maria esther vazquez

UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contadura y Administracin

Estrategias de defensa para

contribuyentes Auditados por instituciones

hacendarias

M O N O G R A F A

Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Mara Esther Vzquez Sanromn

Asesor:

MF. Fredy Castro Naranjo

Xalapa-Enrquez, Veracruz Mayo 2011

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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin

Estrategias de defensa para

contribuyentes Auditados por instituciones

hacendarias

M O N O G R A F A

Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Mara Esther Vzquez Sanromn

Asesor:

MF. Fredy Castro Naranjo

Xalapa-Enrquez, Veracruz Mayo 2011

AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIAS A mi padre

Que ha sido mi amigo, mi maestro, mi protector, mi chef favorito, mi motor en la

vida. Papi este trabajo es para ti, gracias por todo lo que me has enseado, por ser

el portero de este gran equipo, por ser padre y madre para m, porque siempre has

credo en m, te amo con todo mi corazn.

A mi hermana Loly Gracias hermana por tus consejos, por cuidarme de nia y por ser siempre un

ejemplo a seguir, a pesar de la distancia se que estas conmigo apoyndome y

espero que algn da la vida nos vuelva a poner en el mismo camino.

A Nayeshe Gracias por creer en mi, por siempre estar detrs de mi para no dejarme caer, este

logro tambin es tuyo mi amor, te amo. Estoy segura que esto es solo el principio de

una vida juntos llena de xitos.

A mis maestros Gracias y de nuevos gracias por todas sus enseanzas, por su paciencia, por

compartir conmigo sus experiencias de vida, para hacerme una mejor persona, en

especial gracias a la Mtra. Mara del Carmen Mtro, Ricardez, Mtra, Eva Luz, Mtra

Eguia, pero sobre todo gracias Mtro. Fredy por siempre brindarme esa confianza

para lograr este proyecto.

A mis amigos Sin ustedes esto seria nada, gracias porque forman parte de este trabajo. Shantal,

Ilse, Yoshadara, Stephi, Zobe, Brianda, Karen, Gerardo, Ren, Too, estoy segura

que caminaremos juntos en este largo camino que es la vida.

A Blanca Gracias por siempre preocuparte por mi, por cuidar y amar a mi pap de la forma en

lo que lo haces, por tu apoyo y todas tus atenciones, tu tambin formas parte de este

proyecto. Te quiero mucho.

5

II

NDICE

RESUMEN .................................................................................................................. 1 INTRODUCCIN ........................................................................................................ 2 CAPTULO I: MARCO TEORICO Y FISCALIZACIN ............................................... 6

1. Definicin de auditoria ...................................................................................... 7 1.1Fiscalizacin .................................................................................................. 8 1.1.1 Alcance de la fiscalizacin .......................................................................... 8

1.2 Consideraciones de la obligacin tributaria .............................................. 9 1.2.1 Nacimiento de la obligacin tributaria .......................................................... 9

1.2.2 Determinacin de la obligacin tributaria .................................................. 10

1.2.3 Cumplimiento de las prestaciones tributarias ............................................ 11

1.3 Obligacin del contribuyente .................................................................... 11 1.4 Derechos del contribuyente ...................................................................... 13

CAPITULO II: VISITA DOMICILIARIA ..................................................................... 17 2. Fundamento legal de visita domiciliaria ........................................................ 18

2.1 Definicin de la visita domiciliaria ............................................................ 18 2.1.1 Aspectos que debe contener la orden de visita domiciliaria ...................... 19

2.1.2.1 para quienes esta dirigida la visita domiciliaria? ............................... 19

2.1.3 Domicilio fiscal .......................................................................................... 21

2.1.4 Requisitos de la visita domiciliaria ............................................................. 22

2.2 Horarios permitidos para realizar una visita domiciliaria ....................... 24 2.3. El incumplimiento como creador de la visita ......................................... 25 2.3.1 Visitadores en las visitas domiciliares ....................................................... 25

2.4 Proceso de la visita domiciliaria ............................................................... 26 2.4.2 Obligaciones de los visitados .................................................................... 27

2.4.3 Reglas para el desarrollo .......................................................................... 28

2.4.4 Acta Parcial ............................................................................................... 31

2.4.5 Acta final ................................................................................................... 31

2.4.6 Emisin de la resolucin ........................................................................... 32

2.4.7 Plazo para la conclusin de las visitas ...................................................... 33

III

CAPITULO III: MEDIOS DE DEFENSA .................................................................... 37 3. Medios de defensa ........................................................................................... 38

3.1 Escrito para desvirtuar las observaciones contenidas en la ltima acta parcial ....................................................................................................... 39 3.1.1 Fundamento legal...................................................................................... 39

3.1.2 Casos en que procede .............................................................................. 39

3.1.3 Plazo ......................................................................................................... 40

3.1.4 Autoridad ante quin se interpone ............................................................ 40

3.1.6 Lineamientos bsicos del procedimiento ................................................... 40

3.6.7 Medios de defensa contra la resolucin .................................................... 40

3.1.8 Finalidad .................................................................................................... 40

3.1.9 Diagrama ................................................................................................... 42

Figura 3.1 .......................................................................................................... 42 3.2 Justicia de ventanilla ................................................................................. 42 3.2.1 Fundamento legal...................................................................................... 42


3.2.3 Plazo ......................................................................................................... 43




3.2.7 Finalidad .................................................................................................... 44

3.3 Recurso de revocacin .............................................................................. 45 3.3.1 Fundamento legal...................................................................................... 45


3.3.3 Plazo ......................................................................................................... 46


3.3.5 Requisitos ................................................................................................. 47



3.3.8 Finalidad .................................................................................................... 50

3.3.9 Diagrama ................................................................................................... 51

3.4 Juicio de nulidad o juicio contencioso .................................................... 51 3.4.1 Fundamento legal...................................................................................... 51

IV


3.4.3 fundamento de nulidad .............................................................................. 54

3.4.4 Casos en los que procede ......................................................................... 55

3.4.5 Plazos para interponer la demanda ........................................................... 56

3.4.6 Procedimiento de la demanda ................................................................... 56

3.4.7 Requisitos y lineamientos .......................................................................... 58


3.5 Juicio de amparo ........................................................................................ 62 3.5.1 Fundamento legal...................................................................................... 62


3.5.3 Plazo ......................................................................................................... 65

3.5.4 Autoridad ante quin interponerlo ............................................................. 66

3.5.5 Requisitos ................................................................................................. 66



3.5.8 Finalidad .................................................................................................... 70

3.5.9 Diagrama ................................................................................................... 70

Figura 3.6 .......................................................................................................... 70 3.6 Consideraciones en materia penal ........................................................... 70

CONCLUSIONES ..................................................................................................... 72 FUENTES DE INFORMACIN ................................................................................. 76 NDICE DE FIGURAS ............................................................................................... 77

1

RESUMEN

En la actualidad el gobierno tiene la mayor captacin de recursos por medio del

pago de contribuciones, para la comprobacin del cumplimiento de las

obligaciones las visitas domiciliaras forman una parte fundamental en materia

fiscal, ya que este procedimiento tiene como objetivo vigilar que los

contribuyentes cumplan con el pago de sus obligaciones.

Este trabajo se encauza a los medios defensa que puede recurrir el

contribuyente en caso de una visita domiciliaria, as mismo, mencionar los

aspectos relevantes en una visita domiciliaria para otorgar los conocimientos

necesarios para poder actuar ante una visita domiciliaria.

Tener en cuenta el procedimiento de las visitas domiciliarias puede facilitar el

desarrollo de la misma y podr entenderse de una forma mas clara que se

puede hacer cuando el contribuyente no esta de acuerdo con el actuar de las

autoridades competentes.

INTRODUCCIN

2

3

El presente trabajo nos habla de las visitas domiciliarias y los medios de

defensa que existen cuando se presenta una visita.

Se pretende que el contribuyente conozca y aplique correctamente sus

medios de defensa ante una visita domiciliaria.

Esta claro que como mexicanos tenemos derechos y obligaciones, pero

es una realizad social que la poblacin en su gran mayora se encuentra

totalmente desconectada de las disposiciones legales que se van generando,

esto se puede presentar por la complejidad de estas disposiciones o tal vez por

falta de inters.

Debido a esto se ha incrementado el ndice de evasin y defraudacin

fiscal as como infracciones administrativas que se manifiestan en el sistema

tributario de nuestro Pas.

Aunado a esto tenemos la necesidad permanente de hacer rendir y

distribuir mejor los recursos econmicos que se generan en materia de

impuestos, las autoridades hacendarias han intensificado considerablemente el

ejercicio de sus facultades de revisin a personas fsicas y morales obligadas a

contribuir con el gasto publico, todo esto con el fin de vigilar el correcto

cumplimiento de sus obligaciones en materia fiscal.

Como consecuencia de este incremento en las revisiones naturalmente,

tambin han aumentado las violaciones a las disposiciones constitucionales y

legales que regulan su actuacin frente a los contribuyentes, ya que en

ocasiones los actos de la administracin publica no basan su actuacin en la

legalidad debido a interpretaciones errneas y deficiencias en la forma de

aplicar las leyes provocando as que se afecten los intereses de los

4

contribuyentes, es por ello que a continuacin mencionare el cometido de este

trabajo.

Inicialmente en el primer capitulo Marco teorico y fiscalizacion se enuncian

de manera sencilla los antecedentes, es decir qu es lo que da origen al uso o

interposicin de los medios de defensa, as como conceptos bsicos y

fundamentos legales de la fiscalizacin, adems de se presentan las

obligaciones y derechos de los contribuyentes en materia fiscal, as como el

nacimiento y concepto de la obligacin tributaria.

Todo esto para ubicarnos en el objetivo general que es el de maximizar

el cumplimiento de los contribuyentes.

En el segundo capitulo Visita domiciliaria se encuentra todo lo que se

debe saber acerca de la visita domicialiria todo apegado al marco de la

legalidad y basado principalmente en el Cdigo Fiscal de la Federacin, existen

muchas preguntas al inicio de una visita domiciliara Por qu surge? A quien

esta dirigida? Quin esta autorizada para realizarla? Cmo se realiza?

Cundo termina? Cules son los horarios en los que se realiza? Cules

son las obligaciones de los contribuyentes? Y Qu reglas se deben de seguir?

En este capitulo nos enfocaremos a aclararlas.

Finalmente en el tercer captulo se exponen la clasificacin de los

medios existentes, sus conceptos, caractersticas y leyes aplicables as como

tambin los casos de procedencia de estos, su finalidad para la que fueron

creados y formalidades que se deben seguir al ser presentados ante la

autoridad, adems los plazos en los que se deben realizar y lo mas importante

ante quien se deben presentar estas inconformidades para que puedan

proceder y tengan validez.

Las leyes fiscales en Mxico con el objeto de resguardar los intereses

del contribuyente, implemento en sus leyes fiscales diversos medios de

defensa fiscal, como son el recursos de revocacin, el juicio de nulidad y el

juicio de amparo, a travs de estos medios, los contribuyentes pueden lograr

hacer respetar sus garantas individuales, adems de una correcta

interpretacin y aplicacin de las leyes y disposiciones fiscales respectivas.

Estos medios son utilizados para combatir resoluciones de carcter definitivo

que causan un agravio al contribuyente, es importan mencionar que para que

un recursos administrativo tenga validez debe esta estableado en un ley que

sustente y debidamente reglamentado.

5

CAPTULO I: MARCO TEORICO Y

FISCALIZACIN

6

7

1. Definicin de auditoria

Para Donald H. Taylor (1997), la auditoria es un proceso sistemtico que

consiste en obtener y evaluar evidencia sobre las afirmaciones relativas a los

actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de

correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos para luego

comunicar los resultados a las personas interesadas.

Arthur W. Holmes obtiene como conclusin en su concepto moderno, que la

Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos

financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la

exactitud, integridad y autenticidad de los mismos.

Ambos conceptos nos dan la idea fundamental de revisar y evaluar la

informacin de una entidad a travs de exmenes y procedimientos con el fin

de obtener evidencia suficiente de que la misma esta debidamente sustentada

en fondo y forma sin embargo, se debe aclarar que el fundamento u objetivo de

la auditoria no es el indagar sobre posibles eventos ilcitos, sino mas bien

promover el correcto desempeo y adecuada ejecucin en la presentacin de

la informacin financiera. De acuerdo con un estudio de Price Waterhouse Coopers realizado en

diciembre de 2010, los tres principales tipos de fraudes fueron la malversacin

de activos (67%), fraudes contables (38%) y la corrupcin (27%).

8

1.1 Fiscalizacin

Es un mecanismo de control que tiene una connotacin muy amplia; se

entiende como sinnimo de inspeccin, de vigilancia, de seguimiento de

auditora, de supervisin, de control y de alguna manera de evaluacin, ya que

evaluar es medir, y medir implica comparar. El trmino significa, cuidar y

comprobar que se proceda con apego a la ley y a las normas establecidas al

efecto.

1.1.1 Alcance de la fiscalizacin

El control fiscal tiene un fundamento eminentemente jurdico. Toda su actividad

debe estar enmarcada dentro del ordenamiento legal. Tutela intereses pblicos

y su objeto fundamental es el "Fisco", Su ejercicio esta encomendado a

rganos del Estado y nunca a particulares, que si alguna vez pudieren actuar

seria con el carcter de asesores, sin facultades para decidir.

Controlar la gestin de rganos o autoridades de la Administracin patrimonial

es una funcin pblica. Declarar la conformidad con una decisin de un rgano

del Estado es una funcin jurdica y adems pblica, juzgar la legalidad y

correccin de los encargados de efectuar la Administracin Fiscal y pronunciar

fallos sobre ella es funcin pblica y como tal, jurdica.

Los principios del control fiscal

La eficiencia: que la asignacin de los recursos sea la ms conveniente para maximizar sus resultados.

La economa: que en igualdad de condiciones de calidad los bienes y servicios se obtengan al menor costo.

La eficacia: que sus resultados se logren de manera oportuna y guarden relacin con sus objetivos y metas. sectores econmicos y sociales y

entre entidades territoriales.

9

1.2 Consideraciones de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria es una manifestacin de la potestad soberana del

Estado, al fincarle a las personas fsicas y morales que coincidan con el hecho

generador de una contribucin, el deber de aportar una parte de su riqueza,

ingresos, ganancias para cubrir el gasto pblico, en una forma proporcional y

equitativa que dispongan las leyes respectivas.

Dicha obligacin entraa un vinculo jurdico entre dos sujetos que son

plenamente identificados en todas las normas tributarias, en observancia de la

fraccin IV del articulo 31 de la Constitucin Poltica Federal esto es; se trata

de un acreedor o sujeto activo de ese deber, que tiene la facultad de

establecer, determinar y exigir el pago de la prestacin respectiva, en ejercicio

de la autoridad que Ie confiere un precepto jurdico, y que est representado

por la entidad poltica en quien radica la soberana del Estado y de un deudor o

sujeto pasivo del tributo.

Existen tres sujetos activos conforme al marco constitucional mexicano; que

son: la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios; el deudor o

sujeto pasivo de esa relacin jurdica, es la persona fsica o moral mexicana o

extranjera cuya situacin jurdica, coincide con el hecho generador del

gravamen, ya sea por percibir utilidades, sueldos, honorarios, premios, una

herencia o cualquier otro ingreso proveniente del capital, del trabajo o de la

combinacin de ambos, y con esa circunstancia indiscutiblemente queda

configurada la esencia de la obligacin tributaria.

1.2.1 Nacimiento de la obligacin tributaria

Una vez establecida la obligacin tributaria en la norma jurdica, es visible en

su contenido los hechos, actos u operaciones que Ie sirven de sustento para

que las personas fsicas y morales aporten una parte de su riqueza para

sufragar el gasto pblico, lo que se llama el hecho generador de la

contribucin.

10

Su nacimiento esta condicionado a que se produzcan en la realidad social las

actividades industriales, comerciales, prestaciones de servicios, se obtengan

las utilidades, ganancias, honorarios, premios, herencia, donaciones, permutas,

se adquieran bienes, insumos, mercancas, servicios tcnicos o asistenciales,

se importen o exporten vehculos o bienes, asistencia tcnica, marcas,

patentes, se trate de transito por el territorio nacional de personas o cosas;

cualquiera de dichos actos puede ser la circunstancia en que se sustente la

configuracin del comentado deber, no es necesario que la autoridad fiscal

emita una resolucin expresa para que se propicie el nacimiento de una

contribucin, pues ella surge automticamente al realizarse en la practica

econmica o social la hiptesis legal, y posteriormente ya habr en caso

necesario, de que una autoridad competente emita un acto administrativo para

determinar y exigir el monto del tributo.

En otras palabras, el hecho imponible o propiciador del gravamen es la

circunstancia, acontecimiento, hecho u operacin hipotticamente establecida

en una norma jurdica, cuya realizacin provoca el nacimiento de la obligacin

tributaria concreta o especifica, es decir, se trata del hecho material que se

verifica en la vida social y que actualiza la hiptesis normativa.

El nacimiento de la obligacin fiscal es indudablemente el momento vital de la

relacin jurdica-fiscal, ya que puede en un momento dado existir la ley que

establezca el presupuesto de la obligacin, puede haber autoridades fiscales y

pueden existir presuntos sujetos pasivos de la obligacin, pero mientras no se

materialice el hecho generador, es decir, no se realice la hiptesis legal, la

obligacin no habr nacido y, por consiguiente, no podr producirse ninguna

consecuencia jurdica.

1.2.2 Determinacin de la obligacin tributaria

La determinacin de la obligacin tributaria, consiste en el acto conjunto de

actos emanados de la Administracin Publica, de los particulares o de ambas

11

partes coordinadamente, destinados a establecer, en cada caso particular, la

configuracin del hecho que dio nacimiento a esa obligacin, identificando

plenamente la base gravable, para concretizar el monto del tributo que debe

enterarse al fisco.

Significa comunicarle a la autoridad fiscal, cual es el hecho, acto, operacin o

actividad generadora de una contribucin, ya sea median te el sealamiento

del monto de los ingresos o rentas percibidas, el valor de las cosas

enajenadas, heredadas o permutadas, los bienes o servicios importados o

exportados, para que con base en ello se aplique la cuota o tarifa respectiva

que permita calificar la porcin de riqueza que debe aportarse al Estado para

cubrir el gasto publico.

1.2.3 Cumplimiento de las prestaciones tributarias

Son las conductas o comportamientos previstos o regulados por la ley y que

deben cumplir los sujetos de las obligaciones los cuales son:

9 Prestacin de dar: Entregar lo que se debe. 9 Prestacin de Hacer: Obligacin de ejecutar o desarrollar una conducta

positiva.

9 Prestacin de no Hacer: Implica la abstencin de conductas. 9 Prestacin de Soportar: todo lo que se hace tiene que tener soportes.

1.3 Obligacin del contribuyente Es el vnculo jurdico en virtud del cual una persona se halla forzada a dar,

hacer o no hacer alguna cosa; en consecuencia en cuanto a lo fiscal, obligacin

es en esencia, el pagar oportunamente las contribuciones a su cargo, as como

las derivadas de la relacin fiscal, as tambin el cumplimiento de carcter

administrativo.

Dentro de las obligaciones del contribuyente se encuentran las siguientes:

12

9 Todas las personas morales o fsicas debern solicitar, de acuerdo al artculo 27 de CFF su inscripcin en el Registro

Federal de Contribuyentes de la SHCP, debiendo ser solicitada

ante el Registro Federal de Contribuyentes de la SHCP,

proporcionando la informacin relacionada con su identidad,

domicilio y en general sobre su situacin fiscal y en la informacin

que la propia Secretara obtenga por cualquier otro medio.

Despus se le es asignada una clave personal nica la cual es

dada a conocer a travs de la llamada Cdula de Identificacin

Fiscal, la cual ser obligatoria presentar en cualquier actividad

fiscal en que sea requerida.

9 Todas las personas estn obligadas a llevar contabilidad de todos sus gastos, y dems accesorios que se den durante alguna

ejecucin de negocios, observando las reglas establecidas por el

artculo 28 CFF, fracciones I, II, y III.

9 Presentar documentacin impresa que de acuerdo a las leyes fiscales se entiende obligatorio para negocios. Dichos

comprobantes debern ser impresos por establecimientos

autorizados y cerciorndose que los datos del contribuyente sean

correctos. Dichos requisitos de comprobantes, como

comprobantes adicionales, debern ser realizados de acuerdo a

los artculos 29 y 29-A del CFF. Como en su caso tales

comprobantes fiscales podrn ser identificados como los tickets o

notas al momento de una compra.

9 De acuerdo al Artculo 31 de CFF tenemos la obligacin como contribuyentes el de presentar solicitudes en materia de registro

federal de contribuyentes, declaraciones o avisos, ante las

autoridades fiscales. Todo esto significa el de mostrar a la

autoridad las actividades que uno como contribuyente ha tenido

durante el ao, declarndolas de manera formal, mediante los

procedimientos que la misma autoridad implante.

13

1.4 Derechos del contribuyente

La relacin tributaria existente entre el fisco y los contribuyentes, al sustentarse

en un mbito de derechos y obligaciones, coloca a ambas partes en una

situacin de igualdad jurdica. Empezaremos con nuestro anlisis con la

facultad de la autoridad fiscal y despus con el derecho del contribuyente.

Primero citaremos el artculo primero de la LFDC.

Donde establece que a Ley tiene por objeto regular los derechos y

garantas bsicos de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades

fiscales.

En el artculo 33 de la misma ley nos marca que Las autoridades fiscales para

el mejor cumplimiento de sus facultades, estarn a lo siguiente:

I. Proporcionaran asistencia gratuita a los contribuyentes y para

ello procuraran:

a) explicar las disposiciones fiscales utilizando en lo posible un

lenguaje llano alejado de tecnicismos y en los casos en que sean

de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos a los

contribuyentes.

b) mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que

se ocuparan de orientar y auxiliar a los contribuyentes en el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales, incluso las que se

realicen a travs de medios electrnicos, poniendo a su

disposicin el equipo para ello.

c) elaborar los formularios de declaracin de manera que puedan

ser llenados fcilmente por los contribuyentes y distribuirlos o

difundirlos con oportunidad, as como informar de las fechas y de

los lugares de presentacin de los que se consideren de mayor

importancia.

d) sealar en forma precisa en los requerimientos mediante los

cuales se exija a los contribuyentes la presentacin de

14

declaraciones, avisos y dems documentos a que estn

obligados, cual es el documento cuya presentacin se exige.

e) difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de

defensa que se pueden hacer valer contra las resoluciones de las

autoridades fiscales.

f) efectuar en distintas partes del pas reuniones de informacin

con los contribuyentes, especialmente cuando se modifiquen las

disposiciones fiscales y durante los principales periodos de

presentacin de declaraciones.

g) publicar anualmente las resoluciones dictadas por las

autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carcter

general agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento

por parte de los contribuyentes; se podrn publicar aisladamente

aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos

inferiores a un ao. Las resoluciones que se emitan conforme a

este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base, tasa o tarifa,

no generaran obligaciones o cargas adicionales a las establecidas

en las propias leyes fiscales.

h) dar a conocer en forma peridica, mediante publicacin en el

diario oficial de la federacin, los criterios no vinculativos de las

disposiciones fiscales y aduanales.

Los servicios de asistencia al contribuyente a que se refiere esta

fraccin, tambin debern difundirse a travs de la pgina

electrnica que al efecto establezca el servicio de administracin

tributaria. En dicha pgina tambin se darn a conocer la totalidad

de los trmites fiscales y aduaneros.

La secretaria de hacienda y crdito pblico podr expedir las reglas de carcter

general que precisen las funciones de los sndicos, la manera de desarrollarlas,

as como los dems aspectos y criterios que considere pertinentes para la

debida aplicacin y cumplimiento de lo dispuesto en esta fraccin.

15

En el artculo 2 de la LFDC nos establece que son derechos generales de los

contribuyentes los siguientes:

I. Derecho a ser informado y asistido por las autoridades fiscales

en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, as como del

contenido y alcance de las mismas.

II. Derecho a obtener, en su beneficio, las devoluciones de

impuestos que procedan en trminos del Cdigo Fiscal de la

Federacin y de las leyes fiscales aplicables.

III. Derecho a conocer el estado de tramitacin de los

procedimientos en los que sea parte.

IV. Derecho a conocer la identidad de las autoridades fiscales

bajo cuya responsabilidad se tramiten los procedimientos en los

que tengan condicin de interesados.

V. Derecho a obtener certificacin y copia de las declaraciones

presentadas por el contribuyente, previo el pago de los derechos

que en su caso, establezca la Ley.

VI. Derecho a no aportar los documentos que ya se encuentran en

poder de la autoridad fiscal actuante.

VII. Derecho al carcter reservado de los datos, informes o

antecedentes que de los contribuyentes y terceros con ellos

relacionados, conozcan los servidores pblicos de la

administracin tributaria, los cuales slo podrn ser utilizados de

conformidad con lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Fiscal

de la Federacin.

VIII. Derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin

por los servidores pblicos de la administracin tributaria.

IX. Derecho a que las actuaciones de las autoridades fiscales que

requieran su intervencin se lleven a cabo en la forma que les

resulte menos onerosa.

X. Derecho a formular alegatos, presentar y ofrecer como pruebas

documentos conforme a las disposiciones fiscales aplicables,

incluso el expediente administrativo del cual emane el acto

impugnado, que sern tenidos en cuenta por los rganos

16

competentes al redactar la correspondiente resolucin

administrativa.

XI. Derecho a ser odo en el trmite administrativo con carcter

previo a la emisin de la resolucin determinante del crdito fiscal,

en los trminos de las leyes respectivas.

XII. Derecho a ser informado, al inicio de las facultades de

comprobacin de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y

obligaciones en el curso de tales actuaciones y a que stas se

desarrollen en los plazos previstos en las leyes fiscales.

CAPITULO II: VISITA DOMICILIARIA

17

18

2. Fundamento legal de visita domiciliaria

Desde el punto de vista legal de acuerdo con la constitucin poltica menciona

en el articulo 16 en el parrado undcimo que la autoridad administrativa podr

practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han

cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los

libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las

disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a

las formalidades prescritas para los cateos.

De acuerdo con la fraccin V del artculo 42 del CFF, las autoridades fiscales

estn facultadas para practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, con

objeto de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de

expedicin de comprobantes fiscales.

2.1 Definicin de la visita domiciliaria

La visita domiciliaria es un acto de fiscalizacin que las autoridades realizan

para verificar que los contribuyentes han cumplido con sus obligaciones

fiscales, y consiste en la revisin directa de la contabilidad incluyendo datos,

informaciones, etc., as como declaraciones y comprobantes de pago de

contribuciones, bienes o mercancas en su domicilio fiscal, establecimientos o

locales, y en su caso determinar las contribuciones omitidas, actualizacin,

multas y recargos que correspondan.

Para el derecho fiscal, es el procedimiento regulado por el Cdigo Fiscal de la

Federacin, que llevan a cabo las autoridades fiscales en el domicilio fiscal de

los contribuyentes, responsables solidarios y/o terceros, en ejercicio de las

facultades de comprobacin y fiscalizacin que dicho cdigo les otorga, a fin de

19

revisar la documentacin, los bienes y la mercanca de los visitados, y con ello

poder determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El artculo 60 fraccin. VIII, IX y X del Reglamento Interior de la SHCP que

compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa Secretara, en trminos

generales, la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales a

cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la relacin tributaria

en materia de impuestos y derechos salvo los aduanales, que son de la

competencia de la Direccin General de Aduanas, sus accesorios y de

aprovechamientos de carcter federal.

2.1.1 Aspectos que debe contener la orden de visita domiciliaria

Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de

una orden de visita domiciliaria, la cual debe contener lo siguiente:

Debe hacerse por escrito en documento impreso. Contener correctamente los datos del nombre, denominacin o razn social

del contribuyente a quien se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito

en el Registro Federal de Contribuyentes).

Sealar la autoridad que lo emite. Sealar los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en

los cuales se emite, e indicar el objeto o propsito de la visita. La firma autgrafa del funcionario competente. El o los ejercicios y/o periodos y las obligaciones fiscales que se van

revisar.

El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria. El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita.

2.1.2.1 para quienes esta dirigida la visita domiciliaria?

De acuerdo con el artculo 42 del CFF existen dos grandes grupos involucrados

en la revisin de una visita domiciliaria que son:

20

El Contribuyente.- Personas obligadas al pago de contribuciones en forma

directa, que son los que tienen la obligacin de pagar por si mismos la

contribucin correspondiente.

Responsables Solidarios.- Es aquella persona que asume una obligacin de un

tercero en forma voluntaria o por imposicin de ley, de acuerdo con el artculo

26 del Cdigo Fiscal de la Federacin son responsables solidarios con los

contribuyentes:

Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la

obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los

contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones.

Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales

por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos

Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron

pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como

de aquellas que se causaron durante su gestin. No ser

aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando la sociedad

en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos

y de proporcionar los informes a que se refiere este cdigo y su

reglamento.

La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se

les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia

general, o la administracin nica de las personas morales, sern

responsables solidarios por las contribuciones causadas o no

retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as

como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma,

en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con

los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona

moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: No

solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. O

cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los

trminos del reglamento de este cdigo, siempre que dicho

21

cambio se efecte despus de que se le hubiera notificado el

inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en

este cdigo y antes de que se haya notificado la resolucin que se

dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice

despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes

de que este se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. No

lleve contabilidad, la oculte o la destruya. Desocupe el local donde

tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de

domicilio en los trminos del reglamento de este cdigo.

2.1.3 Domicilio fiscal

El artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin menciona:

Se considera domicilio fiscal:

a) Tratndose de personas fsicas:

9 cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios.

9 cuando no realicen las actividades sealadas en el inciso anterior, el local que utilicen para el desempeo de sus

actividades.

9 nicamente en los casos en que la persona fsica, que realice actividades sealadas en los incisos anteriores no cuente con un

local, su casa habitacin. Para estos efectos, las autoridades

fiscales harn del conocimiento del contribuyente en su casa

habitacin, que cuenta con un plazo de cinco das para acreditar

que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en

los incisos a) o b) de esta fraccin.

b) En el caso de personas morales:

9 cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio.

9 si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento; en el caso de varios

22

9 Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados a ello, o hubieran designado como domicilio

fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo con lo

dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado

un domicilio ficticio, las autoridades fiscales podrn practicar

diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus actividades o

en el lugar que conforme a este articulo se considere su domicilio,

indistintamente.

Se entiende entonces que el domicilio fiscal es donde los contribuyentes

sealan como el lugar donde realizan sus actividades empresariales en donde

podrn recibir notificaciones si as lo requiere la autoridad fiscal, adems de

contar con una persona autorizada para recibirlas pudiendo ser un

representante legal, administrador, etc.

2.1.4 Requisitos de la visita domiciliaria

La revisin se llevara cabo con la formalidad que la ley estipula sujetndose a

la constitucin.

El artculo 44 del cdigo fiscal de l federacin establece los siguientes

requisitos para llevar a cabo las visitas:

A) La visita se realizara en el lugar o lugares sealados en la

orden de visita.

B) Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba

practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su

representante, dejaran citatorio con la persona que se encuentre

en dicho lugar para que el mencionado visitado o su

representante los esperen a la hora determinada del da siguiente

para recibir la orden de visita y tendr 6 das para notificarse en

las oficinas de la autoridad fiscal.

23

Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus

de recibido el citatorio, la visita podr llevarse a cabo en el nuevo

domicilio manifestado por el contribuyente.

Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda

realizar maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la

diligencia, los visitadores podrn proceder al aseguramiento de la

contabilidad mediante el sellado de los muebles, archiveros y

oficinas que correspondan.

En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en

donde deba practicarse la diligencia, descubran bienes o

mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin,

captura o transporte deba ser manifestada a las autoridades

fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con la

obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento

de dichos bienes o mercancas.

Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan

se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia,

requirindola para que designe dos testigos, si estos no son designados o los

designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designaran,

haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta

circunstancia invalide los resultados de la visita.

Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al

lugar donde se este llevando a cabo la visita, por ausentarse de el antes de que

concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en

tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber designar

de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados, los

visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos. La sustitucin de los

testigos no invalida los resultados de la visita.

24

Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales

que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aquellas

notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. podrn

tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos

relacionados con la que estn practicando.

2.2 Horarios permitidos para realizar una visita domiciliaria

Es importante tomar en cuenta las horas y das hbiles para el desarrollo de las

visita domiciliarias ya que nos puede ayudar a tener la documentacin

adecuadamente si esta se llega a presentar, de acuerdo con el articulo 13 del

Cdigo fiscal de la federacin nos menciona que La prctica de diligencias por

las autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas hbiles, que son las

comprendidas entre las 7:30 y las 18: 00 horas. Una diligencia de notificacin

iniciada en horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez.

Tratndose de la verificacin de bienes y de mercancas en transporte, se

considerarn hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.

Las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del

procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos

precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona con

quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba

pagar contribuciones en das u horas inhbiles. Tambin se podr continuar en

das u horas inhbiles una diligencia iniciada en das y horas hbiles, cuando la

continuacin tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes del

particular.

Cuando se trata de la verificacin de mercancas en transporte y bienes se

consideran hbiles los 365 das del ao y las 24 horas del da.

La visita domiciliaria se inicia dentro de las horas hbiles pero en algunos

casos puede llegara concluirse fuera de estos horarios pero no pierde su

validez.

25

2.3. El incumplimiento como creador de la visita

Por incumplimiento entendemos toda aquella omisin o falta en que de acuerdo

a la ley incurre el contribuyente.

Cuando una persona solicita su alta ante el Registro federal de Contribuyentes,

de forma automtica y de acuerdo con su actividad o giro comercial o

empresarial, adquiere la obligacin de tributar sus impuestos tales como el

impuestos sobre la renta, el impuesto al valor agregado, el impuesto

empresarial a tasa nica, el impuesto sobre nomina por mencionar algunos, as

mismo adquieren la obligacin de reportar peridicamente las movimientos que

realizan con el fin de causar justa y proporcionalmente los impuestos, cuando

el contribuyente omita, evada o de elusin a este tipo de obligaciones causara

una notificacin que indicara que el contribuyente no ha declarado en forma

correcta y oportuna sus impuestos.

2.3.1 Visitadores en las visitas domiciliares

Como todo representante de la autoridad fiscal, aquellas personas encargadas

a realizar la visita domiciliaria, deber estar facultada por las autoridad

correspondiente, pero sobre todo dicho personal tendr la obligacin de

presentar ante quien se realiza dicha visita su identificacin oficial, mediante

oficio que es expedida por la misma autoridad facultada para tal ejecucin de

actos oficiales y que en todo momento deber cargar con ella, al realizar la

diligencia. Tal identificacin oficial expedida deber contener los siguientes

requisitos:

Nombre de la autoridad que autoriza. Nmero de identificacin de la autoridad. Nmero de expediente bajo el cual est. Asunto. Este puede variar ya que aunque solo es de identificacin,

tambin especfica que tipo de visita esta facultado a realizar.

Fecha de expedicin. Foto de identificacin.

26

Firma de la persona facultada para nombrarlo como tal.

Dentro del artculo 43, fraccin II, se hace mencin que los visitadores pueden

ser sustituidos, aumentados o reducidos en su nmero, en cualquier momento

o etapa de la visita, es por eso que el contribuyente deber ser debidamente

notificado de los cambios, levantando un acta parcial.

2.4 Proceso de la visita domiciliaria Orden Se notifica el inicio de la facultad de comprobacin. El oficio o documento que

contiene la orden debe cumplir con lo siguiente:

Constar por escrito. Sealar la autoridad que lo emite (competente). Estar fundada y motivada. Expresar el objeto o propsito de que se trate. Debe denunciar en forma

expresa y determinada las contribuciones, motivo de la misma.

Ostentar la firma del funcionario competente. Ostentar nombre de las personas a las que vaya dirigido. Cuando se

ignore el nombre se sealarn datos suficientes para su identificacin.

Lugar (es) donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares debe notificarse al visitado.

Nombre de la persona(s) que debe efectuar la visita. Pueden ser sustituidas, aumentadas o reducidas en cualquier tiempo por la autoridad

competente. Las personas designadas lo podrn hacer conjunta o

separadamente.

2.4.1 Notificar orden de visita

Al presentarse los visitadores al lugar donde debe practicarse la diligencia y no

se encuentre el visitado o su representante, dejarn citatorio con la persona

que se encuentre, para que el visitado lo espere a hora determinada del da

27

siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hacen, la visita se iniciar con

quien est en el lugar visitado.

2.4.2 Obligaciones de los visitados

Los visitadores, sus representantes o la persona con quien se entiende la visita

en el domicilio fiscal estn obligadas a permitir a los visitadores designados por

las autoridades fiscales el acceso al lugar o a los lugares objeto de la misma

as como a mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que

acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales, de lo que los

visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se

certifiquen por estos y sean anexados a las actas finales o parciales que

levanten con motivo de la visita. Igualmente deben permitir la verificacin de

bienes y mercancas.

En el caso de que los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el

sistema de registro electrnico, debern poner a disposicin de los visitadores

el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo

de la visita. Los visitadores podrn recoger la contabilidad para examinarla en

las oficinas de la autoridad fiscal cuando se de alguno de los siguientes

supuestos:

a. Que el visitado su representante o quien se encuentre en el lugar de

la visita se niegue a recibir la orden.

b. Que existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que

no estn sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones

fiscales.

c. Que existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto

contenido, sin que se puedan conciliar con los datos que requieren los

avisos o declaraciones presentados.

d. Que lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.

28

e. Que no se hayan presentando todas las declaraciones peridicas a

que obligan las disposiciones fiscales, por si el periodo al que se

refiere la visita.

f. Que los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se

puedan conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos

presentados o cuando los documentos que amparan los actos o

actividades del visitado no aparezcan asentados en dicha

contabilidad, dentro del plazo que sealan las disposiciones fiscales o

cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.

g. Que se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin

autorizacin legal, los sellos o marcas oficiales colocadas por los

visitadores o se impida por medio de cualquier maniobra que se logre

el propsito para el que fueron colocados.

h. Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores,

en cuyo caso la contabilidad solo podr recogerse dentro de las 48

horas anteriores a la fecha sealada para el inicio de la huelga o

suspensin de labores.

i. Si el visitado su representante o la persona con quien se entienda la

visita se niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares

donde se realiza la visita; as como a mantener a su disposicin la

contabilidad, correspondencia o contenido de cajas de valores.

En el caso de que los visitadores recojan la contabilidad, deben levantar un

acta parcial al respecto, con lo que se terminara la visita domiciliaria en el

domicilio o establecimiento del visitado, continundose el ejercicio de las

facultades de comprobacin en las oficinas de las autoridades fiscales, donde

se levanta el acta final.

2.4.3 Reglas para el desarrollo

La visita en el domicilio fiscal se desarrollar conforme a las siguientes reglas:

I. Levantar acta por los hechos u omisiones.

29

Toda visita en el domicilio fiscal se levantar acta en la cual se constar en

forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por

los visitadores.

II. Levantar actas parciales por cada lugar.

Si la visita se realiza simultneamente en dos o ms lugares, en cada uno de

ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta

final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de

dichos lugares. Se requerir la presencia de dos testigos en cada

establecimiento visitado en donde se levante.

III. Colocacin de los sellos o marcas.

Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la

contabilidad, correspondencia o bienes que no estn registrados en la

contabilidad, podrn, indistintamente, sellar o colocar marcas en dichos

documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se encuentren,

siempre que dicho aseguramiento no impida la realizacin de las actividades

del visitado. En el caso de que algn documento que se encuentre en los

muebles, archiveros u oficinas que se sellen, sea necesario al visitado para

realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los

visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.

IV. Actas parciales o complementarias.

Se podrn levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan

constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se

tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez levantada el acta

final, no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva

orden de visita.

V. Levantamiento de actas

Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de

comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en las que se

haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn levantarse

30

en las oficinas de las autoridades fiscales. En este caso se deber notificar

previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la diligencia,

excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio

fiscal durante el desarrollo de la visita.

VI. Firmas, cierre y entrega del acta final

Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su

representante, se le dejar citatorio para que est presente a una hora

determinada del da siguiente, si no se presenta, el acta final se levantar ante

quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera de los

visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien

se entiende la diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se dejar copia

al visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los

testigos no comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la

persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta,

dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez

y valor probatorio de la misma.

VII. Las actas parciales forman parte del acta final

Las actas parciales se entendern que forman parte integrante del acta final de

la visita aunque no se seale as expresamente.

VIII. La autoridad podr reponer el procedimiento

Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin vinculada

a stas, se observe que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables,

que pudieran afectar la legalidad de la determinacin del crdito fiscal, la

autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir

de la violacin formal cometida.

31

2.4.4 Acta Parcial

Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos

u omisiones que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales,

los consignarn en forma circunstanciada en actas parciales.

Tambin se consignarn en dichas actas los hechos u omisiones que se

conozcan de terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har

mencin expresa de tal circunstancia y entre sta y el acta final; debern

transcurrir cuando menos veinte das, durante los cuales el contribuyente podr

presentar los documentos, libros o registros que desvirten los hechos u

omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de

ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo por quince

das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial

de veinte das.

2.4.5 Acta final

Una vez levantada el acta final, no se podrn levantar actas complementarias

sin que exista una nueva orden de visita.

En la ltima acta parcial que al efecto se levante se har mencin expresa de

tal circunstancia y entre sta y el acta final, debern transcurrir, cuando menos

veinte das, durante los cuales el contribuyente podr presentar los

documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones, as

como optar por corregir su situacin fiscal.

Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar

el plazo por quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso

dentro del plazo inicial de veinte das. Se tendrn por consentidos los hechos

consignados en las actas, si antes del cierre del acta final el contribuyente no

presenta los documentos, libros o registros de referencia o no seale el lugar

en que se encuentren, siempre que ste sea el domicilio fiscal o el lugar

32

autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que stos se encuentran en

poder de una autoridad.

Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se

refieren los artculos 64-a y 65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern

transcurrir cuando menos tres meses entre la fecha de la ltima acta parcial y

el acta final. Este plazo podr ampliarse por una sola vez por un plazo de dos

meses a solicitud del contribuyente.

Las actas parciales se entendern que forman parte integrante del acta final de

la visita aunque no se seale as expresamente. Si en el cierre del acta final de

la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le dejar

citatorio para que ste presente a una hora determinada del da siguiente, si no

se presentare, el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el

lugar visitado; en ese momento cualquiera de los visitadores que haya

intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la

diligencia y los testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado.

Si el visitado, la persona con quien se entendi la diligencia o los testigos no

comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con

quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha

circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor

probatorio de la misma.

Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se

requerir nueva orden, inclusive cuando las facultades de comprobacin sean

para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones.

2.4.6 Emisin de la resolucin

La resolucin no es ms que la totalidad con la cual la autoridad fiscal presenta

ante el contribuyente despus de la revisin de la documentacin, as como

contribuciones que se pagan mediante la declaracin peridica formulada por

33

el mismo contribuyente o mediante dictmenes, ante la autoridad competente;

por la cual fue requerida ya sea para requerir el pago de las omisiones que el

particular pueda tener o que no tuvo.

Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes a la ejercer

las facultades de comprobacin, conozcan de hechos u omisiones que

entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinarn las

contribuciones omitidas mediante resolucin que se notificara personalmente al

contribuyente dentro de u n plazo mximo de seis meses contado a partir de la

fecha en que se levante el acta final de la visita o tratndose de la revisin de la

contabilidad de los contribuyentes que se efectu en las oficinas de las

autoridades fiscales, a partir de la fecha en que concluya los plazos.

Si durante el plazo para emitir la resolucin de que se trate, los contribuyentes

interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero, contra el acta

final de visita o del oficio de observaciones de que se trate, dicho plazo se

suspender desde la fecha en que se interpongan los citados medios de

defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de los mismos.

2.4.7 Plazo para la conclusin de las visitas

Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el

domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de los

mismos que se efectu en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un

plazo mximo de doce meses contando a partir de que se notifique a los

contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin, salvo tratndose de:

a) Contribuyentes que integran el sistema financiero, as como

aquellos que consoliden para efectos fiscales de conformidad

con el Titulo II, capitulo de la LISR. En estos casos el plazo

ser de dieciocho meses contando a partir de la fecha en la

que se notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades

de comprobacin.

34

b) Contribuyentes respecto a los cuales la autoridad fiscal u

aduanera solicite informacin a autoridades fiscales u

aduaneras de otro pas o este ejerciendo sus facultades para

verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en

el articulo 86, fraccin XII, 215 y 216 de la LISR o cuando la

autoridad aduanera este llevando a cabo la verificacin de

origen a exportadores o productores de otros pases de

conformidad con los tratados internacionales celebrados por

Mxico. En estos casos, el plazo ser de dos aos contados a

partir de la fecha en la que s e notifique a los contribuyentes el

inicio de las facultades de comprobacin.

Revisiones de gabinete

Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables

solidarios o terceros, informes, datos o documentos o pidan la presentacin de

la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de

comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, se estar a lo siguiente: Cuando

no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicara al

contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusin de la

revisin de gabinete de los documentos presentados.

Requerimiento de informacin

La visita domiciliaria o el requerimiento de informacin que se realice a un

contribuyente que dictamine sus estados financieros en los trminos de este

Cdigo, cuyo nico propsito sea el obtener informacin relacionada con un

tercero, no se considerar revisin de dictamen.

Oficios de observaciones y determinacin

El contribuyente o el responsable solidario, contar con un plazo de veinte das,

contados a partir del da siguiente al en que surta efectos la notificacin del

oficio de observaciones, para presentar los documentos, libros o registros que

desvirten los hechos u omisiones asentados en el mismo, as como para optar

por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de ms de un ejercicio revisado

35

o cuando la revisin abarque adems de uno o varios ejercicios revisados,

fracciones de otro ejercicio, se ampliar el plazo por quince das ms, siempre

que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das.

Correccin por el contribuyente

Los contribuyentes tendrn derecho a corregir su situacin fiscal en las

distintas contribuciones objeto de la revisin, mediante la presentacin de la

declaracin normal o complementaria que, en su caso, corresponda, de

conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

Los contribuyentes podrn corregir su situacin fiscal a partir del momento en

el que se d inicio al ejercicio de las facultades de comprobacin y hasta antes

de que se les notifique la resolucin que determine el monto de las

contribuciones omitidas. El ejercicio de este derecho no est sujeto a

autorizacin de la autoridad fiscal.

Los contribuyentes debern entregar a la autoridad revisora, una copia de la

declaracin de correccin que hayan presentado. Dicha situacin deber ser

consignada en una acta parcial cuando se trate de visitas domiciliarias; en los

dems casos, incluso cuando haya concluido una visita domiciliaria, la

autoridad revisora en un plazo mximo de diez das contados a partir de la

entrega, deber comunicar al contribuyente mediante oficio haber recibido la

declaracin de correccin, sin que dicha comunicacin implique la aceptacin

de la correccin presentada por el contribuyente.

Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal con posterioridad a la

conclusin del ejercicio de las facultades de comprobacin y las autoridades

fiscales verifiquen que el contribuyente ha corregido en su totalidad las

obligaciones fiscales que se conocieron con motivo del ejercicio de las

facultades mencionadas, se deber comunicar al contribuyente mediante oficio

dicha situacin, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que la

autoridad fiscal haya recibido la declaracin de correccin fiscal.

36

Plazo para la conclusin

De acuerdo con el articulo 46-A Las visitas domiciliarias debern concluir en

un plazo de 12 meses, a partir de que se notifique a los contribuyentes el inicio

de las facultades de comprobacin, si durante el plazo para concluir la visita

domiciliaria o la revisin de la contabilidad del contribuyente en las oficinas de

las propias autoridades, los contribuyentes interponen algn medio de defensa

en el pas o en el extranjero contra los actos o actividades que deriven del

ejercicio de sus facultades de comprobacin, dichos plazos se suspendern

desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que

se dicte resolucin definitiva de los mismos.

Plazo para notificar la determinacin de contribuciones omitidas en las visitas y

revisiones de gabinete.

Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer

las facultades de comprobacin a que se refiere el artculo 48 de este Cdigo,

conozcan de hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las

disposiciones fiscales, determinarn las contribuciones omitidas mediante

resolucin que se notificar personalmente al contribuyente, dentro de un plazo

mximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta

final de la visita o, tratndose de la revisin de la contabilidad de los

contribuyentes que se efecte en las oficinas de las autoridades fiscales, a

partir de la fecha en que concluyan los plazos a que se refieren las fracciones

VI y VII del artculo 48 de este Cdigo.

CAPITULO III: MEDIOS DE DEFENSA

37

38

3. Medios de defensa Los medios de defensa del contribuyente se contemplan bsicamente en el

Cdigo Fiscal de la Federacin, Desde luego todos estos ordenamientos se

fundan en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

Para efectos de la clasificacin dividiremos a los medios de defensa del

contribuyente en tres rubros: Las instancias, los recursos y los precios.

1. Escrito para desvirtuar las observaciones contenidas en la ltima acta

parcial levantada por visitadores que se encuentran ejerciendo sus

facultades de revisin respecto al cumplimiento de las obligaciones

fiscales de los contribuyentes visitados.

2. Condonacin de contribuciones.

3. Caducidad de las facultades de las autoridades fiscales.

4. Prescripcin de los crditos fiscales.

En materia de recursos administrativos, stos se encuentran los contenidos en

el Cdigo Fiscal de la Federacin que son la justicia en ventanilla, que es una

especie de recurso de revocacin, el recurso de oposicin al procedimiento

administrativo de ejecucin, la posibilidad de impugnar las notificaciones que

hayan sido practicadas en contravencin a las disposiciones legales y al

recurso de revocacin.

Adicionalmente, los contribuyentes podrn interponer los siguientes juicios:

1. Juicio de Nulidad

2. Juicio de Amparo

39

3.1 Escrito para desvirtuar las observaciones contenidas en la ltima acta parcial

3.1.1 Fundamento legal

El fundamento legal para interponer esta instancia es el artculo 46, fraccin IV,

segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Dicha disposicin a la letra establece:

IV. Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales

conozcan hechos u omisiones que puedan entraar

incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarn en

forma circunstanciada en actas parciales. Tambin se

consignarn en dichas actas los hechos u omisiones que se

conozcan de terceros. En la ltima acta parcial que al efecto se

levante se har mencin expresa de tal circunstancia y entre sta

y el acta final, debern transcurrir, cuando menos veinte das,

durante los cuales el contribuyente podr presentar los

documentos, libros o registros que desvirten los hechos u

omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando

se trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se

ampliar el plazo por quince das ms, siempre que el

contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte

das.

3.1.2 Casos en que procede

En los trminos del segundo prrafo de la fraccin IV del artculo 46 antes

mencionado, el asunto de desvirtuacin procede en contra de las

observaciones de los visitadores, contenidas en la ltima acta parcial de visita

que levanten.

40

3.1.3 Plazo

Conforme a la misma disposicin el plazo para interponer dicho escrito es de

15 das a partir de la fecha en que se cierre la ltima acta parcial.

3.1.4 Autoridad ante quin se interpone

La Administracin Fiscal Federal de la Secretaria de Hacienda y Crdito

Pblico, a la cual estn adscritos los visitadores que levanten la ltima acta

parcial.

3.1.5 Requisitos

Adems de los sealados en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Fiscal de la

Federacin, deben acompaarse las pruebas documentales que pretendan

desvirtuar las observaciones de los visitadores.

3.1.6 Lineamientos bsicos del procedimiento

Las autoridades fiscales deben valorar las pruebas aportadas por los

contribuyentes, y hacer mencin de ellas en el acta final de visita.

3.6.7 Medios de defensa contra la resolucin

En contra de la resolucin que emitan las autoridades fiscales, podrn proceder

los recursos o juicios antes mencionados, segn veremos ms adelante.

3.1.8 Finalidad

Este escrito tiene como finalidad respetar la garanta de audiencia al permitir

que los contribuyentes, puedan presentar la documentacin que consideren

pertinente, ante las autoridades fiscales, al fin de desvirtuar las observaciones

que sobre supuestas irregularidades en materia de contribuciones consiguen

41

los visitadores de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, en el ejercicio de

sus facultades de fiscalizacin.

A este respecto es importante destacar si bien el contenido del precepto

jurdico en anlisis, solamente hace referencia a documentacin no a

argumentos o razonamientos que puedan presentar los contribuyentes, a la luz

de la garanta de audiencia consignada por el sealado artculo 14

constitucional y, a fin de que sea respetado, la autoridad fiscal se encuentra

obligada a tomar en cuenta los argumentos que en dicha instancia hagan valer

los contribuyentes y, en caso de considerarlos infundados, a desvirtuarlos en el

cuerpo mismo de la resolucin que determine las obligaciones fiscales

supuestamente omitidas por el contribuyente.

3.1.9 Diagrama AUDITORIA MEDIANTE VISITA DOMICILIARIA Y EL ESCRITO DE DESVIRTUACIN DE OBSERVACIONES ORDEN DE VISITA ACTA DE INICIO

(NO HAY PLAZO)

(CONSIGNA HECHOS U OBSERVACIONES) ACTA PARCIAL O COMPLEMENTARIA

(NO HAY PLAZO)

(CONSIGNA HECHOS Y OBSERVACIONES) ACTA PARCIAL

(NO HAY PLAZO, NI LIMITE EN CANTIDADES DE ACTAS PARCIALES)

(CONSIGNA HECHOS U OBSERVACIONES)

ACTA PARCIAL # N

AQU ES EL MOMENTO DE INTERPOSICIN DEL ESCRITO, DESVIRTUANDO OBSERVACIONES Y HECHOS, Y OFRECIENDO PRUEBAS SOBRE LOS CONSIGNADOS EN TODAS LAS ACTAS PARCIALES.

PLAZO MINIMO DE 20 DIAS PARA EL ACTA FINAL

DEBE HACER MENCION DE LAS PRUEBAS APORTADAS EN EL ESCRITO DE DESVIRTUACIN.

ACTA FINAL DE VISITA

(SE CIERRA LA ORDEN DE VISITA)

RESOLUCIN (DETERMINAR EN MONTO, CREDITOS FISCALES POR CONTRIBUCIONES OMITIDAS Y SUS ACCESORIOS PUEDA CONSTATAR EN EL ACTA FINAL O EN DOCUMENTOS POR SEPARADO) EN CONTRA DE UNA RESOLICION DESFAVORABLE PROCEDE EN PRIMER TRMINO EL RECURSO DE REVOCACIN O EL JUICIO DE NULIDAD.

Figura 3.1 Visita domiciliaria y el escrito de desvirtuacin de observaciones

Fuente: Manual de la defensa del contribuyente a travs del contador pblico

3.2 Justicia de ventanilla


El fundamento legal de este recurso, que es en realidad una especie de

recurso de revocacin, se encuentra contemplado en el artculo 116, del

Cdigo Fiscal de la Federacin.

42

43


Tenemos entendido que este recurso procede contra actos de autoridad en que

se determinan contribuciones omitidas derivadas de errores aritmticos, de la

aplicacin inexacta de las tarifas respectivas o por acreditamientos

improcedentes de pagos provisionales en las declaraciones anuales y para

dejar sin efecto en su caso, las multas impuestas.

Asimismo es importante mencionar que este recurso no procede contra los

siguientes actos administrativos:

Aquello que determinen contribuciones o accesorios omitidos, derivados de

actos de fiscalizacin que niegue la devolucin de cantidades que procedan

conforme a la ley.

nicamente es aconsejable interponer este medio de defensa en problemas

sencillos, toda vez que ante asuntos complejos lo que procede es el recurso de

revocacin.

3.2.3 Plazo

El plazo es de 45 das hbiles siguientes a aquel en que haya surtido sus

efectos la notificacin de la resolucin que se recurra de acuerdo al articulo 121

del Cdigo fiscal de la Federacin.


Este recurso es un medio legal de que dispone el contribuyente afectado, en

sus derechos o intereses por un acto administrativo determinado, para obtener

en trminos legales de la autoridad administrativa una revisin del propio acto,

a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo modifique o dicte uno (acto) nuevo

que lo sustituya, en los trminos del artculo 133 del Cdigo Fiscal de la

Federacin.

44

Por tanto, la autoridad que conocer de la revocacin ser ordinariamente la

autoridad que dict la resolucin o en su caso la misma que determine

conforme al recurso de revocacin.


Existe un procedimiento especficamente regulado para este recurso, que es el

mismo que el recurso de revocacin, que se seala en los artculos 117, 120 a

125 y 130 a 133 del Cdigo Fiscal de la Federacin en el que la Autoridad

deber resolver este recurso tomando en cuenta las pruebas y razonamientos

esgrimidos. En la prctica la autoridad hacendaria resuelve este recurso antes

de 45 das hbiles.

3.2.6 Medios de defensa contra la resolucin

Este medio de defensa es optativo antes de interponer un juicio de nulidad ante

el Tribunal Fiscal de la Federacin.

Por tanto, en caso de resolucin negativa el contribuyente podr interponer el

juicio de nulidad citado.

3.2.7 Finalidad

Este recurso est considerado por las autoridades hacendarias como un

servicio ms de apoyo al contribuyente que facilita el ejercicio de los medios de

defensa.

Como se dijo antes, mediante este recurso se permite al contribuyente la

solicitud a la autoridad para que deje sin efectos su resolucin, mande reponer

el procedimiento, notifique el acto o lo sustituya con uno nuevo.

3.2.8 Diagrama

PLAZO 45 DAS

HABILES

JUSTICIA DE VENTANILLA

HJV-1

REVOCACIN

RESOLUCIN

Figura 3.2 Justicia de ventanilla Fuente: Manual de la defensa del contribuyente a travs del contador pblico

3.3 Recurso de revocacin


El fundamento legal del recurso de revocacin lo encontramos bsicamente en

el Cdigo Fiscal de la Federacin en los artculos: 117, 120, 121, 122, 123,

124, 125, 130, 131, 132 Y 133.


Los mencionados artculos nos sealan desde los casos en que procede

interponerlos hasta el sentido que se le d a la resolucin final que emane de la

autoridad competente.

El recurso de revocacin es improcedente cuando se haga valer contra actos

administrativos que no afecten el inters jurdico del recurrente; que sean

45

46

resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de stas o

de sentencias; que hayan sido impugnados ante el Tribunal Fiscal de la

Federacin; que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de

aquellos contra los que no se promovi el recurso en el plazo sealado al

efecto; que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn

recurso o medio de defensa diferente; en el caso de que no se ample el

recurso administrativo, o si en la ampliacin no se expresa agravio alguno

tratndose de los casos en que el particular afirma conocer el acto

administrativo impugnado; y por ltimo si son evocados los actos por la

autoridad.

3.3.3 Plazo

Es de vital importancia tener presente que el plazo para interponer el recurso

de revocacin es de 45 das hbiles contados a partir de la fecha en que haya

surtido sus efectos la notificacin que se recurra.

Las notificaciones de los actos administrativos se realizan en forma personal o

por correo certificado con acuse de recibo, y en la primera deber sealarse la

fecha en que sta se efecte, recabando el nombre y la firma de la persona con

quien se entienda la diligencia.

Estas notificaciones se efectuarn en el domicilio Fiscal del interesado o bien

en las oficinas de las autoridades fiscales si el interesado se presenta ante

stas cuando le hayan dejado un citatorio previo y ste as lo indique.


El recurso de revocacin se interpone ante la autoridad que emiti la resolucin

definitiva, cuando el particular tenga su domicilio fuera de la poblacin en que

radique la autoridad que emiti dicha resolucin, el escrito del recurso se

presentar en la oficina exactora ms cercana a su domicilio o bien enviarlo por

correo certificado con acuse de recibo, ste envo debe efectuarse desde el

47

lugar en que resida el recurrente y se tendr como fecha de presentacin del

escrito la del da que se entregue a la oficina exactora.

3.3.5 Requisitos

El escrito de interposicin del recurso de revocacin deber cumplir con los

requisitos sealados en los artculos 18, 122 Y 123 del Cdigo Fiscal de la

Federacin los cuales se transcriben como sigue:

Formalidades de acuerdo al Artculo 18 CFF

Dicha disposicin a la letra establece:

Deber presentarse mediante documento digital que contenga firma

electrnica avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a

las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas que no queden

comprendidos en el tercer prrafo del artculo 31 de este cdigo, podrn no

utilizar firma electrnica avanzada. El servicio de administracin tributaria,

mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se

presentaran mediante documento impreso. Debern enviarse por los medios

electrnicos que autorice el servicio de administracin tributaria mediante

reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que al efecto apruebe

dicho rgano.

Cuando no existan formas aprobadas el documento que se formule deber

presentarse en el nmero de ejemplares que sealen las autoridades fiscales y

tener por lo menos los siguientes requisitos:

Constar por escrito

Nombre, denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado al

Registro Federal de Contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la

autoridad y la clave que le correspondi en dicho registro.

Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin.

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El domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona

autorizada para recibirlos.

Consecuencias

Cuando no se cumpla con alguno de estos requisitos las autoridades requerirn

al promoverse en un plazo de 10 das y de no cumplirse en este plazo, se

tendr por no presentada.

Requisitos del recurso

Adems de los requisitos anteriores en el escrito a travs del cual se

interponga el recurso de revocacin deber sealarse lo siguiente:

El acto que se impugna.

Los agravios que le cause el acto impugnado.

Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trate.

Consecuencias

De no cumplirse los requisitos I y II la autoridad fiscal lo desechar por

improcedente y si se trata de la III se tendr por no ofrecidas las pruebas.

El promovente del recurso deber acompaar al escrito la siguiente

documentacin:

9 Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte en nombre de otro o de personas morales.

9 El documento en que conste el acto impugnado 9 La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el

promovente declare bajo protesta de decir verdad, que no recibi

constancia o cuando la notificacin se haya practicado por correo

certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta.

9 Si la notificacin fue por edicto, deber sealar la fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.

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9 Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.

Consecuencias

Cuando no se acompaen alguno de los documentos de las fracciones I, II o III

se tendr por no interpuesto el recurso. Si se trata de la mencionada en la

fraccin IV se tendrn por no ofrecidas las pruebas.


La autoridad deber resolver y notificar en un plazo que no debe exceder de

cuatro meses contados a partir de la fecha de presentacin del recurso.

De no dar respuesta en este plazo se tendr por confirmado el acto impugnado.

El recurrente podr decidir si espera a que se dicte resolucin o bien impugnar

en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado.

La resolucin del recurso se fundar en derecho y se examinar todos y cada

uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo la autoridad la

facultad de invoc

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