NIIF 2PAGOS BASADOS

EN ACCIONES

Colegio de Contadores de Bolivia

Lic. Luis E. Zúñiga Torrez

NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones

Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”

O B J E T I V O

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2

Especificar la información financiera, cuando se lleve a cabo una transacción de pagos basados en acciones.

La entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera lo efectos de pagos basados en acciones.

Incluyendo los gastos asociados a las transacciones que conceden opciones sobre acciones a los empleados.

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ASPECTOS CLAVE

Los bienes y servicios recibidos se valoran a su valor razonable

Los bienes se reconocen cuando se los obtiene, y los servicios a lo largo del periodo en que son recibidos

Cuando se conceden a los empleados remuneraciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, se valoran por el valor razonable, en la fecha de concesión de los instrumentos de patrimonio emitidos

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ASPECTOS CLAVE

Los pagos basados en acciones a terceros (no empleados) se valoran a su valor razonable de los bienes y servicios recibidos

Las concesiones liquidadas en efectivo se valoran de nuevo, hasta la fecha de liquidación, para reflejar cambios posteriores en el valor de los pasivos

Las concesiones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio no se valoran nuevamente por cambios posteriores en el valor de los instrumentos de patrimonio

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ASPECTOS CLAVE

En las transacciones liquidadas en efectivo la entidad reconoce el pasivo en el que incurre

Las transacciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio la entidad reconoce el correspondiente aumento de patrimonio neto

La cancelación de un pago basado en acciones da lugar a la imputación inmediata de todos los costos no reconocidos que estén relacionados

La modificación de un pago basado en acciones tiene como resultado el reconocimiento de cualquier valor razonable incremental, pero no de cualquier reducción del valor razonable

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Transacción que otorga el derecho a la contraparte a recibir efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad o en instrumentos de patrimonio, bajo el supuesto de que si existen condiciones para su consolidación.

Acuerdo de pagos basados en acciones

DEFINICIONES

Contrato que pone de maNIIFiesto una participación residual en los activos de la entidad tras deducir todos sus pasivos.

Instrumento de Patrimonio

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El derecho (condicional o incondicional) a un instrumento de patrimonio, conferido a un tercero en virtud a un acuerdo de pagos basados en acciones.

Instrumento de Patrimonio Concedido

Contrato que da al tenedor el derecho, pero no la obligación, de suscribir las acciones de la entidad a un precio fijo o determinable durante un periodo especifico.

Opción sobre acciones

Periodo a lo largo del cual tienen que ser satisfechas todas las condiciones para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión en un acuerdo en pagos basados en acciones.

Periodo para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión

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Las condiciones que debe cumplir la contraparte para obtener el derecho a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de patrimonio, según un acuerdo de pagos basados en acciones.

Condiciones para la consolidación (o irrevocabilidad) de la concesión

Completar un determinado periodo de

prestación de servicios

Condicionesde

desempeño que precisan

alcanzar determinados objetivos de rendimiento

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El derecho de la contraparte a recibir efectivo, otros activos, o instrumentos de patrimonio de la entidad, se consolida si se cumplen unas determinadas condiciones de consolidación.

Consolidación (o irrevocabilidad) consecución del derecho

Fecha en la que la entidad y un tercero alcanzan un acuerdo de pagos basados en acciones, producido cuando se llega a un entendimiento de plazos y condiciones del acuerdo.

Fecha de concesión

En la fecha de concesión la entidad confiere a la contraparte el derecho a recibir efectivo, otros

activos o instrumentos de patrimonio de la misma, sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones

para la consolidación (o irrevocabilidad).

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Mediante instrumentos

de patrimonio, recibiendo bienes o

servicios a cambio de sus

propios instrumentos de patrimonio

a

En efectivo,adquiriendo

bienes o servicios, cuyo

valor será cancelado con

base en el precio o valor

de sus acciones(Pasivos)

Transacciones y términos del acuerdo que

proporciones a la misma o al proveedor la

opción de liquidar en efectivo (u

otros activos) o emisión de

instrumentos de patrimonio

A L C A N C Eb c

Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas:

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A la fecha de concesión la subsidiaria estima que el 80% de los trabajadorescompletará el periodo de servicio de 2 años. La estimación no cambia durante el periodo de consolidación. Al final del periodo de consolidación81 empleados completan 2 años de servicios requeridos. La controladora norequiere que la subsidiaria pague por las acciones necesarias para liquidarla concesión de opciones sobre acciones.

FORMA DE LIQUIDACION DE SERVICIOS LABORALESPACTADOS SOBRE INSTRUMENTOS PATRIMONIALES

Una controladora concede 200 opciones sobre acciones a cada uno de los100 empleados de su subsidiaria, con la condición de que se completen 2años de servicio en la compañía. El valor razonable de las opciones sobre las acciones a la fecha de concesión es de Bs 30 cada una.

EJERCICIO Nº 1

Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF – IFRS Ejemplos, ejercicios y casos prácticos comentados

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ANÁLISISOpciones 200Cantidad de empleados 100Valor razonable a la fecha de concesión 30.00Periodo de consolidacion 2 añosCondicion: completar 2 años de servicioEstimacion de cumplimiento de condicion 80%Empleados que cumplen con la condicion 81

Año 1Gasto en renumeraciones = (200 x 100 x 30 x 0.80)

2= 240,000.00

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Gastos por renumeraciones 240,000.00Patrimonio Neto 240,000.00(Contribucion de la controladora)

Año 1- X -

Gastos por renumeraciones 246,000.00Patrimonio Neto 246,000.00(Contribucion de la controladora)

- X -Año 2

Año 2Gasto en renumeraciones = (200 x 100 x 30 x 0.81) - 240.000

= 246,000.00

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VERIFICACION

Opciones200

x

Cantidad de empleados81

Opciones Totales16,200

x

Valor razonable fecha de concesión 30.00

Importe total de las opciones 486,000.00

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EJERCICIO Nº 2Bs

15,

00Bs

5,0

0

Bs 2

0,00

Valor Intrínseco

Opción sobre acciones

Valor Razonable

VALOR INTRÍNSECOUna opción sobre acciones con un precio de ejercicio de Bs 15,00 sobre unaacción con un valor razonable de Bs 20,00. tiene un valor intrinseco de Bs 5,00

Bs 1

5,00

Bs

5,00

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18Línea de tiempo en el cumplimiento

de opciones sobre acciones

Fecha de concesiónFecha en que las partes definen los términos del pago basado en acciones

Fecha de concesión

Fecha de consolidaciónFecha en que se satisfacen las condiciones acordadas

Fecha de consolidación

Fecha de ejercicioFecha en que se ejecuta la opción

Fecha de ejercicio

Tiempo

Año 1 Año 2 Año 3

Periodo de consolidación de la concesión

Periodo de consolidaciónTiempo durante el que deben cumplirse las condiciones acordadas

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RECONOCIMIENTO TRANSACCIONES CON PAGOS EN ACCIONES

LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS

En el momento de laobtención de los

Bienes o servicios sean recibidos

Cuando los Bienes o Servicios recibidos, no reúnen las condicionespara su reconocimiento

como activos

Reconocimientode Transacciones

Incremento de patrimonio si la transacción

liquide instrumentos de patrimonio

Pasivo, si la transacción

esta basada en acciones que liquiden en

efectivo

Se reconocerácomo

GASTOS

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20TRANSACCIONES EN LAS QUE RECIBEN SERVICIOS

Si los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan inmediatamente

No hay condiciones adicionales que cumplir

Si la consolidación se da durante periodos posteriores

Se contabiliza los servicios a medida que sean prestados durante el periodo en el que los instrumentos de patrimonio se consolidan junto con el correspondiente aumento de patrimonio neto

Se reconocerá íntegramente, en la fecha de concesión, los servicios y el aumento de patrimonio neto

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21TRANSACCIONES MEDIDAS POR REFERENCIA AL VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El valor razonable en la fecha de medición se determina en base a los precios de mercado

si estuviesen disponiblesteniendo en cuenta losplazos y condiciones

sobre los instrumentosconcedidos

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22Tratamiento de las condiciones para la consolidación de la concesión

Pago basado en acciones

Comportamiento no basado en el

mercado

Excluir del valor razonable en la fecha de

acuerdo

Ajustar el # de acciones a fecha de consolidación

por los resultados reales

Comportamiento basado en el mercado

Incluir del valor razonable en la fecha de

acuerdo

No ajustar el # de acciones a fecha de

consolidación por los resultados reales

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Basado en el mercado

•Otorgamiento basado en lograr un precio especifico de los instrumentos de patrimonio de la entidad

•Otorgamiento basado en lograr un blanco de precio de acción especifico relativo a un índice de precios en el mercado

•Otorgamiento basado en lograr un crecimiento especifico de ingresos

•Otorgamiento basado en lograr un crecimiento especifico de utilidades

•Otorgamiento basado en lograr un incremento especifico en utilidad por acción

No basado en el

mercado

Ejem

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El valor razonable debe excluir condiciones de actuación por fuera del mercado

El gasto acumulado debe ser igual al producto del ultimo estimado de acciones que se entregarán por el valor razonable original

A LA FECHA DE ACUERDO

A LA FECHA INTERMEDIA DE REPORTE

A LA FECHA DE CONSOLIDACIÓN

Los gastos acumulados deben igualar el producto de las acciones que se otorgaron por el valor razonable original

Valor real evidente

METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE COMPORTAMIENTO FUERA DEL MERCADO

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El valor razonable debe incluir condiciones de actuación en el mercado

El gasto acumulado debe igualar el producto estimado original de las acciones que se otorgarán por el valor razonable original

A LA FECHA DE ACUERDO

A LA FECHA INTERMEDIA DE REPORTE

A LA FECHA DE CONSOLIDACIÓN

El gasto acumulado deben igualar el producto del estimado original de las acciones que se otorgarán por el valor razonable original

Valor realNO evidente

METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE COMPORTAMIENTO DEL MERCADO

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R E V E L A C I O N E S

Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones que hayan existido a lo largo del periodo, incluyendo:

• Plazos y condiciones generales de cada acuerdo.

• Requerimientos para la consolidación de derechos.

• El plazo máximo de las opciones emitidas.

• Método de liquidación.

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El número y los precios promedio ponderado de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:

i. Existentes al comienzo del periodo.ii. Concedidas durante el periodo.iii. Anuladas durante el periodo.iv. Ejercidas durante el periodo.v. Que hayan caducado a lo largo del P.vi. Existentes al final del periodo.vii. Susceptibles de ejercicio al final del P.

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Para las opciones sobre existencias ejercidas durante el periodo, el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio.

Información que permita comprender cómo se ha determinado el valor razonable de los bienes y servicio recibidos o de los instrumentos de patrimonio concedidos.

Información que permita comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado y la posición financiera.

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Lic. Luis E. Zúñiga Torrez - luizzuniga@hotmail.com

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Gracias por

su atenci

ón