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Ley Penal TributariaComentada
JORGE ENRIQUE HADDAD
Séptima edición
Ley Penal TributariaComentada
Haddad, Jorge EnriqueLey penal tributaria comentada. - 7a ed. - Buenos Aires : Abeledo Perrot, 2012.416 p. ; 20x14 cm.
ISBN 978-950-20-2285-7
1. Derecho Penal Tributario. I. Título.CDD 343.04
ISBN 978-950-20-2285-7
Tirada: 450 ejemplares
SAP 41334824
© AbeledoPerrot S.A.
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Hecho el depósito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.
ÍNDICE GENERAL
Prólogo a la sexta edición ........................................ XXIPrólogo a la quinta edición ...................................... XXIXPrólogo a la tercera edición ..................................... XXXIPrefacio a la tercera edición ..................................... XXXVPrólogo a la primera edición ................................... XXXVIIPrefacio a la primera edición ................................... XLI
Introducción a la quinta edición .................................. 1
I. La evasión como delito punible .......................... 1II. Conceptos previos .............................................. 4
III. Sujetos damnificados .......................................... 71. El Estado como primer sujeto ......................... 72. Los particulares como segundo sujeto ............ 8
IV. Bien jurídico tutelado en general ........................ 9V. Prescripción en general ....................................... 12
VI. Situación de procesos por delitos de la ley 23.771 . 13VII. Concepto de evasión .......................................... 13
VIII. Formas anormales de finalización del proceso .... 15IX. Proyecto de reforma a los arts. 18 y 19 .............. 17X. Sistema expositivo .............................................. 18
LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAVIII
TíTulo I
DELITOS TRIBUTARIOS
Artículo 1º Evasión simple
1. Síntesis ............................................................... 212. Aspecto objetivo ................................................. 223. Aspecto subjetivo y autoría ................................ 394. Bien jurídico tutelado. Su interpretación............. 475. Pena ................................................................... 556. Ámbito de aplicación. Haciendas provinciales y de
y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Su cons-titucionalidad .................................................... 57
7. Relación con otros artículos o títulos de la ley ...... 66
Artículo 2º Evasión agravada
1. Síntesis ............................................................... 672. Aspecto objetivo ................................................. 68
2.1. Acción ........................................................ 692.2. Medios utilizados. Condiciones objetivas
de punibilidad ............................................ 693. Aspecto subjetivo ............................................... 914. Bien jurídico tutelado. Su interpretación ............ 915. Bien jurídico tutelado y tipo penal ...................... 926. Autoría y pena ................................................... 997. Relación con otros artículos o títulos de la ley ... 101
Artículo 3º Aprovechamiento indebido de subsidios
1. Síntesis ............................................................... 1032. Aspecto objetivo ................................................. 104
2.1. Acción ........................................................ 1042.2. Medios utilizados ....................................... 1062.3. Condición objetiva de punibilidad .............. 107
ÍNDICE GENERAL IX
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1074. Pena ................................................................... 1085. Bien jurídico tutelado. Su interpretación ............ 1096. Comparación con delitos de la ley 23.771 .......... 1147. Ámbito de aplicación ......................................... 115
Artículo 4º Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
1. Síntesis ............................................................... 1172. Aspecto objetivo ................................................. 118
2.1. Acción ........................................................ 1182.2. El beneficio ................................................. 1202.3. Medios utilizados ....................................... 122
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1234. Bien jurídico tutelado ......................................... 1235. Autoría y pena ................................................... 1256. Comparación con la ley 23.771 .......................... 1267. Ámbito de aplicación ......................................... 1268. Relación con otros artículos o títulos de la ley ... 127
Artículo 5º Sanciones accesorias
1. Síntesis ............................................................... 1292. Aspecto objetivo ................................................. 130
2.1. Acción y medios utilizados ......................... 1303. Aspecto subjetivo ............................................... 1314. Autoría, bien jurídico tutelado y pena ................ 1325. Comparación con la ley 23.771 .......................... 1336. Ámbito de aplicación ......................................... 1337. Relación con otros artículos o títulos de la ley ... 134
Artículo 6º Apropiación indebida de tributos
1. Síntesis ............................................................... 1352. Aspecto objetivo ................................................. 136
2.1. Acción ........................................................ 1362.2. Condición objetiva de punibilidad .............. 137
LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAX
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1384. Autoría y pena ................................................... 1405. Comparación con la ley 23.771, art. 8º .............. 1416. Ámbito de aplicación ......................................... 1427. Relación con otros artículos o títulos de la ley ... 142
TíTulo II
DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
Artículo 7º Evasión simple
1. Síntesis ............................................................... 1452. Aspecto objetivo ................................................. 146
2.1. Acción ........................................................ 1472.1. Medios utilizados ....................................... 1472.3. Condición objetiva de punibilidad .............. 148
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1494. Bien jurídico tutelado. Autoría y pena ................ 1495. Comparación con la ley 23.771 .......................... 1546. Ámbito de aplicación, momento de consumación . 1547. Relación con otros artículos o títulos de la ley ... 154
Artículo 8º Evasión agravada
1. Síntesis ............................................................... 1552. Aspecto objetivo ................................................. 156
2.1. Acción ........................................................ 1562.2. Medios utilizados y condiciones objetivas de
punibilidad ................................................. 1573. Aspecto subjetivo ............................................... 1584. Bien jurídico tutelado. Autoría y pena ................ 1485. Comparación con la ley 23.771 .......................... 1606. Ámbito de aplicación ......................................... 1607. Relación con otros artículos o títulos de la ley ... 160
ÍNDICE GENERAL XI
Artículo 9º Apropiación indebida de recursos de la seguridadsocial
1. Síntesis ............................................................... 1621.1. Primer párrafo ............................................ 1621.2. Segundo párrafo ......................................... 1621.3. Tercer párrafo ............................................. 163
2. Primer párrafo .................................................... 1633. Segundo párrafo ................................................. 1724. Tercer párrafo .................................................... 174
TíTulo III
DELITOS FISCALES COMUNES
Artículo 10 Insolvencia fiscal fraudulenta
1. Síntesis ............................................................... 1792. Aspecto objetivo ................................................. 180
2.1. Acción ........................................................ 1802.2. Medios utilizados ....................................... 1812.3. Condición objetiva de punibilidad .............. 182
3. Aspecto subjetivo ............................................... 1834. Autoría ............................................................... 1855. Bien jurídico tutelado. Su interpretación ............ 1866. Pena ................................................................... 1887. Comparación con la ley 23.771 .......................... 1888. Ámbito de aplicación ......................................... 1899. Relación con otros artículos de la ley ................. 189
Artículo 11 Simulación dolosa de pago
1. Síntesis ............................................................... 1912. Aspecto objetivo ................................................. 192
2.1. Acción. Medios utilizados .......................... 1923. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 194
LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXII
4. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado 1955. Autoría y pena ................................................... 1966. Comparación con la ley 23.771 .......................... 1977. Ámbito de aplicación ......................................... 1978. Relación con otros artículos de la ley ................. 198
Artículo 12 Alteración dolosa de registros
1. Síntesis ............................................................... 1992. Aspecto objetivo. Medios ................................... 2002.1. Acción ............................................................. 2003. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 2014. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado 2025. Autoría y pena ................................................... 2046. Comparación con la ley 23.771 .......................... 2047. Ámbito de aplicación ......................................... 2058. Relación con otros artículos de la ley ................. 205
Artículo 12 Bis Alteración dolosa de controladores fiscales
1. Síntesis ............................................................... 2072. Aspecto objetivo. Medios utilizados ................... 2083. Aspecto subjetivo. Sujetos .................................. 2104. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado 2115. Autoría y pena ................................................... 2126. Ámbito de aplicación ......................................... 212
TíTulo IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 13
1. Síntesis ............................................................... 2172. Concepto de funcionario público ....................... 217
ÍNDICE GENERAL XIII
3. Participación en el ejercicio o en ocasión de susfunciones ............................................................ 218
4. Incremento de la pena ........................................ 2195. Aplicación de la accesoria .................................. 220
Artículo 14
1. Síntesis ............................................................... 2222. Personas o entes jurídicos ................................... 2223. Funcionarios de las personas jurídicas que resul-
tan responsables. Personas físicas ....................... 2244. Casos eximentes de responsabilidad ................... 2255. Las personas físicas. Su nuevo tratamiento ......... 228
5.1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deudaverificada .................................................... 231
5.2. Suspensión total o parcial de actividades, queque en ningún caso podrá exceder los cinco(5) años ...................................................... 231
5.3. Suspensión para participar en concursoso licitaciones estatales de obras o serviciospúblicos o en cualquier otra actividad vin-culada con el Estado, que en ningún casopodrá exceder los cinco (5) años ................. 232
5.4. Cancelación de la personería, cuando hubiesesido creada al solo efecto de la comisióndel delito, o esos actos constituyan la prin-cipal actividad de la entidad ....................... 233
5.5. Pérdida o suspensión de los beneficios es-tatales que tuviere ....................................... 234
5.6. Publicación de un extracto de la sentenciacondenatoria a costa de la persona de exis-tencia ideal ................................................. 234
5.7. Pautas de aplicación ................................... 235
LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXIV
Artículo 15
1. Síntesis ............................................................... 2372. Inc. a). Aspecto objetivo y subjetivo. Autoría ..... 2383. Inc. b). Aspecto objetivo y subjetivo ................... 2394. Inc. c). Aspecto objetivo y subjetivo. Autorías .... 2405. Análisis del bien jurídico tutelado y de los tipos
penales ............................................................... 2425.1. Respecto del inc. a) ..................................... 2425.2. Respecto del inc. b) .................................... 2435.3. Respecto del inc. c) ..................................... 246
6. Pena ................................................................... 2507. Ámbito de aplicación ......................................... 252
Artículo 16
1. Síntesis ............................................................... 2532. Procedencia del beneficio y requisitos ................. 2543. El obligado ......................................................... 2544. Que regularice dando cumplimiento a las obli-
gaciones evadidas ............................................... 2565. Que la regularización sea espontánea y que no
se produzca a raíz de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición fiscaliza- dora o denuncia presentada que se vincule directao indirectamente con él. ...................................... 2595.1. No se produzca a raíz de una inspección
iniciada ....................................................... 2605.2. Observación de parte de la repartición
fiscalizadora ............................................... 2625.3. Denuncia presentada que se vincule directa
o indirectamente con él ............................... 2625.4. Quedará exento de responsabilidad penal .. 263
6. Otros casos ........................................................ 2636.1. Sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación .. 2636.2. Verificación rechazada en el concurso o la
quiebra ....................................................... 264
ÍNDICE GENERAL XV
6.3. Art. 73 de la ley 25.401 .............................. 2677. Ley penal más benigna. Análisis de su aplicación .. 2718. La reforma al art. 76 bis del Código Penal
Probation ........................................................... 272
Artículo 17
1. Síntesis ............................................................... 2772. El tema. Legislación anterior .............................. 2773. Introducción al tema .......................................... 278
TíTulo V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL
Artículo 18
1. Síntesis ............................................................... 2912. Aspectos generales .............................................. 2923. Requisitos para realizar la denuncia ................... 293
3.1. Exigencia de la determinación de tributosy determinación de los recursos de la seguri-dad social ................................................... 293
3.2. Casos de no exigencia legal de determina-ción ............................................................ 295
3.3. Aplicabilidad en cada tipo penal ................. 2974. Requisitos en caso de denuncia de un tercero ..... 2985. Plazo para la determinación ............................... 3006. Denuncia y proceso penal ................................... 302
Artículo 19
1. Síntesis ............................................................... 3092. Procedencia de su análisis ................................... 310
LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADAXVI
3. No formulación de denuncia, casos y requisitos . 3124. Procedimiento .................................................... 3145. Comunicación a la Procuración del Tesoro de la
Nación ............................................................... 315
Artículo 20
1. Síntesis ............................................................... 3172. Sistema de prejudicialidad .................................. 3183. El sistema en la ley ............................................. 3184. Respecto de la ejecución de la deuda y la modifi-
cación de la ley 26.735 ....................................... 3215. Validez de los hechos .......................................... 325
Artículo 21
1. Síntesis ............................................................... 3312. Allanamiento. Condiciones ................................ 3313. Requisitos del allanamiento y carácter del Fisco . 3354. El allanamiento en las jurisdicciones locales ....... 337
Artículos 22 y 23
1. Síntesis ............................................................... 3392. Régimen de la ley 23.771 ................................... 3403. Régimen de la ley 24.769 ................................... 3414. Régimen de la reforma ....................................... 3435. Facultad para actuar como querellante ............... 343
Artículo 24
1. Síntesis ............................................................... 3472. Normas derogadas por la ley 23.771 .................. 3473. Derogación del régimen de la ley 23.771 ............ 3484. Derogación del informe técnico .......................... 3495. Cómputo de la reincidencia ................................ 3496. Derogaciones de la ley 26.735 ............................ 350
Bibliografía general ..................................................... 323