nic 32 y niif 7

NORMA INTERNACIONAL DECONTABILIDAD NIC 32

**Modificada

LEOPOLDO SANCHEZ - Esta NIC 32 es modificada por la entrada en vigencia de la NIIF 7

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROSPRESENTACION (P2)OBJETIVO

Es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros.

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NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROSPRESENTACION (P2)OBJETIVO

Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7

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NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROSDEFINICIONES (P11)INSTRUMENTO FINANCIEROEs cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.**

USUARIO - Actualizado con version 2009

*NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Definiciones (P11) A) EfectivoActivo financiero (en forma de) B) Ttulo patrimonial que se posee de otra empresa Para recibir efectivo o un activo financiero de otra empresa. C) Derecho contractual Para intercambiar instrument. financieros con otra empresa (bajo condiciones potencialmente favorables)

USUARIO - Modificado

*NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROSDefiniciones (P11) Para entregar efectivo o un activo financiero propio a otra empresa.

PasivoA) ObligacinFinancierocontractualPara intercambiar inst. financieros conotra empresa (bajo condiciones potencialmente desfavorables).Inst. de patrimonioCualquier contrato que evidencie unaparticipacin en los activos de la empresaluego de deducir todas sus obligaciones.


NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS Definiciones (P13)En esta Norma, los trminos contrato y contractual hacen referencia a un acuerdo entre dos o ms partes, que les produce claras consecuencias econmicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.Los contratos, y por tanto los instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por escrito.

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NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS TIPOS DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SON TITULOS FINANCIEROSActivos fsicos (existencias, activos fijos, arrendamientos financieros).Activos intangibles.Gastos pagados por anticipado (representan derechos para recibir bienes o servicios en el futuro, pero no efectivo u otro activo financiero).Cuentas por cobrar que sern recuperadas en activos no financieros (bienes fsicos o intangibles).Impuesto a la renta diferido (activo o pasivo).Ingresos diferidos (representan la entrega futura de bienes o servicios).

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NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS TITULOS FINANCIEROS CUYA PRESENTACION NO ES NORMADA POR LA NIC 32 (P4)Esta Norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de instrumentos financieros, excepto a:aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27 o la NIC 28 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39/NIIF 9; en esos casos, las entidades aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin esta Norma a todos los derivados vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.**

lsanchez - Actualizado con version 2013

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS TITULOS FINANCIEROS CUYA PRESENTACION NO ES NORMADA POR LA NIC 32 (P4)Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19.(Eliminado)Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4. No obstante, esta Norma se aplica a los derivados implcitos en contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta Norma a contratos de garanta financiera si aplica la NIC 39 para reconocer y medir los contratos, pero aplicar la NIIF 4 si opta, de acuerdo con su prrafo 4(d), por aplicar la NIIF 4 para reconocerlos y medirlos.**


NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS TITULOS FINANCIEROS CUYA PRESENTACION NO ES NORMADA POR LA NIC 32 (P4)Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque contengan un componente de participacin discrecional. El emisor de dichos instrumentos est exento de aplicar a esos componentes los prrafos 15 a 32 y GA25 a GA35 de esta Norma, que se refieren a la distincin entre pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. Sin embargo, los instrumentos estn sujetos al resto de requerimientos de esta Norma. Adems, esta Norma es de aplicacin a los derivados que estn implcitos en dichos instrumentos.Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2, salvo en los siguientes casos:contratos que entren dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de esta Norma, a los que es de aplicacin la misma,los prrafos 33 y 34 de esta Norma, que sern aplicados a las acciones propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relacin con planes de opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones por empleados y todos los dems acuerdos de pagos basados en acciones.**Un derecho contractual a recibir, como un suplemento de las prestaciones garantizadas, otras adicionales


CASO PRACTICO 1ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

1)Compaa Alfa S.A.C. empresa dedicada a la fabricacin de camisas, efectu durante el mes de setiembre de 2003 las siguientes operaciones:

a.Otorg un prstamo de S/. 80,0000 a Empresa del Sur S.R.L.. El cual, segn contrato privado entre ambas partes, ser cancelado S/. 30,000 en efectivo y la diferencia en mercadera que la empresa produce.b.Recibi S/. 900,000 de su cliente ms importante, de los cuales S/. 400,000 fueron como prstamo para capital de trabajo que ser descontado en 12 partes contra la facturacin mensual que realice Compaa Alfa S.A.C. y S/. 500,000 como anticipo por la venta. *

CASO PRACTICO 1ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

c.Construy por encargo de su subsidiaria Tintes S.A. una sala de trabajo para que esta empresa le brinde servicio de teido de telas. El valor se mantiene registrado dentro del rubro Edificaciones no obstante que el costo total ascendente a S/. 1,500,000 ser cobrado en 24 partes desde octubre de 2003.

Se pide indicar, cules de estas operaciones han dado lugar a ttulos financieros.*

CASO PRACTICO 1 SOLUCIONa.Del prstamo S/. 30,000 corresponden a un activo financiero porque representan un derecho de cobro de efectivo. Los S/. 50,000 restantes no son activo financiero porque el cobro se realizar en mercaderas.

b.Los S/. 400,000 son un prstamo respecto a cual existe una obligacin de pagar en efectivo (pasivo financiero). La diferencia no es un pasivo financiero puesto que el anticipo ser aplicado contra las entregas de productos terminados.*

CASO PRACTICO 1 SOLUCION

c.Si bien se ha construido un inmueble y se ha contabilizado errneamente un activo fijo, estamos ante un derecho de cobro (activo financiero), ya que el bien no va ser utilizado por la empresa, sino que ha sido una construccin por encargo, por la cual se ha hecho una financiacin a la subsidiaria, que ser cobrada por Compaa Alfa.*

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRESENTACION DEL PASIVO FINANCIERO Y TITULO PATRIMONIALRealidad econmica , antes que forma legal a efectos de clasificarlo en el balance general. (P15)

Pasivo financiero siempre implica la obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero independientemente de si el negocio ha obtenido buenos resultados (es decir, an en condiciones desfavorables).

Existen ciertos instrumentos que son una combinacin de pasivo financiero y ttulo patrimonial. NIC 32 prescribe que cada componente debe ser presentado separadamente (P28).**

**Se liquidara mediante un numero variable de valores representativos depatrimonio de la entidademisora?El emisor esta obligado aliquidar mediante unnumero fijo de accionespropias?El numero fijo de accioneses por un pago variable?PATRIMONIOLa liquidacin/pago es:obligatoria o a opcindel tenedor?En esencia Tiene el emisor discrecin total para evadir la liquidacinen efectivo?La liquidacin depende delresultado de un eventofuturo incierto mas all delcontrol del emisor o tenedordel instrumento?El evento futuro es muy raro, anormal y de ocurrencia poco probable?PASIVOsisiNoNosiNosisiNoNoNoDeuda Vs Patrimonio:rbol de decisiones No

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS (P31)En la medicin contable inicial de un instrumento financiero compuesto se distribuir su valor entre sus componentes de pasivo y patrimonioSe asignara al instrumento de patrimonio el importe residual que se obtenga despus de deducir, del valor razonable del instrumento en su conjunto, el importe que se haya determinado por separado para el componente pasivo

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CASO PRACTICO TITULOS PATRIMONIALES Y PASIVOSFINANCIEROSCompaa Petrolera Shell S.A.. ha efectuado labores de exploracin que han culminado exitosamente con el hallazgo de un importante yacimiento petrolfero en la selva peruana. A efectos de obtener fondos para su explotacin ha emitido a travs de la bolsa de valores una serie de ttulos que se sealan a continuacin.

a.Acciones preferenciales Clase A las cuales otorgan un dividendo preferencial del 10% de las utilidades netas cada vez que exista un acuerdo de distribucin de la Junta General de Accionistas.

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CASO PRACTICO TITULOS PATRIMONIALES Y PASIVOSFINANCIEROSb.Acciones preferenciales Clase B que otorgan un dividendo obligatorio de S/. 10 anuales y que sern redimidas al dcimo ao de su emisin.

c.Bonos tipo A (1era. Emisin) por una emisin total de S/. 1,000,000 que rinden una tasa de inters anual de 3% redimibles en 3 aos y que pueden ser capitalizados por acuerdo de la Junta General de Accionistas. La tasa del mercado es 9% (tasa de descuento)

Indicar en qu casos existen un pasivo financiero o un ttulo patrimonial.**

CASO PRACTICO SOLUCION

a.Corresponde a un ttulo patrimonial y no a un pasivo financiero, ya que no existe una obligacin de entregar un importe de dinero en forma peridica, sino que la decisin est sujeta a los acuerdos de la Junta de Accionistas.

b.Se trata de un pasivo financiero (no debe ser presentado en el patrimonio) puesto que la obligacin de otorgar dividendos es independiente de si la empresa obtiene o no resultados (obligacin de dar efectivo an en condiciones desfavorables) y existe una fecha obligatoria de redencin.**

CASO PRACTICO SOLUCION

c.Se trata de un ttulo compuesto (que tiene un componente patrimonial y un pasivo financiero).Conforme a la NIC 32 el componente patrimonial se determina por diferencia (cifras son solo ilustrativas).Valor presente del principal S/. 1,000,000pagadero al final de 3 aos 772,183 Valor presente del inters S/. 30,000pagadero anualmente durante 3 aos 75,600 Total componente pasivo 847,783 Componente patrimonial (por diferencia)152,217 Importe de la emisin del bono 1,000,000**

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLAUSULA DE PAGOSCONTIGENTES (P25)Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra algn hecho futuro incierto (o en funcin del resultado de circunstancias inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de precios al consumidor, en una tasa de inters o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a patrimonio.El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero).*

lsanchez - Actualizado version 2013

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLAUSULA DE PAGOSCONTIGENTES (P25)Por tanto, ser un pasivo financiero para el emisor, a menos que:la parte de la clusula de liquidacin contingente, que pudiera requerir la liquidacin en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como si fuera un pasivo financiero) no fuera autentica;el emisor pudiera ser requerido para que liquide la obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como si fuera un pasivo financiero), slo en caso de liquidacin del emisor; o*

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLAUSULA DE PAGOSCONTIGENTES (P25)el instrumento rene todas las caractersticas y cumple con las condiciones de los prrafos 16A y 16B.*

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y TITULOS PATRIMONIALES (P35)**Instrumentosfinancieros(Act y Pas)Intereses,Dividendos,Perdidas y ganaResultado del ejercicioInstrumentosDePatrimonioIntereses,Dividendos,Perdidas y gana (neto de benef fiscal)Patrimonio


NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y TITULOS PATRIMONIALES (P35)Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio neto, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.

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NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y TITULOS PATRIMONIALES (P36)La clasificacin de un instrumento financiero como un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio determinar si los intereses, dividendos, prdidas o ganancias relacionados con el mismo se reconocern, como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio.Por ello, los pagos de dividendos sobre acciones que se hayan reconocido en su totalidad como pasivos, se reconocern como gastos de la misma forma que los intereses de una obligacin. De forma similar, las prdidas y ganancias asociadas con el rescate o la refinanciacin de los pasivos financieros se reconocern en el resultado del ejercicio, mientras que los rescates o la refinanciacin de los instrumentos de patrimonio se reconocern como cambios en el patrimonio.Los cambios en el valor razonable de un instrumento de patrimonio no se reconocern en los estados financieros.(punto de vista del emisor)

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LEOPOLDO SANCHEZ - Punto de vista del emisor se encuentra en el parrafo 2 de la NIC 32

CASO PRACTICO 3Respecto a la naturaleza de pasivo financiero o ttulo patrimonial definido en la solucin del caso anterior sobre Compaa Petrolera Shell S.A., efecte el registro del dividendo preferencial para las acciones preferenciales de Clase A acordado por los accionistas (con motivo de la distribucin de las utilidades netas de 2001 acordada en marzo de 2002) y el dividendo obligatorio para las acciones preferenciales Clase B que asciende en total a S/. 15,000, teniendo en cuenta que las utilidades netas por distribuir ascienden a S/. 1,200,000.

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CASO PRACTICO 3 SOLUCION

Ao 2001 1

Gastos financieros15,000 Dividendos por pagar15,000

Por la contabilizacin del dividendo obligatorio acciones preferenciales Clase B (1,500 acciones por S/. 10 cada una).

*

CASO PRACTICO 3SOLUCIONAo 2002 2 Resultados acumulados120,000 Dividendos por pagar120,000

Por la contabilizacin del dividendo preferencial acciones preferenciales Clase A (10% de S/. 1,200,000) acordado por Junta de Accionistas en marzo de 2002 (el S/. 1,200,000 incluye el gasto registrado el ao anterior por el dividendo obligatorio de S/. 15,000).

*

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLASIFICACION DE LOS TITULOSFINANCIEROS

Ttulos financieros primarios (caja, bancos, cuentas por cobrar y pagar, bonos, etc.Por su complejidad

Ttulos financieros secundarios, complejos o derivados (futuros, opciones financieras, intercambio de tasas de inters, etc.)Los ttulos financieros derivados crean derechos y obligaciones que transfieren entre las partes uno o ms riesgos financieros inherentes a un ttulo primario.

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS CLASIFICACION DE LOS TITULOSFINANCIEROS

Ttulos reconocidos en el ESF

Por su presentacin Ttulos no reconocidos en el ESF

NIC 39 ha establecido que activos y pasivos financieros deben ser objeto de reconocimiento en el balance general (prrafo 14)

INSTRUMENTOS FINANCIEROSCOSTOS DE UNA TRANSACCIONPATRIMONIAL (P37)Los costos de transacciones de patrimonio neto se contabilizaran como una detraccin del importe del mismo (neto de cualquier incentivo fiscal relacionado)Los costos de una transaccin de patrimonio que se haya abandonado se reconocer como gasto**

INSTRUMENTOS FINANCIEROSCOSTOS DE UNA TRANSACCIONPATRIMONIAL (P38)Los costos de transaccin relativos a la emisin de un instrumento financiero compuesto se distribuir entre los componentes de pasivo y de patrimonio del instrumento, en proporcin a las entradas de efectivo provenientes de ellos**

CASO PRACTICO 4Compaa Alfa S.A. efecta gastos por un total de S/. 75,000 por la emisin de 3 series de bonos de subordinados, cada una por S/. 1,000,000 y con iguales caractersticas, de las cuales son finalmente colocadas las dos primeras series. Del anlisis efectuado a la luz de la NIC 32 se determin que el costo total de los bonos su componente pasivo es el 60%.

Se pide contabilizar los costos incurridos en la emisin de estos bonos.*

CASO PRACTICO: SOLUCION 4Serie del bono Desembolso Situacinsubordinado Monto asignado de la emisin Diferido 60%Primera1,000,000 25,000 Emitido Costo Deduccin patrim. 40% Diferido 60%Segunda1,000,000 25,000 Emitido Costo Deduccin patrim. 40%Tercera1,000,000 25,000 N.Emitido GastoDesembolsos DeudaContabilizacin de costo emisin total Componente pasivo (60%) 30,000 1,200,000 Componente patrimonial (40%) 20,000 800,000

CASO PRACTICO: SOLUCION 4

1

Gastos financieros25,000 Cuentas por pagar25,000

Por la contabilizacin de los desembolsos relacionados con la tercera serie de bonos (no emitida)

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2

Caja 2,000,000 Bonos por pagar 1,200,000 Obligacin patrimonial por bonos 800,000Por el registro de la emisin de bonos subordinados reconociendo separadamente su parte patrimonial de su componente pasivo. *


3

Bonos por pagar 30,000 Bonos a capitalizar (patrimonio) 20,000 Cuentas por pagar 50,000

Por el registro del costo de la emisin de bonos discriminando la porcin correspondiente a la parte patrimonial del componente pasivo.

*

LEOPOLDO SANCHEZ - El costo de transacion se suma al pasivo financiero ver parrafo 43 de la NIC 39

RECOMPRA DE LOS PROPIOSINSTRUMENTOS PATRIMONIALES(ACCIONES EN TESORERIA) (P33)

Acciones en tesorera deben ser presentadas como una deduccin del patrimonio.

No se reconocer ninguna perdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad.**

CASO PRACTICO 5

Minera Ri Verde S.A. compr en el 2002, 100,000 acciones de su propia emisin con un valor nominal de S/. 1 cada una a un total de S/. 110,000. En 2003 coloc en el mercado 60,000 de estas acciones, percibiendo un total de S/. 67,000. Se pide contabilizar estas operaciones y mostrarlas en el estado de cambios en el patrimonio neto.*

CASO PRACTICO 5

2002 1

Acciones en tesorera100,000Prima de acciones en tesorera 10,000 Caja 110,000

Por la compra de 100,000 acciones de propia emisin con un valor nominal de S/. 1 cada una.

CASO PRACTICO 5

2003 1

Caja 67,000 Acciones en tesorera 60,000 Prima de acciones en tesorera 7,000

Por la recolocacin en el mercado burstil de 60,000 acciones en tesorera a un valor nominal de S/. 1 cada una.*

MINERA RIO VERDE S.A.ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Acciones Prima de Capital en Reserva acciones en Resultados Social Tesorera legal Tesorera acumulados

Saldos al 31.12.01 xxx - xxx - xxxCompras de acciones - (100,000) - (10,000) -Utilidad net a - - - - xxxApropiacin - - xx (xx)Saldos al 31.12.02 xxx (100,000) xxx (10,000) xxxVenta de acciones 60,000 7,000 Prdida neta (xx)Saldos al 31.12.03 xxx ( 40,000) xxx ( 3,000) xxx*

*NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROSCOMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOSFINANCIEROS EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (P42)Activos y pasivos pueden presentarse sobre una base neta siempre que se den las dos siguientes condiciones:

Exista, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y.Se tenga la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.*No corresponde a una compensacin el neteo que se efecte de un activo o pasivo con sus cuentas de control contables (por ejemplo el inters por devengar de un pasivo por arrendamiento financiero)

USUARIO - Actualizada terminologia por cambio de la NIC 1 Version 2009

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS EN EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (P45)En circunstancias excepcionales, un deudor puede tener un derecho legal para compensar una cantidad que le adeuda un tercero con el importe adeudado al acreedor, siempre que exista un acuerdo entre las tres partes que establezca claramente el derecho del deudor para realizar tal compensacin**

USUARIO - Actualizada terminologia por cambio de la NIC 1 version 2009

NIC 32: COMPENSACION DE ACTIVOS YPASIVOS FINANCIEROSCASO 6Molinera Campen S.A.C. mantiene los siguientes saldos en su balance general al 31.12.02:

a.Cuentas por cobrar al cliente Comercial XY S.A. por S/. 500,000 en relacin a las cuales se muestran como pasivos adelantos recibidos del proveedor (no relacionados con la entrega de un lote especfico de productos) por S/. 100,000. Asimismo se le adeuda a esta empresa un saldo de S/. 400,000 por la compra de tiles de escritorio dentro del rubro proveedores.b.Una deuda por S/. 50,000 por alquiler de un almacn a Inmobiliaria Omega S.R.L. en relacin a la cual se presenta como cuenta por cobrar un fondo de garanta por S/. 10,000.

*

NIC 32: COMPENSACIN DE ACTIVOS YPASIVOS FINANCIEROSCASO 6

c.Una cuenta por cobrar a Servicios Rzuri S.R.L. por alquiler de oficina por S/. 6,000 que incluye 3 meses vencidos, respecto al cual el cliente ha otorgado una garanta de S/. 2,000. De acuerdo al contrato la adjudicacin de la garanta podr efectuarse a partir del sexto mes de atraso. *

NIC 32: COMPENSACION DE ACTIVOS YPASIVOS FINANCIEROSCASO 6

d.Un pasivo por S/. 1,000,000 correspondiente a una operacin de titulizacin respecto a la cual existen intereses no devengados por S/. 100,000. Asimismo, existe una cuenta recaudadora de cobranza de los clientes mostrada en el rubro caja y bancos (por S/. 80,000), en la que conforme a lo pactado con el banco, se cobra como amortizacin a cuenta del prstamo y pago de intereses el ntegro del saldo disponible al cierre de cada mes, a los cinco das tiles del perodo siguiente.Se pide indicar en qu caso es posible o no la compensacin de activos y pasivos financieros.

*

NIC 32: COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROSSOLUCION CASO 6

a.Ninguna de las cuentas es compensable ya que los adelantos no estn relacionados con ninguna factura especfica y la cuenta por pagar est relacionada con otra operacin.

b.Si bien el fondo de garanta sirve para cubrir el incumplimiento de la deuda, la misma no tiene atrasos y por tanto el arrendador no tiene la intencin de aplicar el fondo de garanta, por lo cual no debe compensarse.*

NIC 32: COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROSSOLUCION CASO 6c.S procede la compensacin. Si bien an no se ha cumplido el plazo para la ejecucin de la garanta, existe el derecho contractual de la Compaa y la intencin de aplicarla ante la falta de pago.

d.Es conforme el neteo del inters por devengar contra el pasivo ya que muestra la cifra real adeudada al cierre, correspondiendo el inters diferido a una cuenta de control contable y no a un pasivo real puesto que no se ha producido ningn desembolso. Tambin procede la compensacin con el saldo de caja banco por existir un acuerdo contractual. *

Norma Internacional de Informacin Financiera N 7Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar*

Objetivo de la NIIF 7 p1y2Exigir a las entidades a que divulguen en sus estados financieros informacin que permita a los usuarios evaluar:

La importancia de los instrumentos financieros para la posicin financiera y desempeo de la entidad y

la naturaleza y extensin de los riesgos provenientes de los instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta durante el periodo y a la fecha de reporte, y como maneja estos riesgos.*Los principios de esta NIIF complementan los principios para el reconocimiento y medicin y presentacin de activos y pasivos financieros de la NIC 32 y 39.

Alcance p3Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades para todo tipo de instrumentos financieros, excepto para:

Intereses en subsidiarias, asociadas y joint ventures que se contabilizan de acuerdo con la NIIF 10,NIC 27, y NIC 28.

Derechos del empleador y obligaciones provenientes de los planes de beneficios de los trabajadores, para los cuales la NIC 19 aplica.

*

Alcance (Cont.) p3Contratos de seguros definidos en la NIIF 4 Contratos de Seguros. Sin embargo, esta NIIF aplica para derivativos que se encuentran incluidos en los contratos de seguros si la NIC 39 requiere que la entidad contabilice los mismas de manera separada.

Instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo transacciones de pago en acciones para las que la NIIF 2 Pago en Acciones aplica.

instrumentos que se requieren para ser clasificados comoinstrumentos de patrimoniode acuerdo con los prrafos 16A y 16Bo los prrafos 16C y 16D de la NIC 32. *

Alcance (Cont.) p4 y 5Esta norma aplica tanto a instrumentos financieros reconocidos contablemente como a los no reconocidos.

Esta norma tambin aplica a contratos para adquirir y vender un tem no financiero que se encuentra dentro del alcance de la NIC 39 (ver prrafos 5-7 de la NIC 39)

*

Cambios Incorporados por la NIIF 7La NIIF 7 reemplaza a la NIC 30 Revelaciones en los estados financieros de bancos e instituciones financieras similares y a los requerimientos de revelacin de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar Los requerimientos de presentacin de la NIC 32 se mantienen sin modificaciones en esta norma.*

Clases de instrumentos financieros y nivel de informacin p6Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de situacin financiera.*

Clases de instrumentos financieros y nivel de informacin - Ejemplo*

Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento P7 Y 8La entidad suministrar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento.

Categoras de activos financieros y pasivos financieros: Se informar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, de los importes en libros de cada una de las siguientes categoras de instrumentos financieros definidas en la NIC 39:

activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39,*

Relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento (cont.) P7 Y 8inversiones mantenidas hasta el vencimiento,

prstamos y partidas a cobrar,

activos financieros disponibles para la venta,

pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, y

pasivos financieros valorados al coste amortizado. *

Relevancia de los instrumentos financieros - ejemplo*

Reclasificacin p12Si la entidad hubiese reclasificado un activo financiero como una partida que se valora:

al costo o al costo amortizado, en lugar de al valor razonable; al valor razonable, en lugar de al costo o al costo amortizado, informar del importe reclasificado y detrado de cada una de esas categoras, as como la razn para efectuar dicha reclasificacin de acuerdo a lo establecido por la NIC 39.

*

Reclasificacin p12BSi la entidad hubiese reclasificado un activo financiero movindolo de la categora de contabilizados al valor razonable con cambios en resultados, de conformidad con los prrafos 50B o 50D de la NIC 39, o de la categora de disponibles para la venta, de conformidad con el prrafo 50E de la NIC 39, informar de lo siguiente:el importe reclasificado a o fuera de cada una de esas categoras;para cada periodo sobre el que se informa hasta el momento de la baja en cuentas, el importe en libros y el valor razonable de todos los activos financieros que hayan sido reclasificados en el periodo sobre el que se informa y periodos precedentes;si el activo financiero hubiese sido reclasificado de conformidad con el prrafo 50B, la situacin excepcional, y los hechos y circunstancias que demuestren que la situacin era excepcional;para el periodo sobre el que se informa en el que se haya reclasificado el activo financiero, las prdidas o ganancias al valor razonable del activo financiero reconocido en los resultados o en otro resultado integral en ese periodo sobre el que se informa y en el periodo precedente;para cada periodo sobre el que se informa posterior a la reclasificacin (incluido el periodo sobre el que informa en el que se hubiese reclasificado el activo financiero) hasta la baja en cuentas del activo financiero, las prdidas o ganancias al valor razonable que hubiesen sido reconocidas en los resultados o en otro resultado integral si el activo financiero no hubiese sido reclasificado, as como las ganancias, las prdidas, los ingresos y los gastos reconocidos en los resultados; yla tasa de inters efectiva y los importes estimados de flujos de efectivo que la entidad prevea recuperar, en la fecha de reclasificacin del activo financiero.*

Garantas p14 y 15Una entidad informar de: el importe en libros de los activos financieros pignorados como garanta de pasivos o pasivos contingentes; y los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.

Cuando una entidad haya recibido una garanta (ya sea sobre activos financieros o no financieros) y est autorizada a vender o a pignorar con independencia de que se haya producido un impago por parte del propietario de la citada garanta, revelar: el valor razonable de la garanta recibida; el valor razonable de la garanta vendida o pignorada, y si la entidad tiene alguna obligacin de devolverla; y los plazos y condiciones asociadas a la utilizacin de la garanta

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Compensacin de activos y pasivos financieros p13ALas revelaciones enprrafos 13B-13Ecomplementan los otros requisitos de divulgacin de esta NIIF y son necesarios para todos los instrumentos financieros reconocidos que se establecen fuera de conformidad con el prrafo 42 de la NIC 32 Estas revelaciones tambin se aplican a los instrumentos financieros reconocidos que estn sujetos a un acuerdo de compensacin exigible o acuerdo similar, con independencia de si son compensados de acuerdo conel prrafo 42 de la NIC 32. *

Compensacin de activos y pasivos financieros p13BUna entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar el efecto o el posible efecto de los acuerdos de compensacin en la posicin financiera de la entidad.Esto incluye el efecto o efecto potencial de los derechos de compensacin asociado a los activos financieros reconocidos de la entidad y de los pasivos financieros reconocidos que estn dentro del alcance de13 A. *

Compensacin de activos y pasivos financieros p13CPara cumplir el objetivo enprrafo 13B, una entidad revelar, al final del periodo de referencia, la siguiente informacin cuantitativa por separado para los activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que estn dentro del alcance de prrafo 13 A:los importes brutos de los activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos;las cantidades que se establecen fuera de conformidad con los criterios establecidos del prrafo 42 de la NIC 32 para determinar los importes netos presentados en el estado de situacin financiera;los importes netos presentados en el estado de situacin financiera;*

Compensacin de activos y pasivos financieros p13Clos montos sujetos a un acuerdo de compensacin exigible o acuerdo similar que no estn incluidos de otra manera en13C el prrafo (b), incluyendo:importes relativos a los instrumentos financieros reconocidos que no cumplen con todos o algunos de los criterios de compensacin del prrafo 42 de la NIC 32;yimportes relativos a las garantas financieras (incluyendo garantas en efectivo);yel importe neto despus de deducir los importes en (d) de las cantidades en (c) anterior.

La informacin requerida por este prrafo se presentar en un formato tabular, por separado para los activos financieros y pasivos financieros, a menos que otro formato sea ms apropiado.*

Compensacin de activos y pasivos financieros p13FSi la informacin requerida porprrafos 13B-13Ese describe en ms de una nota a los estados financieros, la entidad tiene que cruzar entre las referencias entre esas notas. *

Partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias p20La entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas:

(a) Prdidas netas o ganancias netas procedentes de:

activos financieroso pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado los deactivos financieroso pasivos financieros designados como tales en el reconocimiento inicial, y las de los activos financieros o pasivos financieros que se clasifican como mantenidos para negociar de acuerdo con NIC 39;

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Partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias p20activos financieros disponibles para la venta, mostrando por separado el importe de la ganancia o prdida reconocida en otro resultado integral durante el perodo y el importe reclasificado desde el patrimonio neto a resultados durante el perodo;

inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

prstamos y cuentas a cobrar; y

pasivos financieros valorados al coste amortizado.

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Partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias (Cont.) p20

(b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo) procedentes de los activos financieros y de los pasivos financieros que no se registren al valor razonable con cambios en resultados. *

Partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias (Cont.) p20

(c) Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar el tipo de inters efectivo) que surjan de: activos financieros o pasivos financieros que no se registren al valor razonable con cambios en resultados; y actividades fiduciarias o de administracin que supongan la tenencia o inversin de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras instituciones. *

Partidas de ingresos, gastos, prdidas o ganancias (Cont.) p20(d) Ingresos por intereses procedentes de activos financieros deteriorados devengados; y (e) El importe de las prdidas por deterioro para cada clase de activo financiero. *

Otra informacin a revelar p21Polticas contables De acuerdo conel prrafo 117 de la NIC 1Presentacin de estados financieros(revisada en 2007), la entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas, la base (o bases) que se utilizan en la preparacin de los estados financieros y las dems polticas contables utilizadas que sean relevantes a la comprensin de los estados financieros.

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Otra informacin a revelar p22Contabilidad de coberturas La entidad revelar informacin, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero) sobre los extremos siguientes: (a) una descripcin de cada tipo de cobertura; (b) una descripcin de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha de presentacin; y (c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.

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Otra informacin a revelar p25 y 26Valor razonable Con excepcin de lo establecido en elel prrafo 29, para cada clase deactivos financierosypasivos financieros(vase prrafo 6), una entidad revelar elvalor razonablede esa clase de activos y pasivos de una manera que le permita ser comparado con su valor en libros. Al informar de los valores razonables, la entidad agrupar los activos financieros y los pasivos financieros en clases, pero los compensar slo si sus importes en libros estn compensados en el estado de situacin financiera. *

Otra informacin a revelar p29Valor razonableNo ser necesario informar del valor razonable: cuando el importe en libros sea una aproximacin razonable a dicho valor razonable, por ejemplo en el caso de instrumentos financieros tales como cuentas a pagar o cobra a corto plazo; para las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tenga un precio cotizado en un mercado activo para un instrumento idntico (es decir, una entrada de nivel 1), o los derivados vinculados a tales instrumentos de patrimonio, que se valoran al coste de acuerdo con la NIC 39 porque su valor razonable no se puede de otra manera ser medido con fiabilidad;o *

Otra informacin a revelar p29Valor razonable (cont.)

para un contrato que contenga uncomponente de participacin discrecional(como se describe en NIIF 4), si el valor razonable de dicho componente no puede ser medido de forma fiable.

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Ejemplo de exposicin del valor razonable de activos y pasivos financieros*

Notas Cia Buenaventura 2013Valor Razonable*

*INSTRUMENTOS FINANCIEROS RIESGOS ASOCIADOS A LOS INSTRUMENTOSFINANCIEROS

Transacciones con instrumentos financieros dan lugar a riesgos financieros.

Los riesgos son principalmente de 3 tipos:

Riesgo de mercadoRiesgo de crditoRiesgo de liquidez

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RIESGOS ASOCIADOS A LOSINSTRUMENTOS FINANCIEROSRiesgo de monedaValor de un ttulo financiero (tasa de cambio)flucte debido a variacionesen los tipos de cambio.Riesgo deRiesgo de tasasValor de un ttulo financieromercadode intersflucte por cambios en las tasas de inters del mercado.

Riesgo de precioValor de un ttulo financiero vare significativamente como resultado de cambio en las cotizaciones del mercado (asociados al emisor mismo o al sistema econmico en conjunto).

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Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p31 y 33Naturaleza y extensin de los riesgos provenientes de los instrumentos financieros:Divulgaciones cualitativasPara cada tipo de riesgo proveniente de los instrumentos financieros , una entidad debe divulgar:la exposicin al riesgo y como se origina.sus objetivos, polticas y procedimientos para manejar el riesgo y los mtodos utilizados para manejarlo.cualquier cambio en a) o b) del periodo anterior.

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Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p34II.Divulgaciones cuantitativasPara cada tipo de riesgo proveniente de los instrumentos financieros , una entidad debe divulgar:un resumen de informacin cuantitativa sobre su exposicin de ese riesgo a la fecha de reporte.las divulgaciones establecidas en los prrafos descritos posteriormente, en la medida en que no estn incluidos en el punto a), a menos que el riesgo sea inmaterial.concentraciones de riesgo si no se desprenden de los puntos a) y b)

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Ejemplo Divulgaciones de concentracin geogrfica de activos financieros*

Ejemplo Divulgaciones de concentracin por sectores de activos financieros*

Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p36II.1Riesgo de crditoUna entidad debe divulgar por cada clase de instrumento financiero:el importe que mejor represente su mximo nivel de exposicin alriesgo de crditoal final del periodo de referencia, sin tener en cuenta ninguna garanta tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, los acuerdos de compensacin que no renan las condiciones para su compensacin de acuerdo con NIC 32);esta revelacin no es requerida para los instrumentos financieros cuyo valor en libros representa mejor la exposicin mxima al riesgo de crdito. una descripcin de las garantas tomadas y otras mejoras crediticias, y su efecto financiero (por ejemplo, una cuantificacin del grado en que las mejoras colaterales y otro crdito a mitigar el riesgo de crdito) con respecto a la cantidad que mejor representa la exposicin mxima al riesgo de crdito (si revelados de acuerdo con (a) o representado por el valor en libros de un instrumento financiero). informacin sobre la calidad crediticia delos activos financierosque no estn nivencidosni deteriorados.

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Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p37Activos financieros que se encuentran vencidos o desvalorizados

Una entidad debe divulgar por cada clase de activo financiero:un anlisis de la antigedad de los activos financieros que se encuentran vencidos a la fecha de reporte, pero que no se encuentran desvalorizados yun anlisis de los activos financieros que son individualmente evaluados por devalorizacin a la fecha de reporte, incluyendo los factores que considera la entidad para determinar si se encuentran desvalorizados, *

Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p38Garantas y otras mejoras crediticias obtenidasCuando una entidad obtiene activos financieros o no financieros durante el periodo mediante la toma de posesin de las garantas que mantienen o solicitando garantas adicionales, y esos activos cumplen con el criterio de registro de otras normas, una entidad debe revelar:la naturaleza y valor registrado de los activos obtenidos ycuando los activos no son inmediatamente convertibles en efectivo, sus polticas para disponer de esos activos o para ser utilizados en sus operaciones.*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de crdito*

Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p39II.2Riesgo de liquidezUna entidad revelar:un anlisis de vencimientos para no derivadospasivos financieros(incluyendo contratos de garanta financiera emitidos) que muestre los vencimientos contractuales restantes.un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros derivados.El anlisis de los vencimientos incluir los vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos financieros derivados para los cuales los vencimientos contractuales son esenciales para la comprensin de la oportunidad de los flujos de efectivo (vase prrafo B11B).una descripcin de cmo gestiona elriesgo de liquidezinherente en (a) y (b).*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de liquidez*

Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p40 II.3 Riesgo de mercadoAnlisis de sensibilidadA menos que la entidad cumpla con realizar un anlisis de sensibilidad como Valor en riesgo (ver adelante) debe divulgar:un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado a la cual la entidad est expuesta a la fecha de reportelos mtodos y supuestos usados en preparar el anlisis de sensibilidadcambios con respecto al periodo anterior en los mtodos y supuestos usados, y las razones para esos cambios*

Exposicin de riesgos provenientes de los instrumentos financieros p41Si la entidad prepara un anlisis de sensibilidad, tal como el valor en riesgo, que refleje interdependencias entre las variables de riesgo (por ejemplo, las tasas de inters y tipos de cambio) y lo utilizase para gestionar riesgos financieros, podr utilizar ese anlisis de sensibilidad en lugar del anlisis especificado enel prrafo 40. La entidad revelar tambin:una explicacin del mtodo utilizado al elaborar dicho anlisis de sensibilidad, as como de los principales parmetros e hiptesis subyacentes en los datos suministrados;yuna explicacin del objetivo del mtodo utilizado y de las limitaciones que pueden resultar en la informacin no reflejase plenamente elvalor razonablede los activos y pasivos implicados.*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgos de Mercado*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de mercado*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de Tipo de cambio*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de tipo de cambio*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de precio*

Notas Cia Buenaventura 2011Riesgo de tasa de inters*

Fecha de Vigencia NIIF 7Esta norma debe ser aplicada para los ejercicios anuales que comienzan a partir del 1ro de enero de 2007. Se permite su aplicacin anticipada

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nic 32 y niif 7

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