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Introducción a las Normas Internacionales de Contabilidad

Edith Gómez P.

Contador Público

Bucaramanga, Octubre 2010


AGENDA 22 Y 23 DE OCTUBRE 2010

• Generalidades / Antecedentes

• Marco Conceptual (adición)

• NIC 1 Presentación de estados financieros

• NIC 34 Estados financieros intermedios

• NIC 7 Estado de flujos de efectivo

• NIC 8 Errores, cambios en políticas contables

• NIC 10 Hechos posteriores

• NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

Activos, pasivos, patrimonio / Definiciones

ACTIVOS

• Recursos controlados por la empresa

• Resultado de sucesospasados

• se esperan beneficios económicos futuros

PASIVOS

PATRIMONIO

• Obligaciones presentes• Resultado de sucesos

pasados• En la liquidación se espera

que resulte en una salida de recursos de la empresa

• Residual

Beneficios económicos futuros: potencial a contribuir con el flujode efectivo y/o equivalentes

Beneficios económicos futuros

Incorporados en los activos Potencial directo o indirecto Generar flujos de efectivo o equivalentes Los flujos de efectivo se reciben por ejemplo de los

clientes que adquieren los productos o servicios de la entidad

Estos flujos de efectivo a su vez sirven para adquirir otros recursos

Activos, Definición y Reconocimiento

DEFINICION

1. Es un recurso controlado por la Entidad?

2. Se originaron en hechos pasados?

3. Se esperan beneficios económicos futuros?

RECONOCIMIENTO

1. Es Probable que se obtengan beneficios económicos futuros?

2. Se puede determinar con fiabilidad su costo o valor ?

Pasivos Definición y Reconocimiento

DEFINICION

1. Es una obligación actual de la Entidad?

2. Se originaron en hechos pasados?

3. Su cancelación implica el uso de recursos que incorporan beneficios económicos futuros?

RECONOCIMIENTO

1. Es Probable que para la cancelación se utilicen recursos que tienen incorporados beneficios económicos futuros?

2. Se puede determinar con fiabilidad el valor de la salida de recursos?

En la práctica!

1. Atención de reparaciones de los productos que se venden incluso después del período de garantía. Representan un pasivo?

2. Obligaciones laborales como vacaciones, primas, pensiones. Se reconocen como pasivos?

3. Caso de honorarios auditoría ambiental? Se pueden capitalizar esto es se reconocen como un activo,?

4. Caso Club de Futbol, puede capitalizar los gastos de acondicionamiento del estadio?

!!!PARA RESOLVERLO HACER LAS 5 PREGUNTAS BÁSICAS!!




• Marco Conceptual







NIC 1 Presentación de Estados Financieros

OBJETIVO

Suministrar un marco dentro del cual una entidad evalúe cómo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y otros sucesos, y valore si el resultado de cumplir algún requerimiento de una NIIF llevaría a una interpretación tan errónea que no ofrecería una presentación razonable.

Características Cualitativas de los EF

• Fácil de comprender

• Supone usuarios que conocenCOMPRENSIBILIDAD

• Naturaleza

• Importancia RelativaRELEVANCIA

• Libre de error / Neutral sin sesgo

• Prudencia / Integridad / Representación fiel

FIABILIDAD

• A lo largo del tiempo y con otras entidades

• No es solo uniformidadCOMPARABILIDAD


Un juego completo de estados financieros comprende:

1. un estado de situación financiera al final del periodo;2. un estado del resultado integral del periodo;3. un estado de cambios en el patrimonio del periodo;4. un estado de flujos de efectivo del periodo;5. notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más

significativas y otra información explicativa; y

6. un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Estados Financieros

Situación Financiera• Refleja la situación financiera

Estado de

Resultado Integral

• Refleja la ACTIVIDAD la EJECUCION

Estado Flujos

Cambios Patrimonio

• Refleja los CAMBIOS

• Requiere de elementos del Balance y del Estado de Resultados


Los estados financieros se identificarán claramente mediante:

Nombre de la entidad

Individuales o consolidados

Fecha de corte o periodo

Moneda de presentación

Unidades miles millones, etc

NIC 1 Presentación de Estados FinancierosEstado de Situación Financiera

Los activos y pasivos se presentan en el ESF:

• Clasificados en corrientes y No corrientes

• Según su grado de LIQUIDEZ si esta presentación facilita información más RELEVANTE Y FIABLE

En cualquiera de las dos alternativas anteriores se deben desglosar importes con vencimientos superiores a 12 meses

Estados de Situación FinancieraSe clasificará un activo como corriente cuando:

a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;

b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa; o

d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

El término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo.

INTENCIONALIDAD O FINALIDAD !!NUEVO!!

Estado de Situación Financiera

Se clasificará un pasivo como corriente cuando:

a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o

d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.

Se clasificarán todos los demás pasivos como NO corrientes.


ACTIVOS

• Propiedad, Planta y Equipo• Propiedades de Inversión • Act Financieros• Act Intangibles• Inv por método de participación • Act Biológicos• Inventarios • Deudores• Efectivo y equivalentes• Activos mantenidos para la

venta• Activos por impuestos corrientes

y diferidos

PASIVOS

PATRIMONIO

• Acreedores comerciales• Provisiones• Pasivos financieros• Pasivos por impuestos

corrientes y diferidos

• Participaciones no controladoras

• Capital emitido

• Reservas de los propietarios


Ejemplos de nivel de detalle de la información, en el ESF o en las notas:

a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC 16;

b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;

c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisión y reservas.


Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera, en elestado de cambios en el patrimonio o en las notas:

(a) para cada clase de capital en acciones:I. el número de acciones autorizadas;II. el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no

pagadas en su totalidad;III. el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;IV. una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del

periodo;V. los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones,

incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital;VI. las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o

asociadas; yVII. las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o

contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y

(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en elpatrimonio.


ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

• Identificación compañía

• Titulo

• Período

• Moneda de presentación y

• Unidades (pesos, miles, millones, etc)

NIC 1 Presentación de Estados FinancierosESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

• Corresponde a la presentación de:• Partidas de ingresos y gastos reconocidas en resultados• Partidas de ingresos y gastos no reconocidas en resultados,

sino en cuentas patrimoniales

• No se presentan partidas extraordinarias• Contenido mínimo• Revelaciones separadas para ingresos o gastos según

materialidad• Gastos se pueden detallar o presentar por:

• Naturaleza• Función / requiere revelar depreciaciones, amortizaciones y

gasto por beneficios a empleados

Estado del Resultado IntegralLos componentes de otro resultado integral incluyen:

a) Cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidosreconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a losEmpleados

c) (ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estadosfinancieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de laVariación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);

d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de losactivos financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición);

e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de coberturaen una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).


ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL • Contenido mínimo:

• Ingresos de actividades ordinarias• Costos financieros• Resultado determinado por el método de participación• Gasto por impuestos• Efecto de partidas por operaciones discontinuadas• Resultados• Cada componente del OTRO RESULTADO INTEGRAL• Participación en el otro resultado integral de las

asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen porel método de participación

• Resultado Integral Total


ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL

• Revelaciones separadas para ingresos ogastos según materialidad. Ejemplos:

• Pérdida de valor de los inventarios

• Pérdida de valor de las propiedades, planta yequipo

• Cancelaciones de pagos por litigios

• Otras reversiones de provisiones


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO• Este estado debe presentar:

• Resultado integral correspondiente a los accionistascontroladores (mayoritarios) y a los nocontroladores (interés minoritario)

• Si aplica, para cada componente del patrimonioefectos de la aplicación retroactiva o reexpresiónretroactiva señalados en la NIC 8

• Conciliación de los movimientos del período para:• Resultados• Cada partida del otro resultado integral• Movimientos de capital

• Dividendos reconocidos y el importe por acción


NOTAS Revelaciones para comprender la información de los estados

financieros Declaración de cumplimiento de las Normas Resumen de políticas contables significativas aplicadas Información adicional bajo la premisa de claridad en la revelación Otra información como:

Pasivos contingentes Revelaciones de riesgos Lo requerido por otras Normas de manera especifica

Juicios utilizados cuando sea aplicable Presentadas en orden, en forma sistemática y referenciando ,

cuando aplique la información de los estados financieros hacia lasnotas detalladas


NOTAS

Revelaciones relacionadas con el capital, formade gestionarlo, requerimientos especialesexternos, etc.

Revelaciones sobre ciertos instrumentos conopción de venta clasificados como patrimonio(BOCEAS)

Otra información: domicilio, forma legal, país,dirección, objeto social, controladora directa yúltima del grupo, duración de la vida útil

Al presentar los Estados financieros es relevante

MATERIALIDAD

Información que Impacta o influye en las decisiones de los usuarios

La materialidad depende del IMPORTE y la NATURALEZA

NATURALEZA: (Cualitativo. Ej. venta línea negocios, litigios , fusiones, etc.

IMPORTANCIA RELATIVA (Cuantitativo)

Al presentar los Estados financieros es relevante

NEGOCIO EN MARCHA

DEVENGO CAUSACIÓN


• NIC 1 aplica para estados con propósito de información general• Impracticabilidad / pese a esfuerzos razonables• Declaración, explícita y sin reservas de cumplimiento con las

Normas• No se acepta rectificación en las notas por aplicaciones

inadecuadas• No aplicación de una Norma, casos excepcionales• No es posible COMPENSAR a menos que una Norma lo permita• Frecuencia en la presentación (anual)• Comparabilidad en la presentación es esencial para el análisis• Uniformidad en la presentación mantenerla• Las normas NO prescriben un orden y formato para presentar las

partidas. El orden y agrupación podrán ser modificadas de acuerdoa la naturaleza de cada entidad.




• Marco Conceptual







NIC 34 Estados Financieros Intermedios

Se denomina información financiera intermedia, a todo aquél conjunto de

información financiera, ya sea completa o condensada, que se refiera a un periodo

más pequeño que el periodo contable anual de la entidad.


En esta Norma:

a) se define el contenido mínimo de la información financiera intermedia, incluyendo información a revelar; y

b) se identifican los principios contables relativos al reconocimiento y a la medición que deben ser aplicados en la información financiera intermedia.


Presentación completa NIC 1

Presentación condensada NIC 34• No duplicar, evitar repetición de información• Se focaliza en eventos nuevos, inusuales, atípicos,

explicación de variaciones, etc• Importancia relativa• Consolidados, si los más recientes presentados fueron

consolidados• Criterios de reconocimiento los mismos presentados en la

NIC 1• Se recomienda semestral• A los 60 días del período intermedio

Normas Internacionales Criterios fundamentales

RECONOCIMIENTO


Edith Gómez P.

Contador Público

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