NIIF 10 CONSOLIDACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS

1

Sustitución de Nic 27

• En mayo de 2011 el IASB emitió la NIIF 10

Estados Financieros Consolidados para sustituir

la NIC 27 Estados Financieros consolidados ySIC-12

Entidades no coincidían en la aplicación del control

• (a) En circunstancias en las que un inversor controla una

participada pero el inversor tiene menos de la mayoría de

los derechos de voto de la participada (y los derechos de

voto son claramente el criterio del control).

• (b) En circunstancia que involucran entidades de cometido

específico (a las que se aplica la idea de “sustancia

económica” de la SIC-12).

• (c) En circunstancias que involucran relaciones de agencia.

• (d) En circunstancias que involucran derechos protectores.

Sustitución de Nic 27

■ La crisis financiera global destacó la ausencia de transparencia

sobre los riesgos a los que están expuestos los inversores por su

implicación en “vehículos fuera del balance”

■ Existieron divergencias en la aplicación del concepto de control

■ Había conflicto entre la NIC 27 y la SIC-12

OBJETIVO

• El objetivo de esta NIIF es establecer los

principios para la presentación y reparación

de estados financieros consolidados cuando

una entidad controla una o más entidadesdistintas.

CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO

• (a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;

• (b) define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación;

• (c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y

• (d) establece los requerimientos contables para la preparación

de los estados financieros consolidados.

Esta Norma no trata

Requerimientos para contabilizar lascombinaciones de negocios ni sus efectos sobrela consolidación, incluyendo la plusvalía quesurge de una combinación de negocios (véase laNIIF 3 Combinación de Negocios).

ALCANCE• Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados

si cumple todas las condiciones siguientes:

• (i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y

todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin

derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará

estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

• (ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un

mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un

mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);

• (iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en

una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito

de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y

• (iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias

elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las NIIF.

Modelo en pasos simples

Capacidad para influiren los re poder y

rendimientosConsolidación

Poder sobre laparticipada

Exposición o derechos arendimientos

Variables

Control

• Un inversor, independientemente de la naturaleza desu implicación en una entidad (la participada),determinará si es una controladora mediante laevaluación de su control sobre la participada.

• Un inversor controla una participada cuando estáexpuesto, o tiene derecho, a rendimientos variablesprocedentes de su implicación en la participada ytiene la capacidad de influir en esos rendimientos através de su poder sobre ésta.

• 7

Control• Por ello, un inversor controla una participada si y solo si

éste reúne todos los elementos siguientes:

• (a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a14);

• (b) exposición, o derecho, a rendimientos variablesprocedentes de su implicación en la participada (véanselos párrafos 15 y 16); y

• (c) capacidad de utilizar su poder sobre la participadapara influir en el importe de los rendimientos delinversor (véanse los párrafos 17 y 18).

DEFINICIONES

• Estados financieros consolidados: son los estados financieros de ungrupo, presentados como si se tratase de una sola entidadeconómica.

• Control es el poder para dirigir las políticas financiera y deoperación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de susactividades.

• El método del costo es un método de contabilización según el cualla inversión se registra por su costo. El inversor reconoce losingresos de la inversión sólo en la medida en que recibedistribuciones de las ganancias acumuladas de la entidadparticipada, surgidas después de la fecha de adquisición. Losimportes recibidos por encima de tales ganancias se considerancomo una recuperación de la inversión, y por tanto se reconocencomo una reducción en el costo de la misma.

DEFINICIONES• Subsidiaria: Una entidad que está controlada por otra entidad.

• Poder: Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de

dirigirlas actividades relevantes.

• Participación no controladora (Interés minoritario): El patrimonio de

una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la

controladora.

• Estados financieros consolidados:Los estados financieros de un

grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y

flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan

como si se tratase de una sola entidad económica.

• Un grupo es el conjunto formado por una controladora y todas sus

subsidiarias.

• Una controladora (o matriz) es una entidad que tiene una o más

subsidiarias.

Derechos sobre las actividades relevantes que dan poder

• Ejemplos de derechos que, individualmente o en combinación, pueden dar a un inversor poder:

a) Derechos en forma de derechos de voto (o derechos de voto potenciales) de una participada (véanse los párrafos B34 a B50);

b) Derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de la gerencia de una participada que tengan la capacidad de dirigir las actividades relevantes;

c) Derecho a nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades relevantes;

d) Derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio del inversor, o vetar cualquier cambio en éstas; y

e) Otros derechos (tales como derechos de toma de decisiones especificadas en un contrato de gerencia) que otorga al tenedor la capacidad de dirigir las actividades relevantes.

Dificultad de determinar los derechos

• Muchas veces resulta difícil para el inversor determinar si tiene poder y debe considerar la evidencia de si tiene la capacidad factible de dirigir unilateralmente las actividades relevantes. Se prestará atención, aunque no se limitará, a los siguientes aspectos

a) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, nombrar o aprobar al personal clave de la gerencia de la participada que tiene la capacidad de dirigir las actividades relevantes.

b) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, dirigir la participada para realizar transacciones significativas en beneficio del inversor, o puede vetar cualquier cambio en éstas.

c) El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección de miembros del órgano de gobierno de la participada o la obtención de delegaciones de derechos de voto de otros tenedores.

d) El personal clave de la gerencia de la participada son partes relacionadas del inversor (por ejemplo, el ejecutivo principal de una participada y el ejecutivo principal del inversor son la misma persona)

e) La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son partes relacionadas del inversor.

Cuando se tornan relevantes los otros derechos

diferentes a los derechos de votos• Diseño y Propósito

• Involucramiento y decisiones en actividades relevantes

• Acuerdos Contractuales.

• El compromiso de los inversores a la continuidad del funcionamiento de las participadas.

• Evidencia de la capacidad de dirigir

• Nombramiento del personal gerencial clave

• Dirigir a la participada a obtener transacciones significativas para el beneficio del inversor.

• Relaciones Especiales

• El personal gerencial clave de la participada son colaboradores actuales o anteriores.

• Las operaciones de la participada dependen del inversor (Financiamiento, tecnología etc.).

• Actividades relevantes y dirección

• Venta y compra de bienes y servicios

• Gestión de activos financieros

• Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos.

Importancia de la Consolidación

Debido a que los estados financieros individuales dela compañía controladora y los de la subsidiaria,cuando son demasiadas, no proporcionan suficienteinformación sobre la situación financiera y elresultado de las operaciones de estas compañías….

Considerando que la controladora tiene inversionesde importancia…

Permitirá analizar de una manera conjunta a ungrupo de empresas como si se tratare de una solaentidad…

Requerimientos de contabilización• Otros requerimientos:

a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control.

b) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación, a nos ser que sea impracticable, en cuyo caso se pueden usar EF con máximo 3 meses de diferencia, pero serán ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros consolidados

c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado integral y dentro del patrimonio

Procedimiento• La consolidación de estados financieros es el

procedimiento mediante el cual:

– Sumatoria de partidas homologas de activos,pasivos, patrimonio, ingresos, gastos.

– Eliminación de transacciones intragrupo y de lasganancias no realizadas:

– Se deben eliminar todas las ganancias norealizadas por concepto de transaccionesintragrupo, tales; venta de inventarios, activos depropiedad planta y equipo, activos intangibles,propiedades de inversión entre otras.

Procedimiento– Eliminación de inversiones en subsidiarias

– Se deben eliminar el monto de las inversiones quela controladora posee en cada una de sussubsidiarias, así como de la parte del patrimoniode la subsidiaria que representa la inversión ensubsidiaria de la controladora

– Reconocimiento en el patrimonio consolidado della participación no controlada (Interés minoritario)

Revelaciones

• En los estados financieros consolidados debepresentarse una lista de las subsidiarias deimportancia incluyendo el nombre, domicilio yproporción en la propiedad.

• En los estados financieros consolidados, cuando seaaplicable:

– Las razones para no consolidar una subsidiaria

– El efecto de adquisición y venta de subsidiariassobre la posición financiera y los resultados deoperación a la fecha que se informa.

Muchas gracias