Lic. SERGIO PÉREZ

- Abogado y Notario (URL-2005)- Contador Publico y Auditor (USAC-1993)- Máster en Finanzas Corporativas (URL-2008)- Estudios Doctorado en Derecho Constitucional (UMG-2012)- Miembro de la Junta Directiva 2009-2011 del Colegio de Contadores Públicos y

Auditores Guatemala - Coordinador de la Comisión Fiscal del IGCPA (2010)- Presidente Comisión Organizadora XI Convención Tributaria IGCPA, (2009)- Expositor en el Diplomado de Actualización Fiscal del IGCPA (2006 al 2010)- Capacitador Asociación de Gerentes de Guatemala (2009 al 2011)- Expositor Invitado en Temas Fiscales y Legales UMG y USAC (2008-2009)- Gerente Financiero y Administrativo empresas Sector Privado (1991 a 2006)- Abogado Litigante (2005 a la fecha)- Consultor y Asesor en Materia Legal, Financiera y Tributaria (2005 a la fecha)

Email: perezalvaradoasociados@gmail.com

Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el Combate a la Defraudación y al Contrabando

LEY ANTIEVASION II

Decreto 4-2012

Febrero 2012

LEYES QUE AFECTA EL DECRETO 4-2012

• Ley del Impuesto sobre la Renta• Ley del IVA• Decreto 20-2006• Ley Impuesto Circulación de Vehículos• Código Tributario• Ley Timbres de Fiscales y Papel para Protocolo• Ley de Tabacos• Código Penal

LEY DEL ISR

Art. Materia Observaciones

31 Tarifa ISR en facturas especiales Incremento del 3.1% al 5% en bienesDecremento del 6.2% al 6% en servicios

37 Deducción a renta imponible Personas Indiv. Rel Dependencia

Planes de Previsión Social de capitalización individual deben ser para jubilación

39 Costos y Gastos no Deducibles No deducción de intereses por inversiones de fomento de vivienda x medio cedulas Hipotecarias

Se permite la deducción de gastos por los cuales se pague la retención no realizada

Salarios que no paguen IGSS Facturas compras al exterior de bienes deben ser

nacionalizadas mediante pago del DAI, los servicios debe constar el pago al exterior.

Limite intereses financieros hasta 3 veces el activo neto multiplicado por tasa interés pactada

Reducción del 70% al 50% de depreciaciones para profesionales

Donaciones a iglesias, ONG, fundaciones, etc, se requerirá exigirle la solvencia fiscal

Se elimina redacción que permitía inconstitucionalidades en relación al limite del 97% de gastos y costos totales deducibles

LEY DEL ISR

Art. Materia Observaciones

44 Personas Individuales o Jurídicas Mercantiles en Régimen General del 5% de ISR sobre Ingresos

Se les permitirá hacer totalmente sus pagos directamente ante SAT, previa solicitud acompañada de la Solvencia Fiscal

44 “A”

Personas Individuales o Jurídicas NO Mercantiles en Régimen General del 5% de ISR sobre ingresos

Se elimina la discrecionalidad para que hagan pagos directamente ante SAT, solamente lo pueden hacer cuando no se les haga la retención

LEY DEL IVAArt. Materia Observaciones

9 Régimen de Exenciones Obliga a los entes exentos a utilizar una identificación de exención para sus compras

14 “A” Base del Debito Fiscal Cuando se reporte en un plazo de 3 meses menos ventas que compras SAT podrá determinar la base de calculo del debito, pero se permite al contribuyente probar lo contrario a lo que establezca SAT

18 Documentación del Crédito Fiscal

Se reconoce como documento de soporte de crédito fiscal a aquellos originados por medios electrónicos, a través de un GFACE autorizado

29 Documentos Obligatorios Se regula la Factura de Pequeño Contribuyente

32 Impuesto en los Documentos En ventas EXENTAS no se debe incluir el impuesto pues ya no se usarán constancias de exención

45,46, 47,48,49,50

Régimen del Pequeño Contribuyente

Se eleva la suma en este régimen a Q.150,000 anualesEstas facturas no generan crédito fiscalDebe emitir facturas por cada venta mayor a Q.50.00 y en ventas menores acumularlas y hacer una al final del día

LEY DEL IVAArt. Materia Observaciones

52 “A” Factura Especial por cuenta del Productor de productos agropecuarios

Cuando el vendedor no tenga facturas el exportador de productos agropecuarios, artesanales o reciclados deberá hacer factura especial reteniéndole el ISR e IVAAl proveedor de estos productos SAT le exigirá inscribirse, actualizarse y obtener su solvencia fiscal anualmente en julio. Cuando se trate de un intermediario este soportara la factura especial pero el a los vendedores primarios les hará nota de abono sin que supere lo vendido al exportadorLos exportadores de productos agropecuarios debe usar obligadamente BANCASAT

57”A” Obligación de los Registros Públicos Deben exigir las constancias fiscales que procedan para hacer inscripciones, anotaciones, modificaciones, en especial deben pedir el pago del IUSI

57 “B” Declaración Jurada del Vendedor de Vehículo

Se permite al vendedor de un vehículo bajo declaración jurada avisar del traslado de dominio

57 “C” Obligación de Pago del Impuesto sobre Circulación por el Comprador

Anotado el aviso hecho bajo declaración jurada por parte del vendedor, SAT podrá inclusive judicialmente requerir el pago de impuesto al comprador.

57 “D” Obligación de Presentación de Informes por Vía Electrónica

Los contribuyentes calificados por SAT como especiales están obligados a enviar cada 6 meses informes detallados de compras y ventas realizadas

DECRETO 20-2006

Art. Materia Observaciones

2 Sector Publico La retención del IVA el sector publico la hará al momento de elaborar el comprobante único de registro de egresos CUR

12 Prohibiciones Se faculta a SAT a verificar las prohibiciones que limitan a un contribuyente a ser Agente Retenedor y cuando este ya lo sea al cumplimiento de sus obligaciones para mantener dicho status.

20, 21

Bancarización Se reduce la exigencia de bancarización de Q.50,000 a Q.30,000

Ley Impuesto de Circulación de Vehículos

Art. Materia Observaciones

25 Tipos de Placas y Actualización

Se establecen los tipos de placas que puede autorizar SAT. Se establece la obligación de actualizarse en los demás impuestos a los contribuyentes que vayan a pagar el impuesto de circulación de vehículos

31 Sanciones Se fija la multa del 100% en caso de no pagar en el plazo establecido el impuesto. Si se hace sin requerimiento de SAT se tendrá una rebaja de oficio del 75% de la multa.Para realizar gestiones ante el Registro de Vehículos se deberá estar solvente en el pago de este impuesto.

CODIGO TRIBUTARIO

Art. Materia Observaciones

16 “A” Simulación Fiscal a) encubrir el carácter jurídico, dando una apariencia diferente a la real

b) Declarar o confesar falsamente lo que no ha pasadoc) Constituir o transmitir derechos a personas

interpuestas

30 Obligación de Proporcionar Información de terceros

Se restituye este articulo, que anteriormente estaba declarado inconstitucional

30 “B” Información sobre transporte, producción y distribución

Se faculta a SAT a instalar bajo su costa dispositivos de control en estas áreas, tanto para bienes, servicios y telecomunicaciones

36 Efectos del pago Se define el procedimiento que debe usar SAT para cobrar las fianzas a su favor

40 Facilidades de Pago Se eleva a 18 meses el plazo para convenios de pago, los cuales se podrán hacer inclusive en la vía económica coactiva sin previa autorización del juez, caso contrario en la vía penalSolo en la vía administrativa en caso de convenio aplica rebaja del 50% de intereses y 85% de mora

47 Prescripción Se deja claro que la prescripción en el ámbito del IVA es de 4 años para reclamar el crédito fiscal

55 Incobrabilidad Se eleva de Q.2,000 a Q.5,000 el mínimo de cobro incobrable por parte de SAT

CODIGO TRIBUTARIO

Art. Materia Observaciones

57 “A” Solvencia Fiscal Se establece su existencia jurídicaLa constancia no exime al contribuyente de ser auditadoLas personas exentas y los productores y vendedores locales de productos agropecuarios, artesanales y reciclados deben obtenerla anualmenteLas entidades de gobierno deben solicitarla cuando procedaEs de uso obligatorio para agentes aduaneros

61 Intereses a favor del Contribuyente

Su computo es a partir de la solicitud de devoluciónSe faculta a SAT a cobrarlos cuando hubiere hecho devoluciones indebidas de impuestos

69 Concepto Infracción Tributaria Infracciones con cierre temporal aplica procedimiento de cierre con autorización de juez de paz art. 86

85 Infracciones sancionadas con cierre temporal

Ya no procede por realizar actividades sin estar inscrito en SAT, ahora también procede por no tener libros contables, fiscales o mercantiles autorizados

86 Cierre temporal de empresas y establecimientos

Ahora se puede evitar el cierre pagando una multa de Q10,000 mínima para contribuyente normal y de Q.5,000 para pequeño contribuyente

90 Prohibición doble pena SAT no puede sancionar 2 veces la misma infracción y si hay indicio s de delito debe denunciarlo

CODIGO TRIBUTARIOArt. Materia Observaciones

94 Infracciones a los deberes formales • Se elevan 5 sanciones por infracciones• Se elimina la sanción de Q.5,000 por no tener libros

contables• Se establece multa de Q.10,000 por realizar

actividades sin estar inscrito ante SAT• Se establece multa de Q.5,000 por emitir documentos

obligatorios en forma borrosa, ilegible o incompleta• Se establece multa de Q.1,000 por no emitir

retenciones o hacerlo en forma extemporánea• Se establece multa de Q.5,000 al notario que no

exhiba el protocolo ante SAT excepto testamentos.

94”A” Reducción de Sanciones por Deberes Formales

Antes que lo requiera SAT el contribuyente puede pedir rebaja del 85% por las infracciones que acepte voluntariamente

98 “A” Otras atribuciones de SAT Se faculta a SAT a corregir declaraciones del contribuyente que no afecten montos de impuestos, debiendo dar aviso al contribuyente

99 “A” Cobro de saldos líquidos de cuenta corriente tributaria

Se faculta a SAT a cobrarlos previa requerimiento, que deberá hacer el contribuyente dentro del plazo de 5 días

106 Omisión o rectificación de declaraciones

El contribuyente podrá rectificar antes de ser notificada la audiencia del pliego de ajustes, actualmente se le prohíbe desde que es fiscalizado

CODIGO TRIBUTARIO

Art. Materia Observaciones

120 Inscripción de contribuyentes y responsables

• El registro mercantil no podrá inscribir a persona individual o jurídica sin que cuente con NIT se deberá hacer simultáneamente

• Se prohíbe al registro mercantil registrar la disolución de una empresa o entidad mercantil sino se presenta solvencia fiscal.

• Se permite a las personas que dejaron de ser representantes legales dar aviso de ello a SAT pero se exigirá constancia del Registro Mercantil.

• Se permite a SAT bloquear el NIT por omisos• Por ley la actividad principal del contribuyente lo

constituye la actividad que le genere mas de 50% de los ingresos

120 “A”

Medidas Preventivas Se faculta a SAT para cerrar negocios, empresas o establecimientos que no estén autorizados o bien que no tengan facturas autorizadas. La medida se mantendrá hasta que cesen los actos. Solo en caso de servicio publico esencial o casa de habitación, se podrá sustituir el cierre por el pago de multa de Q.10,000.00

125 “A”

Conservación y Certificación de Documentos recibidos por SAT

SAT podrá digitalizar todos los documentos que reciba de contribuyentes y su certificación harán prueba en juicio

CODIGO TRIBUTARIO

Art. Materia Observaciones

125 “B”

Medios Equivalentes a la firma autógrafa

La información recibida por medio de comunicaciones y firmas electrónicas serán reconocidas conforme la ley y disposiciones de SAT

133 Forma de hacer las notificaciones

Se elimina la obligación de SAT de confirmar la ausencia del país de un contribuyente para notificarle

145 “A”

Mecanismo previo para solucionar conflicto tributario

Se faculta a SAT a que previo a notificarle la audiencia, el contribuyente en acta acepte pagar los ajustes con rebaja del 40% de intereses y 80% la multa por mora, dentro de 5 días de firmada el acta

146 Verificación y audiencias Se fija en 10 días el plazo para pagar intereses reclamados por SAT

154 al 157

Tramite del Recurso de Revocatoria y Ocurso

• La ley aclara que la Revocatoria se presentará ante SAT,

• El ocurso ante el Directorio de SAT• Se deja claro que un expediente estará en

estado de resolver luego que retorne de la audiencia conferida a la Asesoría Técnica del Directorio de SAT

CODIGO TRIBUTARIO

Art. Materia Observaciones

158 159

Tramite del Recurso de Reposición

• La ley aclara que se presentará ante el Directorio de SAT cuando sea resolución originaria de este.

• Se fija el tramite a lo interno de SAT y participará Secretaría y Asesoría Técnica del Directorio

170 “A”

Apercibimiento en medida cautelar por Resistencia a la Acción Fiscalizadora de SAT

El juez está obligado a certificar lo conducente en la vía penal cuando el contribuyente no cumpla con el requerimiento de SAT dentro de 10 días fijados para hacerlo

172 Procedencia del Juicio Económico Coactivo

Se le da carácter de titulo ejecutivo a la certificación del saldo de cuenta corriente del contribuyente

182 Costas Las costas procesales impuestas por el juez al contribuyente serán fondos privativos de SAT

183 Recursos en el Juicio Económico Coactivo

Se permite utilizar en donde proceda, aparte de la Apelación, Aclaración y Ampliación; todos aquellos recursos regulados en la ley del Organismo Judicial y Código Procesal Civil y Mercantil

LEY DE TIMBRES FISCALES Y PAPEL PARA PROTOCOLO

Art. Materia Observaciones

6 De la Tarifa Especifica Papel para Protocolo

Se eleva el valor de cada hoja de Q.1.00 a Q.10.00

16 Momento del Pago del Impuesto del Timbre

Se fija el pago de la tarifa del 3% sobre los dividendos pagados en cualquier forma incluyendo mediante cupones,

23 De la Fabricación, control, distribución y venta

Se faculta a SAT para fabricar y distribuir los timbre y papel para protocolosSAT podrá suscribir convenios con el Colegio de Abogados y Notarios para que este pueda vender por cuenta de SAT papel para protocolos

LEY DE TABACOS

Art. Materia Observaciones

27 De la base imponible Se restituye la redacción del segundo párrafo de este articulo que el 13 de septiembre de 2010 fue declarado inconstitucional por doble tributación.

En el mismo párrafo que se restituye se eleva la renta imponible para calcular el impuesto del 46% al 75% sobre el precio de venta al consumidor pero excluyendo el IVA

CODIGO PENAL

Art. Materia Observaciones

358 “B”

Casos Especiales de Defraudación Tributaria

Se adicionan los numerales siguientes:

11. Quien, para simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza o acreditar la propiedad de los mismos cuya procedencia sea de carácter ilícito o de contrabando, falsifique facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un tercero, o simule la existencia de un contribuyente.

12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero para simular la adquisición de bienes o mercancías de cualquier naturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de carácter ilícito o de contrabando.

DISPOSICIONES FINALES DE LA LEY

Art. Materia Observaciones

71 Sistema Informático para control de entes exentos

SAT informará en su pagina WEB y a través del diario cuando dejaran de tener validez las constancias de exención

72, 73 Pequeños Contribuyentes Se unificaran de oficio los 2 regímenes de pequeño contribuyenteLas existencias de facturas tendrán vigencia de 3 meses condicionado a que coloquen la leyenda: “Factura de pequeño contribuyente, no genera derecho a crédito fiscal”

75 Derogatorias • El articulo 51 de la ley del IVA eliminando la facultad de cambiarse de régimen al pequeño contribuyente para el régimen normal sin previo aviso a SAT

• Se deroga el segundo párrafo del articulo 89 del Código Tributario que permitía una rebaja del 75% de la sanción por omisión de pago de tributos cuando el contribuyente rectificaba la declaración de impuestos antes de ser requerido o fiscalizado por SAT

• Se deroga el articulo 498 del Código Penal que regulaba como falta tributaria no entregar constancias

• Se deroga el articulo 24 de la Ley de Timbres que indicaba que Rentas Internas era la dependencia a cargo de la fabricación y venta de timbres y papel para protocolo

DISPOSICIONES FINALES DE LA LEY

Art. Materia Observaciones

76 Aplicación de las Reformas Deberá considerarse lo que establezca elarticulo 7 del Código Tributario

77 Vigencia En forma general 8 días después de supublicación en el Diario Oficial

Publicado 17 de febrero 2012Vigencia efectiva (1-3-2012)