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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ECONOMÍA
MAESTRÍA TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“LA REVALORIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA LAS
ENTIDADES Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO.”
AUTOR: ING. COM. HOLGER ALFREDO CORNEJO HERRERA
TUTOR: EC. LEONARDO CASTILLO, Msc
GUAYAQUIL – ECUADOR
Julio - 2017
i
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “LA REVALORIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA LAS ENTIDADES Y
ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO”
REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: Julio 2017 N° DE PÁGINAS.: 66
ÁREA TEMÁTICA: Financiera contable
PALABRAS CLAVES: Revalorización, El Gobierno Nacional, Ministerio de Finanzas, Las NIIF, Análisis
financiero, Propiedad, Planta y Equipos de las instituciones del sector público, Depreciación de Bienes.
RESUMEN: El presente trabajo se enfoca precisamente en los activos fijos tangibles que en encuentran bajo
el servicio y administración de las entidades y organismos del sector, esto debido a que en la actualidad se
evidencia la imperiosa necesidad de que los mismos sean revalorizados a precios de actuales mercado o valor
razonable ya que así con la implementación de estos conceptos permitiría a estas instituciones incrementar
su actual posición financiera y con ello su capacidad de contraer créditos tanto a nivel local a local o
internacional, sin que sea necesario la intervención del Estado en calidad de garante soberano. El objetivo
principal del estudio de caso es analizar el alcance de la revalorización de los activos fijos que una
instituciones pública disponen para su uso administrativo y con la ayuda cifras reales a valores actuales de
mercado desarrollar unos casos prácticos y simulará una revalorización de activos fijos y analizar el impacto
que podría tener respecto a los principales estados financieros tanto de las entidades del sector público como
las de las entidades privadas que dispongan de recursos públicos.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF X
SI NO
CONTACTO CON AUTOR: Ing. Com.
Holger Alfredo Cornejo Herrera
Teléfono:
0981278606
E-mail: [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono: 2292491 ext. 108
e-mail: [email protected]
ii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor el estudiante ING. COM. HOLGER ALFREDO CORNEJO
HERRERA, del Programa de Maestría, TRIBUTACIÓN Y FINANZAS, nombrado por la
Decana de la Facultad de Ciencias Económicas, CERTIFICO: que el estudio de caso de
Titulación Especial, en opción al grado académico de Magíster en TRIBUTACIÓN Y
FINANZAS, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el
Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente.
EC. LEONARDO CASTILLO, Msc.
TUTOR
Guayaquil, 21 de Julio del 2017
iii
DEDICATORIA
La presente tesis va dedicado principalmente a
Dios por sobre todas las cosas, a mis padres, a mi
esposa, a mis hijos Romina y Andrés para que este
trabajo los inspiren en cada una de las fases de sus
vidas y les permita visualizarse en sus estudios
hasta alcanzar sus objetivos profesionales, además
dedico este trabajo a todas las personas que me
apoyaron directa o indirectamente y permitieron
seguir adelante hasta lograr mi objetivo final que
fue la culminar mi tesis y obtener el título tan
anhelado que es el grado de Magister en
Tributación y Finanzas.
iv
AGRADECIMIENTO
Primeramente agradezco a Dios por sobre todas las
cosas por el haberme brindado la vida, la capacitad
tanto física como intelectual.
A mí esposa por el apoyo incondicional y
comprensión por esos momentos difíciles en que
tuvimos que sacrificar para lograr los objetivos
planteados, también por haber confiado en mí desde el
primer momento en que inicié esta carrera profesional
hasta lograr finalizarla con mucho éxito.
A mi mamá porque me dio la vida, porque nunca se
equivocó cuando me tuvo la confianza suficiente,
porque siempre estuvo al tanto del desarrollo de mi
educación hasta lograr desarrollarme profesionalmente.
Un especial agradecimiento a mi papá, aunque ya no
está con nosotros, siempre estuvo al cuidado de mi
educación, por eso un especial agradecimiento a el que
se que se sentirá muy orgulloso de este logro.
También extiendo mis más sinceros
agradecimientos a mi tutor quien me dio los
lineamientos necesarios para desarrollar el presente
trabajo; Por guiarme en el camino del desarrollo de este
trabajo para obtener mi título de magister, así mismo a
toda la directiva de posgrado por la asistencia técnica y
administrativa, por la orientación que fueron requisitos
imprescindibles para el cumplimiento de este trabajo.
Finalmente a todas las personas entre las que se
encuentran jefes del área contable y financiera de
importantes instituciones públicas del Ecuador, los
mismos que estuvieron presentes con el aporte de su
experiencia que me permitieron conjugar muchas ideas
para que sean plasmadas en esta tesis.
v
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
Ing. Com. Holger Alfredo Cornejo Herrera
vi
ABREVIATURAS
PPyE.- Propiedad, Planta y Equipo
NTCG.- Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental
V.U.- Vida útil de un activo.
NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera
GAD´s.- Gobierno Autónomo Descentralizado
CAF.- Corporación Andina de Fomente
vii
Tabla de contenido
LA REVALORIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA LAS ENTIDADES Y
ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO .............................................................................. 1
Introducción .......................................................................................................................... 3
1.1 Delimitación del problema: ..................................................................................... 5
Árbol de problemas ............................................................................................................... 6
1.2 Formulación del problema ....................................................................................... 6
1.3 Justificación ............................................................................................................. 7
1.4 Objeto de estudio ..................................................................................................... 7
1.5 Campo de estudio .................................................................................................... 7
1.6 Objetivo general ...................................................................................................... 8
1.7 Objetivos específicos ............................................................................................... 8
Capítulo I ............................................................................................................................... 9
Marco Teórico ....................................................................................................................... 9
1.1 Teorías generales ..................................................................................................... 9
1.2 Teorías sustantivas ................................................................................................. 10
1.3 Referencias empíricas ............................................................................................ 11
1.4 Análisis propio del autor........................................................................................ 12
Capítulo II ........................................................................................................................... 13
Marco Metodológico ........................................................................................................... 13
2.1 Metodología ........................................................................................................... 13
2.2 Métodos ................................................................................................................. 13
2.2.1 Método cuantitativo-cualitativo ..................................................................... 13
2.2.2 Método inductivo-deductivo .......................................................................... 13
2.3 Hipótesis ................................................................................................................ 13
2.4 Universo y muestra ................................................................................................ 14
viii
2.5 CDUI Operacionalización de las variables ............................................................ 14
2.5.1 Categoría ........................................................................................................ 15
2.5.2 Dimensiones ................................................................................................... 15
2.5.3 Instrumento..................................................................................................... 15
2.5.4 Unidad de análisis .......................................................................................... 15
2.6 Gestión de datos..................................................................................................... 15
2.7 Criterios éticos de la investigación ........................................................................ 15
Capítulo III .......................................................................................................................... 17
Resultados ........................................................................................................................... 17
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis ................................................................... 17
3.2 La administración Pública ..................................................................................... 17
3.3 La Finanzas públicas ............................................................................................. 17
3.4 La Contabilidad gubernamental ............................................................................. 17
3.5 Los Bienes ............................................................................................................. 18
3.6 La Propiedad, planta y equipos.............................................................................. 18
3.6.1 Costo de adquisición. ..................................................................................... 19
3.6.2 Valor contable. ............................................................................................... 19
3.6.3 Valor en libros. ............................................................................................... 20
3.6.4 Valor en depreciable....................................................................................... 20
3.6.5 La depreciación acumulada. ........................................................................... 20
3.6.6 La vida útil. .................................................................................................... 21
3.7 Comparación de propiedades, planta y equipos entre NIIF y NTCG .................... 22
3.8 Los seguros ............................................................................................................ 23
3.9 Ventajas que conlleva el mantener los bienes asegurados .................................... 26
3.10 Los organismos internacionales ......................................................................... 27
3.11 Garantías soberanas ........................................................................................... 29
3.12 Casos práctica para la revalorización de las PPyE de las entidades .................. 29
ix
Consideraciones prácticas ............................................................................................... 29
3.13 Caso práctico 1 ................................................................................................... 32
3.13.1 Análisis de los principales indicadores financieros. ................................... 33
3.13.2 Razones de solvencia o endeudamiento. .................................................... 33
3.13.3 Razón de autonomía. .................................................................................. 34
3.13.4 Razón de productividad. ............................................................................. 34
3.14 Caso práctico 2 ................................................................................................... 34
3.15 Caso práctico 3 ................................................................................................... 37
Capítulo IV .......................................................................................................................... 42
Discusión ............................................................................................................................. 42
4.1 Contrastación empírica .......................................................................................... 42
4.2 Limitaciones .......................................................................................................... 42
4.3 Líneas de investigación ......................................................................................... 42
4.4 Aspectos relevantes ............................................................................................... 43
Capítulo V ........................................................................................................................... 44
Propuesta ............................................................................................................................. 44
5.1 Presentación de la propuesta .................................................................................. 44
Conclusiones y recomendaciones ....................................................................................... 47
5.2 Conclusiones .......................................................................................................... 47
5.3 Recomendaciones .................................................................................................. 48
Bibliografía ......................................................................................................................... 49
Anexos ................................................................................................................................. 51
Anexo1. Activos fijos de la entidad pública GAD “XYZ” ............................................. 51
Anexo2. Detalle de propiedad, planta y equipo entidad pública GAD “XYZ” .............. 52
Anexo3. Instructivo para aplicación de Disposiciones Transitoria Única del Reglamento
General para la Administración, Utilización y Control de los Bienes y Existencias del Sector
Público ................................................................................................................................. 53
x
Índice de Figuras
Figura 1.Árbol de Problema ................................................................................................. 6
Figura 2. Estado de Situación Financiera real GAD "XYZ" al 31-12-2017 ...................... 30
Figura 3. Estado de Resultados real GAD "XYZ" ............................................................. 31
Figura 4. Distribución de activos fijos GAD "XYZ" ......................................................... 32
Figura 5. Asientos contables .............................................................................................. 37
Figura 6 - Estado financiero comparativo .......................................................................... 39
Figura 7. Estado de Resultado Comparativo ...................................................................... 40
Figura 8 - Cuadro comparativo del estado de resultados ................................................... 40
Figura 9. Activos fijos reales de la entidad pública GAD "XYZ" ..................................... 51
xi
Índice de Tablas
Tabla 1 Análisis del CDUI .................................................................................................. 14
Tabla 2 Análisis comparativo NIIF y Normas de la Contabilidad Gubernamental ............ 23
Tabla 3.Total de activos que posee el GAD “XYZ ............................................................. 29
Tabla 4.Amortización de depreciación normal de vehículo ................................................ 35
Tabla 5.Depreciación de la revalorización .......................................................................... 36
Tabla 6.Cuentas revalorizadas ............................................................................................ 37
Tabla 7.Asientos contables por el ajuste correspondientes ................................................. 38
Tabla 8 - Variación del valor histórico de los activos ......................................................... 44
Tabla 9Análisis de los principales indicadores financieros ................................................ 45
Tabla 10 - Detalle de propiedad, planta y equipo entidad pública GAD "XYZ" ................ 52
xii
1
LA REVALORIZACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS PARA LAS ENTIDADES
Y ORGANISMOS DEL SECTOR PÚBLICO
RESUMEN:
El presente trabajo se enfoca precisamente en los activos fijos tangibles que en
encuentran bajo el servicio y administración de las entidades y organismos del sector, esto
debido a que en la actualidad se evidencia la imperiosa necesidad de que los mismos sean
revalorizados a precios de actuales mercado o valor razonable ya que así con la implementación
de estos conceptos permitiría a estas instituciones incrementar su actual posición financiera y
con ello su capacidad de contraer créditos tanto a nivel local a local o internacional, sin que sea
necesario la intervención del Estado en calidad de garante soberano.
El objetivo principal del estudio de caso es analizar el alcance de la revalorización de
los activos fijos que una instituciones pública disponen para su uso administrativo y con la
ayuda cifras reales a valores actuales de mercado desarrollar unos casos prácticos y simulará
una revalorización de activos fijos y analizar el impacto que podría tener respecto a los
principales estados financieros tanto de las entidades del sector público como las de las
entidades privadas que dispongan de recursos públicos.
Entre los principales métodos utilizados el presente estudio de caso encontramos el
Método cuantitativo-cualitativo ya que con la ayuda de los datos obtenidos desde el área
financiera podemos traducirlos en los gráficos respectivos y realizar los análisis
correspondientes, por otra el Método inductivo-deductivo nos permitirá realizar nuestra
interpretación respecto a las normas tanto legales como contables.
Finalmente con los resultados obtenidos pudimos comprobar que nuestra hipótesis
planteada desde un comienzo es “verdadera”.
2
ABSTRACT
The present work focuses precisely on the tangible fixed assets that are under the service
and administration of the entities and bodies of the sector, due to the fact that at present it is
evident the imperative that they be revalued at current market prices Or fair value, since with
the implementation of these concepts it would allow these institutions to increase their current
financial position and thus their ability to borrow credits at local to local or international level,
without the need for State intervention as guarantor sovereign.
The main objective of the case study is to analyze the scope of the revaluation of the
fixed assets that a public institutions have for their administrative use and with the help of real
figures at current market values to develop practical cases and simulate a revaluation of fixed
assets and Analyze the impact it could have on the main financial statements of both public
sector entities and private entities that have public resources.
Among the main methods used in this case study we find the quantitative-qualitative
method since with the help of the data obtained from the financial area we can translate them
into the respective graphs and perform the corresponding analyzes, on the other, the inductive-
deductive method will allow us Make our interpretation regarding both legal and accounting
standards.
Finally with the results obtained we were able to verify that our hypothesis raised from
the beginning is "true".
3
Introducción
La mayoría de las organizaciones privadas y gubernamentales posee activos importantes
como terrenos, edificios, equipo, recursos naturales y patentes. Estos activos también
catalogados como bienes de “larga vida” sirven para generar ingresos durante muchos periodos,
pues facilitan la producción de bienes y servicios. No todos los activos de larga vida son
iguales. A menudo, se dividen en dos categorías: tangibles e intangibles.
El presente trabajo se enfoca precisamente en los activos fijos tangibles que en encuentran
bajo el servicio y administración de las entidades públicas, esto debido a que en la actualidad
se evidencia la imperiosa necesidad de que los mismos sean revalorizados a precios de mercado
ya que así con la implementación de este concepto las instituciones incrementarían su posición
financiera y con ello su capacidad de contraer créditos tanto a nivel local a local o internacional.
La infinidad de ministerios, organismos adscritos a la presidencia, entidades estatales,
Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD´s) como son los gobiernos regionales,
gobiernos provinciales, gobiernos municipales o distritos metropolitanos y por los gobiernos
parroquiales y rurales, etc., en la actualidad no contemplan avalúos que determinen
valoraciones actuales de sus activos fijos o también conocidos como bienes de larga duración
y que forman parte del patrimonio de cada una de estas instituciones. Este tipo de
procedimientos no se han efectuado durante décadas, por lo que se hace necesario su
actualización.
Las entidades anteriormente mencionadas requieren ejecutar grandes proyectos para el
desarrollo del país, un cantón, etc., por lo que se ven en la imperiosa necesidad de encontrar
financiamientos a través de organismos financieros internacionales, en este sentido los activos
fijos de propiedad de estas instituciones del Estado juegan un rol muy importante debido a que
en la mayoría de los casos se encuentran prácticamente subvalorados por los cuales el resultado
de sus patrimonios no les permite tener una buena capacidad de endeudamiento .
Por ello, es importante demostrar mediante operaciones financieras la necesidad ineludible
de revalorizar los activos fijos, en aras de lograr mayor capacidad de endeudamiento de las
entidades públicas para que puedan acceder a financiamientos que les permitan el desarrollo
de grandes proyectos.
A inicio del año 2000 bajo la presidencia de Doctor Jamil Mahuad, se impuso la
dolarización, con el propósito de evitar que el tipo de cambio del sucre con el dólar que
mantenía una economía completamente desequilibrada en ese entonces, siga subiendo sin
4
control gubernamental y provoque un efecto inflacionario negativo para la economía del país
aumentando la tasa de interés, los precios de bienes, productos y servicios, convirtiendo a los
inversionistas en grandes especuladores de mercado, ya que el riesgo de especular era menor
que el riesgo de invertir con una moneda tan devaluada como fue sucre. La inestabilidad
monetaria y la falta de credibilidad en el sucre repercutieron en la solvencia del sistema
financiero de nuestro país, quedando en evidencia el deterioro de los sueldos y salarios,
pensiones, etcétera lo que afectó más a la clase social media baja. Si bien es cierto esta crisis
afectó al Ecuador entero, siendo los más vulnerables a este descalabro financiero los jubilados
quienes recibían sus pensiones jubilares en sucres y los mantenían depositados en el sistema
financiero ecuatoriano en ahorros o pólizas de acumulación como único medio de
subsistencias, pero no deja de ser menos cierto que importantes compañías entre las que se
encontraban inmobiliarias que al momento de realizar sus ventas tanto de bienes o servicios
ejecutaban sus operaciones en sucres y a plazo se vieron envuelta en pérdidas millonarias por
lo que las empresas más débiles fueron completamente vulnerables y no lograron salir a flote
entre las que se encontraban reconocidos bancos que quebraron mientras que compañías
extranjeras con solvencia financiera se vieron obligadas a trasladar sus operaciones a otros
países de Sudamérica.
La dolarización ecuatoriana implementada a un tipo de cambio de 25.000 sucres por cada
dólar, favoreció directamente a los grandes deudores de la banca de nuestro país, y perjudicó a
la clase trabajadora y jubilada; a los primeros, sus deudas en sucres casi desaparecieron en
dólares, mientras que a los segundos su jubilación mensual quedaron reducida a 4 dólares lo
que empobreció más su nivel de vida (El Telégrafo, 2011).
Aunque la mayor cantidad de las empresas privadas respondieron responsablemente
adoptando medidas que les permitieron actualizar los valores de algunas de sus cuentas de
Balance General y/o Estados de Situación financieras, tales medidas se pudieron llevar al cabo
con mucho éxito gracias a la ejecución del Sistema de Corrección Monetaria la misma que
provocó un efecto positivo frente a los efectos inflacionarios. Los ajustes por corrección
monetaria fueron absorbidos por dos grupos de cuentas, por un lado la reexpresión monetaria
y por otro la reserva por la revalorización del patrimonio. Los saldos de estas cuentas no
reflejaban dinero, ni bienes ni propiedad, simplemente por deducción se mantenía una
contrapartida en la cuenta de activos. (Hernán Maldonado P, 2005).
5
Con el pasar de los años, luego de varios gobiernos, con una economía dolarizada el Ecuador
pudo superar la crisis financiera, esto además de las políticas económicas adoptadas por los
gobiernos de turno, a las que se sumaron también importantes remesas de provenientes de los
migrantes, lo que ayudó aún más a la pronta recuperación de la economía ecuatoriana.
A pesar de que la Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.1.1.7 contempla ajustes
económicos los mismos que son originados en depreciaciones, corrección monetaria, consumos
de inventarios, deterioro, revalorización acumulación de costos u otros de igual naturaleza, que
impliquen traspasos, regularizaciones o actualizaciones de cuentas de Activos, Pasivos o
Patrimonios en el ecuador, un número significativo de entidades públicas en los últimos años
no han contemplado en sus planes de trabajos avalúos que determinen los valores actuales de
sus activos que les permita mantener de cierta manera actualizadas sus Propiedades, Pantas y
Equipos a precios acordes con el mercado actual.
Esto debido a que muchas instituciones públicas prestaron poca importancia al sistema de
corrección monetaria, sin percatarse que al transcurrir los años, estos activos se verían
considerablemente disminuidos respecto a la realidad de la misma y que esta situación iba a
limitar las posibilidades de las instituciones públicas al momento de buscar algún tipo de
financiamiento con Organismos Internacionales para llevar al cabo el desarrollo de sus
objetivos a corto, mediano o largo plazo. A esto se suma que la mayoría de los activos fijos por
su uso y abuso sufren deterioro por lo que con la aplicación de los principios contables su valor
en libros se seguirá disminuyendo a medida que se la depreciación se amortiza año tras año
conforme sea el caso de cada grupo de cuenta contables. (Finanzas M. d., 2016)
1.1 Delimitación del problema:
El desarrollo de esta investigación está orientada a un análisis general respecto a la
revalorización de los activos fijos que forman parte del patrimonio de las Instituciones Públicas
y Organismos adscritos a la Presidencia de la República, así como también a los activos fijos
de propiedad de los Gobiernos Autónomos Descentralizados (GAD´s), etc. y la repercusión
que conlleva una mala práctica o carencia de la revalorización de los activos fijos.
6
Árbol de problemas
1.2 Formulación del problema
¿Será posible determinar mediante el análisis de la información financiera de una importante
entidad pública si se pueden acceder con facilidad a créditos con bancos locales o con
organismos financieros internacionales?, ¿Es posible contar con un nuevo modelo de
revalorización de tal forma que se pueda extender a otras entidades del sector público como un
nuevo paradigma de gestión en la administración pública?
Las empresas públicas frenan su desarrollo económico
por falta de capacidad financiera y su labor social y en
muchos de los casos incumplen los objetivos trazados a
corto, mediano y largo plazo
Los estados
financieros no
reflejan la
situación real de
las instituciones
públicas.
Se reduce la
capacidad de
financiamiento
En los casos de
siniestros posibilidad
de pérdidas
económicas en
Indemnizaciones a
precios inferiores al
valor de mercado
Inadecuada
aplicación de
las normas,
políticas y
criterios
contables
Las entidades públicas en algunos casos, no pueden acceder con facilidad a créditos
tanto locales o a través de organismos financieros internacionales, esto se debe a que la
mayoría de ellas no cuentan con información actualizada de sus Propiedades, Plantas y Equipos
(Activos Fijos) a valores razonables de mercado que permitan garantizar el financiamiento de sus
proyectos o programas.
Activos Fijos
asegurados a
valores inferiores
de los de mercado
Ineficiencia de
la administración
pública
Subvaloración
de activos fijos
Activos
registrados con
valores
desactualizados
Desaprovechamiento
eficiente de seguros contratados
por las Instituciones Públicas
Cau
sas
Desconocimiento de las
Normas Técnicas de
Contabilidad Gubernamental
Efe
ctos
Figura 1.Árbol de Problema
Elaborado por: El autor
7
1.3 Justificación
Lo que se pretende en este estudio de caso es que los activos fijos que figuran en balance
estén valorados por su valor razonable actual y no por su precio de adquisición, lo que sin duda
redundará en una serie de aspectos positivos para la empresa.
En primer lugar, porque la actualización contable de los activos refleja de forma más fiel el
valor real de la empresa en su conjunto. Cuando se aumenta o reduce el valor de un activo fijo,
implícitamente se están aumentando o reduciendo los fondos propios de la empresa y por tanto,
el valor de su patrimonio neto.
Además, una imagen fiel y actualizada de la compañía facilita el acceso a la financiación,
al transmitir una mejor imagen económica y financiera de la misma. Ahora bien, como los
activos de una empresa normalmente se muestran en el balance general, es ineludible que para
efectos de mantener una mayor posición en el balance general se revaloricen, por lo que
también ayudan a mejorar la capacidad crediticia de la empresa.
1.4 Objeto de estudio
En referencia al Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas en el capítulo V del
Título II, del libro II del Componente de la Contabilidad Gubernamental, plantea como uno de
los principales objetivos la aplicación correcta de los Principios y Normas Técnicas de
Contabilidad Gubernamental Generalmente Aceptadas. En este sentido, existen unas
dependencias adscritas al Ministerio de Finanzas responsables de velar la aplicación de estas
normas y principios como son: La Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, La Dirección
Nacional de Estados Financieros y la Dirección Nacional de Activos Públicos. Tal aplicación
se la realiza mediante decreto ejecutivo o mediante Acuerdos Ministeriales
En este contexto, el cumplimiento de las normativas que rigen en la Contabilidad
Gubernamental del Ecuador son establecidas por el Ministerio de Finanzas basadas en las leyes
de la República y a los estándares internacionales, posteriormente en el ejercicio de la gestión
pública se ejerce el control de las mismas a través de la Contraloría General del Estado para
velar el debido cumplimiento de estos principios y normas contables.
1.5 Campo de estudio
Como el buen uso de los bienes de larga duración de propiedad del Estado está a cargo de
la administración pública, esta ejecuta de acuerdo a las normas previstas en las diferentes leyes,
acuerdos ministeriales o decretos y en este sentido le corresponde el buen funcionamiento del
sistema.
8
El tema propuesto en el presente trabajo, está orientado a la valoración de los bienes de larga
duración de propiedad de las entidades y organismos del sector público, los mismos que estará
determinando el avaluó de los bienes, que constarán en los libros correspondientes.
1.6 Objetivo general
Analizar la revalorización de los activos fijos para las entidades del sector público y de las
entidades privadas que dispongan de recursos públicos.
1.7 Objetivos específicos
1. Describir los conceptos básicos de contabilidad y algunos de sus componentes.
2. Determinar la posición financiera actual de una institución pública.
3. Analizar la valoración que se registran en las cuentas de Propiedad, Planta y Equipo de
esta institución.
4. La revalorización de activos fijos con datos correspondientes a valores actuales de
mercado de las cuentas de activos fijos que tienen mayor importancia relativa.
5. Identificar un modelo de revalorización de activos fijos que permita mejorar la posición
financiera de la organización.
6. Establecer estrategias que permita ser usada como un modelo de revalorización y que
sea aprovechada por otras entidades gubernamentales y entidades del sector privado
que disponga de recursos públicos como en el caso específico de los activos materia de
nuestro análisis.
9
Capítulo I
Marco Teórico
1.1 Teorías generales
Para conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus Activos Fijo,
se necesita de la contabilidad, ya que esta suministra información que ayuda a las personas que
se dedican a la actividad empresarial o gubernamental a incrementar las posibilidades de tomar
decisiones que beneficien a sus organizaciones (Horngreen y Sundem, 2013). La Contabilidad
es el lenguaje de los negocios, organizaciones y entidades y, como cualquier otro lenguaje,
utiliza sus propios términos y reglas. Para entender este lenguaje y aprender a interpretarlo es
un primer paso para llegar a tener éxito en las finanzas.
Es el proceso de registro, clasificación y síntesis de los acontecimientos económicos,
presentados luego por medio de ciertos documentos denominados estados financieros
contables. Al igual que cualquier idioma, la contabilidad tiene normas y reglas propias para
que se pueda entender cómo interpretar y utilizar la información que la contabilidad entrega.
Las agencias gubernamentales basan las normativas que emiten en informaciones contables.
La información contable puede ser útil también para entidades no gubernamentales en cuanto
a cómo la actividad de las empresas afecta a las comunidades locales, nacionales o foráneas y
a los miembros de esas comunidades. Las empresas utilizan la información contable para
planificar y presupuestar la toma de decisiones relativas a la solicitud de préstamos y a la
realización de inversiones. En términos generales, la contabilidad ayuda a las organizaciones
del ámbito privado o de la administración pública en el proceso de tomar mejores decisiones.
El proceso de trasladar información contable a los diversos usuarios de la misma se
caracteriza por su enorme complejidad. Que los informes financieros sean más comprensibles
y de fácil interpretación para todos los usuarios, al mismo tiempo, al hacerlos más complejos.
Estos es particularmente cierto a partir de la adopción prácticamente universal de las
International Fiancial Reporting Standards (IFRS) o, en su versión en castellano, Normas
Internacionales de Información Financiera, NIIF (también NIIC). Este nuevo cuerpo de normas
financieras, ya en uso en gran cantidad de países y de próxima implementación en muchos
otros, tiene como propósito lograr que los informes financieros de una empresa sean
comprensibles para cualquier stakeholder (tercero interesado), independientemente de en qué
lugar geográfico se encuentre (Label, W. y De León, J., 2013)
10
De la misma manera, la contabilidad gubernamental se trata de adaptar a las nuevas normas
que resultan de la internacionalización de la economía, para hacer más eficiente la
administración pública como un nuevo paradigma de eficacia.
Un sólido conocimiento de la contabilidad es útil, tanto para los funcionarios que toman
decisiones basándose en la información que proporcionan los documentos contables, estos
aportan información para los usuarios, usando para ello reportes (informes) que reciben el
nombre de estados financieros.
Los estados financieros se emiten por lo menos una vez al año. Sin embargo, las exigencias
propias de la dinámica actual bien pueden requerir que la información contable básica esté
disponible en línea para los administradores de la cosa pública, sin perjuicio del requerimiento
de estados financieros completos con frecuencia trimestral o incluso mensual.
En este marco, un conjunto de reglas denominado Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados PCGA gobiernan la preparación de los estados (GAAP en su versión en inglés y
PCGA en su versión en castellano) han sido definidos como un conjunto de objetivos y
principios que rigen la preparación y presentación de los estados financieros. A este respecto,
debe tenerse presente lo señalado precedentemente en cuanto a las IFRS o NIIF, las cuales
deben aplicarse cuando los estados financieros se están elaborando.
Para tal efecto, es importante que se entienda los PCGA, los cuales forman la base de la
contabilidad y son parte del lenguaje de la contabilidad y de los negocios. La implementación
de las NIIF o IFRS no implica la eliminación de los PCGA, sino que son un avance respecto
de estos e incluye modificaciones, en algunos casos sustantivos, pero en la mayoría de los
aspectos se mantiene lo establecido por los PCGA.
Los estados financieros básicos incluyen el balance general (o el balance de situación
financiera), los estados de ingresos y gastos (también llamados estados de resultado, o cuenta
de pérdidas y ganancias, o cuentas de resultados) y el estado de flujos de efectivo (o cashflow).
1.2 Teorías sustantivas
El rubro de Activos Fijos es utilizado contablemente para designar las inversiones
permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlas para los fines de la entidad, en sus
procesos productivos o para atender a los usuarios, es decir, son adquiridos o producidos con
la intención de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. Los activos
tangibles tienen sustancia física como es el caso de un terreno, un edificio o una maquinaria,
11
esta categoría se puede subdividir en dos clasificaciones diferentes: Depreciables y no
depreciable
Propiedad, planta y equipo sujeta a depreciación.- Están incluidos los activos fijos de
vida útil limitada, tales como edificios, muebles y enseres, equipos de oficina y maquinaria.
Terreno.- Es único activo fijo que corresponde al grupo de los bienes inmuebles que no
está sujeto a depreciación, esto siempre y cuando no hayan sido destinado para producción
agrícola, es decir que no se hayan realizados actividades de siembras y cosecha u otros que
deterioren la calidad del terreno y que su condiciones de uso limiten cada vez y cuando el
aprovechamiento del uso del terreno en la realización de nuevas actividades de producción, por
lo general este rubro tienen existencia ilimitado.
Para que un tangible (bien) o intangible (derecho) sea clasificado inmovilizado material
debe reunir cinco condiciones:
1. Propiedad.- Dominio soberano de uso y disfrute. La forma de mostrar la propiedad es la
factura o escritura pública de compra u otra forma de obtener el bien.
2. Vida útil mayor a un año.- Se espera que un activo fijo brinde beneficios por lo menos
que sea de un año, y mientras más larga sea , más se ajustará a este requerimiento.
3. Precio más o menos representativo.- Este concepto estará en estrecha relación con la
capacidad económica de la empresa. Por ejemplo la valoración de un bien puede diferir
entre una empresa del sector público con una del sector privado.
4. En uso productivo.- El bien debe generar beneficios económicos reales.
5. No estar disponible a la venta.- Si se vende el activo, este se debe reclasificar en el rubro
de bienes a la venta (Zapata, 2013).
1.3 Referencias empíricas
En unos países la revalorización de activos es una tarea cotidiana mientras que en otros se
dan solo por leyes ad-hoc. Esta situación supone que si es posible aplicar modelos de valoración
para revalorizar este tipo de bienes, de tal forma que coadyuve al desarrollo de la entidad que
lo aplica.
12
NIIF por Hansen Holm
Un capítulo muy importante a la revalorización de propiedades, plantas y equipos por
intermedio de las reglas de las Normas Internacionales Financieras NIIF, lo que representa una
actualización a las NIC.
Como ajustes especiales podemos denominar a los que se originan por la disminución o
aumento en el valor de los activos de larga duración. Para estos casos, la NIC 36 prescribe el
tratamiento contable pertinente. Como es notorio, los Activos Fijos constituyen generalmente
uno de los activos más importantes, especialmente en empresas con procesos de producción.
La adopción de las NIIF supone un cambio de Políticas Contables (como en el caso de la vida
útil). Como resultado, los Estados Financieros reflejarán información más valiosa sobre los
recursos de la empresa, que permitirá mejorar las políticas de inversión y producción.
1.4 Análisis propio del autor
Partiendo de los conceptos básicos anteriormente expuestos, me permito indicar que la
revalorización de los activos fijos de uso administrativos que poseen las instituciones públicas
y organismos del sector privados que disponen de recursos públicos, entre otras cosas
mejorarían considerablemente en los siguientes aspectos:
Permitirían mantener actualizado el valor histórico de los bienes a precio razonable de
acuerdo a las circunstancias del mercado.
Elevarían sustancialmente el valor patrimonial de las instituciones públicas.
Aumentarían su capacidad de endeudamiento.
Para las instituciones públicas y organismos del sector privados que dispongan de una
póliza de seguros les permita salvaguardar sus bienes, ayudarían a mitigar los gastos que
puedan ocasionarse en caso de que exista algún tipo de imprevisto, ya sea mediante
indemnización (dinero) o restitución (bienes de similar o superior características).
13
Capítulo II
Marco Metodológico
2.1 Metodología
A través de una recopilación de datos numéricos de activos fijos de la empresa se pretende
establecer prácticamente un nuevo modelo de valoración para revalorizar los activos fijos de
la empresa en la medida de la tangibilidad de los mismos.
El modelo de valoración servirá para presentar estados financieros más real de tal manera
que propicie un acercamiento más eficiente del crédito tanto externo a través de organismos
internacionales como la CAF, y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), además de
Instituciones Financieras que operan internamente como es el caso del Banco del Estado.
2.2 Métodos
2.2.1 Método cuantitativo-cualitativo
Es importante señalar que con el uso de datos numéricos que obtendremos de los respectivos
estados financieros y por consiguiente un detalle de las cuentas de Propiedades, Plantas y
Equipos que serán sometidos al desarrollo del estudio de caso para la revalorización de los
activos fijos planteados para las instituciones públicas, se podrán determinar las conclusiones,
descripciones y recomendaciones que redunden en una fuente de conocimiento idóneo del
modelo de valoración que se quiere implementar, este método nos permitirá hacer uso de
nuestros datos con la ayuda de la estadística y representarlos mediante los respectivos gráficos.
2.2.2 Método inductivo-deductivo
La elaboración de un buen marco conceptual y contextual permitirá conocer las razones de
la inejecutabilidad de las acciones concernientes a la revalorización de activos. Asimismo, este
método constituirá la base fundamental para llegar a la conveniencia de valorar los activos de
las entidades estatales. Es importante señalar que con la ayuda del método deductivo nos
permitirá realizar un mejor análisis e interpretación de las diferentes normas financieras y leyes
que en la actualidad se encuentran en vigencia cuyo ámbito de aplicación se encuentran
previstos en los artículos 225 y 315 de la República del Ecuador.
2.3 Hipótesis
Las entidades públicas en algunos casos, no pueden acceder con facilidad a créditos con
organismos financieros internacionales, esto se debe a que la mayoría de ellas no cuentan con
información actualizada de sus Propiedades, Plantas y Equipos (Activos Fijos) a valores
14
razonables de mercado que permitan garantizar el financiamiento de sus proyectos o
programas.
2.4 Universo y muestra
El universo se limita a la recopilación los datos recabados desde el Departamento de
Contabilidad de la Dirección Financiera de una importante institución pública del Ecuador, en
consecuencia la base que hemos utilizado para el desarrollo y análisis de nuestro estudio de
caso es el estado de resultados y el estado de situación financiera los mismos que corresponden
al cierre del ejercicio fiscal del año 2016.
Los datos en análisis corresponden a un detalle pormenorizado del ciento por ciento de las
cuentas de Propiedad, Planta y Equipo pertenecientes a una importante institución pública
actualizados al 31 de diciembre del año 2016, los mismas que fueron obtenidas bajo los
criterios de confidencialidad, por lo que en este marco no existe competencia ni espacio de
mercado a investigar.
2.5 CDUI Operacionalización de las variables
Tabla 1 Análisis del CDUI
Categorías Dimensiones Instrumentos Unidades de
Análisis
Financiera
Carencia de la
revalorización de las
Propiedades Plantas y
Equipos
Estado de
Situación
Financiera y
Estado de
Resultados
Ministerio de
Finanzas, Dirección
Nacional de Activos
Públicos
Contable Estados
Financieros Análisis Balance
Endeudamiento Indicadores
Financieros
Análisis de Estado
de Situación
Financiera y
Análisis de Estado
de Resultados
Legal
Alcance a las
Normativa emitidas
por el Ministerio de
Finanzas
Revalorización de
Propiedades
Plantas y Equipos
Departamento
contable y
Departamento de
bienes
Administración
Poco conocimiento de
parte de las
Instituciones Públicas
para la aplicación de
la revalorización
Entrevista
Ministerio de
Finanzas y
Dirección Nacional
de Activos Públicos
Elaborado por: El autor.
15
2.5.1 Categoría
Se analizan diferentes normas financieras y contables, acuerdos y disposiciones
ministeriales aspectos legales.
2.5.2 Dimensiones
Se analizan los Principios de Contabilidad, Catálogos de Cuentas, la relevancia que se tiene
al mantener las propiedades, plantas y equipos pertenecientes a una institución pública.
2.5.3 Instrumento
En el análisis de nuestro trabajo se apoya en consultas realizadas desde el Ministerio de
Finanzas al Director Nacional de Activos Públicos, así también se realizaron consultas
relacionadas con la revalorización de activos fijos a expertos contables con larga trayectoria en
el servicio público.
2.5.4 Unidad de análisis
Son varias las unidades de análisis que se tomaron en consideración entre las que se destacan
el Departamento Contable del cual se obtuvo información financiera y contable de forma
confidencial, Así también el análisis de nuestro trabajo se apoya en consultas realizadas desde
al Director Nacional de Activos Públicos y por último también realizamos un enfoque de los
seguros en este caso nos apoyamos por los diversos criterios vertidos por la encargada de
seguros de bienes públicos.
2.6 Gestión de datos
En el desarrollo del presente trabajo fue necesario realizar entrevistas a altos ejecutivos del
Departamento de Contabilidad de la Dirección Financiera de una prestigiosa institución pública
del Ecuador, quienes aportaron con sus criterios respecto a la revalorización de la Propiedad,
Panta y Equipo de las instituciones públicas, tales funcionarios compartieron sus experiencias,
sugerencias y recomendaciones que forman también forman parte en algunos pasajes de
nuestro estudio de caso.
2.7 Criterios éticos de la investigación
El presente estudio de caso se desarrolló tomando en consideración los siguientes
criterios de investigación:
Los datos contenidos en la presente investigación responde a fuentes confiables,
teniendo en cuenta que los mismos fueron tomados de una institución que durante
varios años ha sido modelo de desarrollo nacional, razón por la cual en este marco no
existe competencia ni espacio de mercado a investigar.
16
La totalidad de los estados financieros de esta institución pública no se encuentran
plasmados en nuestro análisis, sin embargo reiteramos que fueron dos estados
financieros que se utilizaron que fueron proporcionados confidencialmente, tampoco se
revela el nombre de esta institución por cuanto no se contó con la respectiva
autorización.
Se ha evitado realizar juicios críticos sobre los manejos de la información financiera.
Por tratarse de una institución pública que se encuentra al servicio de la colectividad,
se ha tratado en lo posible de evitar comentarios que se vinculen con asuntos políticos.
17
Capítulo III
Resultados
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis
Para poder llevar al cabo nuestra propuesta, lo primero que tenemos que hacer es conocer a
fondo ¿Qué es lo que queremos hacer? ¿Por qué razón las instituciones públicas se encuentran
en la obligación de revalorizar sus Propiedades, Plantas y Equipos (Activos Fijos)? ¿Qué
vamos a revalorizar?, para ello se requiere contar con un plan de trabajo, el mismo que facilite
a las instituciones en flujo de cada una de las actividades que nos conduciría a la meta deseada
que es la revalorización de los activos fijos.
3.2 La administración Pública
La Administración Pública como tal constituye para las instituciones y entidades del sector
público un patrón de conducta uniforme que les permiten Planificar, Organizar, Dirigir y
Controlar de forma eficiente los recursos humanos, materiales, tecnológicos y financieros con
el propósito de alcanzar la efectividad a través del logro de sus objetivos y metas planteadas y
cuyos resultados se ve reflejado en la gestión la cual nos permite medir los niveles de
satisfacción. Una buena gestión produce buenos niveles de satisfacción entre los ciudadanos
en general mientras que una mala gestión produce altos niveles de insatisfacción que van de
la mano con la desconfianza.
3.3 La Finanzas públicas
El código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas en su título preliminar De Las
Disposiciones Comunes a la Planificación de las Finanzas Públicas define los objetivos de la
misma cuya finalidad constituyen las directrices que le permite ejercer el control de los recursos
públicos, organizar, normar y vincular el Sistema Nacional de Finanzas Públicas y regula su
funcionamiento en los diferentes niveles del sector.
3.4 La Contabilidad gubernamental
El Ministerio de Finanzas define a la Contabilidad Gubernamental como “un conjunto de
principios, normas y procedimientos técnicos que permite efectuar el registro sistemático,
cronológico y secuencial de los hechos económicos que ocurren en una organización”
(Finanzas M. , s.f.)
18
3.5 Los Bienes
Según un artículo tomado de la Revista Científica Redes, el cual define el término bienes
como “construcciones sociales que los sujetos conforman de acuerdo con los propósitos,
valores y significados de su propia cultura. Aunque los conocimientos tradicionales son bienes
sociales, los intereses comerciales predominan sobre ellos convirtiéndolos fácilmente en
mercancías” (Gómez, 2007).
Podemos concluir que los bienes son cosas u objetos que cuanto son utilizados para fines
específicos ayudan a los seres humanos al desarrollo de sus actividades cotidianas. La utilidad
de los bienes al servicio de las instituciones públicas están destinados al desarrollo de diversas
actividades tales como:
Administración, como las mismas que son empleadas para el normal desenvolvimiento de
las diversas funciones que realizan los servidores públicos.
Producción, netamente destinados a actividades productivas como las petroleras.
Inversiones, sin suda son destinadas a ejecuciones de proyectos o programas, un claro
ejemplo podríamos señalar la Obra Pública que realiza el gobierno Ecuatoriano en los
diferentes sectores de nuestro país.
3.6 La Propiedad, planta y equipos
Las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental define como Propiedad, Panta y
Equipo como los bienes que están destinados a las actividades de administración, producción,
suministros de bienes, servicios y arrendamiento (Ministerio de Finanzas, 2016).
La misma norma, establece los criterios para el reconocimiento de la Propiedad, Planta y
Equipo, revaluación, compra, venta, fabricación, venta, remate, erogaciones capitalizables,
bajas, enajenación, traspasos internos, permuta, así como, para el mantenimiento, entrega
recepción, constataciones físicas y control de los mismos, excepto la pérdida de los mismos,
esta norma sugiere que para determinar los valores de contabilización.
En resumen, la Propiedad, Panta y Equipo constituyen generalmente los bienes más
importantes que posee una empresa públicas, privadas o de economía mixtas y de manera muy
especial aquellas que producen bienes o servicios para fines comerciales. A través de la
revalorización los Estados Financieros reflejarán información más valiosa sobre los recursos
de la entidad u organización, que permitirá mejorar las políticas de inversión y producción
(Hansen Holm, 2013).
19
A una empresa le interesará revalorizar sus activos siempre y cuando las ventajas sean
mayores que los inconvenientes (que también los hay) en caso de realizarse. Como para
cualquier cosa, no existe una única alternativa sino que todo depende del balance de situación
de la empresa en cada momento.
3.6.1 Costo de adquisición.
Comprende el precio de compra más los gastos inherentes a la misma. Esto implica que al
momento de realizar el registro contable por la adquisición de un activo se deberá tener en
cuenta cada uno de los valores que se detallen en el comprobante de venta, es decir, el valor
final incluido el Impuesto al valor Agregado (IVA).
Por ejemplo, cuando una institución pública realiza la adquisición de una planta de
tratamiento para aguas servidas, este tipo de adquisición requiere que por fuerza mayor
necesariamente sea instalado en algún lugar predestinado en donde se pondría en
funcionamiento este activo, esto en virtud de que en la mayoría de los casos en que las
instituciones públicas adquieren bienes haciendo uso de las diferentes modalidades de
contratación.
Se estipula dentro de las cláusulas contractuales, que el contratista se obliga a la entrega de
la totalidad de los bienes objeto del contrato y que para dar cumplimiento satisfactorio a cada
uno de los términos contractuales, estos equipos deben de ponerse en marcha, es decir, puesta
en funcionamiento, todos estos escenarios representan costos para el contratista, los mismos
que son trasladados al comprobante de venta final y formarán parte integra de la planta
adquirida.
En este sentido, si realizamos la sumatoria de todos valores obtendremos el valor de
adquisición, el mismo que además de ser registrado en la contabilidad servirá también para
realizar ser consideradas en las respectivas inclusiones de las deferentes pólizas de seguros que
las instituciones públicas mantengan contratadas.
3.6.2 Valor contable.
Este equivale al costo de adquisición o de donación, más los aumentos o disminuciones
registrados durante la vida útil del bien. Para un mejor entendimiento de esta definición del
valor Contable, se podría citar como ejemplo la repotenciación de la refinería de Esmeraldas
en la que se invirtieron más de dos mil millones de dólares en los últimos años (Diario El
Universo, 2017).
20
En la ejecución del este proceso de repotenciación se tuvieron que adquirir nuevos equipos
y reemplazar piezas y partes inservibles, por un lado se evidencia el incrementa del valor por
la repotenciación del mismo que corresponde a los múltiples contratos de adquisición de bienes
y contratación de servicios contraídos para su ejecución y por otra parte la disminución que
corresponden a las piezas y partes inservibles que se tuvo que reemplazar los mismos y que
terminaron afectando el valor en contable de la refinería.
3.6.3 Valor en libros.
Comprende el valor contable menos la depreciación acumulada. Esto no es otra cosa que
restar del valor contable un valor equivalente al porcentaje del valor de adquisición del activo
fijo según corresponda el caso.
3.6.4 Valor en depreciable.
Es el costo de un activo u otro valor que lo determina de manera porcentual del costo de la
adquisición del bien una vez que se haya restado el valor residual que por lo general
corresponde al 10% del valor de adquisición. La determinación de la depreciación en la
contabilidad no es un valor que se lo pudiera recuperar por ese motivo constituye un gasto.
La Normativa de Contabilidad Gubernamental vigente en el Ecuador (Finanzas M. d., 2016),
establece el método utilizado para el cálculo de la depreciación de los activos fijos destinados
a actividades de uso administrativos y a las correspondientes a proyectos a proyectos o
programas de inversión será utilizando, este método es el de línea recta que se calcula sobre la
base de la siguiente fórmula:
𝐶𝐷𝑃 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 (−) 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 𝐸𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎 (𝑎ñ𝑜𝑠)𝑋
𝑛
365 𝑜
𝑛
12
Siendo:
CDP: Cuota de Depreciación
N = Número de días o meses contados a partir del inicio de su utilización.
3.6.5 La depreciación acumulada.
Es la pérdida de valor que experimentan los activos fijos depreciables, por el uso, desgaste
físico, obsolescencia u otras causas. Asimismo, la depreciación puede constituir un gasto o un
21
costo, dependiendo del tipo de actividad al que estén destinados los activos fijos. Cuando los
activos se destinan a actividades administrativas o de venta, la depreciación se registrará como
gastos y si estos se destinan a la producción, la depreciación constituirá parte del costo de los
bienes producidos.
Un activo puede ser revalorizado cuando su valor razonable pueda medirse con fiabilidad,
se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento de la
revalorización, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. Las revalorizaciones, se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Al incrementarse el importe en libros de un activo como resultado de una revaluación, ese
aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de revaluación (como reserva),
dentro del patrimonio neto.
Sin embargo, el aumento se reconocerá en el resultado del período en la medida en que
suponga una reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue
reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros en este caso de
un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado
del período. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra
cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo,
en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de
revaluación.
3.6.6 La vida útil.
Se determina dependiendo del tipo de Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo) que se
analice, para ser considerado un activo fijo su tiempo de existencia deberá ser mayor a un año.
Las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, únicamente permitirá el registro
como Propiedad, Planta y Equipo, si los activos fijos cumplen con los siguientes
requisitos:
Destinado para uso en la producción o suministro de bienes y servicios para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos.
Pueden ser utilizados durante más de un ejercicio Fiscal.
22
Generan Beneficios Económicos o Potencial de servicios público adicionales a los que
se darán si no se los hubiera adquiridos.
Costo de adquisición igual o mayor a USD $ 100,00.
3.7 Comparación de propiedades, planta y equipos entre NIIF y NTCG
Antes de entrar en contexto, es importante definir a las NIIF y la Contabilidad
Gubernamental.
Las NIIF por sus siglas son las Normas Internacionales de Información Financiera, fueron
desarrolladas y aprobadas por La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(Internacional Accounting Standards Bord) – IASB, esta a su vez funciona bajo la supervisión
de la fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Estas normas
tienen como objetivo principal el de manejar un lenguaje universal en lo referente con la
información financiera y contable que se generan en las empresas, es decir, que estas normas
sean interpretadas conceptual y estructuralmente de igual forma en cualquier parte del mundo.
Las Normas de Contabilidad Gubernamental constantemente, basadas en la legislación
Ecuatoriana las mismas que son expedidas por el Ministerio de Finanzas a través de la
Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental, esto en concordancia con lo que establece el
artículo 148 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, a través de las cuales,
se emite y se difunden las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados y que
se encuentran orientadas al cumplimiento por parte de las instituciones públicas.
El Ministerio de Economía y Finanzas define a la Contabilidad Gubernamental como un
proceso sistemático, cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y
presupuestarias de las entidades y organismos del sector público no financiero, expresadas en
términos monetarios, comprende los principios, normas, métodos y procedimientos
correspondientes a la materia y que tiene como finalidad la de poner en funcionamiento y
mantener en cada entidad del sector público no financiero un sistema único de contabilidad.
23
Elaborado: Ing. Alfredo Cornejo
3.8 Los seguros
El seguro es un contrato por medio del cual la empresa aseguradora, contra el pago de una
prima, se obliga a relevar al asegurado, en los términos convenidos, de las consecuencias de un
evento dañoso o incierto (Quálitas, 2016).
Descripción
FINALIDAD
Adminis tración
Proyectos y
Programas
Producción
Maquinarias y Equipos 10 UTPE*
Mobi l iarios 10 10
Herramientas 10 10
Partes y Repuestos 10 10
Insta laciones 10 UTPE*
Equipos de Computación 3 3
Vehículos 5 UTPE*
Edi ficaciones
Acero Estructura l 50 40
Acero de Refuerzo 50 40
Hormigón Armado y de Ladri l lo 50 40
Ladri l lo o (Bloque) 40 35
Mixto (Ladri l lo o Bloque y Adobe o Madera) 35 30
FINALIDADEstá basada mediante una estimación, es decir de acuerdo a l destino para la cual
fueron adquiridas , el mismo que esta sujeto a eva luación anual .
Está basada en la tabla de
amortización emitida por el
Minis terio de Finanzas del
Ecuador
El uso de las PPE Tienen como fina l idad la de a lcanzar intereses particularesEl uso de las PPE tienen como
fina l idad Intereses Socia les
NIIF NTCG
En ambos casos , es espera que su vida úti l sea superior a un periodo es des i r mayor a un año
DEFINICIÓN DE PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO
Está basada mediante una estimación, es decir de acuerdo a l destino para la cual
fueron adquiridas , el mismo que esta sujeto a eva luación anual .
DEPRECIACIÓN
VIDA ÚTIL ESTIMADA
Valor mayor a $ 100.00
Activos que se mantienen para su uso o en la producción o suminis tros de bienes y
servicios
El costo del activo para la entidad puede ser va lorado con fia l idad, tiene un va lor
razonable di ferente a $ 0.00
Está basada mediante una estimación, es decir de acuerdo a l destino para la cual
fueron adquiridas , el mismo que esta sujeto a eva luación anual .
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo
Genere beneficios económicos
o potencia les a los que se
darán s i no se los hubieran
adquiridos
Está basada en la tabla de
amortización emitida por el
Minis terio de Finanzas del
Ecuador
Es el tiempo en que la entidad espera
obtener los beneficios derivados de
ese activo. Las mismas están basadas
en estimaciones contables , esto como
resultado a las incertidumbres de las
actividades inherentes a las
operaciones empresaria les . Esta
determinación puede incidi r s i se
toma en cuenta di ferentes variables
como son: Las condiciones cl imáticas
o por una ubicación geográfica .
Destinados para el uso o la
producción de bienes y
servicios para arrendarlos a
terceros o para propós i tos
adminis trativos
Tabla 2 Análisis comparativo NIIF y Normas de la Contabilidad Gubernamental
24
Contar con un seguro de vida por lo menos garantiza a una persona en caso de su propio
fallecimiento un resarcimiento económico a los familiares directos o las personas que el mismo
elija como beneficiarios, haciendo la situación económica más llevadera.
En tanto que los seguros para inmuebles, normalmente tienen cobertura contra inundación,
terremoto, incendio y robo, y cubren tanto a los hogares como a los negocios.
De hecho, todo negocio es susceptible de asegurar. Los productos ofrecidos por las
aseguradoras abarcan a inmuebles, vehículos, transporte, barcos, aviones, dinero, valores,
cosechas, ganado, todo para contratistas, montaje de maquinaria, rotura de maquinaria, obras
civiles terminadas, equipo electrónico, responsabilidad civil, fidelidad, seriedad de oferta,
cumplimiento de contrato, buen uso de anticipo, ejecución de obra y buena calidad de
materiales, garantías aduaneras, otras garantías, crédito interno, crédito a las exportaciones,
todo riesgo petrolero, multirriesgo, riesgos catastróficos, ente otros. Con ese abanico de
posibilidades cualquier potencial perdida puede ser mitigada al contar con aseguramiento.
La Normativa 406-06 Identificación y Protección de las Normas de Control Interno para
las Entidades, Organismos del Sector Público y las Personas Jurídicas del Derecho Privado que
dispongan de Recursos Públicos, establece una codificación adecuada que permite una fácil
identificación, organización y protección de las existencias de suministros y bienes de larga
duración.
Esta misma Norma señala que la protección de los bienes en los que se encuentran inmersos
los Activos fijos que es materia de nuestro análisis, incluye la contratación de pólizas de
seguros necesarias para protegerlos de diferentes riesgos que pudieran ocurrir, se verificarán
periódicamente a fin de que las coberturas mantengan su vigencia. Nuestra legislación
ecuatoriana prevé los lineamientos necesarios como son los términos y condiciones que se
tienen que tomar en consideración al momento de realizar la contratación de un seguro para
salvaguardar los bienes del Estado. (Estado, 2009)
A pesar de que la normativa ecuatoriana contempla la obligatoriedad que tienen todas las
entidades del sector público y todos los organismos adscritos a la mismas, muchas de estas
instituciones ya sean estas de pequeño, mediano o gran tamaño, indistintamente del
presupuesto que dispongan, no se han preocupado seriamente de poner a buen recaudo sus
Propiedades, Plantas y Equipos, a pesar de que los bienes no solamente se encuentran expuestos
a los hechos imprevistos como son los daños, robos, incendios sino que también se encuentran
expuestos a riesgos de muchas consideraciones.
25
El rol del sector asegurador cobra mayor importancia en la actualidad, vistos los graves
efectos de las pérdidas que dejo el terremoto en Manabí y Esmeraldas. La población debe
concientizar la realidad de que el Ecuador está asentado en una zona de alto riesgo sísmico, por
lo que una nueva catástrofe se podría volver a presentar tarde o temprano, con la inevitable
destrucción que esto supone.
El terremoto del 16 de abril del año anterior puso a prueba al sector asegurador ecuatoriano,
las compañías privadas dieron cuenta de un manejo efectivo ante la crisis. Sin embargo, se
enfrentan complejidades macroeconómicas, legales y de negocios y, además, corre el plazo
límite para cumplir con el incremento de capital exigido por ley.
Se estima que el costo de esta tragedia superó los $ 2.200 millones, por su parte las empresas
aseguradoras pagaron cerca de $ 232 millones a sus asegurados por concepto de reclamos por
daños y siniestros, sin embargo al efectuar el análisis de las pérdidas provocadas por el
devastador terremoto frente a los valores indemnizados por parte de las compañías de seguros
se evidenció que apenas se pudo recuperar un 10.55% del total.
Cabe mencionar, que el terremoto, motivó nuevos impuestos para enfrentar los daños
ocasionados por este fenómeno natural, es así que la Asamblea Nacional del Ecuador aprobó
la Ley de Solidaridad y Corresponsabilidad Ciudadana para la Reconstrucción y Reactivación
de las Zonas Afectas por el Terremoto del 16 de abril del 2016 (Diario El Comercio, 2016), la
misma que tenía por objetivo la de mitigar las pérdidas ocasionadas producto de este desastre
natural. A través de esta ley se incrementó el impuesto al valor agregado (IVA) del 12% al 14%
por un periodo de un año y entró en vigencia desde el primero de junio del 2016, entre estas
cosa, esta ley contempló las siguientes contribuciones solidarias.
1.- Sobre las Remuneraciones
2.- Sobre el Patrimonio
3.-Sobre los bienes inmuebles y sobre los derechos representativos de capital existentes
en el Ecuador de propiedad de Sociedades residentes en paraísos fiscales u otras jurisdicciones
en el Ecuador.
Sin lugar a duda, el terremoto del 16 de abril del 2017 nos dejó en evidencia entre otras
cosas, que la mayoría de las entidades públicas, materia de análisis no se encuentran
preparadas ni técnica ni financieramente para afrontar evento de esta magnitud y lo que es peor,
26
la mayoría de las instituciones públicas no han previsto en sus presupuestos los recursos
necesarios para contratar seguros que les permita salvaguardar los bienes del Estado.
El reconocido analista económico Walter Spurrier basado en las declaraciones de un
exministro de Educación de nuestro país, afirmó que el exministro no había asegurado los
activos de esa cartera de Estado por cuanto los mismos se encontraban regados por todo el
territorio nacional. Así mismo señaló que no existe concentración de los mismos es decir que
los bienes no se encontraban en un solo sitio. Por lo que creía que una catástrofe solo afecta a
un número reducido de los establecimientos de dicha cartera, y que en cuyo caso cabe el
autoseguro, puesto que cualquier daño no será necesariamente mayor al costo de la prima para
todos los activos.
El sector tiene varias aristas, las empresas tienen el reto de ofrecer productos que faciliten
la decisión de los agentes económicos de asegurar; empresas y personas tienen que hacer
conciencia respeto a los riesgos de vivir en una zona sísmica y con fenómenos naturales
recurrentes que incrementan la posibilidad de grandes pérdidas cuando se presentan, y el
Estado debería incentivar con políticas que beneficien la contratación de seguros.
La mayoría de personas miran al seguro como un gasto y no como una medida de protección
ante las adversidades. Así al menos lo cree el gremio asegurador (Revista Gestión, 2016), que
considera que, aunque los seguros no sean obligatorios en el Ecuador ni en América Latina
para las viviendas, así deberían ser una prioridad para el dueño del inmueble o para quien lo
arrienda, pues el momento de una eventualidad los riesgos y las perdidas las sufren ambos.
Dos son las clases de seguros a los que una persona puede recurrir si desea proteger su
vivienda de estos acontecimientos. el seguro de incendio y líneas aliadas protege la vivienda
contra pérdidas o daños materiales como resultados de un incendio, tormentas eléctricas,
explosiones, temblores, terremotos, erupciones volcánicas, motines, huelga, lluvia,
inundaciones, daños por agua y colapso.
3.9 Ventajas que conlleva el mantener los bienes asegurados
Dentro de las principales ventajas que se tienen cuando las instituciones cuentan con
seguros, sean estas públicos, privadas o de economías mixtas, en definitiva existe una enorme
ventaja si estas mantienen sus bienes asegurados son de grandes beneficios, esto sin tomar en
consideración la magnitud de los riesgos a los que se encuentran expuestas las Propiedades,
Plantas y Equipos de las instituciones públicas materia de nuestro análisis, las mismas que
27
podrían implicar en pérdidas cuyo costos no son tan considerables así como también los
causados por un evento catastrófico que podrían derivar en perdida millonarias.
Una póliza de multiriesgo ofrecen múltiples beneficios paras las entidades públicas como
por ejemplo en aquellos casos de bienes siniestrados, son restituidos ya sea en dinero o con la
reposición de los mismos.
En los casos de vehículos amparan toda clase de accidentes como responsabilidad civil
(bienes de terceros o a personas).
Para la protección de las empresas la póliza de fidelidad ampara en los casos infidelidad
como en aquellos casos de desfalcos, expropiación indebida de dinero, defraudación
electrónica, etc.
La póliza de responsabilidad civil cubre daños a bienes de terceros o terceras personas
a consecuencia de las actividades que realizan las empresas por daños que puedan
ocasionar a otros.
La indemnización por las pérdidas o destrucción de los bienes que se encuentra
descontinuado, según sean las condiciones contractuales, se puede solicitar bienes de
similares características que se encuentren disponibles en mercado.
Las compañías aseguradoras, siempre y cuando se cumplan las condiciones aceptadas
por ambas partes (asegurado y asegurador) están en la obligación de restituir parcial o
totalmente las pérdidas alcanzadas por los siniestros ocasionados.
Un buen seguro de riesgo catastrófico permitirá repartir mejor el costo de reparación de
un desastre.
Las compañías aseguradoras también ofrecen el servicio por el lucro cesante, ideal para
las entidades que producen bienes que en caso de paralizar la producción por alguna
falla de la planta, podría compensar los valores que se dejaron de percibir mientras la
máquina estuvo fuera de servicio.
3.10 Los organismos internacionales
Analizar aspectos relevantes de ciertos organismos internacionales es valedero, puesto que
el objetivo de revalorizar es precisamente aumentar la capacidad de endeudamiento de la
entidad pertinente, justamente con entidades mundiales que facilitan el crédito internacional
tanto a países.
La conclusión de la Segunda Guerra Mundial aportó como novedad histórica en la
trayectoria de las relaciones entre los Estados la decisión de crear varias organizaciones
28
dedicadas a regular los intercambios de bienes, monedas y capitales. Tal decisión respondía a
la voluntad de superar el mal precedente por el que discurrieron las décadas anteriores, a raíz
del desenlace de la Primera Gran Guerra, cunado la falta de consenso y de instituciones que lo
fomentaran condujo a un sinfín de conflictos entre Estados, que desencadenaron una situación
de crisis permanente en las relaciones comerciales, monetarias y financieras.
En la Conferencia de Bretton Woods. En esa conferencia, celebrada en el verano 1944,
nacieron el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial; mientras que en otro foro
paralelo se preparaba la creación de una organización competente en temas relacionados con
el comercio.
De ese modo, el Fondo Monetario Internacional surgió como la organización responsable
de garantizar el funcionamiento de un sistema monetario basado en reglas consensuadas sobre
la estabilidad de las tasas de cambio entre las monedas nacionales, según se analiza en el
capítulo.
A su vez el Banco internacional para la Reconstrucción y el Desarrollo surgió como la
organización responsable de las relaciones financieras que en un primer momento se centraba
en la gestión de programas de ayuda financiera a las economías europeas y asiáticas que habían
sufrido las consecuencias de la guerra. Sin embargo, apenas creado, el gobierno de Estados
Unidos decidió canalizar esas ayudas a través de otros organismos, de modo que- modificando
su reciente objetivo fundacional- se convirtió en el Banco Mundial encargado de los programas
de ayuda financiera a países no desarrollados.
El Banco Mundial modificó su objetivo fundacional unos años después de su creación. Tenía
como función originaria dotar de apoyo financiero a la reconstrucción de los países europeos
y asiáticos afectados por la guerra mundial, pero a partir de 1947 el gobierno de Estados Unidos
decidió que tal ayudase llevaría a cabo a través del Plan Marshall (Palanzuelo Enrique, 2013).
De ese modo, el BM transmuto su función y se convirtió en una organización dedicada a
financiar determinadas actividades en las economías no desarrolladas que no pueden acceder a
fuentes privadas de financiación internacional. Con ese propósito, el organismo inicial (IBRF,
según sus siglas en inglés) fue complementado con otros especializados que se dedican a la
realización de inversiones en proyectos de infraestructura y servicios básicos, la promoción de
empresas derivadas y el establecimiento de garantías institucionales y financieras para la
entrada de inversiones privadas extranjeras. Todos ellos constituyen el Grupo Banco Mundial.
29
3.11 Garantías soberanas
Las garantías soberanas son instrumentos financieros aplicables tanto para el sector privado
como el sector público, las mismas se encuentran orientadas a la búsquedas y concesiones de
créditos que son otorgados por los Organismos Financieros Internacionales, en el caso de las
entidades y organismos del sector público, materia de nuestro análisis buscan la concesiones
de créditos para el desarrollo social, tales garantías son emitidas únicamente pos los Gobiernos
de cada uno de los países miembros de estos organismos, en cuyos casos tienen como
principales objetivo el de garantizar los créditos de los Gobiernos Autónomos
independientemente.
3.12 Casos práctica para la revalorización de las PPyE de las entidades
Consideraciones prácticas
Para el desarrollo de nuestro análisis utilizaremos como ejemplo siguientes estados
financieros.
1) Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre del 2016.
2) Estado de Resultados al 31 de diciembre del 2016.
3) Detalle de la cuenta de Propiedad Planta y Equipo que posee la institución, con su
respectiva amortización de la depreciación y valor contable.
Tabla 3.Total de activos que posee el GAD “XYZ
Elaborado por: El Autor
Cuenta Valor de
Adquisición Amortización Acumulada
Valor Contable
Intangibles 3.613.508,97 -3.467.420,10 146.088,87
Mobiliarios 5.569.470,13 -3.690.637,12 1.878.833,01
Maquinarias y equipos 55.374.748,39 -29.375.386,83 25.999.361,56
Vehículos 28.228.803,50 -18.961.858,70 9.266.944,80
Herramientas 80.149,35 -65.284,91 14.864,44
Equipos de computación 15.864.804,50 -9.686.272,41 6.178.532,09
Bienes artísticos y culturales 6.655.632,38 0,00 6.655.632,38
Libros y colecciones 3.514.707,80 0,00 3.514.707,80
Pertrechos 205.447,06 0,00 205.447,06
Terrenos 294.113.861,90 0,00 294.113.861,90
Edificios 427.020.627,19 -89.534.493,76 337.486.133,43
TOTAL 840.241.761,17 -154.781.353,83 685.460.407,34
30
ACTIVOS
CORRIENTES 253.090.709,88
111 Disponible 150.794.300,14
112 Anticipos de Fondos 34.981.620,45
113 Cuentas por Cobrar 65.948.628,33
131 Existencias para Consumo Corriente 1.366.160,96
INVERSIONES FINANCIERAS 142.666.675,10
121 Inversiones Temporales 142.666.675,10
INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACIÓN 1.106.267.861,20
BIENES MUEBLES 115.493.763,11
141.01.03 Mobiliarios 5.569.470,13
141.01.04 Maquinarias y Equipos 55.374.748,39
141.01.05 Vehículos 28.228.803,50
141.01.06 Herramientas 80.149,35
141.01.07 Equipos, Sistemas y Paquetes Información 15.864.804,50
141.01.08 Bienes Artísticos y Culturales 6.655.632,38
141.01.09 Libros y Colecciones 3.514.707,80
141.01.10 Pertrechos para la Defensa y Seguridad 205.447,06
BIENES INMUEBLES 721.134.489,09
141.31.01 Terrenos 294.113.861,90
141.31.02 Edificios, Locales y Residencias 427.020.627,19
DEPRECIACIÓN ACUMULADAS DE ACTIVOS FIJOS -151.314.929,94
141.99.02 (-) Depreciación Acumulada de Edificios, Locales -89.535.489,98
141.99.03 (-) Depreciación Acumulada de Mobiliarios -3.690.637,12
141.99.04 (-) Depreciación Acumulada de Maquinarias y Equipos -29.375.386,82
141.01.05 (-) Depreciación Acumulada de Vehículos -18.961.858,70
141.99.05 (-) Depreciación Acumulada de Herramientas -65.284,91
141.03.01 (-) Depreciación Acumulada de Equipos, Sistemas -9.686.272,41
Infraestructura pública 420.954.538,94
Depreciación acumuladas de infraestructura públicas 0,00
Inversiones en proyectos y programas 45.559.959,82
OTROS ACTIVOS 2.815.070,33
Prepago de Seguros 2.668.981,46
Intangibles 3.613.508,97
(-)Amortización Acumulada -3.467.420,10
TOTAL ACTIVOS 1.550.400.276,33
PASIVOS
CORRIENTES 47.076.460,12
213.51 Depósitos y Fondos de Terceros 13.207.770,52
213.53 Cuentas por Pagar Bienes y Servicios 16.812.048,47
223 Créditos de Organismos Multilaterales 17.056.641,13
PASIVOS A LARGO PLAZO 149.816.845,69
222 Otros títulos 15.656.900,72
223 Créditos de Organismos Multilaterales 122.962.963,98
224 Cuentas por pagar años anteriores 11.196.980,99
TOTAL PASIVOS 196.893.305,81
PATRIMONIO 1.353.506.970,52
611 Patrimonio Público 926.318.714,07
619 Disminución de Existencias y Bienes de Larga Duración - 189.108,91
618 Resultado del Ejercicio 2016 427.377.365,36
TOTAL PATRIMONIO 1.353.506.970,52
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.550.400.276,33
ENTIDAD PÚBLICA "XYZ"
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
1 DE ENERO Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
Figura 2. Estado de Situación Financiera real GAD "XYZ" al 31-12-2017
Elaborado: Ing. Alfredo Cornejo
31
INGRESOS DE OPERACIONES
621 IMPUESTOS 84.147.975,85
623 TASAS Y CONTRIBUCIONES 76.954.244,80
624 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 19.512.937,20
625 RENTAS DE INVERSIÓN Y OTROS 14.961.201,05
626 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS 265.655.636,60
629 ACTUALIZACIONES Y AJUSTES 421.251.434,14
TOTAL DE INGRESOS 882.483.429,64
Menos GASTOS DE OPERACIONES
631 INVERSIONES PÚBLICAS 304.474.591,13
633 REMUNERACIÓN 36.135.261,38
634 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMOS 18.976.630,57
635 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS 6.438.057,64
636 TRANSFERENCIAS ENTREGADAS 71.577.155,38
COSTOS DE VENTAS
638.51 DEPRECIACIÓN BIENES DE ADMINISTRACIÓN 15.892.170,60
638.53 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 411.686,24
638.98 COSTOS DE PERDIDAS EN EXISTENCIAS 984.321,23
639 ACTUALIZACIONES Y AJUSTES 216.190,11
TOTAL DE GASTOS 455.106.064,28
RESULTADO DE OPERACIÓN 427.377.365,36
ENTIDAD PÚBLICA GAD"XYZ"
ESTADO DE RESULTADOS
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2016
Figura 3. Estado de Resultados real GAD "XYZ"
Elaborado Por: El Autor.
32
Del total de activos de uso administrativo que posee el GAD “XYZ”, el 86% de los bienes
de esta entidad pública se encuentran concentrados en dos grandes grupos de cuentas, el 51%
corresponde a la cuenta de edificios, por lo que de conformidad con nuestro análisis podemos
indicar que la amortización del gasto por la depreciación se lo realizará a largo tiempo, es decir
a cincuenta años, esto en función su vida útil.
El segundo grupo de cuentas más importantes de esta entidad está representado por el 35%
que corresponde a la cuenta de terrenos, la misma tiene una particularidad muy importante,
esto es que tiene una ventaja especial frente al resto de cuentas, la cual se debe a que este grupo
cuentas no sufren deterioros por consiguiente no se deprecian por lo que de darse la posibilidad
de una eventual revalorización incrementaría el patrimonio sin que se vea comprometido el
gastos por conceptos ajustes de la depreciación.
Ver Anexo 1.- Activos Fijos de la entidad pública GAD "XYZ"
3.13 Caso práctico 1
Dado el estado de situación financiera de la entidad pública GAD “XYZ” determinar la los
principales indicadores que permitan evaluar la capacidad de endeudamiento.
Intangibles0%
Mobiliarios1%
Maquinarias y equipos
7%
Vehículos3%
Herramientas0%
Equipos, sistemas y procesamiento
de datos2%
Bienes artísticos y culturales
1%Libros y colecciones
0%Pertrechos0%
Terrenos35%
Edificios51%
ACTIVOS FIJOS GAD "XYZ"
Intangibles
Mobiliarios
Maquinarias y equipos
Vehículos
Herramientas
Equipos, sistemas y procesamiento de datos
Bienes artísticos y culturales
Libros y colecciones
Pertrechos
Terrenos
Edificios
Figura 4. Distribución de activos fijos GAD "XYZ"
Elaborado por: El autor.
33
3.13.1 Análisis de los principales indicadores financieros.
3.13.1.1 Razón de liquidez.
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 𝐶𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒=
253.090.709,88
47.076.460,12= 5,38
En este caso podemos notar que la institución pública GAD “XYZ” tiene una razón de
liquidez de 5,38, lo que significa que de cada dólar que esta institución debe a corto plazo, esta
cuenta con 5,38 dólares de respaldo para cubrir con sus obligaciones.
3.13.1.2 Razón de liquidez o prueba de ácido
𝐷𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 + 𝐶𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒=
150.794.300,14 + 100.930,78
47.076.460,12= 5,35
Por cada dólar que el GAD “XYZ” debe a corto plazo, esta institución pública cuenta con
5,35 dólares para cubrir sus pasivos corrientes.
3.13.1.3 Razón de liquidez o disponibilidad
𝐷𝑖𝑠𝑝𝑜𝑛𝑖𝑏𝑙𝑒
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒=
150.794.300,14
47.076.460,12= 3,20
De cada dólar que el GAD “XYZ” posee a corto plazo, la institución dispone de 3.20 dólares
para cubrir con sus obligaciones corrientes.
3.13.2 Razones de solvencia o endeudamiento.
3.13.2.1 Razón de endeudamiento del activo.
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜𝑠
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠(100) =
196.893.305,81
1.550.400.276,33(100) = 12,70
En este caso se evidencia un indicador relativamente bueno ya que de cada $100 de activos
que posee la entidad pública GAD “XYZ”, la institución se endeuda con $12,70
aproximadamente.
34
3.13.3 Razón de autonomía.
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑎𝑡𝑟𝑖𝑚𝑜𝑛𝑖𝑜
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠(100) =
1.353.506.970,52
1.550.400.276,33(100) = 87,30
De cada $ 100 del total de activos que posee la entidad pública GAD “XYZ”, $ 87,30 le
pertenecen a la institución.
3.13.3.1 Razón de endeudamiento futuro
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜𝑠 + 𝑃𝑟é𝑠𝑡𝑎𝑚𝑜𝑠
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 − 𝑃𝑟é𝑠𝑡𝑎𝑚𝑜𝑠(100) =
196.893.305,81 + 140.019.605,11
1.550.400.276,33 + 140.019.605,11(100) = 23,89
De existir en un futuro la posibilidad de que el GAD “XYX” llegase a cristalizar un crédito,
este tendrá la capacidad de que por cada $ 100 logrados por concepto de préstamos se
destinarán $ 23,89 para la incorporación de nuevos activos.
3.13.4 Razón de productividad.
𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖ó𝑛=
455.106.064,28
882.483.429,64= 0,52
Por cada dólar que la institución pública GAD “XYZ” efectúa en los gastos, se obtiene 0,52
centavos de dólar provenientes de las ventas netas.
Una vez que hemos realizado los análisis respectivos de los principales indicadores
financieros, podríamos decirse que conocemos más a fondo la situación financiera actual del
GAD “XYZ”, para la cual incorporaremos los datos obtenidos y actualizarlos en las cuentas
que tuvieron movimiento por el efecto de la revalorización.
3.14 Caso práctico 2
El GAD “XYZ” requiere realizar la revalorización de un camión esparcidor de asfalto que
fue adquirido a la empresa MACASA S.A. el 13 de junio del 2013 por un valor de $ 88.100,00,
la depreciación acumulada al 31 de diciembre del 2016 asciende al valor de $ 55.503,00, según
el informe técnico del Ingeniero Mecánico nos indica que este vehículo se encuentra en
perfectas condiciones, esto debido al buen cuidado y gracias a los mantenimientos que se ha
dado en los talleres autorizados, asimismo nos indica que su valor actual de mercado es de
$360.000,00.
35
Resumen de los datos
Valor de adquisición del vehículo $ 88.100,00
Vida útil 5 años
Valor residual 10%
Valor actual de mercado $360.000,00
Desarrollo
𝐶𝐷𝑃 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 (−) 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
60
𝐶𝐷𝑃 = 88.100,00 (−) 8.810,00
60=
59760
5= 1.321,50
Tabla 4.Amortización de depreciación normal de vehículo
Fecha Periodo Valor de
adquisición VUT
Depreciación
mensual
Depreciación
anual
Depreciación
acumulada
Valor en
libros
0 0 79.290,00
31-dic-13 1 88.100,00 6 1.321,50 7.929,00 7.929,00 71.361,00
31-dic-14 2 88.100,00 12 1.321,50 15.858,00 23.787,00 55.503,00
31-dic-15 3 88.100,00 12 1.321,50 15.858,00 39.645,00 39.645,00
31-dic-16 4 88.100,00 12 1.321,50 15.858,00 55.503,00 23.787,00
5 88.100,00 12 0,00 0,00 55.503,00 23.787,00
6 88.100,00 6 0,00 0,00 55.503,00 23.787,00
60
Fuente: Dirección Financiera entidad publica
Elaborado por: Autor
Una vez que obtenidos los valores históricos del activos fijos a revalorizar, y conociendo el
valor de mercado podemos establecer el valor con el cual nos permitirá actualizar nuestros
activos a precios reales de mercado.
36
Amortización por el incremento del valor revalorizado
El incremento por el valor revalorizado lo determinamos mediante la diferencia que existe
entre el valor actual de mercado y el valor de adquisición.
𝑉𝑎𝑟𝑙𝑜𝑟 𝑎 𝑎𝑗𝑢𝑠𝑡𝑎𝑟 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑟𝑐𝑎𝑑𝑜 (−) 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑎𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛
360. 000,00 (−) 88.100,00 = 271.900.00
Tabla 5.Depreciación de la revalorización
Fecha Periodo Valor de
adquisición VUT
Depreciación
mensual
Depreciación
anual
Depreciación
acumulada
Valor en
libros
0 0 263.090,00
31-dic-13 1 271.900,00 6 4.078,50 24.471,00 24.471,00 238.619,00
31-dic-14 2 271.900,00 12 4.078,50 48.942,00 73.413,00 189.677,00
31-dic-15 3 271.900,00 12 4.078,50 48.942,00 122.355,00 140.735,00
31-dic-16 4 271.900,00 12 4.078,50 48.942,00 171.297,00 91.793,00
5 271.900,00 12 0,00 0,00 171.297,00 91.793,00
6 271.900,00 6 0,00 0,00 171.297,00 91.793,00
60
Fuente: Dirección Financiera entidad publica
Elaborado por: Autor
Al finalizar los cálculos tenemos que el GAD “XYZ” tendrá que realizar los siguientes
asientos:
37
Asientos sugeridos para la revalorización de los activos fijos de uso administrativos
3.15 Caso práctico 3
Conocidos los valores actuales de mercado de las cuentas de Mobiliarios, Maquinarias y
Equipos, Vehículos, Herramientas, Edificios y Terrenos, procederemos a realizar los el
registro de las cuentas y su actualización en los estados financieros pertinentes.
Tabla 6.Cuentas revalorizadas
Activo
Cantida
d de
activos
totales
Cantidad de
activos a
revalorizar
Valor histórico
antes de
revalorización
Valor a ajustar
por
revalorización
Valor
depreciación
antes
revalorización
Valor a ajustar
por
depreciación
Intangibles 370 3.613.508,97 0,00 -3.467.420,10
Mobiliarios 18.722 2.223 5.569.470,13 178.405,92 -3.690.637,12 -86.316,74
Maq. y equipos 20.046 1.182 55.374.748,39 351.983,85 -29.375.386,82 -195.180,98
Vehículos 714 505 28.228.803,50 14.019.379,37 -18.961.858,70 -11.073.473,45
Herramientas 147 3 80.149,35 238,47 -65.284,91 -107,31
Equipos & comp 40.024 15.864.804,50 0,00 -9.686.272,41 0,00
Bienes artísticos 15.482 6.655.632,38 0,00 0,00
Libros y
colecciones 238.341 3.514.707,80 0,00 0,00
Pertrechos 839 205.447,06 0,00 0,00
Terrenos 178 178 294.113.861,90 613.337.089,10 0,00
Edificios 222 222 427.020.627,19 2.859.442.410,25 -89.534.493,76 -46.306.392,60
TOTAL 335.085 4.313 840.241.761,17 3.487.329.506,96 -154.781.353,83 -57.661.471,08
Fuente: Dirección Financiera entidad publica
Elaborado por: Autor
Fecha Cuenta Descripción Débito Crédito
1
31/01/2017 141.01.05 Vehículos 271.900,00
629.51 Actualización de Activos 271.900,00
Registro de la revalorización del carro
esparcidor de asfalto
2
31/01/2017 141.99.05 Depreciación Acumulada de Vehículo 147.240,00
639.52 Actualización de Patrimonio 147.240,00
Registro del ajuste por el incremento de la
depreciación acumulada por revalorización
del carro esparcidor de asfalto
419.140,00 419.140,00
Figura 5. Asientos contables
Elaborado por: El Autor
38
Tabla 7.Asientos contables por el ajuste correspondientes
Fecha Cuenta Descripción Débito Crédito
1
31/01/2017 141.01.03 Mobiliario 178.405,92
141.01.04 Maquinarias y Equipos 351.983,85
141.01.05 Vehículos 14.019.379,37
141.01.06 Herramientas 238,47
1430101 Terrenos 613.337.089,10
1430102 Edificios 2.859.442.410,25
629.51 Actualización de Activos 3.487.329.506,96
Se registra actualización de las cuentas de
Mobiliarios, Maquinarias y Equipos,
Vehículos, Herramientas, Edificios y
Terrenos por revalorización a precio de
mercado.
2
31/01/2017 141.99.03 Depreciación Acumulada de Mobiliario 86.316,74
141.99.04 Depreciación Acumulada de Maquinarias 195.180,98
141.99.05 Depreciación Acumulada de Vehículos 11.073.473,45
141.99.06 Depreciación Acumulada de Herramientas 107,31
141.99.02 Depreciación Acumulada de Edificios 46.306.392,60
639.52 Actualización de Patrimonio 57.661.471,08
Registro del ajuste por el incremento de la
depreciación acumulada por
revalorización de las cuentas Mobiliarios,
Maquinarias y Equipos, Vehículos,
Herramientas y Edificios
TOTAL 3.544.990.978,04 3.544.990.978,04
Elaborado por: El autor
Una vez que se realizaron los asientes de ajustes correspondientes tanto para la actualización
de los activos como para la actualización de la depreciación acumulada procedemos a actualizar
las cuentas en los estados financieros.
39
Después de
revalorización
Antes de
revalorización
$ %
ACTIVOS
CORRIENTES 253.090.709,88 253.090.709,88 0,00 0,00%
111 Disponible 150.794.300,14 150.794.300,14
112 Anticipos de Fondos 34.981.620,45 34.981.620,45
113 Cuentas por Cobrar 65.948.628,33 65.948.628,33
131 Existencias para Consumo Corriente 1.366.160,96 1.366.160,96
INVERSIONES FINANCIERAS 142.666.675,10 142.666.675,10
121 Inversiones Temporales 142.666.675,10 142.666.675,10
INVERSIONES EN BIENES DE LARGA DURACIÓN 4.535.936.893,30 1.106.268.857,42 3.429.668.035,88 75,61%
BIENES MUEBLES 130.043.770,72 115.493.763,11
141.01.03 Mobiliarios 5.747.876,05 5.569.470,13
141.01.04 Maquinarias y Equipos 55.726.732,24 55.374.748,39
141.01.05 Vehículos 42.248.182,87 28.228.803,50
141.01.06 Herramientas 80.387,82 80.149,35
141.01.07 Equipos, Sistemas y Paquetes Información 15.864.804,50 15.864.804,50
141.01.08 Bienes Artísticos y Culturales 6.655.632,38 6.655.632,38
141.01.09 Libros y Colecciones 3.514.707,80 3.514.707,80
141.01.10 Pertrechos para la Defensa y Seguridad 205.447,06 205.447,06
BIENES INMUEBLES 4.193.913.988,44 721.134.489,09
141.31.01 Terrenos 907.450.951,00 294.113.861,90
141.31.02 Edificios, Locales y Residencias 3.286.463.037,44 427.020.627,19
DEPRECIACIÓN ACUMULADAS DE ACTIVOS FIJOS -208.975.404,80 -151.313.933,72 -57.661.471,08 27,59%
141.99.02 (-) Depreciación Acumulada de Edificios, Locales -135.840.886,36 -89.534.493,76
141.99.03 (-) Depreciación Acumulada de Mobiliarios -3.776.953,86 -3.690.637,12
141.99.04 (-) Depreciación Acumulada de Maquinarias y Equipos -29.570.567,80 -29.375.386,82
141.01.05 (-) Depreciación Acumulada de Vehículos -30.035.332,15 -18.961.858,70
141.99.05 (-) Depreciación Acumulada de Herramientas -65.392,22 -65.284,91
141.03.01 (-) Depreciación Acumulada de Equipos, Sistemas -9.686.272,41 -9.686.272,41
Infraestructura pública 420.954.538,94 420.954.538,94
Depreciación acumuladas de infraestructura públicas 0,00 0,00
Inversiones en proyectos y programas 45.559.959,82 45.559.959,82
OTROS ACTIVOS 2.814.074,11 2.814.074,11
Prepago de Seguros 2.667.985,24 2.667.985,24
Intangibles 3.613.508,97 3.613.508,97
(-)Amortización Acumulada -3.467.420,10 -3.467.420,10
TOTAL ACTIVOS 4.980.068.312,21 1.550.400.276,33 3.372.006.564,79 67,71%
PASIVOS
CORRIENTES 47.076.460,12 47.076.460,12 0,00 0,00%
213.51 Depósitos y Fondos de Terceros 13.207.770,52 13.207.770,52
213.53 Cuentas por Pagar Bienes y Servicios 16.812.048,47 16.812.048,47
223 Créditos de Organismos Multilaterales 17.056.641,13 17.056.641,13
PASIVOS A LARGO PLAZO 149.816.845,69 149.816.845,69 0,00 0,00%
222 Otros títulos 15.656.900,72 15.656.900,72
223 Créditos de Organismos Multilaterales 122.962.963,98 122.962.963,98
224 Cuentas por pagar años anteriores 11.196.980,99 11.196.980,99
TOTAL PASIVOS 196.893.305,81 196.893.305,81 0,00 0,00%
PATRIMONIO 4.783.175.006,40 1.353.506.970,52 3.429.668.035,88 71,70%
611 Patrimonio Público 926.318.714,07 926.318.714,07
619 Disminución de Existencias y Bienes de Larga Duración -189.108,91 -189.108,91
618 Resultado del Ejercicio 2016 427.377.365,36 427.377.365,36
629.51 Actualización de Activos 3.487.329.506,96 3.487.329.506,96
639.52 Actualización de patrimonio -57.661.471,08 -3.467.420,10
TOTAL PATRIMONIO 4.783.175.006,40 1.353.506.970,52 3.429.668.035,88 71,70%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4.980.068.312,21 1.550.400.276,33 3.429.668.035,88 68,87%
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ENTIDAD PÚBLICA GAD "XYZ"
Figura 6 - Estado financiero comparativo
Elaborado por: El Autor
40
Como resultado de nuestro análisis podemos indicar que por el lado de los activos existe un
incremento del 11,19% el mismo que corresponde a la revalorización de las cuentas de
Mobiliarios, Maquinarias y Equipos, Vehículos y Herramientas, en las cuales se observa una
variación de $ 14.550.007,61, sin embargo en la proporción que se incrementaron los activos
por efecto de revalorización, también se incrementó la depreciación acumulada en 6,98%
equivalente a $ 11.355.078,48.
Mientras que por el lado del patrimonio se evidencia un incremento del 0,24% que
corresponde a la actualización de los activos correspondiente al valor incrementado por
revalorización de activos, estos valores corresponden a actualización de activos por el valor de
$14.550.007,71 y menos $11.355.078,48.
En conclusión el incremento neto por la revalorización de los activos del GAD “XYZ” al
31 de enero del 2017.fue del 33% que corresponde a $3.194.929,13.
Cuadro comparativo del estado de resultados respecto a la revalorización de los
activos.
Figura 7. Estado de Resultado Comparativo
Elaborado por: Autor
Después de
revalorizar
Antes de
revalorizar$ %
INGRESOS DE OPERACIONES
621 IMPUESTOS 84.147.975,85 84.147.975,85
623 TASAS Y CONTRIBUCIONES 76.954.244,80 76.954.244,80
624 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS 19.512.937,20 19.512.937,20
625 RENTAS DE INVERSIÓN Y OTROS 14.961.201,05 14.961.201,05
626 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS 265.655.636,60 265.655.636,60
629 ACTUALIZACIONES Y AJUSTES 3.487.329.506,96 421.251.434,14
TOTAL DE INGRESOS 3.948.561.502,46 882.483.429,64 3.066.078.072,82 77,65%
Menos GASTOS DE OPERACIONES
631 INVERSIONES PÚBLICAS 304.474.591,13 304.474.591,13
633 REMUNERACIÓN 36.135.261,38 36.135.261,38
634 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMOS 18.976.630,57 18.976.630,57
635 GASTOS FINANCIEROS Y OTROS 6.438.057,64 6.438.057,64
636 TRANSFERENCIAS ENTREGADAS 71.577.155,38 71.577.155,38
COSTOS DE VENTAS
638.51 DEPRECIACIÓN BIENES DE ADMINISTRACIÓN 27.247.249,08 15.892.170,60
638.53 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 411.686,24 411.686,24
638.98 COSTOS DE PERDIDAS EN EXISTENCIAS 984.321,23 984.321,23
639 ACTUALIZACIONES Y AJUSTES 57.661.471,08 216.190,11
TOTAL DE GASTOS 523.906.423,73 455.106.064,28 68.800.359,45 13,13%
RESULTADO DE OPERACIÓN 3.424.655.078,73 427.377.365,36 2.997.277.713,37 87,52%
ENTIDAD PÚBLICA GAD"XYZ"
ESTADO DE RESULTADOS
Figura 8 - Cuadro comparativo del estado de resultados
Elaborado por: El Autor
41
El estado de resultado comparativo nos indica que como producto de las actualizaciones y
ajustes correspondientes a la revalorización de los activos se produjo una disminución de en
los ingresos del -1,61% el mismo que equivale a $14.450.007,61.
Mientras que por el lado de los gastos se evidencia un incremento del 4,79% que equivalen
a los $11.555.078,48 por los ajustes realizados más $ 11.355.078,48.
En conclusión, en la proporción que se incrementan los activos por efecto de la
revalorización también se incrementa el gasto.
Resumen de los principales indicadores obtenidos luego de simular un proceso de
revalorización en la Institución Pública GAD “XYZ”.
42
Capítulo IV
Discusión
4.1 Contrastación empírica
Una vez realizada nuestro trabajo de investigación y luego del análisis efectuado gracias a
los aportes obtenidos mediante entrevistas a diferentes profesionales que a la fecha del
desarrollo del presente trabajo se encuentran desempeñando cargos importantes en la plana
ejecutiva tanto del Ministerio de Finanzas como es en el caso del Director Nacional de Activos
Públicos y de varios funcionarios tanto del Departamento Contabilidad como el de
Presupuestos a Dirección Financiera de una importante institución pública hemos determinado
los siguientes factores claves.
Como parte de la metodología utilizada en base a las diferentes teorías existentes, la
entrevista nos permitió conocer más a fondo los conceptos que se deben tomar en cuenta
procedimientos utilizadas Mediante el entrevista La metodología que hemos utilizado.
4.2 Limitaciones
Nuestro trabajo se limita a la obtención de información tanto contable y financiera, así como
también un listado de grupos de activos que fueron evaluados por técnicos especializados en
maquinarias y equipos pesados para la construcción. Debido a esta limitación únicamente se
pudo obtuvo la información de forma digital pero con alto grado de confiabilidad, esto por
cuanto no se logró obtener autorización de parte de la máxima autoridad que se encuentra a
cargo de la administración de dicha institución pública en la cual se recogieron los datos, por
lo que se guarda absoluta confidencialidad de la misma, se deja constancia de que no se revela
el nombre de dicha institución.
4.3 Líneas de investigación
Las implicaciones de la presente investigación se encuentran orientadas a la
planificación del desarrollo y las finanzas públicas, por lo tanto los principios contables
juegan un rol muy importante en el desarrollo del mismo.
Análisis del comportamiento de la revalorización de las Propiedades, Plantas y Equipos
que pertenecen a nuestra institución modelo.
Finalmente el trabajo se encuentra debidamente enmarcada con los lineamientos de
investigación propuestos por la Unidad de Postgrado de Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad de Guayaquil.
43
4.4 Aspectos relevantes
Dentro de los principales aspectos más relevantes que hemos determinados a medida que el
trabajo se iba desarrollando podríamos resaltar los siguientes:
El presente estudio de caso responde a disposiciones transitorias que se encuentran
contempladas en el Acuerdo No. 017-CG-2016 del Reglamento General para la
Administración, Utilización, Manejo y Control de los Bienes y Existencias del Sector
Público, en el reglamento de bienes del sector público y que son se cumplimiento
obligatorio. Tal disposición fue actualizada mediante Acuerdo No-041-CG-2016
publicado en el Registro Oficial No 888- Suplemento del 23 de noviembre del 2016, y
cuyo propósito fue la de extender el plazo al 31 de diciembre del 2017 aplicando los
principios contenidos en las Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental, estas se
deben de revalorizar cada 3 o 5 años si la variación no es significativa.
Dentro de los principales aspectos en las cuales encontramos de gran importancia por la
cual debemos mantener los activos fijos revalorizados a precios razonables de mercado se
dan en los casos que las instituciones públicas mantengan contratos de seguros con el
propósito de salvaguardar los bienes públicos ya que los mismos se encuentran con riesgos
de algún tipo de siniestro.
44
Capítulo V
Propuesta
5.1 Presentación de la propuesta
La presente propuesta consiste en el planteamiento de un proceso de revalorización de
los activos fijos de propiedad de las entidades públicas y organismos del sector privado que
dispongan de recursos públicos, el mismo que tiene como finalidad la de incrementar la
capacidad de financiamiento de cada institución y que a su vez les sirva como un instrumento
que les permita acceder con facilidad a créditos nacionales e internacionales, tal como se
ejemplifica en el cuadro siguiente
Tabla 8 - Variación del valor histórico de los activos
Activo
Valor histórico
después de
revalorización
Valor histórico
antes de
revalorización
Valor
depreciación
antes
revalorización
Valor
depreciación
después
revalorización
Intangibles 3.613.508,97 3.613.508,97 -3.467.420,10 -3.467.420,10
Mobiliarios 5.747.876,05 5.569.470,13 -3.690.637,12 -3.776.953,86
Maq. y equipos 55.726.732,24 55.374.748,39 -29.375.386,82 -29.570.567,80
Vehículos 42.248.182,87 28.228.803,50 -18.961.858,70 -30.035.332,15
Herramientas 80.387,82 80.149,35 -65.284,91 -65.392,22
Equipos & comp 15.864.804,50 15.864.804,50 -9.686.272,41 -9.686.272,41
Bienes artísticos 6.655.632,38 6.655.632,38
Libros y colecciones 3.514.707,80 3.514.707,80
Pertrechos 205.447,06 205.447,06
Terrenos 907.450.951,00 294.113.861,90
Edificios 3.286.463.037,44 427.020.627,19 -89.534.493,76 -135.840.886,36
TOTAL 4.327.571.268,13 840.241.761,17 -154.781.353,83 -212.442.824,90
Fuente: Datos reales GAD “XYZ”
Elaborado por: El autor
Con la información obtenida del análisis de los datos históricos de los diferentes grupos de
cuentas de activos fijos pertenecientes a la entidad pública GAD “XYZ”, podemos decir que
el valor de los activos se incrementan en un 54% en relación a los valores antes de la
revalorización, sin embargo también se puede apreciar un incremento de la depreciación
acumulada por 62% lo que afectaría directamente a la cuenta del gasto.
En resumen podríamos decir que es posible revalorizar las cuentas de activos fijos, siempre
y cuando se tenga en cuenta que el valor a ajustar siempre estará dado en función del valor de
adquisición respecto al valor de actual de mercado, en la medida que se incrementan los activos,
también se incrementaran nuestro patrimonio, el planteamiento propuesto para la
45
revalorización se lo puede ver como una estrategia para mejorar los indicadores de solvencia y
para un mejor resultado se debe considerar la cuenta de terrenos esto debido a que es una cuenta
que no se deprecia por lo tanto el valor del incremento por revalorización afectaría en la misma
proporción al patrimonio.
Tabla 9Análisis de los principales indicadores financieros
Después de
revalorización
Antes de
revalorización Variación %
Razones de productividad
Gastos de operaciones
Gastos de Operaciones 0,13 0,52 -039 -133,33%
Total de Ingresos de Gestión
Razón de liquidez
Razón corriente o de capital de trabajo
Activo Corriente 5,38 5,38 0 0,00%
Pasivo Corriente
Razón de liquidez o prueba de ácido
Disponible + Cuentas por Cobrar 5,35 5,35 0 0,00%
Pasivo Corriente
Razón de liquidez o disponibilidad
Disponible 3,2 3,2 0 0,00%
Pasivo Corriente
Razones de solvencia o endeudamiento
Razón de endeudamiento:
Total de Pasivos x (100) 3.95 12,70 8,75 68,90%
Total de Activos
Razón de autonomía
Total Patrimonio x (100) 96,05 87,30 8,75 10,02%
Total de Activos
Fuente: Datos reales GAD “XYZ”
Elaborado por: El autor
Finalmente podemos demostrar que antes de proceder a revalorizar las cuentas de propiedad
de la institución pública GAD “XYZ” las mismas que corresponden al 97% del total de sus
activos fijos administrativos la capacidad de financiamiento era del 12,70% y posterior a la
revalorización de los mismos la capacidad de financiamiento mejoró a 3,95%.
Para nuestro estudio de caso hemos notado que los grupos de activos fijos más
representativos que posee la institución están concentrados entre las cuentas de edificios y
terrenos con una particularidad muy importante que distingue una frente a la otra, y es que el
46
comportamiento que tiene la cuenta de terrenos dentro de las cuentas de balance, esta no
produce gastos por efecto de depreciación.
Por otra parte la razón de autonomía luego de revalorizar sus activos nos indica que de cada
$ 100 del total de los activos $ 96.05 le pertenecen a la institución, es decir sus activos no se
encuentran comprometido.
En otras palabras podemos decir que antes de la revalorización de los activos fijos la
institución pública GAD “XYZ” se encontraba en capacidad de financiarse hasta el 87,30% del
total de sus activos y posterior a la revalorización de sus activos la institución se encuentra en
capacidad de financiarse hasta el 96,05% del total de sus activos, por lo que podemos decir
además de cubrir sus pasivos ha mejorado significativamente la capacidad de endeudamiento.
47
Conclusiones y recomendaciones
5.2 Conclusiones
De acuerdo con la investigación planteada se procedió a realizar un análisis a los diferentes
estados financieros de una institución pública además que fue fortalecida con la ayuda de
entrevistas realizadas a diferentes funcionarios de la Dirección Financiera tanto del Ministerio
de Finanzas como de otra importante institución del Ecuador se ha podido comprobar la
hipótesis inicialmente planteada “Las entidades públicas en algunos casos, no pueden
acceder con facilidad a créditos tanto locales o a través de organismos financieros
internacionales es “verdadera” esto debido a que la mayoría de ellas no cuentan con
información actualizada de sus propiedades, plantas y equipos (activos fijos) a valores
razonables de mercado que permitan garantizar el financiamiento de sus proyectos o programas
a corto, mediano a largo plazo.
Del análisis de nuestro estudio de caso se determinó que en la proporción que se
incrementas los activos por efecto de la revalorización, también se incrementa el gasto por
los ajustes que se deben realizar en las cuentas respectivas por depreciación.
Con la revalorización de las cuentas de Propiedades Plantas y Equipos sin lugar a duda
podemos concluir que en términos generales las instituciones y entidades del sector público
mejoraran su capacidad de endeudamiento, mientras que por otro lado, el gasto se
incrementa por el efecto de la revalorización de la cuota de la depreciación.
La revalorización de las Propiedades Plantas y Equipos de las instituciones y entidades del
sector público ayudarán a mantener asegurados los bienes a valor real de mercado, por lo
cual en este sentido ponemos mitigar las pérdidas en casos de algún siniestro.
Finalmente podríamos concluir que las instituciones públicas pequeñas no están quebradas,
tampoco se encuentran desfinanciadas, lo que sucede es que tienen subvalorados sus activos
por falta de actualización.
48
5.3 Recomendaciones
Debe de implementarse el sistema de revalorización presentado en la propuesta para poder
legitimar los estados financieros de manera que reflejen la real capacidad de la institución
especialmente para acceder a financiamiento tanto a nivel local como internacional.
Las Direcciones Financieras de cada una de las instituciones públicas deben de conformar
una comisión de revalorización que esté integrada además del delegado del área contable
por un profesional con los conocimientos técnicos necesarios.
Una mejora en la gestión pública podría deparar en un mejor manejo de los activos fijos de
propiedad de las instituciones públicas a través de una valoración eficaz, eficiente y en un
tiempo programado.
Para el proceso de revalorización es conveniente excluir bienes como (vehículos,
maquinarias e inmuebles) que se hayan adquirido los dos últimos años previos a la
revalorización. Ejemplo años 2016 y 2017, esto por cuanto el tiempo transcurrido desde la
fecha de su adquisición hasta la fecha prevista para la revalorización, aún conservan
valores razonables de mercado, es decir, que los valores no ha variado significativamente.
Se sugiere excluir de la revalorización bienes que se encuentran contabilizados pero que se
encuentran en regular o mal estado, en este caso lo que cabe es realizar un proceso de baja
de bienes.
En el caso específico del grupo de cuentas de los inmuebles (Edificios y Terrenos), si bien
es cierto que se debe se contar con un profesional (Arquitecto, Ingeniero Civil) que tenga
el conocimiento técnico, también se considerar el valor que consta en los avalúos y catastros
que se encuentran bajo el control de los Gobiernos Autónomos de cada cantón.
Para obtener valores de mercado, podemos hacer uso de proformas solicitadas a
proveedores de bienes de similares característica.
La Normas emitidas por el Ministerio de Finanza respecto a la revalorización de los activos
fijos, permite que se realicen todos los años revalorizaciones de activos, por lo que se
sugiere que si un años se revalorizaron ciertos activos, para el año siguiente se podrían
considerar otros que no se hayan tomado en cuenta.
Para que se obtenga un mejor resultado respecto a la revalorización de activos del GAD
“XYZ” es necesario revalorizar los activos que no están sujetos a depreciaciones, tal es el
caso de la cuenta de terrenos, que en este estudio de caso determinamos que es el segundo
grupo de cuentas más importante que posee la institución.
49
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51
Anexos
Anexo 1. Activos fijos de la entidad pública GAD “XYZ”
Intangibles MobiliariosMaquinarias
y equiposVehículos Herramientas
Equipos,sistemas y
procesamiento de datos
Bienesartísticos yculturales
Libros ycolecciones
Pertrechos Terrenos Edificios TOTAL
Valor Contable 146.088,87 1.878.833,01 25.999.361,56 9.266.944,80 14.864,44 6.178.532,09 6.655.632,38 3.514.707,80 205.447,06 294.113.861,9337.486.133,4685.460.407,3
Amortización Acumulada -3.467.420,10 -3.690.637,12 -29.375.386,8 -18.961.858,7 -65.284,91 -9.686.272,41 0,00 0,00 0,00 0,00 -89.534.493,7 -154.781.353,
Valor de Adquisición 3.613.508,97 5.569.470,13 55.374.748,3928.228.803,50 80.149,35 15.864.804,50 6.655.632,38 3.514.707,80 205.447,06 294.113.861,9427.020.627,11.261.196.300
-60%
-40%
-20%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Activos Fijos de la entidad pública GAD "XYZ"
Figura 9. Activos fijos reales de la entidad pública GAD "XYZ"
Elaborado por: El Autor
52
Anexo2. Detalle de propiedad, planta y equipo entidad pública GAD “XYZ”
Tabla 10 - Detalle de propiedad, planta y equipo entidad pública GAD "XYZ"
Activo Cantidad de
activos totales
Cantidad de activos
revalorizados
Valor histórico después de
revalorización
Valor histórico antes de
revalorización
Valor depreciación
antes revalorización
Valor depreciación después
revalorización
Valor a ajustar por revalorización
Valor a ajustar por
depreciación
Incremento
activo
Incremento
Depreciación
Intangibles 370 3.613.508,97 3.613.508,97 -3.467.420,10 -3.467.420,10 0,00 0,00% 0,00%
Mobiliarios 18.722 2.223 5.747.876,05 5.569.470,13 -3.690.637,12 -3.776.953,86 178.405,92 -86.316,74 3,10% 2,34%
Maq. y equipos 20.046 1.182 55.726.732,24 55.374.748,39 -29.375.386,82 -29.570.567,80 351.983,85 -195.180,98 0,63% 0,66%
Vehículos 714 505 42.248.182,87 28.228.803,50 -18.961.858,70 -30.035.332,15 14.019.379,37 -11.073.473,45 33,18% 58,40%
Herramientas 147 3 80.387,82 80.149,35 -65.284,91 -65.392,22 238,47 -107,31 0,30% 0,16%
Equipos &
comp 40.024 15.864.804,50 15.864.804,50 -9.686.272,41 -9.686.272,41 0,00 0,00 0,00% 0,00%
Bienes artísticos 15.482 6.655.632,38 6.655.632,38 0,00 0,00 0,00% 0,00%
Libros y
colecciones 238.341 3.514.707,80 3.514.707,80 0,00 0,00 0,00% 0,00%
Pertrechos 839 205.447,06 205.447,06 0,00 0,00 0,00% 0,00%
Terrenos 178 178 907.450.951,00 294.113.861,90 613.337.089,10 0,00 67,59% 0,00%
Edificios 222 222 3.286.463.037,44 427.020.627,19 -89.534.493,76 -135.840.886,36 2.859.442.410,25 -46.306.392,60 87,01% 51,72%
TOTAL 335.085 4.313 4.327.571.268,13 840.241.761,17 -154.781.353,83 -212.442.824,90 3.487.329.506,96 -57.661.471,08 192% 62,00%
Elaborado por: El Autor
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Anexo3. Instructivo para aplicación de Disposiciones Transitoria para revalorización.