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El manual de prácticas contables es una herramienta para el reconocimiento (identificación, clasificación y registro de una partida en los estados financieros), medición inicial, medición posterior, revelaciones y presentación de información contable y financiera.

El objetivo del manual es que los hechos económicos, transacciones y otros eventos sean presentados en los estados financieros de la entidad cumpliendo las características cualitativas fundamentales de representación fiel y materialidad.

En cuanto a las políticas contables, estas se basan en el anexo 2 del Decreto 2420 de 20151, el cual contiene las Normas de Información Financiera para Pymes aplicables en Colombia. La aprobación de dichas políticas, o de sus cambios, requiere el concurso de la alta dirección de la entidad2.

Los procedimientos contables que eventualmente se desarrollen para satisfacer requerimientos relacionados con transacciones nuevas, así como los cambios en estimaciones, no implican una modificación a las políticas contables, por lo cual no se requerirá reexpresar retroactivamente la información contable.

MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES

1. A partir del 1 de enero de 2017 entra en vigencia en Colombia el Decreto 2496 de 2015 mediante el cual se actualiza la Norma para Pymes. A partir de ese período se aplicará la Norma para Pymes actualizada en 2015 por la IASB, e incorporada en Colombia por intermedio del mencionado decreto.

2. Aclarar si es la Junta Directiva o la Junta de Socios, o el órgano administrativo equivalente.

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Manual de políticas contables

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ENTIDAD EJEMPLOMANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES

BASADAS EN EL ANEXO 2 DEL DECRETO 2420 DE 2015 -NORMA PARA PYMES

Confidencialidad

La circulación de este documento es RESTRINGIDA, solo se autoriza publicar, junto con los estados financieros de propósito general, un resumen de las políticas más im-

portantes de la entidad

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Contenido

1. BASES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ...................................................................12

1.1 Políticas contables ............................................................................................................................................................. 12

1.2 Referencia técnica ............................................................................................................................................................... 12

1.3 Definiciones .......................................................................................................................................................................... 13

1.3.1 Estados financieros .................................................................................................................................................. 13

1.3.2 Estimación..................................................................................................................................................................... 13

1.3.3 Materialidad (o importancia relativa) ............................................................................................................... 13

1.3.4 Notas a los estados financieros ............................................................................................................................ 13

1.3.5 Prospectiva ................................................................................................................................................................... 13

2. ADOPCIÓN DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES (NORMA PARA PYMES) 13

2.1 Base legal y normativa ...................................................................................................................................................... 13

2.2 Fecha de adopción de la Norma .................................................................................................................................... 14

2.3 Referencia técnica .............................................................................................................................................................. 14

2.4 Definiciones .......................................................................................................................................................................... 14

2.4.1 Estado de Situación Financiera de Apertura bajo Norma para Pymes. ............................................. 14

2.4.2 Estimaciones ................................................................................................................................................................ 14

2.4.3 Explicación de la transición a la Norma para Pymes .................................................................................. 14

2.4.4 Información comparativa ....................................................................................................................................... 15

2.4.5 Políticas contables ..................................................................................................................................................... 15

3. MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA ................................................15

3.1 Políticas contables ............................................................................................................................................................. 15

3.1.1 Moneda funcional y de presentación ................................................................................................................. 15

3.1.2 Transacciones en moneda extranjera................................................................................................................ 15

3.2 Referencia técnica ............................................................................................................................................................... 15

3.3 Definiciones .......................................................................................................................................................................... 16

3.3.1 Tasa de cambio de cierre ........................................................................................................................................ 16

3.3.2 Diferencia de cambio ................................................................................................................................................ 16

3.3.3 Valor razonable ........................................................................................................................................................... 16

3.3.4 Moneda extranjera (o divisa) ................................................................................................................................ 16

3.3.5 Moneda funcional ...................................................................................................................................................... 16

3.3.6 Partidas monetarias .................................................................................................................................................. 16

3.3.7 Moneda de presentación ......................................................................................................................................... 16

3.3.8 Tasa de cambio de contado .................................................................................................................................... 16

3.4 Definición de moneda funcional .................................................................................................................................. 16

4. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO ...................................................................................................17

4.1 Objetivo.................................................................................................................................................................................... 17

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4.2 Alcance ..................................................................................................................................................................................... 17

4.3 Referencia técnica .............................................................................................................................................................. 18

4.4 Definiciones .......................................................................................................................................................................... 18

4.4.1 Actividades de operación........................................................................................................................................ 18

4.4.2 Actividades de inversión ......................................................................................................................................... 18

4.4.3 Actividades de financiación ................................................................................................................................... 18

4.4.4 Efectivo ........................................................................................................................................................................... 18

4.4.5 Equivalentes al efectivo ........................................................................................................................................... 18

4.4.6 Flujos de efectivo ........................................................................................................................................................ 18

4.5 Reconocimiento y medición ........................................................................................................................................... 19

4.5.1 Medición inicial ........................................................................................................................................................... 19

4.5.2 Medición posterior .................................................................................................................................................... 19

4.6 Presentación del estado de flujos de efectivo ......................................................................................................... 19

4.6.1 Actividades de operación........................................................................................................................................ 20

4.6.2 Actividades de financiación ................................................................................................................................... 20

4.7 Otros temas relevantes ..................................................................................................................................................... 20

4.7.1 Flujos de efectivo en moneda extranjera ......................................................................................................... 20

4.7.2 Intereses y dividendos ............................................................................................................................................. 20

4.7.3 Impuesto a las ganancias ........................................................................................................................................ 20

4.7.4 Transacciones no monetarias ............................................................................................................................... 21

4.8 Revelaciones ......................................................................................................................................................................... 21

4.9 Ejemplos sobre tratamiento de partidas conciliatorias ..................................................................................... 21

5. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS ......................................................................................22

5.1 Instrumentos de deuda medidos al costo ................................................................................................................. 22

5.2 Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado ........................................................................................ 22

5.2.1 Reconocimiento inicial ............................................................................................................................................ 22



5.3 Instrumentos de patrimonio .......................................................................................................................................... 23

5.3.1 Reconocimiento ......................................................................................................................................................... 23



5.4 Baja en cuentas ..................................................................................................................................................................... 24

5.5 Revelaciones .......................................................................................................................................................................... 24

5.5.1 Revelaciones sobre garantías ................................................................................................................................ 25

5.5.2 Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas ............................................................................................................. 25

6. CUENTAS POR COBRAR .......................................................................................................................................25

6.1 Alcance ..................................................................................................................................................................................... 25

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6.2 Reconocimiento ................................................................................................................................................................... 26

6.3 Medición .................................................................................................................................................................................. 26



6.4 Cuentas por cobrar ............................................................................................................................................................. 26

6.5 Estimación para cuentas incobrables ......................................................................................................................... 26

6.6 Cuentas por cobrar a largo plazo .................................................................................................................................. 27

6.7 Presentación .......................................................................................................................................................................... 27

6.8 Revelación .............................................................................................................................................................................. 27

6.9 Clientes .................................................................................................................................................................................... 27

6.10 Cuentas por cobrar a socios y accionistas ............................................................................................................. 27

6.11 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor ............................................................................... 27

6.12 Cuentas por cobrar a trabajadores ........................................................................................................................... 27

6.13 Deudores varios ................................................................................................................................................................ 28

6.14 Procedimiento de aplicación ....................................................................................................................................... 28

7. INVENTARIOS .........................................................................................................................................................28

7.1. Alcance ................................................................................................................................................................................... 28

7.1.1 Medición inicial .......................................................................................................................................................... 28


7.1.3 Costo del inventario .................................................................................................................................................. 29

7.1.4 Técnicas de medición del costo ............................................................................................................................ 30

7.1.5 Asignación del costo de los inventarios ........................................................................................................... 30

7.2 Deterioro del valor de los inventarios ........................................................................................................................ 30

7.2.1 Medición inicial .......................................................................................................................................................... 30


7.2.3 Revelaciones ................................................................................................................................................................. 31

7.3 Inventarios para los prestadores de servicios ....................................................................................................... 31


7.3.2 Revelaciones ................................................................................................................................................................ 31

7.4 Inventario de materia prima ......................................................................................................................................... 31



7.4.3 Revelaciones ................................................................................................................................................................. 32

7.5 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa .................................................................................. 32


7.5.2 Medición posterior ................................................................................................................................................... 32

7.5.3 Revelaciones ................................................................................................................................................................. 32

7.6 Inventario en tránsito ........................................................................................................................................................ 32

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7.7 Inventario de productos agrícolas ............................................................................................................................... 33

8. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ..................................................................................................................33

8.1 Objetivo.................................................................................................................................................................................... 33

8.2 Alcance ..................................................................................................................................................................................... 33

8.2.1 Esta política no aplica a: .......................................................................................................................................... 33

8.2.2 Bienes que se cargan directamente al gasto ................................................................................................... 33

8.3 Reconocimiento y medición ........................................................................................................................................... 34

8.3.1 Identificación de la propiedad, planta y equipo ........................................................................................... 34

8.3.2 Reconocimiento inicial ............................................................................................................................................ 34

8.3.3 Medición inicial: costos iniciales ......................................................................................................................... 35

8.3.4 Costos por préstamos ............................................................................................................................................... 38

8.3.5 Diferencia en cambio ................................................................................................................................................ 38


8.3.7 Costos posteriores ..................................................................................................................................................... 38

8.3.8 Vidas útiles .................................................................................................................................................................... 38

8.3.9 Depreciación ................................................................................................................................................................ 39

9. INTANGIBLES .........................................................................................................................................................43

9.1 Objetivo.................................................................................................................................................................................... 43

9.2 Alcance ..................................................................................................................................................................................... 43

9.3 Separación de activos tangibles e intangibles ......................................................................................................... 43

9.4 Reconocimiento ................................................................................................................................................................... 43

9.5 Intangibles formados ......................................................................................................................................................... 43

9.6 Intangibles adquiridos por separado ......................................................................................................................... 44

9.7 Gastos pagados por anticipado ..................................................................................................................................... 44

9.8 Control ..................................................................................................................................................................................... 44

9.9 Partidas que se excluyen de los activos intangibles y diferidos ...................................................................... 44

9.9.1 Dotaciones y suministros ....................................................................................................................................... 44

9.9.2 Papelería ........................................................................................................................................................................ 44

9.9.3 Pérdidas ......................................................................................................................................................................... 45

9.9.4 Impuestos ...................................................................................................................................................................... 45

9.9.5 Mantenimientos .......................................................................................................................................................... 45

9.9.6 Cargos diferidos .......................................................................................................................................................... 45

9.9.7 Mejoras en propiedades ajenas............................................................................................................................ 45

9.9.8 Marcas comerciales ................................................................................................................................................... 46

9.9.9 Gastos pagados por anticipado ............................................................................................................................ 46

9.9.10 Montos importantes ............................................................................................................................................... 46

9.9.11 Erogaciones periódicas ......................................................................................................................................... 47

9.10 Medición ............................................................................................................................................................................... 47

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9.10.1 Costo - Reconocimiento inicial .......................................................................................................................... 47

9.10.2 Medición posterior ................................................................................................................................................. 47

9.10.3 Amortización ............................................................................................................................................................. 47

9.10.4 Vidas útiles ................................................................................................................................................................. 47

9.10.5 Costo de intangibles generados internamente ........................................................................................... 48

10. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS .................................................................................................48

10.1 Políticas contables ........................................................................................................................................................... 48

10.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 48

10.3 Referencia técnica ............................................................................................................................................................ 49

10.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 49

10.4.1 Activos comunes de la empresa ........................................................................................................................ 49

10.4.2 Costos de venta o disposición por otra vía ................................................................................................... 49

10.4.3 Depreciación (amortización) ............................................................................................................................. 49

10.4.4 Importe depreciable o amortizable ................................................................................................................. 49

10.4.5 Importe en libros ..................................................................................................................................................... 49

10.4.6 Importe recuperable .............................................................................................................................................. 49

10.4.7 Mercado activo ......................................................................................................................................................... 49

10.4.8 Pérdida por deterioro del valor ......................................................................................................................... 49

10.4.9 Unidad generadora de efectivo (UGE) ............................................................................................................ 50

10.4.10 Valor de uso ............................................................................................................................................................. 50

10.4.11 Valor razonable menos los costos de venta ............................................................................................... 50

10.4.12 Vida útil ..................................................................................................................................................................... 50

10.5 Reconocimiento y medición general ....................................................................................................................... 50

10.5.1 Medición del valor recuperable ....................................................................................................................... 51

10.5.2 Enfoque del costo ................................................................................................................................................... 51

10.5.3 Enfoque del ingreso ............................................................................................................................................... 51

10.5.4 Valor de uso .............................................................................................................................................................. 51

10.5.5 Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor ................................................... 52

10.5.6 Unidad generadora de efectivo ......................................................................................................................... 52

10.5.7 Valor recuperable y en libros ............................................................................................................................ 53

10.5.8 Pérdida por deterioro ........................................................................................................................................... 53

10.5.9 Activo individual ...................................................................................................................................................... 54

10.6 Otros temas relevantes .................................................................................................................................................. 54

10.6.1 Flujos de efectivo futuros .................................................................................................................................... 54

10.6.2 Tasa de descuento .................................................................................................................................................. 54

10.7 Revelaciones ...................................................................................................................................................................... 55

10.7.1 De carácter general ................................................................................................................................................ 55

10.7.2 Pérdida por deterioro y reversiones .............................................................................................................. 55

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11. PASIVO ...................................................................................................................................................................56

11.1 Reconocimiento ................................................................................................................................................................. 56

11.2 Medición inicial ................................................................................................................................................................. 56

11.3 Medición posterior ........................................................................................................................................................... 56

11.4 Presentación ....................................................................................................................................................................... 56

11.5 Cuentas por pagar ............................................................................................................................................................ 56

11.5.1 Reconocimiento ....................................................................................................................................................... 56

11.5.2 Presentación .............................................................................................................................................................. 56

11.6 Revelaciones ....................................................................................................................................................................... 57

11.7 Procedimiento de aplicación ....................................................................................................................................... 57

11.8. Costos de mano de obra por pagar23 ..................................................................................................................... 57

11.8.1 Reconocimiento ....................................................................................................................................................... 57

11.8.2 Medición ...................................................................................................................................................................... 58

11.8.3 Presentación .............................................................................................................................................................. 58

11.8.4 Revelaciones .............................................................................................................................................................. 58

12. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS .................................................................................................................58

12.1 Política contable ............................................................................................................................................................... 58

12.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 59

12.3 Referencia técnica ........................................................................................................................................................... 59

12.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 59

12.4.1 Activo contingente .................................................................................................................................................. 59

12.4.2 Contrato de carácter oneroso ............................................................................................................................. 59

12.4.3 Obligación legal ....................................................................................................................................................... 59

12.4.4 Obligación implícita ............................................................................................................................................... 59

12.4.5 Pasivo ............................................................................................................................................................................ 59

12.4.6 Pasivo contingente ................................................................................................................................................. 59

12.4.7 Provisión ..................................................................................................................................................................... 60

12.4.8 Salida probable de recursos................................................................................................................................ 60

12.5 Reconocimiento y medición ........................................................................................................................................ 60

12.5.1 Provisiones ................................................................................................................................................................ 60

12.5.2 Pasivos contingentes ............................................................................................................................................. 61

12.5.3 Activos contingentes .............................................................................................................................................. 61

12.5.4 Medición ..................................................................................................................................................................... 61


12.6.1 Comparación de las provisiones con otros pasivos ................................................................................. 62

12.6.2 Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente ...................................................... 62

12.6.3 Reversión de provisiones .................................................................................................................................... 62

12.7 Revelaciones ....................................................................................................................................................................... 63

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13. OTROS PASIVOS FINANCIEROS.......................................................................................................................63

13.1 Políticas contables ........................................................................................................................................................... 63

13.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 63


13.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 64

13.4.1 Costo amortizado de un pasivo financiero ................................................................................................... 64

13.4.2 Instrumento financiero ......................................................................................................................................... 64

13.4.3 Método de la Tasa de Interés Efectiva ............................................................................................................ 64

13.4.4 Pasivo financiero .................................................................................................................................................... 64

13.4.5 Valor razonable ........................................................................................................................................................ 64


13.6 Baja en cuentas de un pasivo financiero ................................................................................................................ 65

13.7 Presentación ...................................................................................................................................................................... 65

13.8 Revelación ........................................................................................................................................................................... 65

13.8.1 En el estado de situación financiera ............................................................................................................... 65

13.8.2 En nota a los estados financieros .................................................................................................................... 65

13.8.3 Incumplimiento de obligaciones ..................................................................................................................... 66

13.8.4 En el estado de resultados .................................................................................................................................. 66

14. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS ..........................................................................................................66


14.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 67


14.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 67

14.4.1 Activos por impuestos diferidos ...................................................................................................................... 67

14.4.2 Base fiscal de un activo o pasivo ...................................................................................................................... 67

14.4.3 Diferencias temporarias ....................................................................................................................................... 67

14.4.4 Ganancia contable ................................................................................................................................................... 68

14.4.5 Ganancia (pérdida) fiscal ..................................................................................................................................... 68

14.4.6 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias ....................................................................................... 68

14.4.7 Impuesto corriente ................................................................................................................................................. 68

14.4.8 Pasivos por impuestos diferidos ....................................................................................................................... 68


14.5.1 Activos por impuesto a las ganancias diferidos ........................................................................................ 68

14.5.2 Activos por impuestos diferidos ...................................................................................................................... 69

14.5.3 Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas ........................................................................................... 69

14.5.4 Diferencias Temporarias ...................................................................................................................................... 69

14.5.5 Diferencias temporarias deducibles .............................................................................................................. 70


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14.6.1 Compensación ......................................................................................................................................................... 70

14.6.2 Gastos por el impuesto a las ganancias ........................................................................................................ 71

14.7 Revelación ........................................................................................................................................................................... 71

15. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS ....................................................................................................................72

15.1 Beneficios a los empleados........................................................................................................................................... 72

15.1.1 Política contable ...................................................................................................................................................... 72

15.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 73


15.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 73

15.4.1 Beneficios a los empleados ................................................................................................................................. 73

15.4.2 Beneficios a los empleados a corto plazo...................................................................................................... 73

15.4.3 Beneficios por terminación. ............................................................................................................................... 73


15.6 Revelación ........................................................................................................................................................................... 74

16. CAPITAL .................................................................................................................................................................74


16.2 Alcance .................................................................................................................................................................................. 74


16.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 74

16.4.1 Capital social ............................................................................................................................................................. 74

16.4.2 Valor nominal ............................................................................................................................................................ 75

16.4.3 Prima de emisión .................................................................................................................................................... 75


16.6 Revelaciones ...................................................................................................................................................................... 75

17. DIVIDENDOS ........................................................................................................................................................76


17.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 76


17.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 77

17.4.1 Dividendos.................................................................................................................................................................. 77

17.4.2 Dividendos de acciones ........................................................................................................................................ 77

17.4.3 Utilidades retenidas ............................................................................................................................................... 77

17.4.4 Accionistas ................................................................................................................................................................. 77


17.6 Revelaciones ...................................................................................................................................................................... 77

18. CLASIFICACIÓN DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES ......................................................78


18.2 Alcance ................................................................................................................................................................................. 78

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18.4 Definiciones ....................................................................................................................................................................... 78

18.4.1 Activos corrientes.................................................................................................................................................... 78

18.4.2 Activos no corrientes ............................................................................................................................................. 78

18.4.3 Pasivos corrientes ................................................................................................................................................... 78

18.4.4 Pasivos no corrientes ............................................................................................................................................. 78

18.4.5 Uniformidad en la presentación ....................................................................................................................... 79


18.6 Revelación ........................................................................................................................................................................... 79

19. INGRESOS .............................................................................................................................................................79

19.1 Ingreso de actividades ordinarias ............................................................................................................................. 79

19.2 Alcance .................................................................................................................................................................................. 79

19.2.1 Ingresos diferentes de actividades ordinarias ........................................................................................... 79

19.3 Medición ............................................................................................................................................................................... 80

19.4 Reconocimiento y valoración ...................................................................................................................................... 80

19.5 Revelaciones ...................................................................................................................................................................... 81

19.5.1 Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de

contratos de construcción: ................................................................................................................................................ 81

20. APÉNDICE .............................................................................................................................................................81

20.1 Conjunto completo de estados financieros .......................................................................................................... 81

20.2 Estado de situación financiera ................................................................................................................................... 82

20.3 Estado de resultado del período y otro resultado integral ............................................................................ 82

20.4 Estado de cambios en el patrimonio ....................................................................................................................... 83

20.5 Estado de flujos de efectivo ......................................................................................................................................... 84

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1. BASES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1.1 Políticas contables

Los estados financieros se preparan de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 de 2015, el cual contiene la Norma de Información Financiera para Pymes aplicable en Colombia.

La Norma para Pymes ha sido adoptada en Colombia y representa la admisión integral, explicita y sin reservas de la Norma Internacional publicada en el año 2009 por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (Interna-tional Accounting Standards Board) –IASB.

Las estimaciones y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histórica y otros factores, incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstan-cias. Entidad Ejemplo efectúa estimaciones y supuestos al respecto del futuro. Las estimaciones contables resultantes, por definición, muy pocas veces serán iguales a los resultados reales, aunque se espera que sean muy cercanos.

En cuanto a las estimaciones y supuestos que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos de los activos y pasivos en la estructura financiera de la Entidad Ejemplo, están: la estimación de la cobranza dudo-sa, la estimación de la vida útil de las partidas de propiedades, planta y equipo e intangibles, la revisión de valores en libros y provisión para deterioro, las hipótesis utilizadas para el cálculo del valor razonable de los instrumentos financieros, la probabilidad de ocurrencia y el monto de los pasivos de monto incierto o contingentes e impuesto a las ganancias3.

Dichas estimaciones se realizan en función de la mejor información disponible en la fecha de emisión de los esta-dos financieros. Es posible que algunos acontecimientos ocurran en el futuro y obliguen a modificarlas (al alza o a la baja) en futuros ejercicios. Estas modificaciones se tratarán de forma prospectiva, reconociendo los efectos del cambio de estimación de los correspondientes estados de resultados del período en el cual ocurra el hecho que genera el ajuste, y en cualquier período posterior.

1.2 Referencia técnica

Las bases para la preparación de estados financieros se sustentan en la Sección 2 del anexo 2 del Decreto 2420 de 20154, el cual contiene la Norma de Información Financiera para Pymes aplicable en Colombia.

Para la presentación de los estados financieros se toman como base las secciones 3 a 8 del citado anexo 2, además de las secciones 10 y 32.

Se presume que la empresa continuará funcionando. Si hubiese algún indicio de que la empresa no va continuar como negocio en marcha, se dejará de aplicar este conjunto de políticas contables y, en su lugar, se elaborarán unas políticas especiales basadas en el Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016: Normas de Información Financiera para entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha.

La Entidad Ejemplo evalúa su continuidad cada año teniendo en cuenta las siguientes variables5:

a. Desempeño financiero de años anteriores y proyecciones para los siguientes.b. Situación legal, fiscal, de mercado y de economía nacional.c. Expectativas de los socios sobre rendimientos.d. Cualquier otra situación que pueda afectar la continuidad del negocio.

3. En caso de que exista otra partida sujeta a estimaciones de importancia material, se debe mencionar aquí.

4. A partir del 1 de enero de 2017 entra en vigencia en Colombia el Decreto 2496 de 2015 mediante el cual se actualiza la Norma para Pymes. A partir de ese período se aplicará la Norma para Pymes actualizada en 2015 por el IASB, e incorporada en Colombia por intermedio del mencionado decreto.

5. Estos son solo ejemplos, incluir aquí las que apliquen a la entidad.

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1.3 Definiciones

1.3.1 Estados financieros

Los estados financieros de propósito general (denominados ‘estados financieros’) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de un amplio número de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus requerimientos específicos de información.

1.3.2 Estimación

Es la valoración de activos y pasivos que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento del activo y el pasivo, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes.

1.3.3 Materialidad (o importancia relativa)

Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, de manera individual o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y naturaleza de la omisión o inexactitud, analizada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

1.3.4 Notas a los estados financieros

Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del re-sultado del ejercicio y otro resultado integral, estado de resultados separado (cuando se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desa-gregaciones de partidas indicadas en esos estados, e información sobre partidas que no cumplen las condicio-nes para ser reconocidas en ellos.

1.3.5 Prospectiva

La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste, respectivamente, en:

a. La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y,

b. El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el período corriente y los períodos futuros afectados por dicho cambio.

2. ADOPCIÓN DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES (NORMA PARA PYMES)

2.1 Base legal y normativa

El Congreso de la República, mediante la Ley 1314 de 2009, reguló los principios y Normas de Contabilidad e In-formación Financiera y de Aseguramiento de Información Aceptados en Colombia, señalando las autoridades com-petentes y el procedimiento para su expedición, y determinando cuáles son las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Posteriormente, mediante el Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013, denominado: “Marco Técnico Normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2”, precisa la aplicación integral de la Norma Internacional de Información Financiera, en la versión de “Norma para Pymes” emitida por el IASB, para las empresas que tengan activos totales entre 500 y 30.000 smmlv, o personal, entre 11 y 200 trabaja-

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dores al cierre del ejercicio anterior. Entidad Ejemplo está ubicada dentro de tales límites, lo cual significa que está obligada a aplicar dicha Norma6.

2.2 Fecha de adopción de la Norma

En el proceso de adopción de la Norma para Pymes, cumpliendo lo señalado en la Sección 35 de la misma Nor-ma, y de conformidad con lo establecido en el Decreto 3022 de 2013, se ha definido el 1 de enero de 2015 como la fecha de inicio de transición de la Entidad Ejemplo, razón por la cual se ha preparado el Estado de Situación Financiera de Apertura –ESFA– a la fecha de transición a la Norma para Pymes correspondiente al 1 de enero de 2015. A su vez, los estados financieros del año 2015 se presentan bajo esta Norma, para efectos comparativos; y los primeros estados financieros anuales emitidos bajo dicha Norma se emiten por el año que termina el 31 de diciembre de 2015.


La adopción de estas políticas contables se sustenta en la Sección 35 de la Norma para Pymes – “Adopción por primera vez de las Normas de Información Financiera”, cuyo objetivo es asegurar que los primeros estados finan-cieros bajo Norma para Pymes de las entidades contengan información de alta calidad, que sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los períodos que se presenten; que proporcionen un punto de partida confiable para la contabilidad, según este marco normativo, y que pueda ser generada a un costo que no exceda los beneficios de los usuarios.

2.4 Definiciones

2.4.1 Estado de Situación Financiera de Apertura bajo Norma para Pymes.

Entidad Ejemplo debe preparar y presentar un Estado de Situación Financiera de Apertura con arreglo a la Nor-ma para Pymes en la fecha de inicio de transición a esta Norma. Este es el punto de partida para su contabilidad de acuerdo con dicha Norma. Así, Entidad Ejemplo debe, en su ESFA, conforme a la Norma para Pymes:

a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por la Norma para Pymes;

b. No reconocer como activos o pasivos partidas que la Norma para Pymes no reconozca como tales;

c. Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio, reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que corresponda según la Norma para Pymes; y

d. Aplicar la Norma para Pymes al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

2.4.2 Estimaciones

Las estimaciones realizadas según la Norma para Pymes, en la fecha de transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según el modelo de PCGA anterior (después de hacer los ajustes ne-cesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas.

2.4.3 Explicación de la transición a la Norma para Pymes

Entidad Ejemplo explicará cómo la transición, desde los PCGA anteriores a esta Norma, ha afectado a lo repor-tado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.

6. También se puede dar el caso de que la entidad decida voluntariamente aplicar esta norma, aun cuando cumpla los requisitos para pertenecer al Grupo 3 y aplicar la NIF para Microempresas.

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2.4.4 Información comparativa

Para cumplir la Sección 3 de la Norma para Pymes – “Presentación de los Estados Financieros”, los primeros es-tados financieros conforme a esta Norma de la entidad incluirán al menos dos estados de situación financiera, dos estados del resultado del ejercicio y resultado integral, dos estados de resultados separados (cuando se los presente), dos estados de cambios en el patrimonio, dos estados de flujos de efectivo y notas relacionadas, incluyendo información comparativa.

2.4.5 Políticas contables

La entidad usará las mismas políticas contables en su ESFA y a lo largo de todos los períodos presentados en sus primeros estados financieros con arreglo a la Norma para Pymes. Estas políticas contables cumplirán la Norma vigente al final del primer período sobre el que informe, según la misma. Entidad Ejemplo puede adoptar una nueva modificación a la Norma para Pymes que todavía no sea obligatoria, siempre que la misma permita su aplicación anticipada y esté emitida a la fecha de transición.

Las políticas contables que la entidad utilice en su ESFA, con arreglo a la Norma para Pymes, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores en la fecha de transición a la Norma. Por tanto, Entidad Ejemplo reconocerá tales ajus-tes, en la fecha de transición a dicha Norma, directamente en sus resultados acumulados.

3. MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

3.1 Políticas contables

3.1.1 Moneda funcional y de presentación

Las partidas incluidas en los estados financieros de la Entidad Ejemplo se expresan y valoran utilizando la mo-neda del entorno económico principal en que esta entidad opera (“moneda funcional”).

La moneda que influye en el precio de los servicios que se brindan y las regulaciones que determinan dichos precios, así como en los costos de mano de obra, materiales y otros costos en Entidad Ejemplo, es el peso co-lombiano7.

3.1.2 Transacciones en moneda extranjera

Las transacciones en moneda extranjera se convierten a la moneda funcional utilizando los tipos de cambio vigentes en la fecha de las transacciones.

Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio que resultan de la liquidación de estas transacciones y de la conversión a los tipos de cambio de cierre de los activos y pasivos monetarios denominados en moneda ex-tranjera, se reconocen en el estado de resultados. La entidad no desarrolla operaciones de cobertura de flujos de efectivo y coberturas de inversión extranjera que impliquen diferir efectos en el patrimonio neto, a través de otros resultados integrales8.


Las políticas contables aplicables a la moneda funcional y transacciones en moneda extranjera se sustentan en lo que prescribe la Sección 30 de la Norma para Pymes – “Conversión de la moneda extranjera”.

La Sección 30 de la Norma para Pymes en sus párrafos 30.2 y 30.3 señala aquellos aspectos vinculados a la mo-

7. Cambiar si es necesario.

8. Modificar si la entidad tiene este tipo de operaciones.

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ActuAlícese

neda funcional y precisa los factores a considerar para determinar la moneda funcional. El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquel en el que esta genera y emplea el efectivo. Estos factores han sido considerados por Entidad Ejemplo para determinar su moneda funcional estableciéndose que es el peso colombiano9.

3.3 Definiciones

3.3.1 Tasa de cambio de cierre

Es la tasa de cambio de contado existente al final del período sobre el que se informa.

3.3.2 Diferencia de cambio

Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra, utilizando tasas de cambio diferentes.

3.3.3 Valor razonable

Es el importe por el cual se puede intercambiar un activo o cancelar un pasivo entre un comprador y un vende-dor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.

3.3.4 Moneda extranjera (o divisa)

Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de Entidad Ejemplo.

3.3.5 Moneda funcional

Es la moneda del entorno económico principal en el que opera Entidad Ejemplo.

3.3.6 Partidas monetarias

Son recursos mantenidos en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar mediante una can-tidad fija o determinable de dinero.

3.3.7 Moneda de presentación

Es la moneda en la que se presentan los estados financieros.

3.3.8 Tasa de cambio de contado

Es la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata.

3.4 Definición de moneda funcional

La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera Entidad Ejemplo. En el proceso de definición de la moneda funcional se evalúan condiciones primarias tales como la moneda que influye en los precios de venta, la moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios y la moneda que influye en los costos de mano de obra, materiales y otros costos de producción. También se evalúan condiciones secundarias tales como la moneda en la cual generan los fondos de financiamiento, la moneda determinada en la estructura de ingresos y la moneda del negocio o sucursal en el extranjero.

La entidad tendrá en cuenta los siguientes factores en la determinación de la moneda funcional:

a. Factores primarios. La moneda predominante en la determinación y liquidación de los precios de venta es el peso colombiano. No se liquidan precios de venta en otras monedas.

9. Modificar si es necesario.

17ActuAlícese


b. Flujos de efectivo de gastos. La moneda en la cual se denominan y liquidan los costos de mano de obra, mate-riales, y otros costos de proporcionar los servicios es 100% pesos colombianos.

c. Factores secundarios - Descripción moneda predominante - Actividades financieras. La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación es 100% pesos colombianos.

d. Flujos de efectivo de ingresos. La moneda en la que se reciben los montos de ingresos cobrados por las acti-vidades operacionales es 100% pesos colombianos.

Por ser el peso colombiano la moneda predominante en el análisis de la moneda funcional que se ha presentado, Entidad Ejemplo ha establecido el peso colombiano como su moneda funcional.

4. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

4.1 Objetivo

El saldo en caja y bancos debe coincidir con los valores que aparecen en los arqueos de caja y en los libros de bancos debidamente conciliados con los extractos bancarios.

Se reconocen como efectivo y equivalentes, las partidas que estén a la vista, que sean realizables en efectivo en plazos inferiores a noventa días10 y cuyo valor no presente cambios significativos (originados en intereses u otros rendimientos). Entre otros, se clasificarán como efectivo, depósitos a corto plazo, inversiones y otros acuerdos ban-carios, siempre que cumplan la definición de equivalentes de efectivo, y los sobregiros bancarios11.

En este sentido, se deberán clasificar los títulos valores o instrumentos financieros que tengan esta connotación, para que sean registrados en este grupo contable. Los derechos fiduciarios mantenidos en patrimonios autónomos, y otras partidas monetarias que cumplan la definición de efectivo, se clasificarán como efectivo según la taxonomía XBRL aprobada y vigente.

Los sobregiros bancarios, de existir, se clasifican y se presentan como obligaciones financieras en el pasivo corrien-te en el estado de situación financiera.

4.2 Alcance

Esta política se aplica al efectivo y sus equivalentes según la definición establecida en la taxonomía XBRL, y a los activos financieros que se clasifican como efectivo y equivalentes de efectivo, mantenidos por Entidad Ejemplo tales como:

a. Caja general.b. Caja menor.c. Bancos y cuentas de ahorro en moneda nacional.d. Bancos en moneda extranjera.e. Inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo cuya vigencia no sea mayor a

tres meses12.

La Entidad Ejemplo elabora el estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta política, y lo presenta como parte integrante de sus estados financieros, para cada período en que sea obligatoria su presenta-ción.

10. Este término puede ser inferior o superior, dependiendo del plazo que la entidad tenga considerado como plazo normal de pago a sus proveedores.

11. En el estado de situación financiera se presentarán los sobregiros como pasivos; en el estado de flujos de efectivo se presentarán netos con el efectivo y los equivalentes a efectivo.

12. Este término puede ser inferior o superior, dependiendo del plazo que la entidad tenga considerado como plazo normal de pago a sus proveedores.

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ActuAlícese


Las políticas contables aplicables al efectivo y equivalentes al efectivo se sustentan en lo que prescribe las siguien-tes secciones de la Norma para Pymes: Sección 3 – “Presentación de estados financieros”; Sección 7 – “Estado de flujos de efectivo”; y la Sección 30 – “Conversión de la moneda extranjera”.

De acuerdo con lo indicado en la Sección 7 de la Norma para Pymes (párrafo 7.1), el estado de flujos de efectivo informa acerca de los cambios del efectivo y sus equivalentes de la entidad durante el período que se informa, cla-sificándolos por actividades: de operación, de inversión y de financiación. Asimismo, respecto a la presentación de los flujos de efectivo, la Sección 7 de dicha Norma (párrafo 7.7) señala que Entidad Ejemplo debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones. Es política de Entidad Ejemplo usar el método indirecto13 según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias (ingresos o gastos no habituales) asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

La Entidad Ejemplo ha decidido adoptar el ‘método indirecto’ en la presentación de los flujos de efectivo debido a que suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros.

4.4 Definiciones

4.4.1 Actividades de operación

Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos por actividades ordinarias de la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

(Incluir ejemplos de los tipos de transacciones que se presentan en la entidad).

4.4.2 Actividades de inversión

Son las actividades de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no inclui-das en el efectivo y los equivalentes al efectivo.


4.4.3 Actividades de financiación

Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los présta-mos tomados por parte de la empresa.


4.4.4 Efectivo

Comprende la caja, los depósitos bancarios a la vista y cualquier contrato de fiducia de tipo recaudo y pago.

4.4.5 Equivalentes al efectivo

Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.

4.4.6 Flujos de efectivo

Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

13. La empresa debe definir si usa el método indirecto o directo.

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4.5 Reconocimiento y medición

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresan en moneda funcio-nal al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compro-misos de pago a corto plazo. Una inversión financiera para que pueda ser calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignifi-cante de cambios en su valor. Por tanto, una inversión de estas características será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo. La entidad ha fijado un período de tres meses para la clasificación de este tipo de equivalentes al efectivo.

Los sobregiros bancarios se consideran parte de la gestión de efectivo de la entidad, por lo tanto, se incluirán como parte del saldo de efectivo y equivalentes en el estado de flujos de efectivo. Los flujos de efectivo no incluyen ningún movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes son parte de la gestión de efectivo de la empresa más que de sus actividades de operación, de inversión o financia-ción. La gestión del efectivo comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo.

4.5.1 Medición inicial

El efectivo representado en monedas y billetes se mide al valor nominal. Los depósitos en cuentas bancarias se miden por el saldo reportado en el extracto, más o menos las partidas conciliatorias que afecten la disponi-bilidad de saldos, tales como los cheques girados no cobrados, los cuales se deducen del valor reportado en el extracto.

Las transacciones en moneda extranjera se reconocen a su equivalente a la moneda funcional de la compañía al momento de efectuarse las operaciones, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio vigente a la fecha de la transacción. (Sección 7 – “Estados de Flujos de Efectivo”, párrafo 7.11)

4.5.2 Medición posterior

La medición posterior de los equivalentes al efectivo se realizará por el valor que se recibirá por la liquidación de los rubros que la componen.

Se reconoce como efectivo en caja el valor contenido en monedas y billetes mantenidos en Entidad Ejemplo.

Los saldos en bancos se medirán por los valores reportados por las entidades financieras en los respectivos ex-tractos más o menos las partidas conciliatorias que afecten la disponibilidad de saldos, tales como los cheques girados no cobrados, los cuales se deducen del valor reportado en el extracto.

(Incluir aquí el tratamiento adoptado por la entidad para las siguientes partidas:

a. Cheques girados no cobradosb. Consignaciones pendientes por identificar)

Los equivalentes al efectivo que estén sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor y se mantengan para cumplir los compromisos de pago de corto plazo más que para propósitos de inversión u otros, se miden por el modelo del costo amortizado. Se espera que las variaciones en estas partidas sean insignificantes a lo largo de su período de maduración.

4.6 Presentación del estado de flujos de efectivo

La Entidad Ejemplo prepara un estado de flujos de efectivo y lo presenta como parte integrante de sus estados fi-nancieros, para cada período en que sea obligatoria la presentación de estos. Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa conjuntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia)

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y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y las oportunidades. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que Entidad Ejemplo tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.

4.6.1 Actividades de operación

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de Entidad Ejemplo, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.

Las actividades de operación constituyen la principal fuente de ingresos en las actividades ordinarias de la Entidad Ejemplo, y también se incluyen otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.

(Incluir ejemplo

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