plan de sesion de aprendizaje 01

PLAN DE SESION DE APRENDIZAJE 01

1.- Revise El Material De Lectura De La Sesión 01, Referente A La Auditoría Financiera Profesional Y Realice El Siguiente Trabajo.

a) ¿Cuál es la importancia de la auditoria como actividad profesional?

b) ¿Qué valores éticos considera que será relevantes y por lo tanto, deben observar los contadores públicos en el ejercicio de la auditoria?

c) ¿Cuáles son las similitudes y diferencias entre las auditorias financieras, administrativas y tributarias?

d) Explique acerca de los objetivos que debe cumplir la auditoria.

DESARROLLO

A.- Uno de los principios básicos de ética contemplados en la ley 43 de 1990, es la competencia profesional.

La competencia profesional, más que un principio establecido por una norma, es una obligación personal y profesional de todo Contador Público. Un compromiso con su profesión y consigo mismo.

La competencia profesional es el elemento que garantiza la idoneidad de un Contador o de cualquier otro profesional.

La coyuntura actual del mercado laboral, las exigencias de las nuevas tendencias contables, y el proceso de globalización que se está viviendo, exigen al contador que sea un profesional competente, con altos estándares de formación que le permitan afrontar los constantes y nuevos retos.

Hasta la fecha, son muchos los empresarios que consideran al contador una obligación legal, más no una herramienta para el desarrollo de su empresa. Algunos solo los contratan para firmar declaraciones, estados financieros para los bancos y para responder requerimientos de la Dian.

Esta percepción lamentable en gran parte se debe al poco valor agregado que algunos Contadores ofrecen a sus clientes.

El valor agregado que un profesional puede brindar a sus clientes es directamente proporcional con su competencia. Para asesorar a una empresa se requiere un amplio conocimiento y experiencia, y la única forma de conseguir estos elementos es a través de una formación e investigación continua.

Dice la ley 43 que un Contador sólo debe contratar trabajos que esté en capacidad de ejecutar de forma eficiente y satisfactoria, y esto solo será posible si el Contador es un profesional competente, comprometido con su profesión, con el cliente y con su propio proyecto de vida.

Muchos de los problemas actuales de nuestra profesión son derivados de la falta de competencia profesional.

Un buen punto de referencia para determinar el compromiso, la responsabilidad y por consiguiente la competencia de un profesional es su biblioteca, y la biblioteca del contador promedio no es la más completa que se quisiera tener. Es posible encontrar profesionales que no tienen un estatuto tributario, y algunos ni siquiera un plan único de cuentas; por suerte son muy pocos.

Corresponde a todos asumir mayor responsabilidad y compromiso con nuestra competencia profesional. Es una labor que debe ser impulsada por las universidades, editoriales, las mismas empresas y demás medios relacionados con nuestra profesión.

Una profesión puede salir avante a cualquier desafió en la medida en que todos su profesionales se esfuercen por mantener una alta calidad y un alto perfil, y ese debe ser nuestro objetivo, el cual en ningún momento podemos perder de vista.

La contabilidad ha sido y siempre será una herramienta imprescindible para toda empresa y por consiguiente para el desarrollo económico de un país, y de ahí la gran importancia de impulsar la calidad de sus profesionales, que repetimos, es responsabilidad de todos.

Afortunadamente, la tendencia aquí descrita está empezando a cambiar. Ya desde hace existen profesionales, asociaciones y agremiaciones comprometidas con nuestra profesión. Es cuestión de seguir trabajando duro y constante.

Si bien con la globalización llegan grandes desafíos, también llegaran grandes oportunidades y debemos estar preparados para hacer frente a esos desafíos y aprovechar las oportunidades que se presenten. Por eso la invitación a todos nuestros colegas a continuar con su compromiso y seguir trabajando para mejorar su competencia, pues es ésta la columna vertebral del éxito profesional, laboral, personal y económico.

B.- Los Contadores Públicos Colegiados del Perú en el IX Congreso Nacional de la Orden Profesional en la Ciudad de Puno en el año de 1984, aprobaron por primera vez el CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO.

En el XVI Congreso Nacional de Contadores Públicos Colegiados en la Ciudad de Tumbes en el año de 1998, el Código de Ética Profesional fue analizado y revisado, habiéndose aprobado el Texto Único Ordenado del Código de Ética Profesional del Contador Público.

El XVIII Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú en la ciudad de Huaraz en el año 2002 emitió la Resolución Nº 21, por la cual recomienda a los Colegios de Contadores Públicos del País que evalúen la modificación del Código de Ética Profesional del Contador Público,

encargando a la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú su aprobación.

La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú, con fecha 4 de agosto del 2005 emitió la Resolución Nº 013-2005-JDCCPP., aprobando por unanimidad el nuevo Código de Ética Profesional del Contador.

Teniendo como valores éticos los siguientes:

1.- INTEGRIDAD.- El principio de Integridad impone sobre todo Contador Público Colegiado, la obligación de ser justo y honesto en sus relaciones profesionales.

La Integridad obliga a que el Contador Público Colegiado, sea probo e intachable en todos sus actos.

2.- OBJETIVIDAD.- El Contador Público Colegiado, no debe permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida de otros elimine sus juicios profesionales o de negocios.

El Contador Público Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la intervención de terceros.

3.- COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO.- El Contador Público Colegiado, tiene el deber de mantener sus habilidades y conocimientos profesionales en el más alto nivel, para asegurar que el cliente o empleador reciba un servicio profesional competente basado en la práctica, técnicas y legislación vigente.

El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de conocimientos actualizados y de un entendimiento adecuado a las técnicas y normas profesionales.

4.- CONFIDENCIALIDAD.- El Contador Público Colegiado, debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de sus relaciones profesionales, y no debe revelar esa información a terceros, salvo que exista un deber legal o profesional.

El Contador Público Colegiado, debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que el equipo bajo su control y las personas de las cuales obtiene asesoría o apoyo, respeten el deber de Confidencialidad.

5.- COMPORTAMIENTO PROFESIONAL.- El Contador Público Colegiado, debe cumplir en forma obligatoria las leyes y reglamentos, y debe rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.

El Contador Público Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden

ofrecer, las calificaciones y méritos que posee, o la experiencia obtenida.

El Contador Público Colegiado, debe tratar a su Colega con consideración, deferencia y manifestaciones de cortesía.

C.- La auditoría financiera se define como la revisión de los estados financierosde una entidad con el fin de emitir una opinión sobre los mismos, que puede ser limpia, con salvedades, negativa o con abstención de opinión.

La auditoría fiscal, es la revisión de la situación fiscal de una entidad, para emitir una opinión acerca del cumplimiento de las obligaciones fiscales federales. Generalmente se emite en forma independiente para los diferentes organismos gubernamentales.

Mientras que la auditoría tributaria es una revisión de todas las contribuciones que está obligada a enterar una entidad, y se emite un informe y una opinión sobre los mismos.

C.-

General

La auditoría financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de las entidades públicas.

Específicos

1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informaciónfinanciera es oportuna, útil, adecuada y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administración pública.

3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos públicos.

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades desarrolladas por los entes públicos.

5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de información de los entes públicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría.

6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestión pública y promover su eficiencia operativa.


ACTIVIDAD 01: Competencia Del Contador Público.

A) investigue cuales son los requisitos formales para el registro de las sociedades de auditoria en el registro de la contraloría general de la república.

ACTIVIDAD 02.- competencia del contador publico

B).- investigue acerca de los conceptos siguientes y registre su interpretación.

DESARROLLO

A).-

SOCIEDADES DE AUDITORÍA

Requisitos:

• Carta dirigida a la Decana pidiendo aprobación de minuta.

• Minuta en original y copia, firmada por los socios y refrendada por abogado.

• Registro Único del Contribuyente.

• Curriculum vitae sintetizado de cada uno de los socios.

• Declaración jurada de dedicación prioritaria de los socios que integran la sociedad y del compromiso que tendrán el debido cuidado profesional, además de su sometimiento al Código de Ética del Contador Público.

• Constancia de pago de los derechos respectivos.

• Constancia de que los socios se encuentran hábiles para el ejercicio profesional.

• Declaración Jurada del Local donde va a funcionar la sociedad.

• Tres fotografías de frente, tamaño pasaporte en fondo blanco de cada uno de los socios.

• Declaración jurada por cada socio, de no pertenecer a otra sociedad de auditoría

• Constancia de los socios de estar inscritos en el Registro de auditores independientes.

B).- conceptos:

1. Auditor recurrente.

Es aquel auditor que vuelve a auditar una entidad o empresa, siendo su persona o sociedad conocida por la entidad auditada.

2. Auditor sucesor.

El término "auditor sucesor" se refiere a un auditor que ha aceptado un trabajo de auditoría o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para un trabajo de auditoría. Esta declaración es aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o está por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

3. Auditor predecesor.

El término "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoría o al que se le ha notificado que sus servicios han terminado.

4. Auditor principal.

Es el que se encuentra encargado directamente de la auditoria, es aquel miembro titular, que emitirá una opción directa.

5. Otro auditor.

Según las normas de las NAGAS, otro auditor puede ser un auditor asistente, o parte del grupo de trabajo de auditoria.

6. Auditor externo.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

7. Auditor interno.

Es el responsable de la dirección y conducción de la auditoría interna de una dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propósitos para los cuales fue creado y que opere o Funcione con la mayor eficacia y

eficiencia posible, recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su desempeño.


Principios y normas de auditoria

ACTIVIDAD 01: las normas de auditoria general mente aceptadas.

A) Elabore una reflexión que trate de explicar si las NAGAS, aseguran la calidad del trabajo de auditoria.


B) Investigue y participe, respondiendo lo siguiente.

1.- las normas de auditoria están sujetas a las normas internacionales.

2.- además de la auditoria. ¿Qué otros servicios puede prestar un auditor en el marco de las NAGAS?

DESARROLLO.

ACTIVIDAD 01.-

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

Clasificación De Las Nagas.-

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

Normas de Ejecución del Trabajo

3. Cuidado o esmero profesional.

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

Normas de Preparación del Informe

6. Evidencia Suficiente y Competente

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor.

POR LO TANTO LAS NAGAS SI GARANTIZAN EL TRABAJO INDEPENDIENTE DE AUDITORIA.

ACTIVIDAD 02.-

• Las normas de auditoría son generales, por lo tanto la utilización e interpretación deberían ser las mismas, si se da el caso de que eso no suceda se estaría ocasionando una falta grave.


Principios y normas de auditoria

ACTIVIDAD 02: las normas internacionales de auditoria.

1) Que entendemos por las normas internacionales de auditoria.

2) NIA 210

3) NIA 320

4) NIA 400

5) NIA 520


1) Que normas están ligadas a la parte operativa de una auditoria.

2) Describa los aspectos relacionados con las normas personales.

3) En que consiste la independencia del criterio.

4) En que consiste el esmero profesional.

DESARROLLO

• Las Declaraciones de Normas de Auditoría o SAS (StatementsonAuditingStandards) son interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified PublicAccountants AICPA, pero se han convertido en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board ASB).

En Colombia las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA) fueron elevadas a categoría de Normas Legales por el artículo séptimo de la ley 43 de 1990 el cual reza:

En otras palabras, aunque la Ley no plantea una definición propiamente dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Público y todos aquellos procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoría y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.

Son normas de Auditoría todas aquellas medidas establecidas por la profesión y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Público como profesional y lo ejercitado por él en el desarrollo de su trabajo y en la redacción de su informe. Las normas de Auditoría se definen como aquellos requisitos mínimos, de orden general, que deben observarse en la realización de un trabajo de auditoría de calidad profesional.

El SAS-1 trata en una forma amplia el tema de responsabilidades profesionales del auditor independiente. Estas responsabilidades son descritas en el contexto de las tres normas generales, las tres normas de ejecución del trabajo y las cuatro normas sobre la información.

NIA 210.- el estudio de la NIA 210, nos suministra el conocimiento apropiado sobre el acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.

Así también, nos suministra puntualmente los requisitos que deben cumplirse para realizar un trabajo de auditoría. Por otra parte, proporciona las bases sobre las acciones que el auditor deberá tomar, en caso que hubiese modificación en los términos originales pactados para la realización del trabajo de auditoría.

Como estudiantes de la carrera licenciatura en contaduría pública, es de vital importancia que prestemos atención a esta norma, porque en el futuro, será una herramienta importante a la hora de que se nos solicite de parte de algún futuro cliente un trabajo de auditoría y presentemos para su consideración la carta de compromiso.

NIA 320.- El auditor cuando conduce una auditoría debe considerar la significación relativa y sus relaciones con el riesgo de auditoría. La norma define el concepto de “significación” en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditoría que es permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están libres de errores significativos. La norma provee guías para la determinación de la significación, su relación con el riesgo de auditoría y la evaluación de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.

NIA 400.- La norma provee guías para que el auditor pueda obtener una comprensión de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditoría y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecución. Señala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección, sus interrelaciones y su impacto en las pequeñas auditorías. Finalmente, establece la forma de comunicación a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

NIA 520.- La norma provee guías para la aplicación de procedimientos de revisión analítica en las etapas de planeamiento, de recopilación de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalización de la auditoría como una revisión global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analíticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una guía sobre la investigación de partidas inusuales y la obtención de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.


a).- En un inicio no había normas para esta auditoría, la operativa, pero si se sabía lo que se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de la auditoría tradicional.

La auditoría operativa necesita para evaluar normas o estándares de comparación para juzgar y medir la función que se está analizando.

Por ejemplo para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que la Auditoria de Estados Financieros que la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por la contabilidad general.

Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar confundida ante que decisiones tomar o que juzgar. Por este motivo desde ahora, las normas serán las exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en su quehacer requisitos de calidad, respetando en esto el nombre de la auditoría tradicional otorga a estas reglas de conducta personal.

b).- Normas Personales

Estas normas son las más inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor de auditoría, el profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y experiencia.

Las normas que a continuación se mencionaran son adaptadas de la Auditoría de Estados Financieros:

a. El auditor debe ser una persona que, teniendo título profesional oficialmente reconocido y o la habilitación legal correspondiente, debe tener entrenamiento técnico, experiencia y capacidad profesional para ejercer la auditoría operativa.

En Chile no existe jurisprudencia explícita de que un auditor operativo deba tener el título de Auditor, como si es el caso de la Auditoría de Estados Financieros, pero se considera que si debe tenerlo ya que este profesional tiene especialización en este área, aunque un ingeniero también tiene especialización en cuanto a la parte administrativa.

La especialización técnica y profesional es imprescindible para el auditor operacional.

b. El auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y diligencia profesional.

Cuando el auditor entrega su informe, tiene que avalar todas las conclusiones que en el se encuentran.

c. El auditor debe mantenerse en una posición de independencia a fin de garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

La independencia del auditor debe abarcar los aspectos económicos como el personal (mental), es decir no tener influencias.

Esta norma es difícil de implementar si el auditor operacional es interno, porque él conoce a sus compañeros además por la dependencia económica o jerárquica que él tenga.

d. El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos y experiencia, con el objeto de perfeccionar y prestigiar la profesión.

Ya que como esta disciplina es relativamente nueva necesita de un cuerpo teórico integral que la norme, describa y explique.

C).- independencia de criterio.-

En mayo de 1968, John C. Burton escribió en “TheJournal of Accountancy” un artículo denominado “Auditoría Administrativa”, en el cual manifestaba que para delinear el marco dentro del cual pudiera desenvolverse tal tipo de auditoría, debían considerarse varios aspectos,

uno de los cuales era el formular normas de desempeño del gerente si se quería algún sentido de la evaluación de su conducta.

Estas normas debían servirte para poder evaluar lo observado en la realidad.

Cualquier evaluación implica comparar, entonces hay que tener una norma o pauta contra la cual comparar la situación real.

La auditoría operativa no tiene estas pautas que regulen el desempeño administrativo, y para comparar se han utilizado las experiencias personales de cada auditor.

Cada vez que el auditor operativo evalúa una situación específica, una conducta, una decisión o resultado determinado debe efectuar la comparación entre lo observado y un modelo, pauta, norma o criterio de desempeño administrativo, lo que debiera permitirle emitir un juicio sobre la materia observada que determine si el fenómeno o actividad bajo examen está siendo bien realizado o presenta errores o debilidades que es preciso sean corregidas.

En Estados Unidos y Canadá, han salido publicaciones con normas para ayudar a los auditores a comparar lo observado.

e) Esmero profesional.-

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.


Técnicas y procedimientos de auditoria

ACTIVIDAD 01: planeamiento de auditoria

a. Leer detenida mente el material y responder

• ¿qué aspecto corresponde el planeamiento de la auditoria?

• ¿qué aspectos se relacionan en el sistema del control interno?

b. Responda si es correcta la siguiente información.

• Al tomar conocimiento del negocio de debe priorizar el principio de empresa en marcha por que si el auditor conoce que este principio puede ser cuestionado, mejor debe rechazar la auditoria.

DESARROLLO

El Planeamiento o Planificación en términos generales, es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado.

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoría fue establecido para preveer los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.

El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la Auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoría por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área.

En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificación de recursos, entendida como la especificación de tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para hacer la Planificación son:

• Alcance de los objetivos.

• Priorización de áreas a auditar.

• Resultados parciales a considerar.

• Plazos para la ejecución del trabajo.

• Equipo de Auditoría.

• Presupuesto.

El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realización del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de Auditoría.

El Planeamiento o Planificación del proceso de Auditoría es un aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratégico, en donde se identifique los riesgos de Auditoría, constituyéndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la Auditoría.

El Planeamiento o Planificación Estratégica, como un primer paso en la Auditoría, es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditoría, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, preveer situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusión e informe del Auditor.

El Planeamiento en la Auditoría es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la Auditoría programada, y para poder determinar los procedimientos de Auditoría a utilizar en la fase de la ejecución de la misma.

El Planeamiento en la Auditoría, comprende la relación de objetivos, metas, políticas, programas y procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una Auditoría eficaz.

El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y oportuna.

El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de una Auditoría de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad o Empresa a examinar.

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO

El Planeamiento en la Auditoría debe efectuarse para:

1. - Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control, de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar.

2. - Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de Auditoría a emplear.

3. - Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos determinados.

4. - Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar.

5. - Cumplir con las Normas Internacionales de Auditoría y otras específicas al tipo de Entidad a Auditar.

TIPOS DE PLANEAMINETO.

En el proceso de la Auditoría existen tres tipos de planeamiento, los cuales básicamente están en función a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditoría a ejecutar. Y son:

1. - Planeamiento para Auditoría Financiera.

2. - Planeamiento para Auditoría de Gestión.

3. - Planeamiento para Exámenes Especiales.

1. - Planeamiento para Auditoría Financiera.- Comprende a la Auditoría a los Estados Financieros, y a la Auditoría Financiera en particular.

2. - Planeamiento para Auditoría de Gestión.- Tiene como objetivo evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos económicos, así como el desempeño de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de los resultados.

3. - Planeamiento para Exámenes Especiales.- Este planeamiento combina los objetivos de la Auditoría Financiera y de Gestión.

B).- Todo organismo debe complementar su Organigrama, con un Manual de Organización, en el cual se debe asignar la responsabilidad, las acciones y los cargos, a la par de establecer las diferentes relaciones jerárquicas y funcionales para cada uno de estos.

El Ambiente de Control se fortalece en la medida en que los miembros de un organismo conocen claramente sus deberes y responsabilidades. Ello impulsa a usar la iniciativa para enfrentar y solucionar los problemas, actuando siempre dentro de los límites de su autoridad.

Existe una nueva tendencia de derivar autoridad hacia los niveles inferiores, de manera que las decisiones queden en manos de quienes están más cerca de la operación. Un aspecto crítico de esta corriente es el límite de la delegación: hay que delegar tanto cuanto sea necesario pero solamente para mejorar la probabilidad de alcanzar los objetivos.

Toda delegación conlleva la necesidad de que los jefes examinen y aprueben, cuando proceda, el trabajo de sus subordinados y que ambos cumplan con la debida rendición de cuentas de sus responsabilidades y tareas.

También requiere que todo el personal conozca y responda a los objetivos de la organización. Es esencial que cada integrante de la organización conozca cómo su acción se interrelaciona y contribuye a alcanzar los objetivos generales.

Para que sea eficaz un aumento en la delegación de autoridad se requiere un elevado nivel de competencia en los delegatarios, así como un alto grado de responsabilidad personal. Además, se deben aplicar procesos efectivos de supervisión de la acción y los resultados por parte de la Dirección.


Técnicas y procedimientos de auditoria

ACTIVIDAD 01: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

1) Aspectos relacionados con las labores de gabinete.

2) Aspectos relacionados con el trabajo de campo

3) Aspectos relacionados con la aplicación de las técnicas de confirmación

4) Técnica de examen a los documentos originales y comparación de negocios.

5) Técnicas más eficaces en un proceso de evaluación.

DESARROLLO.

1.- TRABAJO DE GABINETE, esta definido en la estructuracion, planificacion y programacion de la auditoria en si, es decir que este parte o forma de trabajo es la que es conocida como trabajo de oficina, es ahí donde que se realizan las siguientes actividades:

Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos diseñados para alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El esquema típico de un programa de auditoria incluye lo siguiente:

a. Tema de auditoria: Donde se identifica el área a ser auditada.

b. Objetivos de Auditoria: Donde se indica el propósito del trabajo de auditoria a realizar.

c. Alcances de auditoria: Aquí se identifica los sistemas específicos o unidades de organización que se han de incluir en la revisión en un período de tiempo determinado.

d. Planificación previa: Donde se identifica los recursos y destrezas que se necesitan para realizar el trabajo así como las fuentes de información para pruebas o revisión y lugares físicos o instalaciones donde se va auditar.

• Procedimientos de auditoria:

• para:Recopilación de datos.

• Identificación de lista de personas a entrevistar.

• Identificación y selección del enfoque del trabajo

• Identificación y obtención de políticas, normas y directivas.

• Desarrollo de herramientas y metodología para probar y verificar los controles existentes.

• Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y revisiones.

• Procedimientos de comunicación con la gerencia.

2.- EL TRABAJO DE CAMPO y los cuadernos de campo para los apuntes de observaciones y dibujos, son unas expresiones muy populares y que se refiere a los métodos de investigación sobre el terreno, tradicionalmente de las ciencias naturales y de las sociales, como la antropología cultural. Es el que no se hace en el gabinete de investigación o trabajo de laboratorio, sino en el lugar de los hechos. Puede serobservación participativa o no, transversal o longitudinal y es un diseño flexible de una descripción de la conducta cultural de un grupo o población. Tiene distintos matices en cuanto al enfoque de datos cualitativos que hace la antropología o la ciencia políticacon relación a los niveles de observación con participación, mayor en la primera, y número de individuos en la muestra, mayor en la segunda; no hay muestra en la primera, todo el grupo, usualmente pequeño, está incluido.

El trabajo de campo es un método experimental, de prueba de hipótesis, de alimentación de modelos teóricos o de simple obtención de datos específicos para responder preguntas concretas. Su gran característica es que actúa sobre el terreno en donde se dan los hechos utilizando técnicas distintas al trabajo en gabinete o laboratorio.

El investigador debe planificar detalladamente su trabajo para la recolección de información o para el trabajo de campo. Todas las investigaciones tiene el común denominador de recoger datos con diversas técnicas directamente de la fuente de estudio, generalmente acerca de las características, fenómenos o comportamientos que no se pueden construir en un laboratorio.

No sólo las ciencias naturales hacen trabajo de campo sino todas las ciencias sociales comparten al trabajo de campo como herramienta. Por ejemplo, los pedagogos hacen trabajo de campo cuando, a través de la observación, exámenes, entrevistas o encuestas analizan el comportamiento académico de los alumnos.

El papel del trabajo de campo en la sociología es más general, simplemente se refiere a la parte de la investigación que se desarrolla

fuera del laboratorio sociológico para la fase de la encuesta o para la observación y no a un particular método etnográfico. El estudio de casos en las culturas corporativas —empresas— con comunidades de práctica y con grupos de trabajo, tiene connotaciones de trabajo de campo y de diseños casi experimentales. Estos métodos de gestión obviamente son igualmente válidos en sociología para el diseño de proyectos de investigación y desarrollo con las investigaciones basadas en la comunidad o con la educación social basada en la escuela comunitaria y con la potenciación de la participación y el pragmatismo.

3.- TÉCNICA DE LA CONFIRMACIÓN

Consiste en la obtención de una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de informar válidamente sobre la misma.

La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmación que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud de confirmación

La Técnica de Confirmación consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones que efectúa el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La técnica de la confirmación se realiza solamente con persona o personas ajenas a la institución. Ejemplo: Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignación, acreedores).

Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo puede comprobarse, solicitando al banco o los bancos según el caso el saldo de la cuenta corriente a la fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la empresa.

Esta técnica puede ser aplicada de diferentes formas:

De acuerdo a las respuestas esperadas:

Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten todas las personas circularizadas.

En la práctica no todos contestan, pero se acude a técnicas estadísticas para determinar la validez de la prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor analizar todas las respuestas.

La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación directa de

cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores. [ NIA, 1998 ]

4.- TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

Comprobación

La comprobación constituye la verificación de la evidencia que sustenta una transacción u operación, para comprobar la legalidad, propiedad y conformidad con lo propuesto. Así, tenemos que para efectos contables, los documentos de respaldo sirven para el registro original de una operación, constituyendo una prueba de la propiedad.

Al examinar la documentación de respaldo de las transacciones, es decir la revisión de comprobantes, dicha labor debe cubrir los siguientes aspectos:

1. Obtener una seguridad razonable respecto de la autenticidad del documento. Es necesario mantenerse alerta para detectar cualquier documento evidentemente fraudulento.

2. Examinar la propiedad de la operación realizada, para determinar si fue efectuada en los fines previstos por la entidad.

La adquisición de bienes para uso personal de un funcionario empleado no es una operación propia o legítima de la entidad, por lo tanto debe ser objetada.

3. Tener la seguridad de que la operación fue aprobada mediante las firmas autorizadas y competentes e incluyan los documentos que las fundamenten, especialmente en lo relativo a la conformidad con el presupuesto y la normatividad aplicable.

4. Determinar si las operaciones fueron registradas correctamente.


ACTIVIDAD 01: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

1.- investigue, luego elabore y aplique un cuestionario de evaluacion de control interno para el rubro de existencias con sus respuestas.

2.- elabore una hoja de deficiencias del control interno, aplicado según la pregunta anterior.

INVENTARIOS Y EXISTENCIAS

A. INTRODUCCION

Estos cuestionarios son una guía de las pruebas de cumplimiento, cuya extensión o alcance depende de la confianza en el sistema de control interno de la empresa. Las preguntas que figuran en el cuestionario

para la Revisión y Evaluación del Control Interno, se detallan en el mismo orden y bajo los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoría aplicables y que deben llevarse a cabo según las circunstancias

OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Determinar si existen normas adecuadas de administración y control de los inventarios, en cuanto a:

1. Cantidad física de las existencias.

2. Existencias físicas y sus movimientos por medio de registros apropiados, preferiblemente permanentes.

3. Comparación periódica de dichos registros con los saldos que muestran las cuentas de control del Mayor.

4. Planeación y ejecución de los inventarios físicos, su recopilación, valuación y comparación con los logros y la investigación de las diferencias como resultado de los inventarios físicos.

5. Segregación de funciones existentes en cuanto al registro, su custodia, compra recepción y despacho de mercancías en inventarios.

6. Registro oportuno de toda mercancías recibida y del pasivo correspondiente.

7. Evidencia de que toda mercancía que se despacha se registra y cuando es el caso se factura oportunamente en el período que corresponde.

8. Obtención, manejo custodia de la evidencia documental que ampara las entradas y salidas de mercancías propiedades de la empresa y de aquellas recibidas en consignación.

9. Métodos de valuación de los inventarios, incluyendo las bases seguidas para el registro y acumulación de los materiales, amos de obra directa y gastos indirectos, en el caso de empresas industriales.

10. Comprobación que efectúan los empleados de la empresa de la corrección aritmética de los inventarios finales o periódicos.

11. Estudios o investigaciones para determinar la posible existencia de inventarios dañados, obsoletos o pasados de moda.

12. Existencias de seguros por montos adecuados pata cubrir los riesgos inherentes al manejo de los inventarios, incluyendo las fianzas del personal que intervienen en su manejo.

13. Informes que se preparan, su contenido, su oportunidad, a quien distribuyen, grado de control que se ejerce mediante ellos y de las distintas líneas de autoridad.

PROGRAMA

Revise y evalué la solidez y/o debilidades del control interno y con base en dicha evaluación

1. Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo con las circunstancias.

2. Prepare un memorándum con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones.

Empresa: ______________________________________________________________

Periódo que cubre la auditoría: _____________________________________________

INVENTARIOS Y EXISTENCIAS

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

1. REGISTROS:

01. ¿El departamento de contabilidad mantiene registros de inventarios permanente?

02. Muestran estos registros:

a. ¿Cantidades?

b. ¿Localización de las existencias?

c. ¿Mínimo?

d. ¿Máximo?

e. ¿Costo Unitario?

f. ¿Valor total en pesos?

03. ¿Los registros permanentes son ajustados según los resultados de conteo físico al menos una vez al año?.

04. ¿ Se deja constancia de los conteos de los conteos fisicos llevados a cabo?

05. ¿Si quienes manejan los resgistros permanentes de inventarios no pertenecen al departamento de contabilidad, ante quien se responsabilizan?

06. ¿Si la empresa ha adoptado de cargar directamente a gastos, ciertas partidas por materiales y suministros, ha establecido tambien un sistema de control tal como conmtrol presupuestal de gastos?

07. En cuanto a las ordenes de entrega:

1. ¿Las entregas se hacen únicamente con base en órdenes debidamente autorizadas?

2. ¿Asegura el sistema, bien sea por medio de prenumeración o de otro modo, que todas las ordenes sean registradas?

3. ¿Los procedimientos adoptados proporcionan seguridad contra la alteracion de tales órdenes por personas que tengan acceso a las existencias?

2. CONTROL DE EXISTENCIAS E INVENTARIO FISICO:

1. ¿Los almacenistas son responsables de todas las existencias?

Especificamente aquellas que no están bajo su control.

2. ¿Los aslmacenistas y sus asistentes son los únicos que tienen acceso a las existencias?

Especificamente las excepciones.

3. ¿Se toman inventarios fisicos por lo menos una ves al año?

Especificamente las excepciones.

4. El inventario físico es supervisado por personas independientes de

1. Almacenistas

2. Responsables de llevar los registros de inventarios permanentes

5. ¿Se preparan instrucciones escritas como guia para aquellos ampleados que llevan a cabo los inventarios fisicos?

6. ¿Las tarjetas o planillas del inventario físico son revisadas y controladas en forma tal que no se omitan o altere ninguna en las planillas finales del inventario?

7. ¿Se investigan inmediatamente las diferencias entre los registros pernmanentes y el resultado del inventario físico?

Quein las investigan?

8. Los ajustes a los registros de inventario permanente provenientes de inventarios físicos, son aprobados por escrito por un empleado que no tenga intervención alguna en:

1. ¿Almacenamiento?

2. ¿Manejo de registro de existencia?

3. ¿Compra de mercancías?

9. Las oficinas y dependencias de la empresa se encuentran rodeadas de sistemas apropiados de protección tales como cercas, celadores, guardías, ect.?

10. ¿Tales celadores o guardias son responsables de que nada salga de la planta sin la debida autorización?

11. Respecto a los materiales o mercancias en poder de otros deppositos, consignatarios, proveedores, clientes, etc.

1. ¿Se lleva un registro apropiado de tales artículos?

2. ¿Periodicamente obtiene la empresa confirmaciones de dichas existencias?

Sección discutida con (nombre y puesto) ...........................................................................

Sección preparada por: ............................................................................. Fecha:...............


ACTIVIDAD 01: FRAUDES, ERRORES E IRREGULARIDADES

A) Elabore una reflexion indicidual sobre la sigueinte interrogante .

¿ un buen control interno constituye garantia para la ocurrencia de irregularidades?

B) Investigue y desarrolle las siguientes preguntas.

¿qué dicen las normas internacionales sobre los fraudes?

¿establezca diferencias entre fraude, errores e irregularidades. Explique a travez de casos practicos.

DESARROLLO.

A).- La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión.

Por consiguiente, el control interno comprende el plan de organización en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia. De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman una empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionabilidad dentro de la organización.

Siendo las cosas así, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa.

"Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de las operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable".

En la perspectiva que aquí adoptamos, podemos afirmar que un departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no serán las más adecuadas para su gestión e incluso podría llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades.

Después de revisar y analizar algunos conceptos con relación al control, se puede decir que estos controles nos permite definir la forma sistemática de como las empresas han visto la necesidad de implementar controles administrativos en todos y cada uno de sus operaciones diarias. Dichos controles se deben establecer con el objeto de reducir el riesgo de pérdidas y en sus defectos prever las mismas.

Sea cual sea la aplicación del control que se quiere implementar para la mejora organizativa, existe la posibilidad del surgimiento de situaciones inesperadas. Para esto es necesario aplicar un control preventivo, siendo estos los que se encargaran de ejecutar los controles antes del inicio de un proceso o gestión administrativa. Adicionalmente, se cuentan con controles de detección de los cuales se ejecutan durante o después de un proceso, la eficacia de este tipo de control dependerá principalmente del intervalo de tiempo transcurrido entre la ejecución del proceso y la ejecución del control. Para evaluar la eficiencia de cualquier serie de procedimiento de control, es necesario definir los objetivos a cumplir.

Unido a esto, (Poch, 1992:17), expresa "el control aplicado de la gestión tiene por meta la mejora de los resultados ligados a los objetivos." Esto deduce la importancia que tienen los controles y en tal sentido, (Leonard, 1990:33), asegura "los controles es en realidad una tarea de comprobación para estar seguro que todo se encuentra en orden.".

Es bueno resaltar que si los controles se aplican de una forma ordenada y organizada, entonces existirá una interrelación positiva entre ellos, la cual vendría a constituir un sistema de control sumamente más efectivo. Cabe destacar que el sistema de control tiende a dar seguridad a las funciones que cumplan de acuerdo con las expectativas planeadas. Igualmente señala las fallas que pudiesen existir con el fin de tomar medidas y así su reiteración.

Una vez que el sistema está operando, se requiere de una previsión sobre una base de pruebas para ver si los controles previstos están operando como se planeó. Por esto el control interno no puede funcionar paralelamente al sistema, por estar estos íntimamente relacionados, es decir, funcionan como un todo, para lograr el objetivo establecido por la organización.

Entrando más de lleno en el tema central, el control interno es todo un sistema de controles financieros utilizados por las empresas, y además, lo establece la dirección o gerencia para que los negocios puedan realizar sus procesos administrativos de manera secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus activos, salvaguardarlos y asegurarlos en la medida posible, la exactitud y la veracidad de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de referencia o patrón de comportamiento para que las operaciones y actividades en los diferentes departamentos de la organización fluyan con mayor facilidad.

Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o instrumento de control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organización, de procedimientos y anotaciones dirigidas con la única finalidad de custodiar los activos y a la confiabilidad contable, la (Federación de Colegios de Contadores

Tomando en cuenta los distintos conceptos de control interno pueden dividirse en dos grandes grupos: Administrativos y Contables. En cuanto al administrativo, es el plan de organización, y todos los métodos que

facilitan la planeación y control de la empresa (planes y presupuestos). Con relación al contable, se puede decir que comprende de métodos y procedimientos relacionados con la autorización de transacciones, tal es el caso de los registros financieros y contables.

Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a través de los diferentes procedimientos de supervisión deben ser comunicadas a efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información pueden ser tanto las personas responsables de la función o actividad implicada como las autoridades superiores. La autoridad superior del organismo debe procurar suscitar, difundir, internalizar y vigilar la observancia de valores éticos aceptados, que constituyan un sólido fundamento moral para su conducción y operación. Tales valores deben enmarcar la conducta de funcionarios y empleados, orientando su integridad y compromiso personal.

En conclusión podemos decir, que la importancia que está adquiriendo el control interno en los últimos tiempos, a causa de numerosos problemas producidos por su ineficiencia, ha hecho necesario que los miembros de los consejos de administración asumieran de forma efectiva, unas responsabilidades que hasta ahora se habían dejado en manos de las propias organizaciones de las empresas. Por eso es necesario que la administración tenga claro en qué consiste el control interno para que pueda actuar al momento de su implantación. El control interno no tiene el mismo significado para todas las personas, lo cual causa confusión entre empresarios y profesionales, legisladores, etc. En consecuencia, se originan problemas de comunicación y diversidad de expectativas, lo cual da origen a problemas dentro de las empresas.

B)- EL FRAUDE Y SUS CARACTERISTICAS

Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en los estados financieros que auditan.

Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal característica que los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional el fraude sí. Al respecto, la Norma Internacional de Auditoría (NIA) Nro. 240 del IFAC (Federación Internacional de Contadores) define ambos conceptos:

Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables, incluyendo la omisión de un importe o una revelación, tales como:

- un error en la obtención o el procesamiento de datos a partir de los cuales se elaboran los estados contables,

- una estimación contable incorrecta debido a una interpretación errónea de los hechos o su inadvertencia,

- un error en la aplicación de criterios contables referidos a la medición, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación.

Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o más individuos entre la dirección, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, el auditor debe considerar los actos fraudulentos que causen una irregularidad significativa en los estados contables.

Para poder entender mejor las características del fraude se presenta el siguiente ejemplo:

El Sr. Jackson es el director de finanzas de Dot.com, una empresa pública en la cual tiene un interés propietario importante. Durante los últimos años las acciones de Dot.com han mantenido un buen nivel de desempeño y el Sr. Jackson a disfrutado de un estilo de vida lujoso, que incluye una residencia grande, coches de lujo y diversas propiedades vacacionales en todo el mundo. Las prestaciones que disfruta el Sr. Jackson, en su posición de director de finanzas, están ligadas al desempeño de las acciones de Dot.com en la bolsa de valores.

Sin embargo, este año el precio de las acciones ha caído a un nivel muy bajo , debido a una salida de inversionistas del segmento de las empresas internet en gral.. En consecuencia, las percepciones del Dr. Jackson se han visto disminuidas de manera significativa, mientras que el valor de sus acciones ha caído drásticamente.

Aprovechando el crecimiento acelerado y sus controles internos débiles, al final del año el Sr. Jackson empezó a registrar ventas ficticias a clientes por medio de registros falsos en la contabilidad, con la esperanza de incrementar el bajo valor de las acciones. Además, empezó a utilizar los fondos de la empresa para pagar sus tarjetas de crédito personales.

Cuando le preguntaron sobre las ventas ficticias, el Sr. Jackson contestó que estaba planeando rectificarlas una vez que se recuperara el valor de las acciones. Respecto a haber pagado las tarjetas de crédito con el dinero de la empresa, el Sr. Jackson alegó que la empresa le debía dicho dinero por el trabajo duro que desempeñaba.

Este ejemplo ilustra los dos tipos de fraudes relevantes establecidos por el SAS 82 (Información financiera fraudulenta y malversación de activos) que serán explicados en el punto 2.2.

Además, para que ocurra un fraude, los analistas expertos en casos de fraude han identificado tres factores que existen típicamente:

La motivación

La oportunidad

La justificación

En el ejemplo, la motivación es el deseo de mantener su estilo de vida extravagante, la oportunidad se presenta gracias a los controles internos débiles de la empresa y la justificación, que se refiere al proceso que emplean los individuos para explicar su conducta incorrecta, se ve cuando el señor Jackson justifica sus acciones al razonar que su intención era la de rectificar la situación al recobrarse el valor de sus acciones y porque la empresa le debía dinero por su trabajo. Cuando todos estos factores están presentes, el riesgo de fraude es alto.

2.2- DIFERENTES TIPOS DE FRAUDE

El SAS 82 hace referencia a dos tipos de fraude los cuales se citan a continuación:

Informes financieros fraudulentos: se trata de errores intencionales u omisiones de importes y/o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos. Esto puede implicar:

- Manipulación, falsificación o alteración de los registros contables o documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados financieros,

- Información engañosa en los estados financieros u omisión intencional de hechos, transacciones u otra información en ellos,

- Falsa aplicación intencional de los principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificación, forma de presentación o revelación.

Mala aplicación de activos (llamado también desfalco o malversación): se refiere al robo de activos de la entidad. Puede realizarse de diferentes formas:

- Robo de activos

- Malversación de recibos

- Hacer que la entidad pague por mercadería y/o servicios que no haya recibido

La mala aplicación de activos suele ser acompañada por registros o documentos falsos pudiendo involucrar a uno o más individuos entre la gerencia, empleados o terceras partes. La consecuencia más evidente es que los estados financieros no presentan la realidad financiera del ente.

En el ejemplo citado en el punto 2.1 se puede ver claramente los dos tipos de fraude aquí mencionados. El registro de ventas falsas constituye un caso de presentación fraudulenta en los estados

financieros y el pago tarjetas de crédito propias con los fondos de la empresa, un ejemplo de desfalco de los activos de la empresa.

La NIA 240, además de la clasificación mencionada, establece otra clasificación de los fraudes considerando los individuos que intervienen:

- Fraudes de la gerencia: involucran a uno o más miembros de la dirección o la gerencia,

- Fraudes de empleados: intervienen solamente empleados.


ACTIVIDAD 01: TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1).- que entiendes por programas de auditoria

2).- que aspecto contempla la estructura de un programa de auditoria

3).- ventajas que ofrece el programa de auditoria

4).- elabore un programa de auditoria de un area o de una cuenta

DESARROLLO

1. PROGRAMAS DE AUDITORIA

El Programa de Auditoria Integral es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse durante la Fase de Ejecución, determinando la extensión y la oportunidad con que serán aplicados, así como los papeles de trabajo que han de ser elaborados.

Es necesario tener cuidado al preparar y utilizar los Programas de Auditoría Integral para lograr cumplir los objetivos y la recopilación de evidencia adecuada. Al preparar y utilizar los Programas de Auditoría Integral, el Subdirector de Fiscalización y el equipo de auditoría, deben siempre relacionar los costos de la recopilación de evidencia con los beneficios obtenidos al ayudar a alcanzar los objetivos del examen.

Si se determina que los criterios de auditoría son inadecuados o que los hallazgos no son los mismos que se habían previsto según la evaluación preliminar, es posible que sea necesaria la modificación del Programa, siendo esencial la rapidez con que se realice.

En esta sección encontrará los aspectos más importantes relacionados con el Programa de Auditoría Integral, los cuales facilitarán la preparación de los mismos.

1.1. Conceptualización del Programa de Auditoría Integral

El Programa de Auditoría Integral es una lista de los procedimientos de evaluación financiera, de la gestión, del cumplimiento de la

normatividad y de otros aspectos adicionales como el tema ambiental, la parte de informática, etc., para ser aplicados con el propósito de:

• Comparar las actividades existentes y los sistemas relacionados y controles con los criterios de auditoría.

• Recopilar evidencia para respaldar las observaciones de auditoría.

El Programa de Auditoría Integral documenta la relación lógica entre los objetivos y los procedimientos de auditoría a realizarse durante el cumplimiento de dichos objetivos. Requiere la identificación de criterios que se emplearán en la auditoría de los asuntos, sistemas y procedimientos claves.

El programa de auditoría está relacionado con la fase de planeación de la auditoría en el sentido que los procedimientos de auditoría específicos llevados a cabo están determinados por la información obtenida en la evaluación del Sistema de Control Interno.

1.2. Responsabilidades en la Elaboración del Programa de Auditoría Integral

La elaboración del Programa de Auditoría Integral es una responsabilidad del equipo auditor. Es esencial que el programa de auditoría sea elaborado por el equipo auditor en Mesas de Trabajo, basándose en la experiencia de sus integrantes y su conocimiento de la entidad. La participación activa del Subdirector de Fiscalización en el desarrollo de la elaboración del programa es fundamental por su experiencia y conocimientos. Sin embargo, la responsabilidad por el contenido y ejecución del programa de auditoría, es del equipo auditor encargado del trabajo de campo.

Para la elaboración de los Programas en las Mesas de Trabajo, no sólo se distribuirá la ejecución de los procedimientos y se velará por el logro del Programa, sino que también se evaluará de manera continua su pertinencia y suficiencia, efectuando revisiones o ajustes a los mismos, cuando se considere necesario según las circunstancias, con la aprobación del Subdirector de Fiscalización en algunos casos.

Las instrucciones incluidas en el programa, deben ser redactadas en forma imperativa y constituyen guías para los auditores que precisan saber cuáles son sus labores específicas de examen, prueba, etc.

El equipo de auditores debe determinar, basándose en la situación y su experiencia, el momento de aplicación de los distintos procedimientos señalados en el programa, encargando los distintos procedimientos a los miembros del equipo según su especialización y experiencia.

1.3. Revisión y Aprobación

Los programas de auditoría deberán ser aprobados en el Comité Técnico, con fundamentos en los objetivos del Encargo y la estrategia de auditoría aceptada previamente.

1.4. Partes del Programa

El Programa de Auditoría Integral está estructurado de la siguiente forma:

• OBJETIVOS

• CRITERIOS Y FUENTES

• PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

2.- Área común: Punto de convergencia de asuntos estratégicos sobre cada factor. Se estima que las áreas comunes permiten la clasificación de fortalezas y debilidades del programa. (Se recomienda en este texto establecer las áreas comunes según las líneas estratégicas del plan de desarrollo de la institución).

Causa: Origen o fundamento de la debilidad. Respecto a las debilidades, se recomienda considerar cuatro tipos de causa: a) Falta de bienes o servicios, b) Limitaciones por la calidad de los bienes o servicios existentes, c) Ineficiencia o altos costos de los bienes o servicios existentes y d) Obsolescencia tecnológica o combinación no competitiva de insumos y recursos.

En la técnica del árbol problema se supone que la causa es un problema o debilidad de nivel inferior.

Eficacia: Capacidad de lograr los objetivos y metas programadas con los recursos disponibles en un tiempo predeterminado. Capacidad para cumplir en el lugar, tiempo, calidad y cantidad las metas y objetivos establecidos. Grado en que un programa ha realizado los cambios deseados o logrado sus objetivos mediante el desarrollo del plan de mejoras.

Eficiencia: Uso racional de los medios con que se cuenta para alcanzar un objetivo predeterminado; es el requisito para evitar o disminuir gastos innecesarios. Capacidad de alcanzar los objetivos y metas programadas con el mínimo de recursos disponibles y tiempo, logrando su optimización. Grado en que un programa ha utilizado recursos apropiadamente y ha completado las actividades de manera oportuna.

Estrategias: Conjunto de decisiones coordinadas que buscan vincular los objetivos con las acciones necesarias para lograrlos; en otros términos, orientan el cómo alcanzar cada uno de ellos.

Indicador: Magnitud utilizada para medir o comparar los resultados efectivamente obtenidos, en la ejecución de una acción, proyecto o programa. La definición de objetivos específicos está acompañada de

indicadores que describen mediciones cualitativas o cuantitativas e indican los resultados o impactos esperados a causa del logro de un objetivo.

3.- VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2. - Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

3. - Establece una rutina de trabajo económico y eficiente.

4. - Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios.

5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos.

6. - Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio.

7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría.

8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditoría.

9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.


ACTIVIDAD 01: EVIDENCIAS DE AUDITORIA

1.- comente la siguiente afirmacion: “ la confiabilidad de las evidencias de auditoria es influenciada por la fuente y por su naturaleza.

2.- en el cuadro sigueinte marque con una x para determinar el grado de confiabilidad de las evidencias de auditoria en relacion con la calidad de la fuente que la origina.

FUENTE DE EVIDENCIA Mas confiabilidad Menos confiabilidad

Evidencia obtenida de las entidades financierasx

Evidencia obtenida de auditores internos x

Evidencia producida por un sistema de control efectivo x

Evidencia producida por un sistema de control interno debil x

Evidencia obtenida por conocimiento directo: observacion, inspeccion x

Evidencia obtenida por informe pericial contable x

Evidencia docuementada. Contratos, actas, notas. x

Evidencia oral. x

Evidencia obtenida de la gerencia general y funcionario de primer nivel x

Evidencia obtenida del personal de menor nivel jerarquico en la empresa x

Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditoría

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarán a evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditoría:

• La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la obtenida dentro la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera persona es más confiable que la generada internamente.

• La evidencia generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

• La evidencia obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida en la propia entidad.

• La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones escritas es más confiable que las manifestaciones orales.


ACTIVIDAD 01: TERMIN DE LA AUDITORIA Y EL INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

INFORME DE AUDITORIA

A).- determine que tipos de dictamen corresponderia emitir si se presentan las siguientes supuestos:

• Problemas sobre PCGA, o su revelacion, cuya importancia relativa es poco significativa.

• Limitaciuones en el alcance de la auditori, cuya importancia relativa es significativa.

• Incertidumbre sibre la vigencia de empresa en marcha, cuya importancia es muy siginificativa.

• PCGA no consistente, cuya importancia relativa es poco significativa.

• Alejamiento justificado de los PCGA, cuya responsabildad limitada es poco siginificativa.

plan de sesion de aprendizaje 01

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