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PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

CONTENIDO E NDICE

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IntroduccinI - IIPARTE I GENERALIDADES 1Objetivos 1Disposiciones Generales 1 3Procedimiento de actualizacin y vigencia 4Aspectos Fundamentales de la Contabilidad 4 - 10PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS 11Cuadro de Clasificacin 12 - 14Catlogo de Cuentas15 - 55PARTE III DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE 56Elemento 1 Activo Disponible y Exigible 57 - 75Elemento 2 Activo Realizable 76 97Elemento 3 Activo Inmovilizado 98 119Elemento 4 Pasivo 120 -140Elemento 5 Patrimonio neto 141 -152Elemento 6 Gastos por naturaleza 153 174Elemento 7 Ingresos 175 - 191Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin 192 - 204Elemento 9 Costos de Produccin y Gastos por Funcin 205Elemento 0 Cuentas de Orden 206 - 208PARTE IV BASES DE CONCLUSIONES 209 - 213ANEXOSTrminos y definiciones utilizados 214 - 220Relacin de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivelinternacional 221 - 223

INTRODUCCIN

El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en el ao 1974.

Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin completa de este nuevo PCGE.

Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propsito establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las polticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables.

Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como mbito de supervisin a las empresas que cotizan valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar informacin financiera a distintos usuarios.

El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la Seccin A referida a los objetivos; la Seccin B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Seccin C, en la que se indica los procedimientos de actualizacin y vigencia; y la Seccin D, en que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las referencias al

IMarco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.

La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catlogo de cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.

La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripcin de los aspectos de reconocimiento y medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.

Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General para Empresas. Aqu, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.

Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones acerca del uso de definiciones y trminos en este PCGE; y el Anexo II, con la relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.

No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.

Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ltimas.

II

PARTE I GENERALIDADES

A. OBJETIVOS

El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF1;2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.B. DISPOSICIONES GENERALESEs requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente:1. Empleo de las cuentas1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin financiera.1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.

1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin segn este PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejodel detalle de informacin, las empresas pueden incorporardgitos adicionales, segn les sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso dediferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.

1 Las NIIF son oficializadas en el Per mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

101.4. Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se debenestablecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad econmica.

1.5. Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.2. Sistemas y registros contables

2.1. La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.

2.2. El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de lasNIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.

2.4. Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.

3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas3.1 EstructuraEl Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;

1, 2 y 3 para el Activo;

4 para el Pasivo; 5 para el Patrimonio Neto, 6 para Gastos por Naturaleza; 7 para Ingresos; 8 para Saldos Intermediarios de Gestin; 9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. 0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros;

Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;

Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres dgitos;

Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.

Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

(Vase tambin las Bases de Conclusiones, prrafo 7. Parte IV del PCGE)

4. Descripcin y Dinmica contable

Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:

4.1 Contenido.

4.2 Nomenclatura de las subcuentas.

4.3 Reconocimiento y medicin.

4.4 Dinmica de la cuenta.

4.5 Comentarios.

4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.

C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIN Y VIGENCIA

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisin de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dar lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporacin de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualizacin del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.

La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, en uso de sus facultades, dictar los procedimientos que estime necesarios para la actualizacin permanente del Plan Contable General para Empresas, a travs de normativa adicional y la emisin de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulacin, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultacin peridica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.

D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDADUn plan o catlogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisin de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este ltimo, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF.

Los conceptos que se mencionan a continuacin han sido tomados de la edicin de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.

1. Base TericaEste PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3. Adems, toma en consideracin los estndares contables de vigencia internacional (vase el Anexo 2, al final de este PCGE).

En los casos en los que no existe normativa especfica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participacin de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional

2 International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del ao 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC).3 Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Per se muestran en el Anexo 2, en la parte final de estePCGE.

disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).

2. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de carcter econmico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF, sobre la base de una estructura terica nica, para resolver las cuestiones de tratamiento contable.

Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP por sus siglas en idioma castellano), de la Federacin Internacional deContadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico especficas.

3. Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros

Este marco es de aplicacin para:

El objetivo de los estados financieros; Las caractersticas cualitativas que determinan la calidad de la informacin de los estados financieros; La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y Los conceptos de capital y mantenimiento de capital Objetivo de los estados financierosEl objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la situacin financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas.

Un juego completo de estados financieros incluye un balance general, un estado de ganancias y prdidas, un estado de cambios en el patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, as como notas explicativas.

Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente principal de informacin de la empresa. Entre estos usuarios tenemos a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras),

4 Siglas de International Federation of Accountants.

proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos pblicos, principalmente.

De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos de efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad. En el Per, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenadocomerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio6.Dos hiptesis fundamentales guan el desarrollo, la adopcin y la aplicacin de polticas contables:

Base de acumulacin o devengo

Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo)7. Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los que se relacionan. As, se informa a los usuarios noslo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

Negocio en marchaLos estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

Caractersticas cualitativas de los estados financieros ComprensinLa informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas

5 Ley General de Sociedades, Artculo 190.6 Ley General de Sociedades, Artculo 221.7 La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido transformaciones en la naturaleza y/o composicin de activos, pasivos, patrimonio neto,ingresos o gastos.

complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.

Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola (presentacin de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la informacin. La informacin tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

Fiabilidad

La informacin debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar en ella.

Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.

Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren.

Para que la informacin de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa. ComparabilidadLa informacin debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas.

La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos

casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad.

Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los costos de suministrarla.

Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las caractersticas cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentacin razonable

La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.

Elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se les llama elementos.

En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y prdidas. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificacin inicial de los cdigos contables.

Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.

a) Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.b) Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.c) Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.d) Ingresos: son incrementos en los beneficios econmicos, producidos durante el perodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

e) Gastos: disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones enel patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Debe reconocerse toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que:

sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medicin de los elementos de los estados financierosLas bases de medicin, o determinacin de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son:

Costo histrico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin.

Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requerira para liquidar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable (de liquidacin): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidacin, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.

Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.

Valor razonableEn una serie de normas contables se cita esta forma de medicin. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transaccin en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotizacin en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:

los bienes intercambiados son homogneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Adems, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

PARTE II CLASIFICACIN Y CATLOGO DE CUENTAS

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Cuentas del ActivoCuentas del PasivoCuentas del patrimonio

Elemento 1Elemento 2Elemento 3Elemento 4Elemento 5

10. Caja y bancos20. Mercaderas30. Inversiones mobiliarias40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar50. Capital

11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta21. Productos terminados31. Inversiones inmobiliarias41. Remuneraciones y participaciones por pagar51. Acciones de inversin

12. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros22. Subproductos, desechos ydesperdicios32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero42. Cuentas por pagar comerciales - Terceros52. Capitaladicional

13. Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas23. Productos en proceso33. Inmuebles, maquinaria y equipo43. Cuentas por pagar comerciales - Relacionadas53.

14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores ygerentes24. Materias primas34. Intangibles44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes54.

15.25. Materiales auxiliares, suministros yrepuestos35. Activos biolgicos45. Obligaciones financieras55.

16. Cuentas por cobrar diversas - Terceros26. Envases y embalajes36. Desvalorizacin de activo inmovilizado46. Cuentas por pagar diversas Terceros56. Resultados no realizados

17. Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas27. Activos no corrientes mantenidos para la venta37. Activo diferido47. Cuentas por pagar diversas - Relacionadas57. Excedente de revaluacin

18. Servicios y otros contratados por anticipado28. Existencias por recibir38. Otros activos48. Provisiones58. Reservas

19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa29. Desvalorizacin de existencias39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados49. Pasivo diferido59. Resultados acumulados

12

CUADRO DE CLASIFICACIN CUENTAS DE GANANCIAS Y PRDIDASCuentas de Gastos por naturalezaCuentas de Ingresos por naturalezaCuentas de Saldos por Intermediarios de Gestin y Determinacin de los resultados del ejercicio

Elemento 6Elemento 7Elemento 8

60. Compras70. Ventas80. Margen comercial

61. Variacin de existencias71. Variacin de la produccin almacenada81. Produccin del ejercicio

62. Gastos de personal, directores y gerentes72. Produccin de activo inmovilizado82. Valor agregado

63. Gastos por servicios prestados por terceros73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

64. Gastos por tributos74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos84. Resultado de explotacin

65. Otros gastos de gestin75. Otros ingresos de gestin85. Resultado antes de participaciones e impuestos

66. Prdida por medicin de activosno financieros al valor razonable76. Ganancia por medicin de activosno financieros al valor razonable86.

67. Gastos financieros77. Ingresos financieros87. Participaciones de los trabajadores

68. Valuacin y deterioro de activos y provisiones78. Cargas cubiertos por provisiones88. Impuesto a la renta

69. Costo de ventas79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos89. Determinacin del resultado del ejercicio

13CUADRO DE CLASIFICACIN

CUENTAS DE CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN Y CUENTAS DE ORDEN

Contabilidad Analtica de Explotacin (Costos de Produccin y Gastos por Funcin)Cuentas de Orden

Elemento 9Elemento 0

Cuentas de orden deudoras

90.00.

91.01. Bienes y valores entregados

92.02. Derechos sobre instrumentos financieros derivados

93.03. Otras cuentas de orden deudoras

94.04. Deudoras por contra

95.Cuentas de orden acreedoras

96.05.

97.06. Bienes y valores recibidos

98.07. Compromisos sobre instrumentos financieros derivados

99.08. Otras cuentas de orden acreedoras

09. Acreedoras por contra

CATLOGO DE CUENTAS ORDENADO POR ELEMENTO

ElementoDescripcin

1 Activo Disponible y Exigible

2 Activo Realizable

3 Activo Inmovilizado

4 Pasivo

5 Patrimonio Neto

6 Gastos por naturaleza

7 Ingresos

8 Saldos Intermediarios de Gestin

9 Contabilidad Analtica de Explotacin: Costo de Produccin y Gastos por Funcin

10 Cuentas de Orden

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS CATLOGO DE CUENTAS

ELEMENTO 1:ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10 CAJA Y BANCOS

101 Caja

102 Fondos fijos

103 Efectivo en Trnsito

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041Cuentas corrientes operativas1042Cuentas corrientes para fines especficos

105 Certificados bancarios

1051Certificados bancarios

1052Otros

106 Depsitos en instituciones financieras 1061Depsitos de ahorro1062Depsitos a plazo

107 Fondos sujetos a restriccin

1071Fondos Sujetos a Restriccin

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

111 Inversiones al valor razonable

1111Valores emitidos o garantizados por el Estado 1112Valores emitidos por el sistema financiero 1113Valores emitidos por empresas1114Otros ttulos representativos de deuda 1115Participaciones en entidades112 Inversiones disponibles para la venta

1121Valores emitidos o garantizados por el Estado 1122Valores emitidos por el sistema financiero 1123Valores emitidos por empresas1124Otros ttulos representativos de deuda

113 Activos financieros compromiso de compra

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211No emitidas1212Emitidas en cartera

1213En cobranza

1214En descuento

122 Anticipos de clientes

123 Letras por cobrar

1231En cartera

1232En cobranza

1233En descuento

129Cobranza dudosa

1291Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1293Letras por cobrar

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1311No emitidas

13111Matriz

13112Subsidiarias

13113Asociadas

13114Sucursal

1312Emitidas en cartera

13121Matriz

13122Subsidiarias

13123Asociadas

13124Sucursal

1313En cobranza

13131Matriz

13132Subsidiarias

13133Asociadas

13134Sucursal

1314En descuento

13141Matriz

13142Subsidiarias

13143Asociadas

13144Sucursal

132 Anticipos recibidos

133 Letras por cobrar

1331En cartera

13311Matriz

13312Subsidiarias

13313Asociadas

13314Sucursal

1332En cobranza

13321Matriz

13322Subsidiarias

13323Asociadas

13324Sucursal

1333En descuento

13331Matriz

13332Subsidiarias

13333Asociadas

13334Sucursal

139Cobranza dudosa



14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

141Personal

1411Prstamos

1412Adelanto de remuneraciones

1413Entregas a rendir cuenta

142Accionistas (o socios)

1421Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

1422Prstamos

143Directores

144Gerentes

148Diversas

149Cobranza dudosa

1491Personal

1492Accionistas (o socios)

1493Directores

1494Gerentes

1498Diversas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

161 Prstamos

1611Con garanta

1612Sin garanta

162 Reclamaciones a terceros

1621Compaas aseguradoras

1622Transportadoras

1623Servicios pblicos

163 Intereses, regalas y dividendos 1631Intereses1632Regalas

1633Dividendos

164 Depsitos otorgados en garanta

1641Prstamos de instituciones no financieras 1642Prstamos de instituciones financieras165 Venta de activo inmovilizado

1651Inversin mobiliaria

1652Inversin inmobiliaria

1653Inmuebles, maquinaria y equipo

1654Intangibles

1655Activos biolgicos

166 Activos por instrumentos financieros derivados 1661Cartera de negociacin1662Instrumentos de cobertura

168 Otras cuentas por cobrar diversas

169 Cobranza dudosa

1691Prstamos

1692Reclamaciones a terceros

1693Intereses, regalas y dividendos

1694Depsitos otorgados en garanta

1695Venta de activos inmovilizados

1698Otras cuentas por cobrar diversas

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

171Prstamos

1711Con garanta

17111Matriz

17112Subsidiarias

17113Asociadas

17114Sucursal

1712Sin garanta

17121Matriz

17122Subsidiarias

17123Asociadas

17124Sucursal

172Intereses,regalas y dividendos

1721Intereses

17211Matriz

17212Subsidiarias

17213Asociadas

17214Sucursal

1722Regalas

17221Matriz

17222Subsidiarias

17223Asociadas

17224Sucursal

1723Dividendos

17231Matriz

17232Subsidiarias

17233Asociadas

173 Depsitos otorgados en garanta

174 Venta de activo inmovilizado


1742Inversin inmobiliaria

1743Inmuebles, maquinaria y equipo

1744Intangibles

1745Activos biolgicos

175 Activos por instrumentos financieros derivados

178 Otras cuentas por cobrar diversas

179 Cobranza dudosa

1791Prstamos





18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

181 Intereses

182 Seguros

183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

189Otros gastos contratados por anticipado

19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros



192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

1921Personal

1922Accionistas

1923Directores

1924Gerentes

1929Diversas

193 Cuentas por cobrar - Relacionadas

1931Cuentas por cobrar comerciales



1932Cuentas por cobrar diversas 19321Prstamos19322Intereses, regalas y dividendos

19323Depsitos otorgados en

garanta



194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 1941Prstamos1942Reclamaciones a terceros





ELEMENTO 2:ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERAS201 Mercaderas manufacturadas2011Mercaderas manufacturadas20111Costo20112Valor razonable202 Mercaderas de extraccin203 Mercaderas agropecuarias y pisccolas 2031De origen animal2032De origen vegetal204 Mercaderas inmuebles208 Otras mercaderas209 Mercaderas desvalorizadas2091Mercaderas manufacturadas2092Recursos extrados2093Productos agropecuarios y pisccolas2094Inmuebles2098Otras mercaderas

21 PRODUCTOS TERMINADOS211 Productos manufacturados212 Productos de extraccin terminados213 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 2131De origen animal21311Costo21312Valor razonable2132De origen vegetal 21321Costo21322Valor razonable214 Productos inmuebles215 Existencias de servicios terminados217 Otros productos terminados218 Costos de financiacin Productos terminados219 Productos terminados desvalorizados2191Productos manufacturados2192Productos de extraccin terminados2913Productos agropecuarios y pisccolas terminados2194Productos inmuebles2195Existencias de servicios terminados2197Otros productos terminados2198Costos de financiacin Productos terminados

22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS221 Subproductos

222 Desechos y desperdicios229Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados 2291Subproductos2292Desechos y desperdicios

23 PRODUCTOS EN PROCESO231 Productos en proceso de manufactura232 Productos extrados en proceso de transformacin233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 2331De origen animal23311Costo23312Valor razonable2332De origen vegetal23321Costo23322Valor razonable234 Productos inmuebles en proceso235 Existencias de servicios en proceso237 Otros productos en proceso238 Costos de financiacin Productos en proceso239 Productos en proceso desvalorizados2391Productos en proceso de manufactura2392Productos extrados en proceso de transformacin

2394Productos inmuebles en proceso2395Existencias de servicios en proceso2397Otros productos en proceso2398Costos de financiacin Productos en proceso24MATERIAS PRIMAS2393Productos agropecuarios y pisccolas en proceso

241 Materias primas para productos manufacturados242 Materias primas para productos de extraccin243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas244 Materias primas para productos inmuebles249Materias primas desvalorizadas2491Materias primas para productos manufacturados2492Materias primas para productos de extraccin Materias primas para productos agropecuarios

2493

y pisccolas

2494Materias primas para productos inmuebles

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS251 Materiales auxiliares252 Suministros2521Combustibles2522Lubricantes2523Energa

2524Otros suministros253 Repuestos259Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados 2591Materiales auxiliares2592Suministros2593Repuestos

26 ENVASES Y EMBALAJES261 Envases262 Embalajes269Envases y embalajes desvalorizados 2691Envases2692Embalajes

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA271 Inversiones inmobiliarias2711Terrenos2712Edificaciones272 2721Terrenos2722Edificaciones2723Maquinarias y equipos de explotacin2724Equipo de transporte2725Muebles y enseres2726Equipos diversos2727Herramientas y unidades de reemplazo273Intangibles2731Concesiones, licencias y derechos2732Patentes y propiedad industrial2733Programas de computadora (software)2735Frmulas, diseos y prototiposInmuebles, maquinaria y equipo

274Activos biolgicos2741Activos biolgicos en produccin2742Activos biolgicos en desarrollo

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR281Mercaderas284 Materias primas285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos286 Envases y embalajes289Existencias por recibir desvalorizadas 2891Mercaderas2892Materias primas2893Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2894Envases y embalajes

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

291Mercaderas 2911

Mercaderas manufacturadas

2912Mercaderas de extraccin

2913Mercaderas agropecuarias y pisccolas

2914Mercaderas inmuebles

2918Otras mercaderas

292 Productos terminados2921Productos manufacturados2922Productos de extraccin terminados2923Productos agropecuarios y pisccolas terminados2924Productos inmuebles2925Existencias de servicios terminados2927Otros productos terminados2928Costos de financiacin Productos terminados293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931Subproductos2932Desechos y desperdicios294 Productos en proceso2941Productos en proceso de manufactura2942Productos extrados en proceso de transformacin2943Productos agropecuarios y pisccolas en proceso2944Productos inmuebles en proceso2945Existencias de servicios en proceso2947Otros productos en proceso2948Costos de financiacin Productos en proceso295 Materias primas2951Materias primas para productos manufacturados2952Materias primas para productos de extraccin 2953Materias primas para productos agropecuarios ypisccolas2954Materias primas para productos inmuebles296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961Materiales auxiliares2962Suministros2963Repuestos297 Envases y embalajes 2971Envases2972Embalajes298 Existencias por recibir 2981Mercaderas2982Materias primas2983Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2984Envases y embalajes

ELEMENTO 3:ACTIVO INMOVILIZADO

30 INVERSIONES MOBILIARIAS301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento3011Instrumentos financieros representativos de deuda 30111Valores emitidos o garantizados porel Estado30112Valores emitidos por el sistema financiero30113Valores emitidos por las empresas30114Otrosttulosrepresentativosde deuda302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial 3021Certificados de suscripcin preferente3022Acciones representativas de capital social 3023Acciones de inversin30231Subsidiarias, asociadas y sucursales30232Otras3024Certificados de participacin de fondos 30241Fondos mutuos30242Fondos de inversin 3025Asociaciones en participacin y consorcios 3028Otros ttulos representativos de patrimonio309Desvalorizacin de inversiones mobiliarias3091Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3092Instrumentos financieros representativos de derechopatrimonial

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS311Terrenos 3111

Urbanos

31111Valor razonable

31112Costo

31113Revaluacin

3112Rurales


31122Costo

31123Revaluacin

312Edificaciones

3121Edificaciones


31212Costo

31213Revaluacin

31214Costos de financiacin Inversionesinmobiliarias

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

321 Inversiones inmobiliarias3211Terrenos3212Edificaciones322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3221Terrenos3222Edificaciones3223Maquinarias y equipos de explotacin3224Equipo de transporte3225Muebles y enseres3226Equipos diversos3227Herramientas y unidades de reemplazo

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO331 Terrenos3311Terrenos33111Costo33112Revaluacin332 Edificaciones3321Edificaciones administrativas33211Costo de adquisicin o produccin33212Revaluacin33213Costo de financiacin - Edificaciones 3322Almacenes33221Costo de adquisicin o produccin33222Revaluacin33223Costo de financiacin - Almacenes 3323Edificaciones para produccin33231Costo de adquisicin o produccin33232Revaluacin33233Costo de financiacin Edificaciones para produccin3324Instalaciones33241Costo de adquisicin o produccin33242Revaluacin33243Costo de financiacin Instalaciones333 Maquinarias y equipos de explotacin3331Maquinarias y equipos de explotacin33311Costo de adquisicin o produccin33312Revaluacin33313Costo de financiacin Maquinarias y equipos de explotacin334 Equipo de transporte3341Vehculos motorizados33411Costo33412Revaluacin3342Vehculos no motorizados 33421Costo33422Revaluacin335 Muebles y enseres

3351Muebles 33511

Costo

335233512EnseresRevaluacin

33521Costo

33522Revaluacin

336 Equipos diversos3361Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)33611Costo33612Revaluacin3362Equipo de comunicacin 33621Costo33622Revaluacin3363Equipo de seguridad 33631Costo33632Revaluacin3369Otros equipos33691Costo33692Revaluacin337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371Herramientas33711Costo33712Revaluacin3372Unidades de reemplazo 33721Costo33722Revaluacin338 3381Maquinarias y equipos de explotacin3382Equipo de transporte3383Muebles y enseres3386Equipos diversos3387Herramientas y unidades de reemplazo339Construcciones 3391y obras en curso Adaptacin de terrenos3392Construcciones en curso3393Maquinaria en montaje3394Inversin inmobiliaria en curso3397Costo de financiacin Inversiones inmobiliariasUnidades por recibir

33971Costo de financiacin - Edificaciones 3398Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo 33981Costo de financiacin Edificaciones33982Costo de financiacin Maquinariasy equipos de explotacin3399Otros activos en curso

34 INTANGIBLES341Concesiones, licencias y otros derechos

3411Concesiones34111Costo34112Revaluacin3412Licencias34121Costo34122Revaluacin3419Otros derechos34191Costo34192RevaluacinPatentes y propiedad industrial3421Patentes 34211Costo342234212MarcasRevaluacin34221Costo34222Revaluacin342

343 Programas de computadora (software) 3431Aplicaciones informticas34311Costo34312Revaluacin344 Costos de exploracin y desarrollo 3441Costos de exploracin34411Costo3442Costos de desarrollo 34421Costo345 Frmulas, diseos y prototipos3451Frmulas34511Costo34512Revaluacin3452Diseos y prototipos 34521Costo34522Revaluacin346 Reservas de recursos extrables 3461Minerales3462Petrleo y gas3463Madera3469Otros recursos extrables347 Plusvala mercantil3471Plusvala mercantil349Otros activos intangibles

35 ACTIVOS BIOLGICOS351 Activos biolgicos en produccin 3511De origen animal35111Valor razonable35112Costo3512De origen vegetal

35121Valor razonable35122Costo352 Activos biolgicos en desarrollo 3521De origen animal35211Valor razonable35212Costo35213Costo de financiacin Activos biolgicos de origen animal3522De origen vegetal35221Valor razonable35222Costo35223Costo de financiacin Activos biolgicos de origen vegetal

36 Inversiones inmobiliarias3611Terrenos3612Edificaciones36121Edificaciones - Costo de construccin36122Edificaciones - Costo de financiacinInmuebles, maquinaria y equipo3631Terrenos3632Edificaciones 36321Edificaciones - Costo de construccin36322Edificaciones - Costo de financiacinDESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZADO361

363

3633Maquinarias y equipos de explotacin36331Maquinarias y equipos de explotacin Costo de construccin36332Maquinarias y equipos de explotacin 3634Equipo de transporte3635Muebles y enseres3636Equipos diversos3643637IntangiblesHerramientas y unidades de reemplazo3641Concesiones, licencias y otros derechos3642Patentes y propiedad industrial3643Programas de computadora (software)3644Costos de exploracin y desarrollo3645Frmulas, diseos y prototipos3649Otros activos intangiblesCosto de financiacin

365Activos biolgicos3651Activos biolgicos en produccin3652Activos biolgicos en desarrollo36521Activos biolgicos en desarrollo - Costo36522Activos biolgicos en desarrollo Costo de financiacin

37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la renta diferido372 Participaciones de los trabajadores diferidas373 Intereses diferidos3731Intereses no devengados en transacciones con terceros 3732Intereses no devengados en medicin a valordescontado

38 OTROS ACTIVOS381Bienes de arte y cultura3811Obras de arte

3812Biblioteca

3813Otros

382Diversos3821Monedas y joyas

3822Bienes entregados en comodato

3823Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS391 Depreciacin acumulada

39111Edificaciones Costo de adquisicin o construccin39112Edificaciones Costo de financiacin3912Activos adquiridos 3912139122en arrendamiento financiero Inversiones inmobiliarias - EdificacionesInmuebles, maquinaria y equipo -39123EdificacionesInmuebles, maquinaria y equipo 39124Maquinarias y equipos de explotacinInmuebles, maquinaria y equipo 39126Equipos de transporteInmuebles, maquinaria y equipo Equipos diversos3911Inversiones Inmobiliarias

3913Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39131Edificaciones39132Maquinarias y equipos de explotacin39133Equipo de transporte39134Muebles y enseres39135Equipos diversos39136Herramientas y unidades de reemplazo3914Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluacin 39141Edificaciones39142Maquinarias y equipos de explotacin39143Equipo de transporte39144Muebles y enseres39145Equipos diversos39146Herramientas y unidades de

reemplazo3915Inmuebles, maquinaria y equipo Costo de financiacin 39151Edificaciones39152Maquinarias y equipos de explotacin 3916Activos biolgicos en produccin Costo39161Activos biolgicos de origen animal39162Activos biolgicos de origen vegetal 3917Activos biolgicos en produccin Costo de financiacin39171Activos biolgicos de origen animal39172Activos biolgicos de origen vegetal392 Amortizacin acumulada 3921Intangibles - Costo39211Concesiones, licencias y otrosderechos39212Patentes y propiedad industrial39213Programas de computadora (software)39214Costos de exploracin y desarrollo39215Frmulas, diseos y prototipos39219Otros activos intangibles3922Intangibles - Revaluacin39221Concesiones, licencias y otros derechos39222Patentes y propiedad industrial39223Programas de computadora (software)39225Frmulas, diseos y prototipos39229Otros activos intangibles393 Agotamiento acumulado3931Agotamiento de reservas de recursos extrables

ELEMENTO 4:PASIVO40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR401Gobierno central4011Impuesto general a las ventas40111IGV - Cuenta propia40112IGV - Servicios prestados por no domiciliados 40113IGV - Rgimen de percepciones40114IGV - Rgimen de retenciones4012Impuesto selectivo al consumo 4013Canon40131Canon petrolero40132Canon minero40133Canon gasfero40134Canon pesquero40135Canon hidroenergtico40136Canon forestal4015Derechos aduaneros40151Derechos arancelarios 40152Derechos aduaneros por ventas4017Impuesto a la renta40171Renta de tercera categora 40172Renta de cuarta categora 40173Renta de quinta categora 40174Renta de no domiciliados4018Otros impuestos40181Impuesto a las transacciones financieras40182Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas 40183Tasas por la prestacin de servicios pblicos 40184Regalas40185Impuesto a los dividendos402Certificados tributarios403Instituciones pblicas4031ESSALUD4032ONP4033Contribucin al SENATI4034Contribucin al SENCICO4039Otras instituciones405Gobiernos regionales406Gobiernos locales4061Impuestos40611Impuesto al patrimonio vehicular 40612Impuesto a las apuestas40613Impuesto a los juegos 40614Impuesto de alcabala 40615Impuesto predial 40616Impuesto al rodaje40617Impuesto a los espectculos pblicos nodeportivos

4062Contribuciones4063Tasas40631Licencia de apertura de establecimientos 40632Transporte pblico40633Estacionamiento de vehculos 40634Servicios pblicos o arbitrios40635Servicios administrativos o derechos407Administradoras de fondos de pensiones408Empresas prestadoras de servicios de salud 4081Cuenta propia4082Cuenta de terceros409Otros costos administrativos e intereses

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR411Remuneraciones por pagar4111Sueldos y salarios por pagar4112Comisiones por pagar4113Remuneraciones en especie por pagar 4114Gratificaciones por pagar4115Vacaciones por pagar413Participacin de los trabajadores por pagar415Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151Compensacin por tiempo de servicios4152Adelanto de compensacin por tiempo de servicios 4153Pensiones y jubilaciones419Otras remuneraciones y participaciones por pagar

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS421Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211No emitidas4212Emitidas422Anticipos a proveedores423Letras por pagar424Honorarios por pagar

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS431Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4311No emitidas4312Emitidas432Anticipos otorgados433Letras por Pagar

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES441Accionistas (o Socios)4411Prstamos

4412Dividendos

4424419DirectoresOtras cuentas por pagar

4421Dietas

4434429GerentesOtras cuentas por pagar

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511Instituciones financieras4512Otras entidades452 Contratos de arrendamiento financiero453 Obligaciones emitidas454 Otros Instrumentos financieros por pagar 4541Letras4542Papeles comerciales4543Bonos4544Pagars4545Facturas conformadas 4549Otras obligaciones financieras455 Costos de financiacin por pagar4551Prstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511Instituciones financieras45512Otras entidades4552Contratos de arrendamiento financiero 4553Otros instrumentos financieros por pagar45531Letras45532Papeles comerciales45533Bonos45534Pagars45535Facturas conformadas45539Otras obligaciones financieras456 Prstamos con compromisos de recompra

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS461Reclamaciones de terceros464Pasivos por instrumentos financieros derivados 4641Cartera de negociacin4642Instrumentos de cobertura465Pasivos por compra de activo inmovilizado466Pasivos financieros compromiso de venta467Depsitos recibidos en garanta469Otras cuentas por pagar diversas4691Subsidios gubernamentales

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS471Prstamos

4711Matriz

4712Subsidiarias

4713Asociadas

4714Sucursales

472Costos de financiacin 4721Matriz4722Subsidiarias4723Asociadas4724Sucursales

4731Matriz4732Subsidiarias4733Asociadas4734Sucursales474Regalas 4741Matriz4742Subsidiarias4743Asociadas4754744DividendosSucursales4751Matriz4752Subsidiarias4753Asociadas4754Sucursales473Anticipos recibidos

477Pasivo por compra de activo inmovilizado4771Matriz

4772Subsidiarias

4773Asociadas

4794774Otras cuentasSucursalespor pagar diversas

4791Matriz

4792Subsidiarias

4793Asociadas

4794Sucursales

48 PROVISIONES481Provisin para litigios482Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado483Provisin para reestructuraciones484Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente485Provisin para gastos de responsabilidad social489Otras provisiones49 PASIVO DIFERIDO491Impuesto a la renta diferido4911Impuesto a la renta diferido - Patrimonio 4912Impuesto a la renta diferido - Resultados492Participaciones de los trabajadores diferidas4921Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio 4922Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados493Intereses diferidos4931Intereses no devengados en transacciones con terceros 4932Intereses no devengados en medicin a valor descontado

ELEMENTO 5:PATRIMONIO NETO

50 CAPITAL501Capital social5011Acciones5012Participaciones502Acciones en tesorera

51 ACCIONES DE INVERSIN511Acciones de inversin512Acciones de inversin en tesorera

52 CAPITAL ADICIONAL521Primas (descuento) de acciones522Capitalizaciones en trmite5221Aportes

5222Reservas

5223Acreencias

5224Utilidades

523Reducciones decapital pendientes de formalizacin

56 RESULTADOS NO REALIZADOS561Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras562Instrumentos financieros cobertura de flujo de efectivo563Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta5631Ganancia5632Prdida

57 EXCEDENTE DE REVALUACIN571Excedente de revaluacin5711Inversiones inmobiliarias5712Inmuebles, maquinaria y equipos5713Intangibles572Excedente de revaluacin Acciones liberadas recibidas573Participacin en excedente de revaluacin Inversiones en entidades relacionadas

58 RESERVAS581Reinversin582Legal583Contractuales584Estatutarias585Facultativas589Otras reservas

59 RESULTADOS ACUMULADOS591Utilidades no distribuidas5911Utilidades acumuladas5912Ingresos de aos anteriores592Prdidas acumuladas5921Prdidas acumuladas5922Gastos de aos anteriores

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

60 COMPRAS601Mercaderas6011Mercaderas manufacturadas6012Mercaderas de extraccin6013Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6014Mercaderas inmuebles6018Otras mercaderas602Materias primas6021Materias primas para productos manufacturados 6022Materias primas para productos de extraccin 6023Materias primas para productos para productosagropecuarios y pisccolas6024Materias primas para productos inmuebles 603Materiales auxiliares, suministros y repuestos6031Materiales auxiliares6032Suministros6033Repuestos604Envases y embalajes 6041Envases6042Embalajes609Costos vinculados con las compras6091Costos vinculados con las compras de mercaderas 60911Transporte60912Seguros60913Derechos aduaneros60914Comisiones60919Otros costos vinculados con las compras de mercaderas6092Costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos60921Transporte60922Seguros60923Derechos aduaneros60924Comisiones60925Otros costos vinculados con las compras de materias primas, materiales, suministros y repuestos

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS611Mercaderas6111Mercaderas manufacturadas6112Mercaderas de extraccin6113Mercaderas agropecuarias y pisccolas 6114Mercaderas inmuebles

6115Otras mercaderas612Materias primasMaterias primas para productos

6121

manufacturados

6122Materias primas para productos de extraccin6123Materias primas para productos para productos agropecuarios y pisccolas6124Materias primas para productos inmuebles 613Materiales auxiliares, suministros yrepuestos6131Materiales auxiliares6132Suministros6133Repuestos614Envases y embalajes 6141Envases6142Embalajes

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES621Remuneraciones6211Sueldos y salarios6212Comisiones6213Remuneraciones en especie6214Gratificaciones6215Vacaciones622Otras remuneraciones 623Indemnizaciones al personal 624Capacitacin625Atencin al personal626Gerentes627Seguridad y previsin social6271Rgimen de prestaciones de salud6272Rgimen de pensiones6273Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales6274Seguro de vida6275Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares6276Caja de beneficios de seguridad social del pescador 628Remuneraciones al directorio629Beneficios sociales de los trabajadores6291Compensacin por tiempo de servicio6292Pensiones y jubilaciones6293Otros beneficios post-empleo

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS631Transporte, correos y gastos de viaje 6311Transporte63111De carga

631263112CorreosDe pasajeros

6313Alojamiento

6314Alimentacin

632Honorarios, comisiones y corretajes6321Honorarios6322Comisiones6323Corretajes 633Produccin encargada a terceros 634Mantenimiento y reparaciones 635Alquileres6351Terrenos6352Edificaciones6353Maquinarias y equipos de explotacin6354Equipo de transporte6356Equipos diversos636Servicios bsicos6361Energa elctrica6362Gas6363Agua6364Telfono6365Internet6366Radio6367Cable637Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 638Servicios de contratistas639Otros servicios prestados por terceros 6391Gastos bancarios6392Gastos de laboratorio

64 GASTOS POR TRIBUTOS641Impuesto general a las ventas 642Cnones y derechos6421Cnones64211Canon petrolero64212Canon minero64213Canon gasfero64214Canon pesquero64215Canon hidroenergtico64216Canon forestal6422Derechos64221Derechos arancelarios 64222Derechos aduaneros por ventas643Tributos al gobierno central645Tributos a gobiernos regionales y locales 646Cotizaciones con carcter de tributo649Otros tributos

65 OTROS GASTOS DE GESTIN651Seguros652Regalas653Suscripciones y cotizaciones 654Licencias y derechos de vigencia655Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas6551Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 65511Inversiones inmobiliarias65512Activos adquiridos en arrendamientofinanciero65513Inmuebles, maquinaria y equipo 65514Intangibles65515Activos biolgicos6552Operaciones discontinuadas656Suministros657Gastos de investigacin y desarrollo 658Gestin medioambiental659Otros gastos de gestin6591Donaciones6592Sanciones administrativas

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE661Activo realizable6611Mercaderas6612Productos en proceso6613Activos no corrientes mantenidos para la venta 662Activo inmovilizado6621Inversiones inmobiliarias6622Activos biolgicos663Obligaciones financieras664Participacin en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo del valor patrimonial665Gastos por participaciones en negocios conjuntos

67 GASTOS FINANCIEROS671Gastos en operaciones de endeudamiento y otros6711Prstamos de instituciones financieras y otras entidades6712Contratos de arrendamiento financiero6713Emisin y colocacin de instrumentos representativos de deuda y patrimonio6714Documentos vendidos o descontados 672Prdida por instrumentos financieros derivados673Intereses por prstamos y otras obligaciones6731Prstamos de instituciones financieras y otras entidades67311Instituciones financieras67312Otras entidades

6732Contratos de arrendamiento financiero 6733Otros instrumentos financieros por pagar 6734Documentos vendidos o descontados6735Obligaciones emitidas6736Obligaciones comerciales6737Obligaciones tributarias 675Descuentos concedidos por pronto pago 676Diferencia de cambio677Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valorrazonable679Otros gastos financieros6791Primas por opciones6792Gastos financieros en medicin a valor descontado

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES681Depreciacin6811Depreciacin de inversiones inmobiliarias 68111Edificaciones - Costo68112Edificaciones - Revaluacin68113Edificaciones Costo de financiacin 6812Depreciacin de activos adquiridos en arrendamientofinanciero inversiones inmobiliarias68121Edificaciones6813Depreciacin de activos adquiridos en arrendamiento financiero 68131Edificaciones68132Maquinarias y equipos de explotacin 68133Equipo de transporte68134Equipos diversos6814Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costo68141Edificaciones68142Maquinarias y equipos de explotacin 68143Equipo de transporte68144Muebles y enseres 68145Equipos diversos68146Herramientas y unidades de reemplazo 6815Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin68151Edificaciones68152Maquinarias y equipos de explotacin 68153Equipo de transporte68154Muebles y enseres 68155Equipos diversos68156Herramientas y unidades de reemplazo 6816Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Costos de financiacin68161Edificaciones68162Maquinarias y equipos de explotacin

6817Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo68171Activos biolgicos de origen animal 68172Activos biolgicos de origen vegetal6818Depreciacin de activos biolgicos en produccin Costo de financiacin68181Activos biolgicos de origen animal 68182Activos biolgicos de origen vegetal682Amortizacin de intangibles6821Amortizacin de intangibles adquiridos Costo 68211Concesiones, licencias y otros derechos 68212Patentes y propiedad industrial68213Programas de computadora (software) 68214Costos de exploracin y desarrollo 68215Frmulas, diseos y prototipos68219Otros activos intangibles6822Amortizacin de intangibles adquiridos Revaluacin 68221Concesiones, licencias y otros derechos 68222Patentes y propiedad industrial68223Programas de computadora (software) 68224Costos de exploracin y desarrollo 68225Frmulas, diseos y prototipos68229Otros activos intangibles6823Amortizacin de intangibles generados internamente Costo68231Concesiones, licencias y otros derechos 68232Patentes y propiedad industrial68233Programas de computadora (software)68234Costos de exploracin y desarrollo 68235Frmulas, diseos y prototipos 68239Otros activos intangibles6824Amortizacin de intangibles generados internamente Revaluacin68241Concesiones, licencias y otros derechos 68242Patentes y propiedad industrial68243Programas de computadora (software) 68244Costos de exploracin y desarrollo 68245Frmulas, diseos y prototipos68259Otros activos intangibles683Agotamiento6831Agotamiento de recursos naturales adquiridos 684Valuacin de activos6841Estimacin de cuentas de cobranza dudosa6842Desvalorizacin de existencias6843Desvalorizacin de inversiones mobiliarias 685Deterioro del valor de los activos6851Desvalorizacin de inversiones inmobiliarias68511Edificaciones6852Desvalorizacin de inmuebles maquinaria y equipo

68521Edificaciones68522Maquinarias y equipos de explotacin 68523Equipo de transporte68524Muebles y enseres68525Equipos diversos68526Herramientas y unidades de reemplazo 6853Desvalorizacin de intangibles68531Concesiones, licencias y otros derechos68532Patentes y propiedad industrial68533Programas de computadora (software) 68534Costos de exploracin y desarrollo 68535Frmulas, diseos y prototipos68536Otros activos intangibles6854Desvalorizacin de activos biolgicos en produccin 68541Activos biolgicos de origen animal 68542Activos biolgicos de origen vegetal686Provisiones6861Provisin para litigios68611Provisin para litigios Costo68612Provisin para litigios Actualizacin financiera6862Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado68621Provisin por desmantelamiento, retiro orehabilitacin del inmovilizado Costo 68622Provisin por desmantelamiento, retiro orehabilitacin del inmovilizado Actualizacin financiera6863Provisin para reestructuraciones6864Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente6865Provisin para gastos de responsabilidad social 6869Otras provisiones

69 COSTO DE VENTAS691Mercaderas6911Mercaderas manufacturadas69111Terceros69112Relacionadas6912Mercaderas de extraccin 69121Terceros69122Relacionadas6913Mercaderas agropecuarias y pisccolas 69131Terceros69132Relacionadas6914Mercaderas inmuebles69141Terceros69142Relacionadas6915Otras mercaderas

69151Terceros

69269152Productos terminadosRelacionadas

6921Productos manufacturados69211Terceros69212Relacionadas6922Productos de extraccin terminados 69221Terceros69222Relacionadas6923Productos agropecuarios y pisccolas terminados 69231Terceros69232Relacionadas6924Productos inmuebles terminados 69241Terceros69242Relacionadas6925Existencias de servicios terminados 69251Terceros69252Relacionadas6926Costos de financiacin Productos terminados 69261Terceros69262Relacionadas 693Subproductos, desechos y desperdicios6931Subproductos69311Terceros69312Relacionadas6932Desechos y desperdicios 69321Terceros69322Relacionadas694Servicios6941Terceros6942Relacionadas

ELEMENTO 7:INGRESOS70 VENTAS701Mercaderas7011Mercaderas manufacturadas70111Terceros70112Relacionadas7012Mercaderas de extraccin 70121Terceros70122Relacionadas7013Mercaderas agropecuarias y pisccolas 70131Terceros70132Relacionadas7014Mercaderas inmuebles70141Terceros70142Relacionadas7015Mercaderas Otras 70151Terceros70152Relacionadas702Productos terminados7021Productos manufacturados70211Terceros70212Relacionadas7022Productos de extraccin terminados 70221Terceros70222Relacionadas7023Productos agropecuarios y pisccolas terminados70231Terceros70232Relacionadas7024Productos inmuebles terminados 70241Terceros70242Relacionadas7025Existencias de servicios terminados 70251Terceros70252Relacionadas703Subproductos, desechos y desperdicios 7031Subproductos70311Terceros70312Relacionadas7032Desechos y desperdicios 70321Terceros70322Relacionadas704Prestacin de servicios7041Terceros7042Relacionadas709Devoluciones sobre ventas

7091Mercaderas Terceros Mercaderas

70911

manufacturadas

70912Mercaderas de extraccin Mercaderas agropecuarias

70913

y pisccolas

70914Mercaderas inmuebles70915Mercaderas Otras7092Mercaderas Relacionadas 70921Mercaderasmanufacturadas70922Mercaderas de extraccin70923Mercaderas agropecuarias y pisccolas70924Mercaderas inmuebles70925Mercaderas Otras7093Productos terminados Terceros70931Productos manufacturados70932Productos de extraccin terminados70933Productos agropecuarios y pisccolas terminados70934Productos inmuebles terminados70935Existencias de servicios terminados7094Productos terminados Relacionadas 70941Productos manufacturados70942Productos de extraccin terminados70943Productos agropecuarios y pisccolas terminados70944Productos inmuebles terminados70945Existencias de servicios terminados7095Subproductos, desechos y desperdicios Terceros70931Subproductos70932Desechos y desperdicios7096Subproductos, desechos y desperdicios Relacionadas70931Subproductos70932Desechos y desperdicios7097Prestacin de servicios 70971Terceros70972Relacionadas71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA711Variacin de productos terminados7111Productos manufacturados

7112Productos de extraccin terminados

7113Productos agropecuarios y pisccolasterminados

7114Productos inmuebles terminados

7115Existencias de servicios terminados

712Variacin desubproductos, desechos y desperdicios

7121Subproductos

7122Desechos y desperdicios

713Variacin deproductos en proceso

7131Productos en proceso de manufactura

7132

7133Productos extrados en proceso detransformacinProductos agropecuarios y pisccolas en

proceso

7134Productos inmuebles en proceso

7135Existencias de servicios en proceso

7138Otros productos en proceso

714Variacin deenvases y embalajes

7141Envases

7142Embalajes

715Variacin deexistencias de servicios

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO721Inversiones inmobiliarias7211Edificaciones

7221Edificaciones7222Maquinarias y otros equipos de explotacin7223Equipo de transporte7224Muebles y enseres7225Equipos diversos7226Equipo de comunicacin7227Equipo de seguridad7228Otros equipos723Intangibles7231Programas de computadora (software)7232Costos de exploracin y desarrollo7233Frmulas, diseos y prototipos724Activos biolgicos 7241Activos biolgicos en desarrollo de origen7242animalActivos biolgicos en desarrollo de origenvegetal722Inmuebles, maquinaria y equipo

725Costos de financiacin capitalizados7251Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias72511Costos de financiacin Inversiones inmobiliarias Edificaciones7252Costos de financiacin inmuebles,

maquinaria y equipo72521Edificaciones72522Maquinarias y otros equipos de explotacin7253Costos de financiacin Intangibles7254Costos de financiacin Activos biolgicos en desarrollo72541Activos biolgicos de origen animal72542Activos biolgicos de origen vegetal

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS731Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos 7311Terceros7312Relacionadas

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS741Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos 7411Terceros7412Relacionadas

75 OTROS INGRESOS DE GESTIN751 Servicios en beneficio del personal752 Comisiones y corretajes753 Regalas754 Alquileres7541Terrenos7542Edificaciones7543Maquinarias y equipos de explotacin7544Equipo de transporte7545Equipos diversos755 Recuperacin de cuentas de valuacin7551Recuperacin - Cuentas de cobranza dudosa7552Recuperacin - Desvalorizacin de existencias7553Recuperacin Desvalorizacin de inversiones mobiliarias756 Enajenacin de activos inmovilizados7561Inversiones inmobiliarias7562Activos adquiridos en arrendamiento financiero7563Inmuebles, maquinaria y equipo7564Intangibles7565Activos biolgicos757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 759Otros ingresos de gestin7591Subsidios gubernamentales

76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE761Activo realizable7611Mercaderas7612Productos en proceso7613Activos no corrientes mantenidos para la venta762Activo inmovilizado7621Inversiones inmobiliarias7622Activos biolgicos763Participacin en los resultados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial764Ingresos por participaciones en negocios conjuntos

77 INGRESOS FINANCIEROS771Ganancia por instrumento financiero derivado772Rendimientos ganados7721Depsitos en Instituciones Financieras7722Cuentas por cobrar comerciales7723Prstamos otorgados7724Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento7725Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial773Dividendos775Descuentos obtenidos por pronto pago776Diferencia en cambio777Ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable779Otros ingresos financieros7792Ingresos financieros en medicin a valor descontado

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES781Cargas cubiertas por provisiones

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos792Gastos financieros imputables a cuentas de existencias

ELEMENTO 8:SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN Y DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

80 MARGEN COMERCIAL801Margen comercial

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO811Produccin de bienes812Produccin de servicios 813Produccin de activo inmovilizado

82 VALOR AGREGADO821Valor agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN831Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN841Resultado de explotacin

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS851Resultado antes de participaciones e impuestos

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES871Participacin de los trabajadores corriente 872Participacin de los trabajadores diferida

88 IMPUESTO A LA RENTA881Impuesto a la renta corriente 882Impuesto a la renta - diferido

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO891Utilidad892Prdida

ELEMENTO 9:CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN

El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este elemento, se determina de acuerdo con la clasificacin requerida por cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos.

ELEMENTO "0":CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS11 Bienes en prstamo, custodia y no capitalizables 0111Bienes en prstamo0112Bienes en custodia12 Valores y bienes entregados en garanta 0121Cartas fianza0122Cuentas por cobrar0123Existencias0124Inversin mobiliaria0125Inversin inmobiliaria0126Inmuebles, maquinaria y equipo0127Intangibles0128Activos biolgicos13 Activos realizables entregados en consignacin

2 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS21 Contratos a futuro22 Contratos a trmino (forward)23 Permutas financieras (swap)24 Contratos de opcin

3 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS31 Contratos aprobados0311Contratos en ejecucin0312Contratos en trmite32 Bienes dados de baja 0321Suministros0322Inmuebles, maquinaria y equipo039Diversas

4 DEUDORAS POR CONTRA

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS6 BIENES Y VALORES RECIBIDOS061Bienes recibidos en prstamo y custodia0611Bienes recibidos en prstamo

0612Bienes recibidos en custodia

062Valores ybienes recibidos en garanta

0621Cartas fianza

0622Cuentas por cobrar

0623Existencias


0625Inversin inmobiliaria0626Inmuebles, maquinaria y equipo0627Intangibles0628Activos biolgicos063Activos realizables recibidos en consignacin

7 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS71 Contratos a futuro72 Contratos a trmino (forward)73 Permutas financieras (swap)74 Contratos de opcin

8 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS089Diversas

9 ACREEDORAS POR EL CONTRARIO

PARTE III - DESCRIPCIN Y DINMICA CONTABLE

La descripcin y dinmica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una descripcin a nivel de subcuenta (tres dgitos), con el siguiente formato:

a. Contenido. Brinda una descripcin de los componentes de la cuenta.

b. Nomenclatura de las subcuentas. Se seala la descripcin a nivel de tres dgitos, donde se recoge el contenido y las caractersticas ms resaltantes de las operaciones all reconocidas. En algunos casos donde la descripcin se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha sido desarrollada.

c. Reconocimiento y medicin. Se resume lo establecido por las NIIF aplicables, sobre estos aspectos del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se subordina a lo especificado en las NIIF.

d. Dinmica de la cuenta. Describe las transacciones ms comunes o generales dbitos y crditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no est expresada por separado en el PCGE, se deber formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.

e. Comentarios. Buscan orientar la aplicacin de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas caractersticas de ellas.

f. NIIF e Interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF.

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y las cuentas por cobrar.

Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio econmico se efectuarn sin considerar el plazo de convertibilidad en efectivo. Para la presentacin de estados financieros, se identificar la parte corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras, se reclasificarn para su presentacin en el rubro de pasivo que corresponda.

10CAJA Y BANCOS

CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, as como los depsitos en instituciones financieras. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podran estar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

101 Caja102 Fondos fijos103 Efectivo en trnsito104 Cuentas corrientes en instituciones financieras105 Certificados bancarios106 Depsitos en instituciones financieras107 Fondos sujetos a restriccin

101 Caja. Efectivo en caja.

102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.

103 Efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, as como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.

105 Certificadosbancarios.Depsitoseninstitucionesfinancieras representados por certificados.

106 Depsitos en instituciones financieras. Depsitos en ahorros y a plazo determinado.

107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin de alguna autoridad competente o por mandato judicial.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

DINMICA DE LA CUENTA 10

Es debitada por:Es acreditada por:

Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos. Los depsitos de cheques en institucionesfinancieras, las entradas de efectivo por medios Las salidas de efectivo por pagos a travs de caja y bancos y de fondos fijos. Los pagos por medio de cheques, medios electrnicos u otras formas

electrnicosyotrasformasde ingreso de efectivo. La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera. Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.de transferencia de efectivo. La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.

COMENTARIOS

Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en Caja son variables.En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aqullas que tienen fines especficos, tales como las que corresponden a fideicomisos.Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo se encuentran contenidos en la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelarLa presentacin del estado de flujos de efectivo se regula por la NIC 7 Estado de flujos de efectivo.

11INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

CONTENIDO

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponibles para la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.


111 Inversiones al valor razonable112 Inversiones disponibles para la venta113 Activos financieros - compromiso de compra

111 Inversiones al valor razonable. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del perodo.

112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros que, en un momento posterior a su adquisicin u origen, fueron designados para la venta.

113 Activos financieros compromiso de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la fecha de contratacin.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las inversiones, al valor razonable y disponibles para la venta, y las relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su valor razonable, y las que no tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirn al costo. Cuando se trata de inversiones al valor razonable y disponible para la venta, la prdida o ganancia resultante de la medicin posterior a valor razonable se reconoce en las cuentas 677 y 777, respectivamente. Las variaciones por medicin al valor razonable para activos financieros compromisos de compra, se registrarn contra la cuenta 563.

Se debe reconocer la inversin en instrumentos financieros derivados segn:

La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; o, La fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la transaccin.

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentas de orden.

DINMICA DE LA CUENTA 11

Es debitada por:Es acreditada por:

El costo de adquisicin de las inversiones Los dividendos en acciones Ladiferenciadecambosise incrementa el tipo de cambio Elincrementodelvalorporla aplicacin del valor razonable Elcostodelasinversiones vendidas o redimidas Ladiferenciadecambiosi disminuye el tipo de cambio Lareduccindevalorporla aplicacin del valor razonable

COMENTARIOS

Las inversiones al valor razonable y las disponibles para la venta cuyo valor est expresado en moneda extranjera se traducirn al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros.Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.

NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS: NIC1Presentacindeestadosfinancieros(enloreferidoala compensacin de cuentas) NIC 7 Estado de flujos de efectivo (en lo relacionado con los equivalentes de efectivo) NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS CONTENIDOAgrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de su objeto de negocio.


121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar122 Anticipos recibidos de clientes123 Letras por cobrar129 Cobranza dudosa

121 Facturas, boletas y

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