modulo 1 conceptos, ejercicio profesional y normas de...

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MODULO 1MODULO 1Conceptos, Ejercicio Conceptos, Ejercicio

Profesional y Normas de Profesional y Normas de ContabilidadContabilidad

Contabilidad I (Con 102 - 111) - Prof. Néstor O. Paz D. 1

¿¿Qué significa Contabilidad?Qué significa Contabilidad?

� Según Horngren & HarrisonSistema que mide lasactividades del negocio,procesa esa informaciónconvirtiéndola en informes ycomunica estos hallazgo a losencargados de tomardecisiones.


¿Qué significa Contabilidad?¿Qué significa Contabilidad?� Sistema para registrar, informar e interpretar las

actividades financieras de una persona o empresa.� Ciencia: se refiere al conocimiento clasificado y

sistematizado, o sea, el estudio de las normas y reglasconocido como los principios básicos de contabilidadque han sido desarrollados para la aplicación en lapráctica e implementación de la informaciónfinanciera de una forma razonable, para asegurar laconfiabilidad de los registros de contabilidad ypresentación de los Estados Financieros; así comotambién la aplicación de las Normas Internacionalesde Información Financiera (NIIF), las NormasInternacionales de Contabilidad (NIC) y lasinterpretaciones financieras (SIC).


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¿Qué significa contabilidad?¿Qué significa contabilidad?� Arte : es la acción misma o real de

registrar o anotar en forma manual o pormedios magnéticos las transaccioneseconómicas de una empresa o persona;así como también la preparación del losEstados Financieros y otros reportes deacuerdo con las Normas Internaciones deInformación Financiera (NIIF), LasNormas Internacionales de Contabilidad(NIC) y las interpretaciones (SIC), parasu adecuada interpretación y análisis enforma razonable.


Áreas de la ContabilidadÁreas de la Contabilidad

1. Financiera: Recopilación, clasificación,registro y presentación de los eventosoperativos de un ente económico.

2. Administrativa: Se conoce como eluso de la información financiera(Estados Financieros), mediante elanálisis combinado de otras áreas talescomo: economía, mercadeo, etc., cuyafinalidad es la de tomar decisionesgerenciales.


Decisiones

Gerenciales

Áreas de la ContabilidadÁreas de la Contabilidad3. Contabilidad Impositiva (Fiscal)

Área de la contabilidad que se encarga delos aspectos fiscales o tributos(impuestos), ya sean, nacionales(Impuesto sobre la renta, Impuestos de laTransferencia de Bienes MueblesCorporales y Prestaciones de Servicios,Impuestos de Licencia Comercial,Impuestos de Dividendos, Tasa Única,etc.) o locales (municipales )


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Finalidad de la ContabilidadFinalidad de la Contabilidad

� Registrar las actividades financieras enuna forma comprensible y ordenada,para resumir y exponer su significado, através de los Estados Financieros.

1. Estado de Resultados2. Balance General3. Estado de Patrimonio y Utilidades

Retenidas4. Estado de Flujo de Efectivo.


Finalidad de la ContabilidadFinalidad de la ContabilidadProcedimientosProcedimientos

1. Revisión: Permite recopilar ladocumentación de cada una de lastransacciones. Ejemplos: Facturas deCompras, Ventas, Cheques girados,Informes de Diarios de Caja, Planilla, etc.,con la finalidad de revisarla: A favor dequien, operaciones matemáticas.


Facturas ChequesInformes


2. Clasificación: Tomando como base elmanual de cuenta (Codificador), se debeproceder a identificar las transacciones,para determinar los efectos débitos ycréditos.

3. Anotación: Registro en el libro diario ymayor; o en los sistemas de contabilidadpor medios magnéticos.


Datos

Docts.

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4. Información: Con lainformación registrada,se procede a prepararlos Estados Financieros:Balance General, Estadode Resultado, Estado delPatrimonio y UtilidadesRetenidas, Estado deFlujo de Efectivo, otrosreportes.


EstadosFinancieros


5. Interpretación: Conocerla posición económica ylos resultados de laempresa, para tomardecisiones, utilizandootras ciencias como:Economía, Mercadeo,Finanzas, Estadísticas, etc.


Decisiones

Gerenciales

Contabilidad como ProfesiónContabilidad como Profesión

� Ley 57 del 1 de septiembre de 1978� JTC compuesta por 7 miembros:

a) El Director de Comercio Interior del Ministerio deComercio e Industrias (MICI), quien la preside, y unsuplente

b) 4 contadores de las asociaciones reconocidas, consus suplentes (ACONTAP, AMUCOPA, Colegio de CPAy Movimiento de CI;

c) 2 profesores de contabilidad con sus suplentes uno (1)Universidad de Panamá y uno (1) USMA.


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Actos propios del CPAActos propios del CPA� Son servicios que den fe pública sobre la

veracidad de la información relacionada con lafunción técnica de producir, de manerasistemática y estructural, información cuantitativa,en términos monetarios, de las transaccioneseconómicas que realizan las personas naturalesy jurídicas, públicas y privadas y de los hechoseconómicos que las afectan y, de comunicardicha información, con el objeto de facilitar a losdiversos interesados la toma de decisiones decarácter financiero con relación al desarrollo desus actividades respectivas.


Actos propios del CPAActos propios del CPA

a) El registro sistemático de lastransacciones económicas y financieras;

b) La preparación, análisis e interpretaciónde estados financieros, sus anexos y otrainformación financiera, así como laopinión o el dictamen sobre larazonabilidad de los mismos;

c) El planteamiento, diseño, instalación oreformas de sistemas de contabilidad;


Actos propios del CPAActos propios del CPAd) La intervención, comprobación,

verificación y fiscalización de losregistros de contabilidad, así como lacertificación o dictamen sobreexactitudes o veracidades;

e) Los peritajes fiscales, judiciales,administrativos y de cualquier otranaturaleza sobre transacciones onegocios que contengan registros deíndole financiera y contable;


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Actos propios del CPAActos propios del CPA

f) La consultoría sobre asuntos financieros,cuando estos impliquen informes decontabilidad;

g) La dirección y supervisión de cualquierade los trabajos anteriormentemencionados;


Actos propios del CPAActos propios del CPAh) Refrendo a las declaraciones del impuesto sobre

la renta de personas naturales y jurídicas, encualquiera de los casos siguientes: Los peritajesfiscales, judiciales, administrativos y decualquier otra naturaleza sobre transacciones onegocios que contengan registros de índolefinanciera y contable;◦ Cuando se trate de personas naturales y jurídicas que

se dediquen a actividades de cualquier índole cuyocapital neto sea mayor de cincuenta mil balboas ( B/.100,000.00) y,

◦ Cuando se trate de personas naturales y jurídicas quetengan un volumen anual de ventas o ingresos brutosmayores de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00).


Actos propios del CPAActos propios del CPAi) Todos aquellos actos en los que se

requiere de la certificación o refrendo deinformes, exposiciones y constancia deíndole contable y financiera por parte deun Contador Público Autorizado conformea leyes especiales.

j) Todos aquellos otros actos que seconsideren como propios de la profesiónde contabilidad, por la Junta Técnica deContabilidad.


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Idoneidad de CPA Idoneidad de CPA -- RequisitosRequisitos1. Ser ciudadano panameño,2. Haber obtenido título universitario con

especialización en Contabilidad expedido por laUniversidad de Panamá o por otras institucionesuniversitarias oficiales o privadas autorizadas porel Estado, o por las instituciones universitariasextranjeras, reconocido por la Universidad dePanamá;

3. No tener juicio penal pendiente relacionado condelitos contra la fe pública o contra la propiedad; y

4. No haber sido condenado por delito contra la fepública o contra la propiedad, dentro de los cinco(5) años anteriores a la solicitud de la licencia


Normas y Sanciones al CPANormas y Sanciones al CPA

� La Ley 6 de 2 de febrero de2005 (Gaceta Oficial Nº 25,235de 3 de febrero de 2005),establece normas y sancionespara los Contadores PúblicosAutorizados con relación a lapreparación y refrendo de lasDeclaraciones de Renta y quedice:


Normas y Sanciones al CPANormas y Sanciones al CPA� Artículo 22. El artículo 712 del Código

Fiscal queda así:◦ Artículo 712 . Las declaraciones de las

rentas serán preparadas y refrendadas porun Contador Público Autorizado encualquiera de los casos siguientes:� Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen

a actividades de cualquier índole, cuyo capital seamayor de cien mil balboas (B/. 100,000.00);

� Cuando se trate de contribuyentes que tengan unvolumen anual de ventas de bienes o serviciosmayor de cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00).


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Normas y Sanciones al CPANormas y Sanciones al CPA� El CPA que con conocimiento o dolo

consigne datos falsos en lasdeclaraciones de rentas, serásancionado con multamulta de mil balboasB/B/..11,,000000..0000 aa B/B/..55,,000000..0000 por cadadeclaración de renta en la cualconsigne datos falsos, sin perjuicio delas sanciones establecidas en la Ley57 de 1978. Dichas multas seránimpuestas por las AdministracionesProvinciales de Ingresos con base alartículo 24 del Decreto de Gabinete109 de 7 de mayo de 1970.


División de la Profesión de CPADivisión de la Profesión de CPA

� Contador Dependiente : Profesional de lacontabilidad que prestan sus servicioscomo asalariados y/o dependen de unjefe inmediato que organiza loslineamientos de trabajo, tanto en lasempresas privadas como en lasestatales.

� Contador Independiente : Serviciosprofesionales. Son aquellos que no dependende un salario o jefe; o sea, que su opinión esindependiente. Firmas y despachos decontadores y auditores


Contabilidad como ProfesiónContabilidad como Profesión� Día del Contador – 1717 dede mayomayo 1era.

Conferencia Internacional deContabilidad, San Juan Puerto Rico del17 al 22 de mayo de 1949.

1. Resolución Nº 32 del 13 de mayo de1965 del Consejo Municipal dePanamá.

2. Decreto de Gabinete Nº 157 del 6 dejunio de 1969, SeSe declaradeclara elel 1717 dedemayomayo “Día“Día deldel ContadorContadorPanameñoPanameño ”.


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Principios de ContabilidadPrincipios de Contabilidad

� Ley 5 de 2 de julio de 1997, Artículos 72 y95: “Conjunto de conceptos básicos yreglas que deben ser observados alregistrar los eventos financieros de unaempresa o corporación. Permite identificar,analizar, clasificar, registrar, medir,interpretar, evaluar e informar, lasoperaciones del negocio.


Principios o Normas BásicasPrincipios o Normas Básicas

1. Entidad Económica: Cadaregistro contable de cada empresadebe de llevarse por separado de lasfinanzas personales o de cualquierentidad mercantil. Ejemplo:Empresas Asociadas: 13 de abril del2011 la Cía A paga el alquiler de laCía B, por B/.856.00, incluye elITBMS.


Ejemplo Ejemplo –– Entidad EconómicaEntidad Económica

Registro en Libro Diario Cía BFecha Detalle Ref Débito Crédito

13-abr-2011 Gasto de Alquiler 800.00Tesoro Nacional ITBMS 56.00 Cuentas por pagar Cía A 856.00Pago alquiler por Cía B


Registro en Libro Diario Cía AFecha Detalle Ref Débito Crédito

13-abr-2011 Cuentas por cobrar - Cía B 856.00 Banco Nacional 856.00Para registrar Ck 1309

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2. Continuidad: Indica que el negocio ha operado yque continuará operando en forma indefinida, de locontrario debe ser informado a través de losEstados Financieros. También Negocio enMarcha..

3. Unidad de Medida: Las operaciones y eventoseconómicos deben expresarse en términosmonetarios de curso legal en el país. Ejemplo enPanamá: En Balboas (B/.) o en Dólar de EEUU(USD), moneda de uso legal.

INCLUIR: En las notas que acompañan los EstadosFinancieros, la explicación de éstas normas



4. Periodo: La vida económica de lasempresas están divididas en periodosconvencionales para conocer losresultados de las operaciones y susituación financiera, independientementede la continuidad del ente económico; osea, la exigencia de preparar y difundirperiódicamente los estados financieros,por lo menos una vez al año; o sea cadadoce (12) meses.



5. Realización : Cuantifica lasoperaciones que realiza unaempresa, tanto con otros enteseconómicos, como las ocurridas portransformaciones internas o poreventos económicos que afecten ala entidad.


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6. Valuación o medición:Los bienes y los hechoseconómicos, debenvalorarse desde el puntode vista de la unidad demedida; en base a lossiguientes criterios:



Costo del bien 4,000.00Instalación 500.00Costo real 4,500.00ITBMS 7% 315.00Total a pagar 4,815.00

a. Valor o costohistórico: Refleja elvalor real de un bienadquirido o consumido.Además, se conocecomo el Principio delCosto. Ejemplo:Compra de planta porB/.4,000 e instalaciónpor B/.500.00, fecha 4de abril de 2011 alcontado.


Cálculos

Valor o Costo HistóricoValor o Costo Histórico

Registro Libro Diario

Fecha Detalle Ref Débito Crédito4-abr-2011 Planta 4,500.00

Tesoro Nacional ITBMS 315.00 Banco 4,815.00Compra de planta al contado


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b. Valor actual o reposición: Refleja elvalor en efectivo que será consumidopara reponer un bien o se requiere paracubrir una obligación. Ejemplo: El activofijo tangible que deberá capitalizarse pormedio de la depreciación; o se requierepara cubrir una obligación.



c. Valor de Realización o Mercado:Representa el valor en efectivo o equivalente,por el cual se espera ser convertido en unbien o abonado, una obligación.Ejemplo: Un equipo fue adquirido enB/.10,000, vida útil de 5 años y es vendido al3er año por B/.5,000 cuyo valor en libro es deB/.4,000. En este caso el valor mercadoresulto mayor que en libro.


Valor de Realización o MercadoValor de Realización o Mercado

Valor del Equipo 10,000.00Depreciación Acumulada 6,000.00Valor en libro 4,000.00Valor de venta (Mercado) 5,000.00Ingreso obtenido 1,000.00


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Valor de Realización o Valor de Realización o MercadoMercadoRegistro Registro –– Libro DiarioLibro Diario

Fecha Detalle Ref Débito Crédito4-abr-2011 Caja 5,000.00

Depreciación acumulada - Equipos 6,000.00 Equipo 10,000.00 Otros ingresos 1,000.00Venta de equipo usado



d. Valor presente o descontado :Representa el valor actual de lasentradas y salidas de efectivo oequivalencia. (Activo, Pasivo,Ingreso, Costo y Gasto).CasoCaso dede discusióndiscusión enen claseclase : El 4de abril de 2011 se compra equipode cómputo por B/.9,500 menosdescuento del 10%, al contado.


Valor de Presente o descontadoValor de Presente o descontado

Valor del Equipo 9,500.00Descuento 10% 950.00Valor descontado 8,550.00ITBMS 7% 598.50Valor pagado 9,148.50


Registro Libro DiarioFecha Detalle Ref Débito Crédito4-abr-2011 Equipo de informática 8,550.00

Tesoro Nacional ITBMS 598.50 Banco 9,148.50Compra de equipo al contado

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e. Valor Razonable: Es el importe que puedaser intercambiado un activo o cancelado unpasivo, entre las partes interesadas. Ejemplo:Un equipo tiene un valor en libro, y las partesinteresadas convienen en intercambiarlo porun valor menor o mayor que el declarado enlibro. Este principio además, permitereevaluar lo activos y pasivos de una empresaa expresarlos en los Estados Financieros.



7. Sustancia antes que forma : Losactivos y los eventos económicosdeben de reconocerse y revelarse deacuerdo a su esencia o realidadeconómica.Ejemplo: Al adquirirse un bien bajofigura del arrendamiento financiero,debe reconocerse un activo en libroy una obligación por pagar y noregistrarse sólo un gasto de alquiler.


Fecha Descripción ref. Débito Crédito2-mar-11 Equipo de oficina 29,088.79

Tesoro Nacional ITBMS 7% 2,036.22 Cuentas por pagar - Leasing 31,125.01Registro del leasing

1-abr-11 Cuentas por pagar - Leasing 689.90Intereses leasing 389.06 Banco 1,078.96Abono a la letra 1/36 más el15% intereses anual sobre saldo

REGISTRO - LIBRO DIARIO


Se adquiere equipo de oficina el 2 de marzo de 2011por B/.29,088.79 más el ITBMS, bajo un contrato dearrendamiento financiero por 36 meses tasa deinterés 15%. Pagos mensuales 1,078.96 incluyeintereses.

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8. Asociación : La generación de ingresode cada periodo debe ser asociado en elmismo periodo con los costos y gastos.Ejemplo: El ingreso producto de ventasde mercancía, debe estar asociada alcosto de la mercancía de ese mismoperiodo; o sea, si vendes B/5,000, cualfue el costo de adquisición de esamercancía vendida?.



9. Mantenimiento del patrimonio:El patrimonio inicial representa lasinversiones en efectivo o bienes delos dueños, accionistas o socios quehan aportado al negocio. Sobre estabase las utilidades podrán serdistribuidas.



10. Revelación plena o suficiente:Indica información completa ydetallada de los Estados Financieros,para poder analizarlos e interpretarlosadecuadamente. Cualquier eventofuturo que involucre la situacióneconómica de la empresa, tambiéndeberá ser expresado.


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Principios o Normas BásicasPrincipios o Normas Básicas11. Importancia relativa o materialidad: La

preparación de los estados financierosse debe equilibrar el detalle ymultiplicidad de los datos con losrequisitos de utilidad y finalidad de lainformación, que tengan relación conel activo, pasivo, patrimonio, ingresos,costos y gastos, el periodocorrespondiente.



12. Prudencia: Al existir dificultad paramedir la forma confiable y verificable deun hecho económico realizado, se debeoptar por registrar la alternativa quetenga menos probabilidad desobreestimar los activos, ingresos,pasivos y gastos.



13. Características y prácticas decada actividad: El diseño de lacontabilidad debe tomar en cuenta laslimitaciones razonables impuestas porlas características y prácticas de cadanegocio, como: naturaleza de susoperaciones, ubicación geográfica,desarrollo social y tecnológico.


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COMISIÓN DE NORMAS DE COMISIÓN DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERA

� NOCOFIN: Comisión de Normas deContabilidad Financiera de Panamá,Resolución No. 39 de 10 de julio de1986, GO No. 20,618 de 14 agosto 1986.

� Composición : 5 CPA de cadaAsociación de Contadores y 2 profesoresde contabilidad; 1 por Universidad dePanamá y otro por Universidad SantaMaría la Antigua


OBJETIVOS DE NOCOFINOBJETIVOS DE NOCOFIN

1. Estudiar los requisitos y los problemas técnicos de laContabilidad y emitir las Normas de Contabilidad Financierapara la práctica profesional de la contabilidad en laRepública de Panamá.

2. Pronunciarse sobre los principios de contabilidadgeneralmente aceptados.

3. Procurar la divulgación y la discusión de los proyectos denormas de contabilidad financiera entre el gremio deContadores Públicos Autorizados, otros profesionales afinesy los sectores de la economía del país, para tratar de lograrsu aceptación entre los grupos antes mencionados.

4. Revisar periódicamente las normas emitidas paraactualizarlas, de ser necesarias.

5. Absolver las consultas que se le formulen sobre las normaspromulgadas por la Comisión y sobre otros asuntos que sean desu competencia.


NIIFNIIF

� La Ley 6 de febrero del 2005 en el Artículo 74. Adiciona el literal i) al artículo 14 de la Ley 57 de 1978, así:

Artículo 14. Son funciones de la Junta Técnicade Contabilidad las siguientes:

� Identificar, adoptar, modificar y promulgar,mediante resoluciones, las normas yprocedimientos de contabilidad yauditoria que deben aplicar y seguir lasempresas, comerciantes y profesionales,así como velar por su fiel cumplimiento.


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La Ley 6 de febrero del 2005 en el La Ley 6 de febrero del 2005 en el Artículo 74, literal i:Artículo 74, literal i:

� Parágrafo 1. Se adoptan como propias y deaplicación en la República de Panamá, las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF)emitidas y que emita el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB), organismoindependiente establecido para promulgar normascontables de aplicación mundial.

� Parágrafo 2. Adoptar como propias y deaplicación en la República de Panamá las Normas yGuías Internacionales de auditoria emitidas y queemita el Comité de Prácticas Internacionales deauditoria de la Federación Internacional deContadores, para la auditoria de estados financieros.


La Ley 6 de febrero del 2005 en el La Ley 6 de febrero del 2005 en el Artículo 74, literal i:Artículo 74, literal i:

� Parágrafo 3. Facultar a la Comisión deNormas de Contabilidad Financiera(NOCOFIN) para que recomiende lasacciones reglamentarias que se requieran,aplicables a las Normas Internacionales deContabilidad, a las Normas o GuíasInternacionales de auditoria emitidas porlos organismos internacionales


Normas Internacionales de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)Información Financiera (NIIF)

� NIIF 1: Adopción por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera

� NIIF 2: Pagos basados en acciones � NIIF 3: Combinación de Negocios� NIIF 4: Contratos de Seguros� NIIF 5: Activos no corrientes mantenido para la

venta y operaciones discontinuadas� NIIF 6: Exploración y evaluación de Recursos

Minerales� NIIF 7: Instrumentos financieros: Información a

revelar


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NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)CONTABILIDAD (NIC)

� NIC 1: Presentación de Estados Financieros

� NIC 2: Inventarios� NIC 7: Estado de Flujo de efectivo� NIC 8: Políticas Contables, Cambios en

las estimaciones contables y errores� NIC 10: Hechos ocurridos después de la

fecha del Balance� NIC 11: Contratos de Construcción



� NIC 12: Impuestos a las ganancias

� NIC 14: Información Financiera por Segmentos

� NIC 16: Propiedades, Planta y equipos

� NIC 17: Arrendamientos

� NIC 18: Ingresos Ordinarios

� NIC 19: Beneficios a los empleados



� NIC 20: Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

� NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

� NIC 23: Costos por Intereses� NIC 24: Informaciones a Revelar sobre

Partes Relacionadas


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� NIC 26: Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

� NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados

� NIC 28: Inversiones en Empresas Asociadas� NIC 29: Información Financiera en Economía

Hiperinflacionarias



� NIC 30: Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras similares

� NIC 31: Participación en Negocios Conjuntos

� NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar

� NIC 33: Ganancia por Acción



� NIC 34: Información Financiera Intermedia� NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos� NIC 37: Provisiones, Activos Contingentes y

Pasivos Contingentes� NIC 38: Activos Intangibles� NIC 39: Instrumentos Financieros:

Reconocimiento y Medición� NIC 40: Propiedades de Inversión� NIC 41: Agricultura


modulo 1 conceptos, ejercicio profesional y normas de...

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