de
depreciación o
vida útil
Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera
que la propiedad, planta o equipo, contribuirá a la
generación de ingresos Para su determinación es necesario
considerar, entre otros factores, las especificaciones de
fábrica, el deterioro por el uso, la acción de factores
naturales, la obsolescencia por avances tecnológicos y los
cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya
producción o suministro contribuyen. La vida útil bajo las
normas colombianas están determinadas mediante una
tabla que establece la norma tributaria en el decreto 3019
de 1989 se estableció los años de vida útil por tipo de
activo fijo fiscalmente.
Para determinar la vida útil de un activo, una entidad
deberá considerar: La utilización prevista del activo, el
desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica o
comercial, y los límites legales o restricciones
similares sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.
DIFERENCIAS
a) En NIFF para pymes la vida útil se establece teniendo en cuenta el uso que se espera hacer del activo establecido mediante un
análisis de diferentes factores, análisis que está bajo la responsabilidad de la empresa y bajo norma local la vida útil esta
estandarizada mediante una tabla que determina la norma tributaria.
b) La empresa bajo NIIF podrá cambiar la vida útil de sus activos si lo considera necesario y bajo norma local la vida útil siempre
será la misma.
Deterioro de Valor
En el decreto 2649 en su artículo 64 establece que el
deterioro de valor se tiene en cuenta para la determinación
de la vida útil de un activo como un factor.
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad
aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos para determinar si una partida o un grupo de
partidas de PP Y E, ha visto deteriorado su valor y, en
tal caso, cómo reconocer y medir la pérdida por
deterioro del valor, o revertirla en su valor.
DIFERENCIAS
a) En la norma colombiana se menciona y se tiene en cuenta para determinar la vida útil como un factor y en NIIF se debe revisar
al finalizar cada periodo si hubo deterioro del valor del activo.
66
PPYE Mantenida
para la venta
En el decreto 2649 se establece que la PPYE mantenida
para la venta forma parte de los inventarios.
Una entidad dará de baja en cuentas una partida de
PPYE: en la disposición; o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición. Se deja de depreciar y se mantiene para
la venta, esto no puede ser superior a 1 año.
DIFERENCIAS
a) En el decreto 2649 los activos mantenidos para la venta se ubican en el rubro de inventarios, diferencia en NIIF que se
mantienen como Propiedad planta y equipo, y cuando haya la probabilidad de ser vendido, se dejara de depreciar y se
mantendrá para la venta, esto no puede superar un año.
b)
Revelaciones
Art. 15. Revelación plena. El ente económico debe informar
en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea
necesario para comprender y evaluar correctamente su
situación financiera, los cambios que esta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado
de sus operaciones y su capacidad para generar flujos
futuros de efectivo. Art 114. Notas a los estados
financieros. En el párrafo 3 establece que Las notas
iniciales de una empresa deben identificar el ente
económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los
asuntos de importancia relativa.
Art 115. Norma general sobre revelaciones Establece en
el párrafo 5 que una entidad debe revelar la depreciación,
agotamiento y amortización se deben presentar, siempre
que sea pertinente, asociados con el activo respectivo,
revelando el método utilizado para asignar el costo, la vida
útil y el monto cargado a los resultados del período
Una entidad revelará para cada categoría de partidas
de PP Y E, la siguiente información:
-Las bases de medición utilizadas para determinar el
importe bruto en libros.
-Los métodos de depreciación utilizados.
-Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
-El importe bruto en libros y la depreciación
acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del
valor acumuladas), al principio y final del periodo
sobre el que se informa.
-Una conciliación entre los importes en libros al
principio y al final del periodo sobre el que se informa.
No es necesario presentar esta conciliación para
periodos anteriores.
DIFERENCIAS
Se puede observar que las revelaciones planteadas bajo norma local son bastante generales diferencia de las NIIF donde son
especificas
67
Una diferencia está en que las NIIF solicitan una conciliación del importe en libros, al comienzo y final del periodo, conciliación
que no menciona el decreto 2649 de 1993.
Cuadro 4. Sección 11 Instrumentos Financieros
ASPECTO DECRETO 2649. NIIF PARA PYMES
Definición
El decreto 2649 en su artículo 62 indica: cuentas y
documentos por cobrar: representan derechos a reclamar
efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de
préstamos y otras operaciones a crédito.
Según la sección 11 instrumentos financieros Un instrumento
financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero
de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento
de patrimonio de otra.
Los cuentas por cobrar se clasifican dentro de los activos
financieros como:
un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad.
DIFERENCIA
La norma colombiana y las NIIF reconocen las cuentas por cobrar como derechos de recibir un efectivo de la contraparte.
Las NIIF incluyen dentro de instrumentos financieros, las cuentas por cobrar, catalogándolas como activos financieros (para las
NIIF los anticipos a proveedores, a empleados e impuestos no cumplen con el concepto de activo financiero, es por esto que no
son reconocidas dentro de cuentas por cobrar.)
Medición
Inicial
Al costo (según artículo 62 del decreto 2649: Teniendo en
cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente
económico, normas especiales pueden autorizar o exigir
que estos activos se reconozcan o valúen a su valor
presente)
La normatividad internacional señala que una entidad medirá
los activos financieros(cuentas por cobrar) al precio de la
transacción (costo) si esta se hace bajo términos comerciales
normales; excepto si el acuerdo constituye una transacción
de financiación estos activos se medirán al valor presente de
los pagos futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento de deuda similar
DIFERENCIA
La medición inicial es similar para las dos normas exceptuando los diferentes conceptos para la medición a valor presente: para
68
la normatividad colombiana se toma en cuenta las normas especiales que autoricen o exijan la medición a este valor para las NIIF
los instrumentos financieros se miden a su precio de transacción exceptuando las transacciones de financiación las cuales se
miden al valor presente de los flujos futuros
Medición
posterior
Al costo o costo amortizado: no existe especificación de
utilizar el método de la tasa de interés efectiva o
amortización lineal
Al costo o costo amortizado: se utiliza el método de la tasa
de interés efectiva para instrumentos de deuda a largo plazo.
Deterioro
El decreto 2649 en su artículo 52 provisiones y
contingencias indica: se deben contabilizar las
provisiones para disminuir el valor, re expresado si fuere
el caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo
a las normas técnicas (las provisiones deben ser
justificadas, cuantificables y confiables). Artículo 62 al
menos al cierre del período, debe evaluarse técnicamente
su recuperabilidad y reconocer las contingencias de
pérdida de su valor.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad
evaluara si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de
los activos financieros que se midan al costo o costo
amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro
del valor, la entidad reconocerá inmediatamente una perdida
por deterioro del valor en resultados
DIFERENCIA
La norma colombiana realiza provisión de cartera a aquellas cuentas que el plazo otorgado para su recaudo ya se haya cumplido
y aun así el deudor no haya hecho el pago del valor adeudado.
-las NIIF evalúa si existe evidencia objetiva de deterioro; para los activos medidos al costo: la perdida por deterioro es la
diferencia entre el importe el libros del activo y la mejor estimación del importe que la entidad recibiría por el activo si se vendiese
en la fecha sobre la que se informa; para los activos medidos al costo amortizado: la perdida por deterioro es la diferencia entre
el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados.
Las revelaciones se contemplan en el artículo 15
revelación plena del decreto 2649 el cual señala: que el
ente económico debe informar en forma completa,
aunque resumida , los cambios que esta hubiere
experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado
de sus operaciones y su capacidad para generar flujos
Según la Normatividad internación Una entidad revelara la
siguiente información relacionada con activos financieros
(cuentas por cobrar):
Resumen de las políticas contables significativas, la base
de medición utilizada para la determinación,
reconocimiento y valorización de las cuentas por cobrar
69
Revelaciones
futuros de efectivo decreto articulo 114 notas a los
estados financieros. Las notas, como presentación de
las prácticas contables y revelación de la empresa, son
parte integral de todos y cada uno de los estados
financieros. Articulo 115 Norma general sobre
revelaciones se deben revelar las principales políticas
contables en el caso de las provisiones se deben
presentar como una disminución del activo respectivo.
Los saldos de las cuentas por cobrar deben ser
reconocidos y presentados en forma separada de
acuerdo con su origen y naturaleza
Se deben revelar en forma separada las partidas
corrientes y no corrientes
Se revelara el importe de los ingresos o gastos por
intereses producidos por las cuentas por cobrar que se
miden al costo amortizado (transacciones de
financiación).
Se revelara el valor de las perdidas por deterioro o de su
reversión reconocidas en el periodo
70
3.3 CARACTERIZAR LAS EMPRESAS INDUSTRIALES PYMES DEL SECTOR CACAOTERO RESPECTO A
SUS INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y DEUDORES
Cuadro 5. Características Generales de las empresas
COMPAÑÍA BOSQUES DE CHOCOLATE S.A GIRONES S.A
Sociedad anónima perteneciente al régimen común.
Catalogada como pequeña empresa de acuerdo a lo
establecido en el numeral 1 del artículo 2 de la ley 1429
de 2010.
Sociedad anónima perteneciente al régimen común.
Código CIUU: Actividad principal 1082 elaboración de
cacao, chocolate y productos de confitería.
Actividad secundaria: 1062 descafeinado, tostón y
molienda del café.
Código CIUU: 1082 elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería.
Actividad secundaria: 1062 descafeinado, tostón y molienda del café.
Objeto social:
Procesamiento del grano para producir licor, pasta,
manteca, polvo cacao, chocolate de mesa etc.
Comercialización, compra o venta al por mayor o
menor en el mercado nacional o fuera de el del grano
de cacao y café, sus subproductos elaborados a base
de cacao o café.
Prestación de servicios de maquila, asistencia técnica
o servicios complementarios para la producción o
comercialización de productos que contengan cacao
o café.
Participar directa o indirectamente en el proceso
primario de la cadena del cacao y del café la cual
incluye la siembra, mantenimiento, recolección,
beneficio y sus subproductos.
La representación de casas nacionales o extranjeras
Objeto social:
Cultivo, transformación, industrialización y comercialización del cacao, la
elaboración de productos derivados del cacao, como chocolate de mesa,
cacao en licor, producción y comercialización de otros alimentos como
café, té, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café entre otros
Cultivo, beneficio y transformación, tostado, industrialización y
comercialización del café.
Fabricación, comercialización de productos para aseo, limpieza y
desinfección en general.
En desarrollo de su objeto social puede adquirir, gravar, limitar, tomar en
arrendamiento o en concesión bienes muebles e inmuebles, almacenes
para distribución de productos, terrenos, edificios, maquinaria, equipos
industriales.
Hipotecar bienes y enajenarlos cuando ya no fuesen necesarios para sus
empresas y negocios.
Adquirir concesiones, licencias, patentes, marcas de fábrica, nombres
71
que produzcan o distribuyan algunos de los
productos que produzca o comercialice la sociedad.
La promoción, difusión, impulso, desarrollo e
innovación de mejoras prácticas y productos para la
industria del cacao y del café.
Intervenir como asociada en la constitución de
sociedades de cualquier naturaleza o adquirir cuotas,
partes, acciones en sociedades ya constituidas. Entre
otras.
comerciales u otros derechos constitutivos de la propiedad industrial o
comercial.
Emitir bonos, dar o tomar dinero en mutuo, dar en garantía sus activos
muebles o inmuebles y celebrar todas las operaciones de crédito que le
permitan obtener los fondos u otros activos requeridos para el desarrollo
de sus empresas o negocios. Entre otras
Creada en 1992 en Rio negro Santander como una
sociedad limitada. Actualmente funciona en
Bucaramanga.
Creada en 1960 como una industria casera familiar en la población de Girón
Santander. En 1985 se constituyó legalmente como una sociedad limitada.
Actualmente funciona en Floridablanca.
Fecha de matrícula: 06/10/1992, fecha de vigencia:
18/09/2050. Fecha de matrícula: 08/03/1985, fecha de vigencia: 01/02/2025.
Capital autorizado $3.000.000.000 representado en
3.000.000 acciones de valor nominal $1.000
Capital autorizado 300.000.000 representado en 60.000 acciones de valor
nominal 5.000.
19 empleados en renovación de cámara 2014 130 empleados en renovación de cámara 2015
Órganos de dirección y control: asamblea general de
accionistas y junta directiva.
Órganos de dirección y control: asamblea general de accionistas y junta
directiva.
72
3.3.1 Caracterización de los elementos que Conforman los Inventarios. De
acuerdo al decreto 2649 de 1963 define los inventarios como todos los bienes
corporales destinados a la venta, así como aquellos que se hallen en proceso de
producción o que se utilizaran o consumirán en la producción de otros para ser
vendidos.
Los inventarios en las empresas industriales productoras de chocolates se
clasifican en:
Inventario de Materias primas. Conformado por todos los insumos utilizados en
la elaboración de los diferentes productos como chocolate de mesa, chocolate en
polvo, chocolate en dulces; los cuales aún no han recibido ningún tipo de
procesamiento
Materias Primas
Imagen 1. Azúcar
73
Imagen 2. Semilla de Cacao
Imagen 3. Lecitina de soya
Inventarios de Productos en proceso. Las empresas industriales cacaoteras del
área metropolitana de Bucaramanga tienen un sistema de producción por
procesos comprendido por diferentes etapas, donde cada una depende de la
finalización de la anterior. Los inventarios de productos en proceso están
conformados por todos los insumos con los cuales se inició el proceso de
transformación y producción del chocolate, pero que a la fecha de elaboración de
los estados financieros aún no han finalizado el proceso productivo.
74
Cuadro 6. Proceso Producción del Chocolate
PROCESO DESCRIPCION
1. Limpieza
Se reciben los bultos de cacao y se revisa para extraer
cualquier material diferente al cacao (tierra, piedras arena,
hojas), y así garantizar la pureza del cacao en el proceso
de producción. En este proceso interviene un operario
encargado de colocar en la máquina de limpieza las
semillas de cacao y de la supervisión de la misma.
2. Pretostado
Es el primer proceso industrial al cual es sometida la
semilla de cacao, donde es expuesta al calor para facilitar
posteriormente la remoción de la cascara, y donde
adicionalmente al depositar el cacao también se elimina
cualquier material diferente a la semilla y donde
adicionalmente se verifica la madurez del grano. Este
proceso es apoyado por una persona encargado del
manejo de la máquina, levantamiento, transporte y
descargue del grano, y principalmente de la supervisión
del punto del cacao.
3. Descascarillado
Para la elaboración del chocolate se utiliza solo la
almendra del cacao. En este proceso se separa la cascara
de la peca de cacao. La semilla de cacao pasa por la
quebrantadora donde la cascara es aspirada mediante una
corriente de aire. El proceso requiere de la supervisión por
parte de un operario encargado del manejo de la máquina
4. Tostado En esta etapa corresponde tostar el cacao para desarrollar
componentes saborizantes y colorantes
5. Molienda
En este proceso el cacao se reduce a pequeñas partículas
mediante una serie de rodillos que giran en direcciones
diferentes lo que termina por formar una masa de
partículas toscas y de las cuales posteriormente se
obtiene el licor de cacao. El operario encargado tiene
como función principal supervisar la textura del licor de
cacao.
6. Prensado
A partir de la masa de cacao obtenidas en la molienda
sigue el prensado para obtener la torta de cacao y la
manteca de cacao , productos que también se
comercializan en esta presentación o sin ingredientes para
producir variedad de chocolates
7. Mezclado
Consiste en mezclar y refinar el licor de cacao con los
ingredientes como el azúcar, miel, vainilla, con rodillos que
la van haciendo cada vez más fina, mejorando la textura
que tendrá el producto final, a través del cual se obtiene
75
una pasta consistente de textura arenosa listas para
moldear. Se debe supervisar la pureza de los ingredientes,
Y verificar el punto y temperatura de la mezcla.
8. Conchado
En esta fase se desarrollan cambios físicos y químicos
que determinan parte del sabor del chocolate. En la fase
del secado se evapora la humedad, en la fase siguiente
se desarrolla el sabor y en la fase liquida se produce una
masa homogénea por la agitación.
9. Atemperado
Aquí la masa de cacao se somete a una variación del calor
para aumentar su viscosidad esto es necesario para que
el chocolate se deje moldear y se solidifique
correctamente, también a través de este proceso se da el
brillo y la estabilidad.
10. Moldeado y
enfriado
En esta etapa se utilizan los moldes plásticos para facilitar
el maniego del cacao, a través de una banda trasportadora
los moldes pasan para ser llenados con el chocolate, a
través de la agitación corrige la superficie de los molden
posteriormente se almacenan en el cuarto de enfriado
donde el chocolate se solidificara para el desmolde.
Fuente: http://dspace.udla.edu.ec/bitstream/33000/2156/1/UDLA-EC-TIAG-2011-22.pdf
Inventarios de productos terminados. Comprende los diferentes productos
como chocolate en barra, chocolate en polvo, dulces de chocolate, manteca de
cacao, obtenidos al finalizar el proceso de producción y que estas listos para ser
vendidos
Inventario de empaques y envases. Comprende todos los materiales requeridos
y utilizados para el empaque final de los productos como envolturas para cada uno
de los productos, cajas, cartones.
3.3.2 Caracterización de los elementos que conforman la propiedad, planta y
equipo.
Terrenos, Construcciones y Edificaciones. Forman parte de este rubro los
siguientes activos fijos de las empresas industriales del sector cacaotero.
76
Imagen 4. Instalaciones empresas pymes industriales cacaoteras
Terreno donde se encuentra la fábrica. Ubicado en Calle 29 No 8E-76 Barrió la
Cumbre Floridablanca Santander–Girones S.A.
Edificio donde se realiza la producción del chocolate y están las oficinas donde
funciona la parte administrativa. Ubicado en Calle. 3 No. 15 - 01 - 40 Barrio
Chapinero Bucaramanga Santander-Compañía Bosques de Chocolate S.A.
Maquinaria y Equipo. Conjunto de máquinas o bienes de equipo que utilizan las
empresas industriales cacaoteras en su proceso de producción es decir durante la
transformación del cacao en sus productos derivados entre ellos el chocolate para
taza. Dentro del rublo de activos fijos por lo general son el más representativo.
77
Figura 2. Línea para licor de cacao
Fuente: http://www.canacacao.org/contenido.item.139/peru-informacion-maquinas-cacao-imsa.html
1. Maquina Clasificadora. Su función es clasificar las cribas de cacao en el inicio
del proceso de producción.
Imagen 5. Maquina clasificadora
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
78
Cuadro 7. Especificaciones Maquina Clasificadora
DATOS TECNICOS
Potencia (HP) 2
Productividad (KG/H) La máquina puede clasificar 2.000 KG/H KG por hora (peso
de entrada)
Productividad qq(46Kg)/h La máquina puede despulpar 43 quintales por hora
Voltaje para la maquina
(voltios) 220 o 380
COSTOS DE FUNCIONAMIENTO
Costo electricidad por hora S/0.60/h
Mano de obra necesaria 2 personas; 1 para cargado, 1 para recepción.
Vida útil según proveedor 10 Años
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
2. Maquina Tostadora. Máquina que sirve para tostar los granos de cacao, La
capacidad es de 50 a 60 kg/batch (cada 12 -20 min; 150 a 240 kg/hora, el tiempo
de tostado depende del producto. Los quemadores de gas tienen dos válvulas
regulables. Toda la construcción enacero inoxidable. Posee turbina extractor de
aire con ciclón.
Imagen 6. Maquina Tostadora
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
79
Imagen 7. Maquina Tostadora Girones S.A
Fuente: http://gironesa.blogspot.com.co/
Cuadro 8. Especificaciones Maquina Tostadora
DATOS TECNICOS
Potencia (HP) 1.5 ½
Productividad (KG/H) 150 A 100 Kg/h carga batch: 50 a 60 Kg Tostado: Batch de
15 minutos.
Voltaje para la maquina
(voltios) 220 o 380
Suministro Motor monofásico
COSTOS DE FUNCIONAMIENTO
Costo electricidad por hora S/0.60/h
Mano de obra necesaria 1 persona; para cargado y para recepción.
Vida útil según proveedor 10 Años
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
3. Descascarilladora. Máquina que separa la cascarilla del cacao tostado. Pela
granos de cacao sin dañarlos, operación y mantenimiento fáciles, tiene un
mecanismo con rodillo forrado de jebe corrugado para no maltratar al cacao,
construido en acero inoxidable ISO 304, tiene un motorreductor de 2 HP y para el
ventilador 0.75 HP.
80
Imagen 8. Descascarilladora
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
Cuadro 9. Especificaciones Descascarilladora
DATOS TECNICOS
Potencia (HP) 2.75
Productividad (KG/H) La máquina pela 100 kg por hora
Productividad qq(46Kg)/h La máquina pela 2 quintales por hora
Voltaje para la maquina (voltios) 220
Suministro Motor monofásico
Para su instalación requiere Interruptor termo magnético de 30 amperios
COSTOS DE FUNCIONAMIENTO
Costo electricidad por hora S/0.85/h
Mano de obra necesaria 2 personas; 1 para cargado y otra para recepción.
Vida útil según proveedor 10 Años
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
4. Molino Pulverizador de azúcar. Molino utilizado para pulverizar o volver polvo
la azúcar entera ingrediente que será utilizado en el proceso de producción.
Debido a las variantes y e intercambiabilidad de sus componentes interiores: rotor,
estator, anillo. Este molino tiene alta adaptabilidad a la producción y sus
aplicaciones desde materiales granulares hasta partículas súper finas. El sistema
llave en mano con PIN MILL se formula para evitar contaminaciones.
81
Imagen 9. Molino Pulverizador de azúcar
Fuente: http://www.sbmperu.com/ver/pulverizadores-pinmill
5. Molino Triturador de Granos de cacao. Máquina que muele granos de cacao
y otros en forma homogénea, operación y mantenimiento fáciles.
Imagen 10. Molino triturador de granos de cacao
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
82
Cuadro 10. Especificaciones Molino triturador de granos de cacao
DATOS TECNICOS
Potencia (HP) 5
Productividad (KG/H) La máquina muele 250 kg por hora con cortes de 4 hasta
17mm.
Voltaje para la maquina
(voltios) 220,380,440
Suministro Motor Trifásico
Peso de máquina (Kg) 140
Para su instalación requiere Interruptor termo magnético de 60 amperios
COSTOS DE FUNCIONAMIENTO
Costo electricidad por hora S/2.00/hr
Mano de obra necesaria 2 personas; 1 para cargado y otra para recepción.
Vida útil según proveedor 10 Años
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
6. Prensa Hidráulica. Máquina que separa la materia grasa (manteca de cacao y
la cocoa componente solido de la pasta de cacao. Esta prensa especial por medio
de la presión extrema separa la parte grasa y sólida de la pasta.
Imagen 11. Prensa Hidráulica
Fuente: http://www.edpcollege.info/ebooks-pdf/Chocolate%20Cortes.pdf
83
7. Mezcladora. Máquina que mezcla de forma homogénea todos los ingredientes
que conforman el chocolate.
Imagen 12. Mezcladora
Fuente:
http://www.stps.gob.mx/bp/secciones/dgsst/publicaciones/prac_seg/prac_chap/PS%20Produccion
%20de%20Chocolate.pdf
8. Molino Refinador. Máquina que sirve para refinar la pasta de cacao mediante
cinco rodillos, posee control de temperatura y tolva para carga de cacao;
construido íntegramente en acero inoxidable.
Imagen 13. Molino Refinador
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
Partes:
1. Motor
2. Rodillo de piedra
3. Sistema de vapor
4. Tina
84
Cuadro 11. Especificaciones Molino Refinador
DATOS TECNICOS
Potencia (HP) 5
Productividad (KG/H) 200 a 300
Voltaje para la maquina (voltios) 220
Suministro Motor Trifásico
COSTOS DE FUNCIONAMIENTO
Costo electricidad por hora S/1.50/ por hora
Mano de obra necesaria 2 personas; 1 para cargado y otra para recepción.
Vida útil según proveedor 10 Años
Fuente: https://energypedia.info/images/0/08/Maquinaria_para_Cacao.pdf
9. Tanques de almacenamiento. Cumple con la función de almacenar el
chocolate en la temperatura constante que proporciona un mejor y sabor suave;
tiene sistema de control de temperatura automático.
Imagen 14. Tanques de almacenamiento
Fuente: http://spanish.alibaba.com/product-gs-img/d3434-alta-calidad-autom-tica-idustrial-
chocolate-caliente-tanque-de-almacenamiento-60223824945.html
10. Maquina de atemperado. Maquina que derrite y enfria la pasta de
chocolate varias veces para formar y romper los cristales y formar la pasta mas
resistente al calor posible.
85
Imagen 15. Maquina de atemperado
Fuente:
http://www.stps.gob.mx/bp/secciones/dgsst/publicaciones/prac_seg/prac_chap/PS%20Produccion
%20de%20Chocolate.pdf
11. Moldeadora. Maquina que le da la forma deseada al chocolate final.
Imagen 16. Moldeadora
Fuente:
http://www.stps.gob.mx/bp/secciones/dgsst/publicaciones/prac_seg/prac_chap/PS%20Produccion
%20de%20Chocolate.pdf
Partes:
1. Controles eléctricos
2. Deposito de agua fría
3. Primera sección de temperador
4. Retorno de temperador
5. Sistema de enfriamiento
Partes:
1. Control de dosificación
2. Dosificador de chocolate
3. Dosificador de temperadora
4. Taza de moldeadora
5. Túnel de vibrado
86
Imagen 17. Maquina moldeadora Girones S.A
Fuente: http://gironesa.blogspot.com.co/
12. Refrigeradores. Cumplen la funcion de enfriar la pasta moldeada con el fin de
darle una forma solida.
Imagen 18. Refrigeradores
Fuente: http://www.edpcollege.info/ebooks-pdf/Chocolate%20Cortes.pdf
13. Maquina Empacadora. Maquina que empaca el chocolate de acerdo a s
presentacion en el caso de las barras de chocolate para taza se realizaa empaque
con sistema de sellado.
87
Imagen 19. Maquina Empacadora
Fuente:
http://www.stps.gob.mx/bp/secciones/dgsst/publicaciones/prac_seg/prac_chap/PS%20Produccion
%20de%20Chocolate.pdf
Imagen 20. Maquina Empacadora
Fuente: http://www.edpcollege.info/ebooks-pdf/Chocolate%20Cortes.pdf
Equipo de Oficina. Está conformado por todo el equipo mobiliario, mecánico y
electrónico de propiedad de las empresas industriales cacaoteras, los cuales son
utilizados para el desarrollo de sus operaciones normales de negocio.
Escritorios
Muebles y sillas
Archivadores
Aire acondicionado
Partes:
1. Banda transportadora de tablillas
2. Banda transportadora para paquete
3. Mordaza y cuchilla
4. Portabobinas
5. Tablero de control
88
Equipo de computación y comunicación. Este ítem de propiedad planta y
equipo de las empresas industriales del sector cacaotero lo conforma todo el
equipo de cómputo y comunicación adquirido por estas, para el desarrollo de sus
planes o actividades de sistematización y/o comunicación.
Computadores de escritorio
Portátiles
Impresoras.
Flota y equipo de transporte. Comprende los vehículos de propiedad de las
empresas industriales cacaoteras, los cuales son usados para el transporte del
producto terminado hacia su destino e venta. Entre estos están:
Imagen 21. Vehículos Girones S.A
Camionetas
Vans
3.3.3 Caracterización de los elementos que conforman de los deudores
(activos financieros). Las empresas industriales del sector chocolatero del área
metropolitana de Bucaramanga clasifican dentro de su balance general la cuenta
deudores , la cual representan los derechos originados por sus ventas, servicios
prestados, otorgamiento de préstamos y otros conceptos representativos, algunos
89
de Las partidas más importantes con respecto a la cuenta deudores en las
empresas industriales del sector chocolatero son:
Clientes: corresponde a la cartera a título de terceros respaldada por una
factura de venta. Para las empresas Girones s.a. y Bosques de chocolate s.a.
los clientes se encuentran en el ámbito nacional, manejan un canal de
distribución detallista garantizando la conservación de las características de
los productos hasta el consumidor final, entre sus clientes potenciales se
encuentran las cadenas de supermercado más reconocidas del país como
Carulla, Éxito, Colsubsidio, Olímpica, entre otras. Además de tiendas y micro
mercados.38 Los cuales permiten que el producto llegue al consumidor final.
En base a los estados financieros de la compañía Bosques de Chocolate s.a.
Los clientes a crédito representan el 17% de sus ventas netas y la cartera con
clientes tiene una rotación de 49 días aproximadamente.
Cuentas por cobrar a socios y accionistas: corresponde a los préstamos
efectuados a los socios, este rubro con la NIIF solo cumple con el concepto de
activo financiero si estos préstamos generan intereses.
Cuentas por cobrar a trabajadores: corresponde a los préstamos otorgados
a los empleados con diferentes destinaciones, estos deben generar intereses
real (no presuntivo) para cumplir con el concepto de activo financiero.
La empresa girones cuenta con 130 empleados y la compañía bosques de
chocolate cuenta con 19 empleados, los cuales se distribuyen en las áreas
administrativa, operacional y de ventas.
38
VANGUARDIA.COM. Medio siglo de chocolate 100% santandereano. Disponible en: http://www.vanguardia.com/historico/38053-medio-siglo-de-chocolate-100-santandereano. 29-08-2009.
90
Provisión de cartera. Las empresas industriales del sector chocolatero del
área metropolitana de Bucaramanga contando con los riesgos de vender a
crédito realizan provisión de cartera con base en las normas establecidas por
la ley tributaria.
3.4 FORMULAR UNA GUÍA METODOLÓGICA RESPECTO AL TRATAMIENTO
CONTABLE DE LOS INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y
DEUDORES PARA LAS PÝMES INDUSTRIALES DEL SECTOR CACAOTERO
DEL ÁREA METROPOLITANA DE BUCARAMANGA
3.4.1 Sección 13 inventarios.
Normatividad Vigente
Sección 13. Inventarios, NIIF para pymes (Normas internacionales de información
financiera)
Normatividad asociada
Deterioro de valor de los activos-Sección 27
3.4.1.1 Definición política contable de los inventarios.
Objetivo: Establecer las bases contables y financieras para el reconocimiento,
medición inicial y medición posterior, valuación, presentación y revelación de los
Inventarios de las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga, bajo Normas Internacionales de Información Financiera NIIF para
pymes.
Los principales aspectos que aborda esta política son:
91
Los elementos según la sección 13 de NIIF para pymes, que se contabilizan
como Inventarios en las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga.
Determinar el tratamiento contable de los costos iniciales y posteriores a la
adquisición de activos para determinar su importe en
libros.
Determinar la medición del Costo.
Alcance: Esta política aplica para aquellos activos tangibles que las empresas
Industriales del sector cacaotero poseen para ser utilizados en el proceso de
transformación, consumo o venta dentro de las actividades de la Compañía. Los
inventarios son:
Productos terminados.
Productos en proceso.
Materias Primas.
Otros materiales que se consumirán en el proceso de producción.
Reconocimiento: Se debe reconocer como inventarios los bienes corporales
adquiridos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en períodos futuros
a través de su consumo o su venta, cuyo monto sea determinable. Las empresas
industriales del sector cacaotero deben reconocer como inventarios, los activos que
cumplan la totalidad de los siguientes requisitos:
Que sea un recurso tangible controlado por la Compañía.
Que el activo genere beneficios económicos futuros.
Que su valor pueda ser medido confiable y razonablemente.
Medición: La medición de los Inventarios de las empresas industriales el sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga se realizará en dos momentos:
92
Medición inicial: se deberá incluir en el costo de los inventarios todos los costos
de adquisición, costos de transformación y otros costos incurridos para dar a
los inventarios su condición y ubicación necesaria para su consumo o venta.
Medición posterior: Los inventarios se medirán en cada cierre contable anual,
al menor valor entre el costo y el valor neto realizable.
Medición del Costo de los Inventarios: La valoración de los inventarios se realizara
bajo el costo promedio ponderado de las unidades existentes. Este promedio se calcula
de forma permanente, utilizaran como técnica de medición del costo el método de costo
estándar.
Deterioro de Valor: Las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga, determinaran en cada fecha sobre en el que informen
si ha habido o no deterioro de valor de sus Inventarios, al comparar si el importe en
libros de cada partida de los inventarios es mayor a su precio de venta menos los
costos de terminación y venta, si existe deterioro de valor de una partida, se disminuirá
el importe en libros y se reconocerá en el estado de resultados como una perdida por
deterioro de valor.
Información a Revelar: La presentación del rubro contable de inventarios en los
estados financieros y sus revelaciones o notas, se efectuarán teniendo en cuenta las
siguientes consideraciones:
Revelar las políticas contables para el reconocimiento y medición de los
inventarios.
Revelar el método de valoración.
Revelar el valor total en libros de los inventarios y los valores parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la empresa.
Revelar el valor de los inventarios reconocidos como gasto durante el período.
Revelar el valor del inventario capitalizado y el valor reconocido contra costos y
gastos en el período.
93
Revelar el valor de las pérdidas por deterioro.
3.4.1.2 Guía metodológica NIIF para pymes inventarios.
Alcance: Establece los principios para el reconocimiento y medición de los Inventarios
de materias primas y productos terminados. Los Inventarios para la industria cacaotera
son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones;
En proceso de producción con vistas a esa venta; o
En forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de
producción o en la prestación de servicios
Para el presente trabajo se tomó como referencia la presentación del chocolate de
consumo doméstico por Lb.
Imagen 22. Chocolate para taza
Fuente: http://girones.com.co/inicio
Los inventarios de las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga están compuestos por:
Materias Primas , tales como:
Cacao.
Azúcar en pulverizada,
94
Azúcar sin Moler
Lecitina de soya,
Endulzantes.
Productos en Proceso.
Productos Terminados: Chocolate de mesa presentación por 1Lb
Envases y empaques
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a). Las obras en proceso,
(b). los instrumentos financieros
(c). Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:
(a). productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolección y de minerales y productos minerales, en la medida en que
se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en
resultados, o (b). Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que
midan sus inventarios a valor razonable menos costos de venta, con cambios en
resultado39
Medición en el momento del reconocimiento: Las empresas del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga medirán una partida de
inventarios por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Comprende:
Cuadro 12. Costo de los Inventarios
39
FUNDACION IASC. Módulo 13: Inventarios, Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf, 01/12/2015
Costo de los inventarios = costos de adquisición + costos de transformación +
otros costos incurridos
95
Costo adquisición Materia Prima:
Cuadro 13. Costo adquisición Materia Prima
Ejemplo: El 01 de enero del 2016, la empresa Girones S.A adquiere 80 bultos de
azúcar cada uno a $120.000 con un crédito sin intereses a 60 días, adicionalmente
incurre en gastos de transporte por $250.000, cargue y descargue por $100.000. Para
incentivar el pago temprano el proveedor concedió un descuento por pago temprano
del 10% por realizar el pago dentro de los 30 días siguientes:
El día 30 de Enero del 2016 se realiza el pago al proveedor por $ 8.990.000
Tabla 2. Ejemplo costo adquisición
Valor materia Prima $ 9.600.000
(Menos) Descuento del 10% $ 960.000
$ 8.640.000
(Mas) Transporte a bodega $ 250.000
(Mas) Cargue y Descargue $ 100.000
$ 8.990.000
costo de trasformación de Materias Primas:
Cuadro 14. Costo de transformación:40
40
FUNDACION IASC : Modulo 13: Inventarios, Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf, 01/12/2015
El costo de adquisición de la materia prima comprende el precio de
compra, aranceles de importación y otros impuestos no recuperables,
transporte, manipulación y otros costos producto de la adquisición de las
materias prima o servicios. Los descuentos, rebajas y partidas similares se
deducirán para determinar el costo
El costo de transformación de la materia prima comprende:
Los costos directamente relacionados con la producción. (mano de obra)
Los costos indirectos de producción: Variables o fijos
96
Figura 3. Proceso de transformación del cacao a chocolate domestico de taza por
Libra
Manteca de Cacao
Polvo de Cacao
Azúcar
Lecitina de soya
Habas de Cacao
Fermentadas y
Deshidratadas
Procesamiento
del haba del
Cacao hasta
Obtener Licor
de Cacao.
Limpieza
Pre tostado
Descascarillado
Tostado
Molienda
Prensado
Mezclado
Conchado
Atemperado
Moldeado y Enfriado
Empacado
Recepción Materia Prima
A partir del licor
de cacao
Elaboración del
chocolate en
pastillas por
libras, producto
seleccionado.
Inicio
Fin
97
Las empresas industriales productoras de chocolate, por su actividad de
transformación del cacao y por su forma de operación, requieren un sistema de
costos que le permita clasificar, acumular, asignar y controlar de manera
específica los costos por materia prima, mano de obra, y costos indirectos de
fabricación durante su proceso productivo con el fin de obtener el costo total de los
producto manufacturado y así fijar un precio de venta y un margen de rentabilidad.
Gonzalo Sinisterra Valencia en su libro Contabilidad de costos
“En el sistema de costos por proceso se supone un flujo continuo de
producción sin interrupción. Este sistema de acumulación de costos
se adapta a empresas cuya producción se desarrolla en serie, a gran
escala de unidades y con productos más o menos estandarizados; es
decir, que el sistema de costos por procesos se utiliza para calcular
costos unitarios de productos manufacturados a través de un proceso
continuo de producción. Los costos de materias primas, mano de obra
y costos indirectos de fabricación se identifican son con el proceso
durante el periodo y por lo tanto los costos se les asignan por igual a
todas las por el proceso durante el periodo”41
El proceso de producción del chocolate se da de forma continua y en masa, donde
las unidades son similares puesto que ya tienen establecidos parámetros en
cuanto a cantidad, tiempo, y trabajo requerido por cada unidad .La figura anterior
describe cada uno de los procesos necesarios para llegar del cacao al chocolate
en barra, donde el proceso siguiente depende necesariamente del desarrollo y
terminación del anterior.
41 SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique Polanco; HENAO, Harvey. Contabilidad Sistema de información para las organizaciones.Editorial ECOE. Bogotá.
98
Cuadro 15 Otros costos Incurridos:42
No se reconocerán los siguientes costos como partidas de Inventarios, sino
gastos en el periodo en el que se incurre:43
Importes anormales de desperdicio de materiales, de mano de obra u otros
costos de producción.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
Costos indirectos de administración que no contribuyen a dar a los inventarios
su condición y ubicación actual.
Costo de venta.
Medición Posterior al reconocimiento inicial: Las empresas industriales del sector
cacaotero deberán medir una partida de inventarios después de su reconocimiento
inicial así:
Cuadro 16. Medición posterior
42
FUNDACION IASC : Modulo 13: Inventarios, Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf, 01/12/2015 43
Ibídem.
Otros costos incurridos: Incluirán como costo de los
inventarios de productos terminados otros costos solo en la
medida en que se haya incurrido en ellos para darle a los
mismos su condición y ubicación necesaria para su venta
Sera el Importe menor entre el costo y
el valor neto realizable (precio de venta
menos los costos de terminación y
ventas)
99
Medición del costo de los Inventarios:
Técnicas De costeo: De acuerdo a las NIIF para Pymes las técnicas de
costeo “Son los sistemas utilizados para acumular los costos”, señala los
siguientes :44
Método de Costo Estándar: Tienen en cuenta los niveles normales de
materiales y suministro, mano de obra, eficiencia y utilización de la
capacidad. Son revisados de manera regular y si es necesario, ajustados a
la luz de las condiciones actuales.
Método del retail: Mide el costo mediante el reducir el valor de las ventas del
inventario por el porcentaje apropiados del margen bruto
Precio de compra más reciente.”
Formulas del Costeo: De acuerdo a las NIIF para Pymes “ son las ecuaciones
o reglas que relacional los componentes del costo”
Los autores Gonzalo Sinisterra, Luis Enrique Polanco y Harvey Henao en su
libro Contabilidad Sistema de información para las organizaciones definen:
“El método de valuación de los inventarios debe ser aquel que refleje
razonablemente el costo, las empresas deben revelar el método que utilizan
para valuar sus inventarios. A continuación se ilustran algunos métodos de
reconocido valor técnico y contable:
Método de primera entrada, primera salida: Este método se basa en el
supuesto de que las mercancías se venden en el orden en el que se reciben.
Por consiguiente las unidades en existencia al final se valoran con los últimos
precios de adquisición.
44
FUNDACION IASC : Modulo 13: Inventarios, Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf, 01/12/2015
100
Método del costo promedio Ponderado: Para determinar el valor de las
mercancías en existencia bajo este método debe calcularse un costo unitario
promedio ponderado, el cual se halla al tomar el costo total de las mercancías
disponible para la venta y dividirlo entre el número de unidades disponibles. El
resultado se aplica tanto en las unidades vendidas para determinar el costo de
ventas como a las unidades en existencia al final del periodo para establecer el
valor del inventario del final “45
Deterioro de valor:
Medición y Reconocimiento del deterioro de Valor: En cada fecha sobre la que
se informa, las empresas Industriales del sector cacaotero deben evaluar que
determinar si una partida o un grupo de partidas de inventarios están
deteriorados, y en tal caso, deben reconocer y medir la pérdida por deterioro de
valor.
El deterioro se da cuando el importe en libros de un activo excede a su importe
recuperable, y si es el caso se reducirá el importe en libros al precio de venta
menos los costos de terminación y venta, la cual se llevara al estado de
resultados.46
Reversión del Deterioro de Valor: Se llevará a cabo una nueva evaluación del precio
de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se
informa. Cuando las circunstancias que previamente causaron el deterioro del valor de
los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el precio de venta menos los costos de terminación y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad revertirá el
45
SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique Polanco; HENAO, Harvey. Contabilidad Sistema de información para las organizaciones.Editorial ECOE. Bogotá. 46
FUNDACION IASC : Modulo 13: Inventarios. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf, 01/12/2015
101
importe del deterioro del valor (es decir, la reversión se limita al importe original de
pérdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor entre el
costo y el precio de venta revisado menos los costos de terminación y venta. 47
Información a Revelar: Las empresas industriales cacaoteras deberán revelar la
siguiente información:
Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,
incluyendo la fórmula del costo utilizada.
El importe total en libros de los inventarios.
El importe de los inventarios reconocidos como gastos durante el periodo.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas.
3.4.2 Sección 17: Propiedad, Planta y Equipo.
Normatividad vigente
NIIF para pymes (Normas internacionales de información financiera). Sección
17- Propiedad, planta Equipo: Reconocimiento, Medición inicial y posterior,
valuación, presentación y revelación
Normatividad asociada
Deterioro de valor de los activos-Sección 27
3.4.2.1 Definición política contable de propiedad, planta y equipo.
Objetivo: Establecer los principios y criterios para el reconocimiento, medición
inicial y posterior, valuación, presentación y revelación de los activos que forman
47
FUNDACION IASC: Modulo 13: Inventarios. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf, 01/12/2015
102
parte de las propiedades, planta y equipo de las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga, teniendo en cuenta los
parámetros que establecen las normas Internacionales de Información Financiera
NIIF para pymes.
Los principales aspectos que aborda esta política son:
Los elementos según la sección 17 de NIIF para pymes, que se contabilizan
como propiedad planta y equipo en las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
Determinar el tratamiento contable de los costos iniciales y posteriores a la
adquisición de activos para determinar su importe en libros.
Determinar la medición del Costo.
Los métodos de depreciación que se deben utilizar de acuerdo a sus
necesidades de operación.
Alcance: Esta política aplicara para el tratamiento de las siguientes Propiedades,
Planta y equipo:
Terrenos
Construcciones y edificaciones
Maquinaria y equipo
Equipó de oficina
Equipó de computación y comunicación
Flota y equipo de transporte
Reconocimiento: Las empresas industriales cacaoteras reconocerán una partida
como elemento de propiedad planta y equipo cuando:
Genere probables beneficios económicos futuros asociados con su actividad
económica.
El costo del activo fijo pueda ser medido con fiabilidad.
103
Se espere usar durante más de un periodo.
No está destinado a la venta dentro de la actividad ordinaria de estas
empresas.
Este activo es controlado por la empresa
Medición: La medición de la propiedad planta y equipo de las empresas
industriales el sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga se llevara
a cabo en dos momentos:
Medición inicial: Los activos fijos se deberán reconocer al costo en el momento
de su adquisición y hasta que sea instalado puesto en condiciones de uso de
acuerdo a las estimaciones de la gerencia.
Los componentes que hacen parte de este costo son:
I. El precio de adquisición del activo donde se incluye los honorarios legales y
de intermediación, aranceles de importación, impuestos no deducibles ante
las autoridades fiscales
II. Los descuentos comerciales y rebajas se reconocerán como un menor
valor del activo.
III. Todos los demás costos directamente atribuibles a la ubicación del activo
en el lugar y en las condiciones necesarias de uso como los costos de
entrega del activo y los costos de instalación y montaje.
Si aplica formaran parte del costo las estimaciones iniciales de los costos de
desmantelamiento o retiro de la partida rehabilitación del lugar donde se
encuentra. Los cuáles serán estimados de acuerdo a la sección de provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes (sección 27 e NIIF para pymes).
Medición posterior: Se deberá realizar al cierre de cada periodo, o si es el
caso de ser usado para la venta o dar de baja en cuentas. Después del
reconocimiento como activo fijo, un elemento de propiedades, planta y equipo
104
debe ser medido por su costo menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de su valor.
Al menos cada periodo sobre el que se informa; las empresas industriales del
sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga avaluaran sus activos
de propiedad planta y equipo a valor razonable o de realización.
Depreciación: La depreciación de las propiedades planta y equipo; de las
empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga comienza cuando está disponible para su uso, es decir, cuando
están en la ubicación y en las condiciones necesarias para que pueda ser capaz
de operar de la manera intencionada por la Gerencia. La depreciación de un
activo cesa en la fecha en que el activo es clasificado como mantenido para la
venta y debe darse de baja en cuentas o cuando se encuentre totalmente
depreciado
De igual manera, se deprecian piezas de repuesto y/o equipos auxiliares de
mantenimiento clasificado como activo fijo, aunque no estén en uso todavía. El
periodo de depreciación es el menor entre la vida útil estimada del bien, y la
duración de servicio estimado en el cual el equipo principal se usará.
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedad planta
y equipo que tengan un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Las propiedades planta y equipo; de las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga se depreciaran por el método
de línea recta, y la vida útil se estima dependiendo del uso de cada activo y su
desgaste físico que se relaciona a continuación:
105
Cuadro 17. Vida útil de los activos
TERRENOS Y EDIFICIOS VIDA UTIL
Lote ubicado en Calle 29 No 8E-76 Barrio la Cumbre
Floridablanca Santander–Girones .SA No aplica
Edificio ubicado en Calle 29 No 8E-76 Barrio la Cumbre
Floridablanca Santander–Girones .SA Entre 20 y 30 años
Lote ubicado en CL. 3 No. 15 - 01 - 40 Barrio Chapinero
Bucaramanga Santander-Compañía Bosques de
Chocolate S.A
No aplica
Edificio ubicado en CL. 3 No. 15 - 01 - 40 Barrio
Chapinero Bucaramanga Santander-Compañía Bosques
de Chocolate S.A
Entre 20 y 30 años
MAQUINARIA Y EQUIPO Según especificaciones
técnicas de la maquina
Clasificadora 10
Tostadora 10
Descascarilla dora 25
Molino Pulverizador de azúcar 10
Molino Triturador de granos de cacao 10
Prensa hidráulica 10
Mezcladora 10
Molino refinador 10
Tanques de almacenamiento 10
Máquina de atemperado 10
Moldeadora 10
Refrigeradores 10
Maquina empacadora 10
EQUIPO DE OFICINA Se estima de acuerdo al uso
Escritorios-Sillas giratorias Entre 5 y 10 años
Muebles de espera Entre 5 y 10 años
Archivadores Entre 5 y 10 años
Aire Acondicionado Entre 7 y 10 años
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN Se estima de acuerdo a los
avances tecnológicos
Computador de mesa Entre 3-6 años
Portátiles Entre 3-5 años
Impresoras Entre 3-5 años
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE Se estima de acuerdo al uso
Camionetas-Vans Entre 3-8 años
106
Deterioro de Valor: Las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga, determinaran en cada fecha sobre en el que
informen si ha habido o no deterioro de valor de sus activos de propiedad, planta y
equipo, al comparar el importe en libros de cada partida con su valor recuperable,
si existe deterioro de valor de una partida, se reconocerá en el estado de
resultados como una perdida por deterioro de valor.
Baja en Cuentas: Las entidades del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga, darán de baja en cuenta una partida de propiedad, planta y equipo
cuando dispongan de ella para su venta o no esperen recibir más beneficios
económicos futuros por su uso, reconociendo la baja como una ganancia o
pérdida en el resultado del periodo.
Información a Revelar: Las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga revelaran para cada categoría de sus partidas de
propiedad, planta equipo la siguiente información:
(a) Las Bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.
(b) Los Métodos de depreciación utilizados.
(c) Las Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El Importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas
por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se
informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa que muestre por separado:
Las adiciones realizadas.
Las disposiciones.
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor
razonable pasa a estar disponible.
107
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Sección 27 de NIIF para pymes.
La depreciación.
Otros cambios.
También revelara:
La existencia e importes en libros de las PPYE a cuya titularidad las entidades
tienen alguna restricción o que esta pignorada como garantía de alguna deuda.
El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de PPYE.
Controles Contables: Los controles contables de los saldos de propiedades
planta y equipo se dirigirán a garantizar la existencia e integridad de los elementos
que lo conforman, así mismo se aseguraran del correcto cálculo del costo,
asignación de vidas útiles, valor residual, deterioro de los activos fijos, se revisara
los cálculos de la depreciación, y se deberá asegurar la correcta presentación de
las revelaciones de los elementos de propiedad, planta equipó en los estados
financieros.
3.4.2.2 Guía metodológica NIIF para pymes propiedad, planta y equipo.
Alcance de la sección
La sección 17 se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así
como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de
Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.48
Las propiedades planta y equipo de las empresas industriales del sector cacaotero
del área metropolitana de Bucaramanga son activos tangibles que:
48
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015
108
c) Se mantienen para su uso en la producción del chocolate y demás productos
relacionados con este, para arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos y
d) Se esperan usar durante más de un periodo.
La propiedad, planta y equipo de estas empresas está conformada por:
Terreno donde se encuentra El edificio.
Edificio donde se realiza la producción del chocolate y están las oficinas donde
funciona la parte administrativa.
Maquinaria y Equipo: maquinas utilizadas en el proceso de producción tales
como:
1. Clasificadora
2. Tostadora
3. Descascarilla dora
4. Molino Pulverizador de azúcar
5. Molino Triturador de Granos de cacao
6. Prensa hidráulica
7. Mezcladora
8. Molino Refinador
9. Tanques de almacenamiento
10. Máquina de atemperado
11. Moldeadora
12. Refrigeradores
13. empacadora
Equipo de oficina tales como: escritorios, muebles y sillas, archivadores, aire
acondicionado.
Equipo de computación y comunicación tales como: Computadores, Portátiles,
Impresoras.
Flota y equipo de transporte tales como: camionetas y vans utilizadas para el
transporte del producto terminado con destino a la venta.
109
Las Propiedades, planta y equipo no incluyen:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (contemplados en
la Sección 34 Actividades Especiales), o
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.49
Reconocimiento. Las empresas industriales del sector cacaotero el área
metropolitana de Bucaramanga aplicaran los criterios de reconocimiento que se
encuentran en el párrafo 2.27 de la sección 2 de NIIF para pymes el cual dice
“Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una
partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio
económico futuro asociado con la partida llegue “a, o salga de la entidad; y (b) la
partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Para determinar si reconocer o no la partida de propiedades, planta o equipo. Por
lo tanto. Estas empresas reconocerán el costo de una partida de propiedades,
planta equipo como un activo si, y solo si:50
49
Fundación IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015 50
Ibídem.
110
Figura 4 Definición de activo
Los repuestos y equipos auxiliares se registran como inventarios y las empresas
del sector cacaotero lo reconocerán en el resultado del periodo cuando los
consuman. Cuando las empresas esperan utilizarlas durante más de un periodo
las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son
propiedades planta y equipo, así mismo si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a una partida de propiedades,
planta equipo, se consideran también de este rublo.
Los terrenos y los edificios se consideran como activos separables, y las
empresas cacaoteras los contabilizarán por separado, incluso si hubieran sido
adquiridos de manera conjunta.
Ejemplo:
En las empresas industriales del sector cacaotero para la instalación de
algunas máquinas utilizadas en el proceso de elaboración del chocolate
requieren de un Interruptor Termo magnético de 30 amperios, este es de ese
uso exclusivo para ello, por tal razón puede ser considerado una partida de
propiedad planta y equipo en estas empresas.
ACTIVO
Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros asociados con la partida.
El costo de las partidas puede medirse con fiabilidad.
Que sea un recurso controlado por la empresa.
111
Algunos componentes de algunas partidas de propiedades, planta y equipo
pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares51 (por ejemplo, en las
empresas del sector chocolatero los rodajes del molino de granos). Estas
empresas añadirán el costo de reemplazar componentes de tales partidas al
importe en libros de una partida de propiedades, planta y equipo cuando se
incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a
proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad.
Ejemplo:
Para la Maquina clasificadora de cacao las Correas y los Cojinetes son un
repuesto.
Para el Molino de Granos las Zarandas son un equipo auxiliar, y las correas y
rodajes son repuestos.
Para los Refrigeradores el Motor es un repuesto.
Medición Inicial
En el momento del reconocimiento: Las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga medirán una partida de
propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial.52
Componentes del Costo. El costo de las partidas de PPYE comprende lo
siguiente:53
51
Fundación IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015 52
Ibídem. 53
Íbídem.
112
Figura 5. Componentes del costo
Las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga no reconocerán los siguientes costos como partidas de
propiedades, planta y equipo, deberán reconocerlos como gastos del periodo en el
que sucedan:54
Los costos de apertura de una nueva planta de producción.
Los costos de incursión en el mercado de un nuevo producto aquí se incluyen
todos los costos de publicidad y de promoción.
Los costos de apertura del negocio en un nuevo lugar, o los de redirigirlo a un
nuevo tipo de mercado aquí se incluye la formación del personal encargado
para tal labor.
Los costos de administración y otros costos indirectos.
54
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015
El precio de adquisición que incluye:
los honorarios legales y de intermediación.
los aranceles de importación y los impuestos no recuperables.
Los descuentos comerciales y las rebajas constituyen un menor valor del activo
Los costos atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para operar como son:
costos de preparación del emplazamiento
costos de entrega y manipulación inicial.
los de instalación y montaje y los de comprobación de que funciona. adecuadamente.
La estimación inicial de:
Los costos de desmantelamiento.
Los costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
113
Los costos por préstamos los cales se contemplan en la sección 25 de costos
por prestamos).
Cuando las empresas industriales cacaoteras incurran en ingresos y gastos
asociados con las operaciones accesorias durante la construcción o desarrollo de
una partida de Propiedad, planta y equipo los reconocerán en el resultado del
periodo si estos no fueron necesarios para ubicar el activo y ponerlo a
funcionar.55
Medición del costo: El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será
el precio equivalente en el efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente
de todos los pagos futuros.56
Medición posterior: Las empresas industriales del sector cacaotero medirán sus
activos de propiedad planta y equipo después de su reconocimiento inicial así:57
Figura 6. Medición posterior
Los costos de mantenimiento diario de las partidas de propiedad, planta y equipo
se reconocerán en los resultados del periodo en que se incurran.
Permutas de activos: Si en las empresas industriales cacaoteras una partida de
propiedades, planta y equipo es adquirida a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios. Estas
55
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015 56
Ibídem. 57
Ibídem.
Costo Depreciación acumulada
Perdidas por deterioro de valor
Costo medición posterior
114
medirán el costo del activo adquirido por su valor razonable, a no ser que ocurra lo
siguiente:
La transacción de intercambio no tenga carácter comercial.
Que el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan
medirse con fiabilidad.
En estos casos las empresas cacaoteras deberán medir el activo por el valor en
libros del activo entregado.58
Depreciación: De acuerdo a la sección 17 en el parágrafo 17.16 Si los principales
componentes de una partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, las empresas
industriales del sector cacaotero distribuirán el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciará cada uno de estos componentes por
separado a lo largo de su vida útil.59
Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas útiles como activos
individuales. Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
Las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga de acuerdo al parágrafo 17.17 de la sección 17 de NIIF para pymes
llevaran el cargo por depreciación al resultado de cada periodo. Excepto a la
depreciación que por requerimientos de la sección 13 de Inventarios deba ser
llevada al costo de los inventarios para el caso de estas empresas la depreciación
de la maquinaria utilizada en la elaboración del chocolate.
58
Fundación IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015 59
Ibídem.
115
Las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga consideraran “significativo” separar un activo por componente si:
Tiene una vida útil diferente.
Todos los activos fijos excepto terrenos deberán ser depreciados durante la
vida útil estimada. El monto depreciable es el costo de un activo, menos su
valor residual.
Importe Depreciable y Periodo de depreciación60. Las empresas industriales
del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga distribuirán el
importe depreciable de sus activos de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
El cambio del valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha sobre la que
se informa a la fecha anual más reciente. Puede identificarse cuando se presentan
factores como:
Un cambio en el uso del activo.
Un desgaste significativo inesperado.
Los avances tecnológicos.
Un cambio en los precios de mercado.
Las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga deberán revisar si estos indicadores están presentes, así mismo
revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes
deberán modificar el valor residual, el método de depreciación o la vida útil del
activo. Estos cambios se contabilizaran como cambio de una estimación contable
de acuerdo a la sección 10 de Políticas contables, estimaciones y errores.
60
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015
116
La depreciación de los activos de las empresas Industriales del sector cacaotero
del área metropolitana de Bucaramanga, comenzará cuando estos estén
disponibles para su uso, es decir cuando se encuentre en la ubicación y en las
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia.
La depreciación de un activo cesara cuando se da de baja en cuentas. La
depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si
se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción de
chocolate.
Para determinar la vida útil de un activo, Las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga, deberán tener en cuenta los
siguientes factores:
(a) La utilización que se espera tener del activo.
(b) El desgaste físico esperado. Que depende de los factores operativos de la
empresa, como por ejemplo los turnos de trabajo.
(c) La obsolescencia técnica o comercial. Que depende de cambio o mejoras en la
producción o de cambios en la demanda del mercado.
(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como
las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Método de Depreciación61. Las empresas industriales del sector cacaotero del
área metropolitana de Bucaramanga, seleccionaran un método de depreciación
que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios
61
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015
117
económicos futuros de sus activos. Entre los métodos posibles que pueden elegir
se encuentran:
El método lineal
El método de depreciación decreciente y;
Los métodos basados por el uso como es el método de las unidades de
producción.
El método de depreciación que se escoja debe ser el que mejor se ajuste a las
necesidades de operación de las empresas cacaoteras, este método en ocasiones
no coincide con el método de aceptación fiscal.
Si existe alguna indicación de que se ha producido un cambio significativo, desde
la última fecha anual sobre la que se informa, en el patrón con arreglo al cual las
empresas industriales del sector cacaotero esperan consumir los beneficios
económicos futuros de un activo, dicha empresa revisara su método de
depreciación presente y, si las expectativas actuales son diferentes, cambiara
dicho método de depreciación para reflejar el nuevo patrón, las empresas
industriales cacaoteras contabilizaran este cambio como un cambio de estimación
contable de acuerdo a lo contemplado en la sección 10 de NIIF para pymes.
Deterioro de Valor62
Medición y Reconocimiento. En cada fecha sobre la que se informa, las
empresas Industriales del sector cacaotero aplicaran la sección 27 denominada
Deterioro del valor de los activos para determinar si una partida o un grupo de
partidas de propiedades, planta y equipo han visto deteriorado su valor, y en tal
caso, como reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.
62
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015
118
El deterioro se da cuando el importe en libros de un activo excede a su importe
recuperable.
Figura 7. Deterioro de valor
Si el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente
más de lo que se esperaba.
Si han tenido lugar o van a tener lugar en un futuro a cambios significativos con efecto adverso para la empresa.
Si las tasas de interés de mercado se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos de su costo.
Si el importe de los activos netos de la compañía es superior
al Valor razonable de la entidad en conjunto.
Si se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
físico.
Si durante el periodo han tenido lugar, o va a tener lugar en
el futuro a cambios significativos en la forma en que se usa
o se va a usar y que afecte desfavorablemente a la entidad.
<Si se dispone de evidencia que proceda de evaluaciones
internas que indiquen que el rendimiento económico del activo
es o va a ser peor de lo esperado
Las entidades del sector cacaotero al evaluar si existe algún indicio de que pueda
haberse deteriorado el valor de una partida de propiedad, planta y equipo debe
considerar las siguientes: fuentes internas y externas de evaluación:
119
Si alguno de estos indicios se cumple las empresas industriales del sector
cacaotero estimaran su importe recuperable para efectos de registrar el deterioro
de valor.
Compensación por Deterioro de Valor63. Las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga incluirán en resultados las
compensaciones procedentes de terceros, por partidas de propiedades, planta y
equipo que hubieran experimentado un deterioro del valor, se hubieran perdido o
abandonado, solo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Propiedades Planta y Equipo mantenidos para la venta64. En la sección 27
deterioro de valor de los activos se establece que un plan para la disposición de
un activo antes de la fecha esperada anteriormente es un indicador de deterioro
del valor que desencadena el cálculo del importe recuperable del activo a efectos
de determinar si ha visto deteriorado su valor.
Baja en Cuentas65. Las empresas industriales del sector cacaotero darán de baja
en cuentas una partida de propiedades, planta y equipo:
a) En la disposición; o
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
Las empresas industriales del sector cacaotero reconocerán la ganancia o pérdida
por la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo en el
resultado del periodo en que la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que
la sección 20 denominada Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta
63
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015 64
Ibídem. 65
Ibídem.
120
con arrendamiento posterior), las empresas industriales cacaoteras no clasificaran
estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
Son las empresas industriales las que determinaran la ganancia o pérdida
procedente de la baja en cuentas de una partida de Propiedad, planta y equipo,
como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el
importe en libros del activo.
Información a Revelar66. Las empresas industriales del sector cacaotero
revelaran para cada categoría de partidas de propiedad, planta y equipo la
siguiente información:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.
b) Los métodos de depreciación que utilizaron
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas
por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que
se informa.
e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa que muestre por separado:
Las adiciones.
Las disposiciones.
Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del
valor razonable pasa a estar disponible
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado
de acuerdo con la Sección 27 de deterior de valor.
La depreciación.
66
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 13 propiedad planta y equipo Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf fecha consulta : 03-12-2015
121
Otros cambios que se presenten.
No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores al que se
informa.
Las empresas industriales del sector cacaotero deberan revelar conforme al
parrafo 4.11 (a) de la seccion 4 de NIIF para pymes las subclasificaciones de
propiedades, planta y equipo, clasificadas en forma adecuada para estas de la
siguiente manera:
a) Terrenos
b) Terrenos y edificios
c) Maquinaria
d) Mobiliario y enseres
e) Equipo de oficina
f) Equipos de computación y comunicación.
g) Flota y equipo de transporte
Las empresas industriales del sector cacaotero también revelaran:
a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restricción o que esta pignorada como
garantía de deudas
b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición para la
adquisición de propiedades, planta y equipo.
3.4.3 Sección 11 instrumentos financieros deudores.
Normatividad vigente
NIIF para pymes (Normas Internacionales de información financiera)
Sección 11: Instrumentos financieros básicos, Reconocimiento, Medición inicial y
posterior, valuación, presentación y revelación.
122
Normatividad asociada
Sección 27 Deterioro de valor de los activos.
3.4.3.1 Definición de política contable activos financieros (deudores).
Objetivo: Establecer los parámetros contables y financieros para el
reconocimiento, medición inicial, medición posterior, valuación, presentación y
revelación de los activos financieros ( deudores) de las empresas industriales del
sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga, bajo la sección 11 de
las normas internacionales de información financiera NIIF para pymes.
Sección 11- instrumentos financieros básicos.
Los principales aspectos que aborda esta política son:
Elementos que según la sección 11 de NIIF para pymes, conforman los
activos financieros (deudores) en las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga.
Requerimientos que se deben tener en cuenta en los criterios de
reconocimiento inicial, medición inicial y posterior, presentación y revelación
de los activos financieros (deudores) para la elaboración y presentación de los
estados financieros.
Identificación del tratamiento contable del deterioro, retiro y baja en cuentas de
los activo financieros (deudores).
Alcance: Esta política aplicara para todos los activos financieros (deudores), dado
que representan un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero en el
futuro67, en las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana
de Bucaramanga.
67
Fundación IASC (2009) Modulo 11: instrumentos financieros. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf Citado en: 06/12/15
123
Conforman los activos financieros (deudores) los siguientes rubros:
Cuentas por cobrar clientes nacionales
Cuentas por cobrar a empleados
Cuentas por cobrar a vinculados
Anticipos o saldos a favor de impuestos y contribuciones por cobrar al estado
Cuentas por cobrar a aseguradoras
Cuentas por cobrar por incapacidades.
Esta política no aplicara para anticipos y avances entregados para
prestación de servicios, adquisición de bienes, entre otros68
En vista de que este rubro corresponde a dineros otorgados de forma anticipada
que no representan un derecho para las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga a recibir efectivo o algún otro
activo financiero, por tanto, deben registrarse en la cuenta que refleje claramente
su destinación u objeto por el cual fue realizado el anticipo.
Reconocimiento: Las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga solo reconocerán un activo financiero, cuando
está se convierta en parte del contrato y como consecuencia de ello, tiene
derecho legal a recibir efectivo.
Los derechos por concepto de venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
68
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 11: instrumentos financieros. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf fecha consulta 09/12/15
124
Las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga han transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes
a los bienes, de acuerdo a las modalidades de negociación (para transferir al
comprador los riesgos y beneficios de un bien se debe realizar un estudio de
crédito previo).
El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad
Sea probable que las empresas industriales reciban los beneficios económicos
asociados con la transacción
Los costos incurridos o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
Medición.
Medición inicial69. Las empresas industriales del sector cacaotero del área
metropolitana de Bucaramanga medirán los activos financieros (deudores) al
precio de la transacción, la cual suele ser el precio de la factura, excepto si el
acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación implícita( por
ejemplo permite pagos diferidos sin intereses), las empresas industriales deben
medir el activo financiero al valor presente de los pagos futuros descontado a una
tasa de interés de mercado correspondiente a un instrumento de deuda similar (
es decir, el valor presente del precio de transacción).
Cuadro 18. Cuenta por cobrar plazo en condiciones normales
Plazo(días) Crédito
30 Normal
60 Normal
69
Fundación IASC (2009) Modulo 11 : instrumentos financieros http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf facha consulta 06/12/15
125
Medición posterior70. Al finalizar el periodo sobre el que se informa, la entidad
medirá los activos financieros(deudores) , sin deducir los costos de transacción
en que se pudieran incurrir en la venta u otro tipo de disposición:
Los activos financieros (cuentas por cobrar) se medirán al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo.
Los activos financieros (deudores) que se clasifican como activo corriente, se
medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se
espera recibir, cuando el acuerdo constituya una transacción de financiación la
entidad medirá los activos financieros ( deudores) al valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado.
Cuando las empresas pacten con el cliente cobrarle por la financiación con tasas
de mercado se procederá así:
Hallar los flujos de efectivo proyectados de la cuenta por cobrar (incluyendo
intereses y capital). Este aplica si el interés pactado corresponde a tasas
variables.
Hallar con los flujos de efectivo de la cuenta por cobrar la TIR – Tasa Interna
de Retorno.
Descontar mensualmente dichos pagos futuros con la TIR – Tasa Interna de
Retorno, hallada.
Actualizar mensualmente dichos flujos de efectivos proyectados. Este aplica si el
interés pactado corresponde a tasas variables.
70
Fundación IASC (2009) Modulo 11: instrumentos financieros. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf facha consulta 06/12/15
126
Cuadro 19 Clasificación de activos (deudores)
plazo Clasificación
Inferior a 360 días Activo corriente
Superior a 360 días Activo no corriente
Deterioro de activos financieros71. Las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga al final de cada periodo sobre
el que se informa, evaluaran si existe evidencia objetiva de deterioró del valor de
las activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado.
La evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos están
deteriorado incluye información observable que requiera la atención del tenedor
del activo respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
1. Morosidad, esto es la partida por cobrar se encuentra vencida en el pago del
principal e intereses.
2. Dificultades financieras del deudor.
3. Quiebra del deudor.
4. Reestructuración o refinanciamiento, se le otorga al cliente más plazo para que
cancele su obligación como consecuencia de dificultades financieras y falta de
liquidez.
5. Cualquier asunto observable que pueda llevarnos a la conclusión de una
pérdida de flujo de caja en la partida por cobrar, tales como comportamiento del
mercado, tecnología, asuntos legales y económicos.
71
FUNDACIÓN IASC (2009) Modulo 11: instrumentos financieros. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf facha consulta 06/12/15
127
Para un activo medido al costo, el deterioro es la diferencia entre el valor en libros
del activo y el precio de venta estimado que se recibiría por el activo en caso de
venta en la fecha de cierre de los estados financieros.
Una entidad medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes
instrumentos medidos a costo amortizado de la siguiente forma:
Para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo con el párrafo
11.14(a), la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del
activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados
utilizando la tasa de interés efectivo original del activo. Si este instrumento
financiero tiene una tasa de interés variable, la tasa de descuento para medir
cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de interés efectiva actual,
determinada según el contrato72.
6. Retiro y baja en cuentas. Las empresas industriales el sector cacaotero del
área metropolitana de Bucaramanga retiraran una cuenta por cobrar del balance
general, cuando:
El deudor cancele todo el saldo de la cuenta comercial por cobrar y quede a
paz y salvo con la empresa.
Al efectuar los análisis pertinentes, se considera irrecuperable o parcial-
totalmente deteriorada, en este caso, se debe retirar la proporción o la totalidad
de la cuenta según los resultados del análisis de recuperación efectuados y se
reconocerá como perdida del ejercicio
72
Fundación IASC (2009) Modulo 11: instrumentos financieros. Disponible en: http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf facha consulta 06/12/15
128
Presentación y revelación. Las empresas industriales del sector cacaotero del
área metropolitana de Bucaramanga tendrán en cuenta para La presentación y
revelación relacionada con los saldos de cuentas por cobrar en los estados
financieros las siguientes consideraciones:
Resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición
utilizada para la determinación, reconocimiento y valoración de las cuentas por
cobrar, así como las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes
para la comprensión de los Estados Financieros
Los saldos debe ser reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo
con su origen y naturaleza. el origen está relacionado con el tipo de deudor
(ejemplo: clientes) y la naturaleza está relacionada con el hecho económico
que genera el saldo deudor (ejemplo: venta de bienes).
Se deben revelar en forma separada las partidas (corriente y no corriente) los
saldos que se espera recaudar dentro de un año o más de un año.
La empresa revelara, para cada categoría de las cuentas por cobrar,
información relativa al valor en libros y a las condiciones de la cuenta por
cobrar, tales como: plazos, tasa de interés vencimiento y restricciones que las
cuentas por cobrar le imponga a la empresa.
Revelar el importe de los ingresos o gastos por intereses (calculados utilizando
el, método de la tasa de interés efectiva), producidos por las cuentas por
cobrar que se miden al costo amortizado.
Se revelara el valor de las perdidas por deterioro, o de su reversión,
reconocidas durante el periodo, así como el deterioro acumulado.
Se revelara un análisis de la antigüedad de las cuentas por cobrar que están
en mora pero no deterioradas al final de cada periodo
Análisis de las cuentas por cobrar que se hayan determinado individualmente
como deterioradas al final del periodo, incluyendo los factores que la empresa
haya considerado para determinar su deterioro
Para los saldos originados en préstamos otorgados a empleados o asociados
debe revelarse el deudor y las tasas de interés.
129
3.4.3.2 Guía metodológica sección 11 instrumentos financieros deudores. La
sección 11: Instrumentos financieros: especifican los requerimientos e información
financiera para los instrumentos financieros básicos conforme a la NIIF para las
PYMES.
Las empresas industriales del sector cacaotero del área metropolitana de
Bucaramanga al finalizar el proceso de producción de los productos, inician la
fase de ventas,(las cuales son catalogadas dependiendo del plazo estipulado para
la cancelación de la factura) en ventas de contado y ventas a crédito, las ventas
de contado son aquellas que al entregar el producto, son cancelados en su
totalidad, las ventas a crédito se dan cuando al entregar el producto se pacta
cobrar una parte o el total, en un tiempo determinado, para las pymes industriales
el plazo de venta a crédito es de 30 a 60 según estados financieros.
Las ventas a crédito se convierte en un derecho de recibir efectivo de la
contraparte, para las NIIF estos derechos son considerados activos financieros,
los cuales se encuentran contenidos en la sección 11: instrumentos financieros
NIIF para pymes, en el cual se encuentra el tratamiento contable de las cuentas
por cobrar
130
A continuación se realiza una guía del tratamiento contable de las cuentas por
cobrar según las NIIF para pymes:
Figura 8. Tratamiento contable cuentas por cobrar según las NIIF para pymes
Estas ventas dependiendo del plazo pactado para la cancelacion de La transaccion se dividen en:
las pymes industriaes del sector cacaotero realizan la venta de sus productos terminados .
venta credito:se adquiere una cuenta por cobrar
Si la cuenta por cobrar incluye financiación se medirá al costo amortizado
Si la cuenta por cobrar no tiene financiación se medirá al costo (el valor de la factura)
venta de contado: se recibe efectivo en el momento de la transaccion.
131
A continuación se detallan los parámetros que se deben tener en cuenta según la
sección 11NIIF para pymes en los criterios de reconocimiento inicial, medición
inicial y posterior, presentación y revelación de las cuentas por cobrar para la
elaboración y presentación de los estados financieros:
Figura 9. Reconocimiento
Las cuentas por cobrar se reconocerán como un activo financiero cuando:
Las empresas adquieran una relación comercial a través de un contrato en la cual una parte transfiere los derechos de un bien y la otra adquiere una obligación de pagar por este
La venta de este bien se convierte para las pymes industriales del sector cacaotero en una cuenta por cobrar y esta a su vez es un derecho de recibir efectivo en un periodo pactado en el momento de la transaccion.
132
Medición
Figura 10. Medición Inicial
Figura 11. Medición posterior
Medicion inicial
Las cuentas por cobrar que se realizen bajo condiciones de credito normales se medirán al costo de la transacción el cual suele ser el precio de la factura (costo).
Incluidos los costos de transacción
Si el acuerdo de la cuenta por cobrar se aplaza mas alla de los plazos normales o se pacta una transaccion de financiacion.
Se medirán al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.
Medicion posterior
Al finalizar el periodo sobre el que se informa, la entidad medirá los instrumentos financieros, sin deducir los costos de transacción.
Los instrumentos de deuda (cuentas por cobrar ) se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.
los activos financieros (deudores) que se clasifican como activo corriente, se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera recibir.
excepto cuando el acuerdo constituya una transacción de fianciación la entidad medirá los activos financieros( deudores) al valor presente de los pagos
futuros descontados a una tasa de interés de mercado.
133
Figura 12. Deterioro de las cuentas por cobrar
Figura 13. Baja en cuentas
Deterioro de activos financieros
(cuentas por cobrar
Al final de cada periodo sobre el que se informa las empresas industriales del sector cacaotero evaluaran si existe evidencia objetiva del deterioró de valor de las cuentas por cobrar
Para un instrumento medido al costo: La perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros de la cuenta por cobrar y la mejor estimación (que para tal caso sería un aproximación) del importe que la entidad recibiría por la cuenta por cobrar si esta se hiciera efectiva en la fecha en que se informa.
Para un instrumento medido al costo amortizado: la perdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros de la cuenta por cobrar y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés original del cuenta por cobrar.
las pymes industriales del sector cacaotero daran de baja en cuentas un activo solo cuando :
expiren o se liquiden los derechos contractuales
sobre los flujos de efectivo del activo
financieros (es decir el deudor cancele el saldo de la cuenta por cobrar)
cuando al efectuar el analisis de recuperacion a una cuenta por cobrar se considere irrecuperable o
parcial-totalmente deteriorada.
134
Figura 14. Revelación activos financieros (cuentas por cobrar)
3.5 DEFINIR EL PROCEDIMIENTO CONTABLE DE INVENTARIOS,
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y DEUDORES DE ACUERDO A LAS
SECCIONES CORRESPONDIENTES PARA LAS PYMES DEL SECTOR
CACAOTERO DEL ÁREA METROPOLITANA DE BUCARAMANGA
Para la definición del procedimiento contable se realizaron ejemplos en orden
cronológico de las transacciones normales que pueden suceder en las empresas
industriales del sector cacaotero, estos ejemplos para cada una de las secciones
estudiadas.
Las pymes industriales del sector cacaotero tendrán en cuenta para la presentación y revelación de los saldos de cuentas por cobrar en los estados financieros :
Resumen de políticas contables
Base de medición utilizada para la determinación, reconocimiento y valoración de las cuentas por cobrar
Saldos de cuentas por cobrar en forma separada
Importe de ingresos o gastos por intereses de las cuentas por cobrar medidas al costo amortizado
Pérdidas o reversión por deterioro (incluyendo los factores para su determinacion)
135
3.5.1 Sección 13 Inventarios.
Costo de Adquisición de Materias Primas
1. Girones S.A compra 1.000 bultos de cacao puro cada uno a $468.750, incurre
en gastos de transporte desde San Vicente de Chucuri hasta Floridablanca La
cumbre por un total de $1.000.000.
Tabla 3. Contabilización compra materia prima cacao
Código Cuenta Debe Haber
1405 Materia Prima
140501 Cacao puro 469.750.000
1110 Bancos
111005 Bancos Nacionales 469.750.000
Totales 469.750.000 469.750.000
El costo del inventario es de $469.750.000, es decir el precio de compra de
$468.750.000 más los gastos por transporte de $1.000.000.
2. Compañía Bosques de Chocolate S.A adquiere 300 bultos de azúcar a un valor
unitario de $ 161.176 le conceden un descuento del 15% por pago de contado.
Tabla 4 Contabilización compra materia prima azúcar
Código Cuenta Debe Haber
1405 Materia Prima
140502 Azúcar 41.100.000
1110 Bancos
111005 Bancos Nacionales 41.100.000
Totales 41.100.000 41.100.000
136
La empresa debe calcular el costo del inventario en $ 41.100.000 es decir los 300
bultos por el valor unitario de $161.176 menos el descuento del 15% por $
7.252.800.
3. Girones S.A adquirió 6.000 libras de lecitina de soya en $74.574.000 con un
Crédito a dos años sin intereses.
La partida idéntica está disponible en el mismo mercado a $72.574.000. Si el
pago se realiza dentro de los 30 días de la fecha de adquisición es decir, en
condiciones normales de Crédito.
Tabla 5. Contabilización compra materia prima lecitina de soya
Código Cuenta Debe Haber
1405 Materia Prima
140503 Lecitina de soya 72.574.000
2205 Nacionales
220505 Proveedores Nacionales 72.574.000
Totales 72.574.000 72.574.000
El costo del inventario es de $72.574.000 (es decir, el precio de compra en
Condiciones normales de crédito).
Costo de Transformación de la Materia Prima: El área de producción de la
Compañía Bosques de chocolate S.A, en condiciones normales de trabajo
funciona 24 horas al día, distribuidas en tres turnos cada uno De 8 horas: De
5 am – 1 pm, De 1 Pm – 9 Pm y de 9Pm – 5 Am. En el turno de la Mañana y
de la tarde trabajan 10 operarios por turno, y en el de la noche solo 5
Operarios. La empresa tiene establecido que en cada turno se deben elaborar
10.000 Libras de chocolate de mesa, para un total de 25.000 libras diarias. En
cada Turno se realizan 10 mezclados, donde cada mezclado equivale a 1.000
libras.
137
Materia Prima por Mezclado: Producción de 1000 Lb. De chocolate girones:
Tabla 6. Materia Prima producción 10.000 Libras
Cantidad Medida Ingrediente Valor
Unitario
Valor
Total
Valor Total *
10.000 Lb
6 Bultos Cacao 469.750 2.818.500 28.185.000
3 Bultos Azúcar sin moler 137.000 411.000 4.110.000
2 Bultos Azúcar
pulverizada 137.000 274.000 2.740.000
226,796 Gramos Lecitina de Soya 27 6.048 60.479
Total Costo 3.509.548
Tabla 7. Valor Mano de Obra por Operario Turno de Día
CALCULO SALARIO DE OPERARIO
BASICO 711.000
AUX TRANSPORTE 74.000
785.000
CESANTIAS 65.391
INT CESANTIAS 654
PRIMA 65.391
VACACIONES 29.649
SALUD 28.440
PENSION 85.320
RIESGOS 30.929
CAJAS DE COMPENSACION 28.440
CREE 56.880
MENSUAL 1.176.092,11
DIARIO 39.203,07
HORA 4.900,38
MINUTO 81,67
138
Tabla 8. Costos Indirectos de Fabricación Mensuales Planta de Producción:
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION MENSUALES
COSTOS FIJOS COSTOS VARIABLES
Arriendo 4.800.000 Servicio Luz 5.200.000
Depreciación 4.004.527 Servicio Gas 4.100.000
Cargo Básico Servicio Luz 756.500 Mantenimiento 1.370.000
Cargo Básico Servicio Gas 320.000 Cajas De cartón 6.000.000
Póliza Maquinaria 2.500.000
salario supervisor 1.176.092
recargos turnos de la noche 1.493.100
15.050.219 16.670.000
Total CIF 31.720.219
Total Diarios 961.219
Total * Hora 40.050,78
Total * Hora Chocolate Tradicional 36.409,80
Los Costos indirectos de fabricación son asignados a cada proceso de acuerdo la
mano de obra utilizada y al consumo de los servicios públicos por cada proceso.
Tabla 9. Porcentaje aplicado a cada Proceso por CIF
Proceso %
Limpieza 9
Pretostado 4
Descascarillado 12
tostado 9
molienda 6
prensado 10
mezclado 7
conchado 11
atemperado 8
moldeado y enfriado 12
empacado 12
100
Asignacion CIF por proceso
139
Tabla 10. Unidades iniciales Producción por turno
Inicio Proceso Producción 1000 Lb de Chocolate de taza: Turno de 5 am – A 1
pm:
Departamento 1. Limpieza:
Tabla 11. Proceso 1: Limpieza - Informe de Costos
Proceso # 1 Proceso # 2 Proceso # 3 Proceso # 4 Proceso # 5 Proceso # 6 Proceso # 7 Proceso # 8 Proceso # 9 Proceso # 10 Proceso # 11
LIIMPIEZA PRE TOSTADO DESCASCARILLADO TOSTADO MOLIENDA PRENSADO MEZCLADO CONCHADO ATEMPERADO MOLDEADO EMPACADO
De 5AM A
1 P
M
De 5AM A
1 P
M
De 1PM A
9 P
M
TOTAL PRODUCCION POR TURNO 10.000 LIBRAS DE CHOCOLATE PARA TAZA CON AZUCAR
De 1PM A
9 P
M
De 9PM A
5 A
M
TOTAL PRODUCCION POR TURNO 10.000 LIBRAS DE CHOCOLATE PARA TAZA CON AZUCAR
De 9PM A
5 A
M
TOTAL PRODUCCION POR TURNO 10.000 LIBRAS DE CHOCOLATE PARA TAZA CON AZUCAR
Cada Turno Inicia con un inventario inicial 1000 Lb de chocolate retenidas del turno anterior.
unidades Iniciales en proceso
Unidades Comenzadas en proceso 10.000,00 10.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades Retenidas 10.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads dpt. 2 10.000,00 10.000,00 10.000,00
unidades finales en proceso - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra -
1000 * 100% terminadas en CIF -
Total unidades equivalentes 10.000,00 10.000,00 10.000,00
COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos 28.185.000 10.000 2.819
Mano de Obra 36.753 10.000 4
CIF 26.215 10.000 3
Total costos por contabilizar 28.247.968 2.825
Transferidos al siguiente departamento 28.247.968
Inventario Final -
Materiales Directos (1000*100%) -
Mano de Obra (1000*100%) -
CIF (1000*100%) - -
Total Costos Contabilizados 28.247.968
PASO 4. COSTOS CONTABILIZADOS
DEPARTAMENTO 1: LIMPIEZA
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
140
Contabilización Proceso # 1 Limpieza
Tabla 12. Contabilización de los costos incurridos en el departamento
código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 28.185.000
710501 Cacao puro 28.185.000
1405 Materia Prima 28.185.000
140501 Cacao puro 28.185.000
7205 Mano de obra Directa 36.753
2505 Salarios por pagar 36.753
7305 Costos Indirectos 26.215
111005 Bancos Nacionales 26.215
Totales $28.247.968 $28.247.968
141
Departamento Pretostado
Tabla 13. Proceso 2: Pre tostado – Informe de Costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades Retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 3 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales en proceso - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 2.824.797
Trasferidas del departamento anterior 10.000 28.247.968
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 31.072.765 - 2.825
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 26.135 11.000 2
CIF 11.651 11.000 1
Total costos por contabilizar 31.110.551 2.828
Transferidos al siguiente departamento 28.282.319
Costos del Departamento anterior 2.824.797
Inventario Final -
Materiales Directos (1000*100%)
Mano de Obra (1000*100%) 2.376
CIF (1000*100%) 1.059 2.828.232
Total Costos Contabilizados 31.110.551
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
DEPARTAMENTO 2: PRETOSTADO
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2. PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
142
Contabilización: Proceso 2: Pre tostado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales retenidas:
Tabla 14. Contabilización unidades iniciales proceso pre tostado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 3.676
7305 Costos Indirectos 2.621
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 2.824.797
Totales $2.824.797 $2.824.797
Contabilización de los costos incurridos en el departamento:
Tabla 15. Contabilización costos proceso pre tostado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 26.135
2505 Salarios por pagar 26.135
7305 Costos Indirectos 11.651
110510 Bancos Nacionales 11.651
Totales $37.786 $37.786
Contabilización de los costos de 1000 unidades retenidas del departamento:
Tabla 16. Contabilización unidades retenidas proceso pre tostado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 6.052
7305 Costos Indirectos 3.680
1410 Producto en Proceso-Unidades
Retenidas 2.828.232
Totales $2.828.232 $2.828.232
143
Departamento 3: descascarillado
Tabla 17. Proceso 3: Descascarillado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 4 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales Retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 2.828.232
Trasferidas del departamento anterior 10.000 28.282.319
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 31.110.551 - 2.828
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 39.203 11.000 4
CIF 34.953 11.000 3
Total costos por contabilizar 31.184.708 2.835
Transferidos al siguiente departamento 28.349.734
Costos del Departamento anterior 2.828.232
Inventario Final -
Materiales Directos (1000*100%)
Mano de Obra (1000*100%) 3.564
CIF (1000*100%) 3.178 2.834.973
Total Costos Contabilizados 31.184.708
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 3. DESCASCARILLADO
144
Contabilización Proceso # 3: Descascarillado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 18. Contabilización unidades iniciales en descascarillado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 6.052
7305 Costos Indirectos 3.680
141005 Producto en Proceso-unidades Retenidas 2.828.232
Totales $2.828.232 $2.828.232
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 19: contabilización costos proceso descascarillado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 39.203
2505 Salarios por pagar 39.203
7305 Costos Indirectos 34.953
110510 Bancos Nacionales 34.953
Totales $74.156 $74.156
Contabilización de los costos de 1000 unidades retenidas del departamento.
Tabla 20. Contabilización unidades retenidas descascarillado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 9.615
7305 Costos Indirectos 6.858
141005 Producto en Proceso-unidades Retenidas 2.834.973
Totales $2.834.973 $2.834.973
145
Departamento 3: Tostado
Tabla 21. Proceso # 4: Tostado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 5 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 2.834.973
Trasferidas del departamento anterior 10.000 28.349.734
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 31.184.708 - 2.835
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 36.753 11.000 3
CIF 26.215 11.000 2
Total costos por contabilizar 31.247.676 2.841
Transferidos al siguiente departamento 28.406.978
Costos del Departamento anterior 2.834.973
Inventario Final Productos retenidos -
Materiales Directos (1000*100%)
Mano de Obra (1000*100%) 3.341
CIF (1000*100%) 2.383 2.840.698
Total Costos Contabilizados 31.247.676
PASO 4. COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1. CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 4.TOSTADO
146
Contabilización Proceso 4: Tostado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 22. Contabilización unidades iniciales en tostado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 9.615
7305 Costos Indirectos 6.858
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 2.834.973
Totales $2.834.973 $2.834.973
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 23. Contabilización costos proceso tostado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 36.753
2505 Salarios por pagar 36.753
7305 Costos Indirectos 26.215
110510 Bancos Nacionales 26.215
Totales $62.968 $62.968
Contabilización de los costos de 1000 unidades retenidas del departamento.
Tabla 24. Contabilización unidades retenidas tostado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 12.957
7305 Costos Indirectos 9.241
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 2.840.698
Totales $2.840.698 $2.840.698
147
Departamento 5: Molienda
Tabla 25. Proceso 5: Molienda – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 6 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales en retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 2.840.698
Trasferidas del departamento anterior 10.000 28.406.978
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 31.247.676 - 2.841
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 29.402 11.000 3
CIF 17.477 11.000 2
Total costos por contabilizar 31.294.555 2.845
Transferidos al siguiente departamento 28.449.595
Costos del Departamento anterior 2.840.698
Inventario Final retenidas -
Materiales Directos (1000*100%)
Mano de Obra (1000*100%) 2.673
CIF (1000*100%) 1.589 2.844.960
Total Costos Contabilizados 31.294.555
PASO 4. COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 5. MOLIENDA
148
Contabilización Proceso 5. Molienda
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 26. Contabilización unidades iniciales en molienda
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 12.957
7305 Costos Indirectos 9.241
141005 Producto en Proceso-unidades Retenidas 2.840.698
Totales $2.840.698 $2.840.698
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 27. Contabilización costos proceso molienda
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 29.402
2505 Salarios por pagar 29.402
7305 Costos Indirectos 17.477
110510 Bancos Nacionales 17.477
Totales $46.879 $46.879
Contabilización de los costos de 1000 unidades retenidas del departamento.
Tabla 28. Contabilización unidades retenidas en molienda
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 15.630
7305 Costos Indirectos 10.830
141005 Producto en Proceso-unidades Retenidas 2.844.960
Totales $2.844.960 $2.844.960
149
Departamento 6: Prensado
Tabla 29. Proceso # 6: Prensado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 7 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 2.844.960
Trasferidas del departamento anterior 10.000 28.449.595
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 31.294.555 - 2.845
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 37.570 11.000 3
CIF 29.128 11.000 3
Total costos por contabilizar 31.361.252 2.851
Transferidos al siguiente departamento 28.510.229
Costos del Departamento anterior 2.844.960
Inventario Final retenidas -
Materiales Directos (1000*100%)
Mano de Obra (1000*100%) 3.415
CIF (1000*100%) 2.648 2.851.023
Total Costos Contabilizados 31.361.252
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 6. PRENSADO
150
Contabilización Proceso 6: Prensado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 30. Contabilización unidades iniciales en prensado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 15.630
7305 Costos Indirectos 10.830
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 2.844.960
Totales $2.844.960 $2.844.960
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 31. Contabilización costos proceso prensado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 37.570
2505 Salarios por pagar 37.570
7305 Costos Indirectos 29.128
110510 Bancos Nacionales 29.128
Totales $66.698 $66.698
Contabilización de los costos de 1000 unidades retenidas del departamento.
Tabla 32. Contabilización unidades retenidas en prensado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 19.045
7305 Costos Indirectos 13.478
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 2.851.023
Totales $2.851.023 $2.851.023
151
Departamento 7: Mezclado
Tabla 33. Proceso 7: mezclado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 8 10.000,00 10.000,00 10.000,00
unidades finales retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima 1.000,00
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes 11.000,00 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000,00 2.851.023
Trasferidas del departamento anterior 10.000,00 28.510.229
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000,00 31.361.252 - 2.851
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos 6.910.479 11.000 628
Mano de Obra 33.486 11.000 3
CIF 20.389 11.000 2
Total costos por contabilizar 38.325.606 3.484
Transferidos al siguiente departamento 34.841.460
Costos del Departamento anterior 2.851.023
Inventario Final retenido -
Materiales Directos (1000*100%) 628.225
Mano de Obra (1000*100%) 3.044
CIF (1000*100%) 1.854 3.484.146
Total Costos Contabilizados 38.325.606
PASO 4. COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 7. MEZCLADO
152
Contabilización Proceso 7: Mezclado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 34. Contabilización unidades iniciales en mezclado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 2.818.500
710501 Cacao Puro 2.818.500
7205 Mano de obra Directa 19.045
7305 Costos Indirectos 13.478
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 2.851.023
Totales $2.851.023 $2.851.023
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 35. Contabilización costos proceso mezclado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 6.910.479
710502 Azúcar 6.850.000
710503 Lecitina de soya 60.479
1405 Materia Prima 6.910.479
140502 Azúcar 6.850.000
140503 Lecitina de soya 60.479
7205 Mano de obra Directa 33.486
2505 Salarios por pagar 33.486
7305 Costos Indirectos 20.389
110510 Bancos Nacionales 20.389
Totales $6.964.354 $6.964.354
153
Contabilización de los costos de 1000 unidades retenidas del departamento.
Tabla 36. Contabilización unidades retenidas en mezclado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 22.089
7305 Costos Indirectos 15.332
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 3.484.146
Totales $3.484.146 $3.484.146
154
Departamento Conchado
Tabla 37. Proceso 8: Conchado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades Retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt.9 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales Retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 3.484.146
Trasferidas del departamento anterior 10.000 34.841.460
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 38.325.606 - 3.484
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 38.386 11.000 3
CIF 32.041 11.000 3
Total costos por contabilizar 38.396.033 3.491
Transferidos al siguiente departamento 34.905.485
Costos del Departamento anterior 3.484.146
Inventario Final Retenidas -
Materiales Directos (1000*100%) -
Mano de Obra (1000*100%) 3.490
CIF (1000*100%) 2.913 3.490.548
Total Costos Contabilizados 38.396.033
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 8. CONCHADO
155
Contabilización Proceso 8: Conchado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 38. Contabilización unidades iniciales en conchado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 22.089
7305 Costos Indirectos 15.332
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 3.484.146
Totales $3.484.146 $3.484.146
Contabilización de los costos incurridos en el departamento
Tabla 39. Contabilización costos proceso conchado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 38.386
2505 Salarios por pagar 38.386
7305 Costos Indirectos 32.041
110510 Bancos Nacionales 32.041
Totales $70.427 $70.427
156
Contabilización de los costos de 1000 unidades en proceso del departamento.
Tabla 40. Contabilización unidades retenidos en conchado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 25.579
7305 Costos Indirectos 18.244
141005 Producto en Proceso-unidades
Retenidas 3.490.548
Totales $3.490.548 $3.490.548
157
Departamento Atemperado
Tabla 41. Proceso 9: Atemperado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso - 11.000,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 1.000,00 11.000,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 10 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 1.000,00
1000 * 100% terminadas en CIF 1.000,00
Total unidades equivalentes - 11.000,00 11.000,00
UNIDADES COSTOS TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 3.490.548
Trasferidas del departamento anterior 10.000 34.905.485
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 11.000 38.396.033 - 3.491
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 35.936 11.000 3
CIF 23.302 11.000 2
Total costos por contabilizar 38.455.272 3.496
Transferidos al siguiente departamento
Costos del Departamento anterior 34.959.338
Inventario Final retenidos 3.490.548 -
Materiales Directos (1000*100%) -
Mano de Obra (1000*100%) 3.267
CIF (1000*100%) 2.118 3.495.934
Total Costos Contabilizados 38.455.272
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 9. ATEMPERADO
158
Contabilización Proceso 9: Atemperado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 42. Contabilización unidades iniciales en atemperado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 25.579
7305 Costos Indirectos 18.244
141005 Prod. Proceso-unidades Retenidas 3.490.548
Totales $3.490.548 $3.490.548
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 43. Contabilización costos proceso atemperado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 35.936
2505 Salarios por pagar 35.936
7305 Costos Indirectos 23.302
110510 Bancos Nacionales 23.302
Totales $59.238 $59.238
Contabilización de los costos de 1000 unidades en proceso del departamento.
Tabla 44. Contabilización unidades retenidas en atemperado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 28.847
7305 Costos Indirectos 20.362
141005 Prod. Proceso-unidades Retenidas 3.495.934
Totales $3.495.934 $3.495.934
159
Departamento Mezclado y Enfriado
Tabla 45. Proceso 10: Moldeado y enfriado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 10.000,00
Unidades Comenzadas en proceso
Menos= unidades Dañadas 75,00 10.925,00
Unidades Contabilizadas
unidades Trasferidas al siguiente dpt. 10.000,00
unidades finales retenidas 925,00 10.925,00
MP MO CIF
Unidades terminadas y transferidads Dpt. 11 - 10.000,00 10.000,00
unidades finales retenidas - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima -
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra 925,00
1000 * 100% terminadas en CIF 925,00
Total unidades equivalentes - 10.925,00 10.925,00
UNIDADES COSTOS TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 3.495.934
Trasferidas del departamento anterior 10.000 34.959.338
Unidades Agregadas en la Prodccion -
menos: Unidades Dañadas 75
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 10.925 38.455.272 - 3.520
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos - - -
Mano de Obra 39.203 10.925 4
CIF 34.953 10.925 3
Total costos por contabilizar 38.529.428 3.527
Transferidos al siguiente departamento 35.267.211
Costos del Departamento anterior 3.255.938
Inventario Final retenidas -
Materiales Directos (925*100%) -
Mano de Obra (925*100%) 3.319
CIF (925*100%) 2.959 3.262.217
Total Costos Contabilizados 38.529.428
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 10. MOLDEADO Y ENFRIADO
160
Contabilización Proceso 10: Moldeado y Enfriado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 46. Contabilización unidades iniciales en Moldeado y enfriado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 28.847
7305 Costos Indirectos 20.362
141005 Prod. Proceso-unidades Retenidas 3.495.934
Totales $3.495.934 $3.495.934
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 47. Contabilización unidades costos proceso moldeado y enfriado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7205 Mano de obra Directa 39.203
2505 Salarios por pagar 39.203
7305 Costos Indirectos 34.953
110510 Bancos Nacionales 34.953
Totales $74.156 $74.156
Contabilización de los costos de 1000 unidades en proceso del departamento.
Tabla 48. Contabilización unidades retenidas en moldeado y enfriado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.210.121
710501 Cacao Puro 2.625.194
710502 Azúcar 579.802
710503 Lecitina de soya 5.125
7205 Mano de obra Directa 30.178
7305 Costos Indirectos 21.918
141005 Prod. Proceso-unidades Retenidas 3.262.217
Totales $3.262.217 $3.262.217
161
Departamento Empacado
Tabla 49. Proceso 11: Empacado – Informe de costos
unidades Iniciales en proceso 1.000,00
Unidades Recibidas del dpt. Anterior 9.925,00
Unidades Comenzadas en proceso - 10.925,00
Unidades Contabilizadas
unidades Terminadas 10.925,00
10.925,00
MP MO CIF
Unidades terminadas 10.925,00 10.925,00 10.925,00
unidades finales en proceso - - -
1000 * 100% terminadas en Materia Prima
1000 * 100% terminadas en Mano de Obra
1000 * 100% terminadas en CIF
Total unidades equivalentes 10.925,00 10.925,00 10.925,00
UNIDADES COSTOS TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
Cosos del Departamento Anterior
Inventario Inicial de Productos en proceso 1.000 3.495.930
Trasferidas del departamento anterior 9.925 35.267.211
Unidades Agregadas en la Prodccion -
Unidades Ajustadas y Costo Unitario 10.925 38.763.141 - 3.548
Costos Agregados por el Departamento:
Materiales Directos 100.000 10.925 9
Mano de Obra 39.203 10.925 4
CIF 34.953 10.925 3
Total costos por contabilizar 38.937.298 3.564
Transferidos al siguiente departamento 38.937.298
Costos del Departamento anterior
Inventario Final Productos en proceso -
Materiales Directos (1000*100%)
Mano de Obra (1000*100%)
CIF (1000*100%) -
Total Costos Contabilizados 38.937.298
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS
PASO 1: CANTIDADES
Unidades por Contabilizar
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE
PASO 3. COSTOS POR CONTABILIZAR
DEPARTAMENTO 11. EMPACADO
162
Contabilización Proceso 11 Empacado
Traslado de saldos 1.000 unidades iniciales en proceso
Tabla 50. Contabilización unidades iniciales en empacado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 3.446.725
710501 Cacao Puro 2.818.500
710502 Azúcar 622.720
710503 Lecitina de soya 5.505
7205 Mano de obra Directa 28.843
7305 Costos Indirectos 20.362
141005 Prod. Proceso-unidades Retenidas 3.495.930
Totales $3.495.930 $3.495.930
Contabilización de los costos incurridos en el departamento.
Tabla 51. Contabilización unidades costos proceso empacado
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 100.000
710504 Bolsa Empaque 100.000
1405 Materia Prima 100.000
140504 Bolsa Empaque 100.000
7205 Mano de obra Directa 39.203
2505 Salarios por pagar 39.203
7305 Costos Indirectos 34.953
110510 Bancos Nacionales 34.953
Totales $174.156 $174.156
163
Contabilización Unidades dañadas en el proceso de empacado
Tabla 52. Contabilización unidades dañadas
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 236.604
7205 Mano de obra Directa 1.335
7305 Costos Indirectos 1.556
141005 Prod. Proceso-unidades Retenidas 233.713
Totales $236.604 $236.604
Contabilización de 10.925 unidades terminadas
Tabla 53. Contabilización unidades terminadas
Código Cuenta Parcial Debe Haber
7105 Materiales Directos 38.013.979
710501 Cacao Puro 31.003.500
710502 Azúcar 6.850.000
710503 Lecitina de soya 60.479
710504 Bolsa Empaque 100.000
7205 Mano de obra Directa 395.706
7305 Costos Indirectos 293.898
1430 Producto Terminado 38.937.296
141005 Prod. Proceso – Unid. Retenidas 233.713
Totales $38.937.296 $38.937.296
Venta Productos Terminados: La empresa Bosques de Chocolate S.A.
vende a Supermercados Mercado plaza - Régimen Común en la ciudad de
Bucaramanga (no obligado a practicar retención por industria y comercio) 1200
lb de chocolate para taza a $ 4.800 IVA incluido cada una, a crédito de 30
días.
164
Tabla 54. Contabilización unidades vendidas
Código Cuenta Debe Haber
1305 Clientes 5.635.862
135515 Retención en la Fuente 124.137
2408 IVA Generado 794.482
4135 Venta chocolate Lb para taza 4.965.517
Totales 5.759.999 5.759.999
Asiento de Costo: Se multiplican las 1200 Lb por el costo final unitario ($ 3.564),
el costo de las 1200 equivale a 4.276.800
Tabla 55. Contabilización Costo
Código Cuenta Debe Haber
61200501 Chocolate para taza Lb. 4.276.800
1430 Producto terminado 4.276.800
Totales 4.276.800 4.276.800
Deterioro de Valor
La compañía Bosques de Chocolate S.A. estima vender a 31 de diciembre del
2015, 5000 Lbs de chocolate de mesa con azúcar. La información suministrada es
la siguiente:
Tabla 56. Información Deterioro de Valor
Producto Precio de Venta Estimado a
31/12/2015
Costos de Venta Estimados a
31/12/2015
Chocolate de Mesa
por Lb $16.982.000 $562.000
El cálculo de la partida de deterioro se realiza comparando el importe en libros con
el precio estimado de venta menos los costos estimados para terminar su
producción y los que se necesiten para realizar la venta.
165
Tabla 57. Contabilización deterioro de valor
Producto terminado chocolate con
azúcar por Lb.
Importe en Libros ( Valor por Lb $ 3.564) $ 17.820.000
Precio de venta estimado a 31/12/2015 $ 16.892.000
Costos de venta estimados a 31/12/2015 $ 562.000
Precio de venta menos costos de venta $ 16.330.000
Perdida por Deterioro $1.490.000
Asiento Deterioro de Valor de los Inventarios:
Tabla x. Contabilización deterioro de valor inventarios
Revelaciones: Compañía Bosques de Chocolate S.A presenta la siguiente
información a diciembre 31 de 2015, con dicha información se realizaran las
revelaciones necesarias para el rubro de Inventarios.
Tabla 58. Revelaciones Inventarios – balance general
COMPAÑÍA BOSQUES DE CHOCOLATE S.A
NIT. 800.175.674-7
BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2015
ACTIVO $2.283.198.891
Inventarios Nota 11 235.202.751
Materias Primas 79.016.581
Productos en Proceso 5.318.269
Mercancías no fabricadas por la empresa 4.971.393
Productos Terminados 37.736.452
Envases y empaques 110.810.975
Deterioro de Valor (2.650.918)
PASIVO $1.550.989.895
PATRIMONIO $732.208.996
Código Cuenta Debe Haber
517001 Gasto por Deterioro 1.490.000
1430 Producto terminado 1.490.000
Totales 1.490.000 1.490.000
166
Políticas Contables
Las partidas de Inventarios de la compañía bosques de chocolate S.A se miden
al menor valor entre el costo y el valor neto realizable. La valoración de los
inventarios se realizara bajo el costo promedio ponderado de las unidades
existentes. Este promedio se calcula de forma permanente, utilizaran como
técnica de medición del costo el método de costo estándar.
Nota 11 Inventarios
Registra el valor de los Inventarios adquiridos por la empresa Compañía Bosques
de Chocolate S.A con corte a diciembre 31 de 2015, disponible para el desarrollo
de su actividad económica
Inventario de Materias Primas
Corresponde al valor de las materias primas (bultos de cacao, bultos de azúcar y
lecitina de soya), a diciembre 31 del 2015 necesarios para el desarrollo de la
producción del chocolate en sus diferentes presentaciones.
Tabla 59. Revelaciones – inventario Materias Primas
Materias Primas 79.016.581
Bultos de Cacao 42.532.700
Azúcar pulverizada 9.752.350
Azúcar sin moler 12.101.600
Lecitina de Soya 8.985.789
Saborizantes 5.644.142
Inventario de Productos en procesos:
Corresponde al valor de productos que a corte 31 de diciembre del 2015., aún no
ha terminado su proceso productivo
Tabla 60. Revelaciones – inventario productos en proceso
Productos en Proceso 5.318.269
Pastilla de chocolate con azúcar presentación Libra 5.318.269
167
Inventario de Productos en terminados: Corresponde al valor de los productos
que a corte 31 de diciembre del 2015 finalizaron su proceso productivo y están
listos para su venta
Tabla 61. Revelaciones – inventario productos terminados
Productos terminados 37.736.452
Chocolate de mesa con azúcar por libra 9.825.456
Chocolate de mesa sin azúcar por libra 11.789.632
Chocolate en Polvo 8.452.300
Chocolate de mesa con azúcar por pastilla 4.256.150
Chocolate de mesa sin azúcar por pastilla 3.412.914
Mercancías no fabricados por la Empresa
Corresponde al valor de la mercancía que la empresa adquirió para el desarrollo
normal de sus actividades, los cuales no han sufrido ningún proceso de
transformación.
Envases y Empaques
Corresponde al inventario de cajas de cartón y envolturas para cada uno de las
diferentes líneas que produce la empresa.
Tabla 62. Revelaciones – inventario envases y empaques
Envases y Empaques 110.810.975
Cajas de cartón 27.895.000
Chocolate de mesa con azúcar por libra 28.789.297
Chocolate de mesa sin azúcar por libra 17.546.231
Chocolate en Polvo 11.856.342
Choco listó 9.758.600
Chocolate de mesa con azúcar por pastilla 8.456.792
Chocolate de mesa sin azúcar por pastilla 6.508.713
168
Deterioro de valor
El 29 de diciembre del 2015 Se realizó una venta 2700 lb de chocolate sin azúcar
presentación por Lb a un precio $9.622.800, el cual fue inferior al costo registrado
en libros .Se presentó deterioro de valor:
Tabla 63. Revelaciones – deterioro de valor Inventarios
Deterioro de valor 2.650.918
Deterioro de Valor 2.650.918
3.5.2 Sección 17 propiedad, planta y equipo. Las empresas industriales del sector
cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga tendrán en cuenta el siguiente
procedimiento contable para el tratamiento de sus partidas de propiedad, planta y
equipo:
Medición en el Momento del Reconocimiento
El 1 de abril del año 2015 la empresa Girones S.A adquirió una maquina
clasificadora de cacao por US $19.931 valor en pesos colombianos $39.253.000,
incurrió en gastos de importación por $2.640.000 y gastos de transporte desde el
muelle hasta la planta de fabricación por $1.000.000.
En mayo de 2015 incurrió en gastos de instalación por $780.000 y se tiene
previsto que los gastos de desmantelamiento al finalizar la vida útil de la maquina
ascenderán a $800.000.
Se incurrió en gastos de formación a los operarios por valor de $1.500.000
El 15 de mayo de 2015 se realizaron las pruebas al equipo y se incurrió en gastos
de material por $250.000, mano de obra por 100.000, depreciación de la planta y
el equipo utilizado en las pruebas por $95.000. El equipo quedo listo para usarse a
partir del 20 de mayo de 2015.
169
Tabla 64. Cálculo del costo del equipo en el reconocimiento inicial
Descripción Calculo o razón Valor en
Pesos
Precio de Compra Valor de adquisición 39.253.000
Gastos de
importación desembolso atribuible 2.640.000
Costo de Transporte desembolso atribuible 1.000.000
Costos de Instalación desembolso atribuible 780.000
Costos
desmantelamiento Surge a partir de la instalación del equipo 800.000
Gastos de formación
al personal
Se deben reconocer como gastos del periodo ya
que no es un costo necesario para que la
maquina comience a funcionar.
1.500.000
NO APLICA
Costo de pruebas Material 250.000+mano de obra
100.000+depreciación 95.000 445.000
COSTO DEL EQUIPO $44.918.000
Asiento del reconocimiento inicial
1 de abril de 2015
Tabla 65. Contabilización reconocimiento inicial
Código Cuenta Debe Haber
152001 Maquina Clasificadora de cacao $44.918.000
510595 Gastos (Formación personal) $1.500.000
111005 Bancos Nacionales $45.618.000
260595 Provisión Gastos Desmantelamiento (Pasivo) $800.000
Totales $46.418.000 $46.418.000
Medición Posterior al Reconocimiento Inicial
El 1 de abril del año 2015 la empresa Girones S.A adquirió una maquina
clasificadora de cacao cuyo valor en libros es de $44.918.000. La gerencia estima
la vida útil de la maquina en 10 años medida desde la fecha de adquisición. El
valor residual de la maquina se estima en $7.000.000.
170
El 2 de diciembre de 2015 la maquina sufrió daños y su importe recuperable se
estimó en $30.000.000.
¿Cuál es el importe en libros de la maquina a 31 de diciembre de 2015?
Tabla 66. Importe en libros Maquina clasificadora de cacao
Descripción Calculo o razón Valor en
Pesos
Costo Importe en libros $44.918.000
Valor residual Estimado por la gerencia (7.000.000)
Importe depreciable Costo menos valor residual 37.918.000
Depreciación por 7 meses y 11
días. (Maquina queda lista para
usarse el 20 de mayo de 2015)
37.918.000 de importe depreciable /10
años de vida útil/12 meses /30 días
por 221 días de depreciación
(2.327.744)
Importe en libros antes del
deterioro de valor
44.918.000 de costo menos 2.327.744
de depreciación acumulada. 42.590.256
Deterioro de valor
Importe en libros antes del deterioro
de valor (42.590.256) menos valor
razonable menos costos de venta
(30.000.000)
(12.590.256)
IMPORTE EN LIBROS Deterioro del valor razonable menos
costos de venta 30.000.000
Asiento de Depreciación de la Maquina a 31 de Diciembre de 2015
Tabla 67. Contabilización depreciación maquina
Código Cuenta Debe Haber
516010 Gastos depreciación Maquinaria $2.327.744
159210 Activo Depreciación acumulada $2.327.744
Totales $2.327.744 $2.327.744
171
Asiento del Deterioro de Valor
Tabla 68. Contabilización deterioro de la maquina clasificadora
Código Cuenta Debe Haber
517001 Gastos por deterioro $12.590.256
152001 Maquina Clasificadora de cacao $12.590.256
Totales $12.590.256 $12.590.256
Tabla 69. Resumen del nuevo importe en libros de la maquina clasificadora
Importe en Libros $44.918.000
(-) Depreciación Acumulada $2.327.744
(-) Deterioro de Valor $12.590.256
Importe en Libros a 31/12/2015 $30.000.000
Depreciación
Depreciación de los componentes principales
El 1 de enero de 2015, compañía bosques de chocolate .S.A Adquirió una
maquina descascarilla dora de cacao tostado por $4.312.000. Debido a que la
maquina tiene patrones significativamente diferentes de consumo la gerencia
decide depreciarla por componentes así:
Tabla 70. Componentes maquina Descascarilla dora
Componentes Valor Vida Útil
Motor reductor de 2HP $1.700.000 5 años sin valor residual
Ventilador de 0.75 HP $1.100.000 5 años sin valor residual
Demás componentes de menor valor. $1.512.000 25 años sin valor residual
La gerencia utiliza el método lineal para la depreciación de todos los componentes
de la máquina. La empresa debe restar al valor inicial de reconocimiento de la
172
maquina $4.312.000 el valor de los componentes principales $1.700.000 y
$1.100.000 y depreciar por separado sin embargo el valor de los componentes
principales se puede sumar debido a que tienen la misma vida útil y se
depreciaran por el método lineal. El valor de los demás componentes de menor
valor se depreciara también por separado.
A 31 de diciembre del año 2015 la depreciación será:
Tabla 71. Cálculo Depreciación por componentes – máquina descascarilla dora
Descripción Calculo o razón Valor en
Pesos
Valor inicial maquina Valor de compra y demás erogaciones $4.312.000
Motor reductor de 2HP
(valor del componente principal 1.700.000
dividido en 5 años) para hallar depreciación
anual
(340.000)
ventilador de 0.75 HP
(valor del componente principal 1.100.000
dividido en 5 años) para hallar depreciación
anual
(220.000)
Demás componentes de
menor valor.
4.312.000 menos 1.700.000 y 1.100.000
igual a 1.512.000 dividido en 25 años (60.480)
Depreciación Total (620.480)
Importe en libros a 31 de
diciembre de 2015 $3.691.520
Asiento de la compra de la maquina Enero 1 de 2015
Tabla 72. Contabilización compra maquina descascarilla dora
Código Cuenta Debe Haber
15200201 Descascarilla dora Motor reductor de 2HP $1.700.000
15200202 Descascarilla dora ventilador de 0.75 HP $1.100.000
15200203 Descascarilla dora componentes de menor valor
Maquina Descascarilla dora $1.512.000
111005 Bancos Nacionales $4.312.000
Totales $4.312.000 $4.312.000
173
Asiento de Depreciación de la Maquina a 31 de Diciembre de 2015
Tabla 73. Contabilización depreciación maquina descascarilla dora
Código Cuenta Debe Haber
516010 Gastos depreciación PPYE $620.480
159210 Depreciación acumulada
Motor reductor de 2HP $340.000
159210 Depreciación acumulada
ventilador de 0.75 HP $220.000
159210
Depreciación acumulada
componentes de menor valor Maquina descascarilla
dora
$60.480
Totales $620.480 $620.480
Deterioro de Valor
El día 13 de marzo de 2015 un temblor que se sintió fuertemente en las
Instalaciones de la empresa Girones S.A ocasiono algunos daños en sus
máquinas. La máquina tostadora de cacao fue la que más sufrió daños por ello la
gerencia estimo su importe recuperable en $5.200.000 así mismo la entidad
presento una reclamación ante la compañía de seguros por $5.000.000 para
volver a dejar la maquina en buenas condiciones.
El importe en libros de la maquina era de 9.720.000 (el costo inicial de
$10.800.000 menos 1 año de depreciación tiempo que la maquina estaba en
funcionamiento $1.080.000)
El día 15 de Junio de 2015 la compañía de seguros consigno el dinero de la
reclamación, el día 20 de junio la gerencia invirtió este dinero para comprar todos
los repuestos que la maquina necesitaba para seguir funcionando.
Se debe registrar el deterioro de valor debido a que el importe en libros excede
el valor recuperable de la máquina.
174
Asiento del Deterioro de Valor
Tabla 74. Contabilización deterioro de valor maquina tostadora de cacao
Código Cuenta Debe Haber
517001 Gastos por deterioro $4.520.000
152003 Maquina tostadora cacao $4.520.000
Totales $4.520.000 $4.520.000
Asiento de la compensación que se debe Recibir por parte de la compañía
de seguros
Tabla 75. Contabilización compensación a recibir por la compañía de seguros
Código Cuenta Debe Haber
138020 Cuenta por cobrar a terceros $5.000.000
425520 Daño emergente compañía
De seguros $5.000.000
Totales $5000.000 $5.000.000
Asiento de la compensación Recibida por parte de la compañía de seguros
15 de junio de 2015
Tabla 76. Contabilización de la compensación recibida por la Cía. de seguros
Código Cuenta Debe Haber
110505 Caja General $5.000.000
138020 Cuenta por cobrar a terceros $5.000.000
Totales $5000.000 $5.000.000
Asiento de la compra de repuestos para la maquina
Tabla 77. Contabilización compra de nuevos repuestos maquina Tostadora
Código Cuenta Debe Haber
152003 Maquina tostadora cacao $5.000.000
110505 Caja General $5.000.000
Totales $5000.000 $5.000.000
175
Tabla x Calculo Nuevo Importe en libros de la maquina
Importe Recuperable $5.200.000
Compra de Nuevos Repuestos $5.000.000
Importe en Libros $10.200.000
Es decir que la empresa Girones S.A depreciara los 9 años de vida útil restante de
la maquina teniendo en cuenta el nuevo importe en libros de $10.200.000 la cuota
anual será de $1.133.333.
Baja en Cuentas
Compañía Bosques de Chocolate S.A decide vender su Molino Pulverizador de
azúcar ya que no espera más beneficios económicos futuros de este y decide
vender para adquirir otro. El día 15 de marzo de 2015 vende el molino en
$1.000.000, incurrió en unos gastos de venta por $200.000. El importe en libros
del molino era de $2.200.000 menos $1.100.000 de depreciación acumulada.
El 15 de marzo de 2015 la empresa debe reconocer una perdida por la
disposición de la máquina de $300.000
Tabla 78. Cálculo de la pérdida por baja en cuentas Molino Pulverizador de azúcar
Precio de Venta $1.000.000
(-) Gastos de venta $200.000
Importe Neto Obtenido $800.000
(-) Importe en libros (2.200.000-1.100.000) $1.100.000
Perdida $300.000
176
Asiento de la Venta
Tabla 79. Contabilización de la venta molino pulverizador de azúcar
Código Cuenta Debe Haber
111005 Bancos Nacionales $800.000
159210 Depreciación acumulada Molino $1.100.000
159204 Molino Pulverizador de azúcar $2.200.000
531015 Venta de propiedades, planta y equipo $300.000
Totales $2.200.000 $2.200.000
Información a Revelar
Compañía Bosques de Chocolate S.A presenta la siguiente información a
diciembre 31 de 2015, con dicha información se realizaran las revelaciones
necesarias para el rubro de propiedad, planta y equipo.
Tabla 80. Información Balance a diciembre de 2015 Compañía Bosques de
chocolate respecto a Propiedad, planta y equipo
COMPAÑÍA BOSQUES DE CHOCOLATE S.A
NIT. 800.175.674-7
BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2015
ACTIVO $2.283.198.891
Propiedades, planta y equipo Nota 12 548.678.088
Construcciones y Edificaciones 32.221.667
Maquinaria y Equipo 1.280.843.267
Equipo de Oficina 5.120.931
Equipo de computación y comunicación 23.427.945
Depreciación Acumulada (792.935.722)
PASIVO $1.550.989.895
PATRIMONIO $732.208.996
Políticas Contables
Las partidas de propiedades, planta y equipo de compañía bosques de chocolate
S.A se miden al costo menos la depreciación acumulada las perdidas por
177
deterioro de valor acumuladas. La depreciación se carga para distribuir el costo de
los activos menos sus valores residuales durante su vida útil estimada, se aplica el
medio de deprecación de línea recta. Los años de vida útil son los siguientes:
Edificios : 20 años
Maquinaria y equipo: entre 10 y 25 años
Equipo de oficina: entre 5 y 10 años
Equipo de cómputo: entre 3 a 6 años.
Nota 12 Propiedades, Planta y Equipo
Registra el valor de los bienes adquiridos por la empresa Compañía Bosques de
Chocolate S.A con corte a diciembre 31 de 2015, para ser utilizados en el curso
normal del desarrollo de su actividad económica, con propósitos administrativos, y
los cuales esperan usar durante más de un periodo.
Tabla 81. Conciliación importe en libros de propiedad, planta y equipo
Año 2015 Construcciones y
edificaciones
Maquinaria y
equipo
Equipo de
oficina
Equipo de
computación y
comunicación.
Saldo a 1 de enero
de 2015 $ 32.221.667 $1.279.776.067 $5.120.931 $ 20.248.945
+ adiciones 0 3.067.200 0 4.679.000
-Retiros/bajas 0 0 0 0
-Traspasos 0 0 0 0
-Deterioro de valor 0 4.000.000 0 3.000.000
Saldo Bruto a 31
de diciembre de
2015
32.221.667 1.278.843.267 5.120.931 21.927.945
-Depreciación
acumulada 19.044.013
757.018.431
3.026.630 13.846.648
+Deterioro
(Recuperación) 0 2.000.000 0 1.500.000
Activo Fijo Neto
saldo a 31 de
diciembre de 2015
$ 13.177.654 $ 523.824.836 $ 2.094.301 $ 9.581.297
178
El deterioro de valor se presente debido a un temblor ocurrido el 13 de marzo
de 2015, este ocasiono algunos daños en los activos fijos de la compaña, la
gerencia estimo un deterioro de valor por $7.000.000, se realizaron
reclamaciones la compañía de seguros la cual reconoció $3.500.000 a la
empresa.
Construcciones y edificaciones
Su valor corresponde a una bodega ubicada en la dirección Calle. 3 NO. 15 - 01 -
40 Barrio Chapinero Bucaramanga Santander, bodega que se encuentra
desocupada y es utilizada ocasionalmente para realizar eventos de la empresa
como capacitaciones, celebraciones en general. Los valores reflejados en los
libros se basan en un avaluó técnico realizado por un perito.
Tabla 82. Composición rubro Construcciones y edificaciones. Diciembre 31 de
2015
Construcciones y Edificaciones Vida Útil Valor Neto en Libros
bodega ubicada en la dirección CL. 3 NO. 15 - 01 – 40 20 13.177.654
Maquinaria y Equipo
La maquinaria utilizada en el proceso de transformación del cacao se reconoce
inicialmente por su costo y se mide posteriormente utilizando el método del costo
es decir el importe en libros menos la depreciación acumulada y las perdidas por
deterioro de valor.
La deprecación se calcula utilizando el método de línea recta, y la vida útil se
estima dependiendo del uso de cada activo y su desgaste físico.
179
Tabla 83. Composición rubro Maquinaria y Equipo a 31 de diciembre del año 2015
Maquinaria y equipo Vida útil Valor Neto en Libros
Clasificadora 10 48.100.400
Tostadora 10 39.524.000
Descascarilla dora 25 15.485.000
Molino Pulverizador de azúcar 10 5.667.436
Molino Triturador de granos de cacao 10 67.669.200
Prensa hidráulica 10 17.200.150
Mezcladora 10 89.152.850
Molino refinador 10 21.870.000
Tanques de almacenamiento 10 61.079.800
Máquina de atemperado 10 35.000.000
Moldeadora 10 56.528.000
Refrigeradores 10 33.189.000
Maquina empacadora 10 33.359.000
Total 523.824.836
Equipo de Oficina
Los equipos de oficina de la empresa se reconocen inicialmente por su costo y se
mide posteriormente utilizando el método del costo es decir el importe en libros
menos la depreciación acumulada y las perdidas por deterioro de valor.
La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta, y la vida útil se
estima dependiendo del uso de cada activo y su desgaste físico.
Tabla 84. Composición rubro Equipo de oficina a 31 de diciembre del año 2015
Maquinaria y equipo Vida útil Valor Neto en Libros
6 Escritorios 10 423.000
6 Sillas Giratorias 10 200.000
Mueble de espera Recepción 10 360.000
4 Archivadores 10 440.000
Aire Acondicionado Marca LG 7 671.301
Total 2.094.301
180
Equipo de computación y comunicación
Los equipos de computación y comunicación de la empresa se reconocen
inicialmente por su costo y se mide posteriormente utilizando el método del costo
es decir el importe en libros menos la depreciación acumulada y las perdidas por
deterioro de valor.
La depreciación se calcula utilizando el método de línea recta, y la vida útil se
estima dependiendo del uso de cada activo y su desgaste físico.
Tabla 85. Composición rubro Equipo de computación y comunicación a 31 de
diciembre del año 2015
Equipo de computación y comunicación Vida útil Valor Neto en Libros
2 Computadores de mesa LG 6 1.980.097
4 Portátiles Asus 5 6.464.100
3 Impresoras Epson XP 211 5 1.137.100
Total 9.581.297
3.5.3 Sección 11 instrumentos financieros (deudores). Las empresas
industriales del sector cacaotero del área metropolitana de Bucaramanga tendrán
en cuenta el siguiente procedimiento contable para el tratamiento de sus partidas
de cuentas por cobrar:
Medición inicial
30 de octubre de 2015
1. El 30 de octubre del año 2015 la compañía bosques de chocolate vende
10.000 libras de chocolate de taza, a la empresa Surtitiendas, las cuales
tienen un precio de venta unitario de $5.750 incluido IVA, el acuerdo de pago
pactado es a 60 días. (Costo unitario$3.564)
La transacción se realizó bajo términos comerciales normales
181
Asiento medición inicial: venta
Tabla 86. Contabilización venta bajo términos comerciales normales
Código Cuenta Debe Haber
130505 Cliente nacionales (Surtitiendas) $56.012.932
135518 Impuesto de industria y comercio $247.844
135515 Retención en la fuente $1.239.224
412011 Elaboración de cacao, chocolate y confitería $49.568.966
2408 Impuesto a las ventas $7.931.034
Totales $57.500.000 $57.500.000
Asiento costo de venta
Tabla 87. Contabilización costo de venta
Código Cuenta Debe Haber
61200501 Chocolate para taza Lb. 35.640.000
1430 Producto terminado 35.640.000
Totales $35.640.000 $35.640.000
2. El 01 de agosto del año 2015 la compañía bosques de chocolate vende
10.000 libras de chocolate de taza a la empresa Nutresa s.a. las cuales tienen
un precio de venta unitario de $5.750 incluido IVA, el acuerdo de pago pactado
es a 120 días. (Costo unitario$3.564).
La transacción se realizó fuera de plazos establecidos para condiciones normales
es por esto que se medirá al valor presente de los pagos futuros descontando a
una tasa de interés de mercado correspondiente a un instrumento de deuda
similar.
182
Se toma como referencia la tasa de interés de créditos empresariales actualizada
a 15 de febrero de 2016 (1,17% e.m).73
VP = VF
(1+i)n
Reemplazamos
VP = 56.012.931 = $ 52.360.584,63
(1+0,017)4
Asiento medición inicial: venta fuera de términos normales
01 de agosto de 2015
Tabla 88. Contabilización venta fuera de términos normales
Código Cuenta Debe Haber
130505 Cliente nacionales (Nutresa) 52.360.584,63
5305 Gastos financiero 3.652.347,37
135518 Impuesto de industria y comercio $247.844
135515 Retención en la fuente $1.239.224
412011 Elaboración de cacao, chocolate y confitería 49.568.965
2408 Impuesto a las ventas $7.931.034,483
Totales $57.500.000 $57.500.000
Asiento costo
Tabla 89. Contabilización costo de venta
Código Cuenta Debe Haber
61200501 Chocolate para taza Lb. 35.640.000
1430 Producto terminado 35.640.000
Totales $35.640.000 $35.640.000
73
SUPERINTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA. Tasa de interés crédito empresariales: basados en la DTF. Disponible en: https://www.superfinanciera.gov.co/Superfinanciera-Tasas/generic/activeInterestRates.seam fecha 15/02/16
183
Medición posterior
(Se toma como referencia el ejemplo n. 1). El 30 de octubre del año 2015 la
compañía bosques de chocolate vende 10.000 libras de chocolate de taza a la
empresa surtitiendas, las cuales tienen un precio de venta unitario de $5.750
incluido IVA, el acuerdo de pago pactado es a 60 días. (Costo unitario$3.564).
31 de diciembre de 2015
La compañía bosques de chocolate reconoció el 30 de octubre de 2015 una
cuenta comercial por cobrar por un valor de $ $56.012.932. La cuenta comercial
por cobrar es un activo corriente y no se detecta una transacción de financiación.
La cuenta por cobrar se seguirá midiendo al importe no descontado del efectivo
que se espera recibir que son $56.012.932
Se toma como referencia el ejemplo N. 2 El 01 de agosto del año 2015 la
compañía bosques de chocolate vende 10.000 libras de chocolate de taza a la
empresa Nutresa s.a. Las cuales tienen un precio de venta unitario de $5.750
incluido IVA, el acuerdo de pago pactado es a 120 días. (Costo unitario$3.564).
La compañía bosques de chocolate reconoció el 01 de agosto de 2015 una cuenta
comercial por cobrar por un valor de $52.360.584,63 el cuál es el valor presente
de los pagos futuros
Cual es valor de la deuda a 31 dic de 2015?
Tabla 90. Amortización de venta fuera de términos normales
Plaz
o
importe en libros al 1
de agosto interés al
entrada de
efectivo
importe en libros a 31
de dic
1 52.360.584 890.130 53.250.714
2 53.250.714 905262,1368 54.155.976
3 54.155.976 920651,5931 55.076.628
4 55.076.628 936302,6702 56.012.930
184
El saldo de la cuenta por cobrar en libros a 31 dic de 2015 es de $56.012.930
Deterioro de valor de las cuentas por cobrar
La Compañía Bosques de chocolate s.a. a fecha del balance (31 de diciembre de
2015) mantiene vencida una cuenta por cobrar de 120 días por parte de la
empresa Nutresa s.a. Quien atraviesa problemas de liquidez momentáneos,
para la cual la compañía Bosques de chocolate evalúa la evidencia objetiva para
realizar un deterioro de esa cuenta por cobrar.
La pérdida de valor de la cuenta por cobrar medidas al costo amortizado es la
diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos
de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la tasa de interés
efectivo original del activo.
30 de diciembre de 2015
Tabla 91. Cálculo deterioro de valor
Concepto Valor
Importe en libros 31/14 $56.012.930
Valor presente ($ 52.360.584,63)
Diferencia $3.652.347,37
Tabla 92. Contabilización deterioro de valor
Código Cuenta Debe Haber
517001 Gastos por deterioro $3.652.347,37
139901 Provisión por deterioro $3.652.347,37
Totales $3.652.347,37 $3.652.347,37
Baja en cuentas
El 02 de Enero de 2016 la empresa Surtitiendas realiza el pago total de la
cuenta por cobrar, quedando así paz y salvo con la compañía Bosques de
chocolate s.a.
185
Tabla 93. Contabilización baja en cuentas
Código Cuenta Debe Haber
1110 Bancos $56.012.932
130501 Clientes Nacionales (Surtitiendas) $56.012.932
Totales $56.012.932 $56.012.932
Información a revelar
Compañía Bosques de Chocolate S.A presenta la siguiente información a
diciembre 31 de 2015, con dicha información se realizaran las revelaciones
necesarias para el rubro deudores.
Tabla 94. Balance general (deudores)
COMPAÑÍA BOSQUES DE CHOCOLATE S.A
NIT. 800.175.674-7
BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2015
ACTIVO $2.283.198.891
Deudores Nota 10 846.387.031
Clientes 452.697.844
Cuentas por cobrar a socios y accionistas 0
Anticipos o saldos a favor de impuestos y
contribuciones por cobrar al estado
400.090.000
Cuentas por cobrar a trabajadores 2.205.700
Provisiones (8.606.513)
PASIVO 1.550.989.895
PATRIMONIO 732.208.966
Políticas contables
Las partidas del rubro deudores de la compañía bosques de chocolate s.a. que se
realicen bajo términos de transacciones normales(crédito de 30 a 60 días) se
miden al costo, las partidas con términos de financiación se miden al costo
amortizado, menos las perdidas por deterioro, las cuales deben presentar
evidencia objetiva.
186
Nota 10 Deudores
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la Compañía
Bosque de Chocolate S.A. con corte a diciembre 31 de 2015, que representan un
derecho de recibir efectivo, en estas cuentas se incluyen las comerciales y no
comerciales.
Tabla 95. Conciliación importe en libros cuentas por cobrar
CONCILIACION IMPORTE EN LIBROS
AÑO 2015 Clientes
Cuentas
por cobrar
a socios
Anticipos
de
impuestos y
contribucio
nes(saldo a
favor por
impuesto
de renta)
Cuentas por
cobrar a
trabajadores
Saldo a 1 de enero de 2015 290.046.620 29.688.881 306.526.000 4.057.174
-Deterioro de valor 10.777.962
+ adiciones 162.651.224 93.564.000
-retiros 29.688.881 1.851.474
Saldo bruto a 31 de diciembre
de 2015 DEUDORES 441.919.882 0 400.090.000 2.205.700
-Deterioró de valor 8.606.513
Saldo Neto a 31 de
diciembre de 2015
DEUDORES
433.313.369 0 400.090.000 2.205.700
El deterioro de valor se presenta debido a las provisiones realizadas a los clientes
que presentaron evidencia objetiva de deterioro.
Las cuentas por cobra a socios se cancelaron en su totalidad.
Clientes: corresponde a la cartera a titulo terceros respalda por la factura de
venta firmada por el cliente.
187
Tabla 96. Clientes Compañía Bosques de Chocolate
Cliente Plazo cuantía
Surtitiendas 30 días 149.527.554
Nutresa 30 días 262.147.731
Más por menos 60 días 34.185.267
Supermercado miller 90 días 3.633.916
La canasta 120 días 3.203.376
TOTAL CLIENTES 452.697.844
DETERIORO DE VALOR -8.606.513
TOTAL 444.091.331
Todas las cuentas por cobrar están clasificadas en activo corriente pues se
esperan recaudar en menos de un año.
Anticipos de impuestos y contribuciones (saldo a favor por impuestos de
renta)
Tabla 97. Impuesto de renta a favor
Cuenta Cuantía
Impuesto de renta (saldo a favor) $400.090.000
total anticipo de impuestos y
contribuciones(saldo a favor impuesto
de renta)
$400.090.000
El saldo a favor por impuesto de renta, se encuentra en proceso de solicitud de
devolución y que según Resolución 049 de enero 31 de 2015 fue aprobada.
188
Cuentas por cobrar a trabajadores
Tabla 98. Trabajadores deudores
Empleado cuantía Plazo(días)
Luz Herminda Quintero 279.000 60
Renato Charry 875.640 60
Álvaro Mejía 1.051.060 60
TOTAL CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 2.205.700
Las cuentas por cobrar de los trabajadores corresponden a préstamos personales
otorgados y que han venido cancelando de manera oportuna a la fecha.
189
4. CONCLUSIONES
En el desarrollo del presente trabajo de investigación, se llegó a las siguientes
conclusiones:
Se encontró que existen diferencias en aspectos técnicos entre el decreto 2649
y las normas internacionales de información financiera. El decreto 2649 de
1993 fue una especie de convergencia de las normas que se estaban usando
en ese momento en el mundo, las cuales fueron adoptadas por Colombia y
adaptadas al sistema comercial y financiero del país, existe la intención por
parte de las normas internacionales de reflejar una información más real,
actualizada y transparente, La medición es una diferencia importante ya que
bajo la norma local se medía los activos y pasivos a su costo histórico, bajo
norma internacional se mide también bajo el costo histórico pero como una
medida inicial, ya que la norma da la oportunidad de hacer una medición
posterior, cambian aspectos técnicos como el sistema de depreciación ya que
se puede depreciar el activo por elementos; diferencia del decreto 2649 donde
se depreciaba el activo de forma integral , así mismo la vida útil de los activos
puede ser fijada por los empresarios, a diferencia de antes donde el estado
fijaba una vida útil por cada tipo de activo, otro aspecto importante que
establece las NIIF es la elaboración de políticas contables previas al registro
de todo el movimiento contable, ya que están van a servir de guía para realizar
los registros de las operaciones de la empresa, cada entidad debe establecer
unas políticas de acuerdo a sus necesidades y forma de operación.
Las empresas dedicadas a la transformación de productos derivados del
cacao, tienen unos activos muy específicos de acuerdo a sus necesidades de
producción , algunos de sus activos son un poco rudimentarios como son la
maquinaria utilizada para la elaboración de chocolate artesanal, para este tipo
de maquinaria artesanal es complejo definir una vida útil, por ello concluimos
190
que deberían tener una identificación especifica en cuanto a normas
internacionales, es decir que todos sus activos sean comprados a empresas
dedicadas a la elaboración de maquinaria especializada para el proceso de
elaboración del chocolate, ya que estás tienen definidas las especificaciones
técnicas de cada equipo. En cuanto a sus deudores clientes son generalmente
cadenas de supermercados y tiendas es decir manejan un canal de
distribución detallista, el plazo que otorgan para pago de facturas es
normalmente de 30 a 60 días, los cuales normalmente son cumplidos por sus
clientes, sus inventarios están compuestos por las materias primas utilizadas
para la elaboración del chocolate, el producto en proceso y sus productos
terminados, dentro de los cuales se encuentra en chocolate para taza el cual
fue utilizado en este estudio para la realización de los ejemplos debido a que
es el de mayor participación en las ventas de estas empresas.
El procedimiento contable se definió teniendo en cuenta la estructura que
brinda cada una de las secciones de NIIF respecto a inventarios, deudores y
propiedad, planta y equipo en conclusión se realizaron ejemplos que muestran
el proceso contable de cada uno de estos elementos con el objetivo que cada
empresa del sector cacaotero pueda consultarlos y usarlos como guía en el
momento de registrar sus operaciones mercantiles.
Las normas internacionales de información financiera de acuerdo a su
estructuración contienen un planteamiento más preciso de lo que es el proceso
para el manejo de cada uno de los elementos que conforman los estados
financieros de una entidad, por ello sirve de guía para poder establecer cuál es
el tratamiento contable desde el momento de adquisición hasta el final de su
vida útil, en el caso de la propiedad, planta y equipo, en el caso de los
inventarios hasta el momento en que es vendido y para los deudores hasta el
momento que es recibido el efectivo para el pago de la obligación. La guía
metodológica va a servir de consulta no solamente para las empresas del
191
sector cacaotero, sino también para el público en general, las secciones 11,13
y 17 permiten crear y elaborar una guía que sirva metodológicamente para el
proceso o tratamiento contable de los activos en mención.
192
5. RECOMENDACIONES
1. Las empresas industriales del sector cacaotero deben diseñar un manual de
políticas contables, que les sirva de guía para el manejo y registro de sus
operaciones, así mismo los registros que realicen deben ser lo más cercanos a
la transacción realizada para así mostrar la realidad económica de la entidad,
las personas que estén encargadas del departamento contable deben ser
personas idóneas y capacitadas para realizar su trabajo de la mejor manera.
2. Se recomienda que las empresas industriales del sector cacaotero utilicen
maquinaria ajustada a las normas internacionales de contabilidad, debe existir
un historial de las maquinas utilizadas, para así tener claridad sobre la precisa
programación que debe existir para el mantenimiento de estas, su uso racional
y sus especificaciones técnicas; es importante que el personal que manipule
las maquinas sea personal capacitado para que así no se desmejore la vida
útil de las mismas, en cuanto a deudores se recomienda considerar cobrar una
financiación en el caso en que no se cumplan con los plazos establecidos para
el pago de las facturas.
3. Las normas internacionales de información financiera son normas dinámicas
es decir pueden cambiar cuando los entes que las establecen lo consideren
necesario, por ello no basta con hacer una guía, se recomienda que las
empresas del sector cacaotero se actualicen constantemente y de ser
necesario ajusten las políticas contables y la guía a las cambios que se vallan
presentando.
193
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ANEXOS
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Anexo A. Estados Financieros