UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ADMINISTRACIÓN BANCARIA

MÓDULO N° 05

“LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO”

DOCUMENTO REPRODUCIDO CON FINES DE CAPACITACIÓN PROFESIONAL

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 1

COMPETENCIAS

1. PARTE I

CONTABILIDAD BANCARIA ASPECTOS PRIMORDIALES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL Y BANCARIA PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NORMAS CONTABLES A SEGUIR PRODUCTOS FINANCIEROS OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS TRANSFERENCIAS TARJETAS TIPOS DE CREDITO EN EL SISTEMA

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 2

CONTENIDO

MÓDULO N° 05

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

A medida que el mundo ha evolucionado las personas han buscado la mejor manera de cuidar su dinero de hacerlo producir, de tenerlo en un lugar seguro y donde pueda ser visto.

En vista de estas necesidades comenzaron a salir las diferentes instituciones financieras (BANCOS) que además de ofrecer el servicio de cuidar su dinero estas instituciones ofrecen diferentes opciones de créditos, opciones para la compra de locales, compra de títulos valores fideicomiso etc.

Como estas instituciones fueron creciendo y la economía en el país presenta muchas variaciones se fundaron instituciones que cumplieran la labor de garantizar el dinero que el cliente otorga al banco. Este tipo de instituciones son las que se van a referir en este trabajo además de hacer una revisión bibliográfica sobre la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Superintendencia de bancos y otras Instituciones Financieras y el Fondo de Garantía de Depósitos y Protección Bancaria, su incidencia en el Sistema Bancario Nacional y más específicamente en la economía nacional y su permanente búsqueda de establecer los marcos regulatorios necesarios que permitan el adecuado funcionamiento de las Instituciones financieras, además tocar el tema de la contabilidad bancaria en Venezuela tratándolo de explicar de una manera muy sencilla.

La Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, comprometida con el interés público y en cumplimiento de su mandato legal, trabaja permanentemente para establecer un marco regulatorio adecuado.

Para ello considera necesario formular, actualizar y elaborar normas prudenciales a objeto de mantener un sistema financiero sano y eficiente. En general se definen como normas prudenciales los actos oficiales (leyes, reglamentos y políticas o procedimientos sancionados por el Estado), que promueven la solidez de las Entidades Financieras a través de un control adecuado de los riesgos y un sistema eficaz de gestión interna, y proteger a los ahorristas frente al fraude y práctica dolosa velando porque los agentes financieros cumplan sus obligaciones fiduciarias.

Ahora bien la Contabilidad Bancaria se rige por el Código de Cuentas e Instrucciones creado por la Superintendencia de Bancos orientada según los principios de Contabilidad de aceptación general.

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 1

Los Bancos se encuentran en la obligación de entregar mensualmente documentación relacionada con sus Estados Financieros a la Superintendencia de Bancos, Relación de indicadores sobre su situación financiera trimestral, un Balance General y Estado de Resultado Semestral y Auditarías realizadas por Contadores Públicos en ejercicio dentro de 90 días continuos al final de cada ejercicio.

Ahora bien la Relación de Indicadores y el Balance General deben ser publicados en un diario de reconocida circulación nacional, conforme lo establece el Manual de Contabilidad emanado de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; y el Balance General y Estado de Resultados. Los Estados Financieros deberán remitirse a la Superintendencia con la periodicidad indicada.

PARTE I

DEFINICION DE UNA EMPRESA BANCARIALa banca, es una empresa mercantil que tiene por objeto la mediación en las operaciones sobre dinero y títulos.

DEFINICION DE CONTABILIDAD BANCARIALa Contabilidad Bancaria es una herramienta que nos ayuda a conocer la situación financiera de un banco. Registra todas las operaciones que realizan las instituciones financieras, a partir de los cuales elabora los estados financieros según las normas emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros (S.B.S.) de conformidad con la Ley General.

1) CONTABILIDAD BANCARIA

La definición técnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace referencia a que la misma es quien se ocupa de la capacitación, la medición y la valoración de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco.

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 2

Por otra parte comprende también la actividad de control de la información de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que determinarán cuáles serán los próximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria.

En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad que poseen los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a la transformación de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de información mucho más adecuados. Para lograr esto, la contabilidad bancaria debe realizar un análisis técnico de todas las actividades que se desarrollan en el banco; las particularidades por las cuales se destaca la entidad; las posibilidades de la misma frente a la obtención de toda la información que requiere y las necesidades correspondientes al flujo de la misma. Independientemente de cual sea el caso, el objetivo más importante que posee el desarrollo de la contabilidad bancaria es mejorar el mismo, aumentando el flujo de información económica que respecta al banco en cuestión. De esta manera poder planificar una evolución de los productos y servicios ofrecidos por el banco, será mucho más sencillo.

2) ASPECTOS PRIMORDIALES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA

La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va cambiando en una manera dinámica, pero también exigiendo cierta flexibilidad en todos los procesos donde intervenga. Es muy importante que consideremos, son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales son, en primer lugar, el conocimiento real de los costos, para poder realizar una reducción o una racionalización de los mismos. En segundo lugar está el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfacción de sus clientes; y

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 3

el tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control de las variables fundamentales, como por ejemplo, los riesgos que los bancos están propensos a asumir durante el desarrollo de todas sus actividades

Sin duda, en aquellas situaciones en donde los márgenes que determina la contabilidad bancaria, comienzan a decrecer en consecuencia al incremento de la competencia, dicha disminución resulta fundamental para lograr conocer y controlar los costos correspondientes a los productos, como también para adecuar los precios de los mismos. En la actualidad son muchos los bancos que se encuentran en una búsqueda para lograr un crecimiento de su negocio y muchos otros aspectos que contribuyen al posicionamiento del banco en el mercado correspondiente.

Por otra parte no podemos ignorar el hecho de que muchas investigaciones que se fueron desarrollando con respecto a la contabilidad bancaria en diferentes bancos, muestran que aún si no se emplea un sistema de costo que funcione recogiendo todos los propósitos de valuación de la planificación, el inventario, el control y la toma de decisiones correspondientes, estas entidades bancarias llevan a cabo presupuestos por unidades de negocios analizando todas las desviaciones

Teniendo esto en cuenta, puede afirmarse entonces que, existen diferentes tipos de limitaciones para una adecuada utilización de la contabilidad bancaria, y entre las cuales la más importante de estas limitaciones es sin duda la dificultad para el traslado de los sistemas de información que fueron creados específicamente para otros tipos de entidades financieras y comerciales, teniendo en cuenta la complejidad de las actividades que se desarrollan en las mismas.

También resulta muy importante de considerar el hecho de que cualquier tipo de entidad debe disponer de un sistema de información y de costos que de adecúe a sus características, y especialmente hablando de la contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas adecuados deben controlar los márgenes bancarios; enfrentar los riesgos que posee la actividad de la contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los productos y servicios ofrecidos, según las exigencias actuales en el entorno bancario, deben también determinar la calidad de todos los activos.

3) DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL Y BANCARIA

Aspectos primordiales de la contabilidad bancariaLa contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va cambiando en una manera dinámica, pero también exigiendo cierta flexibilidad en todos

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 4

los procesos donde intervenga. Es muy importante que consideremos, son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales son,

En primer lugar, el conocimiento real de los costos, para poder realizar una reducción o una racionalización de los mismos.

En segundo lugar está el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfacción de sus clientes

El tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control de las variables fundamentales, como por ejemplo, los riesgos que los bancos están propensos a asumir durante el desarrollo de todas sus actividades.También resulta muy importante de considerar el hecho de que cualquier tipo de entidad debe disponer de un sistema de información y de costos que de adecúe a sus características, y especialmente hablando de la contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas adecuados deben controlar los márgenes bancarios; enfrentar los riesgos que posee la actividad de la contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los productos y servicios ofrecidos, según las exigencias actuales en el entorno bancario, deben también determinar la calidad de todos los activos.

BALANCE GENERAL: BALANCE GENERAL El Balance nos permite conocer la situación financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe.

4) PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROSBalance General A

Estado de Ganancias y Pérdidas B

Estado de Flujos de Efectivo C

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto D

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5) PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Preparación de los Estados Financieros Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con el presente Manual y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el país por la Contaduría Pública de la Nación y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de América, emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB).

6) NORMAS CONTABLES A SEGUIR

Preparación de los estados financieros

Compensación de saldos

Reconocimiento de ingresos y gastos

Ajustes mensuales

Ingresos devengados no cobrados

Valuación de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de orden no expresados en moneda nacional

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 6

Imputación por Moneda Asignación de Costos Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica

Asignación de Costos

Partidas Pendientes de Imputación

Registro y Archivo de Documentación Contable

NORMAS DE AGRUPACION PARA LA FORMA “A” BALANCE GENERAL

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 7

CUENTAS POR COBRAR

1500

Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos

Financieros Derivados Especulativos

1502

Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos

Financieros Derivados de Cobertura

1503 Cuentas por Cobrar por venta de bienes y servicios y fideicomisos

1504

Otras Cuentas por Cobrar

1505+1506+1507

Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar

1508

- Provisiones para Cuentas por Cobrar...................

1509

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 8

BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

1600

Bienes Realizables

1601

Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados 1602 Bienes Fuera de Uso 1603 - Provisiones y Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes fuera de uso

1609

INVERSIONES PERMANENTES

1700

Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País y del Exterior

1701+1702

Otras Inversiones Permanentes

1703+1704+1705+1707

Rendimientos devengados de Inversiones

Permanentes

1708

- Provisiones para Inversiones

Permanentes....................

1709

INMUEBLE, MOBILIARIO Y EQUIPO

1800-2907 –

Depreciación Acumulada1809-1809.08

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 9

IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

OTROS ACTIVOS

1900

- Amortización Acumulada por Gastos Amortizables 1904.09

TOTAL DEL ACTIVO

1100+1200+1300-1303.08-1308.03.08-1309.03.08+1400+1500+1600+1700+1800+1900-2901.01-2901.02-2901.04-2901.05-2907-2901.08.01+SD(2101.01)+SD(2903)

CONTINGENTES DEUDORAS

7100

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

8100

CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

8300 FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORAS Y CUENTAS POR CONTRA ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS

8500

PASIVO OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO 2100

(Sólo saldos acreedores)

Obligaciones a la Vista

2101

Obligaciones por Cuentas de Ahorro

2102

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 10

Obligaciones por Cuentas a Plazo

2103

Otras Obligaciones

2104+2105+2106+2107

Gastos por Pagar de Obligaciones con el Público 2108

FONDOS INTERBANCARIOS

2200+SA(1102+1103+1104)

Fondos Interbancarios

2201+SA(1102+1103+1104)

Gastos por pagar por Fondos Interbancarios 2208

DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

2300

Depósitos a la Vista

2301

Depósitos de Ahorro

2302 Depósitos a Plazo 2303

Gastos por Pagar por Depósitos de Empresas del Sistemas Financiero y Organismos Financieros Internacionales

2308

ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO

2400

Adeudos y Obligaciones con el Banco Central de Reserva del Perú

2401

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 11

Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del país

2402+2403

Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos Financieros

Internacionales

2404+2405

Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior 2406+2407

Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras

2408

CUENTAS POR PAGAR

2500

Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados

Especulativos

2502

Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura 2503

Otras Cuentas por Pagar

2504+2505+2506+2507

Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar

2508

ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

2600

Adeudos y Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del país

2602+2603

Adeudos y Obligaciones con Empresas del exterior y Organismos Financieros

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Internacionales

2604+2605

Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior

2606+2607

Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones financieras 2608

PROVISIONES

2700

Provisión para Créditos Contingentes

2701

Provisión para Otras Contingencias y Riesgo

VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION

2800

Bonos Comunes

2801

Bonos Subordinados

2802

Bonos Convertibles en Acciones

2803

Bonos de Arrendamiento Financiero 2804

Instrumentos Hipotecarios y otros Instrumentos

Representativos de Deuda

2805+ 2807

Otras Obligaciones Subordinadas

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 13

2806

Gastos por Pagar por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación 2808 I

MPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

SA(2903)

OTROS PASIVOS

2900 - 2901.01-2901.02-2901.04-2901.08.01-2901.05-2903-2907 T

OTAL DEL PASIVO: 2100+2200+2300+2400+2500+2600+2700+2800+2900–2901.01-2901.02-2901.04-2901.05-2901.08.01 -2907+SA(1102+1103+1104)-SD2101-SD2903

PATRIMONIO

Capital Social

3101+3102+(3103)-1303.08.01-1308.03.08.01-1309.03.08.01

Capital Adicional

3201+3202+3203+3204-1303.08.02-1308.03.08.02-1309.03.08.02

Reservas

3301+3302+3303

Ajustes al Patrimonio

3601+3602

Resultados Acumulados

3801+(3802)

Resultado Neto del Ejercicio

3901+(3902)

TOTAL DEL PATRIMONIO

3100+3200+3300+3600+3800+3900-1303.08-1308.03.08-1309.03.08

TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 14

2100+SA(1102+1103+1104)+2300+2400+2500+2600+2700+2800+2900-2901.01-2901.02-2901.04-2901.05-2901.08.01 -2907+3100+3200+3300+3600+3800+3900 -1303.08-1308.03.08-1309.03.08

CONTINGENTES ACREEDORAS

7200

Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas

7201+7202

Responsabilidad por Cartas de Crédito 7203 Responsabilidad por Aceptaciones Bancarias

7204

Responsabilidad por Líneas de Créditos no Utilizadas y Créditos Concedidos no Desembolsados

7205

Responsabilidad por Contratos de Productos Financieros Derivados

7206

Responsabilidad por Contratos de Underwriting

7208

Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias

7209

CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

8200

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

8400

FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA ACREEDORAS Y CUENTAS POR CONTRA DEUDORAS DE FIDEICOMISOS

8600

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 15

NORMAS DE AGRUPACION Forma “B”.- Estado de Ganancias y Pérdidas INGRESOS FINANCIEROS

Compra-Venta de Valores

5109.03

Otros Ingresos Financieros

5109.08+5109.10+5109.18+5109.19

GASTOS FINANCIEROS

4100-4108+SD(4108.02+4108.03)-(5108.02+5108.03)+SD(4108.01+4108.04+4108.09)- (5108.01+5108.04+5108.09)

Intereses y Comisiones por Obligaciones con el Público

4101+ 4107.01

Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 16

4102+ 4107.02

Pérdida por valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento

4109.11+4109.12+4109.13+4109.14+4109.15

Intereses por Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos

Financieros Internacionales

4103

Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del País

4104.01+4104.02+4104.03

Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exter. y Organ. Financ. Internac.

4104.04+ 4104.05

Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior.

4104.06+ 4104.07

Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Paga

r 4105+ 4107.06

Intereses por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación

4106

Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras

4107.03 + 4107.09

Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados

SD(4108.02+4108.03) - (5108.02 + 5108.03)

Diferencia de Cambio de Operaciones Varias

SD(4108.01+4108.04+4108.09) - (5108.01+5108.04+5108.09) Reajuste por Indexación 4109.01

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 17

Fluctuación de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados

4109.16+4109.17

Compra-Venta de Valores y Pérdidas por Participación Patrimonial

4109.03+ 4109.04

Primas para el Fondo de Seguro de Depósitos 4109.05

Otros Gastos Financieros

4109.02+ 4109.07+ 4109.08+ 4109.09+ 4109.10+ 4109.18+ 4109.19

MARGEN FINANCIERO BRUTO

Ingresos Financieros menos Gastos Financieros Provisiones para Desvalorización de Inversiones del Ejercicio

4301

Provisiones para Desvalorización de Inversiones de Ejercicios Anteriores

(6501.02.01-6401.04.01)

Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio

4302

Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores

(6501.02.02+ 6501.02.03- 6401.04.02- 6401.04.03)

MARGEN FINANCIERO NETO

Margen Financiero Bruto menos Provisiones para Desvalorización de Inversiones e Incobrabilidad de Créditos

INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

(5200+ 5700) Ingresos por Operaciones Contingentes 5201

Ingresos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza

5202.04+ 5202.05

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 18

Ingresos Diversos

5202-( 5202.04+ 5202.05)+ 5203+5700

GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

(4200+ 4900)

Gastos por Operaciones Contingentes

4201

Gastos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza

4202.04+ 4202.05

Gastos Diversos

4202- ( 4202.04+ 4202.05)+ 4901+ 4902

MARGEN OPERACIONAL

Margen Financiero Neto más Ingresos por Servicios Financieros menos Gastos por Servicios Financieros

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

4500

Gastos de Personal y Directorio

4501+ 4502

Gastos por Servicios Recibidos de Terceros

4503

Impuestos y Contribuciones

4504

MARGEN OPERACIONAL NETO

Margen Operacional menos Gastos de Administración

PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 19

4303+4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)+4305+4401+4403

Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar

4303

Provisiones para Bienes fuera de Uso, Desvalorización y Depreciación de Bienes en Capitalización Inmobiliaria, y

Otros 28.1 4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)

Provisiones para Contingencias y Otras 4305 Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo

4401

Amortización de Gastos

4403

RESULTADO DE OPERACIÓN

OTROS INGRESOS Y GASTOS

4304.01.01.02-4304.02.01.01+6200 + (6400-6401.04) - 6300 - (6500-6501.02)

Ingresos Netos (Gastos Netos) por Recuperación de Créditos

-4304.01.01.02-4304.02.01.01+6201.04+6201.09.03-6301.09.03-6301.09.04+6401.07+6401.09.03

Ingresos Extraordinarios

28.2 6200-6201.04-6201.09.03

Ingresos de Ejercicios Anteriores

6400-6401.04-6401.07-6401.09.03

Gastos Extraordinarios

6300-6301.09.03-6301.09.04

Gastos de Ejercicios Anteriores 6500 – 6501.02

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 20

RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA

6701

IMPUESTO A LA RENTA

6801

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

6901

7) PRODUCTOS FINANCIEROS

Las entidades financieras disponen de dos grandes tipos de productos:

Productos de pasivo: son instrumentos financieros que permiten que con su adquisición los agentes excedentarios en capital se lo cedan temporalmente al intermediario financiero a cambio de una determinada remuneración. Los ejemplos más sencillos de este tipo de productos son las cuentas corrientes, las libretas de ahorro, los depósitos a plazo, etc.

Productos de activo: son instrumentos financieros mediante los cuales los bancos prestan sus recursos a los agentes deficitarios de financiación a cambio de un interés. Pertenecen a este tipo de productos, los préstamos, cuentas de crédito etc.

8) OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS

1.- OPERACIONES ACTIVAS

- PRESTAMOS PERSONALES O DE CONSUMO

- PRESTAMOS COMERCIALES

- PRESTAMOS HIPOTECARIOS

- TARJETAS DE CREDITO

2.- OPERACIONES PASIVAS

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO 21

- CUENTAS CORRIENTES

- AHORROS

- PLAZO

PRODUCTOS DE PASIVO:

CUENTAS CORRIENTES: Conocidos como depósitos a la vista, es decir que podemos disponer de estos

depósitos en cualquier momento. Los fondos son movidos a través de chequeras.

La empresa financiera provee al cuenta correntista de una chequera para que realice sus operaciones.

Es utilizado tanto por personas naturales como personas jurídicas.

Facilita todo tipo de operaciones, sobre todo las de gran embergadura, en la medida que reemplaza el dinero en efectivo, por lo tanto, es más utilizado por empresas.

El control de la cuenta se lleva a través de los estados de cuenta.

No gana interés o interés simbólico (clientes A1). No se puede girar cheques sin fondos.

CUENTAS DE AHORRO:

1. CUENTAS DE AHORRO Ley de Bancos (art. 131) El ahorro está constituído por el conjunto de imposiciones de dinero que, bajo cualquier modalidad, realizan las personas naturales o jurídicas en las empresas del sistema financiero.

2. Desde la perspectiva del Derecho Es un depósito de dinero o títulos cuya finalidad es conservar parte de los ingresos de las personas en previsión de las necesidades futuras o para la formación de un capital. La intención del ahorrista es la

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conservación de su dinero, su incremento a través de la remuneración percibida, su custodia y manejo por el banco.

CARACTERISTICAS:

1. Son productos de pasivo análogos a las cuentas corrientes, es decir, depósitos a la vista que nos sirven de base para acceder a cualquier otro tipo de servicio financiero.

2. Recepción de depósitos.

3. Los retiros solo pueden ser hechos por su titular o representante legal.

4. A diferencia de las cuentas corrientes, el ahorrista dispone de una libreta o tarjeta para efectuar sus operaciones.

5. Son más usadas por personas naturales.

6. No son transferibles. (Salvo a herederos) ni embargables en su totalidad.

7. Obligaciones de pago al solo requerimiento del titular, su representante o apoderado (menores de edad), a menos que haya pactado plazo o ilimitado su número en un periodo dado.

8. Computo de intereses.

9. Servicio bancario.

10. Fondo de seguro de depósitos

CIERRE DE CUENTAS DE AHORRO: 1. Muerte del titular.

2. Pérdida de documento de respaldo del depósito.

3. Cancelación de ahorros.

4. Cuentas inactivas (cuentas que no registran movimiento o su saldo en los últimos meses haya sido inferior al mínimo establecido. En la oportunidad que se presente el titular o su representante estas libretas deberán ser canceladas o renovadas.

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DEPOSITOS A PLAZO-También conocidas como plazo fijo.

-El cliente deposita una cierta cantidad de dinero y se compromete a no retirarlo en un determinado plazo de tiempo, o lo que es lo mismo presta su dinero durante un tiempo a la entidad financiera a cambio de que ésta le pague un interés.

- El interés se pacta al comienzo de la imposición y es fijo durante su duración. El interés se puede pagar mensual, trimestral, semestral, etc., o al final de la imposición.

-También tiene ciertos inconvenientes, el principal es la falta de liquidez, pues no podemos disponer de nuestros fondos hasta llegado el vencimiento de la imposición.

-Bancos permiten el reembolso de una imposición antes de su vencimiento a cambio de una penalización sobre los intereses.

- El interés con que se remuneran las imposiciones, suele estar en función del plazo de las mismas.

9) TRANSFERENCIASEs un servicio prestado por todas las instituciones financieras y bancarias, que surge de instrucciones directas de un cliente para transferir sus fondos con el fin de cubrir actividades de inversión, bursátiles, de honramiento de obligaciones, etc.

También es un servicio interno utilizado por el banco para cumplir con servicios de administración de fondos o mandatos de clientes.

La expresión “Transferencia de Fondos” incluye una gran cantidad de diferentes sistemas de liquidación y de mensajes electrónicos.

PASOS PARA UNA TRANSFERENCIA DE FONDOS1. Recepción de instrucciones de transferencia (interna o por un cliente).

2. Procesamiento previo de la transacción (detalle preciso de operación y verificación de fondos).

3. Realización de la transferencia.

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4. Sistema de mensajes electrónicos (no transmiten valores, ej.: SWIFT)

5. Sistema de liquidación (transfieren valores por ej. CHIPS – Camara de Compensación

6. Procesamiento de las transferencias recibidas (verificación de mensajes, por ej.: criptográfica)

10) TARJETAS

Es un contrato, donde el banco se compromete con su cliente a concederle crédito en forma rotatoria y hasta por un determinado monto o por cuantía indeterminada, mediante el pago a terceros que presenten sus facturas.

Existen dos tipos de tarjetas financieras, claramente diferenciadas: las tarjetas de débito y las de crédito. Se diferencian fundamentalmente en su modo de funcionar, aunque su utilidad es muy similar, puesto que ambas sirven para retirar efectivo en cajeros automáticos y para pagar en establecimientos comerciales. De ahí que también sean conocidas como medios de pago.

FUNCIONAMIENTOEl funcionamiento de las tarjetas de débito es el siguiente: al hacer el cliente una disposición de efectivo en un cajero o un pago en un comercio, el importe es cargado automáticamente en la cuenta asociada a la tarjeta, que puede ser una cuenta corriente o una libreta de ahorro. De este modo, si no hay saldo en la cuenta, el pago no puede ser realizado.

Las tarjetas de crédito funcionan de distinta manera: cuando se contrata una tarjeta de crédito con un banco, se establece un límite para el crédito, de forma que el cliente puede realizar pagos hasta ese límite, independientemente del saldo que exista en su cuenta corriente.

De ahí su nombre, ya que el banco está dando crédito al poseedor de la tarjeta, puesto que el cargo por el importe de todo lo reintegrado con la tarjeta no se realiza hasta el mes siguiente.

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También existe la posibilidad de fraccionar el pago, de modo que las compras realizadas a lo largo de un mes, puedan pagarse en varios plazos durante los meses sucesivos. En este caso, el banco repercutirá al cliente los intereses correspondientes al aplazamiento.

PRODUCTOS DE ACTIVO

11) TIPOS DE CREDITO EN EL SISTEMA

TIPOS DE CREDITO EN EL SISTEMA CREDITOS COMERCIALES

Aquellos otorgados a personas naturales y jurídicas para el financiamiento de la producción, comercialización de bienes y servicios, arrendamiento financiero y otros con fines similares.

CREDITOS DE CONSUMO

Aquellos otorgados a personas naturales con la finalidad de adquirir bienes de consumo o efectuar pago de servicios. También se incluyen (tarjetas de crédito y sobregiros bancarios).

CREDITOS HIPOTECARIOS

Aquellos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.

PRESTAMOS PERSONALES

El préstamo personal es el más común y sencillo de los instrumentos de activo. El banco presta dinero a un cliente, el cual se compromete a ir devolviendo en periodos sucesivos (normalmente meses naturales, aunque también pueden ser trimestres, etc.), el principal prestado y los intereses correspondientes.

Aunque se denomina préstamo personal, puede ser concedido a personas físicas (particulares) o jurídicas (sociedades, asociaciones, fundaciones, entidades públicas, etc.). El nombre de préstamo personal, viene más bien dado, por el tipo de garantía que el banco recibe para la recuperación del dinero, ya que ésta es una garantía meramente

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personal, sin que el banco reciba ningún bien en prenda (garantía hipotecaria), para asegurarse el cumplimiento del cliente.

Además del pago de los intereses, habitualmente los bancos cobran una serie de comisiones en los préstamos que conceden, éstas suelen ser:

-Comisión de apertura: con ella se repercuten al cliente los gastos administrativos derivados de la formalización del préstamo.

-Comisión de estudio: por el estudio de la viabilidad de la operación.

-Comisión de amortización anticipada: se cobra en caso de que el cliente quiera adelantar la devolución del capital.

-Comisión de cancelación anticipada: si el cliente cancela el préstamo antes de lo pactado. El tipo de interés que el cliente le paga al banco puede ser fijo durante toda la vida del préstamo o variable.

En algunos casos el banco, puede exigir al titular o titulares del préstamo, garantías adicionales, como pueden ser la incorporación de avalistas a la operación.

El avalista es una persona que responde subsidiariamente del titular para el pago de la deuda, de modo que si el titular no paga las cuotas del préstamo, deberá hacerlo el avalista y si este tampoco puede, el banco irá contra los bienes del titular y si este no tiene, contra los bienes del avalista

PRESTAMOS HIPOTECARIOS

Los préstamos hipotecarios tienen un funcionamiento similar a los personales, lo que los diferencia de éstos son las garantías.

En un préstamo hipotecario, el titular de la operación además de responder de un modo personal de la devolución, aporta en concepto de prenda un bien inmueble que queda afecto al buen fin del préstamo, de modo que si el titular no paga el préstamo, la propiedad del bien hipotecado pasa al banco. Se trata pues, de una garantía hipotecaria.

En este tipo de operaciones, por tanto, el banco exige la constitución de la hipoteca sobre el bien afecto, en escritura pública ante notario y su posterior inscripción en el registro de la propiedad.

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La hipoteca ante notario, posibilita que el banco pueda acudir a la vía ejecutiva para reclamar la propiedad del bien hipotecado en caso de incumplimiento del deudor.

Lo habitual es que el bien hipotecado sea el que el cliente desea adquirir con el importe del préstamo, en este caso, al mismo tiempo que se hace la compra-venta en el notario, se constituye la hipoteca.

También existe la posibilidad de que el cliente hipoteque un inmueble del que ya es propietario, para de este modo obtener un préstamo que de otro modo no le sería concedido y cuyo importe puede destinar a cualquier fin.

Los préstamos hipotecarios, son el instrumento adecuado para la financiación de viviendas u otros bienes de alto valor, ya que al tener el banco una garantía real, puede conceder importes mayores, a un mayor plazo y a un menor tipo de interés que en los préstamos personales.

El titular de un préstamo hipotecario puede ser una persona física (particular) o jurídica (sociedades, organismos, etc.).

LINEAS DE DESCUENTO Son un instrumento financiero que permite que el banco adelante los derechos de cobro de sus clientes. Son útiles por tanto, para empresas y particulares que cobran a sus clientes de forma aplazada.

Por ejemplo es muy común el cobro a 30, 60 y 90 días, para lo cual el proveedor le gira letras aceptadas, que éste ha de ir pagando en esos plazos. Una empresa que aplaza los cobros a sus clientes por motivos comerciales, puede estar interesada en hacer efectivos esos derechos de cobro (letras o recibos), sin tener que esperar al vencimiento de los mismos. Para ello puede contratar con su banco una línea de descuento, mediante la cual el banco le anticipa el importe de las letras y recibos que gira, a cambio de las correspondientes comisiones e intereses y le cede además al banco el cobro de esos derechos (endoso). De este modo es el banco el que cobra el efecto a su vencimiento.

AVALES A veces se le exige a una empresa o a un particular la presentación de un aval bancario para responder del cumplimiento de un contrato o una obligación o simplemente para aplazar un pago, de modo que si el avalado no cumple lo pactado, el banco que lo avala ha de desembolsar el importe del aval. Como es natural, el banco cobra al cliente que lo

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precisa, la correspondiente comisión de aval (similar a la comisión de apertura), además de los intereses que se hayan pactado.

La representación material del aval bancario es una carta de aval en la que se indica que el banco avala a su cliente ante alguien, para un determinado fin y por un determinado importe, además de la duración del aval.

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ANEXO

EXAMEN MÓDULO N° V

LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA BANCARIO

1. SUSTENTE LA DEFINICION DE CONTABILIDAD BANCARIA.

2. IDENTIFIQUE LOS ASPECTOS PRIMORDIALES DE LA CONTABILIDAD BANCARIA.

3. ¿QUÉ SON LAS TRANSFERENCIAS?

4. MENCIONE DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD COMERCIAL Y BANCARIA.

5. ¿LAS NORMAS CONTABLES A SEGUIR, SON?

6. ¿QUÉ OPERACIONES QUE REALIZAN LOS BANCOS?

7. MENCIONE LOS PASOS PARA UNA TRANSFERENCIA DE FONDOS.

8. SUSTENTE EL FUNCIONAMIENTO DE LOS PRESTAMOS HIPOTECARIOS.

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