marco legal de la revisoría fiscal
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INTRODUCCIÓNINTRODUCCIÓN
Nació con el creciente desarrollo comercial y financiero de las empresas en la segunda mitad del siglo XX (reglamentada por la ley 73 de 1935) y asignada al contador público como función privativa por medio del decreto 2373 de 1956.
El legislador asignó esta función al contador público porque el cargo requería de suficientes conocimientos técnicos.
Se crea para poder evaluar con eficiencia la gestión de la administración y analizar, en forma adecuada, los controles de las entidades
LA REVISORIA FISCAL
Órgano de control permanente, que suministra seguridad razonable y tiene el objetivo de velar por los intereses de los asociados, la comunidad y el Estado.
DEFINICIÓN
Velar por el cumplimiento de las leyes y acuerdos entre los particulares.
Dar fe pública, lo cual significa entre otros, que con su firma hará presumir legalmente, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que los estatutarios, en caso de personas jurídicas.
OBJETIVOS
CUMPLIMIENTO
De la Normatividad del ente y funcionamiento
normal de sus operaciones.
EFICIENCIA
En el Cumplimiento del Objeto Social del Ente
Económico.
PROTECCIÓN
De bienes y valores de la sociedad y los que tenga
en custodia
REGULARIDAD
Del Sistema Contable y los Sistemas de
Información Utilizados.
SER OPORTUNO
En la entrega de certificaciones e informes
adecuados
CONFIANZA
En los informes suministrados a los
organismos encargados de control y vigilancia
CARACTERÍSTICAS DE LA REVISORIA FISCAL
CARACTERÍSTICAS DE LA REVISORIA FISCAL
PERMANENCIA
Cubrir las operaciones en las fases de planeación,
ejecución y finalización.
INDEPENDENCIA
Cumplir con las responsabilidades
que le asigne la ley.
FUNCION PREVENTIVA
La vigilancia debe ser de carácter preventivo
COBERTURA TOTAL
Todos los bienes sin reserva alguna son objeto de
fiscalización.
Código de comercio - Artículos 203 al 217
Ley 43 de 1990 Ley 222 de 1995 Ley 79 de 1988
Marco legal y normativoMarco legal y normativo
Ley 43 de 1990
Decreto Reglamentario 2649 de 1993
Ley 222 de 1995
Ley 190 de 1995”
Estatuto Tributario
Circulares Básicas Jurídicas -
Superintendencia sociedades
Bases
Fundamentales
Ley 43 de 1990. Artículo 6. De los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Artículo 7. De las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Artículo 35 al 37. Código de ética profesional.
Marco técnicoMarco técnico
Órgano de control permanente, que suministra seguridad razonable y tiene el objetivo de velar por los intereses de los asociados, la comunidad y el Estado.
DefiniciónDefinición
REVISORÍA FISCALREVISORÍA FISCAL
Velar por el cumplimiento de las leyes y acuerdos entre los particulares
Dar fe pública, lo cual significa entre otros, que con su firma hará presumir legalmente, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que los estatutarios, en caso de personas jurídicas.
REVISORÍA FISCALREVISORÍA FISCAL
Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos han sido tomados fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance.
OBJETIVOS DE LA REVISORÍA FISCALOBJETIVOS DE LA REVISORÍA FISCAL
A. Control y análisis permanente. B. Vigilancia permanente para que los actos
administrativos, se ajusten al objeto social, a las normas legales, estatutarias y reglamentarias vigentes.
c. Inspección constante sobre el manejo de libros
d. Emisión de certificaciones e informes sobre los estados financieros
e.Colaboración con las entidades gubernamentales de regulación y control.
Sociedades que están obligadas a tener Revisor Fiscal. Artículo 203 del Código de Comercio.
1. Las sociedades por acciones; 2. Las sucursales de compañías
extranjeras, y 3. Las sociedades en las que, por ley o
por los estatutos, la administración no corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de socios excluidos de la administración que representen no menos del veinte por ciento del capital.
Elección del Revisor FiscalArtículo 204 del Cód. Cio.
La elección del revisor fiscal se hará por la mayoría absoluta de la asamblea o de la junta de socios.
En las comanditarias por acciones, el revisor fiscal será elegido por la mayoría de votos de los comanditarios.
En las sucursales de sociedades extranjeras lo designará el órgano competente de acuerdo con los estatutos.
Inhabilidades del Revisor Fiscal.Articulo 205 del Código de Comercio
No podrán ser revisores fiscales: 1. Quienes sean asociados de la misma
compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en éstas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;
2. Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la misma sociedad, y
Inhabilidades del Revisor Fiscal.
3. Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo.
Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo.
Periodo del Revisor Fiscal.Articulo 206 del c.cio
En las sociedades donde funcione junta directiva el período del revisor fiscal será igual al de aquella, pero en todo caso podrá ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad más una de las acciones presentes en la reunión.
Funciones del Revisor Fiscal. Articulo 207 del c.cio
1. Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva;
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios;
3. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados;
Funciones del Revisor Fiscal.
4. Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines;
5. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro título;
6. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales;
Funciones del Revisor Fiscal.
7. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente;
8. Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y
9. Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
Funciones del Revisor Fiscal.
7. Parágrafo. En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo del revisor fiscal, éste ejercerá las funciones que expresamente le señalen los estatutos o las juntas de socios, con el voto requerido para la creación del cargo; a falta de estipulación expresa de los estatutos y de instrucciones concretas de la junta de socios o asamblea general, ejercerá las funciones indicadas en este artículo. No obstante, si no es contador público, no podrá autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos.
Responsabilidades y
sanciones
Civil Penal Administrativa Disciplinaria
RESPONSABILIDADESRESPONSABILIDADES
El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones.
El revisor fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley, o que falte a la reserva prevista en el artículo 214 del C. Co. será sancionado con multas o suspensión del cargo. En caso de reincidencia se doblarán las sanciones anteriores y podrá imponerse la interdicción permanente o definitiva para el ejercicio del cargo de revisor fiscal.
Responsabilidad Civil – Art. 211 y 216 C.co.Responsabilidad Civil – Art. 211 y 216 C.co.
El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.
Responsabilidad Penal - Artículo 212 C.coResponsabilidad Penal - Artículo 212 C.co
Responsabilidad Penal Responsabilidad Penal
CODIGO PENAL.Articulo 221. Falsedad en documento privado.El que falsifique documento privado que pueda servir de prueba , incurrirá, si lo usa, en prisión de uno a seis años.
LEY 222 de 1995. Articulo 43. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, serán sancionados con prisión de uno a seis años quienes a sabiendas:1. Suministren datos a las autoridades o expidan constancias o certificaciones contrarias a la realidad.
2. Ordenen, toleren , hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en sus notas.
Requisitos y restricciones para ejercer el cargo de Revisor Fiscal. Art. 215 C.co
El revisor fiscal deberá ser contador público. Ninguna persona podrá ejercer el cargo de revisor en más de cinco sociedades por acciones.
Reserva del Revisor Fiscal en el ejercicio de su cargo. Art. 214 C.cio
El revisor fiscal deberá guardar completa reserva sobre los actos o hechos que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente podrá comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes.
Sanciones al Revisor Fiscal. Art. 217 C.co
Las sanciones previstas en el art. 216 serán impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate de compañías no sometidas a su vigilancia, o por la Superintendencia Financiera, respecto de sociedades controladas por ésta.
Estas sanciones serán impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona.
Los revisores fiscales a quienes se les compruebe negligencia o incumplimiento de sus funciones, se harán merecedores de multas, suspensión del cargo, o interdicción permanente para el ejercicio del cargo de revisor fiscal, las cuales serán impuestas por el organismo que ejerza la inspección, control y vigilancia.
Responsabilidad AdministrativaResponsabilidad Administrativa
Cuando se compruebe que existe violación en el desempeño de las funciones (Ley 43/90 arts. 25 y 26) la Junta Central de Contadores colocará las sanciones del caso:
Amonestaciones por faltas leves o graves Suspensión o cancelación de la
inscripción.
Responsabilidad DisciplinariaResponsabilidad Disciplinaria
Contenido de los informes del Revisor
Fiscal sobre Balances Generales. Artículo 208 C.cio.
Deberá expresar, por lo menos: 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para
cumplir sus funciones; 2. Si en el curso de la revisión se han seguido los
procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas;
3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso;
Contenido de los informes del Revisor Fiscal sobre Balances Generales. Artículo 208 C.cio
4. Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y si en su opinión el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación financiera al terminar el período revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho período, y
5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.
Contenido del Informe del Revisor Fiscal presentado a la Asamblea o Junta de Socios. Artículo 209 C.cio
Deberá expresar: 1. Si los actos de los administradores de la sociedad se
ajustan a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de socios;
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y
3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.
EJEMPLOS DE DIVERSAS OPINIONES
TIPOS DE DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO
Dictamen limpio o sin salvedades.
Dictamen con salvedad. Dictamen negativo u
Opinión Adversa. Abstención de opinión u
Denegación de opinión
PREMISAS QUE ORIGINAN DICTAMEN CON SALVEDAD
La no aplican procedimientos de Auditoría, es decir una o varias limitaciones en el alcance.
La no aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Ausencia de uniformidad en la presentación de los Estados Financieros.
DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDAD
Situación que lo origina:
El auditor deberá emitir opinión LIMPIA o sin salvedad sobre
los estados financieros tomados en conjunto, únicamente en
aquellos casos en que:
Se haya efectuado un examen de dichos estados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y en su opinión, dichos estados presentan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones, y los cambios en la situación financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes con las del periodo anterior.
DICTAMEN CON SALVEDAD
Las salvedades pueden originarse en :
a.- Una discrepancia concreta por parte del auditor en materia de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, tal como:
1.-Diferencia en materia de valuación.
Ejemplo; ajustes en la determinación de valores de bienes realizables, insuficiencia en provisiones, activación de partidas que deberían ser consideradas como gastos del ejercicio, etc.,
2.- Falta de adecuada exposición en la presentación de los estados financieros.
Ejemplo; omisión de información en cuanto a restricciones a la distribución de dividendos, clasificación de activos, gravámenes sobre activos, etc.,
En general la redacción del dictamen incluye la expresiónEXCEPTO POREXCEPTO POR
DICTAMEN CON SALVEDAD
b.- La carencia de elementos de juicio suficientes para evaluar una
situación determinada, o porque la determinación de su monto esta
sujeta a la concreción de hechos futuros, cuya probabilidad no pueda
estimarse, tales como:
1.-Carencia de elementos de juicio suficientes que le permitan poder
opinar sobre ciertos aspectos de los estados financieros.
Ejemplo; ausencia del auditor en la toma de inventario de bienes realizables, falta de confirmación de cuentas
por cobrar, falta de documentación referente a la compra de activos, etc.
2.- Existencia de incertidumbre sobre hechos futuros que puedan afectar los estados financieros y cuya probabilidad no pueda estimarse razonablemente al momento de emitirse el dictamen.
Ejemplo; resoluciones de juicios pendientes, recuperación de determinados gastos preoperacionales o de puesta en marcha, etc.,
En general la redacción del dictamen incluye la expresiónSUJETO ASUJETO A
DICTAMEN CON SALVEDAD
c.- Falta de uniformidad en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
d.- Por limitaciones en el alcance del examen cuya importancia relativa o materialidad no implica la emisión de una abstención de opinión.
Forma de expresarlo.
La opinión del auditor sobre los estados financieros puede ser
limitada mediante salvedades, en tanto su importancia relativa
no requiere de abstenerse de dar opinión.
El texto que exprese la excepción deberá indicarse en el párrafo intermedio, del rubro o rubros cuestionados, la naturaleza de la salvedad, y cuantificar el efecto sobre la situación financiera y
los resultados del periodo.
DICTAMEN ADVERSO O NEGATIVO
Las siguientes son las situaciones que, de tener incidencia
fundamental o MUY MATERIAL sobre la situación financiera y/o los resultados del ejercicio, obligan al auditor a emitir una opinión adversa sobre los estados financieros tomados en su conjunto o con relación a algunos de ellos individualmente considerando:
Diferencia en materia de valuación.
Ej: Ajustes en la determinación de valores de bienes realizables, insuficiencia en provisiones, activación de partidas que deberían ser consideradas como gastos del ejercicio, etc.
Falta de adecuada exposición en la presentación de los estados
financieros.
Ej: Clasificación de activos a corto y largo plazo, gravámenes sobre activos, relaciones entre compañías vinculadas, etc.
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Las siguientes son las situaciones que, de tener incidencia
SIGNIFICATIVA sobre la situación financiera y/o los resultados del
ejercicio, obligan al auditor a emitir una opinión a denegar una
opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto o
con relación a algunos de ellos individualmente considerando:
Por limitación en el alcance del examen:
Ej: No poder auditar los inventarios en una compañía manufacturera, ni hacer procedimientos alternos.
Ej: La no verificación de la propiedad planta y equipo y no haber podido realizar procedimientos alternos.
Las anteriores situaciones tienen que tener una importancia relativa muy significativa en la estructura financiera del negocio tomando los estados financieros en su conjunto.
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Por incertidumbre respecto de hechos futuros:
Existencia de situaciones indeterminadas.
Ej: Juicios pendientes, controversias tributarias, incidencia que derivará como consecuencia un cambio de actividad, etc.
Dudas sobre la razonabilidad de la valuación y/o valor realizable de la provisión para deudores morosos, realización dudosa de inventarios por obsolescencia, razonabilidad del valor de activos intangibles, etc.
Situaciones que afectan el principio de empresa en marcha:
.- Sociedades cuyo futuro es incierto.
Ej: exceso de pasivos corrientes sobre activos corrientes.
.- Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros.
Ej: acuerdos a realizar todo o una parte sustancial de los activos,
estado de liquidez del negocio, absorción o fusión con otra sociedad, etc.