UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA- FACULTAD DE C. ECONOMICAS SEMINARIO DE AUDITORIA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICASESCUELA DE AUDITORIASEMINARIO DE AUDITORIA LIC. CARLOS ROBERTO MURICIO GARCAAUX. ERWIN CANOEDIFICO S-3 SALN 202

NITA 3000 TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS A AUDITORIAS O REVISIONESNITA 3400 EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVANITA 3402 INFORMES SOBRE CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

1200613228Jos Manuel Lpez Torreswmanuels@hotmail.com

2200613404Lester Salvador Prez GmezLester-25@hotmail.com

3200711275Alexandra Leticia Caldern Duartealcalderon@eegsa.net

4200812808Sergio Adolfo Daz Contrerassergiorecord@gmail.com

5200913413Aroldo Obdulio Portilloaroldoop@hotmail.com

6200914134Enrique Nimacachi Lpezenriquenimacachi@gmail.com

7200920454Jos Margarito Paxtor MolinaCheps_87@hotmail.com

8200921452Wilver Alexander Delgado CayaxWilver_delgado@hotmail.es

9201010871Luis Fernando Cojon MoralesFernandocm91@gmail.com

GUATEMALA MARTES 04 DE SEPTIEMBRE DE 2014

INDICE

CARATULA --------------------------------------------------------------------------1

INDICE --------------------------------------------------------------------------------2

INTRODUCCIN -------------------------------------------------------------------3

NITA 3000 ----------------------------------------------------------------------------4

NITA 3400 ----------------------------------------------------------------------------9

NITA 3402 ----------------------------------------------------------------------------15

CASO PRCTICO -----------------------------------------------------------------20

CONCLUSIONES ------------------------------------------------------------------23

RECOMENDACIONES -----------------------------------------------------------24

BIBLIOGRAFA ---------------------------------------------------------------------25

INTRODUCCIN

El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) es establecer principios bsicos y procedimientos esenciales para, y dar lineamientos a, los contadores profesionales en la prctica pblica (para fines de esta NITA) se citarn como contadores pblicos para el desempeo de trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por Normas Internacionales de Auditoria (Nas) o Normas Internacionales de Trabajos de Revisin(Nitras

Las NITAs utilizan los trminos trabajo para atestiguar como certeza razonable y trabajo para atestiguar con certeza limitada para distinguir entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite desempear a un contador pblico. El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del contador pblico.

El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del contador pblico. Relacin con el marco de referencia, con otras NITAS, Nas e Nitras. El contador pblico deber cumplir con esta NITA y otras NITAs relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea una auditoria o revisin de informacin financiera histrica cubiertas por Nas o Nitras.

Esta NITA se ha de leer en el contexto del Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar (el Marco de Referencia), que define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, e identifica los trabajos a los que se aplican las NITAs. Esta NITA se ha emitido para su aplicacin general a trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por Nas o Nitras.

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 3000 TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIAS O REVISIONES

El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) es establecer principios bsicos y procedimientos esenciales para, y dar lineamientos a, los contadores profesionales en la prctica pblica (para fines de esta NITA) se citarn como contadores pblicos para el desempeo de trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) o Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (NITRs).

Esta NITA utiliza los trminos trabajo para atestiguar como certeza razonable y trabajo para atestiguar con certeza limitada para distinguir entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite desempear a un contador pblico. El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo1, como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del contador pblico. El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de la conclusin del contador pblico.

Relacin con el marco de referencia, con otras NITAS, NIAs e NITRs.

El contador pblico deber cumplir con esta NITA y otras NITAs relevantes al desempear un trabajo para atestiguar que no sea una auditoria o revisin de informacin financiera histrica cubiertas por NIAs o NITRs. Esta NITA se ha de leer en el contexto del Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar (el Marco de Referencia), que define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar, e identifica los trabajos a los que se aplican las NITAs. Esta NITA se ha emitido para su aplicacin general a trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera histrica cubiertas por NIAs o NITRs. Otras NITAs pueden relacionarse con tpicos que apliquen a todas las materias o ser especficas en cuanto a la materia. Aunque las NIAs e NITRs no se apliquen a trabajos cubiertos por NITAs, pueden, sin embargo, dar lineamientos a los contadores pblicos.

El contador pblico deber cumplir con los requisitos de las Aportes A y B del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (el cdigo)

El cdigo proporciona un marco de referencia de principios que los miembros de los equipos, firmas y redes de firmas para atestiguar usan para identificar amenazas a la independencia2, evaluar la importancia de dichas amenazas y, si las amenazas no son claramente insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, de modo que no se comprometa la independencias mental y la independencia en apariencia.

Control de calidad

El contador pblico deber implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) 1, Control de Calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados3, una firma de contadores profesionales tiene la obligacin de establecer un sistema de control de calidad diseado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales, y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. Adems, los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo, los requisitos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos, asignacin de equipos de trabajo, desempeo del trabajo y monitoreo.

Si un contador pblico que no est en la prctica pblica, por ejemplo, un auditor, aplica NITAs, y (a) se hace referencia al Marco de Referencia o a NITAs en el informe del contador profesional; y (b) el contador profesional u otros miembros del equipo para atestiguar y, cuando sea aplicable, el empleador del contador profesional, no son independientes de la entidad respecto de la cual se realiza el trabajo para atestiguar, la falta de independencia y la naturaleza de la(s) relacin(es) con el cliente del trabajo para atestiguar se despliegan de manera prominente en el informe del contador profesional. Asimismo, este informe no incluye la palabra independiente en su titulo, se restringen el propsito y los usuarios del informe.

Aceptacin y continuacin del trabajo

El contador pblico deber aceptar (o continuar donde sea aplicable) un trabajo para atestiguar solo si el asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los

El contador pblico deber aceptar (o continuar donde sea aplicable) un trabajo para atestiguar solo s, con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo, no llega a la atencin del contador pblico nada que indique que no se satisfarn los requisitos del Cdigo o de las NITAs. El contador pblico considera los asuntos del prrafo 17 del Marco de Referencia y no acepta el trabajo a menos que estn presentes todas las caractersticas que se requieren en dicho prrafo. Tambin, si la parte que contrata al contador pblicos (la parte que contrata) no es la parte responsables el contador pblico considera el efecto de esto sobre el accesos a registros, documentacin y otra informacin que el contador pblico pueda requerir para completar el trabajo.

El contador pblico deber aceptar (o continuar donde sea aplicable) un trabajo para atestiguar solo si queda satisfecho de que las personas que van a desempear el trabajo poseen colectivamente las competencias profesionales necesarias. Se puede pedir a un contador pblico que desempee trabajos para atestiguar en una amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimientos especializados mas all de los que ordinariamente posee un contador pblico particular.

Acuerdo sobre los trminos del trabajo

El contador pblico deber acordar los trminos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos, los trminos convenidos se registran en una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. Si la parte que contrata no es la parte responsable, puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato. La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los trminos del trabajo. Aun en esas situaciones, puede ser til una carta compromiso tanto para el contador pblico como para la parte que contrata.

Planeacin y desempeo del trabajo

El contador pblico deber planear el trabajo de modo que se desempee de manera efectiva. La planeacin implica desarrollar una estrategia global para el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del trabajo, y unos planes del trabajo consistente de un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia que se van a realizar y las razones para seleccionarlos. La planeacin adecuada ayuda a dedicar la atencin apropiada a reas importantes del trabajo, identificar problemas potenciales de manera oportuna y organizar y administrar de manera apropiada el trabajo para que se desempee de manera efectiva y eficiente. La planeacin adecuada tambin ayuda al contador pblico a asignar de modo apropiado el trabajo a los miembros del equipo del trabajo, y facilita la direccin y supervisin de los mismos as como la revisin de su trabajo. Ms aun, ayuda, donde sea aplicable, a la coordinacin del trabajo hecho por otros contadores pblicos y expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de planeacin variara con las circunstancias del trabajo; por ejemplo el tamao y complejidad de la entidad y la experiencia previa del contador pblico con la misma. Ejemplos de los principales asuntos por considerar incluyen:

Los trminos del trabajo Las caractersticas del asunto principal y los criterios identificados. El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia. El entendimiento del contador pblico de la entidad y su entorno, incluyendo el riesgo de que la informacin del asunto principal pueda estar representada de una manera errnea de importancia relativa. Identificacin de presuntos usuarios y sus necesidades, y consideracin de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar. Requisitos de personal y pericia, incluyendo la naturaleza y extensin de la implicacin de expertos.

La planeacin no es una fase discrecional, sino ms bien un proceso continuo y repetitivo a lo largo del trabajo. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones, o de la evidencia obtenida de los resultados de procedimientos de compilacin de evidencia, es posible que el contador pblico necesite revisar la estrategia total y el plan del trabajo, y , por lo tanto, la naturaleza, oportunidad y extensin resultantes planeadas de los procedimientos adicionales.

Evaluacin de lo adecuado de los criterios

El contador pblico deber evaluar lo adecuado de los criterios para evaluar o medir el asunto principal. Los criterios adecuados tienen las caractersticas listadas en el prrafo 36 del Marco de Referencia. Segn se indica en el prrafo 17 del Marco de Referencia, un contador pblico no acepta un trabajo para atestiguar a menos que su conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo indique que los criterios que se van a usar son adecuados. Despus de aceptar el trabajo, sin embargo, si el contador pblico concluye que los criterios no son adecuados, expresa una conclusin con salvedad o adversa, o una abstencin de conclusin. En algunos casos, el contador pblico considera retirarse del trabajo.

Importancia relativa y riesgo del trabajo para atestiguar

El contador pblico deber considera la importancia relativa y el riesgo del trabajo para atestiguar al planear y desempear un trabajo para atestiguar.

El contador pblico considera la importancia relativa cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia, y al evaluar si la informacin del asunto principal est libre de representacin errnea. Considerar la importancia relativa requiere que el contador pblico entienda y evalu que factores podran influir en las decisiones de los presuntos usuarios. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permiten variaciones en la representacin de la informacin del asunto principal, el contador pblico considera como podra influir la presentacin adoptada en las decisiones de los presuntos usuarios. La importancia relativa se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud relativa, la naturaleza y extensin del efecto de estos factores en la evaluacin o medicin del asunto principal, y los intereses de los presuntos usuarios. La evaluacin de la importancia relativa y el relativo significado de los factores cuantitativos y cualitativos en un trabajo particular son asuntos de juicio del contador pblico.

El contador pblico deber reducir el riesgo del trabajo par atestiguar a un nivel razonablemente abajo en las circunstancias del trabajo. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable, el contador pblico reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo para obtener una certeza razonable como base para una forma positiva de expresin de la conclusin del contador pblico. El nivel de riesgo de los trabajos para atestiguar es mayor en un trabajo para atestiguar con certeza limitada que en un trabajo razonable debido a las diferentes naturalezas oportunidad o extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia. Sin embargo, en un trabajo para atestiguar con certeza limitada, la combinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia es suficiente, cuando menos, para que el contador pblico obtenga un nivel significativos, el nivel de certeza obtenido debe tener la probabilidad de acrecentar la confianza de los presuntos usuarios sobre la informacin del asunto principal a un grado que sea claramente ms que inconsecuente.

Uso del trabajo de un experto

Cuando se usa el trabajo de un experto en la compilacin y evaluacin de evidencia, el contador pblico y el experto debern, de una manera combinada, poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto principal y los criterios para que el contador pblico determine que se ha obtenido evidencia suficiente apropiada.

El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos para atestiguar pueden incluir aspectos que requieran conocimiento y habilidades especializados en la compilacin y evaluacin de evidencia. En estas situaciones, el contador pblico puede decidir usar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, conocidos como expertos, quienes tienen el conocimiento y habilidades. Esta NITA no da lineamientos respecto del uso del trabajo de un experto para trabajos donde haya una responsabilidad e informacin conjuntas por un contador pblico y uno, o ms, expertos.

El contador pblico deber implicarse en el trabajo y entender el trabajo para el que se usa a un experto, en un grado que sea suficiente para permitir al contador pblico aceptar la responsabilidad de las conclusiones sobre la informacin del asunto principal. El contador pblico considera el grado en que sea razonable usar el trabajo de un experto para formar su conclusin.

Obtencin de evidencia

El contador pblico deber obtener evidencia suficiente apropiada en la cual basar la conclusin. La suficiencia es la medida d la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia; o sea, su relevancia y su confiabilidad. El contador pblico considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, la cuestin de dificultad o gasto implicados no es en si una base vlida para omitir un procedimiento de compilacin de evidencia para el que no haya alternativa. El contador pblico usa juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional al evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia, y de este modo, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar.

Representacin por la parte responsable

El contador pblico deber obtener representaciones de la parte responsable, segn sea apropiado. La confirmacin por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malentendidos entre el contador pblico y la parte responsable. En particular, el contador pblico pide a la parte responsable una representacin escrita que evalu o mida el asunto principal contra los criterios identificados, ya sea que vaya a ponerse a disposicin o no como una aseveracin a los presuntos usuarios. El no tener representacin por escrito puede dar como resultado una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin sobre la base de una limitacin en el alcance del trabajo. El contador pblico puedes tambin incluir una destruccin sobre el uso del informe de atestiguar.

Durante un trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer representaciones al contador pblico, ya sea sin que se le solicite o en respuesta a interrogatorios especficos. Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de importancia relativa para las evaluaciones so medicin del asunto principal, el contador pblico:

a) Evala si son responsables y su consistencia con otra evidencia obtenida, incluyendo otras representaciones; b) Considera si se puede esperar que quienes hacen las presentaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares; y c) Obtiene evidencia de corroboracin en el caso de un trabajo con certeza raznales. El contador pblico puede tambin buscar evidencia de ratificacin en el caso de un trabajo para atestiguar con certeza limitada.

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR 3400 EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

El propsito de esta Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos Esta NITA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.

En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si: (a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin; (b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos; (c) la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y (d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados.

Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.

Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones).

Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:

(a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.

Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en qu-si).

La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros y puede ser preparada:

(a) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar una posible inversin de capital; o (b) para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo: Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin sobre futuras expectativas. Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos reglamentadores y otras partes interesadas. Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.

La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos.

La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva.

La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre silos resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.

Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta NITA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de certeza. Sin embargo, cuando ajuicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.

Aceptacin del trabajo Antes de aceptar un trabajo para, examinar informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar, entre otras cosas:

El uso que se intenta dar a la informacin. Si la informacin ser para distribucin general o limitada. La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos hipotticos; Los elementos que van a incluirse en la informacin. El periodo cubierto por la informacin.

El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando e1 auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.

El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta de compromiso para ayudar a evitar malos entendidos, respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.

Conocimiento del negocio

El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo, considerando:

Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin financiera prospectiva. La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de la administracin. El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada. Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos. La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y las razones de variaciones significativas.

El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en informacin financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparacin.

Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera prospectiva.

Periodo cubierto

El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor-estimado disminuye. El periodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva:

Procedimientos del examen

(a) Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir:

la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa; conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos; competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera prospectiva; el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la administracin; y la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.

El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de mejor-estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad.

El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de planta de la entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar produccin.

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva

El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: (a) ttulo; (b) destinatario; (c) identificacin de la informacin financiera prospectiva; (d) una referencia a la Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva; (e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa; (f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la informacin financiera prospectiva;(g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva; (h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante; (i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la informacin financiera prospectiva; (j) fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han sido completados; (k) direccin del auditor; y (l) firma.

NORMA INTERNACIONAL DE TRABAJOS DE ASEGURAMIENTO 3402 INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE SERVICIOS

Alcance de esta norma

Esta norma internacional de trabajos de aseguramiento se refiere a los trabajos de aseguramiento realizados por un contador de la prctica profesional independiente, para proporcionar un informe a ser utilizado por las entidades usuarias y sus auditores, sobre los controles de una organizacin que le presta servicios a las entidades usuarias y que probablemente es importante para la entidad usuaria, el control interno de la informacin financiera relativa. Es un complemento de la Norma Internacional de Auditora (NIA) 402, puesto que los informes preparados de conformidad con esta norma pueden proporcionar evidencia apropiada segn la NIA 402. El Marco de referencia internacional para trabajos de aseguramiento (el marco de referencia de trabajos de atestiguamiento) establece que un trabajo de aseguramiento puede ser un trabajo de seguridad razonable o un trabajo de seguridad limitada; un trabajo de aseguramiento puede estar basado en aseveraciones o ser un trabajo de informacin directa y, que la conclusin del atestiguamniento para un trabajo con base en aseveraciones puede ser redactado en trminos de la aseveracin de la parte responsable o directamente en funcin de la materia y los criterios. Esta norma slo se refiere a los trabajos basados en aseveraciones que transmiten una seguridad razonable, con la conclusin de trabajo redactada directamente en funcin de la materia y los criterios.

Esta norma es aplicable cuando la organizacin de servicios es responsable de, o de alguna forma, puede aseverar sobre, el adecuado diseo de los controles. Esta norma no se refiere a los trabajos de aseguramiento para emitir un informe sobre:

(a) Si los controles de una organizacin de servicios operan como se describe, o (b) Si los controles en una organizacin de servicios distintos de los relacionados con el servicio que pudiera ser relevante para el control interno de las entidades usuarias, en relacin con su informacin financiera (por ejemplo, los controles que afectan la produccin o el control de calidad de las entidades usuarias).

Esta norma, sin embargo, ofrece algunos lineamientos para los trabajos realizados segn la ISAE 3000.

Adems de emitir un informe de aseguramiento sobre los controles, un auditor de una empresa u organizacin de servicios tambin puede ser contratado para proporcionar los siguientes informes, que no son tratados en esta norma:

(a) Informe sobre las transacciones o saldos de la entidad usuaria mantenidos por una organizacin de servicios; o (b) Informe sobre los procedimientos convenidos sobre los controles en una organizacin de servicios.

Relacin con otros pronunciamientos profesionales

El desempeo de trabajos de aseguramiento distintos de la auditora o revisin de informacin financiera histrica requiere que el auditor de la organizacin o empresa de servicios cumpla con la ISAE 3000. La ISAE 3000 incluye requerimientos relacionados con temas como la aceptacin del trabajo, planificacin, evidencia y documentacin, que se aplican a todos los trabajos de aseguramiento, incluyendo los trabajos a que se refiere esta ISAE. Esta ISAE ampla la aplicacin de la ISAE 3000 a un trabajo de seguridad razonable para informar sobre los controles de la organizacin o empresa de servicios. El marco de referencia para trabajos de aseguramiento, define y describe los elementos y objetivos de un trabajo de sta ndole y proporciona el contexto para entender esta norma y la ISAE 3000.

Objetivos Los objetivos del auditor de la empresa u organizacin de servicios son:

(a) Obtener seguridad razonable de la empresa u organizacin de servicios son:

(i) La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios se presenta razonablemente como se dise y aplicacin en todo el perodo sujeto a revisin (o en el caso de un informe de tipo1, a una fecha determinada); (ii) Los controles relacionados con los objetivos de control establecidos en la descripcin del sistema preparado por la empresa u organizacin de servicios fueron diseados adecuadamente durante el perodo especificado (o en el caso de un informe de tipo 1, a una fecha determinada); (iii) En caso de que se incluya en el alcance del trabajo, los controles operan efectivamente para operar una seguridad razonable de que los objetivos de control establecidos en la descripcin del sistema preparado por la empresa u organizacin de servicios, se cumplieron durante el perodo de tiempo especificado.

(b) Informar sobre los asuntos descritos en el inciso (a) anterior, de conformidad con los hallazgos del auditor de la empresa u organizacin de servicios.

Definiciones

Para los efectos de esta ISAE, los siguientes trminos tienen el significado que se atribuye a continuacin:

(a) Mtodo de exclusin (Carve-out method)- Mtodo para cumplir con los servicios proporcionados por una empresa de sub-servicios, segn la cual, la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios, incluye la naturaleza de los servicios prestados por una empresa de sub-servicios, pero los objetivos de control pertinentes y los controles relacionados de dicha empresa de sub-servicios se excluyen de la descripcin del sistema de la organizacin de servicios del alcance del trabajo del auditor de la empresa u organizacin de servicios. La descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios y el alcance del trabajo del auditor de dicha empresa u organizacin de servicios, incluyen la revisin de los controles de la empresa de servicios o para monitorear la efectividad de los controles establecidos en la empresa de sub-servicios, los cuales pueden incluir la revisin del informe de la empresa u organizacin de servicios sobre los controles en tal empresa de su-servicios. (b) Controles complementarios de la entidad usuariaLos controles que la empresa u organizacin de servicios asume, en el diseo de su servicio, que sern implementados por las entidades usuarias, deben ser los necesarios que se identifican para alcanzar los objetivos de control establecidos en la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios de su sistema. (c) Objetivos de controlLa finalidad o propsito de un aspecto particular de los controles. Los objetivos de control se refieren a los riesgos que los controles tatan de mitigar. (d) Controles establecidos en la empresa u empresa u organizacin de serviciosSon los controles establecidos para el logro de un objetivo de control que est cubierto en el informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organizacin de servicios. (Prrafo A3) (e) Controles establecidos en la empresa de sub-serviciosSon los controles establecidos en una empresa de sub-servicios, para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de control. (f) CriteriosLos puntos de referencia (benchmarks) utilizados para evaluar o medir algn asunto incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin.

Aceptacin y continuidad Antes de aceptar o continuar un trabajo, el auditor de la empresa u organizacin de servicios debe:

(a) Determinar si: (i) El auditor de la empresa u organizacin de servicios tiene la capacidad y competencia profesional para realizar el trabajo;(ii) Los criterios que sern aplicados por la empresa u organizacin de servicios para preparar la descripcin de su sistema, son apropiados y estarn disponibles para las entidades ususarias y sus auditores; y (b) Obtener el acuerdo de la empresa u organizacin de servicios, acerca de que reconoce y entiende su responsabilidad:(i) Sobre la preparacin de la descripcin de su sistema y la aseveracin que acompaa la empresa u organizacin de servicios, relativa a la integridad, exactitud y mtodo de presentacin de esa descripcin y aseveracin; (c) (ii) De tener una base razonable para sustentar la aseveracin de la administracin de la empresa u organizacin de servicios que acompaa la descripcin de su sistema;

Obtencin de un entendimiento del sistema de la organizacin de servicios

El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe obtener una comprensin del sistema de la empresa u organizacin de servicios, incluidos los controles comprendidos en el alcance del trabajo.

Obtencin de evidencia relacionada con la descripcin

El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe obtener y leer la descripcin del sistema de la empresa u organizacin de servicios, incluidos los controles comprendidos en el alcance del trabajo. (a) Los objetivos de control establecidos en la descripcin del sistema elaborado por la empresa u organizacin de servicios, son razonables en las circunstancias; (b) Los controles identificados en esta descripcin fueron implementados; (c) Los controles complementarios establecidos en la entidad usuaria, en su caso, estn adecuadamente descritos; y (d) Los servicios realizados por una empresa de sub-servicios, en su caso, estn adecuadamente descritos, en particular si el mtodo de inclusin o de exclusin, ha sido utilizado en relacin con ellos. (e) El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe determinar, a travs de otros procedimientos, en combinacin con las investigaciones, si se ha implementado el sistema de la empresa u organizacin de servicios. Los otros procedimientos deben incluir la observacin y la inspeccin de los registros y otros documentos, sobre la forma en que opera el sistema de la empresa u organizacin de servicios y la forma en que aplica los controles.

Declaraciones escritas

El auditor de la empresa u organizacin de servicios debe solicitar a la empresa u organizacin de servicios que entregue declaraciones escritas de lo siguiente:

(a) Que confirme la aseveracin relativa a la descripcin del sistema; (b) Que ha proporcionado al auditor de la empresa u organizacin de servicios, toda la informacin relevante y el acceso acordado; y (c) Que se ha revelado al auditor de la empresa u organizacin de servicios cualquiera de lo siguientes asuntos sobre los que tenga conocimiento: (i) Del incumplimiento de leyes o regulaciones, fraudes o desviaciones sin corregir imputables a la organizacin de servicios, que pueden afectar a una o ms entidades usuarias; (ii) Deficiencias en el diseo en los controles; (iii) Casos en que los controles no han funcionado como se describe; y (iv) Cualquier hecho posterior al perodo cubierto por la descripcin del sistema de la organizacin de servicios y hasta la fecha del informe de aseguramiento del auditor de la empresa u organizacin de servicios, que pudiera tener un efecto significativo sobre dicho informe.

Las declaraciones escritas deben formar parte de una carta de declaracin dirigida al auditor de la empresa u organizacin de servicios. La fecha de la declaracin escrita debe ser lo ms cerca posible, pero no despus, a la fecha del informe de aseguramiento que emita el auditor de la empresa u organizacin de servicios.

CASO PRCTICO

INFORME DE AUDITORIA:He examinado el balance general proyectado que se acompaa y los correspondientes estados proyectados de resultados, de capital contable y de flujos de efectivo de la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 200X y por el ao que terminar en esa fecha, as como el resumen de los supuesto importantes para su proyeccin.3 La Administracin de la Compaa XYZ es responsable de la informacin financiera proyectada. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre la proyeccin con base en mi examen.

Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas, por tanto, incluy los procedimientos que consider necesarios para evaluar tanto los supuestos utilizados por la administracin, como las bases de preparacin y presentacin de la informacin financiera proyectada. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin.

Los estados financieros proyectados adjuntos han sido preparados aplicando las disposiciones establecidas. Dichas normas corresponden, exclusivamente, a informacin financiera actual, por lo que los estados financieros proyectados han observado dichos criterios para su preparacin y presentacin.

En mi opinin, los estados financieros proyectados que se acompaan estn presentados siguiendo los criterios correspondientes a las Normas de Informacin Financiera (o a otras bases especificas diferentes a dichas Normas) y los supuestos sobre los cuales estn preparados proporcionan una base razonable de la proyeccin de la administracin; sin embargo, usualmente, habr diferencias entre lo proyectado y los resultados reales, en vista de que los hechos y circunstancias frecuentemente no ocurren como se espera y esas diferencias pueden ser importantes. No asumo responsabilidad para actualizar este informe por hechos y circunstancias que ocurran despus de la fecha del mismo.

(Firma)

(Fecha)

Cuando un Contador Pblico examina una proyeccin, su opinin relativa a los supuestos debe estar condicionada con base en los supuestos hipotticos, esto es, debe expresar una opinin acerca de si los supuestos proporcionan una base razonable para la proyeccin, dados esos supuestos hipotticos.

Opinin Negativa:

Si el Contador Pblico piensa que uno o ms de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la proyeccin o una base razonable para la proyeccin dadas los supuestos hipotticos, debe emitir una opinin negativa.

Informe de contador independiente

He examinado el balance general proyectado que se acompaa, as como los estados proyectados de ingresos, de capital contable y de flujos de efectivo de la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 200X y por el ao que terminar en esa fecha, as como el resumen de los supuesto importantes para su proyeccin. Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar, establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y, consecuentemente, incluy aquellos procedimientos que consider necesarios para evaluar tanto los supuestos usados por la administracin, como la presentacin y preparacin de la proyeccin.

Los estados financieros proyectados adjuntos han sido preparados aplicando las disposiciones establecidas en las Normas de Informacin Financiera. Dichas normas corresponden, exclusivamente, a informacin financiera actual, por lo que los estados financieros proyectados han observado dichos criterios para su preparacin y presentacin.

Como se explica en el captulo de Ventas en el resumen de supuestos importantes de la proyeccin, las ventas presupuestadas incluyen, entre otros, ingresos de la Compaa por contratos del Gobierno Federal que continuarn al nivel actual. Los contratos actuales con dicho gobierno expirarn en marzo de 20XX

No se han firmado nuevos contratos y no se tienen a la fecha negociaciones en proceso para nuevos contratos con el Gobierno Federal. Adicionalmente, el Gobierno ha entrado en arreglos con otra compaa para proporcionar los artculos que estn siendo manufacturados bajo los actuales contratos con la compaa.

En mi opinin, la proyeccin que se acompaa no se presenta de acuerdo con los criterios correspondientes a las Normas de Informacin Financiera(o a otras bases especficas diferentes a dichas Normas), porque los supuestos de la administracin como se indica en el prrafo precedente, no proporcionan una base razonable para la proyeccin de la administracin. No tengo responsabilidad de actualizar este informe por hechos o circunstancias que ocurran despus de la fecha del mismo.(Firma)

(Fecha)

Abstencin de Opinin:

Si el examen del Contador Pblico y Auditor est afectado por condiciones que no le permiten la aplicacin de uno o ms procedimientos que considere importantemente necesarios en las circunstancias, debe abstenerse de emitir una opinin y describir claramente la limitacin al alcance en su informe.

He examinado el balance general proyectado que se acompaa, as como los estados proyectados de ingresos, de capital contable y de flujos de efectivo de la Compaa XYX al 31 de diciembre de 200X y por el ao que terminar en esa fecha, as como el resumen de los supuestos importantes para su proyeccin. Excepto por lo explicado en el prrafo siguiente, nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas, en consecuencia, incluy aquellos procedimientos que consideramos necesarios para evaluar tanto los supuestos usados por la administracin, como la preparacin y presentacin del presupuesto.

Como se explica en el captulo Ingresos de inversiones, en el resumen de los Supuestos importantes para la proyeccin, la proyeccin incluye ingresos de una inversin en acciones que constituye 23% del ingreso proyectado, que es un estimado de la administracin de la participacin de la compaa en el ingreso de una inversin que ser reconocida en 200X. La compaa en la cual se ha invertido no ha preparado un presupuesto por el ao terminado al 31 de diciembre de 200X y, por consiguiente, no estuve en posicin de obtener un respaldo razonable para este supuesto.

Con base en lo descrito en el prrafo precedente, no estuve en posicin de evaluar el supuesto de la administracin relativo al ingreso de una inversin en acciones y otros supuestos que dependen de ella y, por tanto, no expreso una opinin con respecto a la presentacin o sobre los supuestos en que se basan los estados financieros proyectados que se acompaan. No asumo responsabilidad de actualizar este informe por hechos o circunstancias que ocurran despus de la fecha del mismo.(Firma)

(Fecha)

CONCLUSIONES

Emitiremos como CPA una conclusin con certeza razonable,reduciendo el riesgode trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo, como base para una forma positiva de expresin de nuestra conclusin.

Emitiremos como CPA unaconclusin con certezalimitada, que es la otra va de las NITAs. Reduciendo elriesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable, como base para una forma negativa de expresin de las conclusiones. De acuerdo a la revisin y lectura del Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar nmero 3000, 3400 y 3402, podemos hacer hincapi a las cuestiones ms relevantes sobre el papel que desempea el Contador Pblico en los trabajos para atestiguar concluyendo en lo siguiente:

El Marco de Referencia Internacional para los trabajos de atestiguamiento proporcionan los lineamientos necesarios u obligatorios que el Contador Pblico y Auditor deber utilizar en los trabajos para atestiguar para ser utilizados en auditoras que no sean de estados financieros histricos u otras revisiones especiales.

El Contador Pblico debe tener el debido cuidado profesional en la aceptacin y continuacin de los trabajos para atestiguar esto debido a que las partes tanto como la parte contratada o el Contador Pblico son responsables de la evidencia de que existe la relacin apropiada y tambin estableciendo una base para un entendimiento comn de la responsabilidad de cada parte.

RECOMENDACIONES

Los profesionales que realizan la auditoria forense, deben cumplir con los principios del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, as como tambin, desarrollar la auditoria implementando procedimientos de control de calidad, bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC ) 1, que permita dar una certeza razonable respecto a que dicho auditor cumple con las normas profesionales, con los requisitos regulatorios y legales. El CP, deber planear el trabajo de modo que se desempee de manera efectiva. La planeacin adecuada tambin ayuda al CP a asignar de mondo apropiado el trabajo a los miembros del equipo de trabajo, facilita la direccin y supervisin de los mismos, as como la revisin del trabajo. El auditor debe establecer si estn presentes las condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de informacin financiera aplicable usado para la elaboracin de los estados financieros es aceptable. Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no conduce a estados financiero engaosos. De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulacin establecidas. Estas responsabilidades son sobre: Preparacin de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera aplicable, Control interno, Proporcionar al auditor acceso a la informacin relevante para la preparacin de los estados financieros como registros y documentos.

BIBLIOGRAFA

Normas Internacionales de Auditoria 2013, prefacio de las normas internacionales de auditora, control de calidad.

http://www.occefs.com/occefs/index.php/foro/auditoria-forense/87-importancia-de-nita-3000- http://auditool.org

NITA 3000, 3400 Y 3402Pgina 3