nic 11 construcción - profesor

Diplomado en especializacin IFRS / NIIF

Entendiendo el lenguaje global de la contabilidad

Contratos de

Construccin

(NIC 11) MBA Raul Condori Cobarrubias

Contratos de Construccin (NIC 11)

01. Conceptos claves

02. Antecedentes

03. Revelaciones

04. Casos prcticos

Contenido

Conceptos claves

Establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades

ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin

en diferentes periodos contables.

Establecer la distribucin correcta de ingresos y costos de los contratos de construccin acuerdo a los mtodos establecidos por la Norma.

Alcance

La Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de

construccin, en los estados financieros de los contratistas (NIC 11 p1).

01. Conceptos clave

Objetivos

Conceptos claves 01. Conceptos claves

un activo; o

un conjunto de activos que estn:

relacionados entre s; o

son interdependientes

en trminos de su diseo, tecnologa y funcin o con su destino o

utilizacin (NIC 11 p3).

Definiciones importantes


Contrato de construccin, contrato negociado para la fabricacin de:

Nota: en ausencia de un contrato, la NIC 11 no aplica.

Contrato de precio fijo, contrato de construccin en el que el contratista acuerda un precio fijo o cantidad fija por unidad de

producto, y en algunos casos estos precios est sujeto a

clusulas de revisin si aumentan los costos (NIC 11 p3).

Contrato de margen sobre el costo, contrato en el que se reembolsa al contratista los costos incurridos por el y definidos

por contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad

fija (NIC 11 p3).



CASO 1 Tratamiento de contratos

Un constructor est negociando dos contratos con un nico cliente quien tiene la

potestad de aceptarlos o rechazarlos. El primer contrato ser por el diseo de una

planta qumica y el segundo contrato ser para la construccin de la planta.

Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseo del contrato de la planta

qumica ser de 20% y el margen de utilidad por la construccin de la planta ser

de 10%.

Cul debe de ser el tratamiento de estos contratos?

1. Conceptos claves


CASO 1 Tratamiento de contratos Solucin:

Los dos contratos deben ser considerados como uno slo y debern ser

negociados por el constructor como un solo paquete. Esto es debido a que ambos

contratos son relacionados y son una sola secuencia de un trabajo de

construccin.


Ingresos ordinarios del contrato


Deben contemplar (NIC 11 p11):

Modificacin

- Instruccin del cliente

para cambiar el alcance

del trabajo.

- Puede aumentar o

disminuir los ingresos

ordinarios del contrato.



Reclamacin - Reembolso de costos no

incluidos en el precio del

contrato.

Se reconoce cuando:

- Negociaciones hayan

alcanzado un avanzado

grado de maduracin

- Se puede medir

confiablemente.



Incentivos

- Montos adicionales

reconocidos al contratista

cuando cumpla o sobrepase

niveles de ejecucin del

contrato.

- El contrato est

suficientemente avanzado

- Medir fiablemente




Ejemplo: ordinarios del contrato

1.El cliente aprob cambios a las especificaciones del diseo segn

contrato por US$5,000

2.Debido a problemas climticos, el contratista incurrir en costos

adicionales por US$3,000. El cliente, probablemente no aprobar el

monto del ingreso derivado de esta situacin.

3.Debido a problemas de fuerza mayor, el contratista incurrir en

costos adicionales en el ao. Las negociaciones con el cliente para

que acepte el sobrecosto an estn en una etapa inicial.

4.El cliente probablemente aceptar un reclamo de US$2,000 debido

a demoras ocasionadas por el mismo cliente.



1 S, cumple con los requerimientos del prrafo 13 de la NIC 11.

2 No, existe la posibilidad que el cliente no lo apruebe. El costo

adicional debera considerarse en el clculo del resultado final del

contrato y de estimarse una prdida se reconoce inmediatamente.

3 No, las negociaciones son muy incipientes y los costos adicionales en

que se incurran debern considerarse en la determinacin del

resultado final del contrato.

4 S, cumple con los requerimientos del prrafo 14 de la NIC 11 y puede

ser incluido en el precio total del contrato

Ejemplo - Solucin


Costos del contrato

Los costos del contrato deben de comprender (NIC 11 p16):

Costos relacionados

al contrato.

- Mano de obra, costos

de materiales y

depreciacin de activos

usados para la

construccin.

- Costos de diseo,

asistencia tcnica y

alquiler.

- Desplazamientos de sus

activos

- Alquiler de equipos


Costos del contrato

Costos relacionados a

la actividad en general

que pueda ser

imputado a cada

contrato

- Seguros

- Costos indirectos de

construccin.

01. Conceptos clave 01. Conceptos claves

Costos del contrato

Se usan metodos sistemticos y racionales que se aplican de

manera uniforme

Costos que no

pueden ser

atribuidos

- Costos generales de

administracin y de

investigacin y

desarrollo por aquellos

contratos que no se

especifica reembolso.

- Costos de venta.

- Depreciacin que no

corresponda


Costos del contrato


Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los trminos pactados en el contrato.

La Compaa construye equipos cientficos sofisticados para sus clientes.

El cliente B contrata a la Compaa A para desarrollar un equipo de

deteccin mediante rayos gamma para incluirlos en un satlite.

Para ello, la Compaa A debe efectuar trabajos de investigacin y

desarrollo sobre nuevos materiales con la finalidad que cumplir con las

especificaciones solicitadas para el equipo cientfico. Los trminos del

contrato obligan a B a reembolsar a la Compaa A los costos por el trabajo

de investigacin y desarrollo, sujetos a un presupuesto aprobado.

Los costos de investigacin y desarrollo deben tratarse como costos del

contrato?

Ejemplo


Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los trminos pactados en el contrato.

Los costos de desarrollo e investigacin normalmente no son considerados

dentro de los costos del contrato. Sin embargo, en casos como ste, en

que la Compaa A tiene un derecho especfico de reembolso de dichos

costos por parte del cliente, segn el contrato suscrito, la Compaa A

deben considerarlos como parte del proyecto (trabajos en proceso).

Ejemplo (Solucin)

Si el resultado de un contrato puede ser estimado, los ingresos y los costos asociados deben ser reconocidos en resultados como

tales, con referencia al estado de terminacin. Toda prdida

esperada debe de reconocerse inmediatamente en resultados

del periodo (NIC 11 p22).

Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del

contrato


En el caso de contrato a precio fijo, el resultado puede ser medido confiablemente cuando se den las siguientes condiciones: (NIC 11 p23).

Se puede medir razonablemente los ingresos ordinarios totales del contrato.

La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato.

Los costos que faltan para la terminacin del contrato, como el grado de avance a la fecha del balance pueden ser medidos

confiablemente.

Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos confiablemente de forma que los costos reales pueden ser

comparados con las estimaciones.


contrato


En el caso de contrato de margen sobre el costo, el resultado puede ser medido confiablemente cuando se cumplen todas y

cada una de las siguientes condiciones: (NIC 11 p24).

La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato.

Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos confiablemente.


contrato


Cuando el resultado de un contrato de construccin NO pueda ser estimado con suficiente fiabilidad (NIC 11 p32):

los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados en la medida que sea probable recuperar los

costos incurridos por el contrato; y

los costos del contrato deben de reconocerse como gasto en el periodo en que se incurre.


contrato


Cuando existe la probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos ordinarios, las prdidas

esperadas deben de reconocerse inmediatamente como tales en

el resultado del perodo (NIC 11 p.36).

Reconocimiento de prdidas estimadas


Metodologa


Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del contrato

Antecedentes

La NIC 11 (modificada en 1993 y con actualizaciones posteriores), con vigencia internacional, tiene vigencia desde el 1 de enero de 1995.

La NIC 11 (modificada en 1993), vigente en el Per desde el 1 de enero de 1996, fue aprobada mediante Resolucin del CNC No.007-96-

EF/93.01.

Antecedentes - Vigencia

02. Antecedentes 01. Conceptos clave 02. Antecedentes

31

Revelaciones

El importe de los ingresos ordinarios reconocidos en el perodo,

Los mtodos utilizados para determinar el ingreso ordinario y

Los mtodos usados para determinar el grado de avance del contrato.

Para el caso de contratos en curso en la fecha de cierre:

la cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias incurridas,

monto de anticipos recibidos y

retenciones en los pagos.

Una empresa debe informar en los estados financieros, sobre;

Las cuentas por cobrar a clientes por los contratos de construccin en vigencia;

Las cuentas por pagar a clientes por los mismos contratos.

La norma requiere revelar

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 03. Revelaciones

Casos prcticos

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave 04. Casos prcticos

CASO 1 Metodo de porcentajes

La Compaa A firma un contrato con la Compaa B, para la construccin de una planta de electricidad. El costo de la construccin de la planta fue estimado en US$150,000 mientras que el total de ingresos ordinarios por la construccin fue estimado en US$200,000.

La Compaa A culminar la construccin de la planta dentro de 3 aos. Al final del primer ao, la Compaa A ha incurrido en costos por un total de US$60,000 el cual ser cancelado durante los primeros das del ao 2 de acuerdo a los trminos del contrato.

Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer ao?

CASO 1 Mtodo de porcentaje

Solucin:


La Compaa A deber de determinar la proporcin de costos incurrida al final del ao 1:

US$60,000 / US$150,000 = 40% Ao 1

Por lo tanto: US$200,000 x 40% = US$80,000

Monto que la Compaa A deber de reconocer como ingresos.

04. Casos prcticos

CASO 2 Reconocimiento de un prdida. La Compaa A est construyendo un inmueble para la Compaa X, el cual tiene un perodo estimado de construccin de 3 aos. A la fecha, la construccin se encuentra en el segundo ao.

La Gerencia de la Compaa haba estimado y reconocido una utilidad de US$20,000 en el primer ao. Ahora la Gerencia estima que el contrato incurrir en una prdida de US$30,000.

La Gerencia ha propuesto que la prdida sea reconocida en el segundo ao, pero tiene dudas sobre como tratar la utilidad del primer ao.


04. Casos prcticos

CASO 2 Reconocimiento de un prdida.

Solucin:

La Compaa A deber de reconocer la prdida del perodo por el

ao 2 por un monto de US$50,000. Lo que representa la reversin

del ingreso de US$20,000 y el registro de la prdida por el ao 2

de US$30,000.


1. Conceptos claves

Una Compaa constructora ha establecido la construccin de un edificio

por S/.5,450,000. Los costos incurridos en el primer ao son de S/.500,000,

segundo ao son de S/.1,300,000, en el tercer ao son de S/.800,000 y en

el cuarto ao de S/.1,400,000. Los montos facturados en los aos

correspondientes han sido de S/.1,200,000 en el primer ao, S/.1,450,000

en el segundo ao, S/.1,200,000 en el tercer ao y S/.1,600,000 en el ltimo

ao.

Se piden calcular los ingresos por avance de obra.

Ejercicio 3

04. Casos prcticos

1 2 3 4 Total

Facturado 1,200 1,450 1,200 1,600 5,450

Costos 500 1,300 800 1,400 4,000

1/Total 2/Total 3/Total 4/Total

12.50% 32.50% 20.00% 35.00% 100.00%

Ingreso 681 1,771 1,090 1,908 5,450

04. Casos prcticos

Ejercicio 3 (Cont.)

1. Ejercicio 3 (Cont.)claves

1 2 3 4 Total

Ingreso 681 1,771 1,090 1,908 5,450

Facturado 1,200 1,450 1,200 1,600 5,450

-519 321 -110 308 -

Anticipo Provisin Anticipo Provisin

04. Casos prcticos

Ejercicio 3 (Cont.)

_______________1_____________

Ingreso 519

Anticipo de clientes 519

_______________2_____________

Provisin de cuentas por cobrar 321

Ingreso 321

_______________3_____________

Ingreso 110

Anticipo de clientes 110

_______________4_____________

Provisin de cuentas por cobrar 308

Ingreso 308

04. Casos prcticos

04. Casos prcticos

CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.

Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto sern de US$11,500. Los estimados iniciales del costo fueron de US$7,500 y se espera que la construccin se concluya en 4 aos.

Durante el segundo ao de construccin, se estim que el total de costos se incrementara a US$8,000. Del total de US$500 en que se incrementar el costo, US$300 se incurrirn en el ao 3 y US$200 en el ao 4.


CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4

US$ US$ US$ US$

Total ingresos 11,500 11,500 11,500 11,500

Costo del periodo 3,000 4,500 6,675 8,000 Costos por completar 4,500 3,500 1,325 0

Total costos 7,500 8,000 8,000 8,000

Utilidad estimada 4,000 3,500 3,500 3,500

Porcentaje 40% 56% 83% 100%

El contratista estima lo siguiente:

Cunto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios

reconocidos cada ao?


CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. Solucin

En la Ao En el Fecha anterior periodo Margen US$ US$ US$ %

Ao 1 Ingreso 11,500 x 40% 4,600 4,600 Costo 7,500x40% 3,000 3,000 Utilidad 1,600 1,600 35% Ao 2 Ingreso 11,500 x 56% 6,469 4,600 1,869 Costo 8,000x56% 4,500 3,000 1,500 Utilidad 1,969 1,600 369 20%


CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios. Solucin

En la Ao En el

Fecha anterior periodo Margen

US$ US$ US$ %

Ao 3

Ingreso 11,500 x 83% 9,595 6,469 3,127

Costo 8,000x83% 6,675 4,500 2,175

Utilidad 2,920 1,969 952 30%

Ao 4

Ingreso 11,500 9,595 1,905

Costo 8,000 6,675 1,325

Utilidad 3,500 2,920 580 30%


Gracias!

nic 11 construcción - profesor

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