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“NIA: La nueva estructura del informe y las cuestiones clave de la auditoría”

Facilitador:Francisco Pinto Rojas PhD (Perú)Vicepresidente del Foro de Firmas Interamericanas de la AICPresidente Ejecutivo de Pinto y Asociados srl

“NIA: La nueva estructura del informe y las cuestiones clave de la auditoría”

Pinto y Asociados srl 1 de 130

Santa Cruz - Noviembre de 2018

INDICE


I) NIA 701: COMUNICACIÓN DE LASCUESTIONES CLAVE DE LAAUDITORÍA EN EL INFORMEDE AUDITORÍA EMITIDO POR UNAUDITOR INDEPENDIENTE.

II) CASOS PRÁCTICOS.


I) NIA 701: COMUNICACIÓN DE LASCUESTIONES CLAVE DE LAAUDITORÍA EN EL INFORMEDE AUDITORÍA EMITIDO POR UNAUDITOR INDEPENDIENTE.


4. La comunicación de las cuestiones clave deauditoría en el informe de auditoría se realiza en elcontexto de la opinión que se ha formado el auditorsobre los estados financieros en su conjunto. Lacomunicación de las cuestiones clave de laauditoría en el informe de auditoría:

(a) no sustituye la información que debe revelar ladirección en los estados financieros deconformidad con el marco de informaciónfinanciera aplicable, o aquella otra que seanecesaria para lograr la presentación fiel;


(b) no exime al auditor de expresar una opiniónmodificada cuando lo requieran las circunstanciasde un encargo de auditoría específico deconformidad con la NIA 705 (Revisada);

(c) no exime de informar de conformidad con la NIA570 (Revisada) cuando exista una incertidumbrematerial en relación con hechos o condicionesque pueden generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar comoempresa en funcionamiento; o

(d) no constituye una opinión separada sobrecuestiones particulares. (Ref: Apartados A5-A8).


5. Esta NIA se aplica a las auditorías de conjuntoscompletos de estados financieros con finesgenerales de entidades cotizadas y encircunstancias en las que, de otro modo, el auditordecida comunicar cuestiones clave de la auditoríaen el informe de auditoría. Esta NIA se aplicatambién cuando las disposiciones legales oreglamentarias requieren que al auditorcomunique las cuestiones clave de la auditoría enel informe de auditoría. Sin embargo, la NIA 705(Revisada) prohíbe al auditor comunicar lascuestiones clave de la auditoría cuando deniega laopinión (se abstiene a opinar) sobre los estadosfinancieros, salvo si las disposiciones legales oreglamentarias requieren dicha información.


Definición

8. A efectos de las NIA, el siguiente término tiene elsignificado que figura a continuación:

Cuestiones clave de la auditoría; aquellascuestiones que, según el juicio profesional delauditor, han sido de la mayor significatividad en laauditoría de los estados financieros del periodoactual. Las cuestiones clave de la auditoría seseleccionan entre las cuestiones comunicadas alos responsables del gobierno de la entidad.


Requerimientos

Determinación de las cuestiones clave de laauditoría

9. El auditor determinará, entre las cuestionescomunicadas a los responsables del gobierno dela entidad aquellas que hayan requeridoatención significativa del auditor al realizar laauditoría. Para su determinación, el auditortendrá en cuenta lo siguiente: (Ref: ApartadosA9-A18).


(a) Las áreas de mayor riesgo valorado deincorreción material, o los riesgossignificativos identificados de conformidadcon la NIA 315 (Revisada)5. (Ref:Apartados A19-A22).

(b) Los juicios significativos del auditor enrelación con las áreas de los estadosfinancieros han requerido juiciossignificativos de la dirección, incluyendolas estimaciones contables para las que seha identificado un grado elevado deincertidumbre en la estimación. (Ref:Apartados A23-A24).


(c) El efecto en la auditoría de hechos otransacciones significativos que han tenidolugar durante el periodo. (Ref: ApartadosA25-A26).

10. El auditor determinará entre las cuestionesidentificadas de conformidad con el apartado 9las que han sido de la mayor significatividad enla auditoría de los estados financieros delperiodo actual y que son, en consecuencia, lascuestiones clave de la auditoría. (Ref:Apartados A9-A11, A27-A30).


Las cuestiones clave de la auditoría no suplen laexpresión de una opinión modificada.

12. El auditor no comunicará una cuestión en lasección “Cuestiones clave de la auditoría” de suinforme cuando, como resultado de dichacuestión, se requeriría que expresara unaopinión modificada de conformidad con la NIA705 (Revisada). (Ref: Apartado A5).


Estructura y contenido de la sección “Cuestionesclave de la auditoría” en otras circunstancias (Ref:Apartado 16).

A57. El requerimiento del apartado 16 se aplica entres circunstancias:

(i) El auditor determina, de conformidad con elapartado 10, que no hay cuestiones clavede la auditoría (véase apartado A59).


(ii) El auditor determina, de conformidad con elapartado 14 que una cuestión clave de laauditoría no se comunicará en el informe deauditoría y no se ha considerado queninguna otra cuestión sea cuestión clave dela auditoría.

(iii) Las únicas cuestiones consideradascuestiones clave de la auditoría son la quese han comunicado de conformidad con elapartado 15.


A58. A continuación se recoge un ejemplo deredacción en el informe de auditoría si elauditor ha determinado que no existencuestiones clave de la auditoría que se debancomunicar:

Cuestiones clave de la auditoría

(Excepto por la cuestión descrita en la secciónFundamento de la opinión con salvedades o de laopinión desfavorable (adversa) o en la secciónIncertidumbre material relacionada con la Empresaen funcionamiento). Hemos determinado que noexisten (otras) cuestiones clave de la auditoría quese deban comunicar en nuestro informe.


II) CASOS PRÁCTICOS.


Modelo 14 - Informe de auditoría con opinión nomodificada (favorable) de una entidad que es unaentidad cotizada cuando el auditor ha concluidoque existe una incertidumbre material sobreempresa en funcionamiento y que se revelaadecuadamente en los estados financieros.Además de esto, el auditor concluye que noexisten otras cuestiones clave de la auditoría quedeban ser comunicadas (NIA 570 – Ejemplo 1 yNIA 701, A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado en lo siguiente:


Auditoría de un conjunto completo de estadosfinancieros de una entidad que no es una entidadcotizada, preparados de conformidad con unmarco de imagen fiel. La auditoría no es unaauditoría de un grupo (es decir, no es aplicable laNIA 600).

Los estados financieros han sido preparadospor la dirección de la entidad de conformidadcon las normas de contabilidad generalmenteaceptadas en Bolivia (un marco de informacióncon fines generales).


Los términos del Encargo de auditoría reflejan ladescripción de la responsabilidad de la direcciónque recoge la NIA 210, en relación con losestados financieros bajo examen.

El auditor ha concluido que es adecuada unaopinión no modificada (es decir, favorable o"limpia") sobre la base de la evidencia deauditoría obtenida, de acuerdo con lo indicadoen el párrafo 16 de la NIA 700 (Revisada).


Los requerimientos de ética que son deaplicación a la auditoría son los de lajurisdicción. En este caso el Código de Ética delColegio de Auditores o Contadores Públicos deBolivia – CAUB.

Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, elauditor ha concluido que no existe unaincertidumbre material relacionada con hechos ocon condiciones que puedan generar dudassignificativas sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en funcionamiento, deconformidad con la NIA 570 (Revisada). Lainformación revelada en los estados financierossobre la incertidumbre material es adecuada.


El auditor debe comunicar las cuestiones clave de laauditoría, sin embargo, concluye que no existenotras cuestiones clave de la auditoría además de ladescrita en la sección incertidumbre materialrelacionada con la empresa en funcionamiento, deacuerdo con lo dispuesto en la NIA 701, A57.

Los responsables de la supervisión de los estadosfinancieros son distintos de los responsables de lapreparación de los estados financieros.


El auditor, de acuerdo con lo indicado en elpárrafo 40, inciso c) de la NIA 700, eligereferirse a la descripción de la responsabilidaddel auditor incluida en la página web de unaautoridad competente. En este caso la páginaweb del CAUB.

De acuerdo con lo indicado en los apartados A53a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de laauditoría de los estados financieros, el auditortiene otras responsabilidades de informaciónimpuestas por la legislación local. En este caso,los requerimientos de información exigidos porel Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.


INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los señores accionistas de la empresa ENRIQUE S.A. [o al destinatario que corresponda]

Informe sobre la auditoría de los estados financieros.


Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de laempresa ENRIQUE S.A. que comprenden el estadode situación financiera al 31 de diciembre de 2016, elestado de resultados, el estado de cambios en elpatrimonio y el estado de flujos de efectivocorrespondientes al ejercicio terminado en esa fecha,así como las notas explicativas de los estadosfinancieros, que incluyen un resumen de las políticascontables significativas.


En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos,presentan razonablemente, en todos los aspectossignificativos, la situación financiera de la empresaENRIQUE S.A. al 31 de diciembre de 2016, así comosus resultados y flujos de efectivo correspondientes alejercicio terminado en esa fecha, de conformidad conlas normas de contabilidad generalmente aceptadasen Bolivia.


Fundamento de la opinión.

Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad conlas normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestraresponsabilidad, de acuerdo con dichas normas sedescriben más adelante en la secciónResponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros de nuestro informe.Somos independientes de la entidad de conformidadcon lo señalado en el Código de Ética del Colegio deAuditores o Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, yhemos cumplido las demás responsabilidades de éticade conformidad con el Código de Ética del CAUB.Consideramos que la evidencia de auditoría que hemosobtenido proporciona una base suficiente y adecuadapara emitir nuestra opinión.


Incertidumbre material relacionada con laempresa en funcionamiento.

Tal como se revela en la nota 7 a los estadosfinancieros de la empresa ENRIQUE S.A. al 31 dediciembre de 2016, presentan pérdidas acumuladaspor la suma de 10.000.000 de u.m. y muestra uncapital de trabajo negativo de 3.500.000 de u.m.,que indican la existencia de una incertidumbrematerial que puede generar dudas significativassobre la capacidad de la entidad de continuar comoempresa en funcionamiento. Nuestra opinión no hasido modificada en relación con este asunto.


Cuestiones clave de la auditoría.

Excepto por la cuestión descrita en la secciónIncertidumbre material relacionada con la empresaen funcionamiento, hemos determinado de que noexisten otras cuestiones clave de la auditoría quedeban ser comunicadas en nuestro informe.


Responsabilidades de la dirección y de losresponsables del gobierno de la entidad enrelación con los estados financieros.

La dirección es responsable de la preparación ypresentación razonable de los estados financierosadjuntos de conformidad con las normas decontabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, y delcontrol interno que la dirección considere necesariopara permitir la preparación de estados financieroslibres de incorrecciones materiales, debido a fraude oerror.


En la preparación de los estados financieros, ladirección es responsable de la evaluación de lacapacidad de la entidad de continuar como empresaen funcionamiento, revelando, según corresponda,las cuestiones relacionadas con la empresa enfuncionamiento, utilizando dicho principio contablecomo base fundamental.

Los encargados del gobierno de la entidad sonresponsables de la supervisión del proceso deinformación financiera de la empresa.

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Responsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros.

Nuestros objetivos son obtener una seguridadrazonable de que los estados financieros en suconjunto están libres de incorrecciones materiales,debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoríaque contiene nuestra opinión. Seguridad razonable esun alto grado de seguridad, pero no garantiza que unaauditoría realizada de conformidad con las NIA siempredetecte una incorrección material cuando esta existe.

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Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error yse consideran materiales si, individualmente o de formaagregada, puede preverse razonablemente queinfluyan en las decisiones financieras que los usuariostoman basándose en los estados financieros.

Una descripción más detallada de lasresponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros se encuentra en lapágina web del CAUB. Esta descripción es parteintegrante de nuestro informe de auditoría.

Pinto y Asociados srl

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Informe sobre otros requerimientos legales yreglamentarios.

Como parte integrante de este informe de auditoría, enla parte II hemos emitido el INFORME del AUDITORcon PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓNTRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con laResolución Normativa de Directorio – RND No.01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por elServicio de Impuestos Nacionales – SIN.

(Socio)Eduardo Díaz Rojas Ph.D; CPA-CICNP

REG. PROF. CAUB No. 1285REG. PROF. CAUSC No. 357

Santa Cruz de la Sierra, 21 de mayo de 2017


Modelo 15 - Informe de auditoría con una opiniónno modificada o favorable sobre estadosfinancieros de una entidad cotizada preparados deconformidad con las NIIF Completas con un marcode imagen fiel, cuando el auditor concluye queexisten cuestiones claves de la auditoría quedeban ser comunicadas (NIA 705, párr. 5).



Auditoría de un conjunto completo de estadosfinancieros de una entidad que es una entidadcotizada, preparados de conformidad con un marcode imagen fiel. La auditoría no es una auditoría deun grupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

Los estados financieros han sido preparadospor la dirección de la entidad de conformidadcon las normas internacionales de informaciónfinanciera – NIIF Completas (un marco deinformación con fines generales).


Los términos del Encargo de auditoría reflejan ladescripción de la responsabilidad de la direcciónque recoge la NIA 210, en relación con los estadosfinancieros bajo examen.

El auditor ha concluido que es adecuada unaopinión no modificada (es decir, favorable o"limpia") sobre la base de la evidencia deauditoría obtenida, de acuerdo con lo indicadoen el párrafo 16 de la NIA 700 (Revisada).


Los requerimientos de ética que son deaplicación a la auditoría son los de lajurisdicción. En este caso el Código de Ética delColegio de Auditores o Contadores Públicos deBolivia – CAUB.

Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, elauditor ha concluido que no existe unaincertidumbre material relacionada con hechos ocon condiciones que puedan generar dudassignificativas sobre la capacidad de la entidad paracontinuar como empresa en funcionamiento, deconformidad con la NIA 570 (Revisada).


El auditor debe comunicar las cuestiones clavede la auditoría y concluye que las mismasdeben ser comunicadas, según la NIA 701párrafo 5.




Además de la auditoría de los estadosfinancieros, el auditor no tiene otrasresponsabilidades de información impuestaspor la legislación local.



A los señores accionistas de la empresa NORMA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.


Hemos examinado los estados financieros de laempresa PQRS S.A. que comprenden el estado desituación financiera al 31 de diciembre de 2018, elestado de resultados, el estado de cambios en elpatrimonio y el estado de flujos de efectivocorrespondientes al ejercicio terminado en esa fecha,así como las notas explicativas de los estadosfinancieros, que incluyen un resumen de las políticascontables significativas.


En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos,presentan razonablemente, en todos los aspectossignificativos, la situación financiera de la empresaPQRS S.A. al 31 de diciembre de 2018, así como susresultados y flujos de efectivo correspondientes alejercicio terminado en esa fecha, de conformidad conlas normas internacionales de información financiera -NIIF Completas.



Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad conlas normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestraresponsabilidad, de acuerdo con dichas normas sedescriben más adelante en la sección Responsabilidadesdel auditor en relación con la auditoría de los estadosfinancieros de nuestro informe. Somos independientes dela entidad de conformidad con lo señalado en el Códigode Ética del Colegio de Auditores o Contadores Públicosde Bolivia - CAUB, y hemos cumplido las demásresponsabilidades de ética de conformidad con el Códigode Ética del CAUB. Consideramos que la evidencia deauditoría que hemos obtenido proporciona una basesuficiente y adecuada para emitir nuestra opinión.



Las cuestiones clave de la auditoría son aquellascuestiones que según nuestro juicio profesional hansido las de mayor significatividad en nuestra auditoríade los estados financieros del ejercicio actual. Estascuestiones han sido tratadas en el contexto denuestra auditoría de los estados financieros tomadosen su conjunto y en la formación de nuestra opiniónsobre las mismas, sin expresar una opinión porseparado sobre esas cuestiones, tal como se detallaa continuación:


Cambio de Sistema ContableCuestión clave de la

auditoríaCómo la cuestión clave

fue tratada en la auditoría

Durante el ejercicio 2018,la empresa PQRS S.A., hacambiado el sistema decontabilidad que veniautilizando hasta el año2017. Debido a esto existeel riego identificado de queel sistema de contabilidadrecientemente adquiridono registre

Nuestros procedimientosde auditoría para cubrir elriesgo significativo enrelación con el cambio desistema de contabilidad,fueron los siguientes:• Efectuamos pruebas a

través del computadorcon el objetivo de validarla integridad y fiabilidad





adecuadamente todas lastransacciones (integridadde la información), y deque dichas transaccionesno se contabilicen deconformidad con lasnormas de contabilidadgeneralmente aceptadas,(fiabilidad de lainformación) por lo que

de la informaciónprocesada por el nuevosistema de contabilidad.

• Efectuamos pruebasselectivas de losingresos y egresosregistrados en elejercicio 2018.





consideramos esto comoun asunto clave de laauditoría.

En la nota 4 de los estadosfinancieros se revela enforma adecuada elprocedimiento seguido porla dirección con respectoal cambio de sistema decontabilidad.

• Validamos los saldos alinicio y al cierre delejercicio.

• Efectuamos pruebasselectivas sobre lasprincipales estimacionescontables incluidas enlos estados financieros,tales como ladepreciación de losbienes de propiedades,


Cambio de Sistema ContableCómo la cuestión clave


planta y equipo, y laamortización deintangibles.

Efectuamos losprocedimientos deauditoría antesmencionados conresultados satisfactorios.



La dirección es responsable de la preparación ypresentación razonable de los estados financierosadjuntos de conformidad con las normasinternacionales de información financiera – NIIFCompletas, y del control interno que la direcciónconsidere necesario para permitir la preparación deestados financieros libres de incorreccionesmateriales, debido a fraude o error.


En la preparación de los estados financieros, ladirección es responsable de la evaluación de lacapacidad de la entidad de continuar como empresaen funcionamiento, revelando, según corresponda, lascuestiones relacionadas con la empresa enfuncionamiento, utilizando dicho principio contablecomo base fundamental.




Nuestros objetivos son obtener una seguridadrazonable de que los estados financieros en suconjunto están libres de incorrecciones materiales,debido a fraude o error, y emitir un informe de auditoríaque contiene nuestra opinión. Seguridad razonable esun alto grado de seguridad, pero no garantiza que unaauditoría realizada de conformidad con las NIA siempredetecte una incorrección material cuando esta existe.Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error yse consideran materiales si, individualmente o de formaagregada, puede preverse razonablemente queinfluyan en las decisiones financieras que los usuariostoman basándose en los estados financieros.


Una descripción más detallada de lasresponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros se encuentra enla página web del CAUB. Esta descripción es parteintegrante de nuestro informe de auditoría.






Modelo 16 - Informe de auditoría con una opiniónno modificada o favorable sobre estadosfinancieros de una entidad cotizada preparados deconformidad con las NIIF Completas con un marcode imagen fiel, cuando el auditor concluye queexisten cuestiones claves de la auditoría quedeban ser comunicadas (NIA 705, párr. 5).




Los estados financieros han sido preparadospor la dirección de la entidad de conformidadcon las normas internacionales de informaciónfinanciera – NIIF Completas (un marco deinformación con fines generales).


Los términos del Encargo de auditoría reflejan ladescripción de la responsabilidad de la dirección querecoge la NIA 210, en relación con los estadosfinancieros bajo examen.

El auditor ha concluido que es adecuada unaopinión no modificada (es decir, favorable o"limpia") sobre la base de la evidencia de auditoríaobtenida, de acuerdo con lo indicado en el párrafo16 de la NIA 700 (Revisada).

Los requerimientos de ética que son de aplicacióna la auditoría son los de la jurisdicción. En estecaso el Código de Ética del Colegio de Auditores oContadores Públicos de Bolivia – CAUB.



El auditor debe comunicar las cuestiones clavede la auditoría y concluye que las mismasdeben ser comunicadas, según la NIA 701párrafo 5.



El auditor, de acuerdo con lo indicado en elpárrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirsea la descripción de la responsabilidad del auditorincluida en la página web de una autoridadcompetente. En este caso la página web delCAUB.

Además de la auditoría de los estadosfinancieros, el auditor no tiene otrasresponsabilidades de información impuestas porla legislación local.



A los señores accionistas de la empresa NORMA S.A. [o al destinatario que corresponda]

Opinión.

Hemos examinado los estados financieros de la empresaNORMA S.A. que comprenden el estado de situaciónfinanciera al 31 de diciembre de 2016, el estado deresultados, el estado de cambios en el patrimonio y elestado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicioterminado en esa fecha, así como las notas explicativasde los estados financieros, que incluyen un resumen delas políticas contables significativas.


En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos,presentan razonablemente, en todos los aspectossignificativos, la situación financiera de la empresaNORMA S.A. al 31 de diciembre de 2016, así comosus resultados y flujos de efectivo correspondientes alejercicio terminado en esa fecha, de conformidad conlas normas internacionales de información financiera -NIIF Completas.



Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidad conlas normas internacionales de auditoría - NIA. Nuestraresponsabilidad, de acuerdo con dichas normas sedescriben más adelante en la secciónResponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros de nuestro informe.Somos independientes de la entidad de conformidadcon lo señalado en el Código de Ética del Colegio deAuditores o Contadores Públicos de Bolivia - CAUB, yhemos cumplido las demás responsabilidades de éticade conformidad con el Código de Ética del CAUB.Consideramos que la evidencia de auditoría quehemos obtenido proporciona una base suficiente yadecuada para emitir nuestra opinión.



Las cuestiones clave de la auditoría son aquellascuestiones que según nuestro juicio profesional hansido las de mayor significatividad en nuestra auditoríade los estados financieros del ejercicio actual. Estascuestiones han sido tratadas en el contexto denuestra auditoría de los estados financieros tomadosen su conjunto y en la formación de nuestra opiniónsobre las mismas, sin expresar una opinión porseparado sobre esas cuestiones, tal como se detallaa continuación:


Valuación y deterioro de los bienes de propiedades,planta y equipo.La medición posterior de los bienes de propiedades,planta y equipos se efectúa por su valor revaluado, quees su valor razonable en el momento de la revaluación,menos la correspondiente depreciación acumulada y elimporte acumulado de las pérdidas por deterioro devalor. Las revaluaciones se hacen cada dos años, paraasegurar que el importe en libros no difierasignificativamente del que podría determinarseutilizando el valor razonable al final del periodo sobre elque se informa. El riesgo identificado es que la empresano realice las revaluaciones conforme a los lineamientosestablecidos en la NIC 16 y que los avalúos no hayansido realizados por peritos calificados por lo queconsideramos esto, como asunto clave de la auditoría.


En la Nota 4 en los estados financieros se revela elprocedimiento seguido por la dirección sobre elreconocimiento y medición de los bienes depropiedades, planta y equipo.

Nuestros procedimientos de auditoría para cubrir elriesgo significativo en relación a la valuación ydeterioro de los bienes de propiedades, planta yequipo fueron los siguientes:


• Obtuvimos información relevante para evaluar lacompetencia, capacidad y objetividad de losprofesionales externos de la empresa contratadospara realizar los avalúos y el análisis de indicios dedeterioro de los bienes de propiedades, planta yequipo al 31 de diciembre de 2016.

• Revisamos los avalúos de los bienes de propiedades,planta y equipo y los procedimientos seguidos por ladirección para reconocer y medir los resultados de larevalorización de dichos bienes, de conformidad conla NIC – 16, con resultados satisfactorios.

En el desarrollo de nuestras pruebas no encontramosexcepciones.



La dirección es responsable de la preparación ypresentación razonable de los estados financierosadjuntos de conformidad con las normasinternacionales de información financiera – NIIFCompletas, y del control interno que la direcciónconsidere necesario para permitir la preparación deestados financieros libres de incorreccionesmateriales, debido a fraude o error.


Modelo 31 - Informe de auditoría con opiniónmodificada (con salvedades) sobre estadosfinancieros de una entidad que es una entidadcotizada preparados de conformidad con un marcode imagen fiel, debido a una incorreción material delos estados financieros. Además de esto, el auditorconcluye que no existen cuestiones clave de laauditoría que deban ser comunicadas (NIA 701,A58).

Este modelo de informe de auditoría está basado enque concurren las siguientes circunstancias:


Auditoría de un conjunto completo de estadosfinancieros de una entidad que es una entidadcotizada, preparados de conformidad con un marcode imagen fiel. La auditoría no es una auditoría de ungrupo (es decir, no es aplicable la NIA 600).

Los estados financieros han sido preparados porla dirección de la entidad de conformidad con lasnormas de contabilidad generalmente aceptadasen Bolivia (un marco de información con finesgenerales).



El auditor ha concluido que es adecuada unaopinión modificada (es decir, con salvedades)sobre la base de la evidencia de auditoríaobtenida, de conformidad con el apartado A1 dela NIA 705 (Revisada), debido a una incorrecciónmaterial en los estados financieros.


Los requerimientos de ética que son deaplicación a la auditoría son los de la jurisdicción.En este caso el Código de Ética del Colegio deAuditores y/o Contadores Públicos de Bolivia –CAUB.

Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, elauditor ha concluido que no existe una incertidumbrematerial relacionada con hechos o con condicionesque puedan generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar comoempresa en funcionamiento, de conformidad con laNIA 570 (Revisada).


El auditor debe comunicar las cuestiones clavede la auditoría; sin embargo, concluye que noexisten cuestiones clave que deban sercomunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en laNIA 701 A57.



El auditor, de acuerdo con lo indicado en elpárrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirse ala descripción de la responsabilidad del auditorincluida en la página web de una autoridadcompetente. En este caso la página web delCAUB.

De acuerdo con lo indicado en los apartados A53a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de laauditoría de los estados financieros, el auditortiene otras responsabilidades de informaciónimpuestas por la legislación local. En este caso,los requerimientos de información exigidos por elServicio de Impuestos Nacionales – SIN.



A los señores accionistas de la empresa MANUEL S.A. [o al destinatario que corresponda]


Opinión con salvedades.


Hemos examinado los estados financieros de laempresa MANUEL S.A. que comprenden el estadode situación financiera al 31 de marzo de 2017, elestado de resultados, el estado de cambios en elpatrimonio y el estado de flujos de efectivocorrespondientes al ejercicio terminado en esa fecha,así como las notas explicativas de los estadosfinancieros, que incluyen un resumen de las políticascontables significativas.


En nuestra opinión, los estados financieros adjuntosexcepto por los efectos del asunto descrito en lasección Fundamento de la opinión con salvedades,presentan razonablemente, en todos los aspectossignificativos, la situación financiera de la empresaMANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017, así como susresultados y flujos de efectivo correspondientes alejercicio terminado en esa fecha, de conformidad conlas normas de contabilidad generalmente aceptadasen Bolivia.


Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 5 a los estadosfinancieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión paraincobrables sobre las otras cuentas por cobrar esinsuficiente en la suma de 10.000.000 de u.m.aproximadamente, contraviniendo de esta maneralas normas de contabilidad generalmente aceptadasen Bolivia. De haberse registrado en formaadecuada dicha previsión, los activos de la entidad ylos resultados del ejercicio, hubiesen disminuido enese importe.


Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidadcon las normas internacionales de auditoría - NIA.Nuestra responsabilidad, de acuerdo con dichasnormas se describen más adelante en la secciónResponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros de nuestroinforme. Somos independientes de la entidad deconformidad con lo señalado en el Código de Éticadel Colegio de Auditores o Contadores Públicos deBolivia – CAUB, y hemos cumplido las demásresponsabilidades de ética de conformidad con elCódigo de Ética del CAUB. Consideramos que laevidencia de auditoría que hemos obtenidoproporciona una base suficiente y adecuada paraemitir nuestra opinión.



Excepto por la cuestión descrita en la secciónFundamento de la opinión con salvedades, hemosdeterminado que no existen otras cuestiones clave dela auditoría que deban ser comunicadas.



Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonablede que los estados financieros en su conjunto estánlibres de incorrecciones materiales, debido a fraude oerror, y emitir un informe de auditoría que contienenuestra opinión. Seguridad razonable es un alto gradode seguridad, pero no garantiza que una auditoríarealizada de conformidad con las NIA siempre detecteuna incorrección material cuando esta existe. Lasincorrecciones pueden deberse a fraude o error y seconsideran materiales si, individualmente o de formaagregada, puede preverse razonablemente que influyanen las decisiones financieras que los usuarios tomanbasándose en los estados financieros.



Como parte integrante de este informe de auditoría,en la parte II hemos emitido el INFORME delAUDITOR con PRONUNCIAMIENTO SOBRE LASITUACIÓN TRIBUTARIA, con el propósito decumplir con la Resolución Normativa de Directorio –RND No. 01/2002, del 09 de enero de 2002, emitidapor el Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.JFPM y Asociados srl





Modelo 32 - Informe de auditoría con opiniónmodificada (con salvedades) sobre estadosfinancieros de una entidad que es una entidadcotizada preparados de conformidad con unmarco de imagen fiel, debido a una incorreciónmaterial de los estados financieros. Además deesto, el auditor concluye que existen cuestionesclave de la auditoría que deben ser comunicadas(NIA 701, párr. 5).




Los estados financieros han sido preparadospor la dirección de la entidad de conformidadcon las normas de contabilidad generalmenteaceptadas en Bolivia (un marco de informacióncon fines generales).


Los términos del Encargo de auditoría reflejan ladescripción de la responsabilidad de la direcciónque recoge la NIA 210, en relación con los estadosfinancieros bajo examen.

El auditor ha concluido que es adecuada unaopinión modificada (es decir, con salvedades)sobre la base de la evidencia de auditoríaobtenida, de conformidad con el apartado A1 dela NIA 705 (Revisada), debido a una incorrecciónmaterial en los estados financieros.


Los requerimientos de ética que son deaplicación a la auditoría son los de lajurisdicción. En este caso el Código de Ética delColegio de Auditores y/o Contadores Públicosde Bolivia – CAUB.



El auditor concluye que existen cuestionesclave que deban ser comunicadas, de acuerdocon lo dispuesto en la NIA 701 párrafo 5.




De acuerdo con lo indicado en los apartadosA53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además dela auditoría de los estados financieros, elauditor tiene otras responsabilidades deinformación impuestas por la legislación local.En este caso, los requerimientos deinformación exigidos por el Servicio deImpuestos Nacionales – SIN.





Opinión con salvedades.


En nuestra opinión, los estados financieros adjuntosexcepto por el efecto del asunto descrito en lasección Fundamento de la opinión con salvedades,presentan razonablemente, en todos los aspectossignificativos, la situación financiera de la empresaMANUEL S.A. al 31 de marzo de 2017, así como susresultados y flujos de efectivo correspondientes alejercicio terminado en esa fecha, de conformidad conlas normas de contabilidad generalmente aceptadasen Bolivia.


Fundamento de la opinión con salvedades.

Tal como se describe en la nota 3 a los estadosfinancieros, al 31 de marzo de 2017 la previsión paraincobrables sobre las cuentas por cobrar comercialeses insuficiente en la suma de 4.000.000 de u.m.aproximadamente, contraviniendo de esta manera lasnormas de contabilidad generalmente aceptadas enBolivia. De haberse registrado en forma adecuadadicha previsión, los activos de la entidad y losresultados del ejercicio, hubiesen disminuido en esemonto.


Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidadcon las normas internacionales de auditoría - NIA.Nuestra responsabilidad, de acuerdo con dichasnormas se describen más adelante en la secciónResponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros de nuestroinforme. Somos independientes de la entidad deconformidad con lo señalado en el Código de Éticadel Colegio de Auditores o Contadores Públicos deBolivia – CAUB, y hemos cumplido las demásresponsabilidades de ética de conformidad con elCódigo de Ética del CAUB. Consideramos que laevidencia de auditoría que hemos obtenidoproporciona una base suficiente y adecuada paraemitir nuestra opinión.



Las cuestiones clave de la auditoría son aquellascuestiones que según nuestro juicio profesional hansido las de mayor significatividad en nuestra auditoríade los estados financieros del ejercicio actual. Estascuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestraauditoría de los estados financieros tomados en suconjunto y en la formación de nuestra opinión sobre lasmismas, sin expresar una opinión por separado sobreesas cuestiones, tal como se detalla a continuación:


Existencia y valuación de productos terminadosCuestión clave de la



Al 31 de marzo de 2017, laempresa mantiene unsaldo de inventarios deproductos terminados porun total de 30,000,000u.m. (que representa el31% del total de activos);los que valoriza al costo oal valor neto derealización, el que sea

Nuestros procedimientosde auditoría incluyeron:• Conciliamos el reporte

de productos terminadoscon el saldo en libros afecha de cierre.

• Mediante la selección deuna nuestra seinspeccionó las comprasde productos terminados


Existencia y valuación de productos terminadosCuestión clave de la



menor. Debido a losíndices de rotación quepresentan estos productosterminados, a laestacionalidad de susventas, la valuación delinventario de productos esuna cuestión clave de laauditoría.

efectuadas durante el añoy se verificó que los costoshayan sido registradosadecuadamente; yevaluamos lo adecuadodel costo unitarioregistrado a la fecha decierre.


Existencia y valuación de productos terminadosCómo la cuestión clave


• Evaluamos lo adecuadodel cálculo del valor netode realización efectuadopor la empresa para losproductos terminados, elcual comprende el preciode venta estimado en elcurso normal deoperaciones, menos losgastos estimados paracompletar la venta.




• Evaluamos el controlinterno asociado con laexistencia y valuación delos inventarios, mediantela observación del conteofísico efectuado al cierrede año en las localidadessignificativas (incluyendolocales comerciales ycentros de distribución).




• Mediante la aplicaciónde muestreo sistemáticoseleccionamos unamuestra de ítems deinventarios para efectuarconteos de prueba enlos locales comercialesy centros de distribuciónantes mencionados.




• Aplicamos todos estosprocedimientos deauditoría con resultadossatisfactorios.

En nota 5 a los estados financieros al 31 de marzo de 2017, se revelan los procedimientos seguidos por la empresa para lavaluación de los productos terminados a fecha de cierre.

En nota 5 a los estados financieros al 31 de marzo de2017, se revelan los procedimientos seguidos por laempresa para la valuación de los productos terminadosa fecha de cierre.



Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonablede que los estados financieros en su conjunto estánlibres de incorrecciones materiales, debido a fraude oerror, y emitir un informe de auditoría que contienenuestra opinión. Seguridad razonable es un alto gradode seguridad, pero no garantiza que una auditoríarealizada de conformidad con las NIA siempre detecteuna incorrección material cuando esta existe. Lasincorrecciones pueden deberse a fraude o error y seconsideran materiales si, individualmente o de formaagregada, puede preverse razonablemente que influyanen las decisiones financieras que los usuarios tomanbasándose en los estados financieros.



Como parte integrante de este informe de auditoría, enla parte II hemos emitido el INFORME del AUDITORcon PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓNTRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con laResolución Normativa de Directorio – RND No. 01/2002,del 09 de enero de 2002, emitida por el Servicio deImpuestos Nacionales – SIN.JFPM y Asociados srl


REG. PROF. CAUB No. 1285REG. PROF. CAUSC No. 357Santa Cruz de la Sierra, 21 de julio de 2017


Modelo 42 - Informe de auditoría con opiniónmodificada (adversa) sobre estados financieros deuna entidad que es una entidad cotizadapreparados de conformidad con un marco deimagen fiel, debido a una incorreción material ygeneralizada en los estados financieros. Ademásde esto, el auditor concluye que no existencuestiones clave de la auditoría que deban sercomunicadas (NIA 705 , Ejemplo 2).




Los estados financieros han sido preparados porla dirección de la entidad de conformidad con lasnormas de contabilidad generalmente aceptadasen Bolivia (un marco de información con finesgenerales).



El auditor ha concluido que es adecuada unaopinión modificada (es decir, adversa) sobre labase de la evidencia de auditoría obtenida, deconformidad con el apartado A1 de la NIA 705(Revisada), debido a una incorrección material ygeneralizada en los estados financieros.


Los requerimientos de ética que son deaplicación a la auditoría son los de lajurisdicción. En este caso el Código de Ética delColegio de Auditores y/o Contadores Públicos deBolivia – CAUB.

Basándose en la evidencia de auditoría obtenida, elauditor ha concluido que no existe una incertidumbrematerial relacionada con hechos o con condicionesque puedan generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar comoempresa en funcionamiento, de conformidad con laNIA 570 (Revisada).


El auditor debe comunicar las cuestiones clavede la auditoría; sin embargo, concluye que noexisten cuestiones clave que deban sercomunicadas, de acuerdo con lo dispuesto en laNIA 701 A57.



El auditor, de acuerdo con lo indicado en elpárrafo 40, inciso c) de la NIA 700, elige referirsea la descripción de la responsabilidad del auditorincluida en la página web de una autoridadcompetente. En este caso la página web delCAUB.

De acuerdo con lo indicado en los apartados A53 a A55 de la NIA 700 (Revisada), además de laauditoría de los estados financieros, el auditortiene otras responsabilidades de informaciónimpuestas por la legislación local. En este caso,los requerimientos de información exigidos porel Servicio de Impuestos Nacionales – SIN.


Opinión adversa.



En nuestra opinión, los estados financieros adjuntosdebido a los efectos importantes y generalizados delasunto descrito en la sección Fundamento de laopinión adversa, no presentan razonablemente, entodos los aspectos significativos, la situaciónfinanciera de la empresa MANUEL S.A. al 31 demarzo de 2017, así como sus resultados y flujos deefectivo correspondientes al ejercicio terminado enesa fecha, de conformidad con las normas decontabilidad generalmente aceptadas en Bolivia.


Fundamento de la opinión adversa.

Tal como se describe en la nota 3 a los estadosfinancieros, al 31 de marzo de 2017 la previsiónpara incobrables sobre las cuentas por cobrarcomerciales es insuficiente en la suma de 7.000.000de u.m. aproximadamente, contraviniendo de estamanera las normas de contabilidad generalmenteaceptadas en Bolivia. De haberse registrado enforma adecuada dicha previsión, los activos de laentidad y los resultados del ejercicio, hubiesendisminuido en ese importe.


Hemos efectuado nuestra auditoría de conformidadcon las normas internacionales de auditoría - NIA.Nuestra responsabilidad, de acuerdo con dichasnormas se describen más adelante en la secciónResponsabilidades del auditor en relación con laauditoría de los estados financieros de nuestroinforme. Somos independientes de la entidad deconformidad con lo señalado en el Código de Ética delColegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia– CAUB, y hemos cumplido las demásresponsabilidades de ética de conformidad con elCódigo de Ética del CAUB. Consideramos que laevidencia de auditoría que hemos obtenidoproporciona una base suficiente y adecuada paraemitir nuestra opinión.



Excepto por la cuestión descrita en la secciónFundamentos de la opinión adversa, hemosdeterminado que no existen otras cuestiones clave dela auditoría que deban ser comunicadas.



La dirección es responsable de la preparación ypresentación razonable de los estados financierosadjuntos de conformidad con las normas decontabilidad generalmente aceptadas en Bolivia, ydel control interno que la dirección considerenecesario para permitir la preparación de estadosfinancieros libres de incorrecciones materiales,debido a fraude o error.


En la preparación de los estados financieros, ladirección es responsable de la evaluación de lacapacidad de la entidad de continuar como empresaen funcionamiento, revelando, según corresponda,las cuestiones relacionadas con la empresa enfuncionamiento, utilizando dicho principio contablecomo base fundamental.




Como parte integrante de este informe de auditoría, enla parte II hemos emitido el INFORME del AUDITORcon PRONUNCIAMIENTO SOBRE LA SITUACIÓNTRIBUTARIA, con el propósito de cumplir con laResolución Normativa de Directorio – RND No.01/2002, del 09 de enero de 2002, emitida por elServicio de Impuestos Nacionales – SIN.Pinto y Asociados srl



Santa Cruz de la Sierra, 19 de junio de 2017

Proceso de convergencia global a normasinternacionales es irreversible.Desarrollo profesional continuo, es el principal

paradigma del siglo 21Garantes de la confianza pública – interés

público.Requisito fundamental: Cumplir con el PERFIL

DEL CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO-AUDITOR INDEPENDIENTE

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES


“nia: la nueva estructura del informe y las cuestiones ... seminario sta cruz/6 bolivia pinto...

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