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Plan Contable General Empresarial - PCGE

MÓDULO 4 ANÁLISIS Y APLICACIÓN DEL ACTIVO

INMOVILIZADO

• Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39.

• Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de realización en el corto plazo.

• Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

• Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

¿CUÁLES SON LOS PRINCIPALES CAMBIOS EN LAS CUENTAS DEL ACTIVO INMOVILIZADO (ELEMENTO 3)?

Clase 3 (PCGR) Elemento 3 (PCGE)

31 Valores 30 Inversiones mobiliarias

33 Inmuebles, maquinaria y equipo35 Valorización adicional de Inmuebles,

maquinaria y equipo 36 Inmuebles, maquinaria y equipo – Leyes

de Promoción

31 Inversiones inmobiliarias

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

34 Intangibles37 Intangibles – Leyes de Promoción 34 Intangibles

35 Activos biológicos

32 Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del Activo Fijo 36 Desvalorización de activo inmovilizado

38 Cargas diferidas 37 Activo diferido

38 Otros activos

39 Depreciación y amortización acumulada39 Depreciación, amortización y

agotamiento acumulados

CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

DEFINICION

Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento.

Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas

No se incluye:

a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables);

b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.

.

NOMENCLATURA DE LA CUENTA 30 INVERSIONES MOBILIARIAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deuda30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado30112 Valores emitidos por el sistema financiero30113 Valores emitidos por las empresas30114 Valores emitidos por otras entidades

302 Instrumentos financieros repres. de derecho patrimonial3021 Certificados de suscripción preferente3022 Acciones representativas de capital social – Comunes30221 Costo30222 Valor razonable30223 Participación patrimonial3023 Acciones representativas de capital social – Preferentes30231 Costo30232 Valor razonable30233 Participación patrimonial3024 Acciones de inversión30241 Costo30242 Valor razonable30243 Participación patrimonial(…)


(…)3025 Certificados de participación de fondos de inversión30251 Costo30252 Valor razonable3026 Certificados de participación de fondos mutuos30261 Costo30262 Valor razonable3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios30271 Costo30272 Valor razonable30273 Participación patrimonial3028 Otros títulos representativos de patrimonio30281 Costo30282 Valor razonable

308 Inversiones mobiliarias – Acuerdos de compra3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento – Acuerdo

de compra3082 Instrumentos financieros representativos de derecho

patrimonial – Acuerdo de compra


Caso: Instrumentos financieros representativos de deudaLa empresa “IMPORTACIONES SANTA TERESA” S.A.C. ha adquirido 2,000 bonos de la empresa “COMERCIALIZADORA DE ABARROTES” S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por cada uno de ellos. Estos bonos se esperan mantenerlos hasta su vencimiento. SoluciónSegún el PCGE-------------x------------30 INVERSIONES MOBILIARIAS 100,000 301 Inv. a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 IIFF representativos de deuda 30113 Valores emitidos por las empresas10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 100,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas-------------x------------


CUENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

DEFINICION

Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para: • la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para, • su venta en el curso normal de las operaciones.

NOMENCLATURA

312 Edificaciones3121 Edificaciones31211 Valor razonable31212 Costo31213 Revaluación31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias

311 Terrenos3111 Urbanos31111 Valor razonable31112 Costo31113 Revaluación3112 Rurales31121 Valor razonable31122 Costo31123 Revaluación

Caso: Adquisición de TerrenosSe adquiere un terreno por S/. 62,000, el cual será destinado para arrendarlo a terceros quienes lo utilizarán como estacionamiento. Solución-------------x------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 62,000 311 Terrenos

3111 Urbanos 31112 Costo46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 62,000465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4652 Inversiones inmobiliarias x/x Por la adquisición de un terreno, el cual será destinado a su arrendamiento.-------------x------------

CUENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

CUENTA 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un contrato mediante el cual una empresa, denominada “Arrendataria” disfruta el uso de un bien de capital, adquirido previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta cesión, la Arrendataria debe pagar cuotas periódicas a la Arrendadora, con la opción que al finalizar el contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual.

ARRENDADOR(Entidad

financiera)

ARRENDATARIO(Empresa)

Entrega el

bien en

Leasing PROVEEDORDEL BIEN

Adquiere el bien objeto de Leasing

Pago cuotas periódicas

12

3

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO


DEFINICIONAgrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

NOMENCLATURA

321 Inversiones inmobiliarias3211 Terrenos3212 Edificaciones

322 Inmuebles, maquinaria y equipo3221 Terrenos3222 Edificaciones3223 Maquinarias y equipos de explotación3224 Equipo de transporte3225 Muebles y enseres3226 Equipos diversos3227 Herramientas y unidades de reemplazo

Caso: Inmuebles, maquinarias y equiposLa empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con “AMERICA LEASING” S.A.C. para la adquisición de una maquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000. Solución-------------x------------32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN AAFF 200,000 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotación 37 ACTIVO DIFERIDO 38,000 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en trans. con terceros45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000 452 Contratos de AAFF 200,000 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de AAFF 38,000-------------x------------


-------------x------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 238,000 452 Contratos de AAFF 200,000 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de AAFF 38,00040 TRIBUTOS, CONTR, Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 42,840 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 280,840 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas-------------x------------67 GASTOS FINANCIEROS 38,000 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento financiero 37 ACTIVO DIFERIDO 38,000 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros-------------x------------

CUENTA 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEFINICIONAgrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se espera usar durante más de un período.

NOMENCLATURA

331 Terrenos3311 Terrenos33111 Costo33112 Revaluación

332 Edificaciones3321 Edificaciones administrativas33211 Costo de adquisición o construcción33212 Revaluación33213 Costo de financiación – Edific.3322 Almacenes33221 Costo de adquisición o construcción33222 Revaluación33223 Costo de financiación – Almacenes3323 Edificaciones para producción33231 Costo de adquisición o construcción33232 Revaluación33233 Costo financiación – Edif. prod.

3324 Instalaciones33241 Costo adquisición o construcción33242 Revaluación33243 Costo de financiación – Instalaciones

333 Maqu. y equipos de explotación3331 Maqu. y equipos de explotación33311 Costo adquisición o construcción33312 Revaluación33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación

334 Unidades de transporte3341 Vehículos motorizados33411 Costo33412 Revaluación3342 Vehículos no motorizados33421 Costo33422 Revaluación


335 Muebles y enseres3351 Muebles33511 Costo33512 Revaluación3352 Enseres33521 Costo33522 Revaluación

336 Equipos diversos3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)33611 Costo33612 Revaluación3362 Equipo de comunicación33621 Costo33622 Revaluación3363 Equipo de seguridad33631 Costo33632 Revaluación3369 Otros equipos33691 Costo33692 Revaluación

337 Herramientas y unidades de reemplazo 3371 Herramientas

33711 Costo33712 Revaluación3372 Unidades de reemplazo33721 Costo33722 Revaluación

338 Unidades por recibir3381 Maquinarias y equipos de explotación3382 Equipo de transporte3383 Muebles y enseres3386 Equipos diversos3387 Herramientas y unidades de reemplazo

339 Construcciones y obras en curso3391 Adaptación de terrenos3392 Construcciones en curso3393 Maquinaria en montaje3394 Inversión inmobiliaria en curso3397 Costo de financiación – Inv. inmobiliarias33971 Costo de financiación – Edificaciones3398 Costo de financiación – Inm., maqu. y equipo33981 Costo de financiación – Edificaciones33982 Costo de financiación – Maqu. y equ. de expl.3399 Otros activos en curso

Caso: Adquisición de inmueble Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000. Solución-------------x------------33 INMUEBLES, MAQ Y EQUIPO 850,000 331 Terrenos 33111 Costo 180,000 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o producción 670,00046 CTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 850,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipox/x Por la adquisición de un inmueble-------------x------------


CUENTA 34 INTANGIBLES

DEFINICIONAgrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico.

NOMENCLATURA

341 Conc., licencias y otros derechos3411 Concesiones34111 Costo34112 Revaluación3412 Licencias34121 Costo34122 Revaluación3419 Otros derechos34191 Costo34192 Revaluación342 Patentes y propiedad industrial3421 Patentes34211 Costo34212 Revaluación3422 Marcas34221 Costo34222 Revaluación

343 Progr. de computadora (software)3431 Aplicaciones informáticas34311 Costo34312 Revaluación344 Costos de exploración y desarrollo3441 Costos de exploración34411 Costo34412 Revaluación34413 Costo de financiación3442 Costos de desarrollo34421 Costo34422 Revaluación34423 Costo de financiación345 Fórmulas, diseños y prototipos3451 Fórmulas34511 Costo34512 Revaluación


DEFINICIONAgrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no monetario y sin sustancia o contenido físico.

NOMENCLATURA DE LA CUENTA 34 INTANGIBLES

3452 Diseños y prototipos34521 Costo34522 Revaluación346 Reservas recursos extraíbles3461 Minerales34611 Costo34612 Revaluación3462 Petróleo y gas34621 Costo34622 Revaluación3463 Madera34631 Costo34632 Revaluación3469 Otros recursos extraíbles34691 Costo34692 Revaluación

347 Plusvalía mercantil3471 Plusvalía mercantil349 Otros activos intangibles3491 Otros activos intangibles34911 Costo34912 Revaluación

Caso Nº 1: Programas de computadora (software)Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV Solución-------------x------------34 INTANGIBLES 10,000 343 Progr. de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas 34311 Costo40 TRIBUTOS, CONTR, Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 11,900 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangiblesx/x Por el software adquirido.-------------x------------


CUENTA 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

DEFINICIONAgrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.

NOMENCLATURA

351 Activos biológicos producción3511 De origen animal35111 Valor razonable35112 Costo35113 Costo de financiación3512 De origen vegetal35121 Valor razonable35122 Costo35123 Costo de financiación

352 Activos biológicos desarrollo3521 De origen animal35211 Valor razonable35212 Costo35213 Costo de financiación3522 De origen vegetal35221 Valor razonable35222 Costo35223 Costo de financiación

Caso Nº 1: Activos biológicos en producciónSe adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la reproducción. Solución--------------x---------------35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 90,000 351 Activos biológicos producción 3511 De origen animal 35112 Costo46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 90,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biológicos x/x Por la adquisición del ganado para ser utilizado como reproductor--------------x---------------

CUENTA 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

CUENTA 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

DEFINICIONAgrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; activos biológicos; e inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente considerados o por grupos homogéneos.

NOMENCLATURA361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias

3611 Terrenos3612 Edificaciones36121 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción36122 Edificaciones – Costo de financiación

363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo3631 Terrenos3632 Edificaciones36321 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción36322 Edificaciones – Costo de financiación3633 Maquinarias y equipos de explotación36331 Maqu. y equipos de explot. – Costo de adqu. O construcción36332 Maqu. y equipos de explot. – Costo de financiación3634 Equipo de transporte3635 Muebles y enseres3636 Equipos diversos3637 Herramientas y unidades de reemplazo


364 Desvalorización de intangibles3641 Concesiones, licencias y otros derechos3642 Patentes y propiedad industrial3643 Programas de computadora (software)3644 Costos de exploración y desarrollo36441 Costo36442 Costo de financiación3645 Fórmulas, diseños y prototipos3647 Plusvalía mercantil3649 Otros activos intangibles

365 Desvalorización de activos biológicos3651 Activos biológicos en producción36511 Costo36512 Costo de financiación3652 Activos biológicos en desarrollo36521 Costo36522 Costo de financiación

366 Desvalorización de inversiones mobiliarias3661 Inv. a ser mantenidas hasta el vencimiento3662 Inv. financieras representativas de derecho patrimonial

Caso: Desvalorización de Inmuebles, maquinaria y equipoAl cierre del ejercicio, el Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, ha quedado obsoleta, valuándose la desvalorización en S/. 18,000. Solución-------------x------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 18,000 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorización de IME 68522 Maquinaria y equipos de explotación36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS 18,000 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo

3633 Maquinarias y equipos de explotación 36331 Maquinarias y equipos de explotación – Costo de Construcción

x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de la máquina cortadora.-------------x------------


CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO

DEFINICIONIncorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.

Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar.

NOMENCLATURA371 Impuesto a la renta diferido

3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio3712 Impuesto a la renta diferido – Resultados

372 Participaciones de los trabajadores diferidas3721 Participaciones de los trabajadores diferidas – Patrimonio3722 Participaciones de los trabajadores diferidas – Resultados

373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado

Caso: Impuesto a la Renta DiferidoAl 31.12.2010, se ha enviado a resultados contables un desmedro de existencias por S/. 20,000. No obstante para efectos tributarios, ese desmedro todavía no cumple con los requisitos para su deducción.

Solución

CUENTA 37 ACTIVO DIFERIDO

Detalle Calculo Contable Calculo Tributario

Diferencia

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000 (+) Diferencia TemporalDesmedro No Deducible

S/. 20,000 S/. 20,000

Base de calculo S/. 100,000 S/. 120,000 Impuesto a la Renta S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000

--------x-------89 DETERM. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 30,000 891 Utilidad88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000 881 Impuesto a la Renta Corriente 36,000 882 Impuesto a la Renta Diferido (6,000)x/x Por la determinación del Impuesto a la Renta--------x-------

--------x-------88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000 881 Impuesto a la Renta Corriente 36,000 882 Impuesto a la Renta Diferido (6,000)37 ACTIVOS DIFERIDOS 6,000 371 Impuesto a la Renta 3712 Impuesto Renta Diferido Resultados 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 36,000 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera Categoríax/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta a su cuenta patrimonial.--------x-------

CUENTA 38 OTROS ACTIVOS

DEFINICIONAgrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

NOMENCLATURA381 Bienes de arte y cultura

3811 Obras de arte3812 Biblioteca3813 Otros

382 Diversos3821 Monedas y joyas3822 Bienes entregados en comodato3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)3829 Otros

Caso Nº 1: Adquisición de bienes de arte y culturaComo parte de su política social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000, el que será destinado al museo que posee la empresa. Solución-------------x------------38 OTROS ACTIVOS 200,000 381 Bienes de arte y cultura 3811 Obras de arte46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 200,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4657 Otros activos x/x Por la adquisición de la obra de arte.-------------x------------

CUENTA 38 OTROS ACTIVOS

CUENTA 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMULADOS

DEFINICIONAcumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

NOMENCLATURA

391 Depreciación acumulada3911 Inversiones Inmobiliarias39111 Edif. – Costo adqu. o constr.39112 Edificaciones – Revaluación39113 Edific. – Costo de financiación3912 Activos adquiridos en AAFF39121 Inv. inmobiliarias – Edificaciones39122 IME – Edificaciones39123 IME – Maqu. y equipos Expl.39124 IME – Equipos de transporte39126 IME – Equipos diversos3913 IME – Costo39131 Edificaciones39132 Maqu. y equipos de explotación39133 Equipo de transporte39134 Muebles y enseres39135 Equipos diversos39136 Herram. y UU de reemplazo

3914 IME – Revaluación39141 Edificaciones39142 Maqu. y equipos de explotación39143 Equipo de transporte39144 Muebles y enseres39145 Equipos diversos39146 Herram. y UU de reemplazo3915 IME – Costo de financiación39151 Edificaciones39152 Maqu. y equipos de explotación3916 Activos biológicos prod. – Costo39161 Activos biológicos origen animal39162 Activos biológicos origen vegetal3917 Act. biológicos en prod. – Costo de financiación39171 Act. biológicos de origen animal39172 Act. biológicos de origen vegetal


392 Amortización acumulada3921 Intangibles – Costo39211 Concesiones, licencias y otros derechos39212 Patentes y propiedad industrial39213 Programas de computadora (software)39214 Costos de exploración y desarrollo39215 Fórmulas, diseños y prototipos39219 Otros activos intangibles3922 Intangibles – Revaluación39221 Concesiones, licencias y otros derechos39222 Patentes y propiedad industrial39223 Programas de computadora (software)39224 Costos de exploración y desarrollo39225 Fórmulas, diseños y prototipos39229 Otros activos intangibles3923 Intangibles – Costos de financiación39234 Costos de exploración y desarrollo

393 Agotamiento acumulado3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles

Caso Nº 1: Reconocimiento de la Depreciación del ejercicioSe reconoce la depreciación del equipo de transporte correspondiente al 2010 por un importe de S/. 12,000. Solución-------------x------------68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 12,000 681 Depreciación 6814 Depreciación de IME - Costo 68143 Equipo de transporte 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS 12,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inm. Maquinaria y equipo - Costo 39133 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costox/x Por la depreciación del equipo de transporte.-------------x------------


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