AUDITORIA IPROFESOR TITULAR: Marcelo PretiniPROFESOR ADJUNTO: Leonardo PerassiHORARIOS: Tericos: Viernes 8:30 a 11:25Prcticos: Lunes 8:30 a 11:25 REGULARIDAD: Dos parciales (Sistema Q) ms tercera notaconstituida por dos parciales prcticos integrales que se aprueban con5 (el cual se obtiene con 60%) y el recuperatorio con 6 (el cual seobtiene con el 70%)

Promocin: accedern a la misma los alumnos que regularicen la materia con notas mayores a 5 en los dos parciales institucionales y en la 3ra nota, sin que medien un parcial recuperatorio o integrador y que la suma de dichas calificaciones sea igual o superior a 21. Los alumnos que alcancen esta condicin quedan eximidos de rendir el examen final escrito.

BIBLIOGRAFIA: Manual de Auditoria de la FACPCE - Resolucin Tcnica 7 de la FACPCE Normas contables profesionales vigentes emitidas por la FACPCE Informe COSO (Coopers & Lybrand)

AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVASAsistencia a clases obligatoria. Es muy importante la asistencia a clases e ir estudiando la materia en forma permanente durante el cuatrimestre.

No se permitir que un alumno firme por un compaero bajo ninguna circunstancia.

Las circunstancias especiales que justifiquen faltas (ej.: enfermedades, viajes, etc.) debern resolverse a nivel institucional y no con los profesores de la materia dado que la asistencia es un requisito obligatorio establecido institucionalmente.

Los das y fechas establecidos para los parciales Q o prcticos sern establecidos por la Universidad o por los profesores pero podrn flexibilizarse en caso de que los alumnos se pongan de acuerdo. Caso contrario quedar en firme la fecha originalmente establecida. (para este semestre se ha previsto que los parciales Q sean en las fechas establecidas por la Universidad y los parciales prcticos el lunes de la semana siguiente)

AUDITORIA I CUESTIONES ADMINISTRATIVASCualquier aspecto o inconveniente administrativo deber plantearse en Bedela y solucionarse a nivel institucional.

Los profesores de la materia no autorizarn reincorporaciones por inasistencias por ninguna causa. No obstante, aceptarn las reincorporaciones que se definan a nivel institucional.

Los exmenes finales incluirn todas las actualizaciones hasta la fecha del examen por lo cual los alumnos que no rindan en los turnos inmediatos siguientes al semestre en que cursaron la materia tendrn la obligacin personal de actualizarse.

Es posible que entre un semestre y otro se incorporen nuevos temas a la materia o se profundice el estudio prctico de determinados temas. Tambin ser responsabilidad de los alumnos estudiar la materia en base al material actualizado.

AUDITORIA IConceptos Bsicos

SISTEMAS, EMPRESA Y ADMINISTRACION SISTEMA: Conjunto de elementos interrelacionados donde cada uno tiene un efecto y ninguno puede tener un efecto independiente (de los otros elementos) sobre el todo. Adems las partes no pueden formar subsistemas independientes del todo. Un sistema constituye una unidad, un todo indivisible que no es igual a la sumatoria de las partes.LA EMPRESA COMO UN SISTEMA : Con objetivos propios y elementos humanos y materiales, los que interactan con un orden preestablecido.LA CONDUCCION DE LA EMPRESA SE REALIZA POR MEDIO DE LA ADMINISTRACION: Funciones bsicas de planear, organizar, controlar y comunicar.

CONTROLCONTROL: proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva para que las actividades del sistemas se realicen de la manera deseada para alcanzar los objetivos.CONTROL CORRECTIVO: determina desvos e informa a quien debe actuar sobre los mismos (control de facturacin mensual)CONTROL NO CORRECTIVO: no determina desvos (control por separacin de funciones)CONTROL CORRECTIVO PUEDE SER: Retroalimentados que actan cuando los hechos se consumaron, es decir sobre hechos del pasado (control de facturacin mensual) o Prealimentados que actan sobre hechos futuros y permiten tomar medidas para que los desvos no sucedan (control de objetivos con presupuestos).

ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVOSISTEMA OPERANTE POSEE LOS SIGUIENTE 4 ELEMENTOS:CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE (condicin del sistema a ser medida)SENSOR (mtodo para medir las caractersticas). Realiza la medida del rendimiento.GRUPO DE CONTROL (equipo que compara datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccin e informa desvos)GRUPO ACTIVANTE (quien realiza la accin correctiva que produce un cambio en el sistema operante para acercarse al objetivo planeado)

ELEMENTOS DEL CONTROL CORRECTIVO (Ejemplo)CONTROL DE INVENTARIOS (Objetivos: cantidad mxima y mnima de existencias, fijacin del punto de pedido y cantidad de compra conveniente)SISTEMA OPERANTE (sistema de inventarios)CARACTERISTICA DEL SISTEMA OPERANTE (cantidad almacenada y movimientos del perodo) SENSOR (registro de inventarios)GRUPO DE CONTROL (quien compara objetivos con la medicin)GRUPO ACTIVANTE (quien toma las acciones correctivas sobre los desvos informados por G. de C.)LOS ELEMENTOS DEL CONTROL SE DAN TANTO EN LOS CONTROLES REATROALIMENTADOS COMO EN LOS PREALIMENTADOS

CONTROL

EN DEFINITIVA EL CONTROL ES UN SISTEMA PORQUE POSEE ELEMENTOS INTERRELACIONADOS (los 4 citados) QUE CUMPLEN LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS PARA LA EXISTENCIA DE UN SISTEMA. POR LO TANTO LOS CONTROLES SE DENOMINAN USUALMENTE SISTEMAS DE CONTROL.

INDEPENDENCIA DEL GRUPO DE CONTROL: Cuando esta fuera del sistema operante.(EN ESTE CASO SE LLAMA CONTROL DE SECUENCIA ABIERTA)

Qu es una auditora ?Control selectivo (para satisfacer el requisito de economicidad del control), de tipo correctivo (toda auditora est destinada a la medicin e informacin de desvos) y generalmente de tipo retroalimentado.Efectuado por un grupo independiente del sistema a auditar.Con el objetivo de obtener informacin vlida y suficiente.Control de secuencia abierta porque el Grupo de Ctrol no pertenece al Sistema Operante, es independiente.Para evaluar el funcionamiento del sistema bajo anlisis.

CLASES DE AUDITORIAAUDITORIA OPERATIVA: Examen de la gestin del ente para evaluar la eficiencia de sus resultadosAUDITORIA INTERNA: Evaluar la eficacia del sistema de control de la organizacin con miras a lograr su mejoramiento y es un servicio a la direccin. Debe responder a un macrosistema que est por encima del sistema operante (depende de la Direccin)AUDITORIA EXTERNA: Emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacion contable (referida al patrimonio del ente y su evolucin)SE DIFERENCIAN POR LA DEPENDENCIA DEL ENTE Y POR SUS OBJETIVOS.

Qu es una auditora de estados contables ?Examen de informacin contableEfectuado por un tercero distinto de:Quin lo emiti (para darle objetividad).Usuarios (sera imposible que cada intereso revise la informacin).Para establecer su razonabilidad y no seguridad ni exactitud.Aumentando la confiabilidad y utilidad de la informacin. Surge por la necesidad de informacion confiable (la cual se ve afectada por la gran cantidad de transacciones, porque estas son cada vez ms complejas y porque puede estar sesgada por quien la prepara)

Cuales son los objetivos de la auditoria externa de estados contables?

OBJETIVOS

SALDOS

TRANSACCIONES

Lo registrado es real

EXISTENCIA real de partidas que componen el saldo

ACAECIMIENTO real de las operaciones registradas en el ejercicio a examinar

Lo registrado es propio

PROPIEDAD de las partidas

PROPIEDAD de las transacciones

Todo lo real esta registrado

INEXISTENCIA de saldos omitidos

NO ACAECIMIENTO de transacciones omitidas

La valuacion es correcta

VALUACION valor del saldo de acuerdo a normas

VALUACION valor monetario de las transacciones de acuerdo a normas contables

La exposicion es correcta

EXPOSICION el rubro se informa segun normas contables

EXPOSICION transacciones informadas de acuerdo a normas contables

Qu es un dictamen ?Juicio de valor profesional.

Se basa en un trabajo de auditora realizado de acuerdo con normas de auditora vigentes.

Se refiere a la informacin significativa contenida en los estados contables y a la presentacin general de los EECC de acuerdo a normas contables.

Qu significa que los estados contables estn auditados?Un profesional independiente emiti una opinin sobre la razonabilidad con que los estados contables presentan la situacinpatrimonial, los resultados, la evolucin del patrimonio neto y el flujo de efectivo de la sociedadLa opinin que emite el auditor es sobre razonabilidad y no exactitud

Opinin sobre los estados contablesLa opinin profesional sobre los estados contables se basa en:Suconcordanciacon las normas contables profesionalesLa razonabilidad de la presentacinRevelacinde hechos y circunstanciasrelevantes

Opinin sobre los estados contablesSe basa en que el concepto de empresa en marcha est vigente, excepto mencin en contrario.

La Direccin del ente es responsable por la informacin contenida en los estados contables (tanto ante quienes lo contratan accionistas como ante terceros).

El informe del auditor no limita ni reduce la responsabilidad de la Direccin.

Ctedra de Auditora INORMAS CONTABLES

Normas contables profesionales

RT 6 Estados contables en moneda homognea

RT 7: Normas de auditora

RT 8 Normas generales de exposicin contable

RT 9 Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios.

RT 11 Normas particulares de exposicin contable para entidades sin fines de lucro

RT14 Informacin contable de participaciones en negocios conjuntos

Normas contables profesionalesRT 15: Normas sobre la actuacin del Contador Pblico como Sndico SocietarioRT16 Marco conceptual de las normas contables profesionalesRT17 Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general.

RT18 Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular.

RT19 Modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11, y 14.

Normas contables profesionales

RT 20 Instrumentos derivados y operaciones de cobertura (incluida formando parte de la RT18)RT 21: Valor Patrimonial Proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadasRT 22: Actividad agropecuariaRT 23: Beneficios a empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y otros beneficios a largo plazoRT 24: Aspectos particulares de exposicin contable y procedim. de auditora para entes cooperativosRT 25: Modificacin a la RT 11RT 26: Adopcin de Normas internacionales (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales (IASB)

Normas contables legalesInspeccin General de Justicia /DIPJSuperinten-denciade Seguros /AFJPComisin Nacional deValoresBanco Central de la Repblica ArgentinaOtrosLeyesNormas ContablesLegales

Contenido de los estados contablesEstados Contables BsicosBalance General o Estado de Situacin PatrimonialEstado de ResultadosEstado de Evolucin del Patrimonio NetoEstado de Flujo de EfectivoInformacin ComplementariaEncabezamientoNotasAnexosEstados Consolidados

Contenido de los estados contables bsicosEstado de situacin patrimonial o balance general.

Estado de resultadosexpone a una fecha determinada el activo, el pasivo, el patrimonio neto y, en su caso la participacin minoritaria en sociedades controladas.

suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo considerado.

Contenido de los estados contables bsicosEstado de evolucin del patrimonio neto.

Estado de flujo de efectivomuestra la composicin del Patrimonio Neto y las causas de los cambios acaecidos en los rubros que lo integran durante el perodo respectivo.

presenta un resumen de las actividades operativas, de financiacin e inversin del ente, mediante la exposicin de las causas de la variacin de los fondos.

Informacin Complementaria RequeridaLas Normas Contables Profesionales y las Normas Contables Legales enuncian las circunstancias que obligan a la presentacin de informacin complementaria. Por ejemplo:Identificacin del ente (denominacin, domicilio legal, etc. En su caso, conformacin del grupo econmico al que pertenece). Identificacin de los estados contables (fecha de cierre y perodo).Identificacin de la moneda en la que se expresan los estados contables.(Unidad de medida)Capital del ente y composicin (cantidad de acciones emitidas, valor nominal y votos)Operaciones del ente (actividades principales, disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para su funcionamiento y transacciones con entidades del mismo grupo econmico).Comparabilidad de la informacin (modificaciones en la composicin o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante los perodos comprendidos por los estados contables, que afectan la comparabilidad de stos con los presentados en perodos anteriores o que podran afectarla con los que habrn de presentarse en perodos futuros).

Informacin Complementaria Requerida (Cont.)Criterios de valuacin de activos y pasivos (Resolucin Tcnica N 17)Composicin de los rubros de importancia y la evolucin de los rubros de mayor significacin y permanencia. (Anexos)Bienes de disponibilidad restringida.Gravmenes sobre activos.Contingencias no contabilizadas.(NPNR y PyNC)Restricciones para la distribucin de ganancias. (legales /estatutarias / covenants)Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores.Hechos relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre y compromisos futuros asumidos).Contratos celebrados con los directores que requieren aprobacin, conforme al art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales, y sus montos.Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de los estados contables para una mejor interpretacin de los mismos.Informacin por segmentos de negocio.Resultado ordinario por accin (bsico y diluido) s/punto 9 de la RT18

Ctedra de Auditora INORMAS DE AUDITORIA VIGENTES Resolucin Tcnica N 7

Contenido de las NormasIntroduccin (constituyen una necesidad y una obligacin)

Normas de Auditora en General

Normas de Auditora Externa de Informacin Contable

NORMAS DE AUDITORIA EN GENERALCondicin bsica para el ejercicio de la auditoraNormas para el desarrollo dela auditoraNormas sobreinformes

Normas de Auditora en GeneralCondicin bsicaIndependencia respecto del enteNormas para el desarrollo de la auditoraElementos de juicio vlidos y suficientesPapeles de TrabajoEconoma (la labor del auditor debe ser econmicamente viable, para lo cual debe culminarla en un lapso y a un costo razonable) Muestreo (el auditor puede actuar sobre bases selectivas, determinadas en base a su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos)Normas sobre informesObjeto examenTarea realizadaOpinin Elementos adicionales

Condicin BsicaIndependenciaEl auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. La independencia puede ser real o aparente.Falta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)Relacin de dependencia, con respecto al ente o con los entes que estuvieran econmicamente vinculados a aquel o lo hubiera estado en el ejercicio objeto de auditora.Parentezco (cnyuge o pariente por consanguinidad hasta el cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado) de propietarios, directores y gerentes/administradores del ente o de los entes vinculados econmicamente a el.Socio, asociado, director o administrador del ente o entes vinculados econmicamente o lo hubiere sido en el ejercicio objeto de auditoria.

Condicin BsicaFalta de Independencia (la RT 7 regula la independencia aparente)Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes que estuvieran econmicamente vinculados a aquel o los hubiese tenido en el ejercicio objeto de auditora (cliente/proveedor/deudor financiero/acreedor financiero significativo)Remuneracin contingente al resultado o conclusin de la auditora o pactada sobre la base del resultado del perodo (esta norma no se considera vulnerada en funcin de disposiciones relativas a aranceles profesionales).

Condicin BsicaVinculacin EconmicaSe entiende por entes econmicamente vinculados a aquellos que a pesar de ser jurdicamente independientes renen las siguientes condiciones:Vinculacin significativa de capitales (control o influencia significativa en trminos de RT21).Mismos socios, directores y accionistasEspeciales vnculos, considerados como una organizacin nica (relacin fabricante de autos/concesionarios o empresa alimenticia con distribuidores exclusivos). Alcance de las IncompatibilidadesLos requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador pblico que emite el informe, como para todos los integrantes del equipo de trabajo, ya fueran profesionales de ciencias econmicas, de otras disciplinas o no profesionales.En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades se extienden a todos los socios o asociados del contador pblico.

Normas para el desarrollo de la AuditoraA travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente:Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin presentada en los estados contablesRevisin Limitada de estados contables de perodos intermediosCertificacionesInvestigaciones especialesEsta seccin de la RT 7 establece como el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.

Papeles de TrabajoLos programas de trabajo escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de sus papeles de trabajo, los que deben:Brindar evidenciadel trabajo realizadode las conclusiones obtenidas dado que constituyen el respaldo de su opinin.Facilitarenfoque disciplinado de trabajorevisin de los distintos niveles de supervisinConservarse por plazos legales o seis aos, el mayor (los papeles de trabajo, los informes emitidos y los EECC firmados por el representante legal de la Sociedad).

InformesConstituye el medio de comunicacin de las conclusiones obtenidas por el auditor Est dirigido a quien contrat al auditor o a quien este designe.Se debe indicar en todas las pginas de los EECC la relacin que los vincula con el Cr. Pblico.Deben evitar expresiones ambiguas o que induzcan a errores al lector.La opinin del auditor debe incluirse en un informe separado de las otras informaciones contenidas en los EECC.

Informes Estructura del informe breveTtuloDestinatarioIdentificacin de los estados contables de auditoraAlcance del Trabajo Aclaraciones previas al dictamen, de corresponderDictamen u opininInformacin especial requerida por leyes o disposicionesLugar y fecha de emisinFirma del auditor

Ctedra de Auditora IProceso de Auditora

Proceso de AuditoraEs la secuencia de pasos que deben realizarse para llevar a cabo una auditora.

Usualmente se verifican tres etapas esenciales:PlanificacinEjecucinConclusin

Estas tres etapas implican que la auditora es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de terminacin.Tambin sucede que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.

Etapas del Proceso de AuditoraPlanificacin

Ejecucin

Conclusin

ObjetivoEtapaPredeterminar procedimientos

Obtener elementos de juicio a travs de la aplicacin de los procedimientos planificados

Emitir un juicio basado en la evidencia de auditora obtenida en la etapa de ejecucin.

ResultadoPrograma de trabajo

Evidencias documentadas en papeles de trabajo

Informe del auditor

Proceso de formacin de un juicioLa R.T. n 7 establece, que para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan al auditor emitir una opinin (o abstenerse de emitirla) sobre los estados contables de un ente, debe desarrollar su tarea siguiendo pasos que se detallan a continuacin:

Conocimiento del EnteIdentificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas (para cada afirmacin se deben identificar los 5 objetivos)Planificacin del trabajo de auditoraObtencin de elementos de juicio vlidos y suficientesEmisin del informe

1- Conocimiento del ente

Obtencin del conocimiento

Estructura del Ente

Operaciones y Sistemas (Bienes Servicios Monoproducto Muchos productos)

Normas contables y legales aplicables (CNV BCRA)

Condiciones de la industria y del ente en la industria

Conocimiento del ente Conocimiento del ente en si mismo:El contador pblico debe tomar conocimiento de las caractersticas particulares de la empresa, ya que las mismas se reflejan en los estados contables, las principales que deben considerarse son: Importancia del ente Organizacin jurdica Propietarios Sociedades controladas, controlantes o vinculadas Productos que fabrica o comercializa Principales materias primas Ubicacin geogrfica Grado de descentralizacin Personal

Conocimiento del ente Operaciones significativas, contratos relevantes y proyectos Medios de procesamiento de la informacin Caractersticas del sistema contable Principales polticas contables Informacin sobre actividades de control

El auditor puede obtener esta informacin a travs de entrevistas con funcionarios de la empresa, visita a las instalaciones, lectura de estatutos, actas de directorio y asambleas, memorias, cartas de recomendaciones de auditores externos o internos presupuestos y otros documentos.

Conocimiento del ente Informacin sobre el ambiente:

Factores macroeconmicos: Ejemplos: 1)Si el ente comercializa productos importados y el Estado decide incrementar los recargos aduaneros y 2)si el ente posee una deuda significativa en U$S y el Fisco devala la moneda. Ambiente legal: se refiere a la legislacin especial que afecta al ente por su actividad, su posicin en el mercado, etc. Ejemplos: Emisin de estados contables no ajustados por inflacin distorsionando significativamente la informacin/legislacin impositiva/comercio exterior. El ramo: Es la industria a la que pertenece el ente. Ejemplo. Utilizacin de insumos donde existen dificultades para su reposicin / industria cementera / industria crnica con restricciones a las exportaciones. Los mercados donde opera el ente: Ejemplo. Las posibilidades del ente de imponer precios o condiciones de pago, la vulnerabilidad frente a la competencia, etc.

2- Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasIdentificacin de objeto del examen

Estados contables (que representan a la Ca a travs de la evolucin del PN y las transacciones)Afirmaciones que constituyen o lo que debiera contener y para c/u deben verificarse los 5 objetivos:ExistenciaPropiedadIntegridadValuacin Exposicin

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasNaturaleza de las afirmaciones

De existencia o inexistenciaDe cosas fsicas, que estn presentes o no.De cosas no fsicas De acaecimiento o no de hechos pasadosDe condiciones cuantitativas o cualitativasMatemticas

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasCualidades de las afirmaciones

Explcitas (son las que figuran en los estados contables) e implcitas (no tienen referencia expresa, surgen de una lectura reflexiva. Ej. Cobrabilidad de los crditos, obsolescencia, existencia de pasivos omitidos). En estas ltimas, la falta de referencia expresa implica una afirmacin.

Especficas (se refieren a hechos especficos. Ej.Determinados saldos) o generales (se refiere a la informacin de los estados contables en su conjunto)

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasEl auditor obtiene elementos de juicio para evaluar las afirmaciones especficas y de ello deduce su opinin sobre las afirmaciones generales.

El auditor en su informe da una opinin explcita sobre los EECC en su conjunto e implcita sobre las afirmaciones especficas.

La no mencin o referencia a afirmaciones especficas implica que no hay distorsiones en las mismas que merezcan mencionarse.

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasEvaluacin de la significatividad de las afirmaciones (una vez identificadas hay que clasificarlas por orden de importancia)

Naturaleza de lo Examinado

Importancia de los errores e irregularidades potenciales

Riesgo involucrado

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasEvaluacin del riesgo de auditora.

Razones de costo y tiempo hacen que el auditor base sus conclusiones en los resultados de muestreos y no en exmenes completos de las transacciones contabilizadas. Adems esto ltimo no garantiza que todos los hechos que afectan patrimonialmente al cliente estn contabilizados.Por lo tanto, a la finalizacin de toda auditora existe siempre un mnimo de incertidumbre y riesgo de que el informe del auditor contenga conclusiones errneas que le pueden generar responsabilidades tanto profesionales, como civiles y penales.

Este riesgo de que el informe de auditora sea incorrecto, vinculado a los estados contables en su conjunto, es el llamado riesgo global o riesgo de auditora. Este riesgo global surge debido a las limitaciones que tiene el auditor para obtener niveles de seguridad absolutos; es decir la opinin del auditor aporta credibilidad pero no absoluta seguridad.

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadasEvaluacin del riesgo de auditora.

Pero para el planeamiento es necesario considerar los riesgos individuales de auditora relacionados con los rubros o tipos de transacciones (afirmaciones) que sern examinadas.El riesgo individual de auditora resulta del efecto conjunto de tres componentes: Riesgo inherente: es el riesgo de que ocurran errores que, agregados a otros, sean significativos. Se lo denomina tambin riesgo de existencia y el mismo depende de: i) la actividad del ente, ii) el tipo de afirmacin, iii) ambiente legal y iv) periodicidad de los informes. Riesgo de control: es el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga (Grupo de Control) o no corrija (Grupo activante) oportunamente tales errores. Riesgo de falta de deteccin: es el riesgo de que los errores no detectados por el sistema de control interno tampoco lo sean por el auditor. Se puede disminuir variando las pruebas de auditora pero no es factible eliminarlo. Riesgo Global = R.I. x R.C. x R.F.D. (es una combinacin de los riesgos individuales)

3- Planificacin del trabajo de auditoraPlanificacin de la auditoraFinalidad del examen (trabajos finales, intermedios, Due Dilligence, etc.)Informe a emitir (Informe de revisin limitada, informe de auditora, certificacin, etc.)Caractersticas del ente (naturaleza y envergadura del ente. Ej. Actividades de servicios, financieras, agropecuarias, etc.)Circunstancias particulares del caso (Entidades Financieras donde se debe cumplir las normas del B.C.R.A., Cas de Seguros que deben cumplir las normas de Superintendencia, etc)

Planificacin del trabajo de auditoraEstrategia de Auditora (basada en comprensin del negocio y el analisis de la estructura de control se definen los procedimientos a aplicar)Procedimientos de auditora a aplicarNaturalezaAlcanceOportunidadCubrir objetivos de cada rubro (existencia, propiedad integridad, valuacin y exposicin)Quien aplicar los procedimientos?Distribucin en el tiempoFormalizacin escrita / programas detallados

Planificacin del trabajo de auditoraPreparacin del programa de trabajo.

La realizacin del programa de trabajo es la culminacin de la etapa de planificacin, incluye el resumen de todos los pasos anteriores y es un elemento de utilidad indiscutible.

El programa de trabajo debe contener lo siguiente: Nombre del cliente Fecha a la que se efecta la auditora Detalle de los procedimientos de auditora a aplicar especificando las visitas durante las cuales se llevarn a cabo y alcance de los mismos. Tiempo presupuestado y real empleado Explicar desviaciones a lo programado Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realiz Conclusin (juicio de valor), luego de la revisin del rea o rubro.

4- Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de los siguientes procedimientos (Etapa: Ejecucin):Evaluacin de control de los sistemas (siempre que decida depositar confianza en los sistemas)Cotejo de los estados contables con registrosRevisin de la correlacin entre registros y entre estos y la documentacinInspecciones oculares (arqueos e inventarios)Confirmaciones directas de terceros( bancos, clientes, proveedores, abogados)Comprobaciones matemticas

Revisiones conceptualesComprobacin de la informacin relacionadaComprobaciones globales de razonabilidad (anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones importantes)Examen de documentacin importante (estatutos, actas de directorio y asamblea, contratos, etc)Preguntas a funcionarios y empleados del enteConfirmacin escrita de la direccin (Carta de la gerencia)

Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientesLos procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos pero en estos casos el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue de razonable aplicacin o que a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.

El auditor debe evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio obtenidos para respaldar su juicio sobre la razonabilidad de las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Su objetivo es llegar a la formacin de un juicio luego de una investigacin efectuada en forma metdica.

Clasificacin de las evidenciasSegn el esfuerzo intelectual requerido:- Evidencia natural: se obtiene a travs de los sentidos, requiere escaso esfuerzo mental y tiene gran poder de persuacin sobre el auditor.- Evidencia creada: se crea mediante la realizacin de pruebas de auditora. Ejemplo: cifra de ventas con documentacin. Requiere un trabajo intelectual ms elaborado.- Evidencia derivada de una argumentacin racional: se obtiene a travs de hechos establecidos que requieren una interpretacin lgica lo cual requiere del auditor adecuada preparacin. Ejemplo: partiendo de un hecho como la vta de un bien de uso el auditor debe saber que encontrar vinculado a ello en los EECC.Segn su fuente:- Evidencia interna: surge del ente (vales de caja, Fc. de venta, informe de recepcin,etc). Su poder de persuacin es limitado.-Evidencia externa: Se produce fuera del ente y comprende tanto fuentes documentales (Fc. de proveedores) como testimoniales (pedidos de confirmacin de saldos a clientes). Tienen mayor poder de persuacin sobre el auditor que las que surgen de fuentes internas al ente.

Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes sobre afirmaciones particularesRequisitos de las evidenciaspara cada afirmacin contenida en los EECCPertinencia: implica que las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos de ellas que importan al auditor Validez: significa la fuerza de persuacin que tienen sobre el juicio del auditor, su confiabilidad. Generalmente son ms confiables las de fuente externa y si de varias pruebas surgen elementos de juicio coincidentes aporta ms confiabilidad.Suficiencia: significa que los procedimientos aplicados generan la cantidad necesaria de evidencia para formar la opinin del auditor sobre la razonabilidad de las afirmaciones. (No obtener ms de los necesarios porque est limitado por razones de costo y tiempo).

Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientesEvaluacin de las evidencias: El auditor debe evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones significativas.En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones parciales, sobre cada afirmacin, o sobre un conjunto de ellas.Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especficas que se han considerado conveniente sustentar y su opinin sobre ellas, est en condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones generales.(para evaluar si los EECC en su conjunto representan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a pesar de que alguna afirmacin especfica est mal se debe preguntar si el hecho de que esta afirmacin est mal produce un efecto significativo sobre el conjunto).

Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinin sobre si los estados contables en su conjunto presentan o no la situacin financiera y econmica de la empresa, combinando las conclusiones parciales que obtuvo.

5- Informe del auditorEmisin del informe (a estudiar en detalle en AUDITORIA II):

La R.T. n 7, dice al respecto: Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables en su conjunto, de acuerdo con las normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de un juicio.(esto ltimo se llama abstencin de opinin)

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

Emitir la carta de control interno sobre las debilidades de control detectadas

Auditora IPLANIFICACION DE LA AUDITORIA

Planificacin del trabajo de auditoraPlanificacin de la auditoraPara analizar resumidamente que debe tenerse en cuenta a efectos de la planificacin y que incluye la misma remitirse a la tercer etapa del proceso de formacin de un juicio

Planificacin del trabajo de auditoraPlanificacin Concepto y motivos

Concepto: Es la asignacin de los recursos disponibles en el tiempo en funcin de las tareas a ejecutar y la amplitud de los procedimientos a aplicar a efectos de poder cumplir con los plazos comprometidos para la emisin del informe.Motivos: Necesidad de coordinar diferentes tareas para arribar a una conclusin las cuales difieren en cuanto a: i) su extensin y correlacin temporal, ii) requerimientos de idoneidad de quien las ejecuta y iii) ubicacin geogrfica.

Planificacin de la auditoraElementos de planificacin

PRPOSITO DEL TRABAJO A REALIZAR-FINALIDAD DEL EXAMEN: en general todos los trabajos tienden a expresar una opinin profesional sobre los estados contables o sobre un un rea administrativa del ente. Para planificar es primordial tener en cuenta el tipo de opinin a brindar.

CARACTERISTICAS DEL ENTE: 1) La forma jurdica den ente (Ej.: empresa unipersonal, sociedad civil, sociedad comercial y sus distintos tipos Bancos Seguros CNV)2) Las caractersticas operativas (Ej.: produce y revende mercaderas, presta servicios,, las operaciones son normales o se trata de transacciones nicas o espordicas habituales por ejemplo en la actividad de la sontruccin, monoproductor, poliproductor, etc).3) Grado de confiabilidad en los elementos de control. Los elementos de control con que cuenta cada sistema, conforman un factor relevante en la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

Planificacin de la auditoraElementos de planificacin (Continuacin)

ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Los elementos bsicos para la presupuestacin de horas son los siguientes:i) Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y recomendable preparar una metodologa de cuestionario sintetizada en un memorndum). Esto es importante para estimar la real magnitud del trabajo a ejecutar.ii) Visita a las plantas y oficinas, y observacin de las operaciones (Ej.: conocer la disposicin de almacenes y depsitos es importante para planificar inventarios, etc..)iii) Caractersticas de documentacin y registros.

PROGRAMAS DE TRABAJO: es un cuerpo orgnico y detallado donde se condensa y resume el detalle de los procedimientos de auditora enunciados.De acuerdo con la especfica relacin con un trabajo en particular, pueden clasificarse como programas estndar (Son aplicables a varios clientes en circunstancias similares) y programas especficos (Son ms detallados que los standar, dado que responden a una situacin en particular).De acuerdo a su grado de detalle son Generales (simples guas recordatorias que requieren ms experiencia del auditor que realiza el trabajo) o Detallados (que son tiles para auditores con menor experiencia).

Planificacin de la auditoraOportunidad de la planificacin

La planificacin es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de iniciarse la tarea.

El programa de trabajo recin puede explicitarse en forma completa luego de identificadas las afirmaciones que contienen los estados contables y determinados los objetivos y riesgos de auditora que implica la evaluacin de las actividades de control del propio ente.

Sin embargo el programa se va reevaluando permanentemente a medida que se va desarrollando el trabajo y se le realizan las modificaciones necesarias para alcanzar los objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el mismo.

Las causas que pueden obligar a replanificar son: i) limitaciones al alcance del trabajo del auditor y ii) cambios en la evaluacin del sistema de control interno.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinEl desarrollo prctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional para adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo. (Ver ejemplos de cada uno de ellos en el manual de auditoria . Informe 5 de la FACPCE)

CUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA

PRESUPUESTACION DE TAREAS

CRONOGRAMA DE TAREAS

PROGRAMAS DE TRABAJO

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinCUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (muy til en primera auditora)Uno de los mayores problemas para el auditor es reunir los elementos que definen la planificacin en el menor tiempo posible.Para esto es vital la visita al cliente y aprovechar esta en forma integral.Por ejemplo una serie de puntos a definirse en las visitas previas seran los siguientes:Denominacin completa del ente. Ubicacin geogrfica de las plantas fabriles, administracin y otros ( esto es fundamental para determinar el lugar de trabajo de los auditores, tiempos de viaje, etc.)Lnea de productos, proveedores principales, insumos crticos.Penetracin del ente en el mercado, principales competidores, estacionalidad de ventas (pan dulce helados)Cantidad de personal que emplea en los distintos sectores.Registros contables que utiliza.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinCUESTIONARIOS PARA VISITA PREVIA (Continuacin)

Criterios de valuacin de los distintos rubros y los mtodos especficos de imputacin y costeo.Fecha en que se necesitaran los estados contables auditados (limite de finalizacin del trabajo)Fecha en que estarn disponibles los elementos necesarios para las tareas de auditora (sumas y saldos, etc.)Tareas que puede realizar personal del cliente.Fecha de toma de inventarios fsicos.Existencias de contratos especiales, concesiones u otras situaciones que influyen sobre la actividad del ente.

Una vez realizadas estas tareas las conclusiones se deben plasmar en diagramas que permitan visualizar los procedimientos fechas y duracin de los distintos pasos del proceso.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinPRESUPUESTACION DE TAREAS

Es muy importante para la planificacin, la utilizacin de un formulario donde se resumen las distintas tareas a realizar y su adjudicacin a los auditores de acuerdo con su complejidad, el grado de confiabilidad de los elementos de control y la experiencia del personal interviniente.

Luego se pueden hacer modificaciones, en funcin a que con las horas presupuestadas y la cantidad de auditores, no se puedan cumplir los plazos requeridos.

Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que tambin se pueda utilizar como medio de control de esa estimacin, comparandola con el tiempo real insumido en cada paso.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinPRESUPUESTACION DE TAREAS (Continuacin)

Como ejemplo un formulario modelo incluira:

Nombre completo del ente.Cierre de ejercicio.Tarea n (Tareas a realizar).Descripcin de la tarea.Auditor a cargo (Encargado Asistentes)Horas de trabajo presupuestadas.Horas de trabajo reales.Diferencia entre las horas reales y presupuestadas.Explicacin de las diferencias del item anterior.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinCRONOGRAMA DE TAREAS (utilizacin de grficos de barras)

Es un formulario cuya intencin es coordinar la labor de los distintos auditores intervinientes en funcin del tiempo disponible y de las tareas a realizar.

En la presupuestacin de tareas se defina el tiempo a emplear en cada tarea y quin la efectuara, ahora definimos:La secuencia adecuada de las tareas.La reduccin al mnimo de los tiempos libres de auditores o las sobrecargas de trabajo, cuando se acerca la fecha lmite del trabajo.

Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo. Luego debe analizarse si la secuencia asignada para cada individuo permite la realizacin de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. Si no es as ser necesario reordenar la secuencia o modificar la asignacin de tareas entre auditores.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinCRONOGRAMA DE TAREAS (Continuacin)

Es importante tambin analizar la posibilidad de dividir el trabajo en dos etapas, conocidas como preliminar y final.

El objeto del trabajo preliminar es desarrollar tareas que no dependen de la informacin del cierre de ejercicio, logrando minimizar la sobrecarga de trabajo en la etapa final.Ejemplos: - evaluacin de las actividades de control, - circularizacin, lectura de actas, anlisis de sistema de costos y estructuras de costos, etc

Tambin en este caso al igual que en la presupuestacin, es conveniente que el formulario se pueda utilizar como medio de control, comparando con el tiempo real de las tareas.

Planificacin de la auditoraDesarrollo de la planificacinPROGRAMAS DE TRABAJO (ver ejemplo completo en Manual de auditora en el estudio de cada rubro de los EECC se aplica el programa de trabajo de ese rubro en particular)El mismo permite un seguimiento ordenado de las tareas de revisin.

A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debera incluir son los siguientes: Nombre del clienteFecha de la revisin.Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que se llevarn a cabo, b) alcance, c) categora del auditor.Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.Explicacin de las diferencias que surgen entre el tiempo presupuestado y el real.Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha y firma de quien lo realiz.Conclusin sobre afirmaciones particulares, luego de la revisin del rea o rubro.

Auditora ILAS PRUEBAS EN AUDITORIA

Las Pruebas en AuditoraINTRODUCCIN

Una prueba es la razn con que se demuestra una cosa, es la justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin (ej: una prueba de que existe una mercadera es la constatacin visual de ella).

Un procedimiento es un modo de obrar o ejecutar una accin (ej: para probar la existencia de mercadera, un procedimiento a realizar sera la inspeccin ocular).

En auditora las pruebas siempre son selectivas y se apoyan en el concepto de muestreo que supone que una muestra representativa de un conjunto de tems tiende a representar las mismas caractersticas del universo; pero ello implica un cierto margen de riesgo.

Las Pruebas en AuditoraTIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA (segn literatura y doctrina)

Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables.

Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin.

Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables.

Las Pruebas en Auditora

Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables:

Anlisis comparativo de estados contables de perodos sucesivos.Anlisis de tendencias con datos de un ao base.Anlisis de cocientes o ratios importantes (liquidez, endeudamiento, rotacin, etc) y comparacin con ejercicios anteriores y los tpicos del ramo del negocio.Comparacin de datos reales con presupuestados.Relaciones lgicas entre ciertas cifras de los estados contables (depreciaciones y valores de origen de bienes de uso, cargas sociales y sueldos y jornales, intereses pagados y pasivos, etc...).

Las Pruebas en Auditora

Pruebas de cumplimiento de controles de la organizacin:

CONFIRMA EL CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL IDENTIFICADAS EN LA ETAPA DE RELEVAMIENTO

NO SE REFIEREN A VALORES SINO FRECUENCIA DE LOS ERRORES POR FALLAS EN LOS CONTROLES O POR FALTA DE ESTOS

PARA CONTROLES QUE DEJAN RASTROS LA PRUEBA CONSISTE EN EXAMEN DE LA DOCUMENTACION (inicial puesta en una factura que indica que se ha controlado precio y cantidad, etc)

PARA CONTROLES QUE NO DEJAN RASTROS (SEPARACION DE FUNCIONES) LA PRUEBA SE BASA EN INDAGACION DEL PERSONAL Y OBSERVACION DE LA OPERACION EN EL MOMENTO QUE SE EJECUTA. (p.e.: la correspondencia con valores no debera ser abierta por quien se encarga del registro de los ingresos de caja).Se evalan los controles existentes en los principales circuitos de la organizacin ( ingresos, compras pagos y produccin)

Las Pruebas en Auditora

Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables:

PARA COMPROBAR LA VALIDEZ DE SALDOS.

CUENTAS DE RESULTADO: Se aplican sobre las transacciones (prueba de comprobantes en serie).

CUENTAS PATRIMONIALES: Se aplican sobre los saldos.

Las Pruebas en Auditora

Relaciones entre las pruebas de cumplimiento y las pruebas sustantivas:

AMBAS PRUEBAS SE COMPLEMENTAN (p.e. al revisar el sistema de compras-pagos, el auditor se formar una opinin sobre los crditos y dbitos de la cuenta proveedores y ello influir en la validacin del saldo de la misma al cierre).

LA DETECCION DE UN CONTROL INEFICIENTE NO NECESARIAMENTE IMPLICA UN ERROR EN LAS CIFRAS CONTABLES. SI ES MAS PROBABLE.

SE PUEDE OBVIAR LA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTROL NO ES EFECTIVO O CUANDO EL COSTO QUE INSUMEN ES SUPERIOR AL AHORRO DE REDUCIR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.

PRUEBAS DE OBJETIVOS DUALES Por ejemplo al revisar determinadas operaciones en las pruebas de cumplimiento, en caso de detectar errores, es posible que determine la magnitud de esos errores, a los fines de determinar su efecto sobre los estados contables por examinar.

Las Pruebas en Auditora

TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA, SEGN AQUELLAS QUE SE UTILIZAN USUALMENTE EN LOS TRABAJOS DE AUDITORA

Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias:

Observaciones: Como pruebas de cumplimiento o sustantiva (se utilizan para ver si se cumplen los objetivos preestablecidos).

Pruebas de transacciones: Cotejo de movimientos con comprobantes

Pruebas directas de saldos de cuentas: Confirmaciones de saldos, inspecciones oculares, etc. sobre saldos de cuentas patrimoniales al cierre.

Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos contables

Las Pruebas en AuditoraTECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

MUESTREO (sirve para inferir conclusiones sobre un universo o poblacin analizando solamente una muestra)Todo proceso de muestreo en auditora implica la realizacin de los siguientes pasos:a) Planificacin de la muestra (segn objetivos a lograr y caractersticas de la poblacin)b) Determinacin del tamao de la muestra (depende de la eficiencia del SCI y del tamao de la poblacin)c) Seleccin de la muestra: es la seleccin de los tems a evaluar y se puede hacer en forma estadstica o no.d) Examen de la muestra: consiste en aplicar los procedimientos de auditora sobre la muestra seleccionadae) Evaluacin de los resultados: Se extrapolan los resultados obtenidos del anlisis de la muestra a toda la poblacin.f) Formulacin de las conclusiones: sobre la base del punto anterior el auditor se satisface de los resultados o caso contrario decide incrementar la muestra para reducir la posibilidad de error a niveles aceptables.

Las Pruebas en AuditoraTECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

En funcin a la tcnica seguida para determinar el tamao de la muestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba, se las puede clasificar en:

Pruebas sin medicin estadstica (Muestreo a criterio).

Pruebas con medicin estadstica (Muestreo estadstico)

Las Pruebas en AuditoraTECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

Pruebas sin medicin estadstica - a criterio:

SEGUN LOS CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIA PROFESIONAL DEL AUDITOR

SE DEBE CONSIDERAR: a) las partidas de mayor monto; b) aquellas sobre las que se tuviera alguna sospecha de error; c) saldos o partidas con montos pequeos, pero con gran movimiento; d) saldos o partidas sin movimientos y e) partidas atpicas o inusuales.

VENTAJAS:a) No exige adiestramiento especial para el auditor en campo de la estadistica.b) Es conveniente en universos menores y heterogneos, lo que es mas rpido que el muestreo estadstico.

DESVENTAJAS:a) Dado que el tamao de la muestra se determina sobre bases subjetivas, puede dificultar la justificacin del fundamento de la extensin del trabajo (ojo responsabilidad civil, penal y profesional)

Las Pruebas en AuditoraTECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

Pruebas con medicin estadstica:

LA MUESTRA SE DETERMINA POR CRITERIO PROFESIONAL Y UTILIZACION DE MUESTREO (se aplican tcnicas matemticas)

EL UNIVERSO DEBE SER MASIVO Y HOMOGENEO Y TODOS LOS ELEMENTOS DEBEN TENER LA MISMA POSIBILIDAD DE SER SELECCIONADOS EN LA MUESTRA

VENTAJAS:a) MENOR SUBJETIVIDADb) ECONOMIA DE TIEMPO EN UNIVERSOS GRANDESc) STANDARIZA LA PLANIFICACIN DEL TRABAJOd) OTORGA MAYOR RIGUROSIDAD CIENTFICA EN LA DEFINICIN DE LA MUESTRA

Auditora ICONTROL INTERNO

Enfoque orientado a los controlesEl conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite conocer el objeto a auditar.

El Entendimiento de los Controles nos permite disear un adecuado Plan de Pruebas considerando el riesgo de control. La Confianza en los Controles nos permite reducir las pruebas sustantivas.

Enfoque orientado a los controlesSe considera sistema de control interno al proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y el resto de los integrantes de la organizacin, donde se aplican mtodos, polticas y procedimientos a los efectos de brindar una seguridad razonable para el logro de los objetivos de la empresa dentro de las siguientes categoras:Eficacia y eficiencia de las operaciones ( se refiere al uso eficiente de recursos incluyendo su rentabilidad y previniendo la prdida de bienes y recursos - en adhesin a las polticas de la Direccin)Confiabilidad de la informacin financiera (incluyendo sus estados contables y cualquier informacin que tome estado publico que sea informada por la empresa) evitando fraudes y errores potenciales que pudieren afectar su reputacin.Cumplimiento de las leyes y normas aplicables (en el caso de las grandes organizaciones esto es complejo y muy dinmico)

Control Interno - DefinicinProceso: constituye una serie de acciones que se extienden por todas las actividades (de planificacin, ejecucin y supervisin) que son inherentes a la gestin de un negocio o empresa formando parte de dichas actividades y posibilitando establecer objetivos de calidad en la gestin del ente. Cuando el sistema de control interno funciona adecuadamente sus elementos son incorporados y no aadidos.Las personas: Son las que llevan adelanta el proceso y es necesario tener en cuenta que cada individuo tiene necesidades y prioridades diferentes por lo cual cada empleado debe conocer sus responsabilidades y lmites de autoridad. Son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo.

Control Interno - DefinicinSeguridad razonable no otorga seguridad absolutaObjetivos: Las entidades tienen mltiples objetivos pero en trminos generales pueden sintetizarse en los 3 mencionados.Con relacin a los objetivos 2 y 3, estn basados en normas impuestas por terceros ajenos a la entidad y dependen de cmo se llevan a cabo las actividades desarrolladas bajo el control de la entidad.

Por el contrario, la consecucin de objetivos operacionales (rendimiento de una inversin, la cuota de mercado) no siempre est bajo el control de la entidad.

Control Interno Valor agregado para la organizacinLos controles internos:

Fomentan la eficiencia.Reducen el riesgo de prdida de valor de los activos.Ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.

Por ello es cada vez mayor en las organizaciones la exigencia de disponer de mejores sistemas de control interno y de Informes sobre los mismos

Componentes del Control InternoObjetivo a alcanzarLo que se necesitapara alcanzar losobjetivos

Ambiente de ControlDefine el Tono de la OrganizacinIntegridad de la GerenciaValores de EticaCompetenciaComnica la filosofa de la GerenciaResponsabilidadAutoridadDesarrollo Personal

Componentes del sistema de control internoEl proceso de control interno consta de 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s:Ambiente de control: es la base de los otros componentes del control interno, marca la pauta definida por la Direccin referida al funcionamiento de una organizacin, es el que establece la cultura de la organizacin con respecto a los controles, influenciando la concientizacin de su gente con respecto al control. Aporta el ambiente en que las personas desarrollan sus actividades. Los factores del ambiente de control incluyen:La honradez, la integridad, la tica en los negocios y la competencia del personal de la organizacin. La filosofa de la gerencia y su estilo, la forma en que delega su autoridad y responsabilidad y como organiza y desarrolla profesionalmente su gente.

Evaluacin del RiesgoIdentificacin y Anlisis de losRiesgos pertinentes en el logro de los Objetivos de una EntidadAdministracin del Cambio

Componentes del sistema de control internoExisten 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s (continuacin):Evaluacin del riesgo: toda entidad debe enfrentar una variedad de riesgos externos e internos que deben ser evaluados. Deben identificares y analizarse aquellos riesgos relevantes relacionados con el logro de los objetivos (condicin previa), formando una base para determinar como deben gerenciarse. Dado que las condiciones econmicas, industriales, regulatorias y operativas son cambiantes, se necesitan mecanismos para identificar, analizar y gerenciar los riesgos asociados con el cambio.

Componentes del sistema de control interno Identificacin de los riesgos a nivel entidad Factores externos e internos

Evaluacin de los riesgos Riesgos de los procesosEn todas las actividades/unidades/funciones de una organizacin deben enfrentarse en menor o mayor medida riesgos. Ejemplos:En Ventas y Marketing: a) contar con informacin errnea o insuficiente sobre la competencia y clientes, b) contar con informacin incorrecta sobre mrgenes de beneficio.Contrataciones con proveedores de bienes y servicios: a) Inadecuado seguimiento de los proveedores en cuanto a su capacidad para cumplir especficaciones del pedido en cuanto a cantidad y calidad, fechas de entrega, etc, b) cuentas a pagar fraudulentamente creadas por compras inexistentes.Recursos humanos: a) Desconocimiento del personal de gestin de la legislacin y normativa laboral y de los registros que han de archivarse para acreditar el cumplimiento de leyes laborales y previsionales, b) Presiones gremiales por incrementos salariales, c) Inexistencia de medidas de seguridad adecuadas sobre archivos de documentacin, d) divulgacin de informacin confidencial por parte de personal de RRHH, d) retribuciones inferiores a las de mercado lo que genera un nivel de rotacin que excede el deseable, e) accidentes de trabajo

Evaluacin de los riesgos Riesgos de los procesosCrditos: a) Error en la facturacin por incorrecto cmputo del precio de venta (tasa de inters), b) falta de informacin para evaluar la solvencia de clientes y establecer polticas referidas a garantas.Tesorera: a) Informacin inexacta sobre flujos de entrada y salidas presupuestadas, b) inexistencia o de fuentes de financiacin alternativas, c) retraso en el pago por parte de clientes, inexistencia o desconocimiento de inexistencia de alternativas de inversin que resguarden los fondos de los efectos de la inflacin y d) FraudesGestin de la empresa Continuidad de operaciones: a) Informacin inadecuada sobre cambios que afectan a la empresa vinculados a compentencia, productos, preferencias de clientes o cambios normativos, b) Recursos humanos, tecnolgicos y materiales insuficientes o inadecuados, c) Inadecuada atencin de relaciones con accionistas, acreedores e inversores, d) nexistencia de plan de contingencias informtico, e) inexistencia de cdigo de conducta.

Evaluacin de los riesgos circunstancias que exigen una atencin especial para gestionar los riesgos que se relacionan con cambiosCambios en el entorno operacional (cambios en leyes o entorno econmico)Nuevos colaboradoresNuevos sistemas de informacinRpido crecimiento de las operacionesNuevas tecnologasNuevos productos y mercadosReestructuraciones internas

Actividades de ControlProcedimientos para la Implementacin de las directivas gerencialesAprobaciones, Autorizacionesy VerificacionesRevisiones y ReconciliacionesProteccin de ActivosSegregacin de FuncionesMecanismos para Administrarel logro de Objetivos

Componentes del sistema de control internoExisten 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s (continuacin):Actividades de control: Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se ejecuten las directivas de la gerencia y que se tomen las acciones necesarias para gerenciar los riesgos que afectan el logro de los objetivos de la empresa.Las actividades de control se realizan en toda la organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones y pueden incluir actividades tan variadas como: Autorizaciones. Verificaciones Revisin de rentabilidad operativa Conciliaciones Separacin de funciones, etc.

Informacin y ComunicacinExactitud y Oportunidadde la Informacin Operativay FinancieraComunicacin OrganizacionalAcceso a Informacin Interna y Externa

Componentes del sistema de control internoExisten 5 componentes del control interno que estn inter-relacionados entre s (continuacin):Informacin y comunicacin: La informacin debe ser identificada y comunicada de forma tal que permita a cada integrante de la empresa cumplir con las responsabilidades asignadas. Los sistemas de informacin producen informacin operativa y financiera con la que se hace posible dirigir y controlar el negocio. Estos sistemas no solo se refieren a la informacin generada internamente sino tambin a la externa necesaria para la toma de decisiones. Asimismo, la comunicacin de la informacin debe hacerse de forma eficaz y en todas las direcciones por toda la organizacin (tanto de arriba hacia abajo como a la inversa).En tal sentido el mensaje de la Direccin al personal debe ser claro: LAS RESPONSABILIDADES DE CONTROL DEBEN TOMARSE EN SERIO.

Componentes del sistema de control internoInformacin y comunicacin (cont.)Los colaboradores por su parte deben comprender su papel en el sistema de control interno y como su actividad particular se relaciona con las de los dems y con la consecucin de los objetivos de la organizacin y adems deben tener los medios para comunicar informacin significativa a los niveles superiores.

Finalmente debe haber tambin una adecuada comunicacin externa con terceros, clientes, proveedores y organismos de control.

MonitoreoSupervisionMecanismos para Informar Deficiencia Serias

Componentes del sistema de control internoMonitoreo: Los sistemas de control deben funcionar adecuadamente a travs del tiempo, esto se logra mediante actividades de monitoreo o supervisin que comprueban que el funcionamiento adecuado del sistema se mantiene a lo largo del tiempo.Las deficiencias de control interno debern ser informadas a los supervisores para poder tomar las medidas correctivas. La Gerencia y la Direccin tambin debern ser informados de las debilidades significativas observadas.

Que no se puede lograr con el Control InternoComo sntesis de lo mencionado concluimos que el control interno puede ayudar a una entidad a llegar donde quiere evitando peligros y sorpresas.Pero NO asegura la consecucin de los objetivos empresariales ni siquiera la supervivencia de la entidad.NO asegura la fiabilidad de la informacin financiera, solo da seguridad razonable.

Funciones y responsabilidades en el sistema de Control InternoLA DIRECCIN: Responsable ltimo y quien debe asumir la titularidad del sistema dado que la responsabilidad se organiza en cascada. Fija las pautas en las esferas ms altas de la organizacin. Esto debera complementarse con vas efectivas de comunicacin con las funciones financiera y de auditoria internaAUDITORES INTERNOS: cumplen una funcin importante como evaluadores de la eficiencia del sistema de control interno. Por su posicin jerrquica y autoridad tiene un papel de supervisinCOLABORADORES: El CI es responsabilidad de todos los miembros de la organizacin y por lo tanto debe ser una parte de la descripcin del puesto de trabajo de cada empleado.

Funciones y responsabilidades en el sistema de Control Interno (Continuacin)COLABORADORES (Cont.): Todo el personal es responsable de comunicar al nivel superior los problemas surgidos en el transcurso de las operaciones, as como incumplimientos al cdigo de conducta u otros incumplimientos de polticas u acciones ilegales. AUDITORES EXTERNOS: Aportando una opinin objetiva e independiente contribuyen a la efectividad del sistema de control interno, sin embargo no son responsables del sistema de control interno de la empresa ni forman parte de el.

El sistema de control interno debera asegurar que:Solo se inician, ejecutan y registran transacciones autorizadas

Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y registran.

Errores en la ejecucin y registracin se detectan y corrigen

Condiciones del controlPara poder ejercer un control primero debe haber:Algn grado de sistematizacin (un sistema)Documentacin de las transacciones y su destinoPersonal competente y honesto para operar el sistemaRecursos suficientes para mantenerlo en funcionamiento

Condiciones del controlSistematizacinEs necesario establecer un plan detallado para el control de cualquier operacin. No es posible disear controles apropiados sobre un sistema contable, cuando el sistema no ha sido definido adecuadamente. Cuando todos los procedimientos de una operacin son descriptos clara y completamente, es mas facil ejecutar dichos procedimientos y mantenerlos bajo control.Sin un sistema claramente definido, el control es imposible.

Condiciones del controlDocumentacinLa documentacin es inherente e implcita en un sistema, aumenta la comunicacin entre los departamentos y permite el anlisis, la asignacin de responsabilidades, y el control apropiado.Por ejemplo: la ejecucin de determinadas tareas especificas es documentada normalmente por medio de inicialar o por algn otro medio para identificar la persona que las realiz. Esto fija responsabilidades y permite su supervisin.

Clasificacin de los Controles Internos - ObjetivosAdministrativo u OperativoPromover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a prcticas ordenadas por la Gerencia y la Direccin.Contables o Controles BsicosVerificar la exactitud y confiabilidad de la informacin contable/financieraPreventivo o Disciplinas de ControlProteger los activos de la organizacin

Control Interno Administrativo u OperativoPromover eficienciaReducir costos y riesgosMaximizar resultadosOptimizar recursosAdherencia a las polticas y prcticas establecidas por la direccin y la gerencia

Disciplinas de ControlSeparacin de Funciones

Restricciones en el acceso fsico en determinadas reas

Custodia de determinados activos

Controles de supervisin (auditora interna y externa)

Clasificacin de controles segn la forma de ejecucinControles automticos: Son procedimientos de control que incluyen clculos y clasificaciones que son realizados mediante la aplicacin del computador en lugar de una persona.

Controles manuales: realizados manualmente por las personas. Sin embargo, en ciertas ocasiones estos controles manuales son realizados sobre la base de informacin generada por computadores.

Obtencin del Conocimiento del Sistema de control interno - HerramientasFlujogramasPanormicosDe detalle

Cuestionarios

Narrativos

Evaluacin del Riesgo

Componentes del riesgo de auditoraPara poder evaluar el riesgo de auditora, el auditor considera los riesgos relacionados con objetivos individuales de auditora para saldos de cuentas particulares y tipos de transacciones reflejados en los estados contablesEl riesgo (inherente y de control) de que los estados contables contengan afirmaciones errneas importantes, ya sea en forma individual o en su conjunto.El riesgo que la auditora no detecte errores importantes contenidos en los estados contables (riesgo de no deteccin).

Riesgo inherente y Riesgo de controlR.I.:Es la susceptibilidad de un saldo de una cuenta o tipo de transaccin a contener errores importantes antes de considerar los controles internos relativosR.C.: Consiste en que el riesgo de la estructura de control interno del cliente no evite o detecte los errores en forma oportuna o que detectados no los corrija

Evaluacion del riesgoLa evaluacin que el auditor hace del riesgo inherente y de control conlleva a un mejor entendimiento de esos riesgos, pero no los reduce ni altera.

El auditor puede controlar el riesgo de no deteccin variando la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas especficas.

La evaluacin de los riesgos inherentes y de control determina el nivel aceptable del riesgo de deteccin

Comprensin de la Estructura de Control Interno y su Consecuencia para la AuditoraComprender y evaluar el ambiente de control Comprender y evaluar los controles de seguimientoComprender y evaluar el sistema contablePlan para limitar las pruebas de sustentacin?Comprender y evaluar los controles de aplicacin y computarizadosComprender y evaluar los controles de aplicacin y computarizadosNo se hace prueba de los controlesDisee pruebas de sustentacin para obtener mayor seguridadRealice pruebas de los controles para confirmar la evaluacin, principalmente de los controles de seguirmiento.Disee pruebas de sustentacin para obtener la seguridad moderada restante requerida - relaciones analticas y niveles moderados a bajos de pruebas de sustentacin de los detalles.Disee pruebas de sustentacin para obtener la seguridad baja restante requerida - principalmente relaciones anlticas.Riesgo de Control MximoRiesgo de control por debajo del mximoRiesgo de control menor al mximoBajo riesgo de controlSINO

AuditoraCaja y Bancos

Caja y BancosRT9: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.Libre disponibilidad (sin restricciones en forma inmediata puede utilizarse para adquirir bienes o cancelar obligaciones y esta posibilidad debe existir en forma genrica)Debe detraerse los gastos de los fondos fijos.Moneda extranjera (valuacin)Exposicin: revelar restricciones en caso de existir.

Caja y Bancos (operaciones dudosas en las cuales siempre debe considerarse la intencin del ente)Operaciones de pago bancarioCheques emitidos no entregadosCobranzas a disposicin no retiradasCheques vencidosCheques de pago diferido (recibidos de clientes y entregados a proveedores)Cajas de ahorro (cuentas corrientes remuneradasBonos (Lecop Lecor) Ver intencin y factibilidad Principio de realidad econmicaCupones de tarjetas de crditoCheques a la vistaDocumentos descontados en el Banco

Caja y BancosRIESGOS DE AUDITORIARiesgo de auditoria sobre saldo en los EECC bajo debido a que por lo general no representan importes de significacin (excluidos saldos en bancos que pueden serlo).Riego alto con respecto a los montos que pasan por estas cuentas y que las malversaciones pueden afectar el resto de las cuentas (cuentas por cobrar, cuentas por pagar, gastos,etc.) Esto se debe a dos motivos:a) Que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la Ca.b) Que se trata del rubro ms lquido de los EECC y ejerce atraccin especial sobre las personas.Por tal motivo el auditor evaluar adecuadamente el sistema de control interno de los circuitos de ingresos / cobranzas y compras/ pagos en funcin del impacto que esto tendr en las pruebas sustantivas a aplicar en crditos por ventas y cuentas por pagar.En Caja Bancos el riesgo principal es de existencia y generalmente se cubre haciendo un arqueo al cierre de ejercicio.

FRAUDES O IRERGULARIDADES VINCULADAS A LOS FONDOS- CondicionesQue se tenga acceso a los fondos en forma directa o indirecta.Para que la irregularidad permanezca oculta es porque se oculta adrede o porque hay fallas de control interno que hacen que no se detecte la irregularidad aunque la misma est a la vista.Una irregularidad con los fondos puede ser una sustraccin permanente o temporaria.

FRAUDES O IRERGULARIDADES-TIPOS

Omisin de registrar (ocultamiento temporario)- el 1ro que recibe el dinero en el ente Manipulacin de registros (para reducir el saldo de caja u otros activos) quien contabilizaManipulacin de documentos (Notas de crdito y bajas de incobrables) quien no tiene acceso a registros contables Evasin de los procedimientos de control.Traslapo.Pagos duplicados.Pagos por servicios no recibidos o de pasivos inexistentes.Pagos por servicios no autorizados

COBRANZASPAGOS

Caja y Bancos1) CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS

Control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales.Limitar el acceso a las cobranzas [separacin de f(x)]Registracin inmediata de las cobranzas (emisin del recibo, ticket, etc.).Recibos - consideraciones*Prenumerados de imprenta (integridad)*Inutilizacin y archivo de los anulados.*Acceso limitado a los que los confeccionan

Caja y BancosRecibos - consideraciones* Control externo a Caja de los talonarios en blanco. * Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos. * Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados. Endoso restrictivo de valores sea que:* Solicite que se emitan con la restriccin (Ej. Cheques con clusula no a la orden y sin taln).* Se lo haga en el momento de su recepcin.

Caja y BancosDepsito ntegro y diario de cobranzas (y utilizar fondo fijo para gastos urgentes y menores y cheque para el resto)Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos.Existencia de un rgimen de autorizacin (segn jerarquas) para emitir Notas de Crditos y para dar de baja a incobrables.Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos.Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y a las cobranzas efectuadas en tal concepto (Recibos y Notas de Crdito)

Caja y BancosCONTROLES TIPICOS - PAGOS

Limitacin del acceso a los pagos. Cheques - consideraciones* Inutilizacin y archivo de los anulados.* Acceso limitado al que los emite.* Control externo al custodio de las chequeras en blanco.Proteccin del cheque al emitirlo.* Escrituras no adulterables.* Clusulas de uso restringido.Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras

Caja y BancosLmite de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques (a mayor importe, mayor nivel jerrquico)Revisin del pago por el firmante.* Cheques emitidos en base a normas.* La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de: ser autentica, corresponder a una transaccion del ente y tener evidencia de autorizaciones y controles establecidos (no emitir cheques en blanco)* Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la presentacin al que autoriza el pago, para evitar que sea pagada ms de una vez.(en este punto tambin cumplen los controles a nivel de sistemas un rol importante)Doble firma de cheques

Caja y BancosCONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y PAGOS Y CUSTODIA DE FONDOS Sistema de fondo fijo.* Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente.* Todos los pagos se efectan con cheque salvo los menores, que se realizan con fondo fijo. Arqueo diario de Caja y conciliacin con mayor o planillas de caja. Conciliacin bancaria mensual.Aclaracin de la discrepancia de las cuentas con clientes y proveedores. (analizar diferencias de fechas por posibles traslapos) Anlisis y justificaciones de las notas de dbito y crdito bancarias

Caja y BancosControl de la documentacin que se genera en el movimiento de fondos:* Secuencia numrica.* Integridad.* Cumplimiento de lmites.* Cumplimiento de autorizaciones.* Cumplimiento de controles previos.* Imputacin. Control contable peridico.* Estados contables mensuales.* Anlisis de cuentas. Seguimiento de crditos morosos y en gestin.

Caja y BancosSeparacin de funciones (es el rubro en el cual el control por oposicin de intereses es ms importante y adems debe complementarse con rotacin de empleados en sus puestos)1 - Separacin de funciones de los que intervienen en el movimiento de fondos de lo que lo registran.2 - Separacin de los que custodian fondos de los sectores contables.3 - Separacin de los que custodian de los que autorizan transacciones.4 - Preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja.5 - Entrega de cheques a los beneficiarios por personal distinto al de la caja.6 - Realizacin de los controles por personal ajeno al movimiento y custodia de fondos (AI y AE)

Caja y BancosEVALUACION DE CONTROLES (en una 1ra auditora lleva ms tiempo y en auditoras recurrentes debe actualizarse)Relevamiento de la estructura de control mediante: i)descripacin narrativa, ii) cuestionarios o iii) cursogramas. Evaluacin de la estructura de control (puntos fuertes y puntos dbiles)Pruebas de funcionamiento

Influyen en la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de sustentacin de saldos.

Caja y BancosOBJETIVOS

ExistenciaPropiedadIntegridadValuacin y exposicion de acuerdo a NCP

PROCEDIMIENTO

Arqueos y cortesConciliacin bancariaConfirmacion a tercerosDepsito posteriorAnlisis valuacin MonexVerificacin de transferencias bancarias

Caja y BancosARQUEOS (inspeccin ocular para comprobar que los saldos contables coincidan con la tenencia real)Planificar la oportunidad (sorpresivo o al cierre)Recontar todos los valores (efectivo, cheques, moneda extranjera, etc)Presencia del custodio y obtencion del recib conformeCorte documentacin (chequeras y recibos )"Detalle de gastos no rendidosCruzar arqueos con saldos, verificar corte, depositos posteriores y rendicion de gastos

Caja y BancosCONCILIACIONES BANCARIASLa conciliacin bancaria puede ser evaluada por el auditor como: i) Prueba sustantiva o ii) Prueba de cumplimiento.

Cuando es evaluada en la etapa de planificacin como prueba de cumplimiento a efectos de saber si constituyen un punto fuerte para el auditor deber considerarse:

- Si son preparadas por personal ajeno al manejo de fondos.- No deben recibir los extractos bancarios quienes manejan fondos- Deben ser confeccionadas peridicamente.- Las partidas conciliatorias deben analizarse y depurarse.- El proceso debe ser supervisado por funcionario de rango superior al que las prepara.

Caja y BancosCONCILIACIONES BANCARIAS (PRUEBA SUSTANTIVA)Controles matematicosRevision de partidas pendientesCONFIRMACION DE SALDOSSaldos en Cuenta Corriente bancariasFirmas autorizadasPrstamos directosDescuento documentosGarantasValores en custodia o depsitoOperaciones de exportacin e importacin

SM = Saldo segn mayorSB = Saldo segn bancoDT = Depsitos en trnsitoChP = Cheques pendientes de cobroNC = Notas de crditoND = Notas de dbitoPRUEBA DE CAJA - Elementos ComponentesSM = SB + DT - ChP - NC + ND

Caja y BancosVALUACIN

A su valor nominal

Los saldos en moneda extranjera sern convertidos en moneda argentina utilizando el tipo de cambio comprador al cierre del ejercicio.

AUDITORIAVentas y Cuentas a Cobrar

Ventas y Cuentas a CobrarSegun RT9 :Derechos que el ente posee contra terceros para recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen.Los anticipos se clasifican en el rubro respectivo.

Ventas y Cuentas a CobrarLa mayora de los crditos se derivan de la actividad principal de la Ca.No obstante existen otros crditos como por ejemplo:Prstamos a empleadosSaldos no integrados de accionistasServicios pagados por adelantadoDepsitos en garanta de alquileres.

Ventas y Cuentas a CobrarAfecta las siguientes cuentasCaja y bancosCrditos por ventasVentas Deudores incobrablesComisiones sobre ventasCosto de ventasLos principios contables se refieren a:Cundo reconocer una venta o ingreso?Por cunto reconocerla?

Ventas y Cuentas a CobrarCundo reconocer la venta o ingreso?Venta o prestacin de servicio

Regla generalCobro

Incertidumbre sobre cuanto?REGLA GENERAL:Transferencia del bien o prestacin del servicio siempre y cuando:Objetividad en la medicinSeguridad en la concresin

AlquileresConsignaciones Anticipos de clientesPor cuanto reconocerla ? a su valor de contado

CREDITOS Y VENTASOBJETIVOS (sobre saldos y transacciones)

EXISTENCIA: Sobre el saldo y acaecimiento real de las transacciones.PROPIEDAD: Sobre el saldo y de las transacciones.INTEGRIDAD: De crditos no registrados y transacciones.VALUACION: del saldo y las transacciones de acuerdo a normas contables.EXPOSICION: del saldo y transacciones de acuerdo a normas contables.

CREDITOS Y VENTASRIESGOS DE AUDITORIASegn los objetivos :Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operacionesPropiedad: Cuentas a cobrar por derechos cedidos.Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de mercadera pendiente de facturar, subfacturaciones, servicios pendientes de recibir contabilizados como gastos, no facturacin de operaciones.Valuacin: No consideracin de componentes financieros, falta de consideracin de riesgos de incobrabilidad, devoluciones y descuentos no considerados (ver en que perodo deben impactar).Exposicin: No identificacin de crditos documentados, en gestin judicial y saldos con sociedades del grupo econmico (art. 33 ley de sociedades) tipo de moneda apertura por plazos, etc

Ventas y Cuentas a CobrarRecibo y aceptacin de la orden del cliente

Retiro de inventario, empaque y despacho

Preparacin de factura y envo al cliente

Contabilizacin de la factura

Cobranza y registracion de la mismaTransaccin Tpica

CREDITOS Y VENTASOPERATORIA( incluye los procesos de venta- concesin del crdito y gestin de cobranzas)CrditosClientes: Incremento de CrditosClientesCrditos: Disminuciones de Crditos

CREDITOS Y VENTAS SENSORES MAS COMUNESOrden de compra de clientesPedidos internosListado de movimientos de mercaderasRemitoCarta de porteFacturaNota de dbitoNota de crditoInformes comercialesBalances de clientesPagarRecibo

CREDITOS Y VENTASCONTROLES EN BASE A SENSORES

Se debera controlar:

Lo entregado con lo pedido por el cliente.Lo facturado con lo entregado.Aplicacin de lista de precios vigente.Condiciones de pago segn lo autorizado por la CaAprobacin de los crditos y mantenimiento dentro de los lmites acordados.Registracin en el mayor del cliente.Control de cobranzas y su registracin.

CREDITOS Y VENTASCONTROLES TIPICOS-VENTASSeparacin de funciones: ventas, otorgamiento de crdito, entrega a clientes, registraciones y custodia de fondos y recepcin.Prenumeracin de documentacin (notas de pedido, remitos, facturas, notas de dbito y crdito) y control posterior.Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, N.D. y N.C.Controlar despachos con recepciones del cliente(remito conformado circularizacin)Nivel de autorizaciones para descuentos, bonificaciones, devoluciones y baja de incobrables.

CREDITOS Y VENTAS

CREDITOS Y VENTASCONTROLES TIPICOS - VENTAS

Conciliacin peridica de movimientos contables con extracontables (mayores con subsistema de salidas de mercadera).Control de antigedad de saldos y envo de resmenes de cuenta a clientes aclaracin de discrepancias por personal no afectado a cobranzas

CREDITOS Y VENTASCONTROLES TIPICOS-OTORGAMIENTO DE CREDITO

Existencia de polticas sobre otorgamiento de crditos (requisitos a reunir y antecedentes a presentar por clientes)Lmites de autorizaciones para otorgar crditos por los distintos niveles de colaboradores.Mantenimiento de informacin actualizada de los clientes.

CREDITOS Y VENTASCONTROLES TIPICOS GESTION DE COBRANZASControl permanente de la antigedad de saldos (para prevenir y minimizar incobrabilidades futuras y evitar traslapos)Existencia de polticas definidas para ejercitar acciones destinadas al cobro de cuentas atrasadas (pase a gestin judicial)

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVASReconciliacion con cuenta de controlEXISTENCIAArqueo de documentos y otros valores similares.Confirmaciones bancarias de documentos descontados (contingencia).Confirmaciones de clientes y otros deudores.Confirmaciones de abogados sobre saldos litigiosos.PROPIEDADExistencia de documentos descontadosINTEGRIDADCorte de ventas y de cobranzasVALUACIONCrditos en moneda extranjera (imputacin a resultados de las variaciones del tipo de cambio)Devengamiento de componentes financieros.Consideracin de incobrabilidades, descuentos y devoluciones (evaluacin de notas de crdito posteriores al cierre de ejercicio) Estas situaciones afectan el valor recuperable de los crditosEXPOSICION. Segn normas contables vigentes.

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVASARQUEOS DE DOCUMENTOS A COBRARDebe abarcar la totalidad de los documentos (cheques-pagars-letras de cambio)El responsable debe estar presente en todo momento y confirmacin por escrito de su presencia y que son todos los que tiene en su poderDocumentos con el sellado de ley (impuesto de sellos-provincial garantiza ejecutoriedad)

CONFIRMACIONES BANCARIASDe documentos descontados, en garanta de otras operaciones, etc.

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVASCONFIRMACIONES DE SALDOS A CLIENTES (UTILIZAR MUESTRO ESTADISTICCO O A CRITERIO)Muy eficiente para probar la existencia (no la cobrabilidad).Abarcar deudores de todas las caractersticas (saldos en cero, saldos significativos, deudores importantes con saldos poco significativos, etc.).Se envan dos pedidos que en general van en ciego.Si no se reciben respuestas se deberan realizar procedimientos alternativos (cobranzas posteriores y/o cotejo con remitos y facturas) lo que no puede hacerse es cambiar la muestra seleccionada.

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVASCONFIRMACIONES DE ABOGADOS SOBRE SALDOS LITIGIOSOSUtilizado a fin de analizar la cobrabilidad de saldos.Tambin se puede obtener el monto de los honorarios de los abogados que pueden no estar registrados contablemente.En general de los abogados se obtiene informacin de litigios iniciados contra deudores y demandas iniciadas contra la empresa (que sera pasivos). ANALISIS DE VALUACION MONEDA EXTRANJERA (ver fluctuaciones temporarias)ANALISIS DEVENGAMIENTO CFIANALISIS NOTAS DE CREDITOS POSTERIORES AL CIERRE

CREDITOS Y VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVASVARIACION DE EXTENSION Y OPORTUNIDAD SEGN LA CONFIABILIDAD DE LOS ELEMENTOS DE CONTROLAumentar el alcance cuando las respuestas no son coincidentes.Posibilidad de adelantar arqueos y pedido de confirmaciones en la medida que la empresa posea un buen sistema de control interno que posibilite la verificacin con documentacin de los movimientos generados hasta el cierre del ejercicio.

Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de DeficienciasDEFICIENCIAIMPACTO EN LOS ESTADOS CONTABLESPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIANo se controla la secuencia numrica de los recibos.

No se controlan los precios facturados con la lista de precios autorizados.

El cajero que efecta las cobranzas lleva el subdiario de cuentas corrientes.

Cobranzas no contabilizadas efecto en disponibilidades y en crditos.

Ventas a un precio no autorizado.No tiene efecto directo (en los EECC pero si en la rentabilidad de la Ca

Retencin de cobranzas oculta por el manipuleo de los registrosAumentar alcance de la circularizacin.Corte y control de secuencia de recibos anteriores al cierre.

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Circularizacin al cierre y con mayor alcance.Revisin de bajas por incobrables.

CREDITOS

NORMAS DE VALUACION

CREDITOS REGISTRO INICIAL (4.5.1,2,3,4 y 5 de RT17)

4.5.1 Originados en la venta de bienes y servicios: A su valor de contado (real o estimado como valor actual del importe futuro a percibir). 4.5.2 Originados en transacciones financieras: suma de dinero entregada mas intereses Si un crdito entre partes independientes es sin inters o con una tasa inferior a la de mercado en base a la mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada).4.5.3 Refinanciaciones : Cuando son muy distintas, se recalcula el crdito se da de baja el crdito original y se reconoce uno nuevo calculado como el importe futuro a percibir descontado utilizando tasa de mercado. (presuncin si la diferencia es ms del 10%).En moneda extranjera: Al tipo de cambio del momento.4.5.5.En especie: segn el valor del activo relacionado.

CREDITOSREGISTRO INICIAL (4.5.1,2,3,4 y 5 de RT17)4.5.4 Otros crditos en moneda: Si son entre partes independientes se miden sobre la base de la mejor estimacin posible de las sumas a cobrar, descontada usando una tasa que rena los requisitos indicados en la filmina siguiente.Si no puede determinarse objetivamente el momento de percepcin del crdito se tomar el ms probable y si ninguna estimacin de plazo es ms probable se tomar la de mayor plazo.Si las caractersticas del mercado financiero plantean dificultades para encontrar esa tasa (que rena los requisitos indicados en la filmina siguiente) se admitir que la medicin se realice a valor nominal, detallando la situacin por nota y los plazos en que se realizarn estos crditos.

CREDITOS TASA DE INTERES A UTILIZAR

tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al momento de la medicion.

CREDITOSVALUACION (5.2, 3 y 4 de R.T. 17) segun su destino probable.Punto 5.