lec. 1 - estados contables o balance de publicación mod 1

7/29/2019 Lec. 1 - Estados Contables o Balance de Publicacin MOD 1

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Mdulo 1Unidad 1

Lectura 1

Materia: Contabilidad Superior

Profesor: Jos Estvez


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ContabilidadSuperiorJosEstvez |2

Unidad 1: Forma y Contenido de

los Estados Contables. Normas

de Exposicin, RT 8, RT9 y RT11

Estados contables o balance depublicacinUsuarios: Inversores, bancos, organismos de recaudacin, proveedores oprestamistas financieros.

Reglamentacin de la profesin:

RT 8: Normas generales de presentacin de estados contables paratodo tipo de entes,

RT 9: Normas particulares de presentacin de estados contablespara sociedades comerciales, industriales o de servicios (Exceptobancos y seguros),

Antes de abordar especficamente estas resoluciones tcnicas vamos arecordar algunos conceptos vinculados con la presentacin de los estadoscontables.

El Articulo primero de la Ley de Sociedades Comerciales establece que

habr sociedad comercial cuando dos o ms personas en formaorganizada, conforme a uno de los tipos previstos en la Ley, se obliguen arealizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes oservicios participando de los beneficios y soportando las perdidas.

La constitucin de una sociedad se hace a travs del contrato social oestatuto, el cual debe ser inscripto en el Registro Pblico de Comercio.


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Las Sociedades de Responsabilidad Limitada cuyo capital alcance el montodeterminado por ley y las sociedades por acciones debern presentar losestados contables anuales.

Al respecto debemos diferenciar los balances anuales o de cierre de ejerciciode aquellos balances requeridos a algunas sociedades correspondientes aperiodos intermedios.

Por ejemplo aquellas sociedades que realice oferta pblica de acciones ottulos o hayan solicitado autorizacin para hacerlo se encuentran dentrodel rgimen informativo establecido por la Comisin Nacional de Valores,debern presentar con periodicidad trimestral estados contablescorrespondientes a periodos intermedios.

A la fecha de cierre del ejercicio social la deben fijar los socios en el contrato

social.

Tambin merece destacarse la normativa referida a la constitucin de laReserva Legal, la que establece que las SRL y las Sociedades por Accionesdeben efectuar una reserva no menor al 5% de las ganancias realizadas yliquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el20% del capital social.

A continuacin se presenta un resumen de las Resoluciones Tcnicas N 8 y9 con las modificaciones introducidas por la Resolucin Tcnica N 19.

1.1 RESOLUCION TECNICA N 8Regulan la presentacin de estados contables para todo tipo de entes.

A Cuestiones validas para todos losestados contables:Estados bsicos (Se enuncian cuales son):


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1. Estado de situacin patrimonial,2. Estado de resultados (Estado de recursos y gastos en el caso de

entidades sin fines de lucro),

3. Estado de evolucin del patrimonio neto,4. Estado de flujo de efectivo,

Estados complementarios (Se enuncian cuales son):

Son los estados consolidados, los cuales en caso de corresponder poraplicacin de la RT 21 se deben presentar como informacincomplementaria.

1. Estado de situacin patrimonial consolidado,

2. Estado de resultados consolidado,3. Estado de flujo de efectivo consolidado,

Ntese que no hay un consolidado para el Estado de evolucin delpatrimonio neto.

Informacin comparativa:

Los estados contables se presentarn en dos columnas, en la primera vanlas cifras del perodo actual, y en la segunda las del ejercicio anterior. En elcaso que sea un balance correspondiente a un perodo intermedio en elcomparativo se pone para el Estado de situacin patrimonial los saldos alinicio del ejercicio y para los restantes tres estados bsicos, se expone lainformacin del mismo perodo del ao anterior.

Negocios estacionales: En este caso, en los perodos intermedios se pondruna tercera columna en el ESP con los datos del mismo perodo del ejercicioanterior como se hace con las cuentas de resultado.

El mismo criterio se utiliza para la informacin complementaria quedesagregue datos de los estados bsicos.

Vamos a clarificar lo dicho con un ejemplo;


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Supongamos que la Sociedad AA cierra su ejercicio econmico el 30 dejunio de cada ao y est preparando los estados contables correspondientesal periodo intermedio al 30 de setiembre de 2008 (perodo intermedio)

Los estados contables debern ser presentados de la siguiente manera.

Estados Datos Actuales Comparativo

Estado de Situacin Patrimonial 30/09/2008 30/06/2008

Resto de los estados 30/09/2008 30/09/2007

Excepcin:

Por otra parte la Resolucin Tcnica N 8 establece que no se requiere lapresentacin de informacin comparativa, cuando el ente no hubiera tenidola obligacin de emitir el estado donde se hubiere encontrado lainformacin con la que se requiere comparacin.

Por ejemplo puede suceder que al elaborar los estados contables de unasociedad al 31 de diciembre de 2006, algunos entes no cuenten con elEstado de Flujo de efectivo al 31 de diciembre de 2005 (Porque no era

obligatorio), en este caso no ser obligatorio realizar la comparacin coneste estado dado que no debi presentarse en el ejercicio anterior.

Adecuacin de la informacin comparativa:

La informacin que se presente en los estados comparativos puede diferirde la presentada oportunamente a fin de adecuarla a los mismos criteriosque la del cierre actual, por lo cual puede diferir por las siguientescuestiones:

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores (AREA). Se produzcan cambios en las normas de exposicin. Modificaciones en los contenidos de la informacin, por ejemplo

operaciones en discontinuacin.

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores:


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Segn la RT 17 (punto 4.10.) corresponde registrar un AREA en lassiguientes circunstancias:

a) Correccin de errores.b) Aplicacin de un cambio de normas (excepto que la nueva norma

indique lo contrario).

No es AREA un cambio de estimacin porque aparecen nuevos elementosde juicio o si hay un cambio en las situaciones o condiciones respecto de lasexistentes a la fecha de los estados contables anteriores.

Tratamiento:

a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten enel EEPN, detallando, los saldos iniciales por su valor anterior tal como sepublic oportunamente y el valor corregido (ambos re-expresados),

b) deber adecuar el resto de las cifras que se expongan en la informacincomparativa. Estas adecuaciones NO afectan a los estados contablescorrespondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas en base aellos.

Ejemplo:

Estados contables de Errada S.A. al 31/12/2005

Estado de Situacin Patrimonial

Activo $Caja y bancos 12.000

Bienes de Uso (1) 9.800

Total Activo 21.800

Patrimonio Neto


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Capital 10.000

Resultados No Asignados 11.800

Total Patrimonio Neto 21.800

Estado de Resultados

$

Ingresos 15.000

Egresos (10.000)

Depreciaciones (1) (100)

Resultado 4.900

Estado de evolucin del Patrimonio Neto

Capital Resultados NoAsignados

Total

Saldo al inicio 10.000 6.900 16.900

Resultados 4.900 4.900

Total al cierre 10.000 11.800 21.800

En el anlisis del ejercicio 2006 se corrigen las depreciaciones del rodadodado que se deprecio el 1% anual y corresponda el 10% anual.

El ajuste es el siguiente:

AREA 1.800

Depreciaciones Acumuladas 1.800

Corresponde $ 900 al 2004 y $ 900 al 2005.


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Por lo tanto la presentacin de los estados contables al 31/12/2006 es lasiguiente:

Estado de situacin patrimonial al 31/12/2006 comparativo con el ejercicioanterior

Activo 31/12/2006 31/12/2005

Caja y bancos 11.000 12.000

Bienes de Uso (1) 7.000 8.000

Total Activo 18.000 20.000

Patrimonio Neto

Capital 10.000 10.000

Resultados No Asignados 8.000 10.000

Total Patrimonio Neto 18.000 20.000

(1)Rodados

Valor de Origen 10.000)

Depreciacin 2004 (1.000)


Neto al 31/12/2005 8.000


Neto al 31/12/2006 7.000

Estado de Resultados al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior


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31/12/2006 31/12/2005

Ingresos 16.000 15.000

Egresos (17.000) (10.000)

Depreciaciones (1) (1.000) (1.000)

Resultado (2.000) 4.000

Estado de evolucin del patrimonio neto al 31/12/2006 comparativo con elejercicio anterior

Capital Resultados NoAsignados

Total31/12/2006

Total al31/12/2005

Saldo alinicio

10.000 11.800 21.800 16.900

AREA (1.800) (1.800) (900)

Al iniciomodificados

10.000 10.000 20.000 16.000

Resultados (2.000) (2.000) 4.000

Total al

cierre

10.000 8.000 18.000 20.000

Como podemos observar, el total de saldo al inicio al 31/12/2006 de $21.800 no coincide con el final al 31/12/2005 de $ 20.000. Esto sucedeporque la columna con los saldos al 31/12/2005 esta corregida mientras ladel corriente ejercicio no lo est. La correccin de $ 1.800 se realiza en lasegunda fila, por lo que en la tercera fila se exponen los saldos inicialescorregidos y es en estas celdas donde deben coincidir los saldos.

Sntesis y flexibilidad:

En este punto la RT otorga cierta flexibilidad, por un lado la de suprimir lapresentacin de informacin al detalle de conceptos no materiales (ej., noabrir por nota el saldo de un rubro de escasa materialidad), as mismo enese punto se permite introducir cambios en la denominacin de las cuentaspermitiendo con esto la utilizacin de algunos trminos que el emisor de losestados contables pudiera considerar mas explicativos.


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Elementos de los Estados Contables:

La Resolucin Tcnica N 16 resume cuales son los principales elementos

que la contabilidad debe revelar con el fin de brindar informacin a losusuarios de los estados contables. Estos son:

a) Situacin Patrimonial a la fecha de dichos estados (estado deSituacin Patrimonial).

b) Evolucin de su patrimonio durante el periodo (estado de evolucindel patrimonio neto), incluyendo un resumen de las causas delresultado de ese lapso (estado de resultados o de recursos y gastos).

c) La evolucin de la situacin financiera por el mismo periodo,expuesta de modo que permita conocer los resultados de lasactividades de inversin y financiacin (estado de flujo de efectivo).

Informacin complementaria:

Es la informacin que debe exponerse y no se encuentra en los estadosbsicos. En los estados bsicos debe hacerse referencia a la informacin quese presenta desagregada en nota o anexos.

Integran la informacin complementaria:

Cartula (Identificacin de los estados contables),

Notas de texto (Criterios de valuacin, detalle de bienes con disponibilidadrestringida, nota de plazos de vencimiento de activos y pasivos, operacionessignificativas, saldos y operaciones relacionadas, hechos posteriores,descripcin de un AREA, etc.),

Notas numricas (Apertura de saldos de los estados bsicos),

Anexos (Presentan la composicin o evolucin de determinados rubros).

Anexo Rubro sobre el cual informan

A Bienes de uso

B Intangibles

C Inversiones permanentes


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D Otras inversiones

E Previsiones

F Costo de ventas

G Moneda extranjera

H Gastos

B - Desarrollo de las cuestionescorrespondientes a cada uno de losestados bsicos:B.1. - Estado de situacin patrimonial:Concepto y contenido:

Es un cuadro que muestra los saldos de activo, pasivo y patrimonio neto auna fecha determinada. Si es el estado consolidado incluir adems una

lnea denominada participacin de 3 (*).

(*) Representa la participacin de los socios no controlantes en elpatrimonio de las sociedades controladas.

Activo:

En el marco conceptual de ( RT 16 ) se seala que un ente tiene un activocuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicosque produce un bien ( un objeto material o inmaterial con valor de cambio ode uso para el ente).

Se considera que un bien tiene valor de cambio cuando puede canjearse porotro activo, cancelar un pasivo, o distribuirlo entre los propietarios del ente.


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El valor de uso implica la posibilidad de emplearlo en una actividad quegenere ingresos.

El carcter de activo no depende de su tangibilidad, ni de su forma deadquisicin, ni de su identificabilidad, ni de la erogacin previa al costo, nidel hecho que su propiedad est protegida legalmente.

Para que algo pueda considerarse un activo y asignrsele un valor para elente, es necesario que represente fondos o equivalentes o tenga laposibilidad (solo o en combinacin con otros recursos) de generar un flujode fondos positivo. De lo contrario, aun en el caso de un bien o derecho, noconstituye un activo para el ente en cuestin.

Por ejemplo los crditos totalmente incobrables que no podemosconsiderarlo como un activo, dado que no ser posible que genere ingresode fondos en el futuro.

Pasivo:

El pasivo incluye las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que

deban contabilizarse.

El marco conceptual indicado seale que un ente tiene un pasivo en loscasos que muestra a continuacin.

1) debido a un hecho ya ocurrido un ente est obligado a entregaractivos o prestar servicios a otra persona.

2) La cancelacin de la obligacin es ineludible y deber efectuarse enfecha determinada o determinable.

Clasificacin y ordenamiento:

El activo y pasivo se exponen discriminados en corriente y no corriente y losrubros se ordenan de la siguiente forma:


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Activos: En funcin decreciente de su liquidez.

Pasivos: Primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.

Activos corrientes: Se espera que se conviertan en efectivo o equivalentedentro del plazo de un ao de la fecha a la cual se refieren los estadoscontables.

Tambin se consideran corrientes los activos que evitarn erogacionesdentro de los prximos 12 meses, como por ejemplo un seguro pagado poradelantado, as como tambin lo sern los bienes que se estima que seenajenarn dentro de los prximos 12 meses siguientes a la fecha a la cualse refieren los estados contables, siempre y cuando no entre encontrapartida de la salida de estos bienes otro bien que sea no corriente.

Activo no corriente: Por defecto, lo que no se clasific como corriente.

Pasivos corrientes: Son los exigibles al cierre de los estados contables o losern dentro de los 12 meses siguientes. Para las previsiones se tendr encuenta cuando se espera que deban afrontarse.

Pasivo no corriente: Por defecto igual que para el activo, lo que no se

clasific como corriente.

Para esta clasificacin se tendr en cuenta:

Intencin de los rganos del ente, Informacin de ndices de rotacin si es posible, Para bienes de uso, Inversiones permanentes u otro activo que por

su naturaleza en principio es no corriente, si se fueran a vender en elperodo siguiente pueden considerarse como corrientes, pero debe

haber elementos de juicio validos y suficientes y la venta no debesignificar un reemplazo por bienes de naturaleza no corriente.

Toda informacin relevante que pudiera obtenerse a la fecha deemisin de los estados contables.


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Partidas de ajuste de valuacin:

Amortizacin acumulada, previsin por dudoso cobro intereses implcitosno devengados, se exponen neteando al rubro al cual regularizan.

Compensacin de partidas:

Las partidas relacionadas cuya compensacin futura sea legalmente posibley exista la intencin u obligacin de realizarla se exponen por el importeneto. Ejemplos:

Sueldos a pagar va neto de anticipos de sueldos, Provisin de honorarios a Directores y Sndicos va neto de los

anticipos ya pagados, Crdito fiscal IVA y Debito Fiscal IVA se exponen por el importe

neto como activo o pasivo segn sea la posicin al cierre. Provisin I. Ganancias de los anticipos ya ingresados al cierre.Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores en este

estado:

Los comparativos se arman con las cifras del Estado de situacinpatrimonial ya corregido.

B.2. - Estado de resultado:Concepto y contenido:

Informa las causas que generaron el resultado de un perodo.

Clasificacin de los resultados:

Resultados ordinarios: Todos los que no son extraordinarios.

Resultados extraordinarios: resultados atpicos y excepcionales de sucesoinfrecuente en el pasado y comportamiento similar esperado para el futuro.


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Estructura de los resultados ordinarios:

Ingresos provenientes de la actividad principal del ente, Costo incurrido para lograr esos ingresos, Gastos operativos (administracin y comercializacin) Resultados de Inversiones Permanentes, Otros ingresos y egresos provenientes de actividades secundarias, Resultados financieros y por tenencia, (Siempre se ponen separando

en generados por activos vs. generados por pasivos aunque la normada la alternativa de presentarlos sin desagregacin)

Impuesto a las ganancias, Participacin minoritaria (Para el caso del estado de resultados

consolidado).

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores en este

estado:

Los comparativos se arman con las cifras del Estado de resultados yacorregido.

B.3. - Estado de evolucin delpatrimonio neto:Concepto y contenido:

Indica la composicin del patrimonio neto y las causas de su variacindurante un perodo.

Estructura:

Las partidas se exponen clasificadas en:

Aportes de los propietarios (Capital nominal, ajuste del capitalnominal, aportes irrevocables y prima de emisin):

Resultados acumulados (Reservas (legal, voluntarias, estatutarias),resultados no asignados).

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores en este

estado:


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En este estado es donde hay diferencias, en este caso se debe exponer elsaldo al inicio tal cual sali en el balance anterior, adicionarle el ajuste ymostrando el saldo al inicio corregido.

En nota a los estados contables debe describirse la causa del ajuste yexplicar su determinacin.

B.4. - Estado de flujo de efectivo:Concepto y contenido:

Informa la variacin del efectivo y sus equivalentes durante un perodo de

tiempo.Equivalentes: Inversin de muy corto plazo (realizable en plazos de hasta 3meses) y escaso riesgo de que su valor flucte.

Estructura:

a) Variacin del monto de efectivo y sus equivalentes.

b) Explicacin de las causas que determinaron esa variacin,discriminndolas de la siguiente forma:

Actividades operativas:

Son las actividades principales del ente y las que no estn comprendidasen las otras dos categoras.

El efecto de estas actividades puede ser expuesto por el mtodo directoo por el indirecto.

Actividades de inversin:

Relacionadas con la compra y venta de activos de largo plazo (Bs.de usoe Inversiones permanentes)

Actividades de financiacin:


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Movimientos de efectivos con los propietarios del ente o proveedores deprstamos (Dividendos, capitalizaciones, contratacin o cancelacionesde prstamos).

Comentario: Para la confeccin de este estado existen dos mtodos, son losllamados el directo y el indirecto.

C - Informacin complementariaConcepto y contenido:

Informacin necesaria para comprender la situacin patrimonial,

econmica y financiera del ente que no se encuentra incluida en los estadosbsicos, se compone de cartula, encabezados, notas y cuadros anexos.

Informacin a incluir:

Clase de Informacin Detalle Forma deExposicin

Identificacin de los estadoscontables.

Fecha de cierre Periodo comprendido por los estadoscontables

9Encabezamiento.

9 CartulaIdentificacin de la moneda enla que estn expresados losestados contables.

Moneda de cierre Supresin de ceros (Ejemplo: miles de

pesos)

9 Encabezamiento

9 CartulaIdentificacin del ente. Denominacin

Domicilio Legal Forma Legal Fecha de vencimiento del contrato social N de inscripcin en Organismo de

control Integracin de grupo econmico en caso

de corresponder. Cambios en lacomposicin del ente.

Numero de CUIT

9 Encabezamiento

9 Cartula

Capital del ente. Monto del capital Composicin ( cantidad y caractersticas

de las acciones)

9 Cartula

Operaciones del ente, de lasentidades sobre las que ejerce

Actividades principales y secundarias delente y entidades del grupo econmico.

9 Cartula9 Notas


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control, control conjunto oinfluencia significativa y losnegocios conjuntos en los queparticipa.

Disposiciones legales y contractuales deimportancia del ente y entidades delgrupo.

Transacciones con entidades del mismogrupo, por tipo de transaccin y entidad,saldos en cuentas patrimoniales y enresultados.

Comparabilidad Modificaciones que afecten lacomparabilidad con periodos anterioreso futuros.

En estados contables anuales quemodifiquen significativamente a loscorrespondientes a periodos intermedios.

Naturaleza y efecto contable de loscambios.

9 Notas


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Unidad de medida Informacin sobre normas contablesaplicadas con relacin a la unidad demedida. ndices de precios utilizados.

Procedimiento de conversin de los Estadoscontables que originalmente estuvierenpreparados en otras monedas.

9 Notas

Criterios de medicin contablede activos y pasivos.

Explicacin de criterios de medicinutilizados para valuar los diferentescomponentes del patrimonio.

Costos financieros activados, desagregandopor rubro del activo.

Valor neto de realizacin y diferencia con elimporte contabilizado de las inversiones en

ttulos de deuda con cotizacin a sermantenidos hasta su vencimiento. Mtodos seguidos para la determinacin del

valor corriente de crditos, inversiones ydeudas, valuados de esta forma.

Detalle de las causas y criterios utilizadospara reflejar desvalorizaciones o sureversin.

En el caso de no haber hecho la comparacincon los valores recuperables de los bienes deuso e intangibles que se utilizan en laproduccin o venta de bienes y servicios queno generan un flujo de fondo propio, explicar

las razones que impiden hacerlo. Cuando los componentes financieros

implcitos significativos no fueransegregados, explicitar las limitaciones a lasque est sujeta la exposicin de las causas delresultado del ejercicio.

9 Notas

Composicin y evolucin de losrubros

Detalle de la composicin de los rubros, ascomo exposicin de la evolucin de los demayor significacin y permanencia.

9 Notas9 Anexos

Clasificacin de colocaciones defondos, prestamos, crditos ypasivos a cobrar o pagar enmoneda.

Apertura segn plazo en: Plazo vencido Sin plazo establecidoA vencer ( con subtotales por trimestre

para el primer ao y por ao por lossiguientes)

Pautas de actualizacinTipos de Inters

9 Notas


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Bienes de disponibilidadrestringida.

Deben aclararse las restricciones a la libredisponibilidad de los bienes

9 Notas

Gravmenes sobre activos. Deber informarse la existencia de bienesgravados con hipotecas, prendas u otroderecho real. Deber indicarse, respecto dela obligacin que garantizan: naturaleza delgravamen, rubro del pasivo en el que estincluida, y monto. Respecto del activogravado: rubro del activo en el cual estexpuesto y valor de libros.

9 Notas

Contingencias contabilizadas Exposicin de las situaciones contingentes,no remotas y que no se encuentrencontabilizadas. Especificar: su naturaleza,sus efectos patrimoniales cuando sea posiblecuantificarlas e indicacin de lasincertidumbres relativas a su importe y fechade cancelacin. Posibilidad de obtenerreembolsos de contingencias desfavorables.

Deben diferenciarse aquellas disminucionesprovenientes de reversiones por noutilizacin, de aquellas originadas en el uso.

Deben poder individualizarse losincrementos producidos por el transcursodel tiempo en los casos que originalmente sehayan valuado a su valor actual.

Contingencias reconocidas contablemente,debe informarse: su naturaleza, indicacin

de las incertidumbres relativas a su importey fecha de cancelacin. Saldos iniciales,movimientos del periodo y saldos al cierre.Posibilidad de obtener reembolsos de laobligacin a cancelar y el importe de losactivos reconocidos para el reembolso.

Las contingencias remotas no se exponen Cabe aclarar que la RT 17 modifica la RT 10

con relacin al tratamiento simtrico quedaba a las contingencias favorables ydesfavorables, ya que solo se admite, en elcaso de los quebrantos impositivos surgidospor aplicacin de mtodo del impuesto

diferido, la contabilizacin de lascontingencias favorables.

9 Notas9 Anexos

Restricciones a la distribucinde dividendos

Deben informarse cuestionesreglamentarias, estatutarias, contractuales ylegales que limitan la libre distribucin deutilidades. Por ejemplo: la necesidad decrear o aumentar la reserva legal.

9 Notas


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Modificacin a la informacinde ejercicios anteriores

Deber consignarse los motivos que originaronmodificaciones en los saldos de ejerciciosanteriores (AREA), y la cuantificacin de sus

efectos sobre los componentes de los estadoscontables.

En el caso de modificaciones originadas encambios en las normas contables aplicadas, sedeber exponer los criterios modificados, ascomo tambin las razones que indujeron alcambio.

9 Notas

Hechos relacionados con elfuturo

Este perodo es el comprendido entre la fechade cierre y la aprobacin de los estadoscontables por parte del rgano deadministracin.

Se deben exponer los hechos posteriores alcierre que no requieran ajustes de los estadoscontables, pero que resulten una informacinque deba ser tenida en cuenta por los usuariosde los estados contables, desde el momentoque puedan afectar significativamente lasituacin patrimonial, econmica o financieradel ente.

Compromisos futuros de significatividadasumidos por el ente que no se encentrencontabilizados.

9 Notas

Participacin en negociosconjuntos

Detalle de la parte correspondiente a suparticipacin en negocios conjuntos incluidosen cada caso los rubros de los estados

contables, podr presentarse segn el tipo deactividad. Operaciones del ente con entidades

controladas o vinculadas y los negociosconjuntos en los que participa.

Actividades principales del ente. Actividadesprincipales de las entidades controladas ovinculadas y de los negocios conjuntos.Disposiciones legales y contractuales.

9 Notas

Pasivos por costos laborales Se trata de erogaciones en el corto plazo,originadas en el pago de derechos de losempleados por servicios ya prestados y lascorrespondientes a cargas sociales. Se incluyen

desde las erogaciones regulares como sueldos,comisiones, sueldo anual complementario,indemnizaciones por despidos, etc., hastaaquellas como participaciones en utilidades,gratificaciones, pensiones de retiro, seguros devida, servicio mdico, etc.

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Deber exponerse el pasivo pendiente dereconocimiento y el cargo a resultado delejercicio.

El punto 5.2. de la RT 23 indica que elempleador debe brindar una descripcingeneral del plan y los grupos de empleadosalcanzados, las bases para determinar lascontribuciones y el importe reconocido en cadaperodo como gasto ( o en su caso, activadocomo costo de conversin)

9 Notas

Aplicacin del VPP Inversiones en sociedades en las que se aplicoel mtodo.

Porcentaje de participacin Diferencias significativas por fecha de cierre

distinta.

Indicacin si se utilizan criterios contablessimilares, de lo contrario debe brindarseinformacin sobre las diferencias.

9 Notas

Informacin sobre el estado deflujo de efectivo

Conciliacin entre el importe consideradocomo efectivo y sus equivalentes en este estadoy los expuestos en estado de situacinpatrimonial.

Partidas que ajustan los resultados que afectanlas actividades operativas, cuando se aplique elmtodo indirecto.

Transacciones significativas correspondientesa las actividades de inversin o financiacinque no afecten al efectivo y sus equivalentes.

9 Notas

Resultado por accin Se presentar conciliacin entre:

El resultado empleado como numerador y elque surge del estado de resultados.

El nmero promedio de acciones encirculacin y el de acciones diluidas.

Hechos posteriores que modifiquen el nmerode acciones en circulacin

9 Notas


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1.2 RESOLUCION TECNICA N 9Normas particulares de exposicin para estados contables de sociedadescomerciales, industriales o de servicios, excepto entidades financieras y deseguros dado que estas ltimas tienen regulacin especfica por parte de susorganismos de contralor BCRA y SSN.

Estas normas son un complemento de las normas generales que prev la RT8.

Normas comn para todos los estados bsicos de un balance:

Se hace referencia al Anexo A de la RT donde hay un cuadro ejemplo paracada uno de los estados bsicos. Pero tambin se aclara que su aplicacin esflexible, es decir que se puede realizar algunas modificaciones en tanto semantenga la estructura general del modelo.

Los estados bsicos deben presentarse en forma sinttica para unaadecuada visin en conjunto de la situacin patrimonial y el resultado delente (Es decir se permita ver el bosque y no los rboles de uno en uno).

Informacin por segmentos:

Las empresas que estn en CNV obligatoriamente deben presentar comoinformacin complementaria la informacin por segmentos, estainformacin es optativa para el resto de los entes. La definicin ytratamiento de esta informacin est reglada por la RT 18, bsicamenteconsiste en presentar como informacin complementaria la apertura de lossaldos contables y de resultado discriminada por:

a) segmentos de negocio, sera el caso de que existan dos lneas deactividad sujetas a riesgos y rentabilidades diferentes,

b) segmentos geogrficos distintos, considerando para realizar estadistincin el hecho de que existan rentabilidades o riesgos diferentesentre mismas actividades pero que se realizan en diferentes reasgeogrficas, ya sea considerando como un rea a una regin del pas,a un pas determinado o a un grupo de pases.


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Informacin sobre operaciones discontinuadas o en

discontinuacin:

Se considera en discontinuacin un componente que cumple con lassiguientes condiciones:

Se resuelve su enajenacin o abandono a partir de un plan detalladoaprobado por el Directorio y sustentado por hechos concretos (porejemplo un compromiso de venta de una lnea de producto del ente),

Constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrficaseparada,

Puede ser distinguido a los fines de preparar la informacincontable (Cuando los activos, pasivos, ingresos y gastos operativosinvolucrados le puedan ser asignados directamente).

No se presentar informacin sobre las actividades en discontinuacin

cuando se den las siguientes situaciones:

Retirada gradual de una lnea, Suspensin de produccin o venta de algunos productos dentro de

una lnea en marcha, Cambio de un lugar a otro en las actividades de produccin, Cierre de instalaciones para mejorar productividad, Venta de una controlada con actividad similar a la de la controlante

o a la de otras controladas,


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1 ESTADO DE SITUACIONPATRIMONIAL

A. ACTIVO

A.1. Caja y bancos,

Efectivo, saldo en bancos y otros activos de poder cancelatorio y liquidezsimilar.

A.2. Inversiones

Colocaciones realizadas para obtener una renta y no integran los activosdedicados a la actividad principal del ente (Plazo fijo, ttulos, inmuebles).Tambin se consideran inversiones las participaciones en otros entes, ascomo las llaves de negocios generadas en la compra de acciones de otrasentidades.

A.3. Crditos

Representa el derecho del ente a recibir dinero, bienes o servicios.

Deben distinguirse de la siguiente forma:

Crditos por ventas: Son los originados por las operacioneshabituales del ente relacionadas con el cumplimiento de su objetosocial,

Otros crditos: Son los que no tienen el origen de los expuestos en laclasificacin anterior (Ej. Seguros pagados por adelantado, unprstamo otorgado a otra sociedad, gastos anticipados, crditos conel fisco).

El crdito por impuesto diferido se expone como Otros crditos nocorrientes.

A.4. Bienes de cambio

Bienes destinados a la venta como actividad habitual del ente. Incluye losque estn en proceso, los insumos para producirlos y los anticipos porcompra de alguno de ellos.


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A.5. Bienes de uso

Son los bienes destinados a la actividad habitual del ente pero no a la venta .Incluye los que estn en proceso de produccin y los anticipos aproveedores.

Excepcin prevista en la norma: Bienes afectados a un alquiler se incluyencomo inversiones, excepto que esa sea la actividad principal del ente.

A.6.Activos intangibles

Representan franquicias, marcas o privilegios, no son tangibles ni derechoscontra terceros. Su valor se relaciona con la posibilidad de produciringresos. (Tambin se incluyen en este punto los gastos pre operativos).

A.7. Otros activos

Activos que no van en las otras categoras, por ejemplo los bienes de usodesafectados.

A.8. Llave de negocio

Si se originan en la incorporacin de una empresa que se consolida, el totaldel rubro, sea positivo o negativo, en el ESP consolidado se exponen en unalnea especifica al final del activo denominando este rubro Llave denegocio.

En el ESP bsico se exponen dentro del rubro Inversiones como lohabamos dicho.


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B. PASIVO

B.1. Deudas

Obligaciones ciertas del ente determinadas o determinables.

La RT no dice nada, pero las deudas se abren en los siguientes rubros

Comerciales: Son las deudas con proveedores generadas en el desarrollode la actividad habitual del ente. (Proveedores de mercadera parareventa o de servicios habituales relacionados con la actividad operativacomo seguros, honorarios asesores legales o impositivos).

Prstamos: Deuda por toma de prstamos financieros, Remuneraciones y cargas sociales, Fiscales, Anticipos de clientes, Otras deudas: Las que no encuadran en las categoras anteriores, en este

rubro se registra el pasivo por impuesto diferido en el caso de que arrojeuna posicin acreedora,

En los activos haba que ordenar por liquidez, en el pasivo solo se ordenaponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes, es decirlas previsiones.

B.2. Previsiones

Importes estimados para cubrir situaciones contingentes.

C. Participacin de terceros en sociedades controladas

Es una lnea en el Estado de situacin patrimonial consolidado luego delpasivo que muestra la participacin de 3 en el patrimonio de las sociedadescontroladas.

D. Patrimonio neto

Se expone en una lnea y se referencia al Estado de evolucin delpatrimonio neto.


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2 ESTADO DE RESULTADOSPrimera clasificacin:

Los resultados se presentan discriminando:

A. Operaciones que continan,

B. Operaciones en discontinuacin, en este caso hay de dos tipos:

Lo que produca la actividad en s misma, que puede exponerse en una

nota,

Lo que se produjo por la venta de los activos y pasivos relacionados conesa actividad.

Segunda clasificacin:

A. Resultados ordinarios: Los que no son extraordinarios.

B. Resultados extraordinarios: Son los resultados atpicos yexcepcionales de suceso infrecuente en el pasado y de comportamientosimilar esperado para el futuro.

As mismo, los resultados ordinarios se desagregan de la siguiente forma:

1. Ventas netas: Son las ventas de bienes y servicios relacionadas con el

ingreso de la actividad operativa. Se exponen netas de devoluciones ydescuentos.

2. Costo de ventas: Son los costos asociados con las ventas netas, debenmedirse a valores corrientes del mes en que se reconocen el cual estasociado a las Ventas netas, descriptas en el punto 1. anterior.


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3. Resultado bruto sobre ventas: Es el neto de los conceptosanteriores.

4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a VNR: En estalnea se expone el resultado por valuar los bienes de cambio a VNR (Es elresultado por aplicacin de los puntos 5.5.1., 5.5.2. y 2.5.3. de la RT 17). Enel caso de que se aplique este mtodo, en la informacin complementariadebe exponerse el costo de las ventas a costo de reposicin a fin de que sepueda conocer el margen bruto de las operaciones.

5. Gastos de comercializacin: Gastos relacionados directamente conla venta y distribucin de los bienes o servicios que comercializa.

Nota: Los impuestos directos sobre ventas son considerados un gasto decomercializacin (Por ejemplo el impuesto provincial a los ingresos brutos).

6. Gastos de administracin: Son los gastos del rea administrativa,pero prcticamente se definen por defecto ya que se dice que son los gastosincurridos en la actividad habitual pero no son de comercializacin, deproduccin, de investigacin o desarrollo o de financiacin.

7. Otros gastos: Son los gastos operativos no tipificados en otras lneas.(Por ejemplo amortizacin de intangibles).

8. Resultado de inversiones en entes relacionados (RIP):Resultado por valuacin de inversiones a VPP.

9. Depreciacin llave de negocio: En el estado de resultados bsico sepone dentro de la lnea del RIP (Resultado descrito en el punto 8.anterior),pero en el consolidado, como la lnea RIP se elimina por aplicacin del

mtodo, la depreciacin de la llave de negocio se pone como un rubroseparado.

10. Resultados financieros y por tenencia: Se presentan separandoen generados por activos y generados por pasivos, dentro de cada clase seagrupan por su naturaleza, es decir, por ejemplo intereses, diferencias decambio, resultados por tenencia, ajuste por inflacin.


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Si los componentes financieros implcitos no estn correctamentesegregados, los resultados financieros y por tenencia pueden presentarse enuna sola lnea.

Las previsiones y recuperos de previsiones por ajustar los activos a fin deque no excedan su valor recuperable se exponen en esta lnea indicando elrubro de origen. Sin embargo, es muy comn que actualmente todavaveamos el cargo a resultados por la constitucin de una previsin porincobrabilidad de un crdito como un gasto comercial en el caso de quecorresponda a un crdito por ventas, o como un gasto de administracin sise genera por la incobrabilidad de otro tipo de crditos.

10. Otros ingresos y egresos

Son los provenientes de actividades secundarias y no contemplados en los

puntos anteriores.

11. Impuesto a las ganancias

El efecto del impuesto a las ganancias se expone en una lnea especfica.

Aclaracin: La parte este impuesto que afecte a los resultadosextraordinarios debe exponerse por separado del resto del impuesto a lasganancias, quedando este cargo a resultados en la misma seccin donde semuestre el resultado extraordinario que lo genera.

12. Participacin minoritaria en los resultados

Es una lnea del Estado de resultados consolidado donde se expone laparticipacin de 3 en el resultado de las entidades controladas.

Resultados por accin ordinaria:

Las empresas que estn en CNV deben exponer en el Estado de resultados

el resultado por accin.


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3 ESTADO DE EVOLUCION DELPATRIMONIO NETOSe discriminan en funcin de su origen entre aportes de los propietarios (A)y resultados acumulados (B).

A. Aportes de los propietarios

A.1. Capital suscripto (a valor nominal),

A.2. Aportes irrevocables (Aportes de los accionistas a cuenta de futura

suscripcin de acciones)A.3. Prima de emisin (diferencia entre aporte del socio y el capital quesuscribi)

B. Resultados acumulados

B.1 Ganancias reservadas (Voluntarias, estatutarias y la legal),

B2. Resultados no asignados (Resultados sin asignacin especfica).

4 INFORMACION COMPLEMENTARIA4.A. Composicin y evolucin de los rubros (Parte va en notas y

parte va en los anexos)

4.A.1. Depsitos a plazo, crditos inversiones en ttulos:

Debe informarse sobre su composicin incluyendo:

Naturaleza de su instrumentacin jurdica, Moneda, Desagregacin por vencimiento (Nota de plazos),


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Saldos con entidades vinculadas.4.A.2. Bienes de cambio:

Indicar componentes (Productos terminados, en proceso, anticipos aproveedores, etc.)

4.A.3. Bienes de uso:

Debe exponerse la evolucin del valor de origen y de la depreciacinacumulada abierta por cada partida del rubro y la evolucin de estosconceptos durante el perodo al cual se refieren los estados contables(Anexo A).

4.A.4. Inversiones permanentes:

Principales datos de las sociedades sobre las cuales hay participacinpermanente (Nombre, actividad, % de participacin, patrimonio neto,resultado, etc.) esto se pone en el anexo C.

Tambin existe el anexo D donde se expone informacin correspondiente ael resto de las inversiones, es decir la que no corresponde a participacin enotro ente, por ejemplo inversin en un plazo fijo o inversin en un FCI., endicho anexo se abre por inversin y se expone el valor de costo de cada unoy el valor al cierre de los estados contables.

4.A.5. Bienes de disponibilidad restringida:

Se deben detallar en nota.

4.A.6. Activos intangibles:

Debe presentarse informacin de la misma manera que para los bienes deuso, para ello se utiliza el anexo B, que tiene gran similitud con el anexo A(Bs.de uso).

4.A.7. Previsiones:

Se expondr la evolucin del rubro durante el perodo al cual se refieren losestados contables, para ello se utiliza el anexo E.

4.A.8. Costo de ventas y servicios:


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Debe exponerse apertura del costo de las ventas de bienes o serviciosincurrido en el perodo al cual se refieren los estados contables, para ello seutiliza el anexo F donde se desglosa la ecuacin del costo de ventas: (E.Inicial + compras + gastos de produccin +- RxT E. Final = Costo deventas).

4.B. Criterios de medicin contable de activos y pasivos

En las notas de texto debe explicarse los criterios y mtodos de medicincontable aplicados para los rubros ms significativos. Ej.: Caja y bancos: Elrubro se vala a su valor nominal. Bienes de cambio: han sido valuados a suvalor corriente, determinado sobre la base del costo de reposicin a la fechade cierre, en su conjunto no superan al valor neto de realizacin. Pasivo enmoneda extranjera: ha sido valuado al tipo de cambio comprador del Bancode la Nacin Argentina vigente al cierre.

4.C. Cuestiones diversas

Se menciona otra informacin que debe incluirse segn algunas situacionespuntuales que puedan presentarse, como por ejemplo, la necesidad deexponer informacin por segmentos o de discriminar en operacionesdiscontinuadas u operaciones en discontinuacin. Tambin se indica sobreinformacin a incluir sobre el Impuesto a las ganancias, la cual en granparte se relaciona con la aplicacin del mtodo del diferido, estainformacin se plasma en una nota de texto, es decir no cuenta con unanexo especifico.

5 INFORMACION COMPLEMENTARIAANEXOS

La RT presenta un modelo para cada uno de los estados bsicos (Ver loscuadros directamente de la RT)

ENTES PEQUEOS (EPEQ)

El anexo A de la Resolucin Tcnica N 17 a cuya lectura nos remitimosestablece que tipo entes son considerados EPEQ y que particularidadestiene la presentacin de sus estados contables.


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Bibliografa Lectura 1

Federacin Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas.Compendio de Resoluciones Tcnicas.

www.uesiglo21.edu.ar

lec. 1 - estados contables o balance de publicación mod 1

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