nia es estructura y contenido

7/25/2019 Nia Es Estructura y Contenido

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NIA-ES:ESTRUCTURA Y CONTENIDO


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Resolucin de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora deCuentas, por la que se publican la nuevas Normas Tcnicas de Auditora, resultadode la adaptacin de las Normas Internacionales de Auditora para su aplicacin enEspaa (NIA-ES).

(BOICAC n 95/ Septiembre 2013 y BOE 13 de noviembre de 2013)

Normas Internacionales de Auditora para su aplicacin enEspaa NIA-ES


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2013: todos los trabajos se realizaron con las anteriores NTA(Normas Tcnicas de Auditora)

2014: doble juego de NTA segn fecha de inicio del ejercicio auditado:

Anterioridad al 1.1.2014: anteriores NTA

Posterioridad al 1.1.2014: nuevas NTA (NIAadaptadas)

2015: todos los trabajos encargados a partir 1.1.2015 con nuevas NTA(NIA adaptadas)

Fechas de la aplicabilidad de las NIA adaptadas


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Pronunciamientos del IAASB del IFAC

Framework (Marco Conceptual)

Cdigo tico

Glosario de trminosNorma Internacional de

Control de Calidad 1 (ISQC 1)

Normas de Serviciosrelacionados

(ISRS)

Encargos de Seguridad(ISAE)

Informacin financiera histricaOtros

Procedimientosacordados ISRS 4400

Recopilacin deInformacin financieraISRS 4410

Auditora(NIA)

200-799

Encargos de Seguridaddistintos a auditoras orevisiones de informacin

financiera histrica (NAAE)(ISAE) 3000

Otras normas NIA 800-899Normas de RevisinRevisin limitadas

ISRE2400

y 2410


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Normativa reguladora de la auditora en Espaa

Texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas

Reglamento de la ley de Auditora de CuentasNormas de Control de Calidad Interno (NCCI 1)

Normas de Auditora

Normas Internacionales de AuditoraAdaptadas

(NIA)Series 200 a 700 + NIA 805 *

+ Glosario

Normas Tcnicas de Auditora

Normas Tcnicas de elaboracin deinformes especiales

Normas Tcnicas de InformesComplementarios

Serie 800

(*) Adopcin parcial


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Proceso de adaptacin para obtener NTA

Supresiones carve outEliminacin de aspectos contrarios a la

normativa espaola Menciones a normas fuera del alcance

Incorporaciones en cajetines carve in

Circunscribir los requisitos a la regulacinespaola

Incorporar criterios que deban observasede forma obligatoria

Traduccin oficial de las NIA

Original en ingls Trminos espaol internacional

+

-


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NIA adaptadas en Espaa: NIA-ES

Tienen la naturaleza de Normas Tcnicas de Auditora

Se recogen todas las NIA relacionadas con la auditora de estados financieros (34): es

decir, las NIA de las series:

200-299 Principios generales y responsabilidades

300-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados

500-599 Evidencia de auditora

600-699 Utilizacin del trabajo de otros

700-799 Conclusiones e Informe de auditora

805 Auditora de un solo estado financiero

Se incluye:

Glosario de trminos adaptado para facilitar su lectura e interpretacin

Criterios de interpretacin

Derogatoria


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Consideraciones previas comunes

Normas emitidas en lenguaje distinto a nuestra tradicin normativa

Se introducen conceptos y terminologa similar (conocida) pero, a veces,con alcance distinto

Algunas NIA en versin original introducen opciones contrarias a TRLAC yRLAC, u opciones que dependen de lajurisdiccin nacional

Las NIA presentan una estructura comn


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Contenido de una NIA

Introduccin

Objetivo

Definiciones

Requerimientos

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas


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Introduccin: Indica el contexto relevante para la comprensin de cada norma, eincluye cuestiones como el objetivo y alcance de la NIA-ES, su relacin con otras NIA-

ES, la materia objeto de anlisis y tratamiento, las responsabilidades del auditor y elcontexto en que se enmarca.

Objetivo: en esta seccin se describen los objetivos a conseguir por el auditormediante la aplicacin de los requerimientos que se incluyen en la seccin previstapara ello en cada norma y que deben interpretarse en el contexto de los objetivosglobales del auditor.

Definiciones: se describe el significado de los trminos claves necesarios para lacuestin sobre la que trata la norma.

Requerimientos: establece los procedimientos que obligatoriamente ha de cumplir elauditor a menos que se refieran a una condicin que no aplica al caso en concreto.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas: En esta seccin seproporciona una explicacin ms detallada de los distintos aspectos tratados en cada

NIA-ES, y ofrece guas y orientaciones para la aplicacin prctica de los requerimientos,pudiendo contener ejemplos de procedimientos, riesgos, etc.

Anexos:Ejemplos y otros aspectos a considerar.

Contenido de una NIA


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Aspectos a considerar

Adaptacin deLenguaje,terminologa, forma

de las NIA-ES

Asimilacin del usode NIA-ES y

del nuevo enfoqueImplementacin

de la Metodologa

Eg. Errores y fraude VsErrores e irregularidades

Estructura de las NIA-ES

Introduccin

Objetivo

Definiciones Requerimientos

Gua de aplicacin yotras anotacionesexplicativas

Enfoque de evaluacin deriesgos de incorreccinmaterial

Respuesta a dichosriesgos

Conocimiento de la

Entidad y su entorno Componentes de control

interno

Riesgos significativos(requieren consideracinespecial)

Controles y riesgos Vstareas sustantivas (NTAs)


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Con las nuevas NIA-ES se elimina la posibilidad establecida en la norma sobre hechosposteriores del doble-fechado.

Son normas ms desarrolladas y detalladas que las NTA anteriores. Contienen extensasguas explicativas y desarrollan en mayor medida todo el proceso de trabajo.

Estas normas parten de las responsabilidades de todos los agentes que intervienen en laauditora, no solamente la del auditor. En concreto, destaca la interpretacin sobre cmoentender la terminologa y definiciones incluidas en las NIA-ES referentes a losresponsables del gobierno y a la Direccin de la entidad, en especial la mencin a la

responsabilidad de los administradores en el modelo del informe. Requiere de la intervencin de nuevas figuras, como la del Revisor de control de calidad

de un encargo.

La auditora se basa en mayor medida en el conocimiento de la entidad y el enfoque a losriesgos y a procedimientos sobre controles, adems de la aplicacin de pruebassustantivas.

Contiene extensos requisitos expresos de documentacin.

Requiere la documentacin con la entidad auditada a alto nivel.

Aspectos relevantes de las nuevas NIA-ES


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Requiere que el auditor solicite a la direccin y, cuando proceda, a los responsables delgobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos

de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de formaagregada, para los estados financieros en su conjunto, debiendo adjuntarse un resumende dichas partidas en la manifestacin escrita.

En lnea con el TRLAC y su Reglamento de desarrollo, los casos previstos en las NIA-ESen los que el auditor puede renunciar quedan limitados a que constituyan justacausaoconcurran determinados supuestos (art. 3.2 TRLAC)

La implantacin de las NIA-ES supondr la necesidad de cambiar el formato del informe,as como el del contrato de auditora o carta de encargo y la Carta de manifestaciones(que incluye conceptos ms extensos), y requerir un esfuerzo importante en ladocumentacin de la auditora; si bien tambin es importante destacar que la mayor partede las NIA-ES tienen en sus requerimientos una apartado especfico relativo a laDocumentacin.

Por ltimo, cabe destacar que las NIA-ES no establecen un mtodo de clculo especficode la importancia relativa, sino que su determinacin viene dada por el ejercicio de juicioprofesional por parte del auditor, y se ver afectada por su percepcin de las necesidadesde informacin

Aspectos relevantes de las nuevas NIA-ES


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Marco General

ACTIVIDADES PREVIAS (NIA 200/210/220 y NCCI)

PLANIFICACIN DE LA AUDITORA (NIA serie 300)

EJECUCIN DEL PLAN DE AUDITORA(NIA 330 y serie 500)

CONCLUSIONES E INFORME(NIA serie 700, NIA 260 y 265)

Gestin delencargo deAuditora

Evaluacin ygestin delriesgo deauditora

Calidad de laAuditora

Revisin ydocumenta-cin de laauditora

DOCUMENTACIN DE AUDITORA (NIA 230)

NCCI: Norma de Control de Calidad Interno (Resolucin ICAC 26/10/11)NIA: Normas internacionales de Auditora adaptadas para su aplicacin en Espaa.

Proceso de auditora


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NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)

NIA-ES NTA Equivalente

NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991

Objetivos globales del auditorindependiente y realizacin dela Auditora de conformidadcon las NormasInternacionales de Auditora

NIA-ES200

NIA-ES210

NTA sobre Contrato de Auditora oCarta de Encargo (Resolucin delICAC de 16 de junio de 1999)

Acuerdos de los trminos delencargo de auditora

NTA Resolucin 16 de marzo de 1993sobre Control de Calidad

Control de Calidad de laAuditora de EstadosFinancieros

NIA-ES220

Serie 200-299 Principios Generales y Responsabilidades


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Documentacin de AuditoraNIA-ES230



NTA sobre errores e irregularidades(Resolucin del ICAC de 15 de juniode 2000)

Responsabilidades del Auditoren la Auditora de EstadosFinancieros con respecto alFraude

NIA-ES250

NTA sobre cumplimiento de lanormativa aplicable a la entidadauditada (Resolucin del ICAC de 26de julio de 2001)

Consideracin de lasDisposiciones Legales yReglamentarias en la Auditorade Estados Financieros

NIA-ES240

Serie 200-299 Principios Generales y Responsabilidades


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Planificacin de la Auditora deEstados Financieros

NIA-

ES315


Identificacin y valoracin delos riesgos de incorreccinmaterial mediante elconocimiento de la Entidad y

de su entorno

NIA-ES300


Serie 300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados


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NTA sobre el concepto de importanciarelativa (Resolucin del ICAC de 14 de

junio de 1999)

Importancia relativa omaterialidad en la planificaciny ejecucin de la Auditora

NIA-ES320


Respuestas del auditor a losriesgos valoradosNIA-

ES330





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NTA sobre consideraciones relativas ala auditora de entidades queexteriorizan procesos deadministracin (Resolucin del ICAC

de 26 de marzo de 2004)

Consideraciones de Auditorarelativas a una entidad queutiliza una organizacin deservicios


NTA sobre el concepto de importanciarelativa (Resolucin del ICAC de 14 de

junio de 1999)

Evaluacin de lasincorrecciones identificadasdurante la realizacin de laAuditora

NIA-ES450

NIA-ES402




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Evidencia de auditoraNIA-ES500

NIA-ES501

NTA sobre Evidencia de Auditora.Consideraciones especiales endeterminadas reas (Resolucin delICAC de 19 de septiembre de 2003)

Evidencia de auditora-Consideraciones especficaspara determinadas reas

NTA sobre Confirmaciones de terceros(Resolucin del ICAC de 24 de juniode 2003)

Confirmaciones externasNIA-ES505


Serie 500-599 Evidencia de Auditora


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NTA sobre relacin entre auditores(Resolucin del ICAC de 27 de juniode 2011; sustituida a partir de 1 deenero de 2014 por NTA en Resolucin

del ICAC de 15 de octubre de 2013)

Encargos iniciales deauditora-saldos de aperturaNIA-

ES510


NTA sobre Procedimientos analticos(Resolucin del ICAC de 25 de julio de

2001)

Procedimientos analticosNIA-

ES520



NIA ES V N T i d A di (NTA)


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NIA-ES530

NTA sobre Utilizacin de tcnicas demuestreo y otros procedimientos decomprobacin selectiva (Resolucindel ICAC de 21 de diciembre de 2004)

Muestreo de auditora


NTA sobre el valor razonable(Resolucin del ICAC de 7 de octubrede 2010)

Auditora de estimacionescontables, incluidas las devalor razonable y de lainformacin relacionada a

revelar

NIA-ES

540


NIA ES V N T i d A dit (NTA)


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Partes vinculadasNIA-ES550



NTA sobre hechos posteriores(Resolucin del ICAC de 26 de febrerode 2003)

Hechos posteriores al cierreNIA-ES560

NTA sobre la aplicacin del Principiode empresa en funcionamiento(Resolucin del ICAC de 31 de mayode 2003)

Empresa en funcionamientoNIA-ES570


NIA ES V N T i d A dit (NTA)


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NTA sobre la Carta de manifestacionesde la direccin (Resolucin del ICACde 15 de junio de 1999)

Manifestaciones escritasNIA-ES580



NIA ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)


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NTA sobre relacin entre auditores(Resolucin del ICAC de 27de junio de 2011)

Consideraciones especiales-auditoras de estadosfinancieros de grupos (incluidoel trabajo de los auditores de

los componentes)

NIA-ES600

NIA-

ES610

NTA sobre Consideracin del trabajorealizado por la auditora interna(Resolucin del ICAC de

26 de septiembre de 2002)

Utilizacin del trabajo de losauditores internos


Serie 600-699 Utilizacin del trabajo de otros



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NIA-ES620

NTA sobre la Utilizacin del trabajo deexpertos independientes por auditoresde cuentas (Resolucin del ICAC de 20de diciembre de 1996)

Utilizacin del trabajo de unexperto del auditor


Serie 600-699 Utilizacin del trabajo de otros



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NTA Resolucin del ICAC de 21 dediciembre de 2010 de modificacin de laseccin 3 de las Normas Tcnicas deAuditora, publicadas por Resolucin de

19 de enero de 1991

Formacin de la Opinin yEmisin del Informe deAuditora sobre los EstadosFinancieros

NIA-ES700

NIA-

ES705

Opinin Modificada en elInforme emitido por un Auditor

Independiente


Serie 700-799 Conclusiones e Informe de Auditora



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NIA-ES706

Prrafo de nfasis y Prrafossobre Otras Cuestiones en elInforme emitido por un AuditorIndependiente


NTA sobre Informacin Comparativa:cifras comparativas y cuentasanuales comparativas (Resolucin delICAC de 21 de diciembre de 2010)

Informacin comparativa:cifras correspondientes aperodos anteriores y estados

financieros comparativos

NIA-ES710NIA-

ES710




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NIA-ES720

NTA sobre otra informacin incluidaen documentos que acompaan a lascuentas anuales auditadas(Resolucin del ICAC de 22 de

diciembre de 2004)

Responsabilidad del auditorcon respecto a otrainformacin incluida en losdocumentos que contienen losestados financieros auditados





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Norma Tcnica de Auditorasobre "Auditora de un soloestado financiero", resultado

de la adaptacin de la NormaInternacional de Auditora 805para su aplicacin en Espaa

NIA-ES805


Serie 800-899 reas Especializadas

Aspectos a destacar


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NIA-ES 200 Objetivos Globalesdel auditor independiente

Se define la Direccin(Personal ejecutivo) y los Responsables delGobierno (personal supervisor)

Se establecen las condiciones previas a la auditora en una Premisa

La posibilidad de Renunciar al encargo, en los casos que no puedanalcanzarse los objetivos globales de las NIA, hay que considerarla segnel TRLAC(art 3.2 y 19) donde slo permite renunciar si media JustaCausa, amenaza grave a la independencia o imposibilidad absoluta.

Aspectos a destacar

NIA-ES 200: Entidades de pequea dimensin


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A 64. Con el fin de especificar las consideraciones adicionales relativas a las auditoras deentidades de pequea dimensin, una entidadde pequea dimensinse refiere auna entidad que por lo general posee caractersticas cualitativas tales como:

a) Concentracin de la propiedad y de la direccin en un reducido nmero depersonas ( a menudo una nica persona, bien sea una persona fsica u otraempresa que sea propietaria de la entidad, siempre que el propietario rena lascaractersticas cualitativas relevantes); y

b) Una o ms de las siguientes caractersticas:

i. Transacciones sencillas o sin complicaciones;

ii. Contabilidad sencilla;

iii. Pocas lneas de negocio y reducido nmero de productos en cada lnea denegocio;

iv. Reducido nmero de controles internos;

v. Pocos niveles de direccin con responsabilidad sobre un amplio espectro de

controles; ovi. Poco personal, del que gran parte desempea un amplio espectro de tareas.

Dichas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, ni exclusivas de lasentidades de pequea dimensin, ni estas ltimas presentan necesariamentetodas estas caractersticas.

NIA ES 200: Entidades de pequea dimensin

NIA-ES 200: Entidades de pequea dimensin


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A 65. Las consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin incluidas enlas NIA han sido desarrolladas principalmente con referencia a las entidades nocotizadas. Sin embargo, algunas de las consideraciones pueden ser tiles en

auditoras de entidades de pequea dimensin cotizadas.

A66. Las NIA se refieren al propietario de una entidad de pequea dimensin queparticipa en el da a da de la direccin de la entidad como propietario-gerente

p q

NIA-ES 200: Requerimientos


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q

Los requerimientos previstos en esta NIA-ES son los siguientes:

1. Cumplimiento de los requerimientos de tica. Respecto a este requerimiento cabedestacar que, se han eliminado las referencias al Cdigo de tica de la IFAC de todaslas NIAS-ES, circunscribindose dicho requerimiento al artculo 6.3 de TRLAC y sudesarrollo reglamentario.

2. Planificacin y ejecucin de la auditora con escepticismo profesional.

3. Aplicacin del Juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la auditora.

4. Evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora.

5. Realizacin de la auditora de conformidad con NIA-ES. El auditor est obligado a:

Conocimiento y cumplimiento de las NIA-ES aplicables;

Seguimiento de los objetivos establecidos en cada NIA-ES;

Cumplimiento de los requerimientos de cada NIA-ES, salvo que no sea deaplicacin o el requerimiento est ligado a una condicin que no concurra;

Evaluacin de si se han alcanzado los objetivos globales y en el caso de que unobjetivo de una NIA-ES aplicable no pueda alcanzarse el auditor evaluar si deberemitir una opinin modificada (opinin no favorable) o renunciar al contrato;

NIA-ES 200: Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ESque no estn en las NTA anteriores


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que no estn en las NTA anteriores

Los conceptos, definiciones, requerimientos y material aplicativo de esta NIA en su granmayora estn tratados en las NTA actualmente en vigor pero con menor desarrollo y conuna estructura diferente.

Hay trminos y definiciones que cambian respecto a las contempladas en las NTAanteriores, por ejemplo ya no se habla de errores sino de incorrecciones y se utilizantrminos como fraude que anteriormente se denominaban errores e irregularidades.

La NIA-ES introduce los trminos de marco de imagen fiel y marco de cumplimiento(Prrafo 13.a).

La NIA-ES 200 define el concepto de responsables del gobierno. La NIA-ES 200 define la Direccin como las personas con responsabilidad ejecutiva

para dirigir las operaciones de la entidad, concepto que no est definido en nuestranormativa.

La norma define el concepto de Premisa, referida a las responsabilidades de ladireccin y responsables de gobierno.

Aspectos a destacar


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NIA-ES 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora

Evaluacin de las condiciones previas(Premisa). Confirmacin de la Direccinque reconoce su responsabilidadsobre:

a) Preparacinde los EstadosFinancieros bajo marcoinformacin financiera aplicable

b) Control interno necesario parapreparar Estados Financieroslibres de incorreccin porfraude o error.

c) Proporcionaral auditor el accesoa la informaciny a laspersonas

p

El acuerdo debe indicar la basesobre la que se calcula los honorarios

La NIA incluye un ejemplo de Carta de Encargo (sin incorporar los requerimientoslegales de TRLAC y RAC)

Aspectos a destacar


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NIA-ES 220 Control de Calidad de la auditora de los estados financieros

Responsabilidades del Sociodel encargo

Lidera la calidad

Cumplimiento del equiporequisitos de tica

Aceptacin y continuidad

Responsable de la realizacindel encargo

La NIA establece la figura del Revisor del Control de Calidad para auditoras desociedades cotizadas y EIP (figura ya contemplada en NCCI)

Aspectos a destacar


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NIA-ES 230 Documentacin de auditora

Compilacindel archivo final de auditora:

No eliminacin de lo compilado antes del plazo legal (5 aos LAC)

Plazo de 60 das desde la fecha del informe de auditora para

compilacin

Compilacin no implica nuevos procedimientos (slo cambios denaturaleza administrativa)

Aspectos a destacar


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NIA-ES 230 Documentacinde auditora

La NIA incorpora una listaen la que se resumen losrequerimientos especficosde documentacin de

auditora que seencuentran en otrasnormas, de la queresaltan (no son todas):

Cuestiones de Control de Calidad del encargo:cumplimento de tica, aceptacin ycontinuidad, independencia, consultas,documentacin del revisor de control decalidad,

Valoracin de riesgosde incorreccin material

debida a fraude. Comunicacionescon los responsables del

gobierno de la entidad.

Nombre de las partes vinculadas identificadas yrelaciones con las mismas.

Anlisis de los componentes de un grupo,revisin de los papeles, conclusiones auditores,comunicaciones con los mismos.

Evaluacin de la adecuacin del trabajo de losauditores internos.

Aspectos a destacar


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NIA-ES 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude

Regulacin completa, extensa y detallada: Escepticismo profesional

Procedimientos de valoracin de riesgo (indagaciones, analticos, otrainformacin). Exige evaluacin ingresos

Procedimientos de respuesta(revisin de adecuacin de asientos manuales,estimaciones contables en busca de sesgos, y transacciones inusuales

significativas ajenas al curso normal)Aspectos novedosos:

Componentes del control interno. Conocimiento de las actividades decontrol relevantes para riesgo de fraude

Consideracin de riesgo significativo

Procedimientos de respuesta Solicitud de manifestaciones especficas a la Direccin

Anexos: Circunstancias que indican posibilidad de fraude, ejemplos de factores deriesgo de fraude, y ejemplos de procedimientos de respuesta a riesgos valorados.

Aspectos a destacar


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NIA-ES 250 Consideraciones de las disposiciones legales yreglamentarias

Se menciona genricamentela posibilidad de informar a autoridadesreguladoras y de supervisin.

El efecto en el informe de auditora por incumplimientos materiales darlugar a salvedades u opinin desfavorable (adversa)

Aspectos a destacar


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NIA-ES 260 Comunicacin con los responsables del gobierno de laentidad

Comunicacin del auditor de: Sus responsabilidades

Alcance y calendario programado

Hallazgossignificativos, prcticas contables, y dificultades encontradas

En entidades cotizadas y EIP

- Declaracin de cumplimiento del deber de independencia (D.A.18 LMV)- Relaciones auditor, red y auditada que, a juicio del auditor, puedan afectar

al principio de independencia

- Salvaguardas aplicadas

Obtencin por el auditor de la informacin relevante

Obligacin del auditor de promover una comunicacin efectiva (doble direccin) En particular, en relacin con las incorreccionesdetectadas (NIA 450)

Entidades reguladas: notificaciones a organsmos reguladores (D.F. 1 LAC)

Entidades de pequeadimensin (posibilidad de comunicacin menos formal)

Aspectos a destacar


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NIA-ES 260 Comunicaciones a los responsables del gobierno

Lista de comunicaciones especficas requeridas

Identidad del socio del encargo (NCCI1) Cuestiones relativas a fraudes (NIA 240)

Cuestiones relativas a incumplimientos de disposiciones legales y reglamentarias (NIA 250)

Deficiencias de control interno (NIA 265)

Incorrecciones identificadas y su efecto en el informe (NIA 450)

Identificacin de litigios y reclamaciones (NIA 505)

Incorrecciones en los saldos de apertura (NIA 510)

Cuestiones significativas que surjan en la auditora con relacin a las partes vinculadas (NIA 550) Hechos posteriores al cierre (NIA 560)

Cuestiones que generen duda sobre la capacidad de seguir como empresa en funcionamiento (NIA570)

Trabajo a realizar sobre la informacin financiera de los componentes a los responsables del gobiernode ungrupo (NIA 600)

Circunstancias y efectos en opinin por deteccin de incumplimientos y limitaciones (NIA 705)

Inclusin de prrafos de nfasis y su redaccin (NIA 706) Incorreccin material en los estados del periodoanterior auditados por un auditor predecesor cuando

se trata de estados comparativos (NIA 710)

Incongruencias e incorrecciones en la otra informacin incluida en los documentos que contienen losestados financieros auditados (NIA 720)

Aspectos a destacar


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NIA-ES 265 Comunicacin de las deficiencias de Control Interno

Contiene Guas para determinar si una debilidad es significativa y unarelacin de ejemplos de debilidades significativas.

Requiere:

Identificacin de deficiencias de control interno.

Determinacin de deficiencias significativas Comunicacin de deficiencias a responsables del gobierno de la entidad,

direccin y Comit de Auditora.

Entidades emisoras de valores: D.A. 18 LMV.

Aspectos a destacar


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Actividades preliminares del encargo: procedimientos sobre lacontinuidadde las relaciones, evaluacin de los requerimientos detica, incluido la independencia

Requiere que se establezca Estrategia Global y Plan de Auditora.

Contiene breves consideraciones a tener en cuenta en auditoras deprimer ao.

Establece consideraciones aplicables para auditoras muy pequeas(que pueden ser realizadas directamente por el socio).

NIA-ES 300 Planificacin de la auditora

Aspectos a destacar


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Mayor esfuerzo en la identificacin(yvaloracin) de riesgos.

Procedimientos (indagaciones,analticos, observaciones,inspecciones) para conocer la entidady su entorno, incluido control interno:

Para identificar riesgosy valorarcmo afectan a estadosfinancieros (en su conjunto o aafirmaciones).

Para detectar debilidadessignificativas de ControlInterno.

Nuevos conceptos: Componentesdel control

interno

Riesgos significativos

Riesgos para los que los

procedimientos sustantivospor s solos noproporcionanevidencia de auditora suficientey adecuada (transaccionesrutinarias automatizadas deescaso valor: Pruebascontroles)

reas de riesgo de especial atencin: fraude, partes vinculadas y transaccionesinusuales

NIA-ES 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccinmaterial mediante el conocimiento de la entidad y su entorno

Aspectos a destacar


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NIA-ES 320 Importancia relativa en la planificacin y ejecucin

NIA-ES 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas

No se contemplan parmetros orientativos similares a los actuales(contiene ejemplos, que no cubren tanta casustica).

Nodistingue entre ajustesy reclasificaciones.

Nuevo concepto: Incorrecciones claramente insignificantes: sinconsecuencias

Cuestin dejuicioafectado por la percepcin de los usuarios.

Se incluir el Resumen de ajustes en la carta de manifestaciones.

Aspectos a destacar


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NIA-ES 320 Importancia relativa en la planificacin y ejecucin

NIA-ES 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas

Efectos de la incorreccin detectada:

No siempre Incorrecciones no corregidas < Cifra importancianegativa Inmaterial

Acumulacin de incorrecciones (no se incluyen incorreccionesclaramente insignificantes).

Aspectos a destacar


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50

Esta NIA establece los tipos de pruebas y procedimientos a realizar para disear,implementar y dar respuesta a los riesgos de incorreccin material identificados yvalorados por el auditor.

Se establecen los procedimientosa realizar en funcin de los riesgos: tiene quehaber una relacin clara entre los riesgos identificados y los procedimientos deauditora realizados.

Las respuestasirn en funcin a la confianza en los controles:

Confianza en controles: Pruebas de controles y sustantivas: analticas ydetalle

No confianza en controles: Pruebas de detalle

Consideraciones especiales para entidades pequeas donde pueden ser msadecuadas las pruebas sustantivas.

NIA-ES 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados

Aspectos a destacar


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NIA-ES 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados

Pruebas sobre controles serealizarn al menos cada 3 aos, obien de forma anualsi se consideraque puede haber un riesgo materialPruebas realizadas

en ejercicios

anteriores

Pruebas sustantivas

obligatorias

Contempla posibilidad en determinadoscasos de confiar en pruebassustantivas realizadas en aosanteriores

En caso de probabilidad de erroresmateriales

En proceso de cierre de los estadosfinancieros

Aspectos a destacar


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NIA-ES 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad queutiliza una organizacin de servicios

OBJETIVOS DEL AUDITOR:

Obtener conocimiento suficiente(de los servicios prestados por laorganizacin y su efecto en los controles internos de la entidad) paraidentificar y valorar los riesgos de incorreccin material.

Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichosriesgos.

Aspectos a destacar


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NIA-ES 500 Evidencia de Auditora

Explica qu constituye evidencia de auditora

Responsabilidad del auditor para diseary aplicar procedimientos de auditora paraobtener evidencia suficiente y adecuada

Evidencia de

naturalezaacumulativa Deauditorasanteriores

Losregistroscontables

Expertos dela direccin

Aspectos a destacar


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NIA-ES 501 Evidencia de auditora-Consideraciones especficas paradeterminadas reas

Actuacin a seguir ante la negativa para entrevistarse con asesores legales

a) Existencias

Objetivo de obtenerevidencia sobre: b) Litigios y reclamaciones

c) Informacin por segmentos

Aspectos a destacar


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NIA-ES 505 Confirmaciones externas

NIA-ES reconocen que, en ocasiones, laevidencia de auditora porconfirmaciones externas puede ser msfiable que la generada internamente porla Entidad

Actuacin a seguir ante la negativa de ladireccin para solicitar confirmacin aterceros

Si la direccin no permite el envo desolicitudes, el auditor:

Si concluye que no es razonable lanegativa o no puede obtener evidencia:

a) indagar sobre losmotivos

b) evaluar implicaciones

c) aplicar procedimientosalternativos

a) se pondr en contactocon los responsables degobierno de la entidad

b) evaluar implicacionesen informe

Aspectos a destacar


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NIA-ES 510 Encargos iniciales de auditora-saldos de apertura

Obtener evidencia sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones queafecten de forma material a los EEFFs.

Si incluyen incorrecciones que afectan al ejercicio actual, debe comunicarse ala direccin y a los rganos de gobierno

Opciones no recogidas relativas a la opcin parcial en relacin con los saldosde apertura

Aspectos a destacar


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La NIA-ES trata de losprocedimientosanalticos

a) como procedimiento sustantivo

b) como procedimiento analtico que facilite alcanzar una

conclusin global sobre los EEFFs

NIA-ES 520 Procedimientos analticos

Procedimientosanalticos sustantivos

a) determinar idoneidad respecto determinadas

afirmaciones, teniendo en cuenta el riesgo de

incorreccin material

b) evaluar fiabilidad de los datos

c) definir expectativa respecto a las cantidades

registradas o ratios y evaluar si es precisa

d) cuantificar diferencia entre cantidades registradas y

valores esperados que se considere aceptable

Aspectos a destacar


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NIA-ES 530 Muestreo de auditora

Indicaciones en caso de emplear muestreo

Disear y seleccionar tamao de muestra. Objetivo es reducir riesgo demuestreo a un nivel aceptablemente bajo

Evaluar naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones

Mtodo de seleccin de muestras:

Aleatoria

Seleccin sistemtica

Muestreo por unidad monetaria Seleccin incidental

Seleccin en bloque

Anexos con ejemplos de factores queinfluyen en el tamao de la muestrapara:

Pruebas de controles

Pruebas de detalle

Aspectos a destacar

NIA ES 540 Auditora de estimaciones contables incluidas las de valor


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NIA-ES 540 Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valorrazonable y de la informacin relacionada a revelar

a) Determina cmo se aplica el enfoque de riesgos en relacin con lasestimaciones contables (incluidas las de valor razonable)b) Determina las actuaciones a realizar sobre las estimaciones que den lugar a

riesgos significativosc) Determina la bsqueda de los indicadores de sesgos de la direccin

a) la base para las conclusiones alcanzadas

b) en su caso, los indicadores de la existencia deposible sesgo de la direccin

Debe incluir

Documentacin de auditora

Aspectos a destacar


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NIA-ES 550 Partes vinculadas

Regula las responsabilidades de losauditores en relacin con las partesvinculadas, susrelaciones y transacciones

Destaca el enfoque de valoracin deriesgos y la respuesta a estos riesgos

Escepticismo profesional en laidentificacin de partes vinculadas,transacciones significativas con partesvinculadas y transaccionessignificativas ajenas al objeto

social realizadas con partes vinculadasSe presume que existen riesgossignificativos

El objetivo es obtenerinformacin relevante paraidentificar los riesgos deincorreccin material asociadosa las relaciones y transaccionescon partes vinculadas

Debe considerarse, de maneraespecfica, la posibilidad deque los EEFFs contengan unaincorreccin material debidaa fraude o error por lasrelaciones y transacciones

con partes vinculadas

Aspectos a destacar


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NIA-ES 560 Hechos posteriores al cierre

a) Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFFs y la fecha delinforme de auditora

b) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad ala fecha del informe de auditora pero con anterioridad a la fechade publicacin de los EEFFs

c) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a

la fecha de publicacin de los EEFFs

Desaparece la opcin de informe con doble fecha

Aspectos a destacar


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NIA-ES 570 Empresa en funcionamiento

Exigencia de evaluar la valoracin realizada por la direccin sobre la capacidadde la entidad para continuar como empresa en funcionamiento

Comunicacin a los responsables de gobierno de la entidad de los hechos ocondiciones identificados que puedan generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento

Aspectos a destacar


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NIA-ES 580 Manifestaciones escritas

Establece laresponsabilidad delauditor de obtenermanifestacionesescritas de ladireccin y, cuandoproceda, de los

responsables degobierno de laentidad.Las manifestacionesescritas constituyenevidencia de

auditora, similar alas respuestas aindagaciones

La fecha de lasmanifestacionesescritas ser tanprxima comosea posible, perono posterior, a lafecha del informe

de auditora sobrelos EEFFs

Obligacin dedenegar la opinincuando:a) La direccin no

realizamanifestacionesescritas

b) Existen dudassobre laintegridad de ladireccin quehace que no sepuedan

considerarfiables susmanifestaciones

Aspectos a destacar

NIA-ES 600 Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros de


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NIA-ES 600 Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros degrupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)

Mayor grado de involucracin del auditordel grupo en el trabajo de los auditores

de los componentes

Necesidad de identificar los riesgos anivel de grupo

Responsabilidad del socio del encargo delGrupo (direccin, supervisin y realizacin)

Identificacin de componentes significativos

El informe de auditora del Grupo no harreferencia al auditor del componente

La NTA sobre relacin

entre Auditores publicadaen 2011 ya incorporconceptos bsicos de laNIA 600

Aspectos a destacar


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NIA-ES 610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos

Aplicable cuando el auditor externo ha determinado que es posible que lafuncin de auditora interna sea relevante para la auditora.

No trata de los casos en que los auditores internos individuales presten ayudadirecta al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora.

Comunicacineficaz

Objetividad Competencia

Diligenciaprofesional

Evaluar

Aspectos a destacar

S


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NIA-ES 620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor

La NIA-ES no trata de:a) situaciones en las que el equipo

del encargo incluye un miembro,o consulta a una persona uorganizacin, especializado enun rea especfica decontabilidad o auditora

b) la utilizacin de una persona uorganizacin, especializada enun campo distinto a lacontabilidad o auditoria y cuyo

trabajo en dicho campo seutiliza por la entidad para lapreparacin de los EEFFs

Opinin nomodificada, nomencin al

trabajo delexperto

Opininmodificada,indicacin

especfica de noreduccin deresponsabilidaddel auditor

CompetenciaCapacidades

Objetividad

NIA ES 700 F i d l O i i E i i d l I f d A dit

Aspectos a destacar


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Adaptacin a:

a) La estructura, ttulos ysecciones separadas

b) Al nuevo lenguaje utlizado

c) La nueva descripcin deresponsabilidades de ladireccin y la entidad

a) Informe sobre las CCAAsb) Responsabilidad de los

administradores enrelacin con las CCAAs

c) Responsabilidad delauditor

d) Fundamento de la opinincon salvedades (*)

e) Opinin (con salvedades)

f) Prrafo de nfasis/POC

g) Informe sobre

requerimientos legales yreglamentarios

(*) En caso de opininmodificada

La reciente modificacin de laNTA sobre Informes eInformacin comparativa haanticipado muchos aspectosrecogidos en serie 700

NIA-ES 700 Formacin de la Opinin y Emisin del Informe de Auditorasobre los Estados Financieros

Aspectos a destacar


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La opinin puede ser:

a) no modificada (favorable)

b) modificada

b.1) cuando los EEFFs en su conjunto no estnlibres de incorreccin material;

b.2) cuando el auditor no pueda obtenerevidencia de auditora suficiente yadecuada para concluir que los EEFFs en

su conjunto estn libres de incorreccinmaterial

NIA-ES 700 Formacin de la Opinin y Emisin del Informe de Auditorasobre los Estados Financieros

NIA ES 705 O i i M difi d l I f itid A dit

Aspectos a destacar


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NIA-ES 705 Opinin Modificada en el Informe emitido por un AuditorIndependiente

La NIA-ES establece tres tipos deopinin modificada:

a) opinin con salvedades

b) opinin desfavorable (o adversa)

c) denegacin (o abstencin) deopinin

Si se emite opinin desfavorable o sedeniega la opinin, no puede,simultneamente, emitirse opinin nomodificada sobre un solo EEFFs osobre uno o ms elementos, cuentaso partidas especficas de un solo

EEFFs

Cuando se emita una opinin modificada, el prrafo de opinin tendr el ttulo,segn corresponda, de:

a) opinin con salvedades

b) opinin desfavorable

c) denegacin de opinin

NIA ES 706 Prrafo de nfasis y Prrafos sobre Otras Cuestiones en el

Aspectos a destacar


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NIA-ES 706 Prrafo de nfasis y Prrafos sobre Otras Cuestiones en elInforme emitido por un Auditor Independiente

Se utilizarn cuando el auditor considere necesario llamar la atencinsobre:

a) una cuestin presentada o revelada en los EEFFs (prrafo denfasis)

b) una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los EEFFs(prrafo de otras cuestiones)

NIA-ES 710 Informacin comparativa: cifras correspondientes a perodos

Aspectos a destacar


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p p panteriores y estados financieros comparativos

Existen dos enfoques:a) Cifras

correspondientes aperiodos anteriores;en ese caso laopinin del auditor

sobre los EEFFs serefiere nicamente alperiodo actual

b) EEFFs comparativos;en ese caso laopinin del auditor se

refiere a cada periodopara el que sepresentan EEFFs

El auditor solicitar

manifestaciones escritaspara todos los periodos alos que se refiera laopinin del auditor

NIA-ES 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin

Aspectos a destacar


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incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados

NIA-ES 720

El auditorexaminar la

otra informacinpara identificarincongruenciasmateriales

Lasincongruenciasmateriales en la

otra informacinpueden requerir

la modificacinde:

a) la otrainformacin

b) los EEFFs

NIA-ES 805 Norma Tcnica de Auditora sobre "Auditora de un solo

Aspectos a destacar


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NIA ES 805 Norma Tcnica de Auditora sobre Auditora de un soloestado financiero", resultado de la adaptacin de la NormaInternacional de Auditora 805 para su aplicacin en Espaa

La NIA-ES 805 no contempla trabajos de verificacin de un elemento, cuentao partidas especficos de un estado financiero (no se consideran trabajos deauditora de cuentas segn art. 2.2. del RAC)

Un solo estado financiero comprende las correspondientes notas explicativas

No se expresar una opinin no modificada sobre un EEFF que forme partede un conjunto completo de EEFFs si ha expresado una opinin desfavorableo ha denegado la opinin sobre los EEFFs en su conjunto

IMPACTO POSITIVO EN RELACIN CON LA PLANIFICACIN Y EL

Clarified International Standards On AuditingFindings From The Post-implementation Review (Iaasb)


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IMPACTO POSITIVO EN RELACIN CON LA PLANIFICACIN Y ELCONTROL DE CALIDAD

CENTRARSE EN EL RIESGO MEJORA LA CALIDAD Y LAIDENTIFICACIN DE ERRORES MATERIALES

EN PROMEDIO AUMENTA EL TRABAJO DE AUDITORIA UN 10% ENEL PRIMER AO DE IMPLEMENTACIN

NECESIDAD DE FORMACIN Y ORIENTACIN ADICIONAL

PREOCUPACIN POR EL EXCESO DE INFORMACIN

Tips For Cost-effective Isa ApplicationIFAC SMP Comm ittee

ENTIENDA LOS REQUERIMIENTOS DE LAS NORMAS


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Tmese tiempo para su estudio

Tenga una actitud positiva

Realice cambios en el desarrollo del trabajo y en el sistema decontrol de calidad de la firma

ENTIENDA LOS REQUERIMIENTOS DE LAS NORMAS

Knowledge is power Sir Francis Bacon, 1597

IDENTIFIQUE FUENTES DE RIESGO NO SOLO LOS EFECTOS



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1 IDENTIFIQUE las fuentes de riesgo

2 Ligue dichos RIESGOS con los POSIBLES EFECTOS en los EEFF

IDENTIFIQUE FUENTES DE RIESGO, NO SOLO LOS EFECTOS

LA IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS IMPLICA ENTENDER LA ENTIDADCOMO UN TODO, NO CENTRARSE EN EL ANLISIS SUSTANTIVO DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

INVIERTA TIEMPO EN PLANIFICAR BIEN



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Una planificacin efectiva requiere :

INVIERTA TIEMPO EN PLANIFICAR BIEN

.po r cada ho ra que inv ierta en planif icar, puede ahorrarse 5 horas en

la ejecucin del trabajo..

tiempo del socio y del personal clave

tomar decisiones basadas en el juicio profesional

centrar los esfuerzos de auditoria donde ms se necesita

ENTIENDA EL ENTORNO DE CONTROL



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ENTIENDA EL ENTORNO DE CONTROL

TICA COMPETENCIA PROFESIONAL

CONTROL SOBRE LAS TRANSACCIONES

TRABAJE EN LA MEJORA CONTINUA



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TRABAJE EN LA MEJORA CONTINUA

NO SOLO SIGA EL GUIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AOANTERIOR

BASE SU TRABAJO EN LA DOCUMENTACIN INICIAL YDOCUMENTE LOS CAMBIOS QUE HA HABIDO EN CADA AUDITORIA

REVISE SUS PROGRAMAS DE TRABAJO PARA ADAPTARLOS A LANUEVA TERMINOLOGIA Y PROCESOS

DOCUMENTE Y EVALUE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS EN UNSOLO LUGAR

ESTANDARICE COMO DOCUMENTAR EL CONTROL INTERNO

REDACTE LAS CUESTIONES CLAVE EN UN SOLO LUGAR

COMUNICACIN EN DOBLE SENTIDO



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COMUNICACIN EN DOBLE SENTIDO

La buena comunicacin entre el auditor y la sociedad (manteniendola necesaria independencia y objetividad) es importante para evitarposibles malentendidos

Explique a la direccin de la entidad

Lo que es la auditoria Las responsabilidades del auditor bajo NIA

Lo que la compaa puede hacer para ayudar que el trabajo sedesarrolle con normalidad

nia es estructura y contenido

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