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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 265
COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOSRESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 265, “Comunicación de las deficiencias en elcontrol interno a los responsables del obierno ! a la dirección de la entidad", debe
interpretarse con#untamente con la NIA 2$$, “%b#eti&os lobales del auditor independiente! reali'ación de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría"
Alcance de esa NIA
sta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad *ue tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del obierno de la entidad ! a la dirección,
las deficiencias en el control interno *ue +a!a identificado durante la reali'ación de la
auditoría de los estados financieros
sta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respecto a la obtención de
conocimiento del control interno ! al diseo ! la reali'ación de pruebas de controles m-sall- de los re*uerimientos de la NIA ./5 / ! la NIA ..$ 2 La NIA 26$ . establece
re*uerimientos adicionales ! proporciona orientaciones sobre la responsabilidad *ue tiene
el auditor de comunicarse con los responsables del obierno de la entidad en relación con la
auditoría
Al reali'ar la identificación ! &aloración del rieso de incorrección material el auditor debe
obtener conocimiento del control interno rele&ante para la auditoría 0 Al efectuar dic+as
&aloraciones del rieso, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, ! no con la finalidad de
e1presar una opinión sobre la eficacia del control interno l auditor puede identificar deficiencias en el control interno no sólo durante el proceso de &aloración del rieso, sino
tambin en cual*uier otra fase de la auditoría sta NIA especifica las deficiencias
identificadas *ue el auditor debe comunicar a los responsables del obierno de la entidad !a la dirección
sta NIA no impide *ue el auditor comuni*ue a los responsables del obierno de la entidad! a la dirección cual*uier otra cuestión sobre el control interno *ue el auditor +a!a
identificado durante la reali'ación de la auditoría
O!"e#$%
l ob#eti&o del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del obierno de la
entidad ! a la dirección las deficiencias en el control interno identificadas durante la
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reali'ación de la auditoría ! *ue, se3n el #uicio profesional del auditor, tenan la
importancia suficiente para merecer la atención de ambos
De&#n#c#%nes
fectos de las NIA, los siuientes trminos tienen los sinificados *ue fiuran a
continuación4
eficiencia en el control interno 1iste una deficiencia en el control interno cuando4
a un control est- diseado, se implementa u opera de forma *ue no sir&e para pre&enir, o
b detectar ! correir incorrecciones en los estados financieros oportunamente o
c no e1iste un control necesario para pre&enir, o detectar ! correir, oportunamente,
incorrecciones en los estados financieros
eficiencia sinificati&a en el control interno4 deficiencia o con#unto de deficiencias en el
control interno *ue, se3n el #uicio profesional del auditor, tiene la importancia suficiente
para merecer la atención de los responsables del obierno de la entidad (7ef4 Apartado A5)
Re'(e)#*#en%s
l auditor determinar- si, sobre la base del traba#o de auditoría reali'ado, +a identificadouna o m-s deficiencias en el control interno (7ef4 Apartados A/8A0)
9i el auditor +a identificado una o m-s deficiencias en el control interno, determinar-, sobre
la base del traba#o de auditoría reali'ado, si, indi&idualmente o de manera areada,constitu!en deficiencias sinificati&as (7ef4 Apartados A58A//)
l auditor comunicar- a los responsables del obierno de la entidad, por escrito !
oportunamente, las deficiencias sinificati&as en el control interno identificadas durante lareali'ación de la auditoría (7ef4 Apartados A/28A/:, A2;)
l auditor tambin comunicar- oportunamente ! al ni&el adecuado de responsabilidad de la
dirección4 (7ef4 Apartados A/<, A2;)
a por escrito, las deficiencias sinificati&as en el control interno *ue el auditor +a!a
comunicado o tena intención de comunicar a los responsables del obierno de laentidad, sal&o *ue, teniendo en cuenta las circunstancias, su comunicación directa a
la dirección resulte inadecuada ! (7ef4 Apartados A/0, A2$8A2/)
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b otras deficiencias en el control interno identificadas durante la reali'ación de la
auditoría *ue no +a!an sido comunicadas a la dirección por otras partes ! *ue,se3n el #uicio profesional del auditor, tenan la importancia suficiente para merecer
la atención de la dirección (7ef4 Apartados A228A26)
Adicionalmente, a efectos de lo dispuesto en los apartados < ! /$ anteriores, en entidades
emisoras de &alores admitidos a neociación en mercados secundarios de &alores debetenerse en cuenta lo establecido en la disposición adicional decimocta&a de la Le! 20=/<::,
de 2: de #ulio, del >ercado de ?alores
l auditor incluir- en la comunicación escrita sobre las deficiencias sinificati&as en el
control interno4
/ una descripción de las deficiencias ! una e1plicación de sus posibles efectos ! (7ef4Apartado A2:)
2 información suficiente para permitir a los responsables del obierno de la entidad !
a la dirección comprender el conte1to de la comunicación n especial, el auditor
e1plicar- *ue4 (7ef4 Apartados A2<8A.$)
a el propósito de la auditoría era *ue el auditor e1presara una opinión sobre los
estados financieros
b la auditoría tu&o en cuenta el control interno rele&ante para la preparación de
los estados financieros con el fin de disear los procedimientos de auditoría
adecuados a las circunstancias, ! no con la finalidad de e1presar una opiniónsobre la eficacia del control interno !
c las cuestiones sobre las *ue se informa se limitan a las deficiencias *ue el
auditor +a identificado durante la reali'ación de la auditoría ! sobre las *ueel auditor +a lleado a la conclusión de *ue tienen importancia suficiente
para merecer ser comunicadas a los responsables del obierno de la entidad
G(+a de a,l#cac#-n . %)as an%ac#%nes e/,l#ca#$as
Dee)*#nac#-n de s# se 0an #den#&#cad% de&#c#enc#as en el c%n)%l #ne)n% (7ef4
Apartado ;)
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A/
A2
@ara determinar si el auditor +a identificado una o m-s deficiencias en el control interno, l puede
discutir los +ec+os ! circunstancias rele&antes relati&as a sus +alla'os con el ni&el
adecuado de la
dirección sta discusión proporciona al auditor la oportunidad de poner en conocimiento
de la
dirección, oportunamente, la e1istencia de deficiencias *ue es posible *ue la dirección no
conociera con anterioridad l ni&el dentro de la dirección al *ue procede comentar los
+alla'os
es a*ul *ue est familiari'ado con el -rea de control interno afectada, adem-s de
autori'ado para
adoptar medidas para la corrección de cual*uier deficiencia identificada en el control
interno n
alunas circunstancias, es posible *ue no resulte adecuado *ue el auditor comente sus
+alla'os
directamente con la dirección, por e#emplo si los +alla'os parecen poner en duda la
interidad o
la competencia de la dirección (&ase apartado A2$)
l auditor, al discutir con la dirección los +ec+os ! circunstancias relati&as a sus +alla'os, puede
obtener otra información rele&ante *ue tendr- en cuenta posteriormente, como4
l conocimiento *ue tiene la dirección sobre las causas reales o supuestas de las
deficiencias
Las e1cepciones por deficiencias en las *ue pueda +aber reparado la dirección por e#emplo,
incorrecciones *ue no fueron e&itadas por los controles rele&antes de las tecnoloías de la
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información (I)
Bna indicación preliminar por parte de la dirección de su respuesta ante los +alla'os
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
A.
A0
Aun*ue los conceptos sub!acentes a las acti&idades de control en las entidades de pe*uea
dimensión probablemente sean similares a los de entidades de ran dimensión, diferir-n en
cuanto
al rado de formali'ación con *ue se aplican Adem-s, las entidades de pe*uea dimensión
pueden
considerar innecesarios determinados tipos de acti&idades de control debido a los controlesaplicados por la dirección @or e#emplo, el +ec+o de *ue 3nicamente la dirección est
autori'ada a
conceder crditos a clientes o aprobar compras sinificati&as puede suponer un control
efica'
sobre saldos contables ! transacciones importantes, reduciendo o eliminando la necesidad
de
acti&idades de control m-s detalladas
Adem-s, las entidades de pe*uea dimensión suelen tener menos empleados, lo *ue puede
limitarla posibilidad de sereación de funciones No obstante, en una entidad de pe*uea
dimensión
diriida por un propietario8erente, ste puede llear a e#ercer una super&isión m-s efica'
*ue en
una entidad de ran dimensión ste ma!or ni&el de super&isión por parte de la dirección
debe
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ponderarse con la ma!or probabilidad de *ue la dirección eluda los controles
De&#c#enc#as s#1n#&#ca#$as en el c%n)%l #ne)n% (7ef4 Apartados 6(b) ! :)
A5
La sinificati&idad de una deficiencia o de un con#unto de deficiencias en el control internodepende no sólo de si se +a producido realmente aluna incorrección, sino tambin de la
probabilidad de *ue se pueda producir ! de la posible manitud de la incorrección n
consecuencia, pueden e1istir deficiencias sinificati&as aun*ue el auditor no +a!a
identificado
incorrecciones durante la reali'ación de la auditoría
0
A6
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A;
A la +ora de determinar si una deficiencia o un con#unto de deficiencias en el controlinterno
constitu!e una deficiencia sinificati&a, el auditor puede tener en cuenta cuestiones como
las
siuientes4
La probabilidad de *ue las deficiencias den luar en el futuro a incorrecciones materiales en
los estados financieros
La e1posición del acti&o o pasi&o correspondiente a prdida o fraude
La sub#eti&idad ! comple#idad a la +ora de determinar cantidades estimadas, como, por
e#emplo, las estimaciones contables a &alor ra'onable
Las cantidades en los estados financieros *ue podrían estar afectadas por las deficiencias
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l mo&imiento *ue se +a producido o podría producirse en el saldo de las cuentas o los
tiposde transacciones *ue podrían estar afectados por la deficiencia o deficiencias
La importancia de los controles en relación con el proceso de información financiera por
e#emplo4
o Controles enerales de seuimiento (como la super&isión de la dirección)
o Controles sobre la pre&ención ! detección del fraude
o Controles sobre la selección ! aplicación de políticas contables sinificati&as
o Controles sobre las transacciones sinificati&as con partes &inculadas
o Controles sobre las transacciones sinificati&as a#enas al curso normal del neocio de la
entidad
o Controles sobre el proceso de información financiera al cierre del periodo (tales como
controles sobre asientos no recurrentes en el libro diario)
La causa ! frecuencia de las e1cepciones detectadas como consecuencia de las deficiencias
de los controles
La interacción de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno
9on indicadores de deficiencias sinificati&as en el control interno, por e#emplo4
La e&idencia de aspectos ineficaces del entorno de control, tales como4
o Indicios de *ue los responsables del obierno de la entidad no est-n e1aminando
adecuadamente transacciones sinificati&as en las *ue la dirección tiene intereses
financieros
o La identificación de fraude de la dirección, sea o no material, *ue el control interno dela entidad no e&itó
o La falta de implementación por la dirección de medidas correctoras adecuadas en
relación con deficiencias sinificati&as comunicadas con anterioridad
La ausencia de un proceso de &aloración del rieso dentro de la entidad, cuando
normalmentecabría esperar *ue se +ubiera establecido dic+o proceso
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5
&idencia de un proceso inefica' de &aloración del rieso por la entidad, por e#emplo la
falta
de identificación por la dirección de un rieso de incorrección material *ue el auditor podría
esperar *ue +ubiera sido identificado por el proceso de &aloración del rieso por la entidad
&idencia de una respuesta inefica' ante riesos sinificati&os identificados (por e#emplo,
ausencia de controles sobre dic+os riesos)
Incorrecciones detectadas por los procedimientos del auditor *ue el control interno de la
entidad no e&itó, o bien no detectó ni, por tanto, corriió
La reformulación de estados financieros publicados anteriormente con el fin de refle#ar la
corrección de una incorrección material debida a error o fraude
&idencia de *ue la dirección no es capa' de super&isar la preparación de los estados
financieros
A:
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A<
Los controles se pueden disear para *ue funcionen de forma indi&idual o en combinación
con
otros con el fin de pre&enir, o detectar ! correir, efica'mente las incorrecciones 5 @or
e#emplo, los
controles sobre las cuentas a cobrar pueden consistir tanto en controles automati'ados como
manuales, diseados para operar con#untamente con el fin de pre&enir, o detectar ! correir,
incorrecciones en el saldo de la cuenta Bna deficiencia en el control interno puede no tener
suficiente importancia, por sí sola, para constituir una deficiencia sinificati&a 9in
embaro, un
con#unto de deficiencias *ue afecten al mismo saldo contable o información a re&elar,
afirmación
rele&ante o componente del control interno puede aumentar los riesos de incorrección
+asta el
punto de dar luar a una deficiencia sinificati&a
Las disposiciones leales o relamentarias de alunas #urisdicciones pueden re*uerir
(especialmente en auditorías de entidades coti'adas) *ue el auditor comuni*ue a los
responsables
del obierno de la entidad o a otras partes rele&antes (por e#emplo, las autoridades
reuladoras)
uno o m-s tipos específicos de deficiencias en el control interno *ue +a!a identificado
durante lareali'ación de la auditoría Cuando las disposiciones leales o relamentarias +a!an
establecido
trminos ! definiciones específicos para dic+os tipos de deficiencias ! re*uieran *ue el
auditor
utilice dic+os trminos ! definiciones a efectos de la comunicación, el auditor, emplear- en
ella
dic+os trminos ! definiciones de conformidad con el re*uerimiento leal o relamentario
A/$ Cuando la #urisdicción +a!a establecido trminos específicos para la comunicación delos tipos de
deficiencias en el control interno, pero no +a!a definido dic+os trminos, es posible *ue el
auditor
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necesite aplicar su #uicio para determinar las cuestiones *ue &a!an a comunicarse m-s all-
del
re*uerimiento leal o relamentario Al +acerlo, el auditor puede considerar adecuado tener
en
cuenta los re*uerimientos ! las orientaciones de esta NIA @or e#emplo, si el propósito del
re*uerimiento normati&o es llamar la atención de los responsables del obierno de la
entidad sobre
determinadas cuestiones de control interno *ue deberían conocer, puede ser adecuado
considerar
*ue dic+as cuestiones e*ui&alen, en eneral, a las deficiencias sinificati&as *ue esta NIA
e1ie
*ue se comuni*uen a los responsables del obierno de la entidad
A// Los re*uerimientos de esta NIA siuen siendo aplicables con independencia de *ue las
disposiciones leales o relamentarias re*uieran o no la utili'ación por el auditor de
trminos o
definiciones específicos
C%*(n#cac#-n de de&#c#enc#as en el c%n)%l #ne)n%
Comunicación de deficiencias significativas en el control interno a los responsables del
gobierno de la
entidad (7ef4 Apartado <)
5
NIA ./5, apartado A66
6
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A/2 La comunicación por escrito de las deficiencias sinificati&as a los responsables del
obierno de la
entidad refle#a la importancia de estas cuestiones ! facilita a los responsables del obierno
de la
entidad el cumplimiento de sus responsabilidades de super&isión La NIA 26$ contiene
consideraciones pertinentes sobre la comunicación con los responsables del obierno de laentidad
cuando todos ellos participan en su dirección 6
A/. l auditor, para determinar el momento en *ue emitir- la comunicación escrita, puedetener en
cuenta si la recepción de dic+a comunicación sería un factor importante para permitir a los
responsables del obierno de la entidad cumplir sus responsabilidades de super&isión
Adem-s,
para las entidades coti'adas de determinadas #urisdicciones, puede ser necesario *ue los
responsables del obierno de la entidad reciban la comunicación escrita del auditor antes de
la
fec+a de aprobación de los estados financieros, con el fin de cumplir responsabilidades
específicas
relati&as al control interno a efectos normati&os o de otro tipo @ara otras entidades, el
auditor
puede emitir la comunicación escrita en una fec+a posterior 9in embaro, en este 3ltimo
caso,
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como la comunicación escrita del auditor sobre deficiencias sinificati&as forma parte del
arc+i&o
final de auditoría, dic+a comunicación escrita est- su#eta al re*uerimiento fundamental ; de
*ue el
auditor finalice la compilación del arc+i&o final de auditoría oportunamente La NIA 2.$
establece
*ue un pla'o adecuado para completar la compilación del arc+i&o final de auditoría
normalmente
no e1cede de 6$ días desde la fec+a del informe de auditoría :
A/0 Con independencia de la fec+a pre&ista para la comunicación escrita de lasdeficiencias
sinificati&as, el auditor puede, en primera instancia, comunicarlas &erbalmente a la
dirección !,
cuando proceda, a los responsables del obierno de la entidad, con el fin de facilitarles la
adopción
oportuna de medidas correctoras para minimi'ar los riesos de incorrección material Loanterior,
sin embaro, no e1ime al auditor de la responsabilidad de comunicar las deficiencias
sinificati&as
por escrito, tal como la presente NIA re*uiere
A/5 l rado de detalle de la comunicación de las deficiencias sinificati&as lo decidir- el
auditor,
e#erciendo su #uicio profesional, a la lu' de las circunstancias *ue concurran ntre los
factores *ue
el auditor puede tener en cuenta para determinar el rado de detalle adecuado de la
comunicación
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est-n4
La naturale'a de la entidad @or e#emplo, el tipo de comunicación *ue se re*uiere con
respecto a una entidad de inters p3blico puede ser distinto al *ue se re*uiere en el caso de
una entidad *ue no sea de inters p3blico
La dimensión ! la comple#idad de la entidad @or e#emplo, la comunicación *ue se re*uiere
en el caso de una entidad comple#a puede ser diferente a la *ue se re*uiere en el caso de una
entidad cu!o neocio es simple
La naturale'a de las deficiencias sinificati&as *ue el auditor +a identificado
La composición del obierno de la entidad @or e#emplo, puede ser necesario un ma!or
rado
de detalle si entre los responsables del obierno de la entidad +a! miembros *ue no tienen
e1periencia sinificati&a en el sector en el *ue opera la entidad o en las -reas afectadas
Los re*uerimientos leales o relamentarios relati&os a la comunicación de tiposespecíficos
de deficiencias en el control interno
A/6 @uede *ue la dirección ! los responsables del obierno de la entidad !a cono'can las
deficiencias
sinificati&as identificadas por el auditor durante la reali'ación de la auditoría, ! +a!an
decidido
6
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;
:
NIA 26$, apartado /. NIA 2.$, “ocumentación de auditoría", apartado /0
NIA 2.$, apartado A2/
;
no correirlas por ra'ones de coste u otras consideraciones La responsabilidad de e&aluar los
costes ! los beneficios de la aplicación de medidas correctoras corresponde a la dirección !
a los
responsables del obierno de la entidad @or consiuiente, el re*uerimiento del apartado <
es
aplicable con independencia del coste u otras consideraciones *ue la dirección ! los
responsables
del obierno de la entidad puedan estimar rele&antes para determinar si se corrien dic+as
deficiencias
A/; Aun*ue el auditor +a!a comunicado una deficiencia sinificati&a a los responsables
del obierno
de la entidad ! a la dirección en una auditoría anterior, contin3a siendo necesario *ue elauditor
repita dic+a comunicación si a3n no se +an adoptado medidas correctoras 9i siue
e1istiendo una
deficiencia sinificati&a comunicada anteriormente, en la comunicación del e#ercicio en
curso se
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puede repetir la descripción de la comunicación anterior o, simplemente, +acer referencia a
ella l
auditor puede preuntar a la dirección o, cuando proceda, a los responsables del obierno
de la
entidad, el moti&o por el *ue la deficiencia sinificati&a a3n no se +a correido l +ec+o de
no
actuar, en ausencia de una e1plicación racional, puede suponer en sí mismo una deficiencia
sinificati&a
Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión
A/: n el caso de auditorías de entidades de pe*uea dimensión, el auditor puede
comunicarse con los
responsables del obierno de la entidad de una manera menos formal *ue en el caso de
entidades
de ran dimensión
Comunicación a la dirección de deficiencias en el control interno (7ef4 Apartado /$)
A/< @or lo eneral, el ni&el adecuado de la dirección es el *ue tiene la responsabilidad !autoridad
necesarias para e&aluar las deficiencias en el control interno ! adoptar las medidas
correctoras
necesarias n el caso de deficiencias sinificati&as, el ni&el adecuado probablemente sea el
presidente e#ecuti&o o el director financiero (o sus e*ui&alentes), !a *ue tambin se re*uiere
*ue
estas cuestiones se comuni*uen a los responsables del obierno de la entidad n cuanto a
otras
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deficiencias en el control interno, el ni&el adecuado puede ser la dirección operati&a *ue
participe
de forma m-s directa en las -reas de control afectadas ! tena autoridad para adoptar las
medidas
correctoras adecuadas
?ase nota aclaratoria al apartado /$ de esta Norma
Comunicación a la dirección de deficiencias significativas en el control interno (7ef4
Apartado /$(a))
A2$ eterminadas deficiencias sinificati&as identificadas en el control interno pueden
poner en duda
la interidad o la competencia de la dirección @or e#emplo, puede +aber e&idencia de
fraude o de
incumplimiento intencionado de las disposiciones leales ! relamentarias por parte de la
dirección, o se puede poner de manifiesto la incapacidad de la dirección para super&isar la
preparación de estados financieros adecuados, lo cual puede poner en duda la competencia
de la
dirección n consecuencia, es posible *ue no resulte adecuado comunicar dic+as
deficiencias
directamente a la dirección
A2/ La NIA 25$ establece re*uerimientos ! proporciona orientaciones sobre el modo deinformar
respecto de los incumplimientos de las disposiciones leales o relamentarias identificados
o de
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indicios de su incumplimiento, incluido en el caso de *ue los propios responsables del
obierno de
la entidad estn implicados en dic+o incumplimiento < La NIA 20$ establece
re*uerimientos !
<
NIA 25$, “Consideración de las disposiciones leales ! relamentarias en la auditoría de
estados financieros", apartados 2282:
:
proporciona orientaciones sobre la comunicación a los responsables del obierno de laentidad
cuando el auditor +a identificado un fraude o indicios de fraude *ue impli*uen a la
dirección /$
Comunicación a la dirección de otras deficiencias en el control interno (7ef4 Apartado
/$(b))
A22 urante la reali'ación de la auditoría, el auditor puede identificar otras deficiencias en
el control
interno *ue, si bien no son sinificati&as, tienen la importancia suficiente como para
merecer la
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atención de la dirección La determinación de estas otras deficiencias en el control interno
*ue
merecen la atención de la dirección se +ar- e#erciendo el #uicio profesional, a la lu' de las
circunstancias, teniendo en cuenta la probabilidad ! la posible manitud de lasincorrecciones *ue
puedan afectar a los estados financieros como consecuencia de dic+as deficiencias
A2. La comunicación de estas otras deficiencias en el control interno *ue mere'can laatención de la
dirección no +a de reali'arse necesariamente por escrito, sino *ue puede ser &erbal n los
casos en
los *ue el auditor +a!a discutido los +ec+os ! las circunstancias relati&as a sus +alla'os
con la
dirección, puede considerar *ue la comunicación &erbal de dic+as otras deficiencias a la
dirección
se +a reali'ado en el transcurso de tales discusiones @or consiuiente, no es necesario
reali'ar una
comunicación formal posterior
A20 9i, en un periodo anterior, el auditor +a comunicado a la dirección deficiencias en el
control
interno *ue no sean sinificati&as, ! la dirección +a decidido no correirlas por ra'ones de
coste o
de otro tipo, no es necesario *ue el auditor repita la comunicación en el periodo actual
ampoco
se re*uiere *ue el auditor repita la información sobre dic+as deficiencias si anteriormente !a
+an
sido comunicadas a la dirección por otras partes, por e#emplo, por auditores internos o por
las
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autoridades reuladoras No obstante, puede ser adecuado *ue el auditor &uel&a a
comunicar esas
otras deficiencias si +a +abido un cambio en la dirección, o en el caso de *ue el auditor +a!a
obtenido nue&a información *ue modifi*ue el conocimiento *ue el auditor o la dirección
tenían
anteriormente con respecto a dic+as deficiencias No obstante, el +ec+o de *ue la dirección
no
corri#a esas otras deficiencias en el control interno *ue le fueron comunicadas con
anterioridad
puede con&ertirse en una deficiencia sinificati&a *ue re*uiera ser comunicada a losresponsables
del obierno de la entidad La determinación de si ste es el caso la +ar- el auditor
e#erciendo su
#uicio a la lu' de las circunstancias
A25 n alunas circunstancias, los responsables del obierno de la entidad pueden desear
ser
informados de los detalles de las otras deficiencias en el control interno *ue el auditor +a!a
comunicado a la dirección, o *ue se les informe bre&emente de la naturale'a de dic+as otras
deficiencias l auditor, por su parte, puede considerar adecuado informar a los
responsables del
obierno de la entidad de *ue +a comunicado estas otras deficiencias a la dirección n
cual*uiera
de los dos casos, el auditor puede informar &erbalmente o por escrito a los responsables del
obierno de la entidad, se3n proceda
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A26 La NIA 26$ contiene consideraciones rele&antes con respecto a la comunicación con
los
responsables del obierno de la entidad cuando todos ellos participan en la dirección de la
entidad //
Consideraciones específicas para entidades del sector público (7ef4 Apartados <8/$)
A2; Apartado suprimido
Contenido de la comunicación escrita de deficiencias significativas en el control interno
(7ef4 Apartado
//)
/$
//
NIA 20$, “7esponsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto
al fraude", apartado 0/ NIA 26$, apartado /.
<
A2: @ara e1plicar los posibles efectos de las deficiencias sinificati&as, no es necesario*ue el auditor
cuantifi*ue dic+os efectos Las deficiencias sinificati&as pueden aruparse a efectos de
presentación de la información cuando resulte oportuno +acerlo l auditor tambin puede
incluir
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http://slidepdf.com/reader/full/nia-265-p-def 22/23
en la comunicación escrita suerencias sobre las medidas correctoras de las deficiencias, las
respuestas decididas o propuestas por la dirección, así como una declaración relati&a a si el
auditor
+a dado al3n paso para &erificar si se +an implementado las respuestas de la dirección
A2< l auditor puede considerar adecuado incluir la siuiente información como conte1to
adicional de
la comunicación4
Bna indicación de *ue, si el auditor +ubiera reali'ado procedimientos m-s e1tensos con
respecto al control interno, el auditor podría +aber identificado m-s deficiencias sobre las
*ue
informar o podría +aber concluido *ue en realidad no era necesario informar sobre alunas
de
las deficiencias comunicadas
Bna indicación de *ue tal comunicación se proporciona para los fines de los responsables
del
obierno de la entidad, ! *ue puede no ser adecuada para otros fines
A.$ Las disposiciones leales o relamentarias pueden re*uerir *ue el auditor o la
dirección
proporcionen una copia de la comunicación escrita del auditor sobre deficienciassinificati&as a
las autoridades reuladoras correspondientes Cuando ste sea el caso, en la comunicación
escrita
del auditor puede incluirse la identidad de dic+as autoridades reuladoras
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